AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL REGISTRADO EN EL LIBRO DE ACTAS DE UNA EMPRESA, ES PRUEBA IDNEA PARA DESVIRTUAR LA PRESUNCIN DE INGRESOS A QUE

ALUDE EL ARTCULO 59, FRACCIN LLL DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Es de explorado derecho que las autoridades fiscalizadoras estn facultadas para determinar que los depsitos en la cuenta bancaria de un contribuyente que no se encuentren registrados en su contabilidad constituyen un ingreso gravable, de conformidad con la fraccin lll del artculo 59 del Cdigo Fiscal de la Federa cin; sin embargo, cuando el gobernado aporta como prueba al juicio contencioso administrativo el libro de actas en donde consta el aumento de su capital social y ste tiene como propsito acreditar el origen de diversos depsitos bancarios, debe tenerse por desvirtuada esta presuncin legal porque dichos libros constituyen parte de la contabilidad del contribuyente en los trminos del artculo 28, fraccin lll del Cdigo Fiscal de la Federacin en relacin con el diverso 34 del Cdigo de Comercio, de tal manera que las cantidades debidamente registradas por este concepto no son gravables para efectos del impuesto sobre la renta, ni del impuesto al valor agregado, en razn d que no se da ninguno de los hechos generadores de estas contribuciones, ya que dichos ingresos tienen como origen la aportacin, de los socios de la empresa, para quienes constituye un derecho inalienable realizar los acuerdos que estimen pertinentes para el debido funcionamiento de la misma, por lo que si bien el aumento de capital efectivamente es un ingreso que impacta la economa de la empresa y le permite tener liquidez, ste se aparta de la naturaleza de las contribuciones y, en consecuencia, durante el procedimiento de fiscalizacin la autoridad no puede con base en los mismos determin un crdito fiscal y, por el contrario, se encuentra obligada a valorar el impacto fiscal que dicha operacin tuvo para con base en ello determinar la real situacin del contribuyente. Juicio No4012/03-11-02-6. Resuelto por la Segunda Sala Regional Hidalgo Mxico del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 30 de junio de 2004, por unanimidad de votos. Magistrado Instructor: Avelino Carmelo Toscano Toscano. Secretario: Lic. Tulio Antonio Salanueva Brito.

AHORA EN 2010 AUMENTO MI CAPITAL FIJO EN 300,000 Y EN 500,000 EL CAPITAL VARIABLE... Dado que mencionas un AUMENTO al capital fijo y de capital variable, supongo (salvo que menciones lo contrario), que se trata de una SA de CV, la cual se rige por la LGSM, por lo que transcribo lo siguiente: LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES CAPTULO I DE LA CONSTITUCIN Y FUNCIONAMIENTO DE LAS SOCIEDADES EN GENERAL Artculo 9 ARTICULO 9.- TODA SOCIEDAD PODRA AUMENTAR O DISMINUIR SU CAPITAL, OBSERVANDO, SEGUN SU NATURALEZA, LOS REQUISITOS QUE EXIGE ESTA LEY. (...) As mismo hay que hacer incapi en el art. 11 de la misma ley:

ARTICULO 11.- SALVO PACTO EN CONTRARIO, LAS APORTACIONES DE BIENES SE ENTENDERAN TRASLATIVAS DE DOMINIO. EL RIESGO DE LA COSA NO SERA A CARGO DE LA SOCIEDAD, SINO HASTA QUE SE LE HAGA LA ENTREGA RESPECTIVA. As mismo, para decretar un AUMENTO de CAPITAL, se debe de convocar a una asamblea EXTRAORDINARIA en los terminos del art. 182 de mismo ordenamiento: ARTICULO 182.- SON ASAMBLEAS EXTRAORDINARIAS LAS QUE SE REUNAN PARA TRATAR CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES ASUNTOS: I.- PRORROGA DE LA DURACION DE LA SOCIEDAD; II.- DISOLUCION ANTICIPADA DE LA SOCIEDAD; III.- AUMENTO O REDUCCION DEL CAPITAL SOCIAL; Una vez decretado dicho AUMENTO de capital, es necesario PROTOCOLIZAR ante NOTARIO Pblico el acta de asamblemblea extraordinaria ARTICULO 194.- LAS ACTAS DE LAS ASAMBLEAS GENERALES DE ACCIONISTAS SE ASENTARAN EN EL LIBRO RESPECTIVO Y DEBERAN SER FIRMADAS POR EL PRESIDENTE Y POR EL SECRETARIO DE LA ASAMBLEA, ASI COMO POR LOS COMISARIOS QUE CONCURRAN. SE AGREGARAN A LAS ACTAS LOS DOCUMENTOS QUE JUSTIFIQUEN QUE LAS CONVOCATORIAS SE HICIERON EN LOS TERMINOS QUE ESTA LEY ESTABLECE. CUANDO POR CUALQUIERA CIRCUNSTANCIA NO PUDIERE ASENTARSE EL ACTA DE UNA ASAMBLEA EN EL LIBRO RESPECTIVO, SE PROTOCOLIZARA ANTE NOTARIO. LAS ACTAS DE LAS ASAMBLEAS EXTRAORDINARIAS SERAN PROTOCOLIZADAS ANTE FEDATARIO PUBLICO. De esta manera se entrara al estudio del art. 14 del CFF, anteriormente citado, que literarmente expresa que las aportaciones a una sociedad se consideran una enajenacin, por lo que recurrimos a LISR, LIETU y LIVA que nos dicen de manera expresa y tcita: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TTULO II DE LAS PERSONAS MORALES DISPOSICIONES GENERALES CAPTULO I DE LOS INGRESOS Artculo 17 ARTICULO 17. LAS PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL PAIS, INCLUIDA LA ASOCIACION EN PARTICIPACION, ACUMULARAN LA

TOTALIDAD DE LOS INGRESOS EN EFECTIVO, EN BIENES, EN SERVICIO, EN CREDITO O DE CUALQUIER OTRO TIPO, QUE OBTENGAN EN EL EJERCICIO, INCLUSIVE LOS PROVENIENTES DE SUS ESTABLECIMIENTOS EN EL EXTRANJERO. EL AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE ES EL INGRESO QUE OBTIENEN LOS CONTRIBUYENTES POR LA DISMINUCION REAL DE SUS DEUDAS. (...) PARA LOS EFECTOS DE ESTE TITULO, NO SE CONSIDERAN INGRESOS LOS QUE OBTENGA EL CONTRIBUYENTE POR AUMENTO DE CAPITAL, POR PAGO DE LA PERDIDA POR SUS ACCIONISTAS, POR PRIMAS OBTENIDAS POR LA COLOCACION DE ACCIONES QUE EMITA LA PROPIA SOCIEDAD O POR UTILIZAR PARA VALUAR SUS ACCIONES EL METODO DE PARTICIPACION NI LOS QUE OBTENGAN CON MOTIVO DE LA REVALUACION DE SUS ACTIVOS Y DE SU CAPITAL. (...) Como vers, he estado resaltando las palablras AUMENTO y APORTACIN, debido a que no es lo mismo un aumento de capital a la aportacin de capital Dado que el art. 17 LISR excenta los aumentos de capital, el art 18 LISR gravaria las aportaciones en los terminos del art. 14 del CFF LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TTULO II DE LAS PERSONAS MORALES DISPOSICIONES GENERALES CAPTULO I DE LOS INGRESOS Artculo 18 ARTICULO 18. PARA LOS EFECTOS DEL ARTICULO 17 DE ESTA LEY, SE CONSIDERA QUE LOS INGRESOS SE OBTIENEN, EN AQUELLOS CASOS NO PREVISTOS EN OTROS ARTICULOS DE LA MISMA, EN LAS FECHAS QUE SE SEALAN CONFORME A LO SIGUIENTE TRATANDOSE DE: I. ENAJENACION DE BIENES O PRESTACION DE SERVICIOS, CUANDO SE DE CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES SUPUESTOS, EL QUE OCURRA PRIMERO: (...) As mismo hay que sealar la Ley del IVA que nos dice: Artculo 8.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin, adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este ltimo caso la presuncin admite prueba en contrario. Por ltimo cabe sealar el art. 86-A del CFF

Artculo 86-A. Los contribuyentes debern informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos que para tal efecto seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, de los prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital que reciban en efectivo, en moneda nacional o extranjera, mayores a $600,000.00, dentro de los quince das posteriores a aqul en el que se reciban las cantidades correspondientes.

As, que tu diras... se trata de una aportacin o de un aumento de capital?

La aportacin de capital realizada en numerario a una sociedad, en ningn momento se considera enajenacin puesto que lo establecido en el Art. 14 del Cdigo, fraccin III, se refiere estrictamente a la aportacin de bienes. Por que? Por que el primer prrafo de ese artculo expresamente seala que se considera enajenacin de BIENES: I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del BIEN enajenado. II. Las adjudicaciones (DE BIENES), aun cuando se realicen a favor del acreedor. III.- La aportacin (DE BIENES) a una sociedad o asociacin. (el inserto entre parntesis es mio, para precisar a que se refieren las fracciones) De donde, en el caso en que una persona fsica realiza una aportacin de bienes a una persona moral, se considera que es aquella quien est llevando a cabo la enajenacin y no as la persona moral, enajenacin cuyo pago lo est recibiendo con las acciones correspondientes. Y, por lo tanto, la aportacin para aumento de capital que se realiza en dinero (en cualquiera de sus acepciones), no es un ingreso gravado para la persona moral. Es decir, para aumentar el capital social (fijo o variable) precisa de que alguien aporte ya sea bienes o numerario ya que sin dicha aportacin no puede existir aumento.

Conclusin, aportaciones para aumento de capital realizados en numerario, no es enajenacin para ninguna persona.