Amerika Serikat Pemerintah Amerika Serikat merupakan salah satu negara yang menerapkan akunt ansi berbasis akrual,

namun belum seluruh state & local governments-nya menerapkan basis akrual untuk anggarannya. Di Amerika Serikat, basis akrual berlaku di tingkat pusat sejak tahun 1998. a. Pemerintahan Pemerintahan Amerika Serikat berbentuk federal (federal government) dengan 50 negara bagian, dimana tugas dan kewajiban antara masing-masing unit pemerintah sudah diatur dalam konstitusi negara. Pemerintah federal dibagi lagi menjadi unit pemerintahan yang lebih kecil yaitu pemerintahan negara bagian (state government) dan pemerintahan lokal (local government). Pemerintahan lokal terbagi ke dalam 2 bagian, yaitu pemerintah lokal dengan tujuan umum (general purposes) dan pemerintah lokal dengan tujuan khusus (special purposes). Pemerintah lokal dengan tujuan umum (general purposes) terdiri dari county, municipal, dan township, sedangkan pemerintah lokal dengan tujuan khusus (special purposes), terdiri dari school districts, fire protection, water supply, housing and community development, dan sebagainya. Masing-masing unit pemerintah memiliki struktur organisasi yang tidak harus sama satu sama lain. Masing-masing unit pemerintahan memiliki peraturan hukum tersendiri terkait dengan penerapan akuntansi pemerintah. Pemerintah federal merupakan unit pemerintah yang baru diwajibkan menyusun laporan keuangan pada tahun 1996 setelah adanya Chief Financial Officers Act tahun 1990. FASAB dibentuk pada bulan Oktober tahun 1990 sebagai konsekuensi dari undang-undang tersebut.

b.

Tahap Menuju Basis Akrual 1. Sejarah penetap standar pemerintah negara bagian dan lokal Penyusunan standar secara formal dimulai pada tahun 1933 dengan pendirian National Committee on Municipal Accounting (NCMA). NCMA menerbitkan standar yang pertama pada pada Januari 1934. Pada tahun 1948 NCMA berubah menjadi National Committee on Governmental Accounting. Wewenang untuk menetapkan standar ini berada di tangan 50 negara bagian, bukan pada pemeintah federal. Selanjutnya komite tersebut bertemu secara ad-hoc untuk memutakhirkan standar akuntansi. Seluruh standar dan pemutakhiran atas standar dikodifikasikan dalam bentuk Governmental Accounting, Auditing and Financial Reporting (GAAFR atau lebih dikenal dengan sebutan the blue book). Edisi terakhir dikeluarkan oleh komite pada tahun 2005, namun blue book ini tetap menjadi sumber tidak resmi yang penting bagi pegawai keuangan pemerintah.

GAAFR sekarang diterbitkan oleh Government Finance Officers Association of the United States and Canada (GFOA). Pada tahun 1973, National Council on Governmental Accounting (NCGA) dibentuk untuk mengevaluasi model pelaporan keuangan yang telah ada. NCGA mengubah basis penetapan standar dari ad-hoc menjadi terstruktur. Selama 11 tahun, NCGA menerbitkan 7 statement, 11 interpretasi, dan satu konsep statement. Kemudian pada tahun 1984 terbentuklah Governmental Accounting Standard Board (GASB). GASB didirikan di bawah pengawasan Financial Accounting Foundation (FAF). GASB bertugas untuk menyusun dan memutakhirkan standar akuntansi untuk pemerintah negara bagian dan lokal sampai saat ini. 2. Sejarah penetap standar pemerintah federal Sampai dengan tahun 1990, pada pemerintah federal yang bertanggungjawab atas pelaporan keuangan adalah the General Accounting Office (GAO, sekarang the Government Accountability Office), the United States Treasury, dan the Office of Management and Budget. Lalu pada tahun 1990, didirikanlah Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB). FASAB dibentuk sebagai konsekuensi dari adanya undang-undang Chief Financial Officers Act yang mewajibkan pemerintah federal untuk menerbitkan laporan keuangan tahunanaudited. 3. Sejarah standar akuntansi berbasis akrual bagi pemerintah negara bagian dan lokal Pada awal pembentukannya, GASB melanjutkan proyek NCGA yang belum selesai yaitu , the Measurement Focus and Basis of Accounting (MFBA) dan the Financial Reporting Model. Kedua proyek tersebut menjadi dasar penyusunan model pelaporan keuangan pemerintah berbasis akrual. Kedua proyek tersebut selesai dikerjakan oleh GASB setelah 15 tahun kemudian. Dengan demikian, pada waktu itu pelaporan keuangan pemerintah negara bagian dan lokal berdasarkan current financial resource flows measurement focus dan modified accrual basis of accounting (modified cash basis) dalam akuntansi dananya. Pada basis ini, pendapatan diakui ketika pendapatan itu dapat melikuidasi kewjiban lancar dan pengeluaran/belanja diakui ketika terlikuidasi dengan financial resources yang tersedia untuk dibelanjakan. Selama 15 tahun penyusunan model pelaporan keuangan pemerintah berbasis akrual, banyak proses telah dilalui dengan melibatkan semua pihak yang berkepentingan. Secara ringkas, hal tersebut dapat diuraikan sebagai berikut:
o Tahun 1985, GASB menerbitkan GASB Research Report, The Needs of Users of Governmental

Financial Reports yang selanjutnya diikuti dengan pengajuan Concepts Statement 1.

o Tahun 1987, GASB menerbitkan Exposure Draft (ED) pertama mengenai total financial

resources measurement focus and accrual basis of accounting for the governmental funds. ED ini tidak mendapat persetujuan dari para konstituen.
o Tahun 1989, GASB menerbitkan ED kedua. ED kedua ini mengajukan proposal yang sama

dengan ED pertama namun ED ini berusaha menghapus beberapa isu kontroversial pada ED pertama dengan cara membatasi lingkup penerapannya yaitu hanya pada laporanopersional governmental fund.
o Tahun 1990, GASB menerbitkan GASB Statement No. 11, Measurement Focus and Basis of

Accounting Governmental Fund Operating Statements. Standar ini hanya berfokus pada laporan opersional. Standar ini baru akan diberlakukan setelah ada standar yang mengatur laporan neraca menggunakan basis akrual. Diharapkan kedua standar tersebut dapat mulai diberlakukan pada periode yang dimulai setelah tanggal 15 Juni 1994.
o Tahun 1992, GASB menerbitkan preliminary views document (PV), Implementation of GASB

Statement No. 11, Measurement Focus and Basis of Accounting Governmental Fund Operating Statements, . PV ini mengetengahkan isu penyajian neraca. PV ini dimaksudkan untuk meminta pandangan dari kontituen mengenai isu tersebut. Dari hasil PV tersebut, mayoritas responden lebih memilih untuk menunda pemberlakuan Statement 11.
o Tahun 1993, setelah melalui due process, GASB menyimpulkan bahwa pemberlakuan GASB

Statement No. 11 harus ditunda setidaknya sampai 2 tahun setelah diterbitkannya standar yang mengatur laporan neraca. Oleh sebab itu, maka diterbitkanlah GASB Statement No. 17, Measurement Focus and Basis of Accounting Governmental Fund Operating Statements: Amendment of the Effective Dates of GASB Statement No. 11 and Related Statements . Banyak pihak menganggap hal tersebut sebagai suatu kemunduran dalam usaha penyusunan standar yang mengatur mengenai basis akrual.
o Tahun 1994, GASB menyetujui untuk mengembangkan alternatif model pelaporan keuangan

dengan menerbitkan invitation to comment (ITC) tentang Governmental Financial Reporting Model. Dari dua alternative model yang disampaikan, perbedaannya antara lain pada fokus pengukuran dan basis akuntansi yang digunakan pada berbagai level pelaporan serta metode yang digunakan untuk melaporkan belanja modal, aset dan hutang untuk aktivitas pemerintahan.
o Tahun 1995, berdasarkan analisis dari reaksi para kontituen dalam IT tersebut, GASB C

mengembangkan persyaratan dasar dengan mengeluarkan PV Governmental Financial Reporting Model: Core Financial Statements.

o Tahun 1997, setelah melalui due process, GASB menerbitkan ED mengenai Basic Financial

Statements and Management s Discussion and Analysis for State and Local Governments.
o Pada bulan Juni tahun 1999, akhirnya GASB menerbitkan GASB Statement No. 34, Basic

Financial Statements and Management s Discussion and Analysis for State and Local Governments. Penerbitan standar tersebut menandai keberhasilan GASB dalam usahanya menyusun standar pelaporan keuangan pemerintah berbasis akrual.

c.

Penerapan Basis Akrual di Amerika Serikat Standar akuntansi pemerintah di Amerika Serikat terdiri dari 2 macam yaitu standar akuntansi untuk pemerintah negara bagian dan lokal serta standar akuntansi untuk pemerintah federal. Standar akuntansi untuk pemerintah negara bagian dan lokal disusun oleh Government Accounting Standard Board (GASB). Standar akuntansi untuk pemerintah federal ditetapkan oleh Federal Accounting Standard Advisory Board (FASAB). Masing-masing unit pemerintah menyusun laporan keuangannya sesuai standar yang ada dan tidak mengkonsolidasikan laporan keuangan tersebut dengan laporan keuangan unit pemerintah yang lain. Dalam state and local governments, akuntansinya menganut mazhab fund accounting system, dimana masing-masing unit pemerintah dapat mempunyai lebih dari satu fund (multiple funds) dan masing-masing fund mempunyai karakteristik masing-masing. Fokus pengukuran pada fund adalah pada current financial resources (inflow & outflow) Belum seluruh state & local governments-nya menerapkan basis akrual untuk anggarannya. Dalam Capital Project Fund, fund accounting menerapkan project oriented budget, artinya jika usulan proyek disetujui, anggaran yang disetujui adalah untuk satu paket proyek, meskipun proyek tersebut memerlukan waktu lebih dari satu tahun anggaran. Hal ini disebabkan oleh pelaksanaan proyek biasanya menyangkut komitmen pihak lain, termasuk sumber-sumber keuangan lain untuk mendanai proyek, misalnya grant dari pemerintah federal dan pemerintah negara bagian. Hal ini juga menyangkut masalah dengan penerbitan obligasi yang diterbitkan khusus untuk pembangunan proyek. Standar akuntansi yang diterbitkan oleh GASB disebut dengan GASB Statement. Basis akuntansi yang digunakan untuk government wide reporting adalah basis akrual. Sedangkan untuk fund accounting system menggunakan basis akrual modifikasi. Basis akrual untuk penyusunan laporan keuangan (government wide reporting) diatur dalam GASB Statement No. 34. Selain itu juga terdapat standar lain dengan jumlah total sebanyak 62 standar. Standar tersebut adalah sebagai berikut.

1. Statement No. 1 Authoritative Status of NCGA Pronouncements and AICPA Industry Audit Guide 2. Statement No. 2 Financial Reporting of Deferred Compensation Plans Adopted under the Provisions of Internal Revenue Code Section 457 3. Statement No. 3 Deposits with Financial Institutions, Investments (including Repurchase Agreements), and Reverse Repurchase Agreements 4. Statement No. 4 Applicability of FASB Statement No. 87, "Employers' Accounting for Pensions," to State and Local Governmental Employers 5. Statement No. 5 Disclosure of Pension Information by Public Employee Retirement Systems and State and Local Governmental Employers 6. Statement No. 6 Accounting and Financial Reporting for Special Assessments 7. Statement No. 7 Advance Refundings Resulting in Defeasance of Debt 8. Statement No. 8 Applicability of FASB Statement No. 93,"Recognition of Depreciation by Not-for-Profit Organizations," to Certain State and Local Governmental Entities 9. Statement No. 9 Reporting Cash Flows of Proprietary and Nonexpendable Trust Funds and Governmental Entities That Use Proprietary Fund Accounting 10. Statement No. 10 Accounting and Financial Reporting for Risk Financing and Related Insurance Issues 11. Statement No. 11 Measurement Focus and Basis of Accounting--Governmental Fund Operating Statements 12. Statement No. 12 Disclosure of Information on Postemployment Benefits Other Than Pension Benefits by State and Local Governmental Employers 13. Statement No. 13 Accounting for Operating Leases with Scheduled Rent Increases 14. Statement No. 14 The Financial Reporting Entity 15. Statement No. 15 Governmental College and University Accounting and Financial Reporting Models 16. Statement No. 16 Accounting for Compensated Absences 17. Statement No. 17 Measurement Focus and Basis of Accounting--Governmental Fund Operating Statements: Amendment of the Effective Dates of GASB Statement No. 11 and Related Statements--an amendment of GASB Statements No. 10, 11, and 13 18. Statement No. 18 Accounting for Municipal Solid Waste Landfill Closure and Post closure Care Costs 19. Statement No. 19 Governmental College and University Omnibus Statement -an amendment of GASB Statements No. 10 and 15

20. Statement No. 20 Accounting and Financial Reporting for Proprietary Funds and Other Governmental Entities That Use Proprietary Fund Accounting 21. Statement No. 21 Accounting for Escheat Property 22. Statement No. 22 Accounting for Taxpayer-Assessed Tax Revenues in Governmental Funds 23. Statement No. 23 Accounting and Financial Reporting for Refundings of Debt Reported by Proprietary Activities 24. Statement No. 24 Accounting and Financial Reporting for Certain Grants and Other Financial Assistance 25. Statement No. 25 Financial Reporting for Defined Benefit Pension Plans and Note Disclosures for Defined Contribution Plans 26. Statement No. 26 Financial Reporting for Postemployment Healthcare Plans Administered by Defined Benefit Pension Plans 27. Statement No. 27 Accounting for Pensions by State and Local Governmental Employers 28. Statement No. 28 Accounting and Financial Reporting for Securities Lending Transactions 29. Statement No. 29 The Use of Not-for-Profit Accounting and Financial Reporting Principles by Governmental Entities 30. Statement No. 30 Risk Financing Omnibus--an amendment of GASB Statement No. 10 31. Statement No. 31 Accounting and Financial Reporting for Certain Investments and for External Investment Pools 32. Statement No. 32 Accounting and Financial Reporting for Internal Revenue Code Section 457 Deferred Compensation Plans--a recission of GASB Statement No. 2 and an amendment of GASB Statement No. 31 33. Statement No. 33 Accounting and Financial Reporting for Nonexchange Transactions 34. Statement No. 34 Basic Financial Statements and Management's Discussion and Analysis for State and Local Governments 35. Statement No. 35 Basic Financial Statements and Management s Discussion and Analysis for Public Colleges and Universities an amendment of GASB Statement No. 34 36. Statement No. 36 Recipient Reporting for Certain Shared Nonexchange Revenues an amendment of GASB Statement No. 33 37. Statement No. 37 Basic Financial Statements and Management s Discussion and Analysis for State and Local Governments: Omnibus an amendment of GASB Statements No. 21 and No. 34 38. Statement No. 38 Certain Financial Statement Note Disclosures

39. Statement No. 39 Determining Whether Certain Organizations Are Component Units an amendment of GASB Statement No. 14 40. Statement No. 40 Deposit and Investment Risk Disclosures an amendment of GASB Statement No. 3 41. Statement No. 41 Budgetary Comparison Sche dules Perspective Differences an amendment of GASB Statement No. 34 42. Statement No. 42 Accounting and Financial Reporting for Impairment of Capital Assets and for Insurance Recoveries 43. Statement No. 43 Financial Reporting for Postemployment Benefit Plans Other Than Pension Plans 44. Statement No. 44 Economic Condition Reporting: The Statistical Section an amendment of NCGA Statement 1 45. Statement No. 45 Accounting and Financial Reporting by Employers for Postemployment Benefits Other Than Pensions 46. Statement No. 46 Net Assets Restricted by Enabling Legislation an amendment of GASB Statement No. 34 47. Statement No. 47 Accounting for Termination Benefits 48. Statement No. 48 Sales and Pledges of Receivables and Future Revenues and Intra -Entity Transfers of Assets and Future Revenues 49. Statement No. 49 Accounting and Financial Reporting for Pollution Remediation Obligations 50. Statement No. 50 Pension Disclosures an amendment of GASB Statements No. 25 and No. 27 51. Statement No. 51 Accounting and Financial Reporting for Intangible Assets 52. Statement No. 52 Land and Other Real Estate Held as Investments by Endowments 53. Statement No. 53 Accounting and Financial Reporting for Derivative Instruments 54. Statement No. 54 Fund Balance Reporting and Governmental Fund Type Definitions 55. Statement No. 55 The Hierarchy of Generally Accepted Accounting Principles for State and Local Governments 56. Statement No. 56 Codification of Accounting and Financial Reporting Guidance Contained in the AICPA Statements on Auditing Standards 57. Statement No. 57 OPEB Measurements by Agent Employers and Agent Multiple-Employer Plans 58. Statement No. 58 Accounting and Financial Reporting for Chapter 9 Bankruptcies

59. Statement No. 59 Financial Instruments Omnibus 60. Statement No. 60 Accounting and Financial Reporting for Service Concession Arrangements 61. Statement No. 61 The Financial Reporting Entity: Omnibus an amendment of GASB Statements No. 14 and No. 34 62. Statement No. 62 Codification of Accounting and Financial Reporting Guidance Contained in Pre-November 30, 1989 FASB and AICPA Pronouncements

GASB Statement 34 GASB statement 34 mewajibkan pemerintah untuk mengakui pendapatan dan beban pada saat terjadinya transaksi. Sebelumnya pendapatan dan beban diakui pada saat mereka diterima atau dibayarkan (cash basis accounting). Laporan keuangan pemerintah negara bagian dan lokal berdasarkan GASB Statement 34 terdiri dari 3 bagian yaitu:


Management s discussion and analysis (MD&A), berisi informasi-informasi pendukung (supplementary information) yang ditampilkan di bagian depan laporan keuangan.

Basic financial statements, yaitu terdiri dari laporan keuangan gabungan (government wide) dan fund financial statements termasuk catatan-catatan pengungkapan (note disclosures).

Informasi-informasi tambahan yang dipersyaratkan.

a) Basic financial statements i. Government-wide Financial Statement GASB statement 34 mensyaratkan pemerintah menyiapkan laporan keuangan yang menyediakan informasi komprehensif mengenai keseluruhan operasi pemerintah. Government-wide Financial Statement terdiri dari statement of net assets dan statement of activities. Keduanya disiapkan dengan menggunakan basis akrual dan economic resource flows measurement focus. Statement of net assets Dalam laporan ini, capital assets disajikan pada nilai historis dikurangi akumulasi depresiasi dan kewajiban jangka panjang. Net asset dalam laporan ini dibagi menjadi 3 kategori yaitu diinvestasikan dalam capital assets, aset yang dibatasi penggunaannya menurut tujuan spesifiknya, dan aset yang tidak dibatasi. Statement of activities Laporan ini dibuat untuk menyediakan informasi penting tentang biaya pelayanan publik dan bagaimana pembiayaannya.

ii. Fund Financial Statements berdasarkan GASB statement 34, Fund Financial Statements dan Government-wide Financial Statement mempunyai kedudukan yang sama. Laporan ini ditujukan untuk mendukung akuntabilitas fiskal jangka pendek. Dana ( und) dikategorikan ke dalam f dana governmental, proprietary, dan fiduciary. Penyusunan laporan keuangan dana ini menggunakan modified accrual basis. Governmental Funds Governmental funds financial statements disiapkan dengan basis akrual modifikasi dan current financial resource measurement focus. Governmental funds tersebut termasuk general fund, capital projects funds, debt service funds, dan s pecial revenue funds serta tambahan dari statement 34 yaitu permanent funds. Dalam basis yang digunakan dalam laporan ini, pendapatan diakui jika memenuhi kriteria measurable (dapat diukur) dan available (tersedia untuk digunakan). Dalam tagihan pajak properti, misalnya, kedua kriteria tersebut dianggap terpenuhi. Karena ukuran properti, bumi dan bangunan misalnya, terukur dengan jelas, luasnya terukur, dan tarifnya terukur dengan jelas, sehingga kriteria measurable dapat dipenuhi. Kemudian, dalam kondisi yang kepastian hukumnya tinggi seperti AS, pajak ditafsirkan sebagai kondisi yang mempunyai tingkat kolektibilitas yang tinggi, sehingga criteria available dapat dipenuhi untuk tagihan pajak properti. Untuk PPN, pada state and local government accounting masih mengakui belum ada hak tagih sampai adanya pelaporan transaksi penjualan, sehingga pendapatan masih diakui jika ada informasi untuk itu dianggap cukup. Sedangkan untuk belanja, kriterianya sangat erat dengan akrual yakni jika ada tagihan dari pihak ketiga timbul, belanja sudah layak diakui. Proprietary funds Proprietary funds terdiri dari dua jenis dana yaitu enterprise funds dan internal service funds. Laporan keuangan untuk proprietary funds disajikan pada basis akrual dengan economic resource flows focus. Fiduciary funds Tidak seperti governmental dan proprietary funds, laporan fiduciary funds tidak dikonsolidasikan dengan Government-wide Financial Statement. Dana ini dilaporkan secara terpisah dengan menggunakan basis akrual dan economic resource flows measurement focus. b) Notes to the Financial Statements

Walaupun perubahan yang disyaratkan oleh statement 34 pasti memiliki dampak penting dalam penyajian catatan atas laporan keuangan pemerintah, standar ini tidak meliputi reviu lengkap dari persyaratan pengungkapan yang ada. Pengungkapan baru yang paling signifikan yang disyaratkan oleh statement 34 adalah yang berhubungan dengan capital assets dan kewajiban jangka panjang. Tujuan dari CALK ini adalah: (1) Menyediakan detail tambahan melebihi informasi yang ditunjukan dalam laporan keuangan utama; dan (2) Menunjukan bagaimana aset modal dan kewajiban jangka panjang berubah selama periode pelaporan. c) Informasi Tambahan yang Dibutuhkan Standar akuntansi AS menetapkan bahwa beberapa informasi tambahan yang dibutuhkan (RSI) harus melengkapi laporan keuangan dasar dalam laporan keuangan pemerintah. Asosiasi auditor dengan RSI tidak melakukan pendekatan kedalaman pemeriksaan yang diaplikasikan pada laporan keuangan dasar, namun memerlukan beberapa reviu auditor untuk menentukan bahwa elemen penyajian yang disyaratkan telah disediakan. Model pelaporan keuangan baru menggabungkan beberapa penyajian RSI, yang paling signifikan adalah MD&A. Pernyataan 34 tentang penyajian RSI juga meliputi jadwal yang fokus pada kondisi aset infrastruktur yang pendekatan dimodifikasi dapat diaplikasikan padanya. Hanya pemerintah yang menggunakan pendekatan termodifikasi yang menyajikan RSI. d) Managements Discussion and Analysis Sebagaimana digambarkan oleh GASB, MD&A dimaksudkan untuk bersifat singkat, menjadi perkenalan objektif pada laporan keuangan pemerintah dan ringkasan analisis dari informasi yang terkandung di dalam laporan. Secara khusus, analisis oleh petugas keuangan harus menjelaskan:
o

Posisi keuangan pemerintah secara keseluruhan dan hasil dari operasi, perubahan signifikannya, seperti menyajikan pemerintahan dan aktivitas bersifat bisnis terpisah

Saldo, transaksi, dan perubahan signifikan dalam dana utama individual, dan keterbatasan dalam ketersediaan sumber daya keuangan untuk penggunaan di masa mendatang

o o

Keragaman anggaran yang signifikan Aktivitas aset modal dalam dan kewajiban jangka panjang.

d.

Laporan Keuangan Pemerintah Federal Amerika Serikat Laporan keuangan yang disajikan oleh Pemerintah Amerika Serikat terdiri dari: 1. Statements of Net Cost Laporan ini dimaksudkan untuk menunjukan berapa banyak biaya yang dikeluarkan untuk mengoperasikan pemerintah federal dengan lembaga federal dan departemen serta dalam jumlah keseluruhan. Karena perhitungan aktuarial untuk biaya asuransi sosial tidak dilaporkan sebagai kewajiban pada Neraca, biaya korespondensi juga dikeluarkan dari biaya operasi pemerintah. Penghasilan yang diperoleh lembaga federal dan departeme n dari operasi mereka juga dikurangi dari biaya (harga pokok) operasi mereka. Net Cost adalah jumlah untuk dibiayai dari penghasilan pajak dan jika diperlukan dari pinjaman. Pembaca dapat menggunakan informasi dari laporan ini untuk mengidentifikasi: Berapa banyak net cost pemerintah federal meningkat atau menurun dari tahun fiskal sebelumnya; Lembaga atau departemen mana yang tercatat memerlukan biaya (harga pokok) terbesar; Lembaga atau departemen mana mengalami kenaikan atau penurunan terbesar dalam biaya bersih dari tahun sebelumnya. Pos-pos dalam Statements of Net Cost: Gross Cost adalah total biaya berbasis akrual dari operasi pemerintah federal selama tahun berjalan. Laporan menyajikan gross cost dari lembaga federal dan departemen dari yang tertinggi hingga yang terendah. Termasuk cost of interest dari sekuritas Bendahara yang dipegang oleh publik, termasuk investor asing Earned Revenue dihasilkan dari biaya yyang dikenakan atas barang dan jasa. Revenue yang dihasilkan menunjukan berapa banyak lembag federal dapat a menghasilkan dari operasi mereka untuk menutupi gross cost mereka. Net Cost adalah bagian dari gross cost yang tersisa setelah dikurangi earned revenue. Pemerintah federal mendanai net cost dari penghasilan pajak dan jika diperlukan dari pinjaman.

2. Statements of Operations and Changes in Net Position Laporan ini menunjukan hasil keuangan dari operasi tahunan pemerintah federal (tax revenue dikurangi net cost). Dan juga menunjukan efek dari hasil ini pada posisi bersih pemerintah federal perbedaan antara aset dengan kewajiban.

Hasil keuangan dari operasi pemerintah federal seharusnya secara langsung tergambar dalam aset dan kewajiban mereka, yang menentukan posisi net financial pemerintah federal. Penyesuaian pada saldo awal, ditunjukan sebagai perubahan prinsip akuntansi dan penyesuaian periode sebelumnya, mungkin juga dapat mempengaruhi posisi net financial pemerintah federal. Pembaca dapat menggunakan informasi dari laporan ini untuk mengidentifikasi: Seberapa banyak penghasilan pajak pemerintah federal dihasilkan secara total dan dari berbagai kategori dari pajak tersebut Pada tingkat mana penghasilan pajak dapat menutupi net cost pemerintah federal Apakah status keuangan dari pemerintah federal net position telah meningkat atau memburuk dari tahun sebelumnya. Pos-pos dalam Statements of Operations and Changes in Net Position Revenue terutama berasal dari pengumpulan pajak penghasilan federal, termasuk pajak yang dialokasikan untuk Jaminan sosial dan Medicare. Net Cost of Gov Operation merupakan net cost dari laporan Net Cost. Net Operating Cost adalah hasil keuangan dari operasional perbedaan antara

penghasilan pajak dan net cost dari operasi pemerintah ditambah jumlah bersih dari transaksi yang belum direkonsiliasi mempengaruhi perubahan net position. Net Position perbedaan antara aset dan kewajiban yang dilaporkan di Neraca.

3. Reconciliations of Net Operating Cost and Unified Budget Deficit Laporan ini dimaksudkan untuk menunjukan akuntabilitas pemerintah federal pada anggaran dengan cara rekonsiliasi hasil net operating berbasis akrual dengan hasil anggaran terpadu berbasis kas. Istilah anggaran terpadu mengacu kepada kompilasi anggaran yang meliputi seluruh cakupan dari aktivitas federal, baik jumlah on budget maupun off budget. Pembaca dapat menggunakan informasi dari laporan ini untuk mengidentifikasi: Perbedaan utama antara net operating cost dengan unified budget deficit Berapa banyak operating cost pemerintah federal dapat diatribusikan untuk depresiasi aset Berapa banyak pemerintah menghabiskan biaya untuk kapitalisasi aset tetap.

Pos-pos dalam Reconciliations of Net Operating Cost and Unified Budget Deficit

Net Operating Cost berasal dari Laporan Operasi dan Perubahan Posisi Bersih. Terutama mencerminkan perbedaan antara penghasilan pajak dan beban pemerintah federal.

Components of Net Operating Cost Not Part of The Budget Deficit adalah beban tahun berjalan terbesar menggunakan akuntansi akrual yang tidak termasuk pengeluaran kas tahun berjalan.

Components of the Budget Deficit Not Part of Net Operating Cost terdiri terutama atas pengeluaran kas tahun berjalan untuk transaksi yang tidak termasuk beban tahun berjalan (misal: pembelian bangunan dan peralatan yang dikapitalisasi pemerintah federal)

The Unified Budget Deficit mencerminkan perbedaan antara kas yang diterima (terutama dari pajak) dan pengeluaran kas pada tahun berjalan untuk semua program, baik on maupun off budget.

4. Statements of Changes in Cash Balance from Unified Budget and Other Activities Karena pemerintah federal melaksanakan anggaran terutama menggunakan basis kas, tujuan utama dari laporan ini untuk melaporkan bagaimana surplus/defisit anggaran terpadu tahunan berhubungan dengan pinjaman pemerintah federal (utang dipegang oleh publik) dan perubahan dalam mengoperasikan kas. Hal ini menjelaskan mengapa surplus/defisit anggaran terpadu secara normal tidak akan menghasilkan perubahan yang sama dalam saldo kas operasi pemerintah. Pembaca dapat menggunakan informasi dari laporan ini untuk mengidentifikasi: Kenaikan dalam pinjaman federal sebagai hasil dari pengeluaran pemerintah federal melebihi pengumpulan pajak Penurunan dalam pinjaman federal sebagai hasil dari surplus anggaran Perubahan dalam saldo kas operasi pemerintah Berapa banyak uang yang dihabiskan pemerintah federal untuk membayar bunga pada utang ditahan oleh publik Pengecualian dalam anggaran berbasis kas adalah pelaporan accrued interesr pada utang dihan oleh publik. Aktivitas pendanaan utama termasuk pinjaman dari publik dan pembayaran kembali utang ditahan oleh publik. Pengecualian dalam anggaran berbasis kas adalah pelaporan accrued interest dari utang dipegang oleh publik. Lebih khusus, jumlah yang dilaporkan untuk accrued interest

oleh Bendahara pada utang dipegang oleh publik ditambahkan pada hasil anggaran terpadu dan jumlah dilaporkan untuk untuk paid interest oleh Bendahara pada utang dipegang oleh publik ditambahkan pada hasil anggaran terpadu dikurangkan dari hasil anggaran terpadu. Aktivitas keuangan utama termasuk pinjaman dari publik dan pembayaran kembali dari utang ditahan oleh publik. Pinjaman bersih menyediakan kas operasi yang diperlukan untuk membiayai defisit anggaran.

5. Balance Sheets Laporan ini menunjukan pandangan akhir tahun dari posisi keuangan keseluruhan pemerintah federal, asetnya, kewajibannya, dan posisi bersih. Laporan ini tidak termasuk kedaulatan dari pemerintah federal pada pajak, pengaturan perdagangan, dan penetapan kebijakan moneter, sebaik sumber daya non-operasional tertentu, termasuk taman nasional dan sumber daya alam, dimana pemerintah federal sebagai pelayan. Pembaca dapat menggunakan informasi dari laporan ini untuk mengidentifikasi: Susunan aset dan kewajiban pemerintah federal Kewajiban yang mana yang paling meningkat Apakah pemerintah federal memiliki net position yang positif (lebih banyak aset daripada kewajiban) atau net position yang negatif (lebih banyak kewajiban daripada aset)

6. Statements of Social Insurance Laporan Jaminan Sosial menyediakan estimasi status program asuransi sosial yang paling signifikan: Social Security, Medicare, Railroad Retirement, dan Black Lung social insurance programs yang dikelola masing-masing oleh Social Security Administration (SSA), HHS, PensiunRailroad Board (RRB), dan Departemen Tenaga Kerja (DOL). Estimasi yang digunakan adalah present value aktuarial dari proyeksi dan berdasarkan asumsi ekonomi dan demografi yang merupakan estimasi terbaik trustees sebagaimana diatur dalam laporan Jaminan Sosial dan Medicare trustees yang relevan dan dalam kinerja lembaga yang relevan dan laporan akuntabilitas untuk RRB dan DOL (Black Lung)

7. Notes to the Financial Statements CALK ini menjelaskan antara lain kebijakan akuntansi dalam menyusun laporan keuangan dan pengungkapan per pos laporan keuang serta pengungkapan lain yang an penting.

Beberapa kebijakan akuntansi yang penting dalam Laporan Keuangan Pemerintah Amerika Serikat diantaranya: A. Reporting Entity Laporan Keuangan Ini meliputi status dan kegiatan keuangan dari cabang eksekutif, legislatif (Senat AS dan DPR Amerika Serikat melaporkan pada basis kas), dan cabang yudisial (yang juga melaporkan pada basis kas) dari Pemerintah . Laporan cabang yudisial secara terbatas (terutama kegiatan anggaran) dan tidak diharuskan oleh hukum untuk mengirimkan informasi laporan keuangan ke Kas. Mengikuti Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) untuk entitas federal, pemerintah belum terkonsolidasi ke dalam laporan keuangan aset, kewajiban, atau hasil operasi organisasi keuangan atau entitas komersial di mana Bendahara memegang ekuitas investasi, baik langsung, tidak langsung, atau menguntungkan. Meskipun beberapa dari investasi ekuitas yang signifikan, di bawah Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan Federal (SFFAS) No 2, entitas ini memenuhi kriteria ayat 50 dan tidak muncul dalam bagian anggaran federal "Program federal oleh Badan dan Rekening." Dengan demikian, entitas ini tidak dikonsolidasikan ke dalam laporan keuangan Pemerintah. Namun, nilai investasi dalam entitas tersebut disajikan di neraca. Periode pelaporan keuangan berakhir 30 September dan adalah sama seperti yang digunakan untuk anggaran tahunan. B. Basis of Accounting and Revenue Recognition Laporan keuangan AS disiapkan berdasarkan US GAAP, utamanya pada Statement of Federal Financial Accounting Standards (SFFAS). Menurut standar ini: Beban umumnya diakui pada saat terjadinya. Pendapatan Non-exchange, termasuk pajak, bea, denda, dan hukuman, diakui pada saat dikumpulkan dan disesuaikan dengan perubahan dalam jumlah bersih piutang yang terukur dan ditagih secara sah. Pengembalian uang terkait dan offset lainnya, termasuk yang terukur dan yang menjadi kewajiban langsung mengurangi , pendapatan non-exchange. Pendapatan exchange diakui pada saat pemerintah menyediakan barang dan jasa bagi publik untuk harga. Uang pendapatan termasuk biaya pengguna seperti masuk ke taman Federal dan premi untuk asuransi federal tertentu. Dasar akuntansi yang digunakan untuk tujuan anggaran, yang terutama atas dasar kas dan kewajiban dan mengikuti konsep anggaran dan k ebijakan, berbeda dari dasar akuntansi yang digunakan untuk laporan keuangan yang mengikuti US GAAP.

C. Direct Loans and Loan Guarantees Kewajiban pinjaman langsung dan jaminan pinjaman yang dilakukan setelah tahun fiskal 1991 dilaporkan berdasarkan present value dari arus kas bersih yang diperkirakan yang diestimasikan selama masa pinjaman atau jaminan. Perbedaan antara pokok beredar dari pinjaman langsung dan nilai sekarang arus masuk kas bersih mereka diakui sebagai penyisihan biaya subsidi. Nilai sekarang dari estimasi arus kas keluar bersih dari jaminan pinjaman diakui sebagai kewajiban untuk jaminan pinjaman. Beban subsidi untuk pinjaman langsung atau dijaminkan dicairkan selama setahun adalah nilai sekarang dari estimasi arus kas keluar bersih untuk pin jaman atau jaminan tersebut. Biaya subsidi juga diakui untuk perubahan yang dilakukan selama tahun berjalan untuk pinjaman dan jaminan yang beredar dan untuk reestimates dibuat sebagai akhir tahun untuk subsidi penyisihan atau kewajiban jaminan pinjaman un pinjaman dan tuk jaminan yang beredar. D. Accounts and Taxes Receivable Piutang merupakan klaim untuk kas atau aset lain dari entitas luar Pemerintah yang timbul dari penjualan barang atau jasa, tugas, denda, biaya lisensi tertentu, pemulihan, atau ketentuan lain dari hukum. Piutang dilaporkan secara net setelah dikurangi dengan penyisihan piutang tak tertagih. Penyisihan timbul bila piutang kemungkinan besar tidak akan benar-benar tertagih. Metode penyisihan bervariasi antara lembaga-lembaga di Pemerintah dan biasanya penyisihan dihitung berdasarkan pengalaman penagihan piutang tahun-tahun sebelumnya dan diestimasi kembali secara berkala sesuai kebutuhan. Metode penyisihan piutang mencakup pengambilan sampel statistik piutang, identifikasi khusus dan analisis intensif setiap kasus, metodologi pengumuran, dan persentase total piutang berdasarkan sejarah pelunasan. Piutang pajak terutama terdiri dari penilaian piutang pajak tertagih, denda, dan bunga ketika pembayar pajak telah sepakat jumlah terutang atau pengadilan telah menetapkan penilaian terutang. Dalam neraca tidak termasuk penilaian piutang yang belum dibayar ketika pembayar pajak atau pengadilan tidak sepakat bahwa jumlah terutang (penilaian kepatuhan) atau Pemerintah tidak berharap pelunasan lebih lanjut karena faktor-faktor seperti kematian wajib pajak atau kebangkrutan. Piutang pajak dilaporkan secara net setelah dikurangi dengan penyisihan piutang pajak yang diperkirakan dianggap tidak akan tertagih. Penyisihan piutang ragu-ragu berdasarkan proyeksi koleksi dari sampel statistik penilaian pajak yang belum dibayar. E. Inventories and Related Property

Persediaan adalah kekayaan pribadi berwujud yang (1) dimiliki untuk dijual, terutama untuk lembaga Federal, (2) dalam proses produksi untuk dijual, atau (3) untuk dikonsumsi dalam produksi barang untuk dijual atau dalam penyediaan jasa untuk pembayaran. Persediaan dinilai menggunakan biaya historis. Namun, sebagian besar persediaan yang dipegang oleh Departemen Pertahanan (DOD) tidak dilaporkan sesuai dengan GAAP. Metode biaya historis termasuk FIFO, rata-rata tertimbang, dan rata-rata bergerak. Properti terkait meliputi bahan operasi dan perlengkapan, bahan persediaan, komoditas, instrumen rampasan dan moneter, dan properti yang hilang. Bahan operasi dan persediaan dinilai pada biaya historis, biaya akuisisi terbaru, dan harga st ndar dengan a menggunakan metode pembelian dan konsumsi akuntansi. Bahan operasi dan persediaan yang dinilai berdasarkan biaya perolehan terbaru dan harga standar tidak disesuaikan untuk memegang keuntungan dan kerugian. F. Property, Plant, and Equipment PPE terdiri dari aset berwujud termasuk peralatan, bangunan, konstruksi dalam pengerjaan, software, aset yang diperoleh melalui sewa guna usaha, termasuk perbaikan prasarana, dan aset lain yang digunakan untuk menyediakan barang dan jasa. PPE yang digunakan dalam operasi pemerintah dicatat sebesar biaya perolehan, dengan pengecualian peralatan militer DOD (misalnya, kapal, pesawat, kendaraan tempur, dan senjata). Peralatan militer DOD dinilai pada estimasi biaya historis, yang dihitung berdasarkan catatan internal DOD. Semua PPE dikapitalisasi jika biaya akuisisi (atau estimasi biaya akuisisi DOD) adalah selisih lebih dari ambang kapitalisasi yang bervariasi di antara entitas Federal. Penyusutan dan amortisasi berlaku untuk PPE dan dilaporkan pada neraca kecuali tanah, hak atas tanah yang tak terbatas dan KDP. Penyusutan dan amortisasi diakui dengan menggunakan metode garis lurus selama estimasi masa manfaat aset. Semua PPE ditetapkan masa manfaatnya tergantung pada kategori m asing-masing dan sangat bervariasi di antara entitas Federal. Biaya akuisisi, perbaikan, atau rekonstruksi dari semua aset bersejarah yang juga digunakan untuk operasional dikapitalisasi sebagai PPE dan disusutkan. KDP digunakan untuk akumulasi dari biaya konstruksi atau renovasi utama akti a tetap selama v periode konstruksi. Aset tersebut ditransfer keluar dari konstruksi dalam penyelesaian ketika proyek telah selesai. Software termasuk perangkat lunak yang dibeli, perangkat lunak yang dikembangkan kontraktor, dan perangkat lunak yang dikemb angkan secara internal.

G. Securities and Investments Surat berharga dan investasi diklasifikasikan sebagai held-to-maturity, available-for-sale, dan trading securities and investments. Held-to-maturity dilaporkan pada biaya yang diamortisasi yaitu setelah dikurangi premium dan diskon yang belum diamortisasi. Tersedia-untuk-dijual dan investasi dilaporkan pada nilai wajar dengan perubahan nilai wajar yang belum direalisasi dikeluarkan dari pendapatan. Sekuritas untuk diperdagangkan dan investa dilaporkan pada nilai wajar. si

DAFTAR PUSTAKA

Basis Akrual Akuntansi & Penganggaran Pemerintah: Kasus Beberapa Negara Bambang Widjajarso, , 2010.

Penerapan Akuntansi Berbasis Akrual di Sektor Pemerintahan di Indonesia, Binsar H. Simanjuntak, 2010.

Penggunaan Akuntansi Akrual di Negara-Negara Lain: Tren di Negara-Negara Anggota OECD, Budi Mulyana,

The Road to Accrual Accounting in the United States of America, IPSASB, 2006

Financial Statements of the United States Government for the Years Ended September 30, 2009 and 2008, www.treasury.gov, 2010

www.wikipedia.org

www.gasb.org

www.fasab.gov