PS-GRADUAO LATO SENSU ESPECIALIZAO CONTABILIDADE TRIBUTARIA

PROF. NEYDE BARRETO DE SOUZA

G- TRIBUTAO DO LUCRO

LUCRO ARBITRADO PERCENTUAIS CSL

Nas atividades desenvolvidas por pessoas jurdicas de natureza comercial, industrial ou de prestao de servios, a base de clculo da CSLL apurada por estimativa ser a soma dos seguintes valores: o percentual da receita bruta mensal, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos, correspondente a 12% (doze por cento), para as pessoas jurdicas em geral, ou a 32% (trinta e dois por cento), no caso para as pessoas jurdicas que desenvolvam as seguintes atividades (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, com a redao dada pela Lei n 10.684, de 2003, art. 22):
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LUCRO ARBITRADO PERCENTUAIS CSL

prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios factoring.
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LUCRO ARBITRADO PERCENTUAIS CSL

Notas: No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, c/c art. 15). A partir de 1/04/2005, o percentual para as pessoas jurdicas que desenvolvem as atividades enumeradas acima (letras "a", "b", "c" e "d") ser elevado de 32% para 40% (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, com a redao dada pela MP n 232, de 2004, art. 11 c/c art. 14, I).

LUCRO ARBITRADO CLCULO

Base de Clculo quando no conhecida a Receita Bruta:
I - Lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais. 1,5. II - Soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido. 0,04

III - Valor do capital, inclusive correo monetria contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos atos de constituio ou alterao da sociedade. 0,07
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LUCRO ARBITRADO CLCULO

Base de Clculo quando no conhecida a Receita Bruta:
IV- Valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial conhecido. 0,05. V - Valor das compras de mercadorias efetuadas no ms. 0,4. VI - Soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem 0,4. VII - Soma dos valores devidos no ms a empregados. 0,8 VIII - Valor mensal do aluguel. 0,9

LUCRO ARBITRADO CLCULO

Notas: 1.O art. 535, 1, RIR/1999 estabelece que, a critrio da autoridade lanadora, podero ser adotados limites e preferncias na aplicao dos percentuais, levando em considerao a atividade da empresa: a) atividade industrial - soma da folha de pagamento dos empregados, das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem; b) atividade comercial - valor das compras; c) atividade de prestao de servio - soma dos valores devidos aos empregados.

LUCRO ARBITRADO CLCULO

2. De acordo com a IN SRF n 93, de 1997, art. 43, deve ser observado: a) no caso de empresa com atividade mista, ser adotados isoladamente em cada uma delas; b) se o critrio eleito for o lucro real, quando este for decorrente de perodo-base anual ou mensal, o valor que servir de base ao arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do perodo-base considerado; c) ao valor determinado de acordo com estes percentuais sero adicionados, para efeitos de se determinar o lucro arbitrado, outros resultados. Normativo: RIR/1999, art. 535.

LUCRO REAL DEDUO DO IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAISOs artigos 5 e 6 da Lei n. 9.532-97, com redao dada pelo art. 10 da MP n. 2.189-49- 01 alteram os limites individuais e globais das dedues de incentivos fiscais, como segue: I - deduo isolada limitada a 1%: Desporto Lei n. 11.438, de 2006, Lei n. 11.472, de 2007, e Decreto n. 6.180, de 2007. II deduo isolada limitada a 4%: PAT Lei n. 6.321, de 1976, Cultura Lei n. 8.313, de 1991, PDTI e PDTA art. 25 da Lei n. 11.196, de 2005. III- deduo global limitada a 4%: 1 grupo: PAT Lei n. 6.321, de 1976
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LUCRO REAL DEDUO DO IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAISPDTI e PDTA art. 25 da Lei n. 11.196, de 2005. 2 grupo: Cultura Lei n. 8.313, de 1991 Audiovisual Lei n. 8.685, de 1993, art. 44 da MP n. 2.228, de 2001, Lei n. 11.437, de 2006 e Decreto n. 6.304, de 2007. A deduo global ficou dividida em 02 grupos. Com isso, a empresa poder, por exemplo, deduzir do imposto de renda devido no ms ou na declarao 4% do incentivo fiscal de PAT e mais 4% do incentivo da atividade cultural ou 3% de audiovisual e ainda os outros incentivos que no esto nos limites globais tais como doao para fundo da criana. Continuam em vigor os limites individuais de deduo dos seguintes incentivos fiscais:
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LUCRO REAL DEDUO DO IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAIS- Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial ou Agropecurio (PDTI/PDTA) art. 25 da Lei n. 11.196, de 2005. 2 grupo: Cultura Lei n. 8.313, de 1991 Audiovisual Lei n. 8.685, de 1993, art. 44 da MP n. 2.228, de 2001, Lei n. 11.437, de 2006 e Decreto n. 6.304, de 2007. A deduo global ficou dividida em 02 grupos. Com isso, a empresa poder, por exemplo, deduzir do imposto de renda devido no ms ou na declarao 4% do incentivo fiscal de PAT e mais 4% do incentivo da atividade cultural ou 3% de audiovisual e ainda os outros incentivos que no esto nos limites globais tais como doao para fundo da criana. Continuam em vigor os limites individuais de deduo dos seguintes incentivos fiscais:
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LUCRO REAL DEDUO DO IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAIS

a) audiovisual 3% fixado pela Lei n. 9.323 de 05-12-96, b) fundo de criana 1% fixado pelo Decreto n. 794 de 05-04-93. A Lei n. 8.313, de 1991, que institui o Programa Nacional de Apoio Cultura PRONAC, foi regulamentada pelo Decreto n. 5.761, de 27-04-06, que tem 55 artigos. A MP n, 2.228, de 2001, que estabeleceu a Poltica Nacional do Cinema e criou a ANCINE (Agncia Nacional de Cinema) ,instituiu benefcios fiscais na aquisio de quotas dos FUNCINES (Fundos de Financiamento para a Indstria Cinematogrfica Nacional) at o ano calendrio de 2010. O art. 7 da Lei 11.437, de 2006, prorrogou at o ano- calendrio de 2016, inclusive, a deduo do imposto de renda nas aquisies de cotas dos Funcines. A deduo est limitada a 3% do imposto devido e dever observar o limite global do inciso II do art. 6 da Lei n. 9.532, de 1997.
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LUCRO REAL DEDUO DO IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAIS

A Lei 11.437, de 2006, prorrogou at o exerccio de 2010, inclusive, a deduo do imposto de renda devido pelos investimentos em obras audiovisuais de que trata o art. 1 da Lei n. 8.685, de 1993, e at 2016, inclusive, pelos patrocnios produo de obras cinematogrficas brasileiras de produo independente. A IN n. 267, de 23-12-02, disciplinou os clculos e as dedues dos incentivos fiscais relativos a Programa de Alimentao do trabalhador, fundos dos Direitos da Criana e Adolescente, Atividades Culturais e Artsticas, Atividade Audiovisual, Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional e PDTI e PDTA.

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IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAIS1) Programa de Alimentao do Trabalhador

A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido o valor equivalente aplicao da alquota do imposto sobre a soma das despesas de custeio realizadas no perodo de apurao em programas de alimentao do trabalhador (PAT), sem prejuzo da dedutibilidade das despesas, custos ou encargos.

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IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAISAs despesas de custeio admitidas no clculo do incentivo so aquelas que vierem a constituir o custo direto e exclusivo do servio de alimentao, podendo ser considerados, alm da matria-prima, mo-de-obra, encargos decorrentes de salrios, asseio e os gastos de energia diretamente relacionados com o preparo e a distribuio das refeies, deduzidos os valores correspondentes participao do trabalhador limitada esta a 20% do custo direto da refeio.
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IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAISNote-se que, o benefcio fica limitado ao valor da aplicao da alquota do imposto sobre o resultado da multiplicao do nmero de refeies fornecidas no perodo de apurao pelo valor de R$ 1,99 (um real e noventa e nove centavos), correspondente a oitenta por cento do custo mximo da refeio de R$ 2,49 (dois reais e quarenta e nove centavos). A deduo est limitada a 4% do imposto devido em cada perodo de apurao.

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IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAISA parcela excedente ao limite referido poder ser deduzida do imposto devido em perodos de apurao subseqentes, observado o prazo mximo de dois anos-calendrio subseqentes quele em que ocorreram os gastos.

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IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAISOs programas de alimentao devero conferir prioridade ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda e limitar-se-o aos contratados pela pessoa jurdica beneficiria. No entanto, os trabalhadores de renda mais elevada podero ser includos no programa de alimentao, desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores contratados pela pessoa jurdica beneficiria que percebam at cinco salrios mnimos. A participao do trabalhador fica limitada a 20% do custo direto da refeio. 19

IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAIS2) Doao para Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido em cada perodo de apurao o total das doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente - nacional, estaduais ou municipais devidamente comprovadas, vedada a deduo como despesa operacional. A deduo est limitada a 1% do imposto devido em cada perodo de apurao.
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IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAISOs Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente, controladores dos fundos beneficiados pelas doaes, devero emitir comprovante em favor do doador que especifique o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) do doador, a data e o valor efetivamente recebido.

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IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAIS3) Atividades Culturais ou Artsticas A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido as quantias efetivamente realizadas no perodo de apurao a ttulo de doaes ou patrocnio, tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional de Cultura (FNC) na forma de doaes nos termos do inciso II do art. 5 da Lei 8.313, de 1991, quanto mediante apoio direto a projetos:

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IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAISI - culturais aprovados na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura (Pronac) nos termos do inciso II do art. 26 da Lei 8.313, de 1991; II - relacionados produo cultural, a que se refere o art. 18, caput e 1 e 3, da Lei 8.313, de 1991, nos segmentos de: a) artes cnicas; b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico; c) msica erudita ou instrumental; d) exposies de artes visuais;

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IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAISe) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem assim treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos; f) produo de obras cinematogrficas e video fonogrficas de curta e mdia metragem e preservao e difuso do acervo audiovisual; e g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial.
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IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAISII - relativos produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de longa, mdia e curta metragens de produo independente, de co-produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de produo independente, de telefilmes, minissries, documentais, ficcionais, animaes e de programas de televiso de carter educativo e cultural, brasileiros de produo independente, aprovados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine) nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria 2.228-1, de 6 de agosto de 2001, desde que produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39. Saliente-se que o valor das doaes ou patrocnios efetuados na forma dos incisos II e III acima no poder ser deduzido como despesa operacional.

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IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAISOs projetos de que tratam os incisos I e II acima, relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, devem ser previamente aprovados pelo MinC ou pela Ancine. A deduo no poder exceder a 4% do imposto devido e a parcela excedente no poder ser deduzida do imposto devido em perodos de apurao posteriores. Para projetos aprovados nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei 8.313, de 1991: I 40% do valor das doaes; e I 30% do valor dos patrocnios. Sem prejuzo da deduo do imposto devido nos limites acima, a pessoa jurdica poder deduzir integralmente, como despesa operacional, o valor das doaes e patrocnios.
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IMPOSTO DEVIDO INCENTIVOS FISCAISPessoas Jurdicas Excludas do Gozo dos Incentivos

No podero gozar dos incentivos do IRPJ: I - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido; II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado; III - as pessoas jurdicas instaladas em Zona de Processamento de Exportao (ZPE); IV - as microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), optantes pelo o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples); A vedao de que trata o inciso I no se aplica s pessoas jurdicas que optarem pelo regime de tributao com base no lucro presumido durante o perodo em que submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis), relativamente aos incentivos de iseno e reduo do imposto.
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