PROCEDENCIA DEL CRDITO FISCAL Y DEVOLUCIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CRDITO FISCAL

Es la suma del Impuesto al Valor Agregado cargado al contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo perodo.

Artculo 15 LIVA

PROCEDENCIA DEL CRDITO FISCAL

Vigente a partir de agosto 2006

Antes de la reforma

Importacin o adquisicin de bienes Utilizacin de servicios Importacin o adquisicin de activos fijos.

Que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas de la Ley del IVA y para el caso de los activos fijos que estn vinculados con el proceso productivo del contribuyente.

Importacin o adquisicin de bienes Adquisicin, importacin y construccin de activos fijos Utilizacin de servicios Los contribuyentes que vendan localmente y exporten deben presentar en la declaracin mensual la liquidacin en forma separada. Vinculados con el proceso productivo o de comercializacin de bienes y servicios del contribuyente.
Artculo 16 LIVA reformado por el Decreto 20-2006

Artculo 16 LIVA reformado por el Decreto 80-2000

BIENES O SERVICIOS VINCULADOS CON EL PROCESO PRODUCTIVO

a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades necesarias para su comercializacin nacional o internacional.

b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades necesarias para su prestacin dentro o fuera del pas.

Deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal naturaleza que sin su incorporacin sea imposible la produccin o comercializacin de los bienes o la prestacin de servicios.
Artculo 16 LIVA

PROCESO PRODUCTIVO

De conformidad con el Diccionario de la Real Academia de la Lengua, integrando conceptos, proceso productivo es el conjunto de fases o etapas sucesivas de una operacin, que arroja resultados provechosos y favorables entre el valor del costo y el valor de venta.

DOCUMENTACIN PARA RECONOCER CRDITO FISCAL

Vigente a partir de agosto 2006

Antes de la reforma

Facturas, facturas especiales, notas de dbito.

Recibos de pago cuando se trate de importaciones y escrituras pblicas por la adquisicin de bienes inmuebles.

Facturas, facturas especiales, notas de crdito, impresas por imprentas registradas RFI.

Que los documentos estn a nombre del contribuyente y contengan su NIT o su nmero de cdula.

Recibos de pago cuando se trate de importaciones y escrituras pblicas por la adquisicin de bienes inmuebles. Que los documentos estn a nombre del contribuyente y contengan su NIT. Que detalle el concepto, unidades y valores de la compra de los bienes.

Que se identifique la compra o la prestacin del servicio.

Artculo 18 LIVA reformado por 142-96

Artculo 18 LIVA reformado por 20-2006

CONTINUACIN

Debe estar registrado en el libro de compras. Registrado en los libros de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.

En caso de servicios debe especificarse concretamente la clase de servicio y el monto de la remuneracin u honorario. Debe estar registrado en el libro de compras; separando el crdito fiscal por operaciones locales, operaciones de exportacin y por ventas exentas. (dentro del plazo de 2 meses) Registrado en los libros de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente. (dentro del plazo de 2
meses)
Artculo 18 LIVA reformado por 20-2006

Artculo 18 LIVA reformado por 142-96

CUANDO NO PROCEDE RECLAMAR CRDITO FISCAL

Que no se encuentre directamente vinculado con el proceso productivo o de comercializacin del contribuyente.

Cuando la documentacin de respaldo no llene los requisitos establecidos por la Ley y el reglamento. con la documentacin legal

Que no cuenten correspondiente.

Cuando no se registre en el libro de compras y libros contables de conformidad con leyes y reglamentos.

Artculo 16 LIVA y 32 RLIVA

CONTINUACIN

Crdito fiscal respaldado con facturas y notas de dbito recibidas, que se registraron en la contabilidad fuera del plazo establecido en los artculos 17 y 20 de la ley.

Adquirir bienes o servicios destinados al uso o consumo particular del dueo, socios, directores, administradores, empleados o terceras personas.

Compra o arrendamiento, mantenimiento, reparacin, combustibles, seguros u otros de vehculos nuevos o usados que no sean necesarios para la comercializacin de los bienes o la prestacin de servicios del contribuyente.

Artculo 17 de LIVA y 20 y 22 RLIVA

MODIFICACIN AL CRDITO FISCAL

Vigente a partir de agosto 2006 al Deben deducirse al crdito fiscal: Bonificaciones descuentos y devoluciones Deben sumarse: Notas de dbito recibidas y registradas durante el mes. Las notas de dbito o de crdito con firma y sello de recepcin y deben registrarse dentro de 2 meses a partir que se emiti la factura.
Artculo 17 LIVA reformado por el Decreto 20-2006

Antes de la reforma

Deben deducirse crdito fiscal: Bonificaciones descuentos y devoluciones

Deben sumarse: Notas de dbito recibidas y registradas durante el mes.

Artculo 17 LIVA sin reformas

A QUE CONTRIBUYENTES PROCEDE LA DEVOLUCIN DEL CRDITO FISCAL?

A los que se dediquen a la exportacin.

Los que vendan bienes o presten servicios a entidades exentas del impuesto.

A los contribuyentes que teniendo un porcentaje de exportacin menor al 50% de sus ventas totales anuales no pueden compensar el crdito fiscal con el dbito fiscal que reciben de sus ventas locales.

Artculo 23 LIVA

OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR

No proceder la devolucin de crdito fiscal cuando: que la autorizacin para emisin de respalden el crdito fiscal fue realizada documentacin falsa o elaborada con de cdulas o direcciones falsas o

a) Se detecte facturas que con base a informacin inexistentes.

b) Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar ante la SAT que los pagos de las facturas fueron efectivamente realizados.

Articulo 23 LIVA

REGMENES DE DEVOLUCIN DE CRDITO FISCAL

GENERAL

OPTATIVO

ESPECIAL

RGIMEN GENERAL

Aplica a los contribuyentes que se dediquen a la exportacin, presten servicios o vendan bienes a entidades exentas del impuesto, que hubieran generado crdito fiscal en la adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios vinculados al proceso productivo. vencidos

La devolucin se gestiona por perodos acumulados de forma trimestral o semestral.

Artculo 23 LIVA

PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIN DEL CRDITO FISCAL

Llenar y firmar formulario 2123 o versin vigente.

Adjuntar fotocopia legalizada completa de cdula de vecindad del propietario o representante legal de la entidad solicitante.

En el caso de personas jurdicas adjuntar fotocopia legalizada del nombramiento del representante legal vigente e inscrito ante la administracin tributaria.

Artculos 23 A LIVA y artculo 24 RLIVA

CONTINUACIN

Fotocopia de 10 facturas de mayor valor de cada perodo mensual que integra el monto por el cual solicita devolucin de crdito fiscal. (Certificadas por el contador registrado por el contribuyente)

Patente Comercio de Sociedad y Patente de Comercio de empresa, cuando corresponda.

Libro de compras y ventas del contribuyente en el medio, forma y formato que indique la Administracin Tributaria.

Artculos 23 A LIVA y artculo 24 RLIVA

CONTINUACIN

En el caso de contribuyentes que hubieren vendido bienes o prestado servicios con exclusividad a entidades exentas, debern presentar la copia de la factura emitida en dicha transaccin, as como la certificacin contable del ingreso en su contabilidad.

Copia del cheque o del estado de cuenta en el que conste el pago de las facturas de sus proveedores, correspondiente a los perodos impositivos del Impuesto al Valor Agregado, en el que se gener el crdito fiscal, y del cual est pidiendo su devolucin, as como el documento donde conste que el proveedor haya recibido el pago respectivo.

De ser agente de retencin, deber presentar los documentos que acrediten su estricto cumplimiento como tal.
Artculos 23 A LIVA

CONTINUACIN

La SAT verificar la procedencia o improcedencia del saldo del crdito fiscal.

Si la Administracin formula ajustes al crdito fiscal solicitado, proceder a notificarlos y por el saldo no ajustado, emitir la autorizacin para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolucin.

Las devoluciones que autorice la SAT, quedarn sujetas a verificaciones posteriores, dentro del perodo de prescripcin.

Cuando se encuentren indicios que un exportador o contribuyente que venda bienes o preste servicios a personas exentas del impuesto, hubiere alterado la informacin o bien se apropi indebidamente de los crditos fiscales, la SAT, se abstendr de la devolucin y proceder a presentar la denuncia penal.
Artculos 23 A LIVA

BANCARIZACIN

Los costos y gastos deducibles o crditos fiscales y dems egresos con efectos tributarios que efecten los contribuyentes por montos mayores a Q 50,000.00 deben estar debidamente respaldados a travs de medios utilizados en el sistema bancario, distintos al dinero en efectivo (cheques, cheques de caja, tarjetas de crdito/dbito, giros, notas de crdito, transferencias, etc.)

Artculo 20 DECRETO 20-2006

RGIMEN ESPECIAL

Los contribuyentes exportadores inscritos y calificados que no pueden compensar el crdito fiscal efectivamente pagado con los dbitos fiscales generados, pueden incorporarse a este rgimen de devolucin, para ello debe llenar y presentar el SAT 2052, denominado: Declaracin formulario jurada de informacin, solicitud de inscripcin al rgimen optativo o especial de devolucin de crdito fiscal a los exportadores.

Artculo 25 LIVA Artculo 26 RLIVA

REQUISITOS PARA CALIFICAR EN EL RGIMEN ESPECIAL

a)

Que de sus ventas anuales totales, el cincuenta por ciento (50%) o ms, lo destinan a la exportacin.

b)

Que teniendo un porcentaje de exportacin menor al 50% de sus ventas totales anuales, no pueden compensar el crdito fiscal con el dbito fiscal que reciben que reciben de sus ventas locales.

Artculo 25 LIVA

QUE DOCUMENTOS DEBE ACOMPAAR AL FORMULARIO SAT-2052?

Fotocopia legalizada de la cdula de vecindad del contribuyente o representante legal, o pasaporte en caso de ser extranjero. de

Fotocopia legalizada, de acta nombramiento representante legal. (si es persona jurdica)

Fotocopia legalizada, de la patente de comercio de empresa si es persona individual y fotocopia legalizada de la patente de comercio de sociedad y patente de comercio de empresa en caso de ser persona jurdica.

Artculo 25 LIVA Artculo 26 RLIVA

Continuacin

Constancia del registro como exportador ante el Banco de Guatemala.

Estados Financieros del ltimo perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta, firmados por el Contribuyente o el Representante legal, certificados por el contador que el contribuyente haya registrado ante la Administracin Tributaria como tal.

Artculo 25 LIVA Artculo 26 RLIVA

Continuacin

Si el contribuyente est calificado de acuerdo al Decreto 29-89 Ley de Fomento y Desarrollo de Actividad Exportadora y de Maquila, presentar la resolucin emitida por el Ministerio de Economa.

Fotocopia del libro de compras, del perodo consignado el en formulario SAT 2052, certificados por el contador de la empresa.

Fotocopia del libro de ventas, del perodo consignado el en formulario SAT 2052, certificados por el contador de la empresa.

Artculo 25 LIVA Artculo 26 RLIVA

Continuacin

Fotocopia simple, cmo mnimo de tres facturas de compras o declaraciones aduaneras por mes, del perodo consignado en el formulario SAT 2052.

Lista de las facturas de ventas, por exportacin, con sus respectivas licencias, declaraciones aduaneras o formularios aduaneros.

Fotocopia certificadas de las declaraciones de IVA e ISR, del perodo consignado en el formulario SAT 2052.

Artculo 25 LIVA Artculo 26 RLIVA

Continuacin

Fotocopia certificada del libro mayor, o diario mayor general, donde se encuentra operada la cuenta del IVA por cobrar y la ventas por exportaciones.

Fotocopia certificada de una factura de exportacin ms representativa por mes, acompaada de documentacin que compruebe estas transacciones. (Declaracin aduanera, licencia de exportacin y documento del transporte)

Fotocopia reciente de la actualizacin ante el Registro Tributario Unificado, certificado por el contador de la empresa.
Artculo 25 LIVA Artculo 26 RLIVA

ACTUALIZACIN EN EL REGISTRO DE EXPORTADORES

Para la actualizacin el exportador deber presentar ante SAT, el formulario SAT 2072, cada seis meses, (enero y julio de cada ao) declaracin de informacin de exportaciones realizadas que contengan los datos siguientes:

a) Detalle de las plizas de exportacin o formularios aduaneros, segn corresponda y de las facturas comerciales que las respalden.

Artculo 25 LIVA

Continuacin

b)

El valor FOB de cada una de las exportaciones.

c) Detalle de las constancias de liquidacin de las divisas, conforme a la legislacin cambiaria vigente.

El incumplimiento de la presentacin de la declaracin de actualizacin o su presentacin fuera de los meses de enero y julio de cada ao, har que el exportador sea excluido temporalmente del rgimen especial.

DONDE SE SOLICITA LA DEVOLUCIN?

Los contribuyentes que se encuentren bajo el rgimen Especial de devolucin de crdito fiscal, podrn solicitar al Banco de Guatemala la devolucin del crdito fiscal por perodo mensual calendario vencido declarado a la Administracin Tributaria, que no puedan compensar los crditos con los dbitos fiscales

El Banco de Guatemala proceder a devolver 75% cuando la solicitud de devolucin sea hasta por la cantidad de Q.500,000.00 y el 60% cuando la devolucin sea mayor de Q.500,000.00; as mismo descontar de cada devolucin del 1%.
Artculo 25 LIVA Artculo 26 RLIVA

 Las solicitudes de devolucin se deben hacer directamente al BANGUAT con el formulario SAT-2062

La SAT lleva un registro de exportadores que califiquen a este rgimen e informa semestralmente al Banco de Guatemala, por medios magnticos quienes estn registrados en l.

REQUISITOS QUE DEBE ADJUNTAR

Listado de las facturas comerciales que respaldan las exportaciones realizadas.

Fotocopia de la declaracin del IVA por el perodo que solicita.

Liquidacin de divisas.

CONSIDERACIONES IMPORTANTES

Los remanentes de crdito fiscal pueden solicitarlos directamente a la SAT por perodo trimestrales o semestrales en el Rgimen General.

La SAT verificar la procedencia o improcedencia del saldo del crdito fiscal e informar al Banco de Guatemala, para que este haga efectiva la devolucin total o parcial dentro de los 5 das hbiles siguientes de la recepcin del informe.

Si la Administracin formula ajustes al crdito fiscal solicitado, proceder a notificarlos y por el saldo no ajustado, emitir la autorizacin para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolucin.

EJEMPLO
VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN INICIO DEL PLAZO PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN

CRDITO FISCAL

Junio 200X

31 Julio de 200X

30 das hbiles a partir del 01 de agosto de 200X

Julio 200X

31 Agosto de 200X

30 das hbiles a partir del 01 de septiembre de 200X

Agosto 200X

30 de septiembre de 200X

30 das hbiles a partir del 01 de octubre de 200X

RGIMEN OPTATIVO

Los exportadores que se encuentren activos en el Rgimen especial de devolucin de crdito fiscal podrn optar por este rgimen de devolucin optativo, actualizando los datos en el registro de exportadores por medio por medio del formulario SAT 2142

Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin, y soliciten la devolucin por el rgimen Optativo, podrn cambiar a los regmenes general o especial, siempre que lo efecte con anticipacin al inicio del siguiente perodo impositivo.

Artculo 24 LIVA

REQUISITOS

1.

Estar inscrito en el Registro de Exportadores (Rgimen especial) y acreditar que cumple con el porcentaje de exportaciones establecidos en la literal a) del artculo 25 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

2.

Presentar solicitud de devolucin de crdito fiscal ante la Administracin Tributaria dentro de los primeros (10) das hbiles siguientes al vencimiento de la presentacin de la declaracin mensual del Impuesto al Valor Agregado, indicando el monto a devolver y adjuntando el dictamen emitido por un contador pblico y auditor independiente. (formulario SAT 2123)

3.

Fotocopia legalizada de la cdula de vecindad del propietario o representante legal.

Artculo 24 LIVA

CONTINUACIN

4.

En el caso de personas jurdicas fotocopia legalizada del nombramiento de representante legal vigente e inscrito ante la Administracin Tributaria.

5.

Declaracin jurada formalizada ante notario en la que manifieste el no haber recibido previamente la devolucin en efectivo o bonos, as como el no haber compensado o acreditado el crdito fiscal solicitado con otros impuestos, referente al mismo perodo y monto solicitado, por parte del Banco de Guatemala, ni del Ministerio de Finanzas Pblicas.

Artculo 24 LIVA

CONTINUACIN

6. Fotocopia de las declaraciones de IVA mensuales, en las que conste el crdito fiscal solicitado, fue reportado.

7. Dictamen sobre la procedencia del crdito fiscal solicitado, emitido por contador pblico y auditor independiente, al cual deber acompaar como anexos, la informacin complementaria. Dicho dictamen deber contener la manifestacin expresa del profesional sobre los puntos indicados en el numeral 5 del artculo 24 que se detallan a continuacin:

Artculo 24 LIVA

CONTINUACIN

a.

Que el dictamen ha sido elaborado y emitido conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas.

b.

Que verific el registro del crdito fiscal solicitado, en los libros de compras y servicios recibidos, as como en la contabilidad del contribuyente.

c.

Que verific que las exportaciones realizadas por el contribuyente estn debidamente documentadas; que comprob que las exportaciones fueron recibidas en el extranjero por el adquiriente del producto o servicio, a efecto de tener certeza en cuanto a que los productos, mercancas o servicios fueron efectivamente exportados;
Artculo 24 LIVA

que cumple con el porcentaje de exportacin establecido en el artculo 25 de esta ley, para el efecto la devolucin del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado y que los montos de los productos o servicios exportados, coinciden con los datos reportados por el contribuyente, en su respectiva declaracin.

d. Que verific que el crdito fiscal requerido no ha sido solicitado con anterioridad, compensado, ni recibido por medio de vales fiscales a favor del contribuyente.

Artculo 24 LIVA

a.

Manifestacin expresa de haberse cerciorado de la veracidad de las operaciones de las que deriva el impuesto causado y sujeto a devolucin.

b.

Expresar de forma explcita la procedencia de la devolucin del crdito solicitado, indicando el monto exacto a devolver, sobre el cual est emitiendo el dictamen, conforme a las verificaciones realizadas.

c.

Y que cumple con los dems requisitos establecidos en los artculos 15,16, 18, 20 y 23 de la Ley del IVA.

Artculo 24 LIVA

PROCEDIMIENTO

Presentada la solicitud y cumplidos los requisitos del

articulo 24 de la ley, la Administracin Tributaria resolver dentro del plazo de 10 das hbiles siguientes a la recepcin de la misma y enviar el aviso al Banco de Guatemala para que proceda a la devolucin del 100% del saldo de crdito fiscal que no haya sido compensado.

El contribuyente presentar al Banco de Guatemala la resolucin y notificacin respectiva, a efecto que le sea devuelto el crdito fiscal dentro de los 5 das hbiles siguientes.

Artculo 24 LIVA

Cundo se deniega la solicitud?

El CPA no se encuentra debidamente inscrito en el Registro de Contadores Pblicos y Auditores de la SAT o que no est autorizado para emitir dictmenes relacionados con crdito fiscal.

El CPA no es colegiado activo.

El dictamen no est conforme la legislacin aplicable y normas de auditora.

Hay relacin de dependencia.

No est actualizado ante la SAT.

No estar al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Artculo 24 LIVA y 27 del RLIVA

Aspectos a considerar
Peoducto que adquiere Retencin Retencin a partir de:

PORCENTAJES DE RETENCIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Agente de retencin

Exportadores Agrcolas y Pecuarios No agropecuarios Servicios 65% 15% 15%

Q2,500.00 Q2,500.00 Q2,500.00

Exportadores del Decreto 29-89

Bienes y Sevicios

65%

Q2,500.00

Sector Pblico (excepto Municipalidades y entes exentos Bienes y Sevicios Pagos afectos al IVA a establecimientos afiliados pagos de combustible

25%

Q30,000.00

Operadores de tarjetas de crdito o dbito

15% 1.50%

Cualquier monto Cualquier monto

Contribuyentes especiales

Bienes y Sevicios

15%

Q2,500.00

Otros agentes de retencin

Bienes y Sevicios

15%

Q2,500.00

Artculos 1 al 6 del Decreto 20-2006

Compensacin de IVA retenido contra crdito fiscal sujeto a devolucin

La totalidad del impuesto retenido por el exportador ser compensable con su crdito fiscal sujeto a devolucin.

Cuando los contribuyentes estn comprendidos en ms de uno de los grupos establecidos en la Ley, deben hacer las retenciones por cada una de las actividades en las que la SAT los haya activado como agente de retencin y en los porcentajes que indica la Ley.
Artculos 1 del Decreto 20-2006 y 8 del Reglamento

DIFERENCIA DE REGMENES DE DEVOLUCIN DE CRDITO FISCAL ESPECIAL

Tener calidad de exportador Inscribirse en el Registro de Exportadores de la SAT Presentar ante la SAT, la documentacin que compruebe 50% o mas destina a la exportacin Solicita la devolucin Ante el Banco de Guatemala La devolucin la solicita Forma mensual El Banco de Guatemala devolver 75% hasta 500,000.00 60% mayor de 500,000.00
Tener calidad de exportador Inscribirse en el Registro de Exportadores de la SAT Presentar ante la SAT, la Documentacin que compruebe 50% o mas destinado a la exportacin. Solicita devolucin ante la SAT Adjuntar dictamen de la procedencia de crdito fiscal, emitido por Contador y Auditor Pblico Registrado ante la SAT La SAT resolver dentro de los 10 das hbiles La devolucin la solicita forma mensual.

GENERAL

OPTATIVO

Ser exportador o realizar ventas a entidades exentas.

Solicitar devolucin ante la SAT

La devolucin se efecta en forma trimestral o semestral

La SAT le resolver de la forma siguiente: 30 das hbiles para trimestral 60 das hbiles para semestral

Solicitud de crdito fiscal denegada

1. Se deniega la solicitud de devolucin del crdito fiscal, debido a que el contribuyente, no tiene operado el libro de compras y servicios recibidos, como lo establece la ley. En ella se establece que las compras y los servicios recibidos deben registrarse, en forma separada, las compras o importaciones de bienes y adquisicin de servicios que se vinculen a operaciones locales, de exportacin y a personas exentas. Al no haber operado el libro de compras y servicios recibidos como lo establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su reglamento, constituye una limitante para establecer que bienes o servicios se consideran vinculados con el proceso productivo o de comercializacin por operaciones de exportacin del contribuyente.

Base Legal: Artculo 37 del Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, y el artculo 38 del Acuerdo Gubernativo nmero 424-2006, Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Solicitud de crdito fiscal denegada

2. Se deniega la solicitud de devolucin del crdito fiscal del contribuyente, debido a que la solicitud fue realizada por perodos mayores a un trimestre y semestre calendario.

Base Legal: Art. 23 A del Decreto 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas.

Determinacin del Crdito Fiscal para solicitar devolucin

CASO 1 RGIMEN ESPECIAL

CASO 2 RGIMEN ESPECIAL

CASO 3 RGIMEN GENERAL

CASO 4 RGIMEN GENERAL