CAPTULO II

MARCO TERICO

El Marco Terico nos ayuda a precisar y organizar los elementos contenidos en la descripcin del problema, de tal forma que puedan ser manejados y convertidos en acciones concretas. Al respecto Ander-Egg (2004) expresa que el marco terico es el marco de referencia del problema. All se estructura un sistema conceptual integrado por hechos e hiptesis que deben ser compatibles entre s en relacin con la investigacin (p.71) y est estructurado en antecedentes de la investigacin, bases tericas y bases legales. Por lo que la presente investigacin, se comenz haciendo una breve referencia de estudios realizados, que constituyen los antecedentes de la misma, de igual manera se presentan las bases tericas, donde se tratan aspectos relacionados con algunas teoras que sirven de base para Analizar el proceso de fiscalizacin de los Contribuyentes del IVA.

Antecedentes de la Investigacin

Los Antecedentes de la investigacin constituyen una serie de estudios previos a la investigacin que se realiza y que sirven de marco de referencia para el desarrollo de la misma, donde se trata de hacer sinopsis conceptual de diversos tpicos que guardan relacin con el contexto tratado, con el fin de determinar las bases que sustentan el estudio en cuestin. En este sentido, Tamayo y Tamayo (2001), seala que los antecedentes tratan de hacer una sntesis conceptual de las investigaciones o trabajos realizados sobre el tema formulado, con el fin de determinar el enfoque metodolgico de la misma investigacin (p. 38). Los antecedentes de esta investigacin, se refieren principalmente a estudios previos relacionados de manera directa o indirecta con la funcin de

recoleccin de tributos que ejerce el SENIAT. Por lo cual a continuacin se citan los nicos dos (02) estudios que existen en la Escuela Nacional de Hacienda: Rodrguez, A (2008) en su trabajo de grado titulado Medidas a implementar por el Servicio Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) para la recaudacin de impuesto a la economa Informal en el Distrito Capital sin afectar la recaudacin municipal, para optar al ttulo de Licenciado en Ciencias Fiscales, Mencin Planificacin y Control Tributario, en la Escuela Nacional de Administracin y Hacienda Pblica (ENAHP). El Objetivo principal de la investigacin fue las posibles medidas a tomar para que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) para poder recaudar impuestos a la economa informal del Distrito Capital pero sin afectar la recaudacin municipal. La Investigacin se enmarc en un diseo no experimental, una investigacin de campo, de nivel evaluativa y apoyada en una revisin bibliogrfica. La poblacin estuvo conformada por cinco (05) Funcionarios del SENIAT que se encargan de fiscalizar locales comerciales del centro de caracas afectados por la economa informal y la muestra por el total de la poblacin, es decir se considero el (100%), por lo que el muestreo utilizado fue de tipo censal. La tcnica utilizada fue la encuesta y el instrumento el cuestionario conformado por catorce (14) preguntas de tipo dicotmicas, el cual fue

validado a travs del juicio de expertos. Posteriormente los resultados fueron procesados estadsticamente a travs de porcentajes y grficos circulares, los cuales fueron analizados e interpretados utilizando la Estadstica descriptiva. Obtenindose como resultados: En el Distrito Capital existe un elevado nmero de contribuyentes, que se ven afectados por la economa informal motivado a que estos en su mayora poseen la mismas mercanca y por efecto a menores precios, esto debido a que no Declaran Impuestos. Por lo que se recomienda realizar jornadas para efectuar censos y determinar la realidad

existente de los Informales, tomando como experiencia la recaudacin que efecta las oficinas municipales. El aporte de la investigacin anteriormente citada es que an en la actualidad no existe un registro y control de los que practican la economa informal.

Castillo (2006) en su trabajo de grado titulado Controles Legales que aplica la Administracin Tributaria para evitar la no Declaracin de Impuesto a la economa Informal, para optar al Ttulo de Licenciado en Ciencias Fiscales en la Escuela Nacional de Administracin y Hacienda Pblica (ENAHP). Esta investigacin, prest su atencin en el rgimen legal existente para regular la Economa Informal en materia tributaria, dedicando especial inters sobre el estudio a la gestin tributaria que realiza el SENIAT, a objeto de alcanzar una recaudacin eficiente y efectiva, capaz de cubrir las necesidades colectivas que requiere la poblacin venezolana. La metodologa utilizada fue de campo de carcter descriptivo, apoyada en una revisin bibliogrfica, el diseo no experimental. La Poblacin estuvo conformada por veinte (20) fiscales del SENIAT Miranda y la muestra por toda la poblacin, es decir una muestra censal. La tcnica utilizada para la recoleccin de los datos fue la encuesta y el instrumento el cuestionario de diez (10) preguntas cerradas con alternativas SI o N0. Los resultados obtenidos permitieron determinar que no existe informacin sustentada por el SENIAT de los informales a nivel tributario, as como tambin constatar que los mecanismos de inspeccin y fiscalizacin son mnimos en este sentido. De ah la importancia de esta investigacin para el estudio que se realiz es el aporte de bases tericas y legales relacionados con el proceso de fiscalizacin ejecutado por el SENIAT, y como los que practican la economa informal no son aplicables municipales. a este estudio por tratarse de tributos no

Bases Tericas.

Para obtener un soporte adecuado de la investigacin es necesario asentar la base conceptual que site el estudio de los enfoques idneos, para lo cual se requiere del conocimiento de una serie de aspectos que contribuyan al mejor entendimiento de la misma y que al mismo tiempo permita fundamental la terminologa en ella. Segn Tamayo y Tamayo (2.001) las bases tericas: son Las que comprenden un conjunto y proporciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenmeno planteado (p 204). Con el propsito de sustentar la investigacin, se considero necesario tomar como apoyo, las referencias bibliogrficas conexas con la materia que se investigo, es decir referente a las disposiciones legales del Tributos para respaldar el desarrollo del trabajo en estudio Economa Informal Se denomina economa informal, o irregular, a la actividad econmica no ilegal oculta por razones de elusin fiscal o de control administrativo (por ejemplo, el trabajo domstico no declarado, la venta ambulante espontnea, la infravaloracin del precio escriturado en una compraventa inmobiliaria). Buhonera Tienda ambulante de utensilios y objetos de poco valor que llevan los buhoneros en un cesto ambulante o en una tienda ambulante para venderla .

Sistema Tributario Villegas, H (2001) expresa que est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en determinada poca (p.513). En este sentido, en Venezuela el Sistema Tributario est integrado en tres grupos: los impuestos, las tasas y contribuciones especiales. Los impuestos se agrupan en dos

categoras: Los impuestos a nivel nacional que recaude, administre y fiscalice

el SENIAT y los impuestos municipales que se

administren, recuden y

fiscalicen en cada municipio; las tasas se clasifican de acuerdo a la prestacin del servicio en: Tasas de comunicacin, Tasas portuarias, tasas judiciales, licencias y permisos varios; por ltimo las contribuciones especiales correspondientes a los Impuestos Parafiscales. Al respecto Moya, E (2001), menciona que el sistema tributario, son todos los aspectos relacionados con la tributacin (potestades, leyes orgnicas, leyes especiales, instituciones relacionadas, etc.). El Ministerio de finanzas indica, que el componente central de la estrategia del Sector Pblico es la modernizacin del sistema tributario. Potestad Tributaria Segn Villegas H (2001) La Potestad Tributaria (o Poder Tributario), es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial (p.230). Es decir es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtencin.

Servicio Nacional Integral de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). rgano de ejecucin de la administracin Tributaria Nacional. Es un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma funcional, tcnica y financiera, legislacin aduanera y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional. En el rea de su competencia existen deberes que le corresponden cumplir como fin deben reservar, de publicidad derecho de la Administracin Tributaria para exigir Declaraciones juradas.

En este sentido, las declaraciones e informaciones que la Administracin Tributaria obtenga de los contribuyentes y por cualquier medio, en principio tendrn carcter reservado y podrn ser utilizadas para los fines propios del

SENIAT (deber de reserva). Los actos del SENIAT, son en principio pblicos; los interesados, sus representantes y sus abogados tendrn acceso a las respectivas actuaciones y cuando en juicio de la Administracin Tributaria ofrezca inters general, las resoluciones y articulares podrn ser dadas a conocer en un medio adecuado al pblico. Adems la administracin Tributaria podr exigir declaraciones juradas o cualquiera otra informacin en los plazos que al efecto fije. As mismo el SENIAT goza de facultades para dictar las normas generales que sean necesarias para la administracin y aplicacin de los tributos, interpretar administrativamente el Cdigo Orgnico Tributario adems est facultado para la inspeccin y fiscalizacin (www.seniat.gov.ve)

Tributo Villegas, H (2001), define tributos como: las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demandan el cumplimiento de los fiscos (p.67). De acuerdo a lo expuesto, se puede decir que el tributo es la prestacin en dinero que se le da al estado en virtud de coadyuvar con los gastos pblicos, sin recibir una contraprestacin. Clasificacin de los Tributos Segn Moya, E (2001). En su texto Expresa que: Los tributos se clasifican en Tributos Vinculados y Tributos no Vinculados, los mencionados sern expuestos a continuacin a travs de sus definiciones. Tributos Vinculados. Son aquellos en los cuales la obligacin depende de que ocurra un hecho generador o hecho imponible, que siempre ser el desempeo de una actuacin estadal ejemplo de ello; las tasas, contribuciones especiales.

Tributos No Vinculados Aqu el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuacin por parte del estado ejemplo de ello; los impuestos (p.149) Caractersticas de los Tributos Segn Moya, E (2001) expresa Una vez establecido el origen y las etapas a las cuales ha estado sometido el sistema de tributos, a continuacin se presentan las caractersticas ms resaltantes de los mismos para luego llegar hasta su clasificacin. Resulta importante previo a la identificacin de las caractersticas de cada tributo en particular, sealar lo que se entiende por tributo. En este sentido conseguimos que parte de la doctrina consiste en afirmar que los tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines Del anlisis de la definicin se desprenden: A) Prestaciones en dinero: El primer termin ha de considerarse que constituye prestaciones en dinero, es decir, a travs del pago que se realiza mediante la prestacin dineraria, en moneda de curso legal. An cuando no en todos los sistemas tributarios se presentan estas caractersticas, la misma es de contenido general, debido a que pueden existir otros tipos de formas de pago, como lo es el pago que se realiza en especie. Es suficiente que la prestacin sea pecuniariamente valuable para que constituya un tributo, adems de los dems elementos necesarios que deben concurrir para la formacin del mismo. B) Exigidas en ejercicio de poder de imperio: Sin duda que el elemento esencial por el cual se caracteriza los tributos, es la facultad que tiene el Estado de compeler al obligado a cumplir con la obligacin requerida. El poder de imperio con que dispone el Estado se manifiesta y se hace presente cuando le exige a los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin tributaria. en esta relacin, aun cuando intervienen dos sujetos, solo cuenta la voluntad del sujeto activo, Estado, debido a que la otra parte, sujeto pasivo o

contribuyente, no manifiesta su voluntad de estar o no de acuerdo con el pago, sino, que se constituye en una verdadera obligacin, es realmente un deber. La Bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida en este caso por la unilateralidad. La base que tiene este principio en nuestro sistema tributario lo establece la Constitucin Nacional en su artculo 133 al sealar que Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones. El lmite de la contribucin a la que estn obligados los contribuyentes se constituye en otro precepto constitucional, en el artculo 316 se determina la medida en que se concreta la obligacin de cada individuo frente al Estado, en los siguientes trminos El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas publicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo el principio de progresividad, as como la proteccin a la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se

sustentara en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. En este sentido, de acuerdo al texto Constitucional todos estn obligados a contribuir con las cargas pblicas de acuerdo a su capacidad contributiva, por tanto cualquier principio confiscatorio o que pretenda una exaccin mayor en el patrimonio del contribuyente al que realmente es debido, constituir una violacin a los preceptos constitucionales. C) En virtud de una ley. El lmite ms importante al poder del imperio del Estado es el que se consagra en la Ley. No hay tributo sin previa ley que lo establezca. El hecho de que los tributos estn consagrados en la ley significa someterlos al principio de la legalidad enunciado en el aforismo latino nullum tributum sine lege. Las leyes de contenido tributario influirn en su texto, un supuesto hecho, que se concreta por el acaecimiento de situaciones fcticas de variada ndole, como lo son por ejemplo la realizacin de una venta, las ganancias percibidas en determinados periodos, y por la consecuencia jurdica a la cual estn sometidos los hechos que realicen los individuos.

La circunstancia fctica hipottica y condicionante se denomina hecho imponible, y su acaecimiento trae como consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado una prestacin dineraria de acuerdo a los elementos cuantitativos que la ley tributaria establece. D) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: El fin primordial que presentan los tributos es de tipo fiscal, cuando se destina a cubrir los gastos que son demandados por las necesidades pblicas. Sin embargo el Estado puede utilizar a los tributos con fines extra fiscales. En estos casos, el Estado a travs de su intervencin controla determinada actividad de los particulares a fin de incentivarlas o desanimarlas. El objetivo perseguido por el Estado, en este caso, se aparta del mbito fiscal, para conseguir fines econmicos y sociales que se hayan propuestos. En este sentido, las medidas tributarias sern herramientas con las cuales se pretende conseguir beneficios para la comunidad.

Impuesto Guzmn, (2002), Expresa que los impuestos son la obligacin que poseen todos los ciudadanos de un estado con este para contribuir con la realizacin de actividades con fines propios (p.58). Sin duda, segn lo citado por el autor, los impuestos al ser pagados por los contribuyentes dando cumplimiento a sus deberes formales, son de gran ayuda para la realizacin de obras a favor de la ciudadana, ya sea en mejoras en la educacin, salud, cultura, deporte y vialidades.

Clasificacin del Impuesto

Impuestos Directos Es cuando el tributo o la obligacin tributaria recaen sobre el sujeto que incurre en el hecho gravable y no hay manera de trasladarlo a otra persona o sujeto, el impuesto directo es pagado al fisco pero en forma directa por parte

del contribuyente, este no se traslada, y recae sobre las riquezas y patrimonios de los contribuyentes.

Impuestos Indirectos Microsoft Encarta (2006), expresa que los Impuestos Indirectos, son tributos que gravan la produccin nacional, la venta, y el consumo de bienes concretos. El peso del impuesto lo sufre el consumidor final, que es el que est obligado a pagar los bienes y servicios. Se trata, por tanto, de un impuesto sobre el consumo. Segn lo expuesto, Es aquel tributo que recae sobre la actividad y no sobre el sujeto en s, permitiendo el traslado del impuesto hacia otro sujeto. Caractersticas de los Impuestos - Es un pago forzoso. - Es obligatorio la aceptacin y pago del mismo sin excepcin alguna. - Se establece mediante un instrumento legal, se requiere de instrumento legal sancionado por la Asamblea Nacional o Cmara Municipal. - No se prev contraprestacin inmediata, no se produce una contraprestacin individual inmediata ya que los beneficios son colectivos. - Es un pago definitivo e irreversible, esto significa que el pago del impuesto no confiere privilegio exclusivo alguno. Naturaleza Jurdica del Impuesto La naturaleza jurdica del impuesto reside, principalmente en el poder de imperio que posee el Estado. En este sentido, el fundamento jurdico que lo justifica es la sujecin a la potestad tributaria del Estado. En virtud de la misma el Estado exige coactivamente a los individuos su contribucin para poder cumplir sus fines, y cubrir sus gastos. Es por esto que el impuesto no supone un

contrato bilateral, donde existe voluntad entre las partes para llegar a un acuerdo, es simplemente una obligacin unilateral que le supone una mayor carga a quien se encuentra sujeto al pago.

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Obligacin Tributaria La obligacin tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes), y por ltimo es una prestacin accesoria (pagar las multas, intereses entre otros). Giannini, (2001) define la obligacin tributaria como, el deber de cumplir la prestacin, constituye la parte fundamental de la relacin jurdica y en fin ltimo al cual tiende a la institucin del tributo. (p.126) Cdigo Orgnico Tributario (2001) establece , que La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. (Art. 13).

Hecho Imponible Cdigo Orgnico Tributario (2001) Define el hecho imponible como Es el presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin, origina el nacimiento de la obligacin tributaria (Art. 36 COT), dicho en otras palabras, es aquello que un particular hace y que lo relaciona directamente con un tributo, ya que la ley que regula el mismo as lo establece, ejemplo de ello; la venta de bienes, exhibir propagandas, poseer un inmueble, heredar, inscribir una sociedad mercantil, recibir donaciones.

Control Fiscal Actualmente no se concibe una Administracin Pblica sin el adecuado e indispensable control, lo cual constituye uno de los puntos bsicos del estado de derecho. El control persigue la sujecin al sistema de derecho de todos. Es por esa razn que el control se ejerce con la finalidad de vigilar y fiscalizar los ingresos y bienes pblicos, as como las operaciones relativas a

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los mismos, de conformidad con lo establecido en las suposiciones legales pertinentes. El control se define, como la actividad que realiza una dependencia administrativa (control interno) o que est encomendada a su organismo superior (control externo) para comprobar los actos de la administracin pblica en sus diferentes fases. En general, la fiscalizacin preventiva y

posterior de los actos administrativos de carcter financiero, corresponde en Venezuela al Poder Legislativo, el cual lo ejerce a travs de la Contralora General de la Repblica. Con respecto al control preventivo o previo es aquel que puede verificarse previamente a su realizacin efectiva. En cuanto a las ventajas de control previo: garantiza el cumplimiento de las normas sobre cuanta y distribucin de las apropiaciones presupuestarias; evita la comisin numrico legales; impide la aplicacin de determinados gastos a un destino diferente al sealado en el presupuesto; reprime el endeudamiento administrativo irregular; controla el sobregiro; garantiza precios justos y razonables en las adquisiciones y finalmente permite el logro de la economa efectiva para el fisco. En relacin a las desventajas que algunos le atribuyen al control previo. Se dice que, a quienes plantean que este tipo de control debe ser ejercido por la propia administracin, alegando que sta no debe ser interpuesta en sus actividades especificas, se le seala que de ser as el mismo carecera de idoneidad al ser ejercido por el mismo ente objeto de inspeccin y que

adems, la gestin por organismos independientes no implica la eliminacin del control interno, sino por el contrario, lo complementa. El control simultaneo o concomitante es aquel que se realiza simultneamente con la actividad administrativa que es objeto del mismo. Es decir, que a medida que se van realizando las diversas actividades u operaciones, en ese mismo momento se van verificando o controlando. Sin embargo, en Venezuela y otros pases pareciera drsele mayor importancia al control a priori y posteriori.

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Para el ejercicio del control de los ingresos nacionales se utilizan mtodos de auditora convencionales, de examen de cuentas y cualquier otro que se considere necesario para ellos por la correcta y oportuna recaudacin de los ingresos, as como combatir la evasin de los delitos fiscales. En este sentido, el control fiscal est constituido por todos los mecanismos de ndole legal, tcnico y administrativo que utiliza el estado para evitar la evasin, la elusin y prescripcin de los tributos. Los controles de ndole legal estn establecidos en los siguientes instrumentos legales, los cuales se aplican de acuerdo a la situacin presentada:

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Cdigo Orgnico Tributario Ley de Impuesto sobre la Renta y Reglamento Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento Decretos Ejecutivos Providencias y Resoluciones emanadas por el Ministerio de Finanzas y/o SENIAT Manuales e instructivos que dicta la Administracin Tributaria

Por su parte, los mecanismos tcnicos son todos los controles que se realizan a travs de las auditorias fiscales, mediante la utilizacin de registros automatizados y de otros controles en las fuentes donde se producen los enriquecimientos de los contribuyentes. Los instrumentos administrativos

seran las diferentes polticas de control que se traza la administracin tanto interna como externamente, para vigilar y controlar las informaciones que se reciban directa o indirectamente de los contribuyentes a fin de lograr que estos declaren oportunamente sus enriquecimientos y cancelen sus impuestos antes que se produzca la prescripcin. Cultura Tributaria La Cultura Tributaria por su propsito y carcter, es asunto singular y primordial de los ciudadanos, en particular de los contribuyentes, ya que slo ellos son los sujetos activos y no otros como sector o ente social, quienes

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deben manejar el conocimiento que permitir el avance de la normativa existente e implantada por el Sistema Tributario Venezolano. Al respecto Mndez (2002) expresa que es el conjunto de conocimientos, valoraciones y actitudes de un determinado grupo social, que argumenta el nivel de conciencia respecto a los deberes y derechos que derivan para los sujetos activos de la relacin tributaria (p.3).

Plan Evasin Cero El auge de la Actividad Comercial e Industrial que ha incidido en el

aumento del nmero de comercios e industrias en estos ltimos aos, en el pas y aunados a otros factores relacionados con ellos, el SENIAT implement el 15 de julio del 2003 un Programa denominado Plan Evasin Cero., el cual surge por la necesidad de medir por parte del SENIAT el conocimiento en materia de cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias a las

personas jurdicas dedicadas al rea de comercio (compra y venta de productos) en el mbito nacional, sean estas visitas realizadas por muestreo directo por el SENIAT o por denuncias hechas ante este Ente, cualquiera que sea el motivo de las inspecciones realizadas a los comercios ste est en la obligacin de demostrar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y los funcionarios del SENIAT a sancionar el incumplimiento de los mismos (www/Seniat.gov.ve) Por lo que el programa Plan Evasin Cero persigue la sensibilizacin del contribuyente por medio de campaas publicitarias de informacin, a travs de distintos medios de comunicacin y visitas a los establecimientos, la orientacin a las personas, en materia de deberes y obligaciones tributarias. Por otro lado, los contribuyentes, estn obligados a cumplir con los deberes formales en materias del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Proyecto Nacional Simn Bolvar (2010) Este proyecto llamado Sistema Tributario Socialista Surge debido a la deficiente gestin de control fiscal por parte de las gerencias regionales de

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tributos internos, sectores y unidades, por la deficiente gestin de cobro de la morosidad, por la existencia de pocos funcionarios con conocimiento sobre estructura, funciones y procedimientos de servicios, inadecuada distribucin del talento humano y la carencia de informacin automatizada requerida para la gestin tributaria. El Proyecto se ejecutara en tres fases: Transicin, Fortalecimiento y Consolidacin. Inicindose la Primera Fase en el 2010, la cual surge por la deficiente gestin del control fiscal y del cobro de las obligaciones tributarias en el mbito nacional por parte del servicio. Su finalidad es trascender de la verificacin de los deberes formales a la fiscalizacin y al cobro como procesos que permiten erradicar las prcticas ms complejas de evasin e impago de las obligaciones tributarias. La evasin y la Omisin del pago de las obligaciones, se contemplan como formas delictuales de apropiacin del excedente. Con el proyecto se adopta acciones en el marco de la gestin tributaria para recuperacin y socializar dicho excedente, en condiciones de equidad social. Su objetivo especfico de la fase de transicin es desarrollar un sistema integral de gestin de cobranza y control fiscal. El impacto esperado con la implementacin del Proyecto Nacional Simn Bolvar es: Incrementar la recaudacin inducida del Impuesto. Adecuada gestin del conocimiento institucional(www/Seniat.gov.ve)

Bases Legales

Las bases legales tienen una gran importancia dentro de cualquier investigacin, ya que proporcionan el marco jurdico del estudio que se est realizando. Segn Hernndez, Fernndez y Baptista (2008) define la base legal como el fundamento o apoyo versado, puntual, fiel y recto en el cumplimiento de su cargo y prescrito por Ley conforme a ella (p.58). Por lo que las bases legales que se estudiarn en esta investigacin

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constituirn el sostn legal de dicho estudio. Y de las cuales se har referencia acerca de toda la normativa legal y jurdica sobre la cual se encuentra fundamentada sta investigacin. En primer lugar, se sealar la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Cdigo Orgnico Tributario,

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)

Artculo 156 .Numeral 12, establece: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley. Aqu se plantea claramente la necesidad de establecer un control de los impuestos que permitan lograr efectivamente ejecutado por el SENIAT a fundamental en materia tributaria. el proceso de fiscalizacin por ser este un ente

los Contribuyentes

Artculo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley. Este artculo expresa el deber de todo ciudadano en contribuir con el gasto pblico a travs de los tributos. Artculo 316: El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la Economa Nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

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Este artculo se refiere a la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad del contribuyente. Es decir todo ciudadano que realice una

actividad econmica deber contribuir cancelando los tributos segn la capacidad econmica, es decir que a mayor ingreso mayor ser el aporte al gasto pblico, lo cual conlleva a mejorar la calidad de vida. Artculo 317: No podrn cobrarse impuesto, ni tasa, ni contribuciones que no estn establecidas en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble de la pena. Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta (60) das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin. La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la repblica de conformidad con las normas previstas en la Ley. En este artculo se indica que slo puede cobrarse impuestos y tasas establecidas en la ley, as como las exenciones estipuladas de igual modo se seala que la evasin fiscal puede ser castigada penalmente. Esto basado en un conjunto de leyes tributarias legisladas en Asamblea Nacional y publicadas en las respectivas gacetas oficiales.

Cdigo Orgnico Tributario (2001)

Artculo 121: La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y Funciones que establezca la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial: 1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros

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accesorios. 2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin, para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo. 3. Liquidar los tributos, inters, sanciones y otros accesorios cuando fuere procedente. 4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este cdigo. 5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este cdigo. 6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. 7. Disear o implantar un registro nico de identificacin o de informacin que abarque todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias. 8. Establecer y desarrollar sistemas de informacin y de anlisis estadsticos, econmicos y tributarios. 9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria. 10. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las funciones de recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas, procesamiento de documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que se suscriba la Administracin Tributaria podr acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores de servicio. Asimismo, en dichos convenios deber resguardarse el carcter reservado de la informacin utilizada, conforme a lo establecido en el artculo 126 de este cdigo. 11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales para el intercambio de informacin, siempre que este resguardado el carcter reservado de la misma, conforme a los establecido en el artculo 126 de este cdigo, y garantizando que las informaciones suministradas slo sern utilizadas por aquellas autoridades con competencia en materia tributaria. 12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoracin de operaciones efectuadas entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto en este cdigo. 13. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter general a sus subalternos, par la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y dems disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales debern

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publicadas en Gaceta Oficial. 14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166 de este cdigo, las liquidaciones efectuadas par un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritmticos, porciones, intereses, multas y anticipos a travs de listas en las que se indique la identificacin de los contribuyentes o responsables, los ajustes realizados, y la firma u otros mecanismos de identificacin del funcionario, que al efecto determine la Administracin Tributario. 15. Reajustar la unidad tributaria (U.T) dentro de los (15) primeros das del mes de febrero de cada ao, previa opinin favorable de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre la base de la variacin producida en el ndice de Precio al Consumidor (IPC) en el rea Metropolitana de Caracas, del ao inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinin de la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deber ser emitida dentro de los (15) das continuos siguientes de ser solicitados. 16. Ejercer la personera del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las instancias judiciales ser ejercida de acuerdo con lo establecido en la ley de la materia. 17. Ejercer la inspeccin sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los que se refiere el numeral 10 de este artculo, as como de las dependencias administrativas correspondientes. 18. Disear, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al resguardo nacional tributario en la investigacin y persecucin de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias, en la actividad para establecer las identidades de sus autores y participes, y en la comprobacin o existencia de los ilcitos sancionados por este cdigo dentro del mbito de su competencia. 19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas siempre que dicha condonacin derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un pas con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a titulo de intereses.

En este artculo se estipulan las facultades y deberes de la Administracin Tributaria.

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Definicin de Variable y Operacionalizacin de las Variables

Una variable es una cualidad que asume distintos valores. Segn AnderEgg (2004) Se trata de una caracterstica observable, de un aspecto discernible en un objeto de estudio que puede adoptar diferentes valores o expandirse en varias categoras (p .10). Se puede sealar que una variable

es todo aquello que se puede medir, contar, estudiar una investigacin, en la operacionalizacin de las variables intervienen ciertos trminos entre ellos se encuentran: Indicadores: Es una subdimension de una variable que se traduce en variable emprica o de medida. Segn Tamayo y Tamayo (2001) seala como medir cada uno de los factores de riesgo de la variable (p.110). tems: Son las preguntas realizadas en los instrumentos de recoleccin de datos para dar a conocer los resultados del estudio. Segn Tamayo y Tamayo (2001) son medidas del inicio o indicador de la realidad que requiere conocer (p.110).

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Tabla 1. Operacionalizacin de Variables Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado Venezolano por la no declaracin de Impuestos de la Economa Informal.

Objetivos Especficos Identificar los elementos que inciden en la no Declaracin de Impuestos por parte de la Encomia Informal. Proponer estrategias para promover el aporte de la economa informal al gasto pblico. Aportar elementos que contribuyan al diseo y puesta en marcha de un sistema de recaudacin fiscal.

Variable Elementos que inciden en la no declaracin de impuestos

Dimensin

Indicadores

Fuente Encuesta

te m 1 2 3

Proceso de -Fiscalizaciones recaudacin -Informacin de -Planificacin impuestos

Estrategias para promover el aporte al gasto publico Elementos

Estado venezolano

-Beneficios -Plan nacional Simn Bolvar -Cultura tributaria

Encuesta

4 5 6 7

Declaracin de para poner impuestos en marcha un sistema de recaudacin fiscal.

-Deberes formales -Clausura -Sanciones

Encuesta

8 9 10

Fuente: Figuera, j (2011)

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