REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES. TAX LAW REVIEW

POSICI I

STITUCIO AL DE SU

AT (*)

ACTUALIDAD

1. IMPUESTO A LA RE TA Compensacin de Prdidas Informe ro. 001-2010-SU AT/2B0000 Tratndose de prdidas acumuladas al ejercicio 2003 inclusive, cuya compensacin empez a efectuarse a partir del ejercicio 2005 al amparo del rgimen dispuesto en el artculo 50 del Decreto Legislativo N. 774, como consecuencia de un convenio de estabilidad jurdica suscrito por el contribuyente, cuando el indicado convenio hubiera culminado, luego del ejercicio 2007, las prdidas que no hubieran sido compensadas en su integridad deben regirse por el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta vigente. En tal sentido, a partir del ejercicio 2008, el contribuyente debe optar por alguna de las alternativas dispuestas por dicho artculo. Reembolso de gastos Informe ro. 009-2010-SU AT/2B0000 1. El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la Renta para quien tiene derecho a l en virtud a un prstamo efectuado a su cliente para cancelar la retribucin por un servicio de transporte. 2. El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del mismo para efecto del Impuesto a la Renta. Renta de Quinta Categora Informe ro. 012-2010-SU AT/2B0000 1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria no es competente para emitir opinin sobre aspectos relacionados con el Sistema Privado de Pensiones. 2. Para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta de quinta categora, el impuesto asumido por el empleador no puede ser considerado como una mayor renta para el contribuyente perceptor de las rentas de quinta categora. 3. El Impuesto a la Renta de quinta categora asumido por el empleador forma parte de la base imponible sobre la cual se efecta el clculo de las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones.

(*)

En: Revista Peruana de Derecho Tributario. Universidad de San Martn de Porres Tax Law Review. Editada por el Centro de Estudios Tributarios de la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martn de Porres. Ao 4 / Nmero 15 / 2010. Lima Per. www.derecho.usmp.edu.pe/cet - ISSN 2073-2902.

CET

REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO, UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES TAX LAW REVIEW

Indemnizacin Informe ro. 017-2010-SU AT/2B0000 Respecto a la aplicacin del inciso b) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un bien del activo de la empresa. 1. La reposicin del bien se entender producida no solo en el caso que la adquisicin se efecte a travs de un contrato de compraventa sino tambin cuando se realice a travs de otras figuras jurdicas onerosas. 2. En el supuesto en que el monto indemnizatorio se destina a la adquisicin del total de acciones de una empresa titular de un bloque patrimonial que incluye un bien similar al siniestrado y, posteriormente, dichas acciones se cancelan por mrito de la absorcin integral de la empresa y el bien pasa a formar parte del activo de la empresa absorbente, tambin ser aplicable la inafectacin al Impuesto a la Renta, siempre y cuando se acredite que el valor del mencionado bien es igual o superior a la indemnizacin. 3. El plazo de seis meses establecido por el inciso f) del artculo 1 del Reglamento del TUO del Impuesto a la Renta no solo resulta aplicable cuando la adquisicin del bien se origina en un contrato de compraventa, sino tambin cuando dicha adquisicin se produzca mediante otras figuras jurdicas onerosas.

Plazo de prescripcin Informe ro. 018-2010-SU AT/2B0000 Los ingresos obtenidos por las empresas en virtud de contratos de donacin celebrados con el Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y de Promocin del Empleo (FONDOEMPLEO) para ejecutar un proyecto de capacitacin y promocin del empleo constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Renta.

Depreciacin Informe ro. 026-2010-SU AT/2B0000 En relacin con la baja de inmuebles, para fines del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente de depreciacin correspondiente a la edificacin demolida debe deducirse para la determinacin de la renta neta en el ejercicio en que se concluya la demolicin.

Disposicin Indirecta de Rentas Informe ro. 027-2010-SU AT/2B0000 1. En el caso que la administracin tributaria haya determinado que el costo deducido por el contribuyente proviene de operaciones no reales (inexistentes), los montos supuestamente destinados a la adquisicin de bienes y servicios que constituyen costo de ventas son pasibles de considerarse como dividendos u otra forma de distribucin de utilidades al amparo del inciso g) del artculo 24- A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. Los gastos descritos en los numerales 1 al 4 del artculo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta son considerados de pleno derecho como gastos que significan disposicin indirecta de rentas no susceptible de posterior control tributario, por lo que carece de relevancia si dichos gastos pueden ser susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 2

POSICI

I STITUCIO AL DE SU AT: Actualidad

3. Los ingresos no declarados a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta necesariamente deben significar una disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario para ser considerados como dividendos y otra forma de distribucin de utilidades.

Rentas de Segunda Categora Informe ro. 028-2010-SU AT/2B0000 Los rendimientos provenientes de las aportaciones y depsitos de los socios de las cooperativas de ahorro y crdito se encuentran afectos al Impuesto a la Renta y constituyen rentas de segunda categora para sus perceptores. Las cooperativas de ahorro y crdito que paguen tales rendimientos a sus socios deben retener de forma definitiva el Impuesto a la Renta correspondiente, aplicando la tasa de 6,25% sobre la renta neta determinada segn lo dispuesto en el artculo 36 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. No obstante, los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por operaciones que realicen con sus socios estarn exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2011.

Amazona Informe ro. 029-2010-SU AT/2B0000 En relacin con la tasa del Impuesto a la Renta dispuesta en el artculo 12 de la Ley N. 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona; los contribuyentes ubicados en el Departamento de Loreto dedicados a la fabricacin de ladrillos no pueden aplicar la tasa de 5% para determinar su Impuesto a la Renta de tercera categora.

Retenciones Informe ro. 032-2010-SU AT/2B0000 La fibra de vicua y la fibra de guanaco obtenida de la esquila de animales vivos no pueden ser consideradas productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, sino que constituyen productos de origen silvestre. La adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra se encontrar comprendida dentro de los alcances del "Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra", aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 234-2005/SUNAT.

Costo de adquisicin de un negocio y valor razonable de activos y pasivos Informe 037-2010-Sunat/2b0000 1. En el caso de una combinacin de negocios en la cual inicialmente se compra la totalidad de las acciones de la empresa que posteriormente ser absorbida, el costo de adquisicin del negocio incluye el precio que debe ser pagado por la totalidad de las acciones, as como cualquier otro costo atribuible directamente a la combinacin de negocios. 2. A fin de establecer el valor razonable de los activos y pasivos de la empresa adquirida es posible utilizar cualquier mtodo de tasacin, siempre y cuando dicho mtodo se encuentre debidamente sustentado. 3

CET

REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO, UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES TAX LAW REVIEW

Instrumentos Financieros Derivados Imputacin de resultados I FORME 043-2010-SU AT/2B0000 Para la imputacin de los resultados provenientes de los Instrumentos Financieros Derivados en un ejercicio gravable determinado, debe producirse la ocurrencia de cualquiera de los supuestos contemplados en el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, independientemente del hecho que an no se hubiera realizado la operacin subyacente en el mercado de fsicos o de contado (SPOT).

Asignaciones econmicas: Retencin del Impuesto a la Renta I FORME 046-2010-SU AT/2B0000 Las asignaciones econmicas de carcter extraordinario y excepcional que se otorgan en forma mensual a los empleados de confianza y aquellos que tengan cargos directivos o afines, califican, para fines del Impuesto a la Renta, como rentas de quinta categora y, por lo tanto, deben considerarse para el clculo de las retenciones que por concepto de dicho impuesto deben efectuar tales entidades. En caso que en ejercicios anteriores no se hubiera practicado las retenciones a las rentas de quinta categora por concepto de las mencionadas asignaciones econmicas, se habr incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, siendo aplicable la multa del 50% del tributo no retenido en cada oportunidad.

Empresas de Construccin Informe 049-2010-Sunat/2b0000 1. No es suficiente con que una empresa privada al amparo de la Ley N. 29230 celebre un convenio con un gobierno regional o local para que pueda ser considerada como una empresa de construccin para fines del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. El hecho de obtener un Certificado de Inversin Pblica Regional y Local (CIPRL) por parte de la empresa privada no est gravado con el Impuesto a la Renta. 3. La empresa privada deber emitir el respectivo comprobante de pago una vez que le sea entregado el CIPRL respetivo y por el monto efectivamente percibido. 4. La mera entrega del CIPRL no se encuentra gravada con el IGV. 5. La empresa privada que financia el proyecto de inversin puede utilizar como crdito fiscal el IGV trasladado por la empresa constructora que contrat para la ejecucin del proyecto de inversin. 6. La empresa privada que recibe los CIPRL tiene expedito su derecho de uso a partir de la oportunidad en que reciba dichos documentos, siempre y cuando haya transcurrido el plazo previsto en el artculo 21 del Reglamento de la Ley N. 29230.

Ley de Reactivacin y Promocin de la Marina Mercante del Per: Importacin Temporal e IR

Informe 051-2010-Sunat/2b0000 En relacin con la aplicacin de la Ley Marina Mercante Nacional:

. 28583, Ley de Reactivacin y Promocin de la

POSICI

I STITUCIO AL DE SU AT: Actualidad

1. Las naves para transporte acutico, as como sus partes integrantes y accesorias, incluidos motores, equipos de navegacin y repuestos en general, que hubieran ingresado al pas luego del vencimiento del plazo establecido por el Decreto Supremo N. 136-2005-EF, no gozan del beneficio de importacin temporal restablecido por la Ley N. 29475. 2. La tasa de veinte por ciento (20%) de depreciacin anual para fines del Impuesto a la Renta no es aplicable para las naves ingresadas al pas al amparo del beneficio contemplado en el texto original del numeral 8.2 del artculo 8 de la Ley N. 28583 ni para aquellas naves que hubieran ingresado antes de la modificacin de dicho numeral efectuada por la Ley N. 29475.

Renta de fuente extranjera: Exoneracin para personas naturales Informe 055-2010-Sunat/2b0000 La exoneracin de 5 UIT a que se refiere el inciso p) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no se aplica a las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes contenidos en el inciso a) del artculo 2 del citado TUO que constituyan rentas de fuente extrajera.

Enajenacin de valores y valor de mercado Informe 056-2010-Sunat/2b0000 Las enajenaciones de valores que formen parte de los fondos administrados por las AFP debern considerarse efectuadas a valor de mercado, en los trminos regulados en el numeral 2 del segundo prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y en el artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Exoneracin e inafectacin de Comunidades Campesinas: IR e IGV Informe 063-2010-Sunat/2b0000 1. Las Comunidades Campesinas del departamento de Lima se encuentran inafectas del Impuesto a la Renta. 2. En cuanto al Impuesto General a las Ventas (IGV), las Comunidades Campesinas del departamento de Lima que no realicen actividad empresarial sern sujetos del impuesto nicamente en la medida que efecten, de manera habitual, las operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin de este impuesto, excepto la importacin de bienes. Por el contrario, en caso ejerzan actividad empresarial bajo las modalidades sealadas en la Ley de Comunidades Campesinas, sern sujetos del IGV cuando efecten cualquiera de las operaciones comprendidas en el artculo 1 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, sin necesidad que se verifique la habitualidad en la realizacin de tales operaciones. Sin embargo, en ambos casos, se encontrarn exoneradas del IGV cuando realicen las operaciones contenidas en los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV.

Prorrata del gasto Informe 068-2010-Sunat/2b0000 Para efecto del clculo de la prorrata del gasto a que se refiere el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso por concepto de 5

CET

REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO, UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES TAX LAW REVIEW

restitucin de derechos arancelarios debe considerarse como parte de las rentas brutas inafectas.

Arrastre de prdidas rectificacin de declaracin jurada Informe 069-2010-Sunat/2b0000 1. Los contribuyentes domiciliados en el pas que generan rentas de tercera categora se encuentran facultados a presentar una declaracin rectificatoria de su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el sistema de arrastre de prdidas inicialmente elegido. 2. El plazo mximo para presentar la declaracin rectificatoria aludida en el prrafo anterior es el da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero

Depreciacin de inmuebles y leasing Informe 073-2010-Sunat/2b0000 El plazo especial de depreciacin establecido por la Ley N. 29342, para los edificios y construcciones cuya construccin se hubiera iniciado a partir del 1.1.2009 no es aplicable a los bienes inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero al amparo del Decreto Legislativo N. 299

Exoneracin y pago a cuenta en la redencin o rescate de valores mobiliarios Informe 075-2010-Sunat/2b0000 La exoneracin de 5 UIT dispuesta por el inciso p) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no se aplica para la determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta que deben realizar los contribuyentes por las rentas percibidas entre el 1.1.2010 y el 30.6.2010 como consecuencia de la redencin o rescate de los valores mobiliarios y el retiro de fondos a los que se refiere la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 29492.

Suspensin de retenciones de rentas de cuarta categora Informe 077-2010-Sunat/2b0000 1. El contribuyente que a partir del ejercicio 2010 recin va a percibir rentas de cuarta categora, proyectando que las mismas superarn en este ejercicio el importe de S/. 31,500 anuales, no podr solicitar en el 2010 la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 2. Dicho contribuyente tampoco podr solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en este ejercicio, aun cuando transcurrido un determinado nmero de meses establezca que el neto percibido a esa fecha ms el importe bruto que percibir en los meses restantes del ejercicio 2010 no superan la suma de S/. 31,500.

Rentas de quinta categora Informe 081-2010-Sunat/2b0000 1. Las sumas correspondientes a la bonificacin que se paga a los servidores activos de la Administracin Pblica con cargo al Fondo DU N. 037-94, califican como rentas de quinta categora afectas al Impuesto a la Renta, por lo que las mismas se considerarn en el clculo de la retencin que por concepto de dicho Impuesto deben efectuar las entidades 6

POSICI

I STITUCIO AL DE SU AT: Actualidad

comprendidas en los alcances del Decreto Urgencia N. 051-2007 y el Decreto Supremo N. 012-2008-EF, en su calidad de empleadores, conforme a lo establecido en el artculo 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. La mencionada bonificacin que perciben los trabajadores activos de la Administracin Pblica se encuentra afecta a la Contribucin al ESSALUD, siendo dicho aporte de cargo de la entidad empleadora, quien debe cumplir con su declaracin y pago. 3. Los ingresos obtenidos por concepto de bonificacin especial con cargo al Fondo DU N. 037-94, no se encuentran afectos a la Contribucin a la ONP.

2.

IMPUESTO GE ERAL A LAS VE TAS

Exoneracin Informe ro. 005-2010-SU AT/2B0000

Se encuentra vigente hasta el 30.6.2010 la exoneracin del IGV a la importacin de los vehculos para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales y sus miembros; siempre que los mismos se encuentren comprendidos en las partidas arancelarias detalladas en el Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

Contratos de construccin Informe ro. 031-2010-SU AT/2B0000

El IGV trasladado en la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin destinados al cumplimiento de los convenios suscritos al amparo de la Ley N. 29230 otorga derecho al crdito fiscal para el inversionista privado que financia y ejecuta un proyecto de inversin pblica en infraestructura.

Inafectacin Informe ro. 008-2010-SU AT/2B0000

El monto pagado como valor de venta del inmueble a raz del ejercicio de la opcin de compra prevista en el contrato de arrendamiento financiero, en el cual previamente el arrendatario cancel un nmero determinado de cuotas, estar comprendido en la inafectacin del Impuesto General a las Ventas, puesto que no se trata de la primera venta del bien inmueble realizada por el constructor del mismo.

Exportaciones Informe ro. 021-2010-SU AT/2B0000

En relacin con el clculo de las exportaciones del perodo sealado en el inciso a) del artculo 5 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, en el cual un exportador realiza el embarque de bienes en un perodo mensual, pero la factura respectiva es emitida en un perodo mensual posterior a la fecha del referido embarque: 1. Las exportaciones facturadas en un perodo tributario posterior al de su embarque no podrn ser consideradas para establecer, en dicho perodo, el lmite del monto del Saldo a Favor Materia del Beneficio que puede ser objeto de compensacin o devolucin. 2. Las exportaciones embarcadas no consideradas para establecer el lmite del monto del Saldo a Favor Materia del Beneficio por haber sido facturadas en un perodo tributario posterior al del embarque, pueden ser tomadas en cuenta para determinar dicho lmite en el perodo que corresponde a la fecha de emisin de la factura.

CET

REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO, UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES TAX LAW REVIEW

Rgimen especial de recuperacin anticipada del IGV Contratos de construccin Informe 038-2010-Sunat/2b0000 La prestacin de servicios y los contratos de construccin, contratados antes de la suscripcin del Contrato de Inversin pero prestados y facturados en fecha posterior, estarn comprendidos en el Rgimen Especial de Especial de Recuperacin Anticipada del IGV siempre que a partir de la suscripcin del Contrato de Inversin se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV de dichas operaciones, conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del IGV.

Saldo a Favor Materia de Beneficio Informe 042-2010-Sunat/2b0000 Tratndose de la primera vez que se solicita la devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio y ste corresponde a ms de 12 meses, la informacin que se debe presentar de acuerdo con los incisos a) y b) del artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, es la relativa a los 12 ltimos meses que corren desde el mes materia de la devolucin hacia atrs, inclusive.

Exportadores: Retiro de bienes Informe 047-2010-Sunat/2b0000 En el caso de exportadores que no tengan operaciones efectuadas en el mbito nacional, corresponde determinar la base imponible del IGV aplicable a sus retiros de bienes en funcin a sus operaciones onerosas con terceros en el extranjero.

Efectos tributarios de las garantas extendidas: IGV e IR Informe 048-2010-Sunat/2b0000 En relacin con el otorgamiento de las denominadas garantas extendidas en la venta de bienes, conferidas por una empresa comercializadora a un consumidor final en adicin a la garanta otorgada por el fabricante del bien: 1. El monto que por concepto de garanta extendida debe pagar el comprador forma parte de la base imponible del IGV correspondiente a la venta del bien garantizado. 2. El ingreso por garanta extendida obtenido por las empresas comercializadoras se considera devengado durante el perodo de cobertura del contrato. 3. Los gastos relacionados con la garanta extendida se devengarn en el ejercicio o perodo en que se realiza o se presta el servicio a fin de atender las obligaciones que cubre dicha garanta.

Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV Informe 050-2010-Sunat/2b0000 De conformidad con la opinin tcnica emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas, en el caso de los beneficiarios del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV regulado en la Ley N. 27360, lo dispuesto por la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 973 -la cual permite a los contribuyentes que hubieran suscrito un Contrato de Inversin con el Estado el seguir gozando de la recuperacin anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha de suscripcin- est referido a la presentacin del programa de inversin ante el Ministerio de Agricultura.

POSICI

I STITUCIO AL DE SU AT: Actualidad

En ese sentido, los beneficiarios de la Ley N. 27360 que al 1.7.2007 hubieran presentado su programa de inversin ante el Ministerio de Agricultura seguirn gozando del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV conforme a lo dispuesto en dicha Ley. SPOT en la venta de espacios en pginas web de diarios y revistas Informe 057-2010-SU AT/2B0000 Se consulta si la venta de espacio que realizan las empresas editoras de peridicos, revistas y guas telefnicas para la difusin de avisos a travs de Internet se encuentra entre los alcances de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia I83-2004/SUNAT y, en ese sentidos, si est o no sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)a que se refiere el Decreto Legislativo N 940.

SPOT en contratos de gerencia Informe 058-2010-Sunat/2b0000 1. Los contratos de gerencia celebrados de conformidad con el artculo 193 de la Ley General de Sociedades se encuentran comprendidos en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin a que se refiere el numeral 1 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT. 2. Para efectos de la constancia de depsito de la detraccin de dicha operacin, al referido servicio le corresponde el cdigo 012.

Beneficios tributarios: Regin Amaznica Informe 076-2010-Sunat/2b0000 1. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) establecida en el numeral 13.1 del artculo 13 y aquella prevista en el numeral 14.1 del artculo 14 de la Ley de la Amazona son excluyentes. 2. La venta de petrleo, gas natural y sus derivados efectuada por empresas petroleras y comercializadoras ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encontrar exonerada del IGV, en la medida que vendan dichos bienes dentro de los mencionados departamentos y para el consumo en los mismos; y siempre que cumplan, adems, con las condiciones y requisitos establecidos en la Ley de la Amazona, el Decreto Supremo N 005-99-EF y el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles. 3. Si los sujetos aludidos en el prrafo precedente no cumplieran con los requisitos exigidos por las normas pertinentes, o no realizaran la venta de petrleo, gas natural y sus derivados dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios para su consumo en stos, no gozaran de la exoneracin del IGV prevista en el numeral 14.1 del artculo 14 de la Ley de la Amazona, pero tampoco podran acogerse a la exoneracin prevista en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, dado que ambos beneficios son excluyentes.

Operaciones no reales Informe 079-2010-Sunat/2b0000 Tratndose de las operaciones no reales a que se refiere el inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, si un contribuyente realiza el pago de ms de una factura con un solo cheque no negociable, cumple con el requisito establecido en el |literal c) del acpite ii) del numeral 2.3.2 del artculo 6 del Reglamento de dicha Ley, referido a que el total del monto consignado en el comprobante de 9

CET

REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO, UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES TAX LAW REVIEW

pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.

SPOT Informe 085-2010-Sunat/2b0000 La venta en el pas del bien denominado panca seca de maz realizada por el intermediario proveedor constituye una operacin sujeta al Sistema de Detracciones, de acuerdo con el numeral 6 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.

Exoneracin del IGV para funcionarios pblicos Informe 088-2010-Sunat/2b0000 1. La importacin de un vehculo automvil usado que, al trmino de sus funciones fuera del pas, se efecte por los oficiales de las Fuerzas Armadas nombrados para ejercer un cargo en el exterior, a los que se refiere la Ley N. 28359, o por los funcionarios que, sin formar parte del Servicio Diplomtico, cumplan en el exterior servicios o representacin con rango diplomtico, a los que hace mencin la Ley N. 28689, se encuentra exonerada del IGV hasta el 30.6.2010. 2. La afectacin al Impuesto Selectivo al Consumo - ISC con la tasa del cero por ciento (0%) a la importacin de un vehculo automvil usado que, al trmino sus funciones fuera del pas, se efecte por los funcionarios del Servicio Diplomtico, por los oficiales de las Fuerzas Armadas nombrados para ejercer un cargo en el exterior, a los que se refiere la Ley N. 28359, o por los funcionarios que, sin formar parte del Servicio Diplomtico, cumplan en el exterior servicios o representacin con rango diplomtico, a los que hace mencin la Ley N. 28689, continuar vigente hasta que no sea derogada o modificada por una norma posterior. 3. Los vehculos automviles cuya importacin se encuentra afecta a la tasa del cero por ciento (0%) del ISC, son aquellos que hayan sido adquiridos por el sujeto beneficiario hasta el ao calendario inmediatamente anterior a aquel en el que terminan sus funciones en el exterior.

Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV Carta . 050-2010-Sunat/200000 Se remite copia del Informe N. 038-2010-SUNAT/2B0000, en el cual se concluye que la prestacin de servicios y los contratos de construccin, contratados antes de la suscripcin del Contrato de Inversin pero prestados y facturados en fecha posterior, estarn comprendidos en el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV siempre que a partir de la suscripcin del Contrato de Inversin se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV de dichas operaciones, conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del IGV.

Crdito fiscal del IGV por operaciones en la Amazona Carta . 066-2010-Sunat/200000 En la medida que la operacin de compra de Gas Licuado de Petrleo (GLP) y dems bienes muebles a otras empresas ubicadas o no en la Amazona se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV), se tendr derecho a utilizar ese impuesto como crdito fiscal, siempre que se cumplan con todos los requisitos formales y sustanciales establecidos en el Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del IGV e ISC y su reglamento, entre otros

10

POSICI

I STITUCIO AL DE SU AT: Actualidad

3. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS ETOS Transferencia de Acciones Informe ro. 030-2010-SU AT/2B0000 Tratndose de una persona jurdica domiciliada en el Per cuyo objeto social nicamente consiste en realizar inversiones en acciones de otras personas jurdicas: 1. Se entender que, para efecto del ITAN, dicha persona jurdica inicia sus operaciones productivas, cuando efecte la primera transferencia de bienes o prestacin de servicios que sea inherente a su objeto social antes mencionado. 2. La obtencin de ingresos derivados de depsitos efectuados en el Sistema Financiero Nacional o por concepto de dividendos provenientes de las empresas cuyas acciones son de su propiedad, no supone que la empresa haya dado inicio a sus operaciones productivas para efecto del ITAN. 3. La transferencia de tales acciones por parte de dicha persona jurdica s supone que la empresa haya dado inicio a sus operaciones productivas para efecto del ITAN.

CUMPLIMIE TO TRIBUTARIO Presentacin de Declaraciones Juradas en Cuzco Informe 034-2010-Sunat/2b0000 1. Los deudores tributarios con domicilio fiscal en las provincias del departamento del Cusco, declaradas en Estado de Emergencia por los Decretos Supremos N.os 015-2010-PCM y 0172010-PCM, pueden presentar las declaraciones juradas y efectuar el pago de sus obligaciones tributarias mensuales, con excepcin del ISC, correspondientes a los perodos diciembre 2009, enero y febrero de 2010 hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales del periodo mayo de 2010. 2. Los mencionados deudores tributarios pueden presentar las declaraciones juradas y efectuar los pagos de sus obligaciones tributarias mensuales, con excepcin del ISC, correspondientes al perodo marzo 2010 hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales del periodo junio de 2010.

DAOT Informe 060-2010-Sunat/2b0000 1. Las Unidades Ejecutoras o Entidades que no informaron a la SUNAT, a travs del COAEstado, sus adquisiciones nacionales sustentadas en comprobantes de pago cuyo monto total es inferior al 10% de la UIT, debern considerar stas ltimas en la sumatoria de las transacciones que realicen con cada tercero a fin de determinar las Operaciones con Terceros que deben declararse en la DAOT. 2. Las Unidades Ejecutoras y Entidades que informen, mediante el COA-Estado, sobre sus adquisiciones nacionales sustentadas en comprobantes de pago cuyo monto total es inferior al 10% de la UIT, no incurren en infraccin tributaria. 3. En caso que las Unidades Ejecutoras o Entidades hubieran informado, mediante el COAEstado, el 100% de sus adquisiciones nacionales, incluidas aquellas sustentadas en comprobantes de pago cuyo monto total es inferior al 10% de la UIT, stas ltimas no 11

CET

REVISTA PERUANA DE DERECHO TRIBUTARIO, UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES TAX LAW REVIEW

debern considerarse en la sumatoria de las transacciones que se realizan con cada tercero a fin de determinar las Operaciones con Terceros a declarar en la DAOT.

Libros y registros tributarios Informe 065-2010-Sunat/2b0000 1. El numeral 4 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario establece la obligacin de los deudores tributarios de llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 2. Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se encuentra obligada a llevar una empresa depender, principalmente de los tributos afectos y del Rgimen Tributario aplicable.

Beneficios tributarios Informe 070-2010-Sunat/2b0000 1. La presentacin del Formulario N. 2119 fuera del plazo establecido por el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N. 044-2000/SUNAT no acarrea la falta de acogimiento a los beneficios tributarios contemplados en la Ley de la Amazona. 2. En el caso que el Formulario N. 2119 sea presentado luego del plazo mencionado, se habr incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario.

Presuncin ventas o compras Informe 071-2010-Sunat/2b0000 Para efectos de aplicar la presuncin de ventas o compras emitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios, regulada por el numeral 69.1 del artculo 69 del TUO del Cdigo Tributario, a una empresa que realiza actividad productiva o procesamiento de productos primarios, no resulta vlido que el inventario fsico sea determinado en base a una produccin estimada obtenida de presumir -en la etapa de fiscalizacin- que toda la materia prima adquirida por el contribuyente ha sido enviada a produccin.

Libros y registros tributarios Informe 083-2010-Sunat/2b0000 1. El Cdigo Tributario estableci la obligacin de los deudores tributarios de llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, por los perodos tributarios de 1995 al 2000. 2. Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se encontraba obligada a llevar una empresa por los perodos tributarios de 1995 al 2000, dependi, principalmente, de los tributos a los que se encontraba afecta la misma y del Rgimen Tributario aplicable, segn lo expuesto en el presente Informe.

Compensacin: retenciones y/o percepciones contra cuotas de fraccionamiento Informe 084-2010-Sunat/2b0000 1. Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas de un fraccionamiento vigente, concedido al amparo de lo dispuesto en el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario. 12

POSICI

I STITUCIO AL DE SU AT: Actualidad

2. Para efecto de la compensacin a que se refiere el numeral precedente, la fecha de coexistencia ser aquella en que concurran la cuota del fraccionamiento, cuyo vencimiento se haya producido y que se quiere compensar, y el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o percepciones del IGV contenido en la declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de compensacin respectiva. REGISTRO ICO DE CO TRIBUYE TES Registro nico de Contribuyentes Sucursales y establecimientos permanentes Informe 040-2010-Sunat/2b0000 1. Las sucursales en el Per de una sociedad extranjera, as como el establecimiento permanente u oficina de representacin de la misma, se encuentran obligados a inscribirse en el RUC en la medida que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. 2. No se encuentra prevista la inscripcin en el RUC de la sociedad extranjera como tal, que no cuente con sucursal, establecimiento permanente u oficina de representacin. 3. Las sociedades conyugales y sucesiones indivisas que realizan actividad econmica estn obligadas a inscribirse en el RUC. AMAZO A Goce de beneficios tributarios de leyes promotoras de inversin Informe 045-2010-Sunat/2b0000 1. Las personas naturales y jurdicas que cumplan con los requisitos que exigen tanto la Ley N. 27360 Ley de Promocin del Sector Agrario, como la Ley N. 29482 Ley de Promocin para el desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas, pueden gozar simultneamente de los beneficios previstos en dichos dispositivos legales. 2. Considerando que las Leyes N.os 27360 y 29482 contemplan tratamientos especiales y distintos respecto del Impuesto a la Renta, el sujeto beneficiario deber aplicar el tratamiento de uno de ellos.

MULTAS Base para la determinacin de multa Informe 064-2010-Sunat/2b0000 Tratndose del Impuesto a la Renta, el importe de las prdidas compensadas provenientes de ejercicios anteriores no deba ser tomado en cuenta para el clculo de la sancin de multa aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones aprobadas por la Decreto Legislativo N. 953.

Lima, junio de 2010.

* * * * *

13