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5 Atualizado at 31/07/2010 que incorpora: 1) atualizao da legislao; 2) detalhes adicionais de alguns itens que constituam dvidas recorrentes; e 3) apresentao melhorada que facilita a consulta
NDICE
PG. ITEM 1 2 2.1 2.2 2.3 3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.4.1 3.4.2 3.4.3 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 3.10 3.11 4 4.1 4.2 4.3 4.4 5 5.1 5.2 6 6.1 6.2 7 7.1 7.2 8 9 10 TTULO Introduo Abrangncia No Cumulativo - Calculo dos Tributos Cumulativo Clculo dos Tributos Nomenclatura utilizada para tributao das mercadorias Receitas de mercadorias no tributadas no varejo Produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal guas, refrigerantes e cervejas Cigarros Feijo, Arroz e Farinha de mandioca Feijo Arroz Farinha de mandioca Produtos Hortcolas, frutas e ovos Farinha, grumos, smolas, gros esmagados ou em flocos, de milho Leite, bebidas e compostos lcteos e formulas infantis Queijo Farinha de trigo Pr mistura para fabricao de po comum e po comum Mquinas automticas para processamentos de dados e suas unidades Carnes e miudezas, comestveis Tratamento Especial (Lei 12.058/2009). Lista de Mercadorias Tributao na cadeia de industrializao/comercializao Crdito Presumido No Cumulativo Tributao das vendas do varejista ao consumidor Receitas Tributadas no regime No Cumulativo Conceito geral de receitas no regime No Cumulativo Receitas excludas da tributao no regime No Cumulativo Receitas Tributadas no regime Cumulativo Conceito geral de receitas no regime Cumulativo Receitas excludas da tributao no regime Cumulativo Custos e despesas que geram direito ao Crdito no regime No Cumulativo Do direito ao Crdito no regime No Cumulativo No do direito ao Crdito no regime No Cumulativo Rateio das despesas no regime No Cumulativo Demonstrao e documentao Fundamentos legais 1 1 2 2 2 3 3 4 5 5 5 5 5 6 7 7 7 7 8 8 8 8 9 9 9 10 10 10 10 10 10 11 11 11 11 12 12
APAS - Associao Paulista de Supermercados PIS e COFINS No Cumulativos e Cumulativos Verso 1.5 em 31/07/2010
1) Introduo
1.1) PIS e COFINS No Cumulativos O mecanismo de DBITO e CRDITO para o PIS e a COFINS foi institudo para tornar estes tributos NO CUMULATIVOS, em substituio ao nico regime anterior de tributao cumulativa tambm conhecida como tributao em cascata. Esto obrigadas a este regime as empresas que recolhem o imposto de renda pelo Lucro Real. 1.2) PIS e COFINS Cumulativos No regime cumulativo h apenas uma nica alquota para PIS e outra para COFINS aplicveis indistintamente sobre as receitas de venda de qualquer mercadoria ou prestao de servio. No h o mecanismo de dbito e crdito. Esto sujeitas a este regime as empresas que recolhem o imposto de renda pelo Lucro Presumido. 1.3) PIS e COFINS NO CUMULATIVO em supermercados a) Este texto orientado para operaes de supermercados e compila as mercadorias geralmente comercializadas por esse segmento comercial. b) Aspectos especficos da legislao aplicveis a outros segmentos comerciais, industriais e de servios no so tratados neste texto.
2) Abrangncia:
1) As informaes contidas neste texto aplicam-se ao clculo dos tributos pelos regimes a) No Cumulativo (recolhe-se a diferena entre dbito menos crdito) e b) Cumulativo (no h crdito, apenas dbito). 2) Contemplam a compra e venda de mercadorias e demais operaes de supermercados.
2.1 No Cumulativo - Calculo dos tributos (PIS e COFINS) Itens Dbitos Crditos
Conceito So os tributos calculados sobre as receitas a) Receita de venda de mercadorias. b) Demais receitas sujeitas ao tributo. Tributos calculados sobre: a) compras de mercadorias, b) algumas despesas. a) Compra de mercadorias. b) Algumas despesas
Base de clculo
1,65% 7,60% Saldo positivo de Dbitos menos Crditos Saldo negativo de Dbitos menos Crditos
1,65% 7,60%
Crditos
No h No h No h No h
Iseno Suspenso
3304.10.00 3304.20 3304.20.10 3304.20.90 3304.30.00 3304.9 3304.9100 3304.99 3304.99.10 3304.99.90
Mercadoria Preparaes para barbear (antes, durante ou aps) Desodorantes corporais Preparaes para banhos e depilatrios Outros produtos de perfumaria ou de toucador preparados e outras preparaes cosmticas, no especificados e nem compreendidos em outras posies Desodorantes de ambientes, preparados, mesmo no perfumados, com ou sem propriedades desinfetantes Preparaes para barbear (antes, durante ou aps) Desodorantes corporais e antiperspirantes Lquidos Outros Sais perfumados e outras preparaes para banhos Preparaes para perfumar ou para desodorizar ambientes, includas as preparaes odorferas para cerimnias religiosas Agarbate e outras preparaes odorferas que atuem por combusto Outras Outros Inclui: Solues para lentes de contato ou para olhos artificiais Outros sabes, produtos e preparaes orgnicos tensoativos, em barras, pes, pedaos ou figuras moldados, excludos os de uso medicinal. Sabes de toucador sob outras formas Escovas de dentes, includas as escovas para dentaduras
NBM/SH 3307
3307.10.00 3307.20 3307.20.10 3307.20.90 3307.30.00 3307.4 3307.41.00 3307.49.00 3307.90.00 3401.11.90 3401.20.10 9603.21.00
3.3) Cigarros
PIS E COFINS
Cigarros
FUNDAMENTO LEGAL: LC 70/91 Art.3;
Leis: 9.532/97 Art.53; 9.715/98 Art.5; 10.865/04 Art.29; 11.196/2005 Art.62 e 12.024/09, Art 5
NBM/SH 2402.20.00
3.4.1) Feijo
Descrio NBM/SH Feijo comum, preto Outros 0713.33.19 Feijo comum, branco outros 07.13.33.29 Feijo comum, outros (no preto nem branco) outros 0713.33.99 Resumo: Inclui todos os feijes comuns excludos apenas os feijes para semeadura (preto, branco e outros).
3.4.2) Arroz
Descrio NBM/SH Arroz descascado (arroz cargo ou castanho), parabolizado e 1006.20 no parabolizado Arroz semibranqueado ou branqueado, parabolizado no parabolizado e outros 1006.30 Resumo: Inclui todos os arrozes, excludos o arroz com casca e o Arroz quebrado.
TIPI Capitulo 7
Captulo 8
3.8) Queijo
PIS E COFINS
Queijo
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Art. 1 Inciso XII Alquota zero Mercadoria Queijo mussarela Queijo minas Queijo prato Queijo de coalho Ricota Requeijo Queijo provolone Queijo parmeso Queijo fresco no maturado NBM/SH No informada na legislao
Farinha de Trigo
FUNDAMENTO LEGAL: Lei 10.925/2004, Art. 1 Inciso XIV, Lei 11787/2008 Art. 1 e Lei 12.096/2009 Alquota zero at 31/12/2011 Mercadoria NBM/SH Farinha de trigo 1101.00.10
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4) Carnes e miudezas, comestveis Tratamento especial: Lei 12.058/2009, MP 497 de 27/07/2010 e IN RFB 977/2009 4.1) Mercadorias
Grupo A B B C C C C C C C C Denominao Animais vivos da espcie bovina Carnes de animais da espcie bovina, frescas ou refrigeradas Carnes de animais da espcie bovina, congeladas. Miudezas comestveis da espcie bovina, frescas ou refrigeradas. Miudezas comestveis da espcie bovina, congeladas. Lnguas Outras Carnes da espcie bovina Outros ossos(No inclui ossena e ossos acidulados). Pncreas de bovino Sebo bovino NBM/SH 01.02 0201 0202 0206.10.00 0206.2 0206.21.00 0206.29 0210.20.00 0506.90.00 0510.00.10 1502.00.1
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Calculo do Crdito Presumido sobre compra as Carnes Itens Alquota do PIS Alquota da COFINS Alquota normal % 1,65 7,60 % do crdito presumido 40,00 40,00 % do crdito presumido sobre a compra de mercadorias 0,66 3,04
4.4) Tributao das vendas do varejista ao consumidor (Lei 12.058, artigo 32, pargrafo nico e Art. 34)
PIS e COFINS PIS COFINS Dbito/Crdito Dbito sobre vendas Crdito sobre compras Dbito sobre vendas Crdito sobre compras Cumulativo % 1,65 ---3,00 ---No cumulativo % 1,65 0,66 7,60 3,04
7.2) No do direito a crdito no regime No Cumulativo Conceito As restries referem-se a a) Bens e servios no tributados na fase anterior da cadeia de comercializao b) Mercadorias cuja venda seja isenta ou com alquota zero Fundamento Lei 10.833, Artigo 3 Pargrafo 2 Inciso I Mo de obra paga a pessoa fsica Inciso II . . . bens e servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive nos casos de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio
9 Demonstrao e documentao
1) Foi institudo e disponibilizado pela Receita Federal (www.receita.fazenda.gov.br) Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (DACON). 2) As multas previstas em relao a DACON so: 2.1 - de 2% ao ms calendrio ou frao, por falta de entrega ou entrega aps o prazo, limitada a 20% do montante dos tributos declarados, recolhidos ou no. 2.2 - de R$20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas. 3) necessrio manter controle de todas as operaes que influenciem a apurao do valor devido do PIS e da COFINS (Instruo Normativa RFB 1.015/2010 Artigo 11) Fundamento: Instruo Normativa RFB 1.015/2010, Art.7 e Art.11
Outros Lei Complementar 70/1991 Instruo Normativa RFB 977/2009 Instruo Normativa RFB 1.015/2010 Medida Provisria 433/2008 Medida Provisria SRF 497/2010
Antonio Pires e-mail: pirescon@terra.com.br Agradecemos comentrios, crticas e sugestes para melhorar este texto.
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