Universitatea Cretin Dimitrie Cantemir Management Turistic i Comercial

Proiect Contabilitate Tema: Inventarierea Mrfurilor

Student: Ene Alexandru Geani Jalb Anul: I Seria: B Form De nvmnt: FR

Lect. univ. dr. : Luminia

Inventarierea Mrfurilor

Inventarierea trebuie ntreprins cel puin o dat pe an pentru toate bunurile din patrimoniu obligaia de inventariere fiind prevazut de Legea nr. 82/1991 (Legea contabilitaii), republicat, precum i de Ordinul nr. 94/2001 al ministrului finanelor publice privind introducerea normelor de contabilitate armonizate cu Standardele Internaionale.

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic. n acest registru se nscriu elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului.

Inventarierea reprezint procedeul de constatare faptica la o anumit dat a existenei elementelor patrimoniale, din punct de vedere cantitativ, calitativ i valoric. Importanta inventarierii: contribuie la stabilirea corect a indicatorilor de calcul i evident, contribuie la nfptuirea controlului asupra integritii i corectei gestionari a patrimoniului unitii, contribuie la mobilizarea rezervelor interne, accelerarea vitezei de rotaie a mijloacelor circulante i respectarea disciplinei financiare etc. Potrivit articolului1982\1991persoanele juridice i fizice care au dreptul de a organiza i conduce contabilitatea efectueaz inventarierea: - La nceputul activitii - Cel puin o dat pe an - Cu ocazia fuzionrii - Cu ocazia reorganizrii gestiunilor - La ncetarea activitii

- La sfritul anului Se efectueaz inventarierea n mod obligatoriu n urmtoarele situaii: - La cererea organelor de control - De cte ori exist indicii c exist plusuri sau minusuri n gestiune - Cu ocazia reorganizrii gestiunilr Bunrile din unitate se trec n liste de inventariere, iar bunurile aparinnd altor persoane fizice s-au juridice se ntocmesc liste de inventariere separat - Pentru desfurare n bune condiii a procesului de inventariere se formeaz o comisie care trbuie s cuprind cel puin doi membri. Din aceast comisie nu trebuie s fac parte gestionarul unitii respective sau contabilul care ine evidena gestiunii respective

ETAPELE DESFURRII INVENTARIERII 1. Obinerea unei declaraii scrise din partea gestionarului 2. Identificarea tuturor ncperilor n care s gsesc bunurile respective n declaraia data de gastionarul intatiitrebuie s se menioneze: - Dac a elberat/primit marfa fr documente legale - Dac tie de existena unor plusuri sau minusuri n gestiune - Dac exist marf ce trbuie expediat i nu s-au ntocmit nc formele legale sau dac s-a primit marfa far s se ntocmeasc recepia 3. Bararea fiselor de magazie n moentul n care se oprete inventeriere 4. Numrarea numeralului din casieria unitii 5. Verificare aparatelor i instrumentelor de control 6. Concluziile inventarierii se trec ntr-un proces verbal care este semnat de toi membrii comisiei

STABILIREA REZULTATELOR INVENTARIERII Se realizeaz prin punerea de acord a situaiei scriptice cu situaia faptica. Stabilire rezultatelor inventarierii se face avnd la baza prevederile legii contabilitii 1982/1991. Dup terminarea operaiunilor de inventeriere se ntocmete un peoces verval care trebuie s conin n mao obligatoriu urmtoarele: - Data i locul ntocmirii - Semnturile persoanelor care au fcut parte din comisia de inventariere - Gestiunea inventariat - Plusurile i minusurile constatate - Cauzele care au dus la apritia lor - Propuneri pt scoaterea din uz a obectelor de inventar sau casare a unor stocuri De asemenea s mai ntocmete un proces verbal n care se nscriu anumite recomandri: - Propuneri pentru punerea n circuit a stocurilor greu vandabile sau micare lent - Scoaterea din uz a unor obiecte de inventar - n trei zile propunerile din procesul verbal ntocmit de comisia de inventariere se aduc la cunotin gestionarului care trebuia s ia msurile respective. Bunurile inventariate i constatate plusuri se nregistreaz ca intrri n patrimoniu, iar bunurile constatate minusuri se nregistreaz ca ieiri din partimoniu. n situaia n care minisurile se datoreaz persoanelor vinovete din incinta unitii se pot imputa acestora. Imputarea se face la valoarea de nlocuire a bunului respectivsi se ntocmete n acest sens documentul: Decizia de imputare DECIZIA DE IMPUTARE Valoarea de nlocuire se determin astfel: - Costul de achiziie al bunului respectiv la valoarea de pia n momentul n care s-a constatat pagub - Taxa pe valoarea adugat - Cheltuieli de treansport - Alte cheltuieli stabilite de unitate

Decizia de imputare se ntocmete n dou s-au mai multe exemplare n funcie de numrul de persoane vinovete i servete ca document de imputare, are titlu executoriu i se arhiveaz la compartimentul financiar contabil. Lipsurile se pot datora i datorit unor fenomene naturele, caz n care nu se mput ci se acorde sczaminte. Sczmintele se acord n anumite limite maxme stabilite prin hatarari guvernamentale i sunt stabilite pentru anumite sortimentede produse i n anumite perioede ale anului. Perisabilitile sunt sczmintele normale ale anumitos mrfuri datorate unor fenomene naturale cum ar fi: uscare (fain, zahr), volatizare (esene), spargere (ou). Perisabilitile se acord n anumite limite dar nu mai mult dect minusurile nregistrate. Dac se constat c pierderile se datoreaz persoanelor vinovate se mput acestora la pre de achiziie+TVA iar n cazul n care pierderile se daroreaza fenomenelor naturale de mai sus atunci se trec pe cheltuieli. n situaia n care exist gestiuni colective imputarea se face persoanelor vinovate, inndu-se cont de salariul realizat pe ultimele trei luni i de numrul Zilelor de prezena. Listele de inventar mpreun cu situaia comparativ i un exemplar al procesului verbal de inventariere se trimit pentru nregistrarea n contabilitatea financiar i de gestiune. n urma inventarierii se compar stocul faptic cu cel scriptic. Stocul foptic se gsete n listele de inventariere, iar stocul scriptic se determina inndu-se cont de marf existenta n prima zi a lunii la care se adug intrrile i se scad ieirile. Dei inventarierea este o opratie ocstisitoare, migloas, este o operaie important pentru determinarea situaiei reale a patrmoniuli. n situaia n care exist diferene ntre stocul faptic i cel scriptic n sensul c stocul faptic sete mai mare dect stocul scriptic atunci vor rezulta diferene favorabile ce vor fi nregistrate n contabilitate ca plusuri

Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare. Rspunderea pentru bun organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicata, cu modificrile i completrile ulterioare, i n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii elementelor de activ i de pasiv i care elaboreaz i transmite comisiilor de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul unitii.

n prevederile Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.753/2004 sunt specificate aspecte legate de inventarierea elementelor din bilan, cum ar fi: - Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i apartenenei acestora la unitile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor, al know-how i al mrcilor de fabric este necesar dovedirea existenei acestora pe baza titlurilor de proprietate.a pe baza titlurilor de proprietate. - Inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atest proprietatea acestora i a schielor de amplasare. - Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a dosarului tehnic al acestora. - Construciile i echipamentele speciale, cum sunt: reelele de energie electric, termic, gaze, ap, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare, se inventariaz potrivit regulilor stabilite de deintorii acestora. - Imobilizrile corporale, care n perioada inventarierii se afla n afar entitii (de exemplu, vapoare, locomotive, vagoane, avioane, autovehicule) plecate n cursa de lung durat, mainile de for i utilajele energetice, mainile, utilajele i instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare i mijloacele de transport date pentru reparaii n afar entitii se inventariaz naintea ieirii lor temporare din entitate sau prin confirmare scris primit de la entitatea unde acestea se gsesc. - Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventariere, care trebuie s se ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri. - Bunurile aparinnd altor entiti (nchiriate, n leasing, n custodie, cu vnzare n consignaie, spre prelucrare) se inventariaz i se nscriu n liste separate. Listele de inventariere pentru aceste bunuri trebuie s conin informaii cu privire la numrul i data actului de predare-primire i ale documentului de livrare, precum i alte informaii utile. Listele de inventariere cuprinznd bunurile aparinnd terilor se trimit i persoanei fizice sau juridice - Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la trezorerie se inventariaz prin confruntarea oldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea entitii. n acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi lucrtoare a anului, puse la

dispoziie de unitile bancare i unitile Trezoreriei Statului vor purta tampila oficial a acestora. Dup efectuarea inventarierii fizice a tuturor elementelor de activ ale entitii, toate operaiunile de inventariere desfurate se materializeaz prin nscrierea lor n formularul Lista de inventariere (cod 14-3-12). Acest formular se completeaz fr spaii libere i fr tersturi i servete ca document pentru stabilirea lipsurilor i a plusurilor de bunuri i valori, constatate cu ocazia inventarierii, precum i pentru constatarea deprecierilor. n cazul imobilizrilor corporale, precum i al celorlalte elemente de activ pentru care au fost constituite provizioane pentru deprecieri, n listele de inventariere (cod 14-3-12) se va nscrie valoarea contabil net a acestora (col. 9), care se va compara cu valoarea lor actual, stabilit cu ocazia inventarierii (col. 12). Rezultatele inventarierii elementelor de activ i de pasiv se nscriu n Registrul-inventar (cod 14-1-2), care este un document contabil obligatoriu i n care elementele de activ i de pasiv sunt grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan. Completarea registrului-inventar cu elementele de activ i de pasiv are la baza listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere i situaiile analitice, dup caz, care justific coninutul fiecrui post din bilan.

LISTELE DE INVENTARIERE cuprind : - Imobilizri corporale-prin identificarea fiecrui mijloc n parte - Lucrri de reparaii capitale la cldiri, utilaje, instalaii, mijloace de transport, prductie n curs de excutie-prin verificarea la faa locului al studiului fizic al acestor lucrri - Lichidele-prin preluare de probe ce vor fi analizate n laborator pentru difereniere - Fondul bibliotecar-prin confundarea crilor din bibliotec, ctichetelor i registrelor contabile - Creante-prin verificarea i confirmarea acestora, prin consultarea soldurilor creditoare i debitoare ale clienilor - Disponibiliti n conturi la banci-prin confundarea oldurilor din extrasele de cont emise de banc cu cele existente n contabilitate - Disponibiliti n lei i valuta-prin confruntarea oldurilor n registrul de cas, numerelul existent, operaie efectuat n ultima zi a fiecrui an - Bunurile depreciate s-au inutilizabile-prin separarea acestuia de celelalte bunuri i ntocmirea de liste de inventariere - Formularea cu regim special-prin ordonarea acestora avnd la baza codurile de identificare i conformitatea cu fis de magazie a formularelor cu regim special - Mrcile postale-prin evidenierea lor la valoarea nominal, excepie fac timbrele cu valoare fiscla - Bunuri aflate n ambalaje originale intacte-prin sondaj desfcndu-se numai anumit ambalaje - Bunurile aflate asupra lucrtorilor (echipamente de lucru)-prin ntocmirea de liste separate pentru fiecare persoan n parte - Bunuri cu grad mare de perisabilitate-prin inventariere pentru a nu ntrzia desfacerea lor Lista de inventariere 1. Servete ca: - Document pentru inventarierea mrfurilor, ambalajelor i altor materiale aflate n eviden cantitativ-valorica n unitile cu amnuntul; 8

- Document pentru stabilirea minusurilor i plusurilor valorice din gestiunile inventariate; - Document justificativ deinregistrarein evident de la locurile de depozitare i n contabilitate; - Document pentruintocmirea registrului-inventar; - Document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri.

2. Se ntocmete n dou exemplare la locurile de depozitare, pe gestiuni i conturi de materiale, mrfuri i ambalaje i se semneaz de membrii comisiei de inventariere, de gestionar i contabilul care ine evidena gestiunii. n cazul predarii-primirii gestiunii, listele de inventariere se ntocmesc n trei exemplare din care un exemplar la Gestionarul predator, un exemplar la gestionarul care primete gestiunea, iar un exemplar la contabilitate. Pentru bunurile deteriorate total sau parial, degradate, precum i pentru cele fr micare sau cele care nu mai pot fi valorificate, se ntocmesc liste de inventariere separate. n cazul unei gestiuni colective, cu mai multe schimburi, listele de inventariere se semneaz de toi gestionarii sau de persoanele care au calitatea de gestionari, iar n cazul predariiprimirii gestiunii, acestea trebuie semnate att de persoan (sau persoanele) care preda (predau) gestiunea, ct i de gestionarul (gestionarii) care primete (primesc) gestiunea. Pentru bunurile aflate n ambalaje originale intacte, lichidele a cror cantitate faptica nu se poate stabili prin transvazare i msurare sau mrfurile n vrac etc., a cror inventariere prin cntrire sau msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, n listele de inventariere se menioneaz modul n care s-a fcut inventarierea i datele tehnice care stau la baza calculelor. n listele de inventariere se nscriu stocurile faptice stabilite de comisia de inventariere prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup caz. Datele privind bunurile inventariate se nscriu n listele de inventariere imediat dup determinarea cantitilor inventariate, n ordinea n care ele au fost grupate, innd seama de dimensiunile i unitile de msur cu care figureaz n eviden de la locurile de depozitare i n contabilitate. Evaluarea stocurilor faptice n listele de inventariere se face cu aceleai preuri folosite la nregistrarea bunurilor n contabilitate.

nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea stocului faptic valoric al bunurilor inventariate cu oldul scriptic din contabilitate, se procedeaz la o verificare amnunit a exactitilor tuturor evalurilor, calculelor, totalizrilor i nregistrrilor din contabilitate i din evident de la locurile de depozitare. Greelile identificate cu aceast ocazie trebuie corectate naintea stabilirii rezultatelor inventarierii. 3. Circula: - La gestionar (sau gestionari n cazul predarii-primirii gestiunii), pentru semnarea fiecrei file a listei, menionnd pe ultima fil a listei ca toate cantitile au fost stabilite n prezena sa (lor), c bunurile respective se afla n pstrarea i rspunderea sa (lor), c nu mai are (au) bunuri care nu au fost supuse inventarierii, precum i faptul c preurile, cantitile, calitile i unitile de msur au fost stabilite n prezena sa(lor) i nu are (au) obieciuni de fcut; - La membrii comisiei de inventariere, pentru semnarea fiecrei file a listei, calcularea listelor de inventariere, ntocmirea recapitulaiei listelor de inventariere, stabilirea minusurilor sau a plusurilor valorice, stabilirea perisabilitilor, conform dispoziiilor legale, n cadrul procesului-verbal al rezultatelor inventarierii; - La compartimentul financiar-contabil unde se efectueaz confruntareaintre raportul de gestiune predat la contabilitate i valoarea total a inventarului faptic. Totodat, se iau msuri pentru corect determinare a valorii deprecierilor constatate siinregistrareain contabilitate a provizioanelor pentru depreciere; - La conductorul compartimentului financiar-contabil i la oficiul juridic, mpreun cu procesele-verbale cuprinznd cauzele degradrii, deteriorrii bunurilor, numele persoanelor vinovate i cu procesul-verbal al rezultatelor inventarierii pentru avizarea propunerilor fcute de comisia de inventariere; - La conductorul unitii, mpreun cu procesele-verbale sus-menionate, pentru a decide asupra soluionrii propunerilor fcute.

10

4. Se arhiveaz: - La compartimentul financiar-contabil; - La compartimentul de verificri gestionare.

5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - Denumirea formularului; - Data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - Denumirea unitii; - Gestiunea; - Locul de depozitare; - Numrul curent; - Denumirea bunurilor inventariate; - Unitatea de msur; cantitatea; - Preul unitar de nregistrare n contabilitate; - Valoarea contabil; - Valoarea de inventar; - Deprecierea: valoarea, motivul; - Comisia de inventariere: numele i prenumele, semntura; - Gestionar i gestionar primitor (n cazul predrii - primirii gestiunii): numele i prenumele, semntura; - Contabilitate: numele i prenumele, semntura

Bibliografie
11

"Contabilitatea n comer" - L. Jalb, Editura Universitar, Bucureti, 2008 "Contabilitatea n comer i turism" - M. Dumitrana, L.Jalb, O. Du, Editura Universitar, Bucureti, 2008 "O.M.F.P - nr 3055/2009 privind Reglementrile Contabile conforme cu directivele europene"

12