Contencios fiscal.

Bunuri achizi ionate de societatea comercial pentru dotarea unui spa iu care nu figureaz ca sediu social sau ca punct de lucru. Lipsa leg turii cu activit ile presupuse de obiectul de activitate. Nedeductibilitatea TVA

Curtea de Apel Cluj, Sec ia comercial decizia nr.1360 din 19 mai 2010 Prin sentin a civil Maramure

i de contencios administrativ

i fiscal, de Tribunalul

nr. 4.564 din 14 decembrie 2009 pronun at

s-a respins ac iunea n contencios fiscal formulat de c tre reclamanta S.C. I. n contradictoriu cu prta Direc ia General a Finan elor

S.R.L. Baia Mare, mpotriva deciziei nr. 104/14.05.2009 emis de c tre Direc ia General a Finan elor Publice Maramure Publice a Jude ului Maramure . n considerentele acestei hot rri s-a re inut c prin decizia nr. 104/14.05.2009 s-a admis n parte contesta ia reclamantei S.C. I. S.R.L. mpotriva deciziei de impunere nr. 103/05.02.2009, emis n baza raportului de inspec ie fiscal pentru rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoare ad ugat , pentru suma de 664 lei TVA stabilit suplimentar. Reclamanta a sus inut c deductibilitatea taxei pe valoare ad ugat aferent achizi iilor de instala ii sanitare, cabina de dus cu hidromasaj, materiale de construc ii, a dou televizoare Panasonic i u i de lemn de interior f cute la imobilul ituat n Baia Mare, se justific prin i prin faptul c toate aceste i condi ii optime pentru contractul de nchiriere ncheiat pentru acest spa iu i nregistrat la Administra ia Finan elor i s-a respins pentru suma de 4601 lei, reprezentnd

Publice Baia Mare sub nr. 27777/21.07.2008 cu act adi ional bunuri au fost f cute pentru a asigura un spa iu adecvat desf societ urarea activit ii. ii

A mai precizat tribunalul c reclamanta S.C. I. S.R.L. i are ns sediul social n Baia Mare, la o alt adres cum figureaz n obiectul s u de activitate. n raport de acest obiect de activitate, tribunalul a ar tat c este greu de n eles cum mbun t punct de lucru al societ irile aduse unui spa iu, care nu figureaz nici m car ca ii, ar putea fi destinate utiliz rii n folosul unor opera iuni taxabile. i desf oar o activitate de realizare a soft-ului la comand , a a dup

Mai mult, n luna noiembrie 2008 cnd au fost efectuate achizi iile n discu ie, contractul de nchiriere intervenit ntre societate acela i cu asociatul i administratorul societ i proprietarul spa iului care este unul i ii S.C. I. S.R.L. ajunsese la termen, iar actul

adi ional ncheiat nu a fost nregistrat la Administra ia Finan elor Publice Baia Mare. mpotriva acestei hot rri, ntemeiat pe dispozi iile art. 299 - 316 Cod.pr.civ, a declarat recurs reclamanta S.C. I. S.R.L. BAIA MARE, cu cheltuieli de judecat . n motivarea recursului, reclamanta a ar tat c prin ac iunea formulat a cerut anularea actului de control taxe societate activit un punct de lucru unde- i desf de societate pentru desf oar activitatea, ntr-un spa iu nchiriat, folosit n exclusivitate i productive, iar pentru amenajarea i dotarea i i corpuri de iluminat electric, diverse urarea de activit i impozite, respectiv deciziei nr. 104 din 14 mai 2009, prin care intimata i patrimoniul acesteia. n argumentare, reclamanta arat i desf oar i de realizare a sort-ului la comand , are a refuzat restituirea sumei de 4.601 lei reprezentnd T.V.A. aferent bunurilor achizi ionate de i care se afl n proprietatea c a f cut dovada c este nregistrat ca persoan impozabila n scopuri de T.V.A. i de IT, respectiv cod CAEN - 6201 Activit

acestuia a achizi ionat mai multe bunuri printre care patrimoniul societ a

obiecte sanitare, u i pentru compartimentare, etc., bunuri care sunt n proprietatea ii, contribuind astfel la realizarea obiectului principal de activitate.

Cu toate acestea, a relevat reclamanta, instan a de fond a respins ac iunea sa, deoarece considerat achizi ionarea bunurilor mai sus men ionate ca fiind cheltuieli n favoarea asocia ilor, de i achizi ionarea acestora este o investi ie necesar n scopul realiz rii obiectului principal de activitate, astfel c n conformitate cu dispozi iile art. 145 alin. (2 ) punct de lucru n acel spa iu pe care l-a pus n func iune realizarea obiectului principal de activitate. Prta Direc ia General a Finan elor Publice a Jude ului Maramure , n temeiul art. 115 i art. 308 C.pr.civ., a depus ntmpinare prin care a solicitat respingerea recursului, men inerea
2

i art. 147 Cod fiscal, este o

opera iune taxabil care permite exercitarea dreptului de deducere, mai ales ca societatea are un i-l folose te n exclusivitate pentru

sentin ei recurate ca temeinic emis de

i legal , implicit men inerea deciziei nr. 104/14.05.2009

Biroul de Solu ionare a Contesta iilor din cadrul D.G.F.P. Maramure , a deciziei de impunere nr. 103/05.02.2009 emis n baza raportului de inspec ie-fiscal pentru rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea ad ugat , i a actelor care au stat la baza emiterii acestora. i a actelor ata ate la dosar, Curtea de de Tribunalul

Analiznd recursul prin prisma motivelor invocate Prin sentin a civil Maramure

apel constat c este nefondat pentru urm toarele considerente: nr. 4.564 din 14 decembrie 2009 pronun at

s-a respins ac iunea n contencios fiscal formulat de c tre reclamanta S.C. I. S.R.L. Baia Mare, mpotriva deciziei nr. 104/14.05.2009 emis de c tre Direc ia General a Finan elor Publice Maramure n contradictoriu cu prta Direc ia General a Finan elor Publice a Jude ului Maramure . n considerentele acestei hot rri s-a re inut c prin decizia nr. 104/14.05.2009 s-a admis n parte contesta ia reclamantei S.C. I. S.R.L. mpotriva deciziei de impunere nr. 103/05.02.2009, emis n baza raportului de inspec ie fiscal pentru rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoare ad ugat , pentru suma de 664 lei lei, reprezentnd TVA stabilit suplimentar. Reclamanta a sus inut c deductibilitatea taxei pe valoare ad ugat aferent achizi iilor de instala ii sanitare, cabina de dus cu hidromasaj, materiale de construc ii, a dou televizoare Panasonic justific i u i de lemn de interior f cute la imobilul situat n Baia Mare, Bd. I. nr. 154, se i nregistrat la i i condi ii prin contractul de nchiriere ncheiat pentru acest spa iu i s-a respins pentru suma de 4601

Administra ia Finan elor Publice Baia Mare sub nr. 27777/21.07.2008 cu act adi ional prin faptul c toate aceste bunuri au fost f cute pentru a asigura un spa iu adecvat optime pentru desf Mare, Bd. U. urarea activit ii societ ii.

A mai precizat tribunalul c reclamanta S.C. I. S.R.L. i are ns sediul social n Baia i desf oar o activitate de realizare a soft-ului la comand , a a dup cum irile aduse unui spa iu, care nu figureaz nici m car ca figureaz n obiectul s u de activitate. n raport de acest obiect de activitate, tribunalul a ar tat c este greu de n eles cum mbun t punct de lucru al societ ii, ar putea fi destinate utiliz rii n folosul unor opera iuni taxabile.

Curtea apreciaz c instan a de fond a re inut n mod corect starea de fapt existent analiza i a motivat hot rrea

i de drept

innd seama de probele administrate n cauz . Astfel, din

facturilor rezult c reclamanta a dedus n luna noiembrie 2008 din 9 facturi fiscale taxa pe valoarea ad ugat n sum de 4.601 lei, aferent achizi iilor de instala ii sanitare, cabin de du cu hidromasaj, materiale de construc ie, doua televizoare Panasonic cu plasma, i accesorii apte u i de lemn de interior i instala ii de iluminat, n vederea dot rii imobilului situat n

Baia Mare, b.dul lndependen ei, nr. 154. n leg tur cu sus inerile reclamantei cum c deductibilitatea taxei pe valoarea ad ugat aferent acestor achizi ii se justific prin contractul de nchiriere, nregistrat la Administra ia Finan elor Publice Baia Mare sub nr. 27777/21.07.2008 contract, precum desf de inspec ie fiscal ur rii activit par ial i prin actul adi ional la acest i faptul c bunurile care fac obiectul facturilor fiscale men ionate n raportul au fost achizi ionate pentru asigurarea dot rilor necesare contestatoarea are sediul ii n acest imobil, potrivit certificatului de nregistrare fiscal emis de rii, respectiv 17.04.1997. De asemenea, potrivit i n facturile fiscale n spe ,

Oficiul Registrului Comer ului de pe lng Tribunalul Maramure social n Baia Mare, b-dul U., de la data nfiin

actului constitutiv al S.C. I. S.R.L. - reactualizat la data de 07.05.2004, sediul social figureaz tot la adresa din Baia Mare, b-dul U., aceea i adresa fiind nscris iar ultima actualizare la Oficiul Registrului Comer ului dateaz din data de 12 noiembrie 2008, data la care s-a deschis punct de lucru la imobilul situat n Baia Mare, bdul I.. Potrivit dispozi iilor art. 145 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, pentru facturile men ionate S.C. I. S.R.L. nu are drept legal de deducere a taxei pe valoarea ad ugat n sum de 4.601 lei ntruct lucr rile de investi ii nu sunt aferente patrimoniului societ Codul fiscal i au fost efectuate n parte i anterior deschiderii punctului de lucru fila 43 dosar fond. i avnd n vedere documentele existente Lund n considerare prevederile legale citate efectuat achizi iile n spe ii, a a cum impun i prev. de art. 21 alin.(3) lit. m) din Legea nr. 571/2003 privind

la dosarul contesta iei din care rezult c reclamanta nu a avut n luna noiembrie 2008 cnd a , sediul social n Baia Mare, b-dul I., prin urmare achizi iile de bunuri nu au fost destinate utiliz rii n folosul unor opera iuni taxabile, nefiind utilizate pentru nevoile firmei, motiv pentru care societatea nu avea dreptul s deduc taxa pe valoarea ad ugat
4

n suma de 4.601 lei. n acest sens sunt

i dispozi iile art. 21 alin. (4) lit. e) din Legea nr. care sunt cheltuieli nedeductibile, respectiv pentru aceste

571/2003 privind Codul fiscal,care precizeaz

cheltuielile f cute n favoarea ac ionarilor sau asocia ilor, altele dect cele generate de pl ti pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pre ul de pia bunuri sau servicii. Avnd n vedere documentele depuse la dosarul contesta iei, din care rezulta c administratorul S.C. I. S.R.L., este deduce c dotarea, repararea folosul societ de lucru cu cabina de dus cu hidromasaj obiectul principal de activitate al societ fiind activit i de realizare a softului la comand ). Instan a de fond a apreciat n mod corect c investi iile efectuate nu au leg tur cu activitatea societ ii, nu sunt aferente patrimoniului acesteia i nu pot fi considerate bunuri it s - i destinate realiz rii de opera iuni taxabile, astfel c reclamanta nu este ndrept interpretarea dat de prt acestor sume, ca fiind f cute n favoarea asocia ilor art. 21 alin. 4 lit. e din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal emis de aceasta. n consecin desf oar activit comand , are un punct de lucru unde- i desf de societate pentru desf acestuia a achizi ionat mai multe bunuri iar achizi ionarea acestora este o investi ie necesar n scopul realiz rii obiectului principal de activitate. oar activitatea, ntr-un spa iu nchiriat, folosit n exclusivitate i productive, iar pentru amenajarea i dotarea urarea de activit curtea nu va re ine sus inerile recurentei conform c rora aceasta i de IT, respectiv cod CAEN - 6201 Activit i de realizare a sort-ului la i fiind nedeductibile, potrivit i legal i temeinic decizia ii recurente i proprietarul imobilului situat n Baia Mare, b-dul I., Curtea i nu n i modernizarea imobilului s-a f cut n favoarea acestuia

ii (exemplificativ fiind dotarea imobilului unde urma a se deschide un punct

deduc TVA-ul n sum de 4.601 lei. Prin urmare, tribunalul a apreciat ca fiind corect