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Concepto Monto Original de la Inversin Fecha de Adquisicin del bien Fecha de venta del bien Precio de Venta del bien
(-) (= )
Para registrar en la contabilidad la venta del bien, corremos en nuestros libros contables el siguiente asiento, considerando que la venta del bien anterior se pact a crdito.
Nombre de la cuenta Deudores Diversos Terrenos Otros Ingresos Sumas Iguales Debe 3,750,000.00 Haber 1,200,000.00 2,550,000.00 3,750,000.00
3,750,000.00
Nota: En trminos de lo dispuesto por la fraccin I del artculo 9 de la LIVA, la enajenacin de los terrenos est exenta de dicho gravamen.
Determinacin de la Ganancia (prdida) fiscal en la venta del terreno: Para efectos fiscales, debemos de sealar que el artculo 21 de la LISR, nos determina el procedimiento a seguir en la venta de los terrenos entre otros bienes, el cual seala lo siguiente: Artculo 21. Para determinar la ganancia por la enajenacin de terrenos, de ttulos valor que representen la propiedad de bienes, excepto tratndose de los bienes a que se refiere el primer prrafo de la fraccin II del artculo 29 de esta Ley, as como de otros ttulos valor cuyos rendimientos no se consideran intereses en los trminos del artculo 9o. de la misma, de piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carcter de moneda nacional o extranjera y de las piezas denominadas onzas troy, los contribuyentes restarn del ingreso obtenido por su enajenacin el monto original de la inversin, el cual se podr ajustar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato anterior a aqul en el que se realice la enajenacin... Primeramente debemos de actualizar el costo del terreno con el factor de actualizacin que resulta de dividir el INPC del mes anterior a la fecha de enajenacin entre el INPC correspondiente al mes de adquisicin, que en nuestro ejemplo es con los ndices de los meses de Octubre de 2001 y Abril de 1995.
INPC DE OCT-01 96.855 = 2.74
Factor de Actualizacin:
INPC DE ABR-95
35.375
(x) (=)
(-) (=)
Como se aprecia, se obtuvo una Ganancia fiscal de $ 462,000.00 en la enajenacin del terreno. El asiento en cuentas de orden quedara de la siguiente manera:
Nombre de la cuenta Ganancia Acumulable en Venta de Terrenos Ganancia Fiscal en Venta de terrenos 462,000.0 Sumas Iguales 0 0 Debe 462,000.0 0 462,000.0 0 462,000.0 Haber
Enajenacin de activos fijos (Equipos de Oficina, Transporte, etc.) Al enajenar activos fijos que se deprecian por el uso que se les da y por el paso del tiempo, debemos de calcular el valor en libros de los mismos. El valor en libros de los bienes es el MOI menos la depreciacin acumulada que tenga dicho bien al da de la enajenacin. En materia fiscal, de acuerdo al artculo 37, prrafos: sexto, sptimo y octavo de la LISR, se observa lo siguiente: Art. 37.- ... Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser tiles para obtener los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente deber mantener sin deduccin un peso en sus registros. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a los casos sealados en el artculo 27 de esta Ley. Los contribuyentes ajustarn la deduccin determinada en los trminos de los prrafos primero y sexto de este artculo, multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin.
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Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. Analicemos el siguiente ejemplo: La empresa XYZ, S.A., nos presenta la siguiente informacin para que le sea determinada la utilidad (prdida) contable y fiscal en la enajenacin del siguiente activo fijo:
Concepto MOI de Auto Nissan Verde Fecha de Adquisicin del bien Fecha de venta del bien Precio de Venta del bien Importes 95,500.00 18-Mar-99 12-Jun-01 46,250.00
Lo primero que debemos de determinar, es la depreciacin acumulada del bien, para posteriormente calcular su valor en libros:
Concepto MOI Tasa de depreciacin Depreciacin Anual No. de meses de un ejercicio Depreciacin mensual No. de meses de uso completo Depreciacin Acumulada Importes 95,500.00 25.00% 23,875.00 12.00 1,989.58 26.00 51,729.17
Nota: La depreciacin acumulada se determina por meses completos, es decir, no se considera para el clculo el mes de adquisicin ni el de enajenacin. Una vez que conocemos el monto de la depreciacin acumulada, podemos determinar el valor en libros del bien que la empresa enajena, y dicho concepto se determina restando del MOI la depreciacin acumulada del bien a la fecha de enajenacin:
Concepto MOI Depreciacin Acumulada Valor en libros del bien Importes 95,500.00 51,729.17 43,770.83
(-) (= )
Ahora, la utilidad o prdida contable en la enajenacin de activos, se determina restando del precio de venta del activo fijo el importe del valor en libros del mismo, y obtenemos:
Concepto Precio de Venta Valor en Libros Utilidad Contable $ $ $ Importes 46,250.00 43,770.83 2,479.17
(-) (= )
El registro contable de la venta de dicho activo fijo, en los libros de la empresa, quedara de la siguiente forma: (Supongamos que la operacin se pacta de contado)
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Nombre de la cuenta Bancos Dep. Acum. de Eq. de Transporte Otros Ingresos Eq. de Transporte I.V.A. trasladado 104,916. Sumas Iguales 67 104,916.67 50 51,729. 17 2,479. 17 95,500.0 0 6,937. 50 Debe 53,187. Haber
Determinacin de la Ganancia (prdida) fiscal en la venta de activos fijos: Ahora, para calcular la ganancia o prdida fiscal en venta de activos, debemos de aplicar en lo conducente el artculo 37 de la LISR. Lo primero que debemos de calcular, es el MOI pendiente de deducir histrico, que para nuestro caso, es el anteriormente denominado, valor en libros; una vez determinado el MOI pendiente de deducir, debemos de actualizarlo, ya que as lo disponen el sexto y sptimo prrafos del artculo 37 de la LISR:
Concepto MOI Depreciacin Acumulada MOI pendiente de deducir histrico Importes 95,500.00 51,729.17 43,770.83
(-) (= )
Para determinar el factor de actualizacin, tenemos que saber que INPC vamos a utilizar, por lo que procedemos a determinar el INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo de utilizacin en el ejercicio en que se vende, de la siguiente manera:
Ene
Mar
Abr
Jun
El perodo en que en que el bien fue utilizado durante el ejercicio es el correspondiente de Enero a Junio de 2001, por lo que, dividimos en dos el perodo de utilizacin del bien y nos encontramos con dos mitades del ejercicio. Siguiendo el procedimiento, dividiremos el INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que el bien fue utilizado (Marzo de 2001 ) entre el citado ndice de la fecha de adquisicin (Que es Marzo de 1999).
INPC DE MZO-01 94.297 INPC DE MZO-99 79.904
Factor de Actualizacin:
1.1801
Actualizando del MOI pendiente de deducir, el importe queda de la siguiente manera: Concepto MOI pendiente de deducir histrico Factor de Actualizacin Importes 43,770.83 1.1801
(x)
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(= )
51,653.96
Ahora bien, al precio de venta del bien se le restar el MOI pendiente de deducir actualizado, y obtenemos una prdida fiscal: Concepto Precio de Venta MOI Actualizado Prdida Fiscal Importes 46,250.00 51,653.96 (5,403.96)
(-) (= )
Es recomendable el registro en cuentas de orden de las partidas fiscales, y en el caso que nos ocupa, el registro quedara de la siguiente manera: Nombre de la cuenta Prdida Deducible en Venta de Activos Deduccin por venta de activos fijos 5,403.9 Sumas Iguales 6 6 6 5,403.9 6 5,403.9 Debe 5,403.9 Haber
Ahora recordemos que en trminos de los artculos 29, 31 y 32 de la LISR, la prdida que el contribuyente obtenga en la enajenacin de activos ser deducible, con la limitacin de las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes, cuando el valor de adquisicin de los mismos no corresponda al de mercado en el momento en que se adquirieron dichos bienes por el enajenante, no ser deducible.
Enajenacin de activos fijos parcialmente deducibles Como se pudo apreciar en los ejemplos anteriores, los activos fijos que tanto para efectos contables, como fiscales, se toma como referencia para efectos del calculo de la depreciacin y de la deduccin de inversiones, el mismo valor, la nica diferencia significativa al determinar la utilidad o ganancia en la enajenacin de los mismos, viene hacer el valor de la actualizacin que
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para efectos fiscales se permite efectuar al valor del activo fijo; pero en el caso especifico de los activos fijos que para efectos fiscales solo esta permitido efectuar el calculo de la deduccin de inversin hasta cierta cantidad del mismo, es decir no se permite tomar al 100% el valor de la inversin, por estar este limitado, como es el caso de los automviles, por mencionar alguno, pues as lo dispone el Art.42 fraccin II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el cual seala lo siguiente: Artculo 42. La deduccin de las inversiones se sujetar a las reglas siguientes: II. Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto de $175,000.00.
Ahora bien, para efectos de calcular la ganancia o perdida fiscal del activo fijo en comento, se debe de aplicar el procedimiento que se seala en el Art.27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el cual nos indica lo siguiente: Artculo 27. Para determinar la ganancia por la enajenacin de bienes cuya inversin es parcialmente deducible en los trminos de las fracciones II y III del artculo 42 de esta Ley, se considerar la diferencia entre el monto original de la inversin deducible disminuido por las deducciones efectuadas sobre dicho monto y el precio en que se enajenen los bienes. Tratndose de bienes cuya inversin no es deducible en los trminos de las fracciones II, III y IV del artculo 42 de esta Ley, se considerar como ganancia el precio obtenido por su enajenacin.
Analicemos el siguiente ejemplo: La empresa IVE S.A., nos proporciona la siguiente informacin para que le sea determinada la utilidad (prdida) contable y fiscal en la enajenacin del siguiente activo fijo:
Concepto MOI de Auto Nissan Altima Fecha de Adquisicin del bien Fecha de venta del bien Precio de Venta del bien Importes 295,500.00 20-Jun-07 10-Jul-10 126,500.00
Lo primero que debemos de determinar, es la depreciacin acumulada del bien, para posteriormente calcular su valor en libros:
Concepto MOI Tasa de depreciacin Depreciacin Anual No. de meses de un ejercicio Depreciacin mensual Importes 295,500.00 25.00% 73,875.00 12 6,156.25
(x) (= ) (/) (=
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) (x) (= )
36 221,625.00
Nota: La depreciacin acumulada se determina por meses completos, es decir, no se considera para el clculo el mes de adquisicin ni el de enajenacin. Una vez que conocemos el monto de la depreciacin acumulada, podemos determinar el valor en libros del bien que la empresa enajena:
Concepto MOI Depreciacin Acumulada Valor en libros del bien Importes 295,500.00 221,625.00 73,875.00
(-) (= )
Ahora, la utilidad o prdida contable en la enajenacin de activos, se determina restando del precio de venta del activo fijo el importe del valor en libros del mismo, y obtenemos:
Concepto Precio de Venta Valor en Libros Utilidad Contable $ $ $ Importes 126,500.00 73,875.00 52,625.00
(-) (= )
El registro contable de la venta de dicho activo fijo, en los libros de la empresa, quedara de la siguiente forma: (Supongamos que la operacin se pacta de contado)
Nombre de la cuenta Bancos Dep. Acum. de Eq. de Transporte Otros Ingresos Eq. de Transporte I.V.A. trasladado 368,365 Sumas Iguales .00 368,365.00 Debe 146,74 0.00 221,625.00 Haber
Determinacin de la Ganancia para efectos fiscales: Ahora, para calcular la ganancia en la venta antes descrita, debemos de calcular el saldo por deducir, al momento de la venta, el cual se determina de la siguiente manera.
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Lo primero que debemos de calcular, es el MOI deducible pendiente de deducir, que para este caso especifico, no ser el mismo que se calcul para efectos contables, debido a que como ya se sealo anteriormente, el automvil para efectos fiscales, solo se puede deducir hasta $175,000.00.
Concepto MOI Deducible Tasa de depreciacin Deduccin Anual No. de meses de un ejercicio Deduccin mensual No. de meses de uso completo Deduccin Acumulada Importes 175,000.00 25.00% 43,750.00 12 3,645.83 36 131,250.00
Nota: La deduccin acumulada se determina por meses completos, es decir, no se considera para el clculo el mes de adquisicin ni el de enajenacin. Una vez que conocemos el monto de la deduccin acumulada, podemos determinar el saldo por deducir del bien que la empresa enajena:
Concepto MOI Deducible Deduccin Acumulada Saldo por Deducir Importes 175,000.00 131,250.00 43,750.00
(-) (= )
Se procede a, actualizar el saldo pendiente por deducir, para lo cual se determinar el factor de actualizacin, obteniendo el INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo de utilizacin en el ejercicio en que se vende, de la siguiente manera: E F M A
MITAD DEL PERIODO
El perodo en que en que el bien fue utilizado durante el ejercicio es el correspondiente de Enero a Julio de 2010, por lo que, podemos determinar que la mitad del mismo es el mes de Abril, y cuando se tiene un periodo con un nmero impar de meses, el ltimo mes de la primera mitad del periodo, corresponder al mes anterior al de la mitad del periodo, es decir al mes de Marzo, por as sealarlo el art.37 en su octavo prrafo; el cual se dividir entre el INCP del mes de adquisicin, que es Junio de 2007.
INPC DE ABRIL-10 141.405 INPC DE JUN-07 121.721
Factor de Actualizacin:
1.1617
Actualizando del Saldo por deducir, el importe queda de la siguiente manera: Concepto Saldo por Deducir Importes $ 43,750.00
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(x) (= ) Factor de Actualizacin Saldo por Deducir Actualizado 1.1617 $ 50,825.00
Ahora bien, al precio de venta del bien se le restar el Saldo por deducir actualizado, y obtenemos una Ganancia para efectos fiscales: Concepto Precio de Venta Saldo por Deducir Actualizado Ganancia Importes $ 126,500.00 $ 50,825.00 75,675.00
(-) (=)
El registro en cuentas de orden de las partidas fiscales, y en el caso que nos ocupa, quedara de la siguiente manera: Nombre de la cuenta Ganancia Acumulable en Venta de Activos Ingreso por venta de activos fijos Sumas Iguales Debe 75,675.00 75,675.00 Haber 75,675.00 75,675.00
La ganancia debe quedar reflejada en cuentas de orden, para dejar asentado el cumplimiento de haberla considerado como ingreso acumulable de conformidad con el Art.20 fraccin V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.