STRATGIE DE DVELOPPEMENT DU CLIMAT DES AFFAIRES

MAROC
Dimension: Politique et Administration Fiscales

TABLE DES MATIRES

LISTE DES SIGLES ..............................................................................................................................................2 1. INTRODUCTION ...........................................................................................................................................4 2. CADRE DVALUATION ..............................................................................................................................12 3. ANALYSE ....................................................................................................................................................13 3.1. Position et planification fiscales .........................................................................................................13 3.1.1 Prvision des recettes fiscales totales...........................................................................................14 3.1.2 valuation de lquilibre budgtaire et retour dinformations sur la politique ............................14 3.2. Imposition, investissement et emploi.................................................................................................17 3.2.1 Analyse de la charge fiscale des entreprises par secteur ..............................................................17 3.2.2 Analyse des TEI marginaux des distorsions fiscales linvestissement national ..........................19 3.2.3 Transparence des mesures dincitation fiscale linvestissement des entreprises......................20 3.2.4 Analyse du coin fiscal et des barrires fiscales lemploi .......................................................21 3.3. Imposition des PME et des entreprises multinationales ....................................................................22 3.3.1 Analyse des barrires fiscales au financement en fonds propres des PME ..................................23 3.3.2 Analyse de larbitrage fiscal par les propritaires de PME ............................................................24 3.3.3 Analyse des barrires fiscales linvestissement risque dans les PME ......................................26 3.3.4 valuation du cot de la discipline fiscale et mesures correctives ...............................................27 3.3.5 Analyse des retenues la source des non-rsidents ....................................................................28 3.3.6 Analyse de la sous-capitalisation de lassiette de limpt .............................................................30 3.4. Administration fiscale .........................................................................................................................31 3.4.1 Consolidation de la gestion de ladministration fiscale ................................................................31 3.4.2 Organisation des tches de ladministration fiscale .....................................................................33 3.4.3 Gestion stratgique .......................................................................................................................35 3.4.4 Traitement informatique centralis des informations sur les contribuables ...............................36 3.4.5 valuation de la discipline fiscale et gestion des risques ..............................................................38 3.4.6 Offre de services aux contribuables ..............................................................................................40 4. CONCLUSION .............................................................................................................................................42 RFRENCES ..................................................................................................................................................44 ANNEXE A : Analyse du taux effectif d'imposition de l'investissement (distorsions et barrires fiscales) ...46 ANNEXE B : Analyse de l'emploi par le taux effectif d'imposition (distorsions et barrires fiscales) ...........48 ANNEXE C : Logique de simplification fiscale pour les petites entreprises ...................................................50 ANNEXE D : Une approche stratgique pour l'offre de services aux contribuables .....................................51 ANNEXE E: Grilles d'valuation......................................................................................................................53 1

LISTE DES SIGLES

CDMT CSS DF DGI IDE IRP IS MAD MENA NIC OCDE PME R&D SDCA SIMPL SIT TEIM TVA TGR

Cadre des dpenses moyen terme Cotisations de scurit sociale Dpenses fiscales Direction gnrale des impts Investissements directs trangers Impt sur le revenu des particuliers Impt sur les socits Dirham marocain Moyen-Orient et Afrique du Nord Numro didentification du contribuable Organisation de coopration et de dveloppement conomiques Petites et moyennes entreprises Recherche et dveloppement Stratgie de dveloppement du climat des affaires Nom du projet en ligne des services fiscaux Systme intgr de taxation Taux effectif dimposition marginale Taxe sur la valeur ajoute Trsorerie gnrale du Royaume

SCORES

(chelle : 1 = politique sous-dveloppe ou actions inexistantes ou insuffisants ; 5=politique active dont les lments cls sont conformes aux meilleurs pratiques internationales)

1. INTRODUCTION

La composante fiscale de la Stratgie de dveloppement du climat des affaires (SDCA) de l'OCDE a pour objectif d'aider identifier les domaines dans lesquels la capacit du Maroc mener des analyses de la politique fiscale pourrait tre amliore et dans lesquels la modernisation de ladministration fiscale marocaine pourrait tre renforce. Ce cadre reconnat la souverainet de la politique fiscale. Il reconnat qu'un dveloppement satisfaisant de la politique fiscale repose sur linformation et lanalyse (notamment des valuations sur les recettes), sur l'efficacit conomique, sur l'quit, et sur les implications en matire de discipline et d'administrations fiscales dcoulant des options alternatives de politique fiscale. De plus, la rforme de la politique fiscale, pour russir, doit s'accompagner dune rforme administrative1. Par consquent, le cadre d'valuation fiscale de la SDCA tudie la porte de l'analyse et de l'valuation fiscales menes dans des domaines capitaux, tout en tudiant les progrs de rforme de ladministration fiscale. Cette mthode consiste examiner particulirement les donnes sous-jacentes et les modles fiscaux utiliss actuellement, ainsi que les mesures entreprises pour moderniser ladministration fiscale. En effet, une collecte et une gestion modernes des donnes sur les impts aideront amliorer lefficacit du recouvrement des recettes, tout en rduisant le cot de la discipline fiscale pour le contribuable et en amliorant les services aux contribuables de manire gnrale. Des donnes et des modles fiscaux largement disponibles dterminent la capacit globale du gouvernement mener une analyse conomique sur les options de politique fiscale, et contribuent donc l'laboration et la mise en place russie dune rforme fiscale particulire. Ces analyses conomiques pourraient comprendre, par exemple, des informations sur la contribution des diffrents impts la recette fiscale totale (le dosage des impts) et des estimations sur les consquences de modifications des taux dimposition ou dautres paramtres fiscaux sur les recettes fiscales. Elles pourraient par ailleurs permettre dvaluer qui seraient les ventuels gagnants et perdants des rformes fiscales examines, et de mener une rflexion sur un ensemble de mesures permettant dobtenir un rsultat quilibr et bien accept politiquement. De plus, la communication correcte et en temps opportun de certains rsultats de ces analyses pourrait permettre de rduire lincertitude vis--vis des rsultats d'une rforme fiscale donne, et par consquent favoriser son soutien politique et social ainsi que et sa mise en uvre. Cration d'une unit de politique fiscale

Il est admis que la cration et le maintien d'un service d'analyse de politique fiscale ncessitent dimportants investissements (notamment pour collecter, organiser, surveiller et mettre jour les donnes, dvelopper des cadres danalyse, former les agents). Cependant, les avantages en sont nombreux. Ils permettent en effet dtablir un systme fiscal plus juste, plus simple et plus transparent, de minimiser les cots de discipline et dadministration fiscales, de maximiser les recettes fiscales, et de faciliter la mise en uvre des rformes fiscales. Plus prcisment, la cration dune unit de politique fiscale permettrait au Maroc de :

Richard M. Bird et Milka Casanegra de Jantscher (1993), Policy change without administrative change is nothing... dans Improving Tax Administration in Developing Countries, FMI, Washington DC.

1. 2.

dvelopper des cadres pour valuer les recettes fiscales, le dosage des impts et les taux effectifs d'imposition sur l'emploi, les capitaux et la consommation ; d'examiner des mesures de la charge fiscale nationale et des charges fiscales dans dautres pays de la rgion MENA (et hors MENA), en utilisant des mthodes appliques de manire cohrente afin de permettre des comparaisons significatives entre les pays ; et d'entreprendre lanalyse de la politique fiscale, dlaborer des rapports pour les hautsfonctionnaires et le ministre des Impts, et dengager un dialogue sur lanalyse, le dveloppement et lexprience en matire de politique fiscale avec des analystes de politique fiscale dautres pays de la rgion MENA (sur lexemple des runions du Groupe de travail 3 MENA-OCDE sur lanalyse de la politique fiscale).

3.

Une administration fiscale moderne et efficace

Des structures modernes et flexibles (sur le plan de la gestion comme du fonctionnement) sont essentielles pour amliorer lefficacit des administrations fiscales. Une administration fiscale efficace et efficiente assurera la discipline fiscale en minimisant les ressources, en procurant des services aux contribuables et en assurant leur formation, et en menant des contrles cibls et des activits de mise en application quilibres. Il est crucial dassurer la discipline fiscale, car le non respect des obligations inhibe le dveloppement conomique en : (1) rduisant le montant des recettes fiscales ; (2) ncessitant une augmentation des taux dimposition sur les revenus, la proprit et les transactions des contribuables dans le cadre de lconomie officielle (menant des pertes d'efficience par rapport une assiette de l'impt plus large impliquant une discipline plus importante) ; et (3) crant des perspectives de dveloppement d'entreprises clandestines . La rforme de l'administration fiscale marocaine est un processus en cours qui a commenc dans les annes 1980. Tandis que le pays a effectu certains efforts de modernisation et damlioration de lefficacit et du rendement de ladministration fiscale, certaines amliorations sont encore ncessaires. La faible culture du contribuable au Maroc gnre le besoin de rformes destines renforcer le sentiment de confiance entre les contribuables et les autorits en charge de la fiscalit, et amliorer la stratgie de discipline fiscale de ladministration fiscale marocaine. Le systme bas sur lauto-valuation de la discipline, en place au Maroc depuis 2007, pourrait tre renforc par la mise en uvre de techniques de discipline plus orientes vers la gestion du risque, et par le renforcement de l'offre de services au contribuable. En particulier, il est fortement conseill, afin daider les contribuables comprendre et respecter le systme fiscal, d'amliorer leur accs l'information, aux pices justificatives et lassistance. Au Maroc, une utilisation plus tendue dInternet pour la fourniture de ces services et d'autres destins aux contribuables, devrait tre prioritaire. Au Maroc, le cot de la discipline fiscale est toujours lev. Une structure de gestion de ladministration fiscale bien intgre pourrait permettre de rduire ce cot pour les contribuables (par exemple, en rduisant le nombre dorganismes de recouvrement avec lesquels les contribuables doivent traiter) et le cot administratif pour l'tat (par exemple, avec une coordination efficace et rentable des activits de discipline fiscale parmi les contribuables). Certaines mesures ont dj t prises en ce sens, avec le transfert de la mission de recouvrement de la Trsorerie gnrale du Royaume la Direction gnrale des impts, et la cration de quelques services oprationnels spcialiss par groupe de contribuable (contribuables importants, PME, et particuliers). Ltablissement de ces services spcialiss au niveau

national est encourag. De plus, l'amlioration des services au contribuable pourrait galement accrotre les performances de ces services (en termes d'efficacit et d'efficience). Principales rformes fiscales au Maroc Rformes de la politique et de la lgislation fiscales - Introduction de la TVA (1986), de lIS (1987) et de lIRP (1990) - Modification des incitations fiscales linvestissement (mai 1988) - Charte des investissements (1996) - Rformes des taxes certaines sont limines introduites dans lIRP et lIS Rformes de ladministration fiscale - Dbut du processus de modernisation de ladministration fiscale (1988) : orientation vers des tches fonctionnelles (1990), amlioration de certaines procdures administratives - Amlioration de certaines procdures administratives

1984-1996

Aprs 1996

cdulaires : et dautres -Transfert de la mission de recouvrement des impts de La Trsorerie gnrale du Royaume la Direction gnrale des - Rforme des droits denregistrement impts (2004) (2004) - Introduction de la gestion intgre des - Rapport des dpenses fiscales (labor en dpenses 2005, inclus dans la loi de finances partir de 2006) - Introduction dun systme bas sur lauto-valuation (2007) - Rforme de la TVA (approuve en 2005 et mise en uvre partir de 2006) - Modernisation des systmes de contrle (2007) - Code gnral des impts (2007) - Dbut du projet SIMPL (Services des - Rduction du taux marginal de lIRP impts en ligne) (2007) maximum 42 % (2007) - Cration dunits spcialises pour des - Rduction du taux de lIS 30 % (2008) segments/groupes de contribuables Casablanca, Rabat et Tanger. - Dbut de rforme de lIRP : rduction du taux marginal de lIRP maximum 40 %, - Nouveau plan densemble sur les rvision des tranches et familles technologies de linformation (dbut de dimposition, suppression de certaines mise en uvre en 2003 : par exemple, NIC dpenses fiscales de lIRP (2009) commun, projet SIT - Systme intgr de taxation -) - Cration de centres de gestion de comptabilit agrs

Relation entre la dimension fiscale et linvestissement direct

Limposition affecte le dveloppement conomique par son influence sur un certain nombre de dcisions conomiques, y compris sur celles concernant linvestissement (investir ou non, combien investir, o investir, qui impliquent des dpenses en termes de biens immobiliers, dinstallation et dquipement, dembauches, et des dcisions sur le montant investir dans les comptences). Il est gnralement admis quune charge fiscale trs leve par rapport dautres avantages du pays daccueil (stabilit politique et macroconomique, accs aux marchs, rduction des cots due des programmes publics de soutien aux entreprises), et leve par rapport celle demplacements concurrents, pourrait dcourager linvestissement,2 notamment lorsque les opportunits de bnfices particuliers lemplacement sont limites et les marges de bnfices, minces3. Les dispositions fiscales lgales sont manifestement importantes, mais les responsables politiques sont galement encourags prendre en considration le cot de la discipline fiscale des entreprises. Celle-ci est difficile mesurer, car elle est associe aux niveaux de transparence, de complexit et de stabilit du systme fiscal. Un systme fiscal mal conu pourrait dcourager linvestissement de capitaux lorsque des rgles (et leur application) non transparentes, excessivement complexes ou incertaines, viennent sajouter au cot du projet et lincertitude vis--vis de la rentabilit nette. Les systmes laissant aux agents un pouvoir administratif discrtionnaire excessif sur les allgements fiscaux ont tendance inviter la corruption et branler les objectifs de bonne gouvernance, essentiels un environnement fiable et attirant linvestissement. Les responsables politiques sont par consquent encourags sassurer que leur systme fiscal impose une charge fiscale acceptable et facile dterminer aux entreprises, matrise le cot de la discipline et de ladministration fiscales, et s'attelle rduire le risque du projet plutt que dy contribuer. Les recettes fiscales tant une source de financement importante, sinon la principale, des dpenses publiques4, limposition peut aussi influencer indirectement linvestissement en influant sur les montants disponibles pour le financement des infrastructures d'un pays, du capital humain, et dautres aspects de
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Il est vident quen gnral limposition dun pays sajoute au cot de linvestissement, particulirement dans les cas purement nationaux. Cependant, leffet direct prdit, que linvestissement augmenterait si les taxes du pays daccueil sont rduites, nest pas souvent constat. La question la plus difficile est quand (cest--dire, dans quelles circonstances et avec quels moyens) la charge fiscale relativement faible dun pays daccueil peutelle dcourager lvasion de capitaux, encourager des investissements supplmentaires, et faire changer les dcisions de localisation en faveur dun pays ? A quel moment, par exemple, avec des taux lgaux dimpositions rduits ou des incitations fiscales particulires peut-on sattendre attirer des investissements supplmentaires. En identifiant les facteurs qui dterminent quel moment un allgement fiscal ou des subventions peuvent permettre dapporter des investissements supplmentaires, les responsables politiques peuvent valuer la meilleure faon de concevoir une approche politique globale, qui comporte des lments de renforcement mutuel, pour offrir un environnement qui encourage les investissements directs. Cette composante fiscale de la SDCA se concentre sur les effets sur linvestissement direct, y compris les expansions dentreprises, linvestissement dans les filiales et les succursales, et les fusions et les acquisitions. Ce document se concentre galement sur les effets fiscaux lchelle du capital physique (par exemple, les biens immobiliers, les installations et les quipements) et les dcisions de localisation. Des considrations fiscales particulires lies au dveloppement et lutilisation dactifs incorporels ne sont pas traites explicitement. Reconnaissant le fait que limpression dargent pour financer les programmes de lEtat est une mthode inflationniste, tandis que le fait de contracter des emprunts est galement contraignant.

lenvironnement de linvestissement considrs comme des facteurs cls par les investisseurs du pays d'accueil. Par consquent, la ralisation d'une valuation mticuleuse des avantages et des inconvnients des alternatives de politique fiscale est essentielle pour encourager l'investissement direct national et tranger avec des ressources financires limites. Cette valuation permet de considrer les diffrentes options d'laboration et de mise en place pour atteindre le double objectif visant offrir un systme fiscal attirant tout en rcoltant des recettes pour soutenir le dveloppement des infrastructures et dautres piliers dun environnement favorable linvestissement. Pour atteindre ce but, une politique fiscale solide et une lgislation claire ne sont pas suffisantes. Les gouvernements doivent assurer une mise en uvre de la politique fiscale et de la lgislation cohrente et transparente, au moyen dune administration fiscale efficace et rentable. Politique fiscale et dveloppement conomique Certains liens essentiels entre la politique fiscale et le dveloppement conomique peuvent tre explicit comme suit : Emploi. La politique fiscale a un impact sur les dcisions en matire doffre et de demande de travail. Loffre d'emploi est influence par limpt sur le revenu des particuliers (les taux dIRP marginaux, les seuils, les crdits dimpts), et le systme des cotisations de scurit sociale (CSS) (taux de CSS des salaris, seuils) qui ont des incidences sur les salaires. La demande de travail est influence aussi bien par le systme de CSS (taux de CSS des employeurs, seuils) ayant des incidences sur les cots du travail, que par les effets des impts sur les investissements. Investissement dans lducation et la formation (enseignement suprieur et amlioration des comptences, par exemple). Limpt influence la rentabilit de linvestissement (avec la hausse ou la baisse de lIRP ou des CSS avec les crdits dimpt en faveur de lemploi, ou avec les revenus salariaux), et en influenant les cots de linvestissement supports par les entreprises (allgements fiscaux spciaux pour financer le cot de la formation, par exemple) et/ou par des particuliers (par exemple, un allgement dimpt au titre des frais dducation). Investissement par des entreprises dans des actifs corporels et incorporels. Limpt modifie le taux de rendement aprs impt de linvestissement en influenant les revenus aprs impt, les cots dacquisition nets des actifs et les cots des fonds propres et des fonds emprunts. Ceci a des rpercussions directes sur linvestissement. Accs des actifs incorporels par l'achat ou des conventions de concession de licences. Au lieu dinvestir dans la recherche-dveloppement (R-D) pour dvelopper des actifs incorporels, ce qui est influenc par la possibilit (ou non) de bnficier de dductions fiscales spciales et/ou de crdits dimpt pour la R-D, une entreprise peut acheter des biens incorporels auprs de tiers, ou bien acqurir le droit dutiliser ces actifs. Limpt influe sur la quantit optimale de capital incorporel dtenir, ainsi que sur lattrait relatif des moyens alternatifs dacqurir ce capital et sur le recours ces moyens. La politique fiscale influence aussi dans une certaine mesure la viabilit du dveloppement conomique : Consquences sur la distribution des revenus : la politique fiscale influence la distribution des revenus (par exemple, une structure de taux progressifs de lIRP par opposition un taux 8

uniforme, des abattements la base et des crdits dimpt rcuprables). Comme le dveloppement conomique durable impose des contraintes concernant lingalit de la distribution de revenus, la politique fiscale peut freiner ou au contraire contribuer soutenir un programme en faveur de la croissance. Consquences sur lenvironnement : la politique fiscale peut servir dinstrument fond sur les lois du march pour remdier la dgradation de lenvironnement (par exemple, ce que lon appelle les cotaxes ). Lutilisation dinstruments de march (impt environnemental, permis ngociables) est dsormais largement reconnue comme un moyen plus efficace que les approches rglementaires pour rpondre certaines proccupations environnementales (par exemple, le rchauffement climatique). Consquences sur le budget : la politique fiscale, qui recouvre le traitement fiscal de linvestissement, de lemploi, et dautres activits conomiques, oprations et actifs, a des consquences budgtaires . Elle influence en effet la part de recettes fiscales disponible pour financer des dpenses publiques, notamment des programmes que les investisseurs jugent dune importance critique pour dterminer les conditions en matire dinvestissement.

Le cadre dvaluation de la fiscalit

Cette partie offre un panorama de la composante fiscale de la Stratgie de lOCDE de dveloppement du climat des affaires (SDCA). Le but de la composante fiscale de la SDCA est de mesurer sommairement les progrs accomplis par le ministre des Finances marocain sur le plan du dveloppement de la politique fiscale et de la modernisation de ladministration fiscale. Ce chapitre analyse particulirement les progrs raliss selon deux points : 1. 2. La mise en place de plusieurs cadres danalyse utiles pour estimer les effets des rformes fiscales sur les recettes et valuer le traitement fiscal de linvestissement et du travail ; et Lexamen dun certain nombre dlments pour amliorer l'efficacit du recouvrement des recettes, tout en diminuant le cot de la discipline fiscale pour les contribuables et en amliorant les services aux contribuables de manire plus gnrale.

En raison de la complexit de limposition, lvaluation de la politique fiscale ncessite certaines informations, donnes et analyses essentielles (par exemple, des informations sur la part des diffrents impts par rapport au total des recettes fiscales, et des estimations sur la faon dont le total des recettes est susceptible de changer suite des modifications des taux dimposition ou dautres paramtres du systme fiscal). En outre, un systme fiscal donn aura des effets distincts sur diffrents contribuables. Par consquent, les responsables politiques doivent galement tre capables didentifier les groupes de contribuables qui subiront une dtrioration (soumis une charge fiscale plus leve) dans le cadre dune rforme fiscale donne, ainsi que ceux qui sont susceptibles den tirer profit, afin de mesurer la faisabilit politique dune proposition de rforme fiscale. Ces valuations permettent aux responsables politiques de considrer la possibilit dintroduire un ensemble de mesures gnrant les consquences les plus quilibres et acceptables. Lvaluation doit aussi prendre en compte la question cruciale des effets de la politique fiscale sur le cot du financement, les incitations la prise de risque, et le travail (offre et demande d'emploi). Il est galement important dvaluer dans quelle mesure les cots induits par le respect d'un systme fiscal (lis aux dclarations de revenus) participent la charge fiscale totale, et par consquent dcouragent la

cration dentreprise (pour un salari, par exemple) et linscription dune entreprise dans lconomie formelle. Paralllement, les responsables politiques sont encourags valuer si le systme fiscal encourage la planification fiscale agressive par rapport l'assiette de l'impt (attribuer par exemple des bnfices des juridictions dont la fiscalit est faible, l'aide de socits holding ou de financement cres des fins fiscales et des tarifications non fixes dans des situations normales de concurrence pour les transactions entre parties lies) En plus dexaminer la porte des analyses fiscales dans des domaines cls, lapproche explore les donnes sous-jacentes et les modles fiscaux actuellement utiliss, qui dans une large mesure dterminent la capacit globale du gouvernement effectuer des analyses conomiques. Des valuations de capacit dans le domaine de la politique fiscale permettent de constater les avantages d'approches transparentes de modlisation, bases sur des donnes soumises des contrles de qualit, et dont l'attention se porte sur un accs non seulement des macro-donnes, mais galement des micro-donnes (au niveau du contribuable). Les efforts des pays par rapport au dveloppement de bases de micro-donnes (ncessitant une allocation de ressources qui n'est pas insignifiante) sont reconnus de manire positive, mme lorsque ces bases de donnes ne sont pas oprationnelles. Un traitement informatique centralis des informations sur les contribuables joue un rle important pour le dveloppement de ces bases de micro-donnes. Des systmes centraliss de collecte (comprenant la collecte, le nettoyage, lenregistrement et la mise jour) et dvaluation des donnes sur le contribuable sont galement des lments essentiels dune administration fiscale efficiente. Ces systmes pourraient permettre de coordonner les informations et de les changer, ce qui favoriserait une diminution considrable des cots administratifs. De plus, cela permettrait galement de rduire le cot de la discipline fiscale et, en outre, le pouvoir discrtionnaire administratif, ce qui permettrait de rduire la corruption et, par consquent, de favoriser une bonne gouvernance. Lun des autres sujets lis ladministration fiscale examins dans ce cadre est la gestion du risque de la discipline fiscale. Il a t dmontr que le fait de traiter le risque de la discipline fiscale uniquement par une stratgie de mise en application nest ni efficace ni rentable. Qui plus est, une administration fiscale efficace optimise les collectes de donnes tout en maintenant le sentiment de confiance des contribuables vis--vis des autorits fiscales, et rassure sur le bon fonctionnement du systme fiscal. Des rgimes dauto-valuation associs une gestion des risques en matire de discipline fiscale sont un exemple de stratgies permettant de renforcer cette confiance. Par ailleurs, les conclusions principales de ces sujets dtudes sont destines dterminer les domaines dans lesquels les analyses et les capacits pourraient tre amliores laide de formations techniques. Pour ce faire, les fonctionnaires des impts pourraient tre invits participer des sminaires sur la politique fiscale, des groupes de travail de modlisation et de surveillance fiscales et dautres vnement de soutien technique organiss par le Centre dadministration et de politique fiscales de l'OCDE, dans le cadre de son programme d'assistance au sein et en dehors de la rgion MENA. Lventail de sujets traits dans le cadre de la composante fiscale de la SDCA est large, car les considrations entrant en concurrence au cours de l'laboration de mesures politiques et administratives pour soutenir l'investissement, l'emploi et le dveloppement conomique sont nombreuses. Ce cadre dvaluation comporte quatre sous-dimensions principales :

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Position et planification fiscales ; Fiscalit, investissement et emploi ; Imposition des PME et des entreprises multinationales ; et Administration fiscale.

Chacune de ces sous-dimensions comprend un certain nombre dindicateurs. la suite de chaque indicateur, les questions et leur importance sont examines brivement. Elles sont suivies d'une brve description du critre d'valuation et de la situation au Maroc. Le chapitre conclut avec un court rsum des recommandations en matire de politique fiscale.

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2. CADRE DVALUATION

POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE

Position et planification fiscales

Fiscalit, investissement et emploi Taxation and Charge fiscale des investment entreprises par secteur Promotion and Facilitation TEI marginal des
distorsions fiscales linvestissement national. Transparence des mesures dincitation fiscale linvestissement des entreprises Coin fiscal des barrires fiscales lemploi

Fiscalit des PME et des entreprises multinationales

Barrires fiscales au financement par fonds propres des PME Arbitrage fiscal par les chefs dentreprise des PME Barrires fiscales aux investissements risque dans les PME Cots du respect des obligations fiscales par les PME et mesures politiques visant diminuer ces cots Paiement des retenues fiscales des non-rsidents Sous-capitalisation de lassiette de limpt

Administration fiscale

Prvision des recettes fiscales globales Feedback sur lquilibre budgtaire et la politique fiscale

Consolidation de la gestion de ladministration fiscale Organisation des tches de ladministration fiscale Gestion stratgique Traitement informatique centralis des informations sur les contribuables valuation de la discipline fiscale et gestion des risques Offre de services aux contribuables

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3. ANALYSE

Cette partie examine en dtail les indicateurs fiscaux. Comportant des conseils pour traiter ces sujets, la composante fiscale de la SDCA apporte un cadre pour le soutien du dveloppement politique et de la modernisation de ladministration fiscale, en fonction des pratiques de pays de lOCDE et hors OCDE. Pour chacun de ces indicateurs, une valuation du Maroc est prsente. Ces bonnes pratiques servent de point de rfrence. Il convient de noter que ce cadre a t dvelopp afin dvaluer aussi bien les pays dvelopps que ceux en dveloppement, et que mme les conomies les plus avances natteignent pas le niveau le plus lev pour beaucoup dindicateurs, et particulirement dans le cas des indicateurs en matire de politique fiscale.

3.1. Position et planification fiscales Les indicateurs de cette sous-dimension traitent des pratiques du Maroc concernant la prparation de prvisions des recettes fiscales (et non fiscales) court et moyen termes, et de projets de politique fiscale qui pourraient tre soumis une rvision continue tant donn que les assiettes des impts, les estimations de recettes correspondantes et les projets de dpenses sont rexamins et harmoniss. Les analyses des DF contribuent directement au processus de rationalisation du large ventail davantages fiscaux offerts par le systme marocain, car elles quantifient leurs cots (au moins partiellement). Cette rationalisation est particulirement importante pour lamlioration du climat des affaires au Maroc. En effet, le pays (comme beaucoup dautres), offre traditionnellement un large ventail d'allgements fiscaux, qui souvent ne sont ni simples comprendre, ni faciles grer. De plus, ces incitations fiscales, si elles ne sont pas correctement conues et mises en place, pourraient provoquer des pertes de recettes inattendues et excessives pour des activits non vises, et pourraient galement offrir des opportunits de planification fiscale agressive. En outre, les comptes de DF peuvent contribuer amliorer les prvisions de recettes et soutenir la planification fiscale (en prenant en compte aussi bien les dpenses publiques directes que les dpenses publiques par le biais du systme fiscal)5, diminuer les possibilits de corruption des impts et ainsi encourager la discipline des contribuables, et diminuer lincertitude des investisseurs vis--vis du traitement fiscal des entreprises concurrentes. De manire gnrale, une meilleure transparence de l'octroi d'incitations fiscales spciales encourage la bonne gouvernance et favorise le dveloppement du sentiment de confiance et de certitude des contribuables vis--vis du systme fiscal, contribuant ainsi au dveloppement conomique. Les comptes de DF contribuent galement la rforme par llargissement de lassiette et par la diminution du taux dimposition de lIRP et de lIS. Cependant, ces charges fiscales demeurent leves au Maroc, particulirement en raison des cots levs de discipline fiscale et de la concentration de la
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Les estimations de DF ainsi que les rsultats des valuations cot-bnfice devraient tre prises en considration afin de permettre aux responsables politiques d'valuer l'attribution actuelle de proprits aux dpenses publiques (fiscales, non fiscales), et les ajustements possibles des classements et des montants des dpenses.

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charge fiscale sur les contribuables respectueux, et cela en raison du niveau important de lconomie informelle (estime 23 % de la production en 2009)6. Cela est particulirement le cas pour les petites et moyennes entreprises non constitues en socits, qui sont soumises lIRP plutt qu lIS7. 3.1.1 Prvision des recettes fiscales totales Les modles de prvision des recettes fiscales totales (bases sur le PIB) sont importants pour estimer les recettes fiscales futures, et par consquent pour apporter des informations pour la conception de politiques en matire de revenus fiscaux, non fiscaux et de dpenses publiques8. Lindicateur sur la prvision des recettes fiscales totales dtermine si le ministre des Finances applique un modle de prvision des recettes fiscales totales (bases sur le PIB) pour chaque impt principal (qui reprsente 5 % ou plus des recettes fiscales totales). Les modles de prvision des recettes fiscales totales pour chaque impt principal sont appliqus au Maroc. De plus, la Direction des tudes et des prvisions financires (Direction de la politique conomique gnrale avant 2000) du ministre des Finances au Maroc est responsable du dveloppement et de la mise en uvre d'instruments et de modles de prvision, ainsi que de la cration et de la maintenance de leurs bases de donnes. La Direction applique actuellement (et depuis 1988) un modle conomtrique ( modle noir ) pour prvoir et simuler des variables macroconomiques, utilis comme rfrence pour lestimation des recettes fiscales. Ce modle a permis lamlioration de la qualit des prvisions des recettes, bien que dautres amliorations soient ncessaires. Niveau SDCA : 5 Comme indiqu ci-dessus, les statistiques sur les recettes reprsentent un outil danalyse politique primordial. Des recettes supplmentaires sont ncessaires (par exemple, par le biais de lIRP et de la TVA) pour amliorer les finances publiques du Maroc et pouvoir financer les rformes fiscales structurelles plus long terme, notamment faciliter ladoption de nouvelles technologies. 3.1.2 valuation de lquilibre budgtaire et retour dinformations sur la politique Une gestion prudente de la politique fiscale implique non seulement des prvisions des recettes fiscales, mais galement le maintien de projets de politique fiscale moyen terme, qui dterminent les recettes anticipes et les dpenses publiques actuelles et futures. Cet indicateur dtermine si les pays contrlent rgulirement la collecte des recettes et les dpenses publiques, et si les dpenses publiques prvues prennent en compte ces estimations et lquilibre budgtaire gnral. Le niveau le plus lev est atteint lorsque : (1) les postes de dpenses sont catgoriss par type et qu'un ordre de priorit leur est attribu en fonction des objectifs politiques, avec une rpartition budgtaire ciblant les dpenses prioritaires, et (2) les rgles officielles et informelles sont en place et exigent des ajustements des dpenses publiques et/ou la cration d'impts lorsque lquilibre budgtaire est ngatif et excde le pourcentage du PIB fix.
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Les facteurs qui contribuent l'importance des entreprises informelles au Maroc sont le niveau lev de la charge fiscale totale (y compris les cots de la discipline fiscale) et l'absence de culture du contribuable . 90 % des entreprises marocaines sont petites ou moyennes. Elles reprsentent 40 % de la production, 50 % des emplois, et crent 10 % de la valeur ajoute (Source: Ministre des Finances du Maroc). Tandis que la dfinition dun impt peut varier, le cadre de SDCA adopte la dfinition de l'OCDE de l'impt, qui est un paiement (1) obligatoire ; (2) pay l'administration publique ; et (3) sans contrepartie (pas de relation dfinie selon le taux actuariel entre les paiements et les profits/encaissements du gouvernement).

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Le ministre des Finances marocain contrle rgulirement la collecte des recettes fiscales et les dpenses publiques (les donnes sont publies au moins une fois par an dans la loi de finances). Les estimations des dpenses publiques prvues sont rgulirement examines paralllement aux estimations des recettes fiscales totales, des recettes non fiscales totales, de lquilibre budgtaire gnral (anne en court, annes suivantes), du solde budgtaire primaire et de la dette en pourcentage du PIB. Il nest pas prouv que des rgles officielles/informelles soient en place et exigent des ajustements des dpenses de ltat et/ou la cration dimpts lorsque lquilibre budgtaire est ngatif et dpasse un certain pourcentage du PIB. Cependant, le ministre de lconomie et des Finances a pour objectif une tendance la baisse du dficit budgtaire, qui devrait tre maintenu moins de 3 % du PIB. En outre, le Maroc a ralis dimportants efforts de consolidation du budget public en rationalisant les dpenses et en amliorant le recouvrement. Il a mis en place une stratgie de gestion budgtaire base sur les indicateurs dobjectifs et de rsultats ( partir de 2002) et une gestion active de la dette publique. De plus, le Maroc prvoit dintroduire une nouvelle approche budgtaire base sur un programme de dpenses publiques moyen-terme (trois ans), le Cadre des dpenses moyen terme (CDMT)9, destin renforcer la discipline budgtaire gnrale, amliorer lefficacit de lallocation de ressources et augmenter la visibilit. Dautre part, des rformes structurelles de la politique fiscale (principalement concernant limpt sur les bnfices des socits et la TVA) et de ladministration fiscale (campagnes de sensibilisation et amlioration de la mise en application, notamment) ont galement contribu la tendance la hausse des recettes fiscales de ces dernires annes10. Cependant, une bonne gestion des finances publiques au Maroc est encore plus importante dans le cadre de la situation conomique actuelle. Une surveillance attentive des recettes fiscales ainsi que des dpenses publiques est ncessaire, au moins pour deux raisons principales : (1) pour permettre dentreprendre des rformes fondamentales planifies (et dont certaines sont dj en cours) et essentielles pour amliorer la comptitivit du Maroc ; et (2) pour maintenir le dficit budgtaire en dessous des 3 % viss. moyen ou long terme, et afin que lquilibre budgtaire reste positif, le Maroc devrait prter une attention particulire lajustement du dosage et du niveau des impts, et la restriction des dpenses publiques les moins prioritaires. Cela comprend des valuations des niveaux et taux dimposition actuels et viss des bnfices des entreprises et des revenus professionnels des travailleurs indpendants. Ces valuations devraient se faire en parallle avec les valuations de la dpendance actuelle et vise par rapport d'autres impts11. Niveau SDCA : 4,5

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Des simulations du Cadre de dpenses moyen terme ont dj commenc dans certains ministres. En 2007, les dpenses fiscales de la TVA ont t estimes 10 % des recettes fiscales totales ou 2,4 % du PIB, ce qui correspond en termes nominaux la moiti des dpenses publiques d'investissement marocaines (Source : Ministre des Finances du Maroc). Des prvisions des futures recettes par type d'impt devraient comprendre des dveloppements anticips des assiettes fiscales sous-jacentes, y compris ceux rsultant dengagements pris dans dautres domaines politiques. Par exemple, comme cest le cas au Maroc, la conduite dune libralisation des changes pourrait impliquer une rduction future de la dpendance par rapport aux impts commerciaux (droits de douane).

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Les estimations des recettes fiscales actuelles et vises des revenus professionnels, et les taux effectifs dimposition correspondants, devraient se baser sur des donnes agrges, ou des micro-donnes au niveau des entreprises (ou les deux). Comme envisag dans le cadre de lindicateur 3.2.1, le Maroc est encourag dvelopper des bases de micro donnes (au niveau des entreprises), en raison des difficults de l'estimation et de l'interprtation reposant uniquement sur des donnes gnrales. Modles et donnes pertinents pour la surveillance de la collecte des recettes et des dpenses publiques Les modles et donnes pertinents pour dvelopper des projets court et moyen termes de politique fiscale comportent les lments suivants12 : Modles destimation des recettes fiscales bass sur le PIB (pour chaque impt principal)13 Donnes rtrospectives sur les recettes fiscales. Revenus des Comptes nationaux, dpenses et donnes de la balance des paiements (donnes rtrospectives)14. Donnes sur les recettes non-fiscales (anne en cours, annes suivantes). Donnes sur les dpenses publiques, regroupes par fonction (anne en cours, annes suivantes). Cependant, une bonne gestion des finances publiques au Maroc est encore plus importante dans le cadre de la situation conomique actuelle. Une surveillance attentive des recettes fiscales ainsi que des dpenses publiques est ncessaire, au moins pour deux raisons principales : (1) pour permettre dentreprendre des rformes fondamentales planifies (et dont certaines sont dj en cours) et essentielles pour amliorer la comptitivit du Maroc ; et (2) pour maintenir le dficit budgtaire en dessous des 3 % viss. moyen ou long terme, et afin que lquilibre budgtaire reste positif, le Maroc devrait prter une attention particulire lajustement du dosage et du niveau des impts, et la restriction des dpenses publiques les moins prioritaires. Cela comprend des valuations des niveaux et taux dimposition actuels et viss des bnfices des entreprises et des revenus professionnels des travailleurs indpendants. Ces

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Des modles de micro-simulation par type d'impt pourraient tre appliqus afin destimer les recettes fiscales totales de l'anne en cours et des annes suivantes, et de fournir un contrle utile des estimations des recettes fiscales bases sur le PIB, dans le cadre dune macro-valuation de la situation budgtaire dun pays. Le recours la micro-simulation est trait sparment dans ce cadre. Les impts principaux (reprsentant 5 % ou plus du total des recettes fiscales) comprennent notamment limpt sur le revenu (des socits et des particuliers), limpt sur les salaires, la taxe sur la valeur ajoute, le droit daccise, limpt foncier, les droits de douane (taxes professionnelles). Les cadres de prvision des impts bass sur le PIB/comptes publics valuent pour chaque grand impt les rapports srie-chronologie entre les recettes fiscales ajustes (nettes des consquences estimes des changements de politique fiscale), et une variable reprsentative de lassiette fiscale en question (par exemple : les dpenses de consommation pour la TVA ; les ventes de tabac pour le droit daccise sur le tabac ; les salaires, intrts, les dividendes, les loyers, les bnfices des personnes physiques pour limpt sur le revenu des particuliers). Les prvisions pour la variable reprsentative dune assiette fiscale (comptes nationaux) sont ensuite appliques pour prvoir les recettes fiscales, par type dimpt.

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valuations devraient se faire en parallle avec les valuations de la dpendance actuelle et vise par rapport d'autres impts15. Niveau SDCA : 4,5 Les estimations des recettes fiscales actuelles et vises des revenus professionnels, et les taux effectifs dimposition correspondants, devraient se baser sur des donnes agrges, ou des micro-donnes au niveau des entreprises (ou les deux). Comme envisag dans le cadre de lindicateur 3.2.1, le Maroc est encourag dvelopper des bases de micro donnes (au niveau des entreprises), en raison des difficults de l'estimation et de l'interprtation reposant uniquement sur des donnes gnrales.

3.2. Imposition, investissement et emploi Les modles destimation des recettes, dcrits dans la sous-dimension prcdente, sont capables de fournir des estimations des effets de certaines rformes fiscales large assiette sur les recettes totales. Cependant, ils ne peuvent gnralement pas fournir dinformations sur la faon dont une rforme fiscale donne affectera les diffrents contribuables (effets sur la distribution). Les indicateurs de cette sousdimension traitent des pratiques du Maroc concernant l'valuation de la distribution de la charge fiscale parmi les secteurs principaux de lconomie, et parmi les diffrentes structures de mnages. Les indicateurs explorent plusieurs modles utiliss par des pays membres ou non de lOCDE, y compris des modles de micro simulation (se basant sur des donnes au niveau du contribuable) et des modles utiliss pour valuer les taux effectifs d'imposition sur l'investissement et l'emploi. Les indicateurs examinent galement dans quelle mesure le Maroc a mis en place l'tablissement de rapports sur les dpenses fiscales, pour apporter des claircissements sur les programmes dincitation fiscale et les recettes sacrifies. 3.2.1 Analyse de la charge fiscale des entreprises par secteur Afin de dterminer la faisabilit politique dune proposition de rforme fiscale, les responsables politiques doivent tre capables den valuer les consquences sur les diffrents groupes de contribuables. Pour parvenir cela, beaucoup de pays mettent en place des modles de micro simulation, qui se basent sur des micro-donnes, ou des donnes au niveau du contribuable. Ils permettent aux responsables politiques de : Estimer les effets sur la distribution dune rforme fiscale. En identifiant les groupes de contribuables subissant des effets ngatifs ou positifs dans le cadre d'une rforme fiscale, les responsables politiques pourraient rflchir aux moyens de traiter les effets sur la distribution, par exemple en introduisant ou en ajustant dautres paramtres fiscaux qui pourraient assurer des rsultats plus quilibrs parmi les contribuables16.

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Des prvisions des futures recettes par type d'impt devraient comprendre des dveloppements anticips des assiettes fiscales sous-jacentes, y compris ceux rsultant dengagements pris dans dautres domaines politiques. Par exemple, comme cest le cas au Maroc, la conduite dune libralisation des changes pourrait impliquer une rduction future de la dpendance par rapport aux impts commerciaux (droits de douane). Par exemple, un changement du taux lgal d'imposition sur les bnfices des socits (IS) pourrait affecter diffremment des entreprises de diffrentes industries ou de taille diffrente, et ventuellement les entreprises se situant dans diffrentes provinces ou rgions d'un pays. Les responsables politiques pourraient

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Raliser des estimations des recettes fiscales actuelles et futures pouvant tre examines paralllement aux prvisions de dpenses publiques. Ces types de comparaisons sont importants pour grer la position du gouvernement en matire de fiscalit, et particulirement pour contrler efficacement les recettes sacrifies de l'IS par les incitations fiscales l'investissement17. Amliorer lexactitude des prvisions des recettes, limitant par consquent la ncessit des ajustements politiques ncessaires quand une rforme fiscale ou d'une autre nature a des effets plus (ou moins) importants que prvu sur les recettes de ltat.

Cet indicateur estime dans quelle mesure le Maroc a mis en place et maintenu un modle de micro simulation de lIS, reposant sur des donnes tires dchantillons stratifis des dclarations de revenus de lIS. Cet indicateur examine galement si le modle est utilis rgulirement afin d'analyser les recettes totales et par secteur de l'IS, les recettes de l'IS sacrifies par les incitations fiscales, les taux moyens d'imposition sur les bnfices par industrie et emplacement, et pour valuer les effets sur les recettes des propositions de rformes fiscales alternatives par rapport au systme de limpt sur les socits. Le ministre des Finances applique un modle bas sur des donnes agrges des recettes, et il soriente vers une mise en place dun modle de micro simulation de lIS dans un avenir proche, bien que la limite de temps nait pas t dtermine. Pour commencer, le Maroc pourrait dvelopper le modle dvelopp pour lanalyse des dpenses fiscales. Il convient de signaler que le dveloppement et la mise en place de modles de micro simulation sont plutt compliqus et ncessitent des comptences techniques et des collectes de donnes particulires, capacits que le ministre des Finances tente actuellement de dvelopper. Les modles de micro simulation permettraient au Maroc destimer les effets des importantes rformes fiscales actuellement envisages (notamment la suppression dincitations fiscales pour linvestissement) et des rformes visant certains contribuables (par exemple, les dirigeants de petites entreprises) sur le total des recettes fiscales. Les tapes cls de la cration dune base de micro donnes comportent : (1) de sassurer que les donnes fondamentales ncessaires aux calculs et aux simulations sont fournies par les contribuables (introduction de champs de base dans les dclarations de revenus, application de procdures dchantillonnage afin dobtenir un chantillon stratifi reprsentatif de la population de contribuables) ; et (2) de transposer les dclarations de revenus dans des bases de donnes informatises18. Au Maroc, laccs aux informations sur les contribuables se limite traditionnellement aux cas de contrles. Cependant, ladministration fiscale marocaine peut, depuis rcemment (2009) accder aux informations sur les contribuables obtenues par tout type de source (et particulirement les dclarations de revenus) en faire usage. Ceci permettrait de faciliter la cration de ce type de base de micro-donnes. Niveau SDCA : 2
s'intresser galement la faon dont une rforme donne affecte les entreprises sous contrle national par rapport aux entreprises sous contrle tranger.
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Des modles de micro simulations sont ncessaires pour estimer les effets sur le total des recettes fiscales de certaines rformes fiscales importantes (par exemple, changement des taux de dprciation ou autres rgles ayant une incidence sur l'assiette de lIS), ainsi que de rformes concernant certains contribuables (parents isols, dirigeants de petites entreprises, etc.), ou certaines dpenses (par exemple, investissements en matriels et quipements, R-D), ou dautres critres spcifiques. Voir galement lindicateur 3.4.4.

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3.2.2 Analyse des TEI marginaux des distorsions fiscales linvestissement national Lune des critiques principales qui peut tre adresse au systme fiscal marocain concerne la charge fiscale leve pesant sur les entreprises (particulirement les PME) : les 30 % actuels du taux dimposition des entreprises semblent levs en comparaison dautres pays. Cependant, il existe au Maroc, comme dans beaucoup dautres pays, un grand nombre dincitations fiscales rduisant le taux effectif dimposition pay par les entreprises (bien quen mme temps elles augmentent les cots administratifs et de discipline fiscale). Par consquent, le taux obligatoire de lIS nest pas indicatif de la charge fiscale effective supporte par les entreprises. Les modles de taux effectif dimposition marginal (TEIM)19 calculent cette charge fiscale effective. De plus, ces modles faciliteront les analyses politiques et les valuations des options de rforme fiscale au Maroc, en fournissant des indicateurs rsums sur les effets ventuels de l'imposition sur l'investissement national et tranger, qui ne semblent pas souvent vidents lorsque les rformes fiscales comportent des lments encourageant l'investissement (rduction du taux d'imposition sur les bnfices, par exemple), et d'autres lments dcourageant linvestissement (rduction des allocations du cot en capital, par exemple). Les analyses du TEIM, en utilisant uniquement des paramtres fiscaux et des donnes sur le poids des capitaux et du financement20, aideront les responsables politiques valuer si linvestissement des entreprises est encourag ou dcourag par le systme fiscal marocain, et si une rforme fiscale augmente ou diminue la distorsion fiscale (voir galement annexe A). Ces analyses sont cruciales pour identifier les investissements qui pourraient profiter dun taux effectif dimposition particulirement lev ou faible, et en gnral pour en tirer de vastes propositions qualitatives concernant les effets long terme de distorsions de l'imposition sur l'investissement21. Les modles de micro simulation (bass sur des donnes concrtes, cest--dire les impts pays actuellement) sont souvent incapables de relever ces distorsions. Des taux effectifs dimposition levs peuvent souvent provoquer des distorsions de lactivit conomique, dans la mesure o un certain type dinvestissement nest pas reprsent actuellement dans lconomie et donc nest pas identifiable dans les donnes collectes au niveau du contribuable. Cependant, les modles de TEIM ne sont pas limits par les types dentreprises dj reprsentes dans lconomie. Ils peuvent simuler les effets de plusieurs rformes travers une gamme entire de types dinvestissements. tant donn que les cadres de TEIM impliquent un champ d'application limit pour des prvisions de recettes exactes, ils sont souvent plus efficaces en tant que complments une modlisation base sur

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Pour plus dinformations sur les modles de TEIM et leurs applications, voir Boadway, R., N. Bruce, et J. Mintz (1984), "Taxation, Inflation, and the Effective Marginal Tax Rate on Capital in Canada," Canadian Journal of Economics, vol. 17, p.262-79. Voir galement http://www.fraserinstitute.org/Commerce.Web/product_files/EffectiveTaxRatesEnterprises.pdf pour un rsum des analyses de TEIM avec des applications au Canada. Les TEI marginaux et moyens bass sur des paramtres fournissent gnralement un champ d'application plus tendu pour chiffrer les mesures vis--vis de la charge fiscale sur une base dcompose, au contraire des taux dimposition moyens bass sur les recettes. En effet, la capacit dintroduire les paramtres fiscaux dans les mesures des TEI marginaux et moyens sapplique des types spcifiques dinvestissement (avec des valeurs de paramtres qui sont dfinies par la lgislation et la rglementation de l'impt sur le revenu). La capacit de mesurer les TEI marginaux et moyens spcifiques un type d'investissement donn est cependant limite par la somme d'informations disponibles sur le poids reprsentatif des capitaux et du financement. Voir Jorgenson, D.W. (1963): Capital Theory and Investment Behaviour. American Economic Review 53, 247-59.

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une micro simulation. Utiliss ensemble, ils reprsentent un outil puissant permettant de prvoir les effets nets d'une reforme fiscale sur les recettes et sur les dcisions d'investissement des entreprises. Cet indicateur value la mise en place dun modle de TEIM permettant une analyse rsume des effets du systme fiscal sur linvestissement au Maroc. Le niveau le plus lev est atteint lorsque le modle est dcompos en fonction du type dactif, et lorsque les rsultats des TEI marginaux sont expliqus dans des rapports de synthse soumis aux ministres afin d'aider l'laboration de politiques. Alors que le ministre des Finances du Maroc n'applique pas de modle de TEIM, les hauts-fonctionnaires ont exprim leur intrt pour une mise en uvre de celui-ci avec l'assistance de l'OCDE. Niveau SDCA : 1 3.2.3 Transparence des mesures dincitation fiscale linvestissement des entreprises En gnral, les investisseurs prfrent un taux faible d'imposition des entreprises dans le pays daccueil, appliqu une base de bnfices dfinie de faon large. Paralllement, dans certains cas, des incitations spciales peuvent jouer un rle important. Pour les responsables politiques qui dsirent encourager l'investissement direct national et tranger, mais disposent pour cela de ressources limites, il est essentiel dexaminer attentivement les avantages et les inconvnients des diffrents choix de politique fiscale, afin doffrir un systme fiscal attirant, tout en levant des recettes pour financer le dveloppement des infrastructures et dautres domaines favorisant linvestissement direct. Les comptes des dpenses fiscales (DF) peuvent grandement contribuer lvaluation des allgements fiscaux22. Ils permettent aussi bien la transparence de l'octroi de mesures dincitation fiscale particulires (et par consquent la confiance des contribuables vis--vis du systme fiscal) que le renforcement de lestimation, l'valuation et la rforme politiques, avec une surveillance accrue des objectifs dquilibre budgtaire. Les comptes de DF permettent d'estimer les recettes fiscales sacrifies par les principales incitations fiscales en faveur des entreprises. Cette analyse permet en particulier de: Aider tablir des mesures afin dvaluer23 et de limiter le cot des dpenses fiscales en quantifiant prcisment celles-ci24. viter les dpenses doubles, qui se chevauchent ou qui entrent en contradiction, en identifiant clairement et en classant par fonction aussi bien les dpenses fiscales que les dpenses directes.

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De manire gnrale, une dpense fiscale est une dpense publique mise en uvre par le systme fiscal au moyen d'un avantage fiscal particulier (qui chappe la norme fiscale de base ou au systme fiscal de rfrence). Lorsquelles sont introduites, les incitations fiscales (une forme importante de DF) devraient tre accompagnes d'objectifs clairement dclars et de clauses d'extinction. De plus, les effets des dpenses fiscales devraient tre valus priodiquement par rapport leurs objectifs dclars et leur terme selon la clause d'extinction. Lvaluation pourrait comporter des dbats avec les administrateurs fiscaux engags dans lexamen dinvestissements remplissant les conditions requises, dans la ralisation denqutes sur les investisseurs, ou dune valuation officielle cots-bnfices. Cela est particulirement important pour un allgement fiscal non limit et rcuprable (allgement fiscal qui pourrait tre report sil nest pas utilis au cours de la priode dtermine pour laquelle il tait prvu).

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Amliorer les prvisions des recettes (lorsquelles sont bases sur des micro-donnes) et soutenir la planification fiscale, en prenant en compte aussi bien les dpenses publiques directes que les dpenses publiques effectues par le systme fiscal. Permettre une valuation de la distribution des allgements fiscaux, en valuant loctroi de ces concessions parmi diffrents groupes de contribuables (et les effets de leur ajustement ou de leur suppression). Rduire le champ possible pour la corruption des agents fiscaux, ce qui permet dencourager la discipline fiscale du contribuable, de soutenir un objectif large de bonne gouvernance travers les oprations de l'tat et de diminuer l'incertitude des investisseurs quant au traitement fiscal des entreprises concurrentes.

Cet indicateur examine la prparation et lutilisation de comptes de dpenses fiscales pour soutenir la planification fiscale, lexamen des estimations paralllement aux dpenses directes dans le dveloppement des dpenses de l'tat et des politiques fiscales, et la rgularit de publication des rapports de dpenses fiscales. Le ministre des Finances du Maroc ralise et publie annuellement, dans la loi de finances, des estimations des recettes fiscales sacrifies par les principales incitations fiscales25. En fait, le Maroc est le seul pays de la rgion MENA ralisant (depuis 2005) et publiant (depuis 2006, dans un document joint la loi de finances) un rapport de DF. Le ministre des Finances utilise ce rapport principalement comme instrument politique afin de dterminer quels allgements fiscaux devraient tre abolis afin de simplifier le systme fiscal marocain, encore complexe. Comme indiqu ci-dessus, ce rapport contribue galement accrotre la transparence et la responsabilit. De plus, il a, selon des documents officiels, galement contribu lamlioration des prvisions des recettes. Actuellement, lamlioration de la qualit de ce rapport de DF, grce la ralisation dtudes sur les effets conomiques et sociaux du systme fiscal, est lune des priorits principales du ministre des Finances. La mise en place dun modle de microsimulation de l'IS amliorera l'exactitude des estimations de DF. Niveau SDCA : 4,5 3.2.4 Analyse du coin fiscal et des barrires fiscales lemploi Les effets des systmes fiscaux sur lemploi et le march du travail constituent une autre question critique en matire d'analyse et de dveloppement politiques. Il est admis que le systme fiscal des particuliers et les contributions de scurit sociale ont des effets directs sur le march du travail en influenant aussi bien la participation au march du travail (travailler ou non) que les dcisions de travailler la marge (travailler plus d'heures ou non). Les impts augmentent le cot de l'embauche de travailleurs, particulirement pour les bas salaires. Les systmes de prestations sociales sont allgs afin de laisser une petite incitation au travail, particulirement concernant les familles bas salaires. La mthodologie dimposition des salaires de lOCDE26 permet aux responsables politiques dvaluer les effets du systme fiscal actuel et des rformes envisages sur les taux dimpositions moyens et marginaux
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Le rapport marocain sur les dpenses fiscales comprend galement des estimations des recettes sacrifies par les principales incitations fiscales de limpt sur le revenu des particuliers, la TVA, dautres impts sur la consommation, les droits de douane, les droits de timbre et les droits denregistrement. Pour plus dinformations, voir Taxing Wages http://www.oecd.org/document/57/0,3343,en_2649_34533_40233913_1_1_1_1,00.html. sur

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des revenus salariaux pour diffrents types de mnages distingus par niveau de salaire et composition de la famille27. Les taux dimposition moyens (ou coin fiscal), qui montrent le pourcentage du salaire brut prlev par les impts (avant et aprs les prestations sociales) et les cotisations de scurit sociale, sont utiliss pour analyser les effets des impts sur les dcisions dentre sur le march du travail. Les taux dimposition marginaux, qui montrent leffet sur ce pourcentage d'une augmentation des revenus bruts ou du cot total du travail, sont utiliss pour valuer les effets des impts sur leffort de travail supplmentaire. Ce cadre permet notamment dvaluer (voir annexe B pour une liste plus dtaille) : Les effets des impts sur la participation au march du travail des travailleurs bas salaires ; Les effets des impts sur leffort de travail (par exemple le nombre dheures travailles) des particuliers salaires levs/bas salaires et des travailleurs temps partiel ; Les incitations cres pour le travail des femmes (en gnral deuxime salaire et/ou travail temps partiel).

Cet indicateur value lapplication par le Maroc de modles mesurant les coins fiscaux et les taux dimposition marginaux et moyens sur les revenus du travail, selon la mthodologie dimposition des salaires de lOCDE. Lindicateur sintresse la prise en compte par le modle dun certain nombre de structures possibles de mnages, de niveaux de salaires, du travail temps partiel et du travail du conjoint, et la comparaison des rsultats avec ceux d'autres pays, ainsi que leur utilisation systmatique pour fournir des informations ncessaires l'laboration des politiques. Actuellement, le Maroc napplique pas de modle de coin fiscal mesurant les taux dimposition marginaux et moyens sur les revenus du travail afin dvaluer les distorsions fiscales lemploi et ne prvoit pas sa mise en place. Le Maroc est encourag adopter ce type de modle qui pourrait faciliter lanalyse des effets de la rforme de lIRP actuellement en cours dlaboration et de mise en uvre. Niveau SDCA : 1

3.3. Imposition des PME et des entreprises multinationales Les indicateurs de cette sous-dimension traitent des pratiques du Maroc dvaluation des effets de la politique fiscale sur les petites et moyennes entreprises (PME) et les entreprises multinationales (EM), notamment la faon dont la politique fiscale affecte le cot des capitaux, les incitations pour la prise de risque, et le travail (offre et demande d'emploi). Cette dimension traite galement des cots de discipline fiscale qui peuvent dcourager la cration dentreprise, le fonctionnement dune entreprise dans lconomie officielle, et le paiement des impts. Paralllement, elle encourage les responsables politiques dterminer si le systme fiscal encourage la planification fiscale agressive par rapport lassiette de limpt.

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Habituellement, ces valuations se concentrent sur limpt sur le revenu des particuliers et les cotisations de scurit sociale des employeurs et des employs, avec une prise en considration des abattements fiscaux traditionnels. Une variante du cadre dimposition des salaires comprend les impts sur la consommation, qui, en rduisant le montant de revenu disponible pour la consommation, pourrait rduire loffre de travail.

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3.3.1 Analyse des barrires fiscales au financement en fonds propres des PME En ce qui concerne le traitement fiscal des petites entreprises constitues en socit, il est crucial de considrer le champ possible pour une double imposition des bnfices commerciaux provenant dune imposition des dividendes et/ou des gains en capital dun actionnaire. La double imposition a lieu lorsque les bnfices commerciaux sont dabord imposs au niveau de lentreprise (sans allgement dintgration), et sont ensuite intgralement taxs aprs impts au taux dimposition des particuliers sur les dividendes et/ou les gains en capital28. La double imposition des bnfices commerciaux pourrait limiter la cration et la croissance d'entreprises de plusieurs faons : Limposition des dividendes pourrait dcourager la cration dentreprises constitues en socits. Par exemple, un entrepreneur peut ne pas toujours souhaiter constituer son entreprise en socit, malgr les avantages que cette constitution en socit peut offrir (par exemple, la responsabilit limite). Linjection de capitaux dans une nouvelle entreprise constitue en socit peut tre dcourage par la double imposition des bnfices sous forme de dividendes29. De mme, pour les entreprises orientes vers la croissance non constitues en socit, une croissance continue au-del dune certaine taille pourrait ncessiter la constitution en socit pour atteindre de manire efficace les marchs de capitaux. La double imposition de rendements de capitaux qui sont retirs dune entreprise non constitue en socit et injects dans une entreprise constitue en socit nouvellement cre pourrait dcourager la constitution en socit et par consquent la croissance30.

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Normalement, les bnfices des petites entreprises constitues en socits sont soumis limpt sur le revenu des particuliers. Quand un bnfice aprs impt est distribu, il peut tre soumis, dans le cadre du traitement fiscal classique , l'impt sur le revenu des actionnaires, ou retenues fiscales la source sur les dividendes au niveau de la distribution de lentreprise, ce qui implique un certain degr de double imposition des bnfices distribus. En l'absence de certains ajustements pour viter ou limiter la double imposition, il pourrait en rsulter un taux critique de rentabilit avant impt lev sur les nouveaux fonds propres, relatifs un investissement soumis une simple imposition. De mme, les gains en capital non distribus des bnfices non distribus aprs impts pourraient tre taxs sur une base de ralisation, impliquant un certain degr de double imposition des bnfices rinvestis (en l'absence d'un allgement d'intgration) ayant tendance augmenter le taux critique de rentabilit de bnfices investis (non distribus). Une augmentation des taux critiques de rentabilit lis une double imposition serait plus susceptible de survenir pour les petites entreprises ayant un accs limit aux marchs financiers mondiaux. Pour les grandes entreprises disposant de cet accs, il ne faut pas sattendre ce que les taux dimposition des actionnaires nationaux soient pris en considration dans le cot du capital. Par consquent, lorsque les petites entreprises qui doivent reposer sur le financement local sont prises en considration, les impts nationaux des actionnaires seront prvus afin daugmenter les taux critiques de rentabilit sur les financements pour ce groupe en particulier. Les rendements de certains autres investissements (par exemple les intrts dobligations) pourraient tre soumis une seule forme dimposition (par exemple, impt personnel), ou un traitement fiscal prfrentiel (par exemple, rsidence principale, pargne retraite). Dans la plupart des systmes fiscaux, les revenus commerciaux dentreprises non constitues en socit (comprenant un mlange de rendements du travail et dinvestissements en capital) sont soumis uniquement limpt sur le revenu des particuliers (et non limpt sur les socits). Cela peut s'appliquer galement aux contributions de scurit sociale des travailleurs indpendants. Dans le cas dune entreprise non constitue en socit, en plus des considrations en termes d'imposition des revenus des entreprises et des actionnaires, les

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La double imposition des revenus du capital pourrait fausser les choix de financement des entreprises. Pour les entreprises plus dveloppes, limposition des dividendes pourrait augmenter le taux critique de rendement du capital-actions, et par consquent dcourager le dveloppement des entreprises finances par de nouveaux fonds propres. De plus, limposition des gains en capital pourrait augmenter le taux critique de rentabilit sur les bnfices rinvestis, et par consquent dcourager linvestissement financ par des capitaux internes (incitation la thsaurisation des gains en capital ) En outre, un traitement fiscal classique des bnfices des entreprises pourrait entraver le financement des petites entreprises (constitues en socit ou non), en limitant par exemple le montant de capital disponible pour les entreprises mergentes ou les petites entreprises ncessitant des capitaux externes (incitation l'immobilisation dans la socit). Limposition personnelle des revenus du capital pourrait reprsenter un dsavantage concurrentiel pour les entreprises nationales. Dans la mesure o la valeur brute des taux exigs de rentabilit des parts de multinationales nest pas calcule pour couvrir l'imposition personnelle des bnfices, les entreprises multinationales pourraient bnficier d'un avantage au niveau du cot du capital par rapport aux petites entreprises reposant sur les investisseurs locaux, impliquant un dsavantage concurrentiel qui pourrait srieusement entraver les perspectives de croissance.

Niveau SDCA : 1 Cet indicateur examine lvaluation mene par les pays du degr de double imposition de leurs systmes fiscaux, et des effets que la double imposition pourrait avoir sur la disponibilit et le cot du financement en fonds propres pour les petites entreprises. Au Maroc, malgr un systme classique qui taxe les bnfices d'abord au niveau de l'entreprise, puis au niveau de l'actionnaire individuel (au niveau personnel, les dividendes sont taxs de 10 % et les gains en capital de 15 %), aucune tude n'a encore t entreprise afin d'tudier les effets potentiels de cette double imposition sur le financement des entreprises. 3.3.2 Analyse de larbitrage fiscal par les propritaires de PME Lorsque les diffrents types de revenus, y compris les revenus des entreprises individuelles, les revenus du travail (dpendant), les dividendes, les gains en capital, les intrts, subissent des taux dimposition significativement diffrents, les propritaires de petites entreprises, et particulirement de socits fermes, peuvent modifier leurs dcisions, notamment au sujet de la forme de l'entreprise, de la structure du capital ou de la distribution des bnfices, afin de rduire leur responsabilit fiscale globale31. Il est important que les responsables politiques prennent en considration les opportunits et
contributions de scurit sociale des employeurs et des salaris peuvent sappliquer aux revenus du travail (par exemple dun travailleur/dirigeant).
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Les systmes fiscaux peuvent avoir des effets sur les niveaux et lallocation de lpargne et de linvestissement, sur la participation l'emploi et les dcisions en matire d'effort de travail, soulevant des problmes d'efficacit. Par consquent, les responsables politiques sont encourags valuer combien de formes diffrentes de revenus et autres impts pourraient influencer le comportement rel. Cette partie et ses indicateurs correspondants se concentrent sur lexploitation des diffrences de taux dimposition pour minimiser limpt sur le revenu pour un ensemble donn de variables conomiques (opposes aux variables financires), en substituant une forme de revenu (par exemple, les salaires) par une autre (par exemple, les revenus du capital). Par exemple, un salari ou un propritaire pourrait se payer moins qu'un salaire

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les incitations l'vasion fiscale de structures de taux d'imposition alternatives, de faon ce que les pertes de recettes potentielles accompagnant ce type darbitrages fiscaux puissent tre prises en compte lors de l'valuation gnrale des avantages et des inconvnients dune structure fiscale donne. Cet indicateur analyse la manire dont le Maroc value les diffrences de taux d'imposition selon les diffrents types de revenus au sein de son systme fiscal pour laisser des possibilits d'arbitrage fiscal (l'vasion fiscale exploitant ces diffrences de taux d'imposition), et adopte des mesures visant traiter les formes les plus courantes d'arbitrage fiscal. Lindicateur examine les valuations des taux effectifs dimposition des diffrents types de revenus gagns par les propritaires/salaris de socits fermes, en prtant une attention particulire aux ventuelles distorsions causes par les diffrentes politiques de distribution des bnfices. Une enqute sur les taux dimposition des bnfices des entreprises individuelles, des dividendes, et des intrts et gains en capital suggre que le Maroc a pris soin de limiter les possibilits de planification fiscale, mais aucune tude na encore t mene sur les possibilits darbitrage fiscal par les propritaires de petites entreprises. Arbitrage fiscal Maroc (2009) Taux nominaux 30,0 % 40,0 % 17,6 % 6,29 % Salaires 0,0 % 40,0 % 12,3 % 3,8 % 48,6 % Dividendes 30,0 % 10,0 % 0,0 % 0,0 % 37,0 % Intrts 0,0 % 20,0 % 0,0 % 0,0 % 20,0 % Gains en capital 30,0 % 15,0 % 0,0 % 0,0 % 40,5 %

IS IRP (taux marginal maximum) CSS employeur CSS salari Cumul Source : Calculs de l'OCDE.

Notes : - Le taux dimposition cumul (coin fiscal) sur les revenus salariaux prend en compte la dductibilit des contributions de scurit sociale du salari. Le taux est calcul de la faon suivante : [(1-CSS salari)*IRP+CSSsalari+CSSemployeur]/(1+CSSemployeur). - Les taux cumuls pour les dividendes et les gains en capital sont calculs de la faon suivante : IS + (1-IS)*retenues la source.

Des calculs trs simples pour le cas du Maroc (voir tableau ci dessus)32 semblent suggrer que le systme fiscal actuel pourrer inciter les salaris/propritaires d'entreprises non constitues en socit : Se payer soi-mme un salaire virtuellement bas (infrieur au salaire normal pour le travail effectu) et complter ce salaire avec des dividendes. Ceci leur permet de tirer profit des charges fiscales totales relativement faibles sur les dividendes (37 %, contre 48,6 % sur les salaires, IRP et CSS).

normal pour un montant donn de travail, afin de qualifier les revenus du travail comme tant des revenus du capital fiscalit privilgie.
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Paramtres fiscaux du Maroc en 2009 : taux d'imposition sur les bnfices des socits de 30 % , retenues finales la source sur les dividendes de 10 % et sur les revenus de gains en capital de 5 %, retenues finales la source sur les revenus sous forme d'intrts de 20 %, maximum de 40 % pour le taux d'imposition marginal des revenus des particuliers, 6,29 % des contributions de scurit sociale des salaris dductibles de l'assiette de l'IRP, et 17,6 % des contributions de scurit sociale des employeurs dductibles de l'assiette de l'IS.

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Garder les bnfices dans une entreprise plutt que de les recevoir en salaires, et toucher des gains en capital d'actions traitement fiscal prfrentiel. Ceci leur permet de tirer profit de la charge fiscale totale plutt faible sur les revenus en capital des actions (40,5 %, contre 48,6 % sur les salaires).

En outre, ces exemples darbitrages fiscaux pourraient contribuer un sentiment public gnral selon lequel le systme fiscal est ingalement appliqu et donc abusif, ce qui aurait tendance roder la discipline volontaire. Niveau SDCA : 1 3.3.3 Analyse des barrires fiscales linvestissement risque dans les PME Les systmes fiscaux, et en particulier le traitement des pertes, peuvent avoir des effets sur la prise de risques, qui consiste investir dans une entreprise (ou un autre type de bien) dont le rendement est incertain. La prise de risque pourrait tre dcourage par un traitement fiscal des profits et des pertes asymtrique33. En gnral, un traitement symtrique signifie que les pertes sont dductibles au mme taux effectif auquel les bnfices/gains sont taxs. Cest uniquement dans ce cas que ltat est un partenaire gal en matire d'investissement, partageant de manire gale les pertes et les profits. Cependant, les responsables politiques pourraient tre peu disposs traiter de manire entirement symtrique les revenus et les pertes, en raison de la perte de recettes que cela implique. Des dispositions de reports importants de pertes (et ventuellement de reports rtrospectifs) peuvent tre considres comme suffisantes pour laisser la possibilit de rclamation de pertes en capital, bien qu'habituellement sans ajustement des intrts. Aussi, tant donn que les petites entreprises disposent en gnral dun champ daction pour caractriser faussement les dpenses de consommation personnelle en dpenses dentreprise, il devrait exister certaines limites pour rclamer les pertes personnelles et commerciales. Les mmes proccupations politiques sont gnralement refltes par des restrictions concernant les rclamations de pertes en capital, notamment la perte de recettes et la subvention de la consommation prive (qui se traduit aussi bien dans les pertes commerciales que dans les pertes en capital sur les actions de lentreprise). Cependant, un traitement asymtrique des revenus/gains et pertes imposables pourrait paralllement encourager les responsables politiques dterminer si le caractre substitutif pourrait tre ajust avec un traitement des pertes plus libral, avec des pertes de recettes ventuellement couvertes par des rgles plus restrictives en matire de dductions octroyes aux entreprises (par exemple, le refus de certaines dductions comportant un lment de consommation (et non des dpenses purement commerciales)). Au Maroc, il existe une flexibilit considrable pour lobtention d'allgements en fonction des pertes des entreprises. Il nexiste pas de distinction entre les pertes ordinaires et de capital. Par consquent, les pertes ralises dans une catgorie de revenus peuvent tre dduites dautres catgories de revenus dans la mme anne. Paralllement, un report de quatre ans est permis dans le cas de pertes excessives.
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Dpendant des prfrences en matire de risques, le traitement symtrique des profits et des pertes pourrait augmenter le niveau de la prise de risque (c'est--dire augmenter le pourcentage de capital plac dans des biens gnrant des rendements incertains) relatif au cas dimpt zro. Alors que ce rsultat est contestable, en pratique, la prise de risque dans les petites entreprises pourrait sembler dcourage lorsque le systme fiscal traites les bnfices et les pertes des petites entreprises de faon asymtrique.

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De plus, un amortissement li une priode dficitaire peut tre report pour une priode illimite. Cette flexibilit des rgles de compensation des pertes traduit probablement un renoncement des recettes fiscales sur les revenus imposables compenss par des augmentations des rclamations en compensation des pertes (comprenant les caractrisations fausses de dpenses personnelles en dpenses commerciales). Cependant, lorsque cette flexibilit a leffet escompt d'encourager la cration de nouvelles entreprises, elle gnre des recettes fiscales supplmentaires. Cet indicateur examine lvaluation par le Maroc des effets de ses rgles de compensation des pertes sur linvestissement en phase de dmarrage et sur les entreprises, ainsi que linclusion des conclusions de cette valuation dans la politique fiscale. Au Maroc, aucune analyse na encore t mene pour dterminer la faon dont les approches alternatives de traitement des pertes commerciales et en capital pourraient inciter linvestissement risque relativement lev (par exemple, dans le dveloppement de logiciels), et lvasion fiscale. Niveau SDCA : 1 3.3.4 valuation du cot de la discipline fiscale et mesures correctives En outre de leur responsabilit fiscale actuelle, les entreprises doivent aussi faire face des cots de discipline fiscale souvent onreux34. En s'attelant aux structures et transactions commerciales actuelles complexes, on doit s'attendre rencontrer un certain degr de complexit au niveau du systme fiscal. Cependant, lorsque les investisseurs considrent qu'un systme fiscal (lgislation, rglementations et/ou administration) est excessivement complexe, la dpense supplmentaire reprsente la comprhension du systme fiscal et le respect de celui-ci peuvent dcourager la cration d'entreprise, l'investissement et une discipline totale35. En rduisant le cot de la discipline fiscale, et par consquent en diminuant la charge fiscale totale pesant sur les petites entreprises, les mesures simplification peuvent favoriser un traitement fiscal plus neutre des entreprises de tailles diffrentes, impliquant des gains en efficacit (voir annexe C), et encourager le respect de la lgislation fiscale, y compris linscription d'une activit dans lconomie officielle plutt que dans lconomie informelle36. Paralllement, une laboration attentive est ncessaire, tant donn que

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Le cot total dun systme fiscal donn pour une entreprise peut se dcomposer en deux parties : le montant que les actionnaires doivent payer ltat pour sacquitter de leurs les taxes (la charge fiscale lgale ), et le montant de ressources administratives ncessaires pour dterminer, documenter et raliser le paiement des impts ( cot de la discipline fiscale , comprenant lenregistrement des transactions, la tenue des comptes, le calcul et les dclaration de revenus, etc.). Les mesures rduisant le cot de la discipline fiscale (par exemple, dclaration et paiement moins frquent d'un impt donn) peuvent impliquer des paiements rduits l'tat. De mme, des mesures ajustant la charge lgale dimposition, ou la faon dont elle est est calcule, peuvent influer sur le cot de la discipline fiscale. Par ailleurs, ces cots ont une incidence conomique, c'est--dire quils peuvent se rpercuter dans des prix plus levs pour les consommateurs, des rductions de la productivit du travail et du capital. Voir galement la sous-dimension 3.4 (administration fiscale) La sous-dclaration de revenus et de bnfices imposables reprsente un dfi concernant des entreprises de toutes tailles. Mais le problme de linformalit, c'est--dire des entreprises qui oprent hors du systme fiscal, concerne en particulier les petites entreprises, pour lesquelles il est moins difficile de demeurer hors de l'cran de contrle des autorits fiscales. La rduction du cot de la discipline fiscale est susceptible dencourager plus de petites entreprises oprer dans le cadre de l'conomie officielle, mais ne rduira pas

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les mesures de simplification peuvent augmenter les possibilits de se soustraire aux impts pour certains contribuables, ou de procder une vasion fiscale. Ces problmes potentiels devraient tre pondrs par rapport aux gains nets en termes defficacit dune plus grande neutralit et dune discipline fiscale accrue parmi les groupes cibls. Cet indicateur examine les efforts entrepris pour valuer le cot moyen de la discipline fiscale ainsi que les avantages et les inconvnients de la simplification de certains lments de ladministration fiscale actuelle pour les petites entreprises. Le niveau le plus lev est atteint lorsque le pays a galement ralis des tudes pour examiner ltablissement de niveaux de seuils dterminant lapplication de rgimes alternatifs, et les distorsions possible que ces niveaux de seuil pourraient introduire. Le Maroc a mis en place certaines rformes pour rduire le cot de la discipline fiscale, particulirement pour les PME. Deux rgimes fiscaux simplifis pour les PME sont en place : le rgime du rsultat net simplifi et le rgime du bnfice forfaitaire. De plus, la lgislation fiscale a t amliore, notamment par la simplification des rgles fiscales en combinant les multiples rgulations fiscales dans une seule source, ce qui a acclr la discipline fiscale. En outre, ladministration fiscale marocaine a effectu des progrs en prenant des initiatives pour amliorer la comprhension du systme fiscal et le respect de celui-ci par le contribuable, ainsi que pour faciliter laccs linformation (voir sous-dimension 3.4). Ces efforts de rduction du cot de la discipline fiscale ont probablement contribu rduire la charge fiscale totale sur l'investissement. Cependant, il n'existe pas d'lments prouvant que des valuations du cot de discipline fiscale aient t menes au Maroc, particulirement pour les petites entreprises. Niveau SDCA : 1 3.3.5 Analyse des retenues la source des non-rsidents Les gouvernements sont souvent soumis une pression importante pour rduire les retenues la source des non-rsidents, de la part des entreprises demandant un suivi des tendances internationales afin damliorer leur position, et ventuellement des pressions pour rduire les taux dans le cadre de ngociations de convention fiscale. Les possibles effets en termes defficacit de ces rductions dpendent du fait que les transactions sont effectues entre des parties lies ou non. La rduction de ces taux quand les transactions ont lieu entre des parties qui ne sont pas lies implique gnralement les lments suivants : Une rduction des taux des retenues la source des non-rsidents peut diminuer le cot pour les investisseurs de l'accs diffrents biens et actifs lorsque ces taxes sont incorpores dans le prix final. Cela peut rduire, parmi dautres choses, le cot de lemprunt pour les entreprises rsidentes. Dans les cas o les taux des retenues la source ne sont pas entirement incorpors au prix final, et que le fournisseur peut demander un crdit d'impt l'tranger, les taux de retenues la source des non-rsidents serviront uniquement augmenter les recettes fiscales du pays tranger. Cela est particulirement important dans le cas des redevances pour un bien incorporel sur un march concurrentiel.

ncessairement le niveau de sous-dclaration des bnfices, ou ne garantira pas que les entreprises sintroduisant dans lconomie officielle communiqueront entirement tous leurs bnfices.

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Dans le cas des transactions entre parties lies, les analyses des effets possibles des ajustements des taux des retenues la source des non-rsidents sont plus complexes. Il existe plusieurs types de consquences, notamment : Quand un crdit d'impt l'tranger est possible, des rductions du taux des retenues la source pourraient provoquer des gains exceptionnels pour les Trsors trangers. Quand un crdit dimpt l'tranger nest pas possible, une rduction du taux des retenues la source serait profitable pour le groupe de lentreprise. Bien que cette rduction puisse ne pas prsenter d'intrt direct pour la filiale dans le pays d'accueil, elle pourrait encourager l'IDE (investissement direct ltranger) dans la mesure o cela aide le groupe de lentreprise dans son ensemble. Dans le cas de transactions entre partie lies, les retenues la source sur les intrts et les redevances sont dductibles de lassiette de limpt sur le bnfice des socits. Des rductions de taux peuvent encourager le rapatriement des bnfices par le biais du paiement d'intrts de redevances entre filiales plutt que par le biais de dividendes. Ce type de planification fiscale a une incidence sur le partage de l'assiette de l'impt entre le pays d'accueil et le pays d'origine, et pourrait provoquer un dcalage entre la charge fiscale du pays daccueil et une allocation efficace du capital dans ce pays.

tant donn les problmes ou les limitations de lallgement fiscal ciblant lIDE, les responsables politiques sont encourags considrer un allgement fiscal de grande envergure bnficiant l'investissement tranger et national. Cette approche vite les problmes de distorsion et de discipline fiscale en ciblant lallgement de lIS pour les IDE, avec un cot gnralement plus lev en termes de pertes de recettes en raison de la modification d'un pourcentage donn du taux effectif d'imposition. Les pertes de recettes dues la rduction de limpt lgal de base sur les bnfices des socits semblent significatives, particulirement lorsque le stock national de capitaux et lassiette de limpt sur les bnfices des socits est large. Cet indicateur examine lapplication dun cadre permettant la mesure des retenues fiscales la source sur les paiements transfrontaliers des non-rsidents. Le niveau le plus lev est atteint lorsque les donnes sous-jacentes sur les paiements transfrontaliers sont tires des dclarations que les contribuables doivent remplir, et comportent des informations sur le type de paiement, le montant pay, la devise, le montant de retenues la source, et le pays bnficiaire. Le ministre des Finances a rcemment cr un organisme administratif et introduit des procdures pour contrler le recouvrement des paiements d'impts des non-rsidents. Cependant, il nexiste pas d'lment de preuve dmontrant qu'une analyse a t ralise (si cest le cas, elle n'a pas t rendue publique). Lintroduction dobligations pour les contribuables et les agents (banques ou les socits dinvestissement, par exemple) effectuant des paiements aux non-rsidents pourrait faciliter le dveloppement dun modle de retenues fiscales la source. Ces obligations impliquent de transmettre ltat des informations sur les revenus (intrts, dividendes, redevances, rentes) pays aux non-rsidents, sur le montant pay, le pays du bnficiaire et le montant des retenues la source. Les donnes de la balance des paiements internationaux du Maroc indiquent les paiements des revenus de linvestissement aux non-rsidents, notamment : (1) les revenus de linvestissement direct (revenus des titres de participation, revenus des intrts dbiteurs) ; (2) les revenus d'investissements de portefeuille (revenus des titres de participation, revenus des intrts dbiteurs) ; et (3) d'autres revenus de l'investissement (comprenant les rmunrations du capital emprunt et autres capitaux). Les revenus

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directs de linvestissement en titres de participation comprennent les dividendes, les bnfices des filiales et les bnfices rinvestis. Si des donnes sur les revenus sous forme intrts, et sur les composantes des revenus dactions taient fournies par lagence marocaine de statistiques des estimations sommaires des revenus lis aux effets d'ajustements des taux des retenues fiscales la source des non-rsidents sur les intrts et les dividendes pourraient tre effectues. Cependant des dtails supplmentaires sur le pays de rsidence des bnficiaires non-rsidents sont ncessaires pour des estimations plus ou moins prcises, car il existe des diffrences entre les taux lgaux des retenues fiscales la source et ceux des conventions fiscales. De mme, pour effectuer des estimations des effets de lajustement d'un taux de convention fiscale donn sur les recettes, il est ncessaire de disposer de donnes sur les paiements au pays correspondant adhrant la convention. Niveau SDCA : 2 3.3.6 Analyse de la sous-capitalisation de lassiette de limpt Le traitement du cot li loffre de financement de la dette est une question capitale en matire d'imposition des entreprises, particulirement dans le cadre du financement transfrontalier au sein dun groupe multinational dentreprises lies. Les problmes sont lis aux deux formes juridiques larges que peut revtir le financement : dette et capital, la dette bnficiant d'un traitement fiscal favoris. Pour les investisseurs, les avantages de celle-ci par rapport au financement par fonds propres sont souvent clairs : Les paiements des intrts sont en gnral entirement dductibles de l'assiette de l'impt sur les bnfices des socits, alors que les paiements de dividendes ne le sont pas. La dduction des intrts peut souvent tre rclame sur la base des transactions en reconnaissance du fait quen gnral les intrts ne sont pas des paiements ventuels. Les conventions fiscales assurent souvent des taux de retenues la source plus bas (parfois mme un taux zro) pour les intrts que pour les dividendes.

Dans le cadre de ces rgles, un groupe multinational est clairement incit placer ses investissements dans des filiales largement dbitrices, liminant ainsi dans de nombreux cas les bnfices gnrs par la filiale. En rponse cette pratique, beaucoup de pays (ce nest pas le cas du Maroc) ont protg leur assiette de l'impt en dveloppant des rgles de sous-capitalisation limitant la dductibilit fiscale des intrts, particulirement dans les cas o la dette provient de parties lies37. Ces rgles de souscapitalisation peuvent tre regroupes selon les catgories suivantes : mthode de pleine concurrence (banquier indpendant) ; mthode par ratio fixe dette/fonds propres ; mthode de dmembrement de bnfices ; et mthode de structure consolide des capitaux du groupe38.

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Il serait possible dvaluer la sous-capitalisation en comparant, au niveau dsagrg par industrie, le taux d'endettement des entreprises sous contrle tranger (IDE entrant) par rapport celui des entreprises sous contrle national. Les IDE entrants pourraient comprendre les capitaux des actionnaires rsidents investis dans lconomie nationale travers les paradis fiscaux extraterritoriaux. Des ratios levs dette/actif des entreprises sous contrle tranger peuvent indiquer quil est ncessaire dintroduire ou de durcir les rgles de souscapitalisation, et ventuellement de rduire conjointement le taux lgal dimposition des socits. Le crdit est qualifi dexcessif soit par rapport une sorte de test sur la pleine concurrence (cest--dire une comparaison avec ce que des parties indpendantes feraient), soit par rapport certains ratios financiers, soit par rapport une combinaison de ces deux lments (par exemple, les ratios fixes financiers utiliss seulement comme dispositions de protection). En plus de la mthode du ratio fixe dette/fonds propres, dautres catgories de rgles de sous-capitalisation sont souvent introduites : la mthode de pleine concurrence

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Cet indicateur dtermine si des mesures ont t entreprises pour valuer, et ventuellement traiter, un endettement extrieur excessif de lassiette nationale de limpt sur les bnfices des socits rsidentes sous contrle tranger. Dans le cadre de cette tude, des lments montrant que le Maroc dispose d'un cadre pour ce type d'tudes ou de mesures nont pas t mis disposition. Niveau SDCA : 1

3.4. Administration fiscale Comme examin dans la sous-dimension prcdente, les cots associs au respect du systme fiscal (en termes de comprhension et de respect des rgles et obligations fiscales) constituent une partie importante du total de la charge fiscale du contribuable. Cest traditionnellement le cas au Maroc. Quand ces cots ne sont pas maintenus des niveaux acceptables, la cration d'entreprise et d'emplois, l'investissement et le respect total du systme fiscal peuvent sen trouver dcourags. Paralllement, les cadres d'laboration et de mise en uvre des systmes fiscaux ont des effets importants sur les cots d'administration des autorits fiscales. Une administration fiscale efficace et efficiente reprsente un lment cl dune stratgie de discipline fiscale maximisant la collecte des recettes et lutilisation des ressources publiques travers un quilibre entre des services fiables et des activits de contrle et de mise en applications cibles. Par consquent, la rforme de la politique fiscale doit saccompagner dune rforme administrative pour russir amliorer le climat des affaires pour linvestissement. Lobjectif principal de cette rforme administrative devrait tre une modernisation de la gestion et des structures oprationnelles des autorits fiscales, afin d'amliorer l'efficacit et le rendement des administrations fiscales. Cette sousdimension sur ladministration fiscale value donc les efforts de modernisation effectus par le Maroc dans ce domaine. Cette valuation est effectue grce lanalyse de facteurs qui peuvent affecter lefficacit, le rendement, la transparence et la responsabilit de ladministration fiscale39. 3.4.1 Consolidation de la gestion de ladministration fiscale Les dispositions institutionnelles concernant ladministration fiscale sont importantes en raison de leur impact sur le cot de discipline fiscale du contribuable et les cots administratifs de ltat. Plus prcisment, lexistence de plusieurs administrations fiscales (avec le recouvrement des impts et des cotisations sociales spars) soulve plusieurs questions videntes sur la faon de parvenir une coordination efficace et efficiente des activits de discipline fiscale parmi les diffrentes populations de contribuables, et sur la charge supplmentaire pesant sur les entreprises. Plus gnralement, les dispositions institutionnelles concernant ladministration des recettes jouent un rle cl dans le bon fonctionnement de ladministration fiscale. tant donn lventail et la nature des lois
(banquier indpendant), la mthode de dmembrement des bnfices, et la mthode de structure consolide des capitaux du groupe.
39

Au Maroc, la faiblesse de la culture du contribuable, avec 23 % de la production totale provenant de l'conomie informelle, rend ncessaire une amlioration de la responsabilit et de la transparence non seulement du systme fiscal, mais galement de l'administration fiscale.

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 grer, les systmes dvaluation et dauto-valuation bass sur ces lois et le nombre important de clients grer, les organismes en charge des recettes doivent disposer des pouvoirs et de l'autonomie appropris pour fonctionner de manire efficace et efficiente. Dautre part, leur fonctionnement doit tre (et tre peru) comme juste et impartial, et ils doivent tre contrls et quilibrs afin que la transparence de leurs oprations et leur responsabilit soient assures40. Structure de ladministration fiscale marocaine
MINISTERE DE LECONOMIE ET DES FINANCES

Le Secrtaire Gnral

L'Administration des Douanes et Impts Indirects

La Direction Gnrale des Impts

La Trsorerie Gnrale du Royaume Division de l'Audit et de l'Inspection

Direction de la Lgislation, des Etudes et de la Coopration Internationale

Direction de l'Assiette, du Recouvrement et des Affaires Juridiques

Direction des Ressources et du Systme d'Information

Direction du contrle Fiscal

Source : Site Internet du ministre des Finances du Maroc. Une tendance41 vers une intgration de la gestion de tous les impts (directs et indirects, contribution de scurit sociale et dans certains cas les droits de douane) dans un organisme unifi (service ou organisme) a t constate42. Cependant, le degr dautonomie de cet organisme unifi et la responsabilit du recouvrement des contributions de scurit sociale et/ou des droits de douane varient

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Voir les Fiscal Blueprints dvelopps par la Commission europenne (http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/publications/info_docs/taxation/fiscal _blueprint_en.pdf) pour une assistance utile sur les lments souhaitables dune organisation institutionnelle efficace de ladministration fiscale en termes dobjectifs stratgiques et dindicateurs de performance. Voir Revenue Authorities: Issues and Problems in Evaluating their Success, IMF Working Paper WP 06/240, Maureen Kidd and William Crandall, Octobre 2006. Lintgration de la collecte des CSS aux oprations de recouvrement des impts reflte principalement des oprations de rationalisation de lEtat ainsi quune utilisation plus importante du systme fiscal pour dlivrer des politiques sociales. Les raisons de cette intgration ont t le sujet de recherches rcentes d'agents du FMI du service des affaires fiscales, IMF Working Paper : Integrating Tax and Social Security Contribution Collections Within a Unified Revenue Administration: The Experience of Central and Eastern European Countries, Peter Barrand, Graham Harrison, Stanford Ross, Dcembre 2004.

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beaucoup selon les pays43. Dans une large mesure, les diffrentes dispositions institutionnelles observes refltent les diffrences sous-jacentes des structures politiques et des systmes du secteur de l'administration publique de ces pays, ainsi que les pratiques observes de longue date. En gnral, comme le souligne le document de travail du FMI WP06/240, dans les pays en dveloppement les problmes lis une capacit limite et au besoin de rformes administratives massives, associs la corruption et de longues priodes de non performance, ont constitu les arguments en faveur d'une forme diffrente de structure d'administration, appelant aussi bien les dcisionnaires que les organismes donateurs intresss par le financement des rformes ncessaires . Lindicateur sur consolidation de la gestion de ladministration fiscale value le degr d'intgration de la structure de gestion de l'administration fiscale marocaine. Le niveau le plus lev est atteint lorsque tous les impts sont grs dans le cadre d'une structure unifie de gestion, au sein dun service/organisme qui travaille en coopration troite avec ladministration des douanes. Actuellement, ladministration fiscale marocaine est constitue de plusieurs directions au sein de la structure officielle du ministre des Finances (voir schma ci-dessus). Alors que ladministration des impts principaux directs et indirects est fusionne au sein de la DGI (le recouvrement de la TVA a t dplac de la Trsorerie gnrale du Royaume [TGR] la Direction gnrale des impts [DGI] en 2004), les droits de douanes et les impts indirects autres que la TVA sont grs par ladministration des douanes et impts indirects, et certaines missions de recouvrement sont encore sous la responsabilit de la TGR. La DGI est galement responsable de la plupart des missions de ladministration fiscale en ce qui concerne la mise en uvre de la politique fiscale, ce qui comprend : llaboration de textes et de brochures sur la fiscalit pour informer les contribuables, recevoir et vrifier les dclarations de revenus, contrler, s'occuper des procs lis l'imposition, mettre en place des procdures concernant l'vasion et la fraude fiscale. Il devrait tre reconnu que cette intgration pourrait reprsenter un dfi considrable, en raison de ressources et d'un budget limits (y compris au niveau des agents fiscaux qualifis), de l'augmentation des demandes la suite de rformes fiscales et de la mondialisation des activits commerciales. Une coopration plus troite entre ces diffrentes directions sera probablement renforce par la modernisation du systme dinformation qui est actuellement mis en place (voir indicateur 3.4.4). De plus, le projet de systme intgr de taxation , en cours de mise en uvre, facilitera galement cette coopration. Ce projet comprend la cration dun seul dossier pour chaque contribuable, qui comprendrait toutes les informations lies aux impts. Niveau SDCA : 4,5 3.4.2 Organisation des tches de ladministration fiscale La structure des organismes en charge des recettes reprsente un autre facteur important de lefficacit et du rendement des oprations de ladministration fiscale, ainsi que de loffre de services aux contribuables. Beaucoup dorganismes fiscaux entreprennent des rformes majeures dans ce domaine, en passant d'amnagements structurels tablis en grande partie en fonction du type dimpt (services spars multifonctionnels, qui sont responsables de chaque impt et qui sont en grande partie autosuffisants et indpendants les uns des autres) un seul, bas principalement sur la fonction et/ou sur le
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Voir Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries: Comparative Information Series (2008); prpar par le Forum OCDE sur ladministration fiscale et publi en janvier 2009.

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segment de contribuables (principalement des regroupements fonctionnels, par exemple, lenregistrement, la comptabilit, le traitement des informations, la vrification, le recouvrement, les recours, etc.). Cependant, en pratique, la majorit des organismes fiscaux ont une structure organisationnelle base sur un mlange de ces critres. Un modle bas en grande partie sur la fonction pourrait aider amliorer significativement la performance oprationnelle dans son ensemble, en permettant une plus grande normalisation des processus de travail pour les impts (par exemple, spcialisation efficace, conomies d'chelle, traitement des contribuables simplifi et cohrent). Un tel modle aiderait simplifier l'informatisation et les dispositions pour les contribuables (en rduisant notamment le nombre de contribuables ayant affaire diffrents services pour les mmes questions), et amliorer de manire gnrale l'efficacit oprationnelle (par exemple, en amliorant la gestion et le contrle, et avec une meilleure utilisation des infrastructures et des moyens). Ladoption dun modle fonctionnel a men de nombreuses amliorations des performances de ladministration fiscale, notamment : des points daccs uniques pour les demandes en matire d'impts, le dveloppement d'un systme unifi d'immatriculation du contribuable, des approches communes pour le paiement et la comptabilisation des impts, et une gestion plus efficace des contrles fiscaux et des fonctions de recouvrement de crances. De plus, il existe une tendance mergeante concernant les organismes fiscaux pour la cration de services spcialiss, organiss principalement autour du segment-contribuable (par exemple, grandes entreprises, petites et moyennes entreprises, particuliers, etc.). Chaque groupe de contribuable a en effet des caractristiques et des comportements vis--vis de la discipline fiscale diffrents, et, par consquent, prsente des risques diffrents par rapport aux recettes fiscales. Afin de grer ces risques de manire efficace et, par consquent, damliorer les niveaux de discipline fiscale, lorganisme en charge des recettes doit dvelopper et mettre en place des stratgies (par exemple : clarification de la loi, instruction des contribuables, meilleurs services, contrles plus cibls) qui correspondent aux caractristiques uniques de chaque groupe de contribuables. Les administrations fiscales doivent adopter une approche structure pour rechercher et comprendre quelles sont les problmes de discipline fiscale de chaque groupe. Lapplication du modle bas sur le segment de contribuables en est encore ses dbuts, mais beaucoup de pays ont dj partiellement appliqu cette approche en crant des divisions ou units ddies aux contribuables importants. Lindicateur sur lorganisation de ladministration fiscale value la structure organisationnelle des autorits fiscales marocaines. Le niveau le plus lev est atteint lorsque cette organisation nest plus base sur le type d'impt, mais sur les fonctions et/ou les clients (segments de contribuables), et vise ainsi amliorer lefficacit et l'efficience de l'administration fiscale. Depuis 1990, lorganisation de l'administration fiscale marocaine est passe progressivement d'un systme bas sur le type d'impts un systme plus fonctionnel bas sur : le recouvrement, lvaluation (vrifications et contrles) et les recours. De plus, des mesures orientes vers une approche selon le segment de contribuables ont t prises afin dorganiser les fonctions autour de bureaux ddis aux contribuables importants, aux PME et aux particuliers. Cette structure a dj t mise en place Casablanca, Rabat et Tanger, et stend progressivement travers tout le pays. Dautres dmarches dans le sens de cette approche axe sur le client sont encourages. Niveau SDCA : 4,5

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3.4.3 Gestion stratgique Ladoption et la publication dobjectifs de rsultats au sein du processus de gestion du gouvernement constituent un autre facteur important contribuant lefficacit, la transparence et la responsabilit des administrations fiscales. Cette officialisation peut aider les autorits fiscales : Grer l'efficacit et l'efficience des organismes et ministres et/ou le contrle et la responsabilit au sein de chaque ministres ; Amliorer la prise de dcision dans le cadre du processus budgtaire, et/ou lallocation de ressources et la responsabilit des ministres vis--vis du ministre des Finances ; Amliorer la transparence extrieure et la responsabilit du Parlement et du public, et clarifier les rles et les responsabilits des hommes politiques et des fonctionnaires ; Faire des conomies.

Dans le cadre de ce processus d'officialisation, on constate quau niveau de la gestion comme de l'laboration du budget, il existe une tendance suivre une approche base sur les rsultats. Dans le cadre de cette approche, contrairement une approche base sur les donnes d'entre (nombre de contrleurs ou de bureaux locaux, par exemple) les rsultats sont mesurs sous la forme de rendements (par exemple : nombres de dclarations remplies, demandes traites ou vrifications effectues) et/ou de rsultats (amliorations des normes de service aux clients et satisfaction quant au traitement reu, par exemple)44. Cette approche fournit donc aux dirigeants davantage d'autonomie, de pouvoir discrtionnaire et de flexibilit. Cependant, elle les oblige galement prendre une plus grande responsabilit vis--vis de leur performance. Cet indicateur value la transparence des pratiques des organismes fiscaux en termes d'officialisation de leur mission et de leurs objectifs. Il examine galement si des rapports de performance axs sur les rsultats sont raliss, afin d'augmenter la responsabilisation des autorits fiscales, essentielle une culture fiscale . Afin d'atteindre le niveau le plus lev, une administration fiscale doit avoir fait une dclaration de mission officielle et fix des objectifs de performance bass sur les rendements et/ou les rsultats. De plus, des informations sur le budget total et sur le nombre, la composition et la rpartition du personnel administratif doivent tre recueillies annuellement. L'un des principaux objectifs de la rforme actuelle de la gestion des finances publiques au Maroc concerne lintroduction d'une bonne gouvernance publique. Lintroduction dune mthode de fixation d'objectifs et de performances axs sur les rsultats constitue lun des lments cls de cette rforme. Pour contribuer ce changement de planification et d'valuation de performances, ladministration fiscale pourrait notamment introduire : des valuations directes et indirectes de la discipline fiscale des contribuables selon les types majeurs de risques, des mesures de la qualit des services dlivrs aux contribuables et aux professionnels de la fiscalit, des rductions de la charge des contribuables dues la
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L'tablissement de rapports concernant les questions de responsabilit s'est jusquici plutt concentr sur les donnes de sortie que les rsultats, bien qu'une combinaison des deux constitue la rgle gnrale. Les rsultats sont en effet techniquement plus difficiles mesurer, plus complexes, et impliquent l'intgration de plusieurs facteurs, planifis ou non. Il existe galement des problmes de dcalage dans le temps et dans certains cas les rsultats ne sont pas sous le contrle du gouvernement. Les rsultats, cependant, revtent une certaine importance aux yeux du public et des hommes politiques.

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discipline fiscale, et des mesures du niveau de satisfaction du contribuable et de la confiance accorde l'organisme grant les impts. Dans le cadre dune approche de gestion stratgique, le Maroc est encourag prendre en considration la prparation et la publication de plans dentreprise et de rapports des performances axs sur les rsultats45, ce qui est une pratique habituelle et rpandue visant lamlioration de la transparence et de la responsabilit de l'administration fiscale. Niveau SDCA : 2,5 3.4.4 Traitement informatique centralis des informations sur les contribuables Des systmes centraliss de collecte (comprenant aussi le nettoyage, lenregistrement et la mise jour) et dvaluation des donnes concernant les contribuables sont essentiels pour une administration fiscale efficace et efficiente. De tels systmes contribuent une bonne gestion du systme fiscal, et diminuent donc la charge de travail pour l'organisme en charge des impts (par exemple en facilitant les contrles et la mise en application grce lchange dinformations). Ils peuvent aussi avoir des consquences significatives sur la charge de discipline fiscale impose aux contribuables (notamment par l'utilisation de services lectroniques ou de dclarations de revenus pr-remplies), et pourraient galement rduire la corruption au sein de l'administration fiscale (en rduisant le contact direct entre les contribuables et les agents des impts). De plus, ces systmes pourraient faciliter la collecte des donnes et leur analyse pour alimenter les modles de politique fiscale examins dans le cadre des indicateurs prcdents (voir sousdimension 3.2). Pour mettre en place un systme centralis de collecte et dvaluation des donnes, il est crucial de possder un systme cohrent d'immatriculation des contribuables (NIC numro didentification du contribuable), qui permet de faciliter la plupart des processus de l'administration fiscale et peut tre la base de toute dclaration, collecte et valuation. D'autres lments du cadre de l'administration fiscale permettent galement la collecte de donnes sur le contribuable : les rgimes de retenues la source, les rgimes d'auto-valuation, les acomptes prvisionnels et les paiements chelonns des impts, l'apport d'information de la part de tiers. En effet, dans le cadre des rgimes de retenues la source et d'auto-valuation, des acomptes prvisionnels et des paiements chelonns, des informations sur les bnficiaires individuels (nom du bnficiaire, numro d'identification, montant pay et montant des retenues la source) sont communiques aux organismes fiscaux. En l'absence d'obligation de retenues la source, la communication d'informations de la part de tiers (c'est--dire lobligation concernant les tiers dsigns, par exemple les entreprises, les institutions financires et les agences gouvernementales, de communiquer l'administration fiscale les dtails sur les paiements et leur bnficiaire, gnralement l'aide du numro d'immatriculation du contribuable) reprsente un outil important de discipline pour l'administration fiscale46.

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Alors que cette pratique de ralisation de plan d'entreprise sur plusieurs annes et des rapports sur les performances est largement rpandue, certaines administrations fiscales ne publient pas ces rapports, tandis que d'autres n'incluent pas des informations cls lies l'administration fiscale (par exemple, crances fiscales) dans leurs documents publics. Traditionnellement, ces rapports ont t utiliss pour vrifier les informations communiques par les contribuables dans leurs dclarations de revenus. Cependant, un dveloppement plus rcent a permis l'utilisation de ces rapports pour pr-remplir les dclarations de revenus. L'tude initiale du Forum de l'OCDE sur l'administration fiscale, sur l'utilisation de mthodes de dclarations pr-remplies pour les impts sur le

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Au cours des dix 15 dernires annes, de nombreux pays ont modifi le recouvrement et la rpartition de l'impt afin de profiter significativement de l'utilisation de la technologie moderne, en particulier concernant la transmission lectronique de donnes essentielles sur le contribuable47. Laugmentation du recours aux technologies profite aux administrations fiscales car elle acclre la collecte des recettes de l'tat, amliore l'exactitude des donnes et par acclre la saisie des donnes sur le contribuable des fins administratives. Paralllement, ce recours la technologie profite galement aux contribuables car il rduit leur paperasserie fiscale, et acclre les remboursements de l'impt. Cet indicateur value l'accs aux informations sur le contribuable et leur gestion, ainsi que ladoption des nouvelles technologies par l'administration fiscale. Le niveau le plus lev est atteint lorsqu'un numro d'immatriculation du contribuable est systmatiquement attribu, et que des systmes centraliss de collecte, nettoyage, enregistrement et mise jour des donnes sont en place. En 2002, l'administration fiscale marocaine a dvelopp un nouveau plan d'ensemble sur les nouvelles technologies de l'information pour les annes de 2003 2007 (bien que ce plan soit encore en cours de mise en uvre), qui vise tablir un systme plus centralis et intgr. La rforme du systme d'information a commenc en 2003, avec une informatisation progressive de la Direction gnrale des impts. Lun des projets principaux de ce plan concerne la mise en place d'un NIC commun pour tous les impts. Ce numro commun a dj t mis en place pour lIRP, lIS et la TVA par la Direction gnrale des impts, et des projets sont en cours pour l'tendre aux droits de douane et aux impts grs par la Trsorerie gnrale du Royaume. Ce plan d'ensemble comprend galement un projet tablir un systme plus centralis de collecte et d'valuation des informations sur le contribuable, le projet SIT (Systme intgr de taxation). Ce projet a t lanc il y a plusieurs annes et est actuellement en cours de mise en uvre. Il comprend la cration dun seul dossier pour chaque contribuable, incluant toutes les informations lies aux impts. Ce type de gestion un contribuable-un dossier a dj t mis en place dans les directions rgionales, concernant lIS et la TVA pour les personnes morales, et lIRP et la TVA pour les particuliers. De plus, il existe actuellement des projets pour un systme d'information reposant sur une base de donnes nationale fonde sur des donnes fiscales internes et externes. Le projet SIMPL (Services des impts en ligne) fait galement partie de ce plan d'ensemble. Les SIMPL offriront aux contribuables la possibilit de remplir toutes leurs obligations fiscales en ligne (voir indicateur 3.4.6 pour plus de dtails). Il convient de noter que jusqu rcemment, les informations disponibles sur le contribuable taient uniquement issues des contrles. Depuis 2008, l'administration fiscale marocaine peut avoir accs et utiliser des informations sur le contribuable obtenues par tout type de sources (et en particulier grce aux

revenu des particuliers, se trouve dans la publication de 2006, Information Note - Using Third Party Information Reports to Assist Taxpayers Meet their Return Filing Obligations : Country Experiences With the Use of Prepopulated Personal Tax Returns.
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Pour plus d'informations, voir Survey of Trends in Taxpayer Service Delivery Using New Technologies, Strategies for Improving the Take up Rates of Electronic Services, et Survey of Revenue Body Developments and Plans for eServices (voir bibliographie).

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dclarations de revenus). Ces dveloppements rcents faciliteront grandement le dveloppement et la mise en place de systmes d'informations centraliss. Niveau SDCA : 3,5 3.4.5 valuation de la discipline fiscale et gestion des risques Une administration fiscale efficace doit tre dispose optimiser le recouvrement des impts selon la lgislation fiscale, de faon maintenir la confiance de la communaut vis--vis de l'autorit fiscale (en rduisant notamment le pouvoir discrtionnaire des agents fiscaux au niveau de l'interprtation de la lgislation fiscale), et dmontrer que le systme fonctionne correctement (notamment en limitant l'vasion fiscale, les incitations fiscales se maintenir dans le secteur informel et les possibilits de planification fiscale). Par consquent, il est important, particulirement pour la plupart des conomies en transition et des pays en dveloppement, de mettre en place un systme permettant lidentification des risques majeurs en matire de discipline fiscale, et de dvelopper des stratgies efficaces dans ce domaine. Par le pass, beaucoup d'administrations fiscales nont trait les risques en matire de discipline fiscale qu laide de programmes de mise en application. Cependant de nombreux facteurs ont substantiellement augment les risques concernant les recettes, ainsi que la complexit et le volume des contrles et autres interventions des autorits fiscales lies la discipline fiscale. Ces facteurs comprennent la croissance des changes internationaux, le dveloppement du commerce lectronique, les transformations des formes d'emplois et la croissance du nombre de contractuels, les innovations au niveau des structures d'entreprises et des produits financiers, et l'uniformisation des rgimes fiscaux. De plus, la responsabilit des organismes fiscaux sest accrue, avec de plus grandes attentes de la part des citoyens vis--vis des administrations et des gouvernements. Afin de traiter efficacement les risques en matire de discipline fiscale48, certaines administrations fiscales ont rcemment adopt une approche plus stratgique en appliquant une approche moderne de gestion des risques49. Ce dveloppement, qui est en accord avec l'adoption de pratiques modernes de gouvernement d'entreprise, reconnait le fait que les risques les plus srieux de discipline fiscale ncessitent un ensemble de stratgies de traitement, et quils reprsentent un moyen utile de communication envers le personnel sur ce que l'administration fiscale tente de faire et ce qu'elle attend d'eux. Dans un environnement dans lequel les ressources sont limites, ce type de procdures permet aux autorits fiscales de 50 :

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La gestion des risques en matire de recettes pour les autorits fiscales implique une discipline fiscale satisfaisante : les contribuables payent et les bons montants d'impts sont pays au bon moment. La gestion des risques en matire de discipline fiscale dcrit un processus d'identification, d'valuation, d'attribution d'un ordre de priorit, et de traitement des risques, ainsi que la surveillance et l'valuation des effets des stratgies de gestion de l'autorit fiscale. C'est, par consquent, une analyse proactive systmatique des vnements et rponses possibles plutt qu'un simple mcanisme de raction face ces vnements limits. En termes pratiques, l'application de cette approche plus stratgique a permis de mieux cibler les efforts d'amlioration de la discipline, de faire correspondre plus efficacement les stratgies d'amlioration de la

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Rpondre rapidement aux changements de circonstances ; S'assurer que les stratgies de traitement sont appliques aux activits les plus prioritaires, et que ces stratgies ont de fortes probabilits de succs ; Tirer profit des effets des interventions, et donc finalement ; Datteindre leur objectif d'entreprise (optimiser le recouvrement dans le cadre de la lgislation tout en maintenant la confiance vis--vis du systme).

Afin que les systmes d'identification des risques soient efficaces, ils doivent disposer de suffisamment dinformations pour valuer les risques en matire de discipline fiscale. Ces informations peuvent notamment provenir des donnes d'exploitation de programmes (par exemple, retour d'informations des contrles), des dclarations de revenus (y compris des informations sur les tats financiers) et des donnes externes (par exemple, dtails des banques sur les intrts, donnes sur l'immatriculation de l'entreprise ou publications)51. En annexe l'analyse informatique des donnes, des systmes bass sur les cas peuvent tre utiliss afin de dterminer quels cas mritent une attention plus soutenue. Les commissaires aux comptes expriments ont gnralement accs ces systmes. Ils utilisent leurs connaissances locales pour dcider si des actions supplmentaires en matire de discipline, et notamment des contrles, sont justifies. Cet indicateur dtermine si l'administration fiscale marocaine utilise une mthode de gestion proactive et systmatique dans le domaine de la discipline fiscale. Le niveau le plus lev est atteint lorsqu'en plus d'une gestion intgre des cas, des tests internes d'valuation de la discipline et des systmes de dtection des non dclaration, des interruption de dclaration et du non paiement des impts, les autorits fiscales ont mis en place des valuations des risques par industrie et des techniques avances de contrle bases sur des mesures indirectes de la discipline. En 2007, le Maroc a introduit un systme d'auto-valuation des contribuables et a amlior le systme de contrle en introduisant quelques analyses bases sur les risques. L'orientation vers une mthode d'auto-valuation a dplac la charge de la preuve de fraude fiscale des contribuables aux autorits fiscales, avec lobjectif de regagner la confiance perdue des contribuables. Cette volution vers une gestion plus systmatique de la discipline pourrait tre facilite par une collecte et un change centraliss des informations (internes et externes), encore limits au Maroc. ce sujet, le Maroc travaille actuellement sur un assouplissement de la structure organisationnelle et des systmes d'information de son administration fiscale. Niveau SDCA : 3,5 tant donn la ncessit de rformes en matire de politique et dadministration fiscales mener paralllement, le Maroc a accompli des efforts pour rendre ladministration fiscale plus moderne, simple, stable et transparente. Ces lments, et plus gnralement une bonne gouvernance, sont cruciaux pour garantir un environnement favorable l'investissement. Les autorits en charge des recettes doivent se fonder et compter sur des structures modernes et flexibles leur permettant de sadapter aux
discipline et les comportements sous-jacents traiter et, pour certains pays, a permis des amliorations dans des domaines spcifiques de discipline fiscale du contribuable.
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La mesure des niveaux de discipline fiscale est un lment central du processus de gestion des risques, sans lequel, le choix du bon sous segment de clients examiner devient subjectif. Une certaine aide peut tre obtenue par l'utilisation de donnes externes pour dcrire les industries, les problmes et les clients, et de l'utilisation d'un ensemble d'tudes sur la gestion du risque ou des contrles de cadrage dans un certain nombre de segments de clients pour dvelopper une impression sur les risques et leur importance relative.

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changements, particulirement ceux lis aux contribuables et aux technologies de linformation. Finalement, la simplicit et la stabilit contribuent maintenir les cots de la discipline fiscale52 un niveau acceptable et rduire les cots administratifs. 3.4.6 Offre de services aux contribuables Un programme efficace de services aux contribuables est un objectif crucial pour toutes les administrations fiscales. La complexit gnrale de la lgislation fiscale, associe aux populations relativement importantes de contribuables grer, implique que les administrations fiscales doivent se reposer sur la discipline volontaire des contribuables pour parvenir leurs rsultats. Pour atteindre un niveau lev de discipline volontaire, les contribuables et leurs reprsentants doivent disposer d'un bon niveau de services les aidant dterminer leurs obligations selon la lgislation et complter les tapes requises pour s'acquitter de ces obligations. Pour faciliter cette discipline volontaire, l'administration fiscale peut : Fournir des explications claires sur la lgislation, sous la forme et au moment qui conviennent aux contribuables ; Aider les contribuables remplir leurs obligations pour un cot et des drangements minimaux ; Donner des rponses prcises aux questions des contribuables dans un dlai raisonnable ; Effectuer des remboursements d'impts trop perus dans un dlai raisonnable ; Rsoudre rapidement les recours des contribuables ; S'occuper du manque de discipline d'une entreprise en temps opportun et de manire efficace.

Cet indicateur examine la mesure dans laquelle les administrations fiscales adoptent une approche stratgique de la fourniture de services aux contribuables. Le niveau le plus lev est atteint lorsque les lments suivants sont formaliss et publis sur le site Internet : droits et obligations du contribuable, niveaux de performance des services d'information et d'assistance aux contribuables, traitement des recours, fourniture d'informations sur les recours, et certitude que ces recours sont traits. Le Maroc a entrepris certaines mesures d'orientation vers une administration lectronique , et d'autres efforts en ce sens sont encourags. La Direction gnrale des impts et la Trsorerie gnrale du Royaume, par exemple, prsentent un guide pour le contribuable (Guide du citoyen contribuable) sous la forme de questions-rponses sur leur site Internet. De plus, depuis fvrier 2007, la transmission des dclarations de revenus et les paiements peuvent tre effectus en ligne pour la TVA (tldclaration et tlpaiements en franais). partir de janvier 2010, la tldclaration et les tlpaiements seront accessibles toutes les entreprises, et obligatoires pour celles dont le chiffre d'affaires dpasse les 100 millions MAD (50 millions partir de 2011)53. Ces services sont appels Simpl-TVA et Simpl-IS. Actuellement, il existe un projet de mise en place du mme service pour l'IRP (Simpl-IR), bien que la priode n'ait pas encore t tablie.
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Les cots de discipline fiscale comprennent tous les cots de comprhension des rgles et obligations fiscales (accs l'information, la documentation, aux formulaires des impts, des services d'assistance et de formation pour les contribuables), ainsi que tous les cots lis aux procdures administratives (obligations de rapports et de paiements, remboursements de la TVA, audit et procdures de recours, et champ pour l'vasion fiscale). Actuellement, la consultation des impts payer est le seul service en ligne accessible aux contribuables.

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L'administration fiscale marocaine offre galement dautres services aux contribuables, notamment des campagnes de sensibilisation par les mdias, et des centres rgionaux d'accueil. Le Maroc est encourag amliorer ces services, et en dvelopper dautres (par exemple des centres d'appel et la mise en ligne de davantage d'information pour les contribuables). (Voir annexe D pour des dtails sur une approche stratgique dans ce domaine). Niveau SDCA : 3,5

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4. CONCLUSION

Comme dans d'autres pays, le systme fiscal marocain a t soumis de nombreuses critiques en raison de sa complexit, de la charge fiscale leve qu'il impose (taux d'imposition levs et concentration de la charge fiscale en raison de l'importance du secteur informel), du fait que le degr lev de pouvoir discrtionnaire accord aux agents des impts pour l'application de la lgislation fiscale favorise la corruption, et du faible sentiment de confiance quil inspire aux contribuables. Ces dernires annes, le Maroc a introduit, travers la loi de finances, plusieurs mesures visant moderniser le systme fiscal et se rapprocher des normes internationales. Ces mesures comprennent des rformes (encore en cours dans certains domaines) des trois principaux impts (impt sur les bnfices des socits, impt sur le revenu des particuliers et TVA), et visent simplifier le systme, rduire les taux d'imposition et combler les lacunes, renforcer les efforts de l'administration fiscale pour amliorer la discipline fiscale, et accrotre l'efficacit des contrles fiscaux et des mcanismes de rsolution des litiges en matire d'impts. La dimension Politique et administration fiscale de la SDCA cherche valuer le Maroc sur la base de mesures sommaires des progrs ce jour dans la mise en place de divers cadres de politique fiscale, et des efforts raliss pour moderniser l'administration fiscale. L'exercice implique une valuation des pratiques actuelles et des nouvelles approches possibles, afin d'estimer les effets des rformes sur les recettes fiscales, dvaluer le traitement fiscal de l'investissement et du travail, et dexplorer un certain nombre d'lments pour accrotre l'efficacit du recouvrement de l'impt, tout en rduisant le cot de la discipline fiscale du contribuable, les cots administratifs de l'tat, et en amliorant les services aux contribuables. Alors que le Maroc ralise des prvisions des recettes des impts principaux et peut produire des estimations sommaires des effets des changements bass sur un largissement de l'assiette de l'impt sur les recettes agrges, aucun modle de micro-simulation ne permet d'estimer les effets sur les revenus dsagrgs, et de simuler les consquences sur les recettes fiscales d'ajustements prcis des systmes fiscaux. Il est recommand que ce travail devienne une priorit. Le taux effectif d'imposition marginal (TEIM) reprsente un autre outil d'analyse cl pour guider l'valuation et le dveloppement de la politique fiscale. Le modle de TEIM et ses variantes sont intressantes pour produire des indicateurs sommaires de la charge fiscale prenant en compte un grand nombre de dispositions et d'interactions fiscales, et offrent galement l'avantage de se baser sur les codes et les rglementations fiscaux pour les donnes d'entre. L'introduction d'une analyse des TEIM est encourage au Maroc dans un dlai de trois cinq ans. Des analyses limites ont t ralises sur les effets de la double imposition des bnfices des entreprises constitues en socit au Maroc sur le cot du capital des petites entreprises. Aucune tude n'a encore t mene pour examiner les effets potentiels que la double imposition pourrait avoir sur le financement des entreprises, malgr l'existence d'un systme classique (les bnfices sont taxs d'abord au niveau de l'entreprise, et ensuite au niveau de l'actionnaire individuel lorsqu'ils sont distribus sous la forme de dividendes et/ou que des gains en capital sont raliss).

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Le Maroc n'effectue pas encore systmatiquement dtudes sur l'arbitrage fiscal par les dirigeants de petites entreprises ces tudes devraient comprendre une analyse des taux d'imposition sur les bnfices des entreprises individuelles, des dividendes, des intrts et des gains en capital, et un examen des possibilits de planification fiscale offertes aux dirigeants/salaris de socits fermes. Des diffrences significatives de taux sont observes, en particulier lorsque les contributions de scurit sociale prleves sur les revenus salariaux sont prises en compte. Le Maroc na pas encore men danalyses dtailles pour valuer les implications du traitement alternatif des investissements dans les petites entreprises avec des activits risques relativement levs, et le champ d'action pour la fraude fiscale (en faisant passer les dpenses de consommation personnelle pour des frais professionnels). Alors que le Maroc a ralis des progrs en sattelant au cot de la discipline fiscale, qui est certainement la barrire fiscale la plus importante traiter, il nexiste pas dlment indiquant que des valuations du cot du respect des obligations par type dimpt aient t menes. Le Maroc a rcemment mis en place deux rgimes fiscaux simplifis pour les PME (le rgime du rsultat net simplifi, et le rgime du bnfice forfaitaire), et est encourag surveiller la discipline fiscale des PME dans le cadre de ces rgimes et de leurs ajustements futurs ventuels. Le Maroc est encourag mettre en place des cadres pour mesurer et valuer les rgimes de retenues la source des non-rsidents et la structure crances/capitaux des entreprises, afin de protger lassiette fiscale nationale de la planification fiscale agressive. Tandis que des units spcialises pour les contribuables ont t tablies Casablanca, Rabat et Tanger, d'autres efforts sont encourags pour tendre cette mthode d'organisation selon une segmentation des contribuables toute l'administration fiscale marocaine. Paralllement, les performances de ce type de structures (en termes d'efficacit et d'efficience) devraient tre renforces par une amlioration des services aux contribuables et des contrles cibls (davantage bass sur la gestion des risques). La mise en place du projet Systme intgr de taxation devrait tre effectue. Celui-ci, accompagn que dautres mesures visant un systme d'information plus centralis de collecte et d'valuation des donnes sur le contribuable, aiderait rduire le cot de la discipline fiscale des contribuables et les cots administratifs de l'tat. De plus, ces dveloppements faciliteront la collecte et l'analyse de donnes qui sont essentielles comme donnes d'entre pour certains modles de politique fiscale que ce rapport recommande de mettre en place au Maroc. Enfin, le Maroc devra mettre l'accent sur la mise en uvre d'initiatives pour amliorer les services aux contribuables de manire gnrale, et les services dadministration en ligne en particulier.

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RFRENCES

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ANNEXE A : ANALYSE DU TAUX EFFECTIF DIMPOSITION DE LINVESTISSEMENT (DISTORSIONS ET BARRIRES FISCALES)

Dans pratiquement tous les pays conomie de march, l'intgration d'conomies nationales oblige les responsables politiques rexaminer attentivement leur systme fiscal et valuer les effets possibles sur l'investissement. On peut dire que le cadre le plus utilis par les conomistes spcialiss en politique fiscale pour valuer les effets nets des systmes fiscaux sur le comportement de l'investissement est le modle dynamique de taux effectif d'imposition marginal (TEIM). Un modle de TEIM calcule les coins fiscaux que le systme fiscal tablit entre les taux avant impts et les taux aprs impt sur les retours sur investissement la marge , c'est--dire sur la dernire unit de montaire de capital investie, l o le profit marginal couvre tout juste le cot marginal. Les statistiques de TEIM peuvent tre ralises pour plusieurs types d'actifs financiers (machines, quipements, btiments et stocks), types dinvestisseurs, sources de financement, et diffrents niveaux de dcomposition. Le cadre TEIM est trs intressant, car il offre un indicateur synthtique de leffet net de limposition sur un type dinvestissement donn, en prenant en compte les paramtres fiscaux cls (souvent nombreux), dont certains ont tendance dcourager les investissements, et dautres les encourager. Ces paramtres comprennent les taux lgaux dimposition des bnfices des socits, des paramtres cls influenant lassiette de limpt, dont les autorisations damortissement, ainsi que les crdits dimpt pour linvestissement, limpt sur le capital (si applicable) et limpt sur le chiffre daffaires (comprenant la TVA non rcuprable) sur les apports en capital. Les modles de TEIM peuvent galement prendre en compte les impts personnels lorsque cela est ncessaire (investissement dans les micro-entreprises, reposant sur le financement local), lorsque les taux dimposition des dividendes des actionnaires et les taux dimposition de la plus-value (si applicable) pourraient influencer les taux critiques de rentabilit minimum obligatoires sur le retour sur investissement. En effet, lun des attraits principaux du cadre de modlisation TEIM rside en sa capacit gnrer des indicateurs synthtiques qui comprennent l'effet net d'une varit de paramtres fiscaux (complexes) et leurs interactions. De plus, lanalyse des TEIM pourrait tre dveloppe pour examiner l'investissement transfrontalier (et non uniquement national).54 Lorsquil est utilis avec des estimations de llasticit de la sensibilit de linvestissement par rapport limposition, le cadre peut tre utilis pour estimer le changement en pourcentage de l'investissement national et de l'IDE en rponse un ou plusieurs ajustements en matire de politique fiscale. Pour ceux qui ne connaissent pas le modle no-classique du comportement dune entreprise partir duquel les statistiques de TEIM sont dveloppes, linterprtation et lutilisation de ces statistiques pourrait tre difficile. En effet, les tudes utilisant ce type d'analyse du taux d'imposition tendent trop souvent obscurcir plutt qu' clarifier les suppositions implicites et la structure du modle. Cependant, des documents ont t dvelopps par lOCDE afin dexpliquer lanalyse des TEIM d'une manire conviviale , afin d'apporter des claircissements sur les concepts de base et de combattre la rputation de bote noire de ces mesures. Lanalyse technique est complte par une rvision des suppositions implicites et des limites des donnes, garder lesprit lors de linterprtation des rsultats du TEIM.

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Des travaux rcents de lOCDE ont dvelopp le modle transfrontalier pour intgrer diffrents types de techniques de planification fiscale utilises communment actuellement par les multinationales pour rduire l'imposition de lIDE aussi bien dans le pays hte que dans le pays d'origine.

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ANNEXE B : ANALYSE DE L'EMPLOI PAR LE TAUX EFFECTIF DIMPOSITION (DISTORSIONS ET BARRIRES FISCALES)

Des analyses comparatives des tendances internationales concernant les rformes de limpt sur les revenus peuvent tre utiles aux responsables politiques. Cependant, la modlisation des taux dimposition effectifs sur les revenus du travail et lanalyse des effets sur le march du travail sont importantes, car les recommandations politiques concernant la rforme de limpt sur le revenu doivent tre adaptes la situation particulire du pays. Les questions concernant le march du travail, comme limportance des jeunes, lemploi temps partiel, le chmage de longue dure et saisonnier, peuvent diffrer nettement dun pays lautre. Les niveaux et la structure des impts varient galement. De plus, les rformes tendent miser sur les systmes actuels, ciblant les domaines problme sans ncessairement perturber les attentes raisonnables des liens entre les cotisations de scurit sociale et les aides. Elles doivent galement tre compatibles avec dautres politiques conues pour rduire le chmage. La mthodologie de lImposition des salaires prend en considration la structure dtaille du systme fiscal d'un pays ainsi que son impact sur les revenus du travail, et permet deffectuer des valuations de l'impact des rformes fiscales alternatives sur les diffrents types de mnages, et par consquent, en dduit des effets sur l'emploi (offre et demande). En particulier, la mthodologie de lImposition des salaires calcule l'impt sur le revenu et les cotisations de scurit sociale pays par les employs et leurs employeurs, et tudie comment ces taxes et transferts sociaux ont un impact sur les revenus nets des mnages.55 Ce cadre est utilis pour obtenir les taux dimposition moyens et marginaux sur les revenus du travail. Des exemples des diffrentes options politiques qui pourraient tre utilises l'aide du cadre de l'Imposition des salaires comprennent :56

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Les cotisations de scurit sociale (des employs et des employeurs) pourraient reprsenter une proportion importante de la charge fiscale totale sur les revenus salariaux des particuliers et, par consquent, pourraient affecter de faon significative l'offre et la demande d'emploi. Le cadre de lImposition des salaires permet deffectuer des valuations de l'importance de ces cotisations (relativement l'impt sur les revenus) par rapport au total de la charge fiscale et des cots du travail, pour diffrents niveaux de revenus et parmi diffrents groupes de mnages. Le cadre fondamental de lImposition des salaires pourrait tre tendu pour inclure certains avantages non normatifs (par exemple, lassurance chmage), permettant aux responsables politiques dexaminer les interactions entre les systmes fiscaux et les rgimes de prestations sociales en incluant leur impact net sur le revenu net, afin de sassurer que les effets politiques escompts sont observs, et les effets inattendus vits. Par exemple, avec lintroduction de rgimes de prestations sociales dans des pays en dveloppement plus avancs, linteraction entre les rgimes fiscaux et celui des prestations sociales pourrait ne pas rendre le travail payant (cest--dire, impliquer un dcouragement financier par rapport au travail) si les rgimes fiscaux et celui des prestations sociales ne sont pas correctement intgrs, menant ainsi diffrentes formes de dcouragement par rapport au travail. Par exemple, dans la situation de trappe de la pauvret, des augmentations progressives des revenus mnent linterruption des prestations sociales et des paiements d'impts plus levs.Les personnes ayant des revenus faibles et bnficiant des prestations sociales sont ainsi dcourages de fournir un effort supplmentaire. Une autre trappe consquente au chmage surgit lorsque les prestations sociales payes aux chmeurs sont trop leves par rapport aux revenus potentiels du travail, les chmeurs ayant par consquent une faible motivation trouver un emploi (la trappe aurait tendance tre spcifique aux pays ayant des recettes levs et des programmes gnreux d'aide sociale).

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Effets des impts sur l'effort de travail : Des rductions des taux dimposition marginaux en haut ou en bas de lchelle des revenus pourraient avoir des effets positifs sur leffort de travail (par exemple, nombre dheures travailles) pour les individus ayant des salaires levs ou bas et les travailleurs temps partiel. Des modles de micro-simulation permettent aux responsables politiques de dterminer des ensembles de rformes neutres pour les recettes impliquant des ajustements de limpt sur les revenus pour financer les rductions des taux marginaux (par exemple, en rduisant les dductions dimpt ou les crdits dimpt pour enfants, en augmentant les plafonds de cotisations de scurit sociale). Cette analyse pourrait tre complte par une approche base sur lImposition des salaires pour valuer les effets nets des ajustements des rformes fiscales sur les incitations visant augmenter leffort de travail par type de particulier, se diffrenciant par les revenus ou la composition du mnage. Effets des impts sur la participation au march du travail des travailleurs bas salaires : Une baisse du taux effectif dimposition moyen au bas de lchelle des revenus pourrait accrotre les incitations la participation au march du travail des individus peu qualifis et des travailleurs temps partiel. Cette baisse pourrait aussi encourager les entreprises embaucher des travailleurs faibles revenus. En utilisant le cadre de l'Imposition des salaires, les responsables politiques pourraient valuer les rformes fiscales alternatives appropries (par exemple, la restructuration des contributions de scurit sociale en introduisant des seuils ou des taux de contribution rduits pour les travailleurs bas salaires), en tenant compte de considrations en matire d'efficacit et d'galit. valuation des mesures dincitation cres pour le travail du conjoint (deuxime source de revenus) ou le travail temps partiel. Afin de rduire les cots d'entre d'un particulier sur le march du travail et d'encourager le dveloppement du travail temps partiel, il pourrait tre envisag de changer la part du contribuable utilise des fins d'imposition, en particulier de passer d'un mnage/couple un particulier comme part du contribuable pour l'impt sur le revenu, tout en prenant ventuellement des mesures pour ajuster les abattements fiscaux lorsqu'un second travailleur entre dans le march du travail. Cette question est importante par exemple lorsque les responsables politiques souhaitent encourager la participation des femmes au march du travail.

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ANNEXE C : LOGIQUE DE SIMPLIFICATION FISCALE POUR LES PETITES ENTREPRISES Le cot de la discipline fiscale a tendance augmenter selon le nombre d'impts auxquels est soumis un entrepreneur, la frquence des dclarations, les niveaux dadministration impliqus et la complexit des rgles fiscales. Comportant un cot fixe substantiel, le cot de la discipline fiscale par rapport au chiffre d'affaires est relativement lev pour les petites entreprises. En rduisant le cot de la discipline fiscale, et par consquent la charge fiscale totale pesant sur les petites entreprises, les dispositions de simplification et les programmes d'instruction et d'assistance aux contribuables pourraient favoriser un traitement fiscal plus neutre des entreprises de taille diffrente, et encourager le respect de la lgislation fiscale. Les petites entreprises seraient davantage encourages oprer au sein de l'conomie officielle plutt que dans l'conomie informelle, et communiquer entirement tous les montants ncessaires l'tablissement de la base fiscale relle. Labsorption des cots de discipline fiscale engags, quelle que soit la taille de l'entreprise, ncessite un taux de rentabilit du capital avant impts dautant plus lev que plus la taille de l'une entreprise mesure en fonction de son capital est petite. Cela pose un problme en termes defficacit. En dsavantageant la concurrence des petites entreprises par rapport aux entreprises plus importantes, cet effet implique une allocation de capitaux inefficace, avec un sous-investissement dans les petites entreprises. Par ailleurs, une discipline accrue, en permettant daugmenter les recettes fiscales, pourrait permettre une rduction des taux d'imposition d'une, voire de plusieurs bases fiscales lastiques, et ventuellement de raliser des gains en efficacit. Une augmentation de la discipline peut galement tre souhaitable si lon prend en compte les bnfices pour la socit dans son ensemble dune participation de lensemble des contribuables au financement de programmes soutenant le dveloppement conomique et social. Des dispositions de simplification de diffrentes sortes peuvent agir diffremment sur les petites entreprises, tant donn lhtrognit de celles-ci. Certaines mesures pourraient encourager en particulier la cration d'entreprise et la discipline fiscale pour certaines petites entreprises, mais pas pour d'autres, suggrant ainsi le besoin de considrer un large ventail de mesures. Par exemple, l'autorisation d'avoir une comptabilit simplifie ou des dclarations de revenus moins frquentes pourraient tre intressant pour les petites entreprises qui ont un chiffre d'affaires vraiment bas (vendeur ambulant, par exemple), et peuvent qui pourraient considrer le poids de la discipline fiscale ordinaire comme tant excessif et dcourageant la participation l'conomie officielle. Mais les mmes mesures pourraient encourager d'autres entreprises plus importantes se dclarer, et tre disciplines. Pour les entreprises dont le chiffre d'affaires est trs bas, et pour la plupart pas affectes par la simplification de la comptabilit et des dclarations, la discipline fiscale pourrait requrir l'introduction d'un simple impt de remplacement, comme par exemple, un impt forfaitaire bas sur le chiffre d'affaire, pour remplacer l'impt sur le revenu et/ou la taxe sur la valeur ajoute (TVA) ordinaires pour les entreprises ayant un chiffre d'affaire en dessous de certains seuils de micro-entreprises. Dans ce type de cas, il faut prendre en compte les niveaux de chiffre d'affaire pour les seuils de la TVA, l'tablissement de la charge fiscale dans le cadre d'un impt forfaitaire, et en particulier viter si possible des ajustements importants la hausse de la charge fiscale lorsque le chiffre d'affaire d'une entreprise dpasse un certain seuil et que le contribuable est oblig de passer d'un rgime forfaitaire un rgime habituel.

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ANNEXE D : UNE APPROCHE STRATGIQUE POUR L'OFFRE DE SERVICES AUX CONTRIBUABLES

Au cours de la dernire dcennie, les autorits fiscales ont adopt une approche plus stratgique pour l'offre de services aux contribuables, dans le but de faciliter la discipline fiscale volontaire. Quelques exemples de cette approche stratgique : Diffrenciation des actions/activits d'offre de services selon les diffrents groupes/segments de contribuables (par exemple, groupement d'informations sur un site Internet, portails ddis et responsables de comptes pour les contribuables importants, services spcialiss de demande et de consultation pour les professionnels de la fiscalit). Cette approche reconnat que les populations de contribuables ne sont pas homognes, et que chaque segments/groupes de contribuables a ses propres caractristiques, attitudes, attentes, et comportements. Traitement des contribuables comme des personnes/organismes ayant des droits qui sont codifis sous la forme de chartes, etc., et publis. Traitement des contribuables comme des clients ou usagers. Ces dclarations officielles visent rsumer et expliquer en langage courant les droits et les obligations du contribuable par rapport leurs affaires fiscales, en rendant ces informations encore plus largement accessibles et comprhensibles.57 Une consultation approfondie des contribuables et/ou de leurs reprsentants avant la mise en uvre de changements, une laboration de produits plutt selon une perspective d'ensemble des contribuables/clients. Tirer profit des offres de la technologie moderne. Alors qu'il existe une large varit de moyens disponibles pour offrir des services aux contribuables (guichets d'accueil, tlphone, courrier, Internet, email, SMS, tlvision numrique, etc.), les gouvernements du monde entier se sont orients, ces cinq dix dernires annes, vers une utilisation plus efficace des systmes technologiques modernes pour offrir des services aux citoyens et aux entreprises. Cela s'explique principalement par la volont de mettre disposition des informations substantielles et de traiter l'obligation de responsabilit (mettre disposition en temps opportun des informations pour les contribuables et les professionnels de la fiscalit afin de les aider respecter la lgislation, et utiliser les moyens modernes informatiques pour saisir des informations sur l'assujettissement des contribuables et sur le paiements des impts). tablissement et surveillance des performances des offres de services selon les normes de performances prescrites de service. Par exemple, des normes de rendement lies au temps de service (niveau par rapport au temps prdfini d'excution prvu pour un aspect de service : 95 % des dclarations d'impt sur le revenu remplies informatiquement seront traites en deux semaines, par exemple) ont t tablies par plusieurs d'autorits fiscales pour une partie des services aux contribuables. Cependant, peu d'autorits fiscales disposent d'un ensemble complet de ces normes, couvrant une large gamme de services aux contribuables, et rendent publics les rsultats raliss.

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Tandis que ces chartes des contribuables sont un guide sur la loi et ne sont pas des documents lgaux en soi, dans certains systmes fiscaux ils pourraient constituer un arrt (bien que gnralement ils n'ajoutent pas des droits et des obligations supplmentaires ceux contenus par la lgislation correspondante).

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Mesure de la satisfaction du client en fonction du niveau et de la qualit des services offerts. Dmontrer l'obligation de responsabilit en publiant les rsultats des performances sur l'ensemble des normes de service. S'assurer qu'il existe un quilibre satisfaisant entre les ressources et les activits de service et de mise en application pour atteindre les rsultats recherchs. Identification systmatique des faiblesses de l'offre de services et dveloppement de plans d'actions organisationnels (utilisant les stratgies identifies ci-dessus) pour traiter ces faiblesses. Reconnatre le fait qu'il est souvent plus rentable de prendre des mesures au niveau des services avec les reprsentants des contribuables (par exemple, professionnels de la fiscalit, groupes d'affaires/d'industrie, autres tiers).

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ANNEXE E: GRILLES DVALUATION

SOUS-DIMENSION 1: POSITION ET PLANIFICATION FISCALE INDICATEUR 1 : PRVISION GLOBALE (BASE SUR LE PIB) DU TOTAL DES RECETTES FISCALES POUR CHAQUE IMPT PRINCIPAL. 3.1 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: POSITION ET PLANIFICATION FISCALE Niveau 1 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modles de prvision des recettes fiscales totales (par exemple, bases sur le PIB) pour fournir des prvisions des recettes fiscales, pour guider llaboration des politiques fiscales et des dpenses. Pas de projet de mise en uvre en cours. Niveau 2 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modles de prvision des recettes fiscales totales, mais prend des mesures pour une mise en uvre. Niveau 3 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modles de prvision des recettes fiscales totales mais des mesures sont en cours pour une mise en uvre dans un dlai dun an. Niveau 4 Le Ministre des Finances a mis en uvre de modles de prvision des recettes fiscales totales pour un ou plusieurs impts, mais pas pour tous les impts principaux (contribution de 5 % ou plus du total des recettes fiscales). Niveau 5 Des modles de prvision des recettes fiscales totales sont maintenus par le Ministre des Finances pour chacun des impts principaux.

3.1.1 Prvision des Recettes Fiscales Totales

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INDICATEUR 2 : TUDE DE LQUILIBRE BUDGTAIRE (RECETTES FISCALES TOTALE, RECETTES NON-FISCALES, DPENSES PUBLIQUES). 3.1 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: POSITION ET PLANIFICATION FISCALE Niveau 1 Ni la collecte des recettes fiscales ni les dpenses publiques ne sont contrles rgulirement (par exemple, mensuellement) afin de favoriser lvaluation de lquilibre budgtaire. Pas de mise en uvre en cours de systme de collecte de donnes au niveau de la recette fiscale et les dpenses publiques. Niveau 2 La collecte de la recette fiscale et les dpenses publiques ne sont pas contrles rgulirement, mais le gouvernement prend des mesures pour une mise en uvre de systmes de collecte de donnes systmatique dans un dlai dun an. Niveau 3 La collecte de la recette fiscale et les dpenses publiques sont contrles rgulirement (par exemple, mensuellement). Niveau 4 Cas de figure 3, ajout la condition que les estimations de dpenses publiques prvues soient rgulirement examines et dcides avec les estimations de recettes fiscales, lensemble des recettes non fiscales, et lquilibre budgtaire global (anne en cours, annes suivantes). Niveau 5 Cas de figure 4, ajout aux conditions suivantes : a) les postes de dpenses catgoriss par type sont classs en fonction des objectifs politiques, avec des crdits budgtaires ciblant les dpenses prioritaires, et b) les rgles formelles et informelles en place exigent des ajustements aux dpenses publiques et/ou llaboration d'impts lorsque lquilibre budgtaire est ngatif et excde le pourcentage du PIB fix (c'est--dire, le feedback obligatoire des prvisions de lquilibre budgtaire par rapport la prvision de la dette dans les dcisions budgtaires comprenant la politique fiscale).

3.1.2 lvaluation du feedback sur lquilibre budgtaire et la politique fiscale

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SOUS-DIMENSION 2 : FISCALIT ET INVESTISSEMENTS INDICATEUR 3 : ANALYSE AU NIVEAU DES ENTREPRISES DE LA CHARGE FISCALE SUR LES REVENUS DES SOCITS, PAR SECTEUR. 3.2 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET INVESTISSEMENTS Niveau 1 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place un modle de microsimulation de limpt sur les socits (IS) permettant une analyse au niveau des entreprises/ sectorielle des recettes de lIS de limpt sur les socits, des effets sur les recettes des ajustements aux taux de lIS, des principales dispositions de lassiette de lIS et incitations fiscales, et des taux effectifs dimposition sur les bnfices des socits. Pas de projet de mise en uvre en cours. Niveau 2 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place un modle de microsimulation de lIS permettant une analyse au niveau des entreprises/ sectorielle des recettes de limpt sur les socits, des effets sur les recettes des ajustements aux taux de lIS, des principales dispositions de lassiette de lIS et incitations fiscales, et du taux effectif dimposition sur les bnfices des socits, mais prend des mesures pour une mise en uvre. Niveau 3 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place un modle de microsimulation de lIS permettant une analyse au niveau de lentreprise/ sectorielle des recettes de limpt sur les socits, des effets sur les recettes des ajustements aux taux de lIS, des principales dispositions de lassiette de lIS et incitations fiscales, et du taux effectif dimposition sur les bnfices des socits, mais prend des mesures pour une mise en uvre dans un dlai dun an. Niveau 4 Le Ministre des Finances maintient en place un modle de microsimulation de lIS. Le modle est rgulirement utilis pour analyser les recettes de lIS au niveau des entreprises/ sectorielle, les effets sur les recettes des ajustements aux taux de lIS, les principales dispositions de lassiette fiscale de lIS et incitations fiscales, et les taux effectifs dimposition sur les bnfices des socits. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout aux conditions suivantes : a) les donnes sousjacentes des dclarations fiscales des socits sont examines afin didentifier des erreurs de saisie et/ou de transcription ; b) le modle de lIS est mis jour chaque anne (impliquant la transcription de nouvelles donnes sousjacentes des dclarations fiscales des socits) ; et c) les prvisions du revenu de limpt sur les socits bas sur le modle de microsimulation sont revrifies laide dun modle du revenu de limpt sur les socits total (par exemple, bas sur le PIB).

3.2.1 Analyse au niveau des entreprises de la charge fiscale sur les revenus des socits, par secteur

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INDICATEUR 4 : ANALYSE DES BARRIRES FISCALES LINVESTISSEMENT NATIONAL MESURE DES TAUX EFFECTIFS DIMPOSITION MARGINAUX (TEIM) SUR LES BNFICES DES ENTREPRISES AU NIVEAU NATIONAL. 3.2 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET INVESTISSEMENTS Niveau 1 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modle de taux effectif dimposition marginal pour permettre une analyse rcapitulative des effets de la fiscalit (distorsions) au niveau de linvestissement. Pas de projet de mise en uvre en cours. Niveau 2 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modle de taux effectif dimposition marginal permettant une analyse rcapitulative des effets de la fiscalit (distorsions) sur linvestissement, mais prend des mesures pour une mise en uvre. Niveau 3 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place un modle de taux effectif dimposition marginal permettant une analyse rcapitulative des effets de la fiscalit (distorsions) sur linvestissement, mais des mesures sont en cours pour une mise en uvre dans un dlai dun an. Niveau 4 Le Ministre des Finances maintient en place un modle de taux effectif dimposition marginal. Le modle est rgulirement utilis pour analyser les effets de la fiscalit (distorsions) sur l'investissement national et les implications provoques par des propositions de rforme fiscale. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout aux conditions suivantes: a) que le modle de taux effectif dimposition marginal soit dcompos entre les biens meubles de capital fixe, la proprit immobilire, les stocks et la proprit foncire ; et b) que les rsultats du taux effectif dimposition moyen soient expliqus dans des rapports rcapitulatifs pour une prise en considration par les Ministres afin de fournir des informations pour la conception de politiques.

3.2.2 Analyse METR des barrires fiscales linvestissement national

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INDICATEUR 5 : ANALYSE COMPARATIVE DES SYSTMES D'AMORTISSEMENT FISCAUX ENTRE DIFFRENTS PAYS. 3.2 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET INVESTISSEMENTS Niveau 1 Le Ministre des Finances nentreprend pas de comparaison des systmes damortissement de capital dans les pays considrs comme principaux concurrents pour linvestissement. Pas de projet en cours pour la ralisation de ces comparaisons. Niveau 2 Le Ministre des Finances nentreprend pas de comparaison des systmes damortissement de capital dans les pays considrs comme principaux concurrents pour linvestissement, mais il prend des mesures pour la ralisation de ces comparaisons. Niveau 3 Le Ministre des Finances nentreprend pas de comparaison des systmes damortissement de capital dans les pays considrs comme principaux concurrents pour linvestissement, mais des mesures sont en cours (par exemple, en recueillant des informations sur les systmes) pour la ralisation de ces comparaisons dans un dlai dun an. Niveau 4 Le Ministre des Finances entreprend rgulirement (par exemple, annuellement) des comparaisons des systmes d'amortissement de capitaux entre diffrents pays, en tenant compte des diffrentes catgories d'actif financier amortissable, les mthodes et les taux d'amortissement. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout la condition qu'un modle de calcul de lamortissement soit en place et utilis pour mesurer et comparer entre les pays, la valeur actuelle nette (VAN) des franchises maximales d'amortissement fiscal par unit dinvestissement, selon le type dactif financier amortissable et le secteur dactivit.

3.2.3 analyse comparative des systmes damortissement

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INDICATEUR 6 : TRANSPARENCE (RAPPORTS DES DPENSES FISCALES) DES MESURES DINCITATIONS FISCALES LINVESTISSEMENT DES ENTREPRISES. 3.2 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET INVESTISSEMENTS Niveau 1 Le Ministre des Finances ne ralise pas destimation des dpenses fiscales des recettes fiscales sacrifies par les mesures d'incitation fiscale des entreprises l'investissement, afin dtre utilises pour fournir des informations pour la constitution d'une politique de mesures d'incitation fiscale et pour permettre la transparence des dispositions de mesures d'incitation fiscale. Pas de projet en cours pour prparer ces prvisions. Niveau 2 Le Ministre des Finances ne ralise pas destimation des dpenses fiscales des recettes fiscales sacrifies par les mesures d'incitation fiscale des entreprises l'investissement, mais prend des mesures pour la ralisation de ces estimations. Niveau 3 Le Ministre des Finances ne ralise pas destimation des dpenses fiscales des recettes fiscales sacrifies par les mesures d'incitation fiscale des entreprises l'investissement, mais des mesures sont en cours pour la ralisation de ces estimations dans un dlai dun an. Niveau 4 Le Ministre des Finances prpare priodiquement des estimations des dpenses fiscales des recettes fiscales sacrifies par les principales mesures dincitation fiscale linvestissement des entreprises. Ces estimations sont prises en considration conjointement avec les dpenses directes lors du dveloppement des dpenses publiques et des politiques fiscales. Niveau 5 Ministre des Finances publie et rend publics rgulirement (par exemple, annuellement) des rapports sur les dpenses fiscales comportant des estimations des recettes fiscales sacrifies par les principales mesures dincitation fiscale des entreprises pour linvestissement.

3.2.4 T transparence des mesures dincitation fiscale linvestissement des entreprises

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INDICATEUR 7 : ANALYSE COTS-AVANTAGES DES MESURES D'INCITATION FISCALE POUR L'INVESTISSEMENT 3.2 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET INVESTISSEMENTS Niveau 1 Le Ministre des Finances na pas rcemment reconsidr les documents thoriques, danalyse empirique et denqute, tudiant limpact dans dautres pays de l'imposition des entreprises et des mesures dincitations fiscales sur linvestissement. Pas de projet en cours pour ce type dtude. Niveau 2 Le Ministre des Finances na pas rcemment reconsidr les documents thoriques, danalyse empirique et denqute, tudiant limpact dans dautres pays de l'imposition des entreprises et des mesures dincitations fiscales sur linvestissement, mais planifie la ralisation dune tude approfondie dans un dlai dun an. Niveau 3 Le Ministre des Finances a rcemment entrepris une tude approfondie des documents thoriques, danalyse empirique et denqute, tudiant limpact de limposition des entreprises et des mesures dincitation fiscales sur linvestissement. Niveau 4 Cas de figure 3, ajout la condition que le Ministre des Finances ait rcemment effectu, ou envisage d'effectuer dans un dlai d'un an, une tude traitant des implications des conclusions principales tires des documents traitant de la politique fiscale nationale (dont l'utilisation de mesures d'incitation fiscale cibles). Niveau 5 Cas de figure 4, ajout la condition que les principales conclusions des tudes analysant les impacts possibles de limposition des socits et des mesures dincitation fiscale sur linvestissement aient t rcemment utilises avec les estimations de dpenses fiscales (recettes sacrifies), pour entreprendre une valuation approfondie des cots-avantages d'au moins une des principales mesures d'incitation fiscale l'investissement des entreprises.

3.2.5 analyse cots-avantages des incitations fiscales pour linvestissement

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SOUS-DIMENSION 3 : FISCALIT ET EMPLOI INDICATEUR 8 : ANALYSE AU NIVEAU DES CONTRIBUABLES DE LIMPOSITION PERSONNELLE DES REVENUS DE LEMPLOI. 3.3 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET EMPLOI 3.3.1 T Analyse au niveau des contribuables de limposition personnelle des revenus de lemploi. Niveau 1 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place un modle de microsimulation de limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) permettant une analyse au niveau des contribuables des revenus de lIRPP, des effets sur les revenus de lajustement aux taux de lIRPP/disposition s de lassiette fiscale, des taux effectifs de lIRPP sur les revenus de lemploi, et de lingalit des revenus. Pas de projet de mise en uvre en cours. Niveau 2 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place un modle de microsimulation de limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) permettant une analyse au niveau des contribuables des revenus de lIRPP, des effets sur les revenus de lajustement aux taux de lIRPP/disposition s de lassiette fiscale, des taux effectifs de lIRPP sur les revenus de lemploi, et de lingalit des revenus, mais prend des mesures pour une mise en uvre. Niveau 3 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place un modle de microsimulation de limpt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) permettant une analyse au niveau des contribuables des revenus de lIRPP, des effets sur les revenus de lajustement aux taux de lIRPP/disposition s de lassiette fiscale, des taux effectifs de lIRPP sur les revenus de lemploi, et de lingalit des revenus, mais des mesures sont en cours pour une mise en uvre dans un dlai dun an. Niveau 4 Le Ministre des Finances maintient en place un modle de microsimulation de lIRPP. Le modle est rgulirement utilis pour analyser les revenus de lIRPP, les effets sur les revenus de lajustement aux taux de lIRPP/disposition s de lassiette fiscale, les taux effectifs de lIRPP sur les revenus de lemploi et lingalit des revenus. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout la condition que a) la base de microdonnes distingue les contribuables par type (par exemple mari/clibataire , avec/sans enfant) ; b) les donnes sur les contribuables soient vrifies pour identifier des erreurs de saisie et de transcription ; et c) le modle de lIRPP soit mis jour chaque anne (ce qui exige la transcription de nouvelles donnes chaque anne sur les dclarations de l'impt sur les personnes physiques).

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INDICATEUR 9 : ANALYSE DU COIN FISCAL DES BARRIRES FISCALES LEMPLOI .58 3.3 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT ET EMPLOI Niveau 1 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place un modle de coin fiscal mesurant les taux dimposition marginaux et effectifs sur les revenus du travail pour valuer les distorsions fiscales lemploi. Pas de projet de mise en uvre en cours. Niveau 2 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place un modle de coin fiscal mesurant les taux dimposition marginaux et effectifs sur les revenus du travail pour valuer les distorsions fiscales lemploi, mais des mesures sont en cours pour une mise en uvre dans un dlai dun an. Niveau 3 Le Ministre des Finances maintient en place un modle de coin fiscal mesurant les taux dimposition marginaux et moyens sur les revenus du travail. Le modle est utilis pour analyser dventuelles distorsions fiscales lentre sur le march du travail, leffort de travail, et dventuelles progressions par tranche accompagnant linflation. Niveau 4 Cas de figure 3, ajout la condition que le modle/cadre couvre un certain nombre de compositions de mnages possibles (par exemple individu clibataire, couple mari, avec/sans enfant), les niveaux alternatifs de gains salariaux, le travail temps partiel et le travail du conjoint. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout la condition que les rsultats bass sur le modle/cadre soient compars avec les rsultats d'autres pays (par exemple ceux disponibles dans les publications de lOCDE concernant lImposition des salaires) et soient utiliss systmatiquement pour informer les responsables politiques des implications dans le march du travail entraines par les ajustements de politiques alternatives d'imposition des revenus salariaux.

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3.3.2 Analyse du coin fiscal des barrires fiscales lemploi

Contrairement aux mesures rtrospectives du taux dimposition moyen qui dpendent des impts des personnes physiques actuels pays (influencs par la combinaison des revenus imposables des personnes physiques, le traitement fiscal de toutes les formes de revenus imposables des allgements fiscaux forfaitaires et non forfaitaires, dautres facteurs), les taux dimposition marginaux et moyens des revenus salariaux drivs avec l'utilisation de la mthodologie de limposition des salaires isole les effets de limposition ( lexception des allgements fiscaux non forfaitaires).

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SOUS-DIMENSION 4 : FISCALIT DES PME INDICATEUR 10 : ANALYSE AU NIVEAU DES ENTREPRISES DE LA CHARGE FISCALE DES SOCITS PAR TAILLE DE LACTIF ET PAR
SECTEUR

3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME Niveau 1 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modles de micro-simulation de limpt sur les socits (IS) et de limpt individuel sur les revenus (IR) distinguant les contribuables en termes de chiffre daffaires (revenu professionnel brut) et de lactif total. Pas de projet en cours de mise en uvre de ces modles. Niveau 2 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modles de microsimulation de lIS et de lIR distinguant les contribuables en termes de chiffre daffaires et de lactif total, mais il prend des mesures pour une mise en uvre. Niveau 3 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modle de microsimulation de lIS et de lIR distinguant les contribuables en termes de chiffre daffaires et de lactif commercial total, mais des mesures sont en cours pour la mise en uvre de ces modles et bases de donnes dans un dlai dun an. Niveau 4 Le Ministre des Finances maintient en place des modles de microsimulation de lIS et de lIR faisant la distinction entre contribuables en termes de chiffres daffaires et de lactif total. Les modles sont rgulirement utiliss pour analyser la contribution des PME aux recettes fiscales totales des socits et aux recettes fiscales totales de lindividu, et pour analyser lincidence de limpt sur le revenu sur les propositions de rforme fiscale. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout la condition que les analyses de lassujettissement limpt sur le revenu des PME fassent lobjet dune estimation au niveau de lindustrie (plutt quau niveau de lconomie globale), ce qui ncessite des groupes de donnes soient stratifis par industrie.

.4.1 : Analyse au niveau des entreprises de la charge fiscale

des socits par taille de lactif et par secteur.

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INDICATEUR 11 : ANALYSE DES DISTORSIONS FISCALES LINVESTISSEMENT DES PME.

3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME Niveau 1 3.4.2 Analyse des distorsions fiscales linvestissement des PME. Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modle du taux effectif marginal de limpt (TEIM) permettant lanalyse des effets possibles des distorsions fiscales linvestissement des PME (contre linvestissement des grandes entreprises). Pas de projet de mise en uvre en cours. Niveau 2 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modle du taux effectif marginal de limpt (TEIM) permettant une analyse des possibles distorsions fiscales linvestisseme nt des PME, mais prend des mesures pour une mise en uvre. Niveau 3 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modle du taux effectif marginal de limpt permettant une analyse des possibles distorsions fiscales linvestissement des PME, mais des mesures sont en cours pour une mise en uvre dans un dlai dun an. Niveau 4 Un modle TEIM est maintenu par le Ministre des Finances permettant lanalyse des possibles distorsions fiscales linvestissement des PME. Le modle est rgulirement utilis pour analyser les implications des distorsions fiscales linvestissement des PME dans le cadre de propositions de rforme. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout aux conditions suivantes : a) que le modle TEIM soit spar par rubriques : machinerie et quipement, immeubles, inventaire et terrain ; et b) que les rsultats du TEIM soient expliqus dans des rapports rsums pour une prise en considration par les Ministres afin de fournir des informations aidant la conception de politiques.

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INDICATEUR 12 : ANALYSE DES BARRIRES FISCALES AU FINANCEMENT PAR FONDS PROPRES DES PME. 3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME Niveau 1 Des tudes examinant les incidences sur le financement et linvestissem ent des entreprises de la double taxation des bnfices distribus et non distribus ont t entrepris par les autorits fiscales. Niveau 2 Des tudes examinant les incidences sur le financement et linvestissement des entreprises de la double taxation des bnfices distribus et non distribus ont t entrepris par les autorits fiscales. Les rsultats de telles tudes sont documents et destins lattention des hautes instances fiscales du Ministre des Finances en vue de leur discussion et considration. Niveau 3 Cas de figure 2 ajout de la condition que lanalyse de la double taxation comprenne une valuation des avantages et dsavantages, ainsi que limpact sur les recettes fiscales dutiliser des systmes dintgration alternatifs afin dallger la double taxation des bnfices distribus et non distribus. Niveau 4 Cas de figure 3 ajout de la condition que les rsultats des tudes portant sur la double taxation et les systmes dintgration alternatifs soient prises en compte dans les politiques fiscales ou dans les projets de rforme fiscale dans un dlai de deux ans. Niveau 5 Cas de figure 4 plus la condition que des recherches soient entreprises en vue de laugmentation du financement des petites entreprises. Ces recherches porteraient sur les incitations fiscales en cours, ou celles envisages pour les deux annes venir, ou en cours de proposition par les entreprises (dispositions principales). Les rsultats de ces recherches sont dment documents et adresses aux autorits fiscales du Ministre des Finances. Limpact de lajustement (ou ventuelle limination) de ces incitations sur les recettes et sur lefficacit des entreprises a t observ paralllement lincidence de lajustement du degr dallgement de la double taxation sur les bnfices distribus et non distribus.

3.4.3 Analyse des barrires fiscales au financement par fonds propres des PME

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INDICATEUR 13 : ANALYSE DE LARBITRAGE FISCAL PAR LES PROPRITAIRES DE PME. 3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME Niveau 1 Des tudes nont pas t entreprises par des responsables fiscaux tudiant les taux effectifs dimposition sur les revenus du travail des socits fermes pays en salaires, ou dividendes, ou ralises en tant que gains en capital, pour valuer les possibles distorsions fiscales aux politiques de distribution des gains dans ces cas. De mme, des tudes nont pas t entames pour lexamen des possibilits pour la conversion des gains en capital imposables (par exemple, en biens immobiliers) en gains en capitaux traitement fiscal privilgi, ventuellement exempt dimpt (par exemple, en actions). Niveau 2 Des tudes ont t entreprises par des responsables fiscaux tudiant les taux effectifs dimposition sur les revenus du travail des socits fermes pays en salaires, ou dividendes, ou ralises en tant que gains de capital, pour valuer les possibles distorsions fiscales aux politiques de distribution des gains. Niveau 3 Cas de figure 2, ajout la condition que les tudes entreprises par les responsables politiques tudient galement les possibilits de conversion des gains en capital imposables en gains en capital traitement fiscal privilgi (ventuellem ent exempt dimpt). Niveau 4 Cas de figure 3, ajout la condition que les rapports aient t prpars en prenant en considration les moyens possibles pour traiter larbitrage fiscal par les propritaires des socits fermes. Les conclusions ont t documentes et rapportes aux hauts fonctionnaires du Ministre des Finances pour des discussions et tudes, mais des mesures n'ont pas t adoptes pour traiter des formes les plus rpandues d'arbitrage fiscal. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout la condition que les mesures aient t adoptes pour traiter des formes les plus rpandues darbitrage fiscal.

3.4. 4 Analyse de larbitrage fiscal par les propritaires de PME

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INDICATEUR 14 : TRAITEMENT DES INVESTISSEMENTS RISQUE DANS LES PME. 3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME Niveau 1 Les rgles alternatives de compensation des pertes, grant les limites aux dductions fiscales occasionnes par les pertes et les moins-values sur action, peuvent provoquer des barrires linvestissement des socits risque lev et en phase initiale dtablissement. Ces barrires nont pas t analyses, documentes et discutes parmi les hauts responsables du Ministre des Finances. Niveau 2 Les rgles alternatives de compensation des pertes, grant les limites aux dductions fiscales occasionnes par les pertes et les moins-values sur action, peuvent provoquer des barrires linvestissement des socits risque lev et en phase initiale dtablissement. Ces barrires ont t analyses, et leurs rsultats consigns et adresss aux hauts fonctionnaires du Ministre des Finances pour rflexion et dbat. Niveau 3 Cas de figure 2, ajout la condition que les possibilits de planification fiscale, selon les fonds alternatifs de compensation des pertes, aient t examines (en prenant en compte les limites de contrle fiscal pouvant tre excuts par ladministration fiscale). Des tudes en sont ralises et leurs rsultats adresss au Ministre des Finances pour dbat. Niveau 4 Cas de figure 3, ajout la condition suivante : les rsultats principaux des tudes portant sur les probables barrires aux prises de risque (y compris les investissements en actions cotes en bourse), et les possibilits de planification fiscale selon les fonds alternatifs de compensation des pertes, soient considrs dans la politique fiscale actuelle, et/ou dans les projets de rforme fiscale en vue pour les deux ans venir. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout la condition suivante : poursuivre ladoption dune rforme fiscale tendant les limites des fonds de compensation des pertes, et/ou ayant un potentiel de planification fiscale autour des pertes. Une valuation de dpart en est ralise, et examine les rpercussions des prises de risque et de planification fiscale.

3.4. 5 Traitement des investissements risque dans les PME

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INDICATEUR 15 : VALUATION DES COTS DE RESPECT DES OBLIGATIONS FISCALES DES PME ET APPROCHES ALTERNATIVES DADMINISTRATION FISCALE 3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME Niveau 1 Le Ministre des Finances (ou lAdministration fiscale) na procd aucune valuation du cot moyen pour les PME du respect des impts principaux (sous leur forme actuelle) imposs par le gouvernement central. Niveau 2 Le Ministre des Finances (ou lAdministration fiscale) a effectu une valuation du cot moyen pour les PME du respect des impts principaux (par exemple, limpt sur le revenu, taxe sur la consommation gnrale TVA ou taxe de vente, sous leur forme actuelle) imposs par le gouvernement central. Niveau 3 Le Ministre des Finances (ou lAdministratio n fiscale) a procd une valuation du cot moyen pour les PME du respect de tous les impts principaux (sous leur forme actuelle) imposs par le gouvernement central. Niveau 4 Cas de figure 3, ajout de la condition que des tudes aient t prpares afin de dterminer les pour et les contre de la simplification de certains lments de ladministration fiscale du gouvernement central (par exemple, des chelonnements moins frquents, le classement lectronique). Il y a dj eu une bauche de mise en uvre des rformes qui abordent les conclusions principales de ces tudes. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout aux preuves suivantes: a) des rformes ont t mises en uvre abordant les conclusions principales des tudes portant sur une ventuelle simplification de ladministration fiscale du gouvernement central ; et b) des runions ont t tenues avec les hautes autorits fiscales au niveau provincial ou de ltat, afin de rflchir aux cots de respect des obligations fiscales par rapport aux impts du gouvernement infra-fdral(par exemple, limpt foncier) qui sont trop importants.

3.4. 6 valuation des cots de respect des obligations fiscales des PME et approches alternatives dadministration fiscale

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INDICATEUR 16 : VALUATION DES MESURES ALTERNATIVES DE POLITIQUE FISCALE POUR LA RDUCTION DES COTS DE RESPECT DES OBLIGATIONS FISCALES DES PME. 3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME Niveau 1 Le Ministre des Finances na pas valu les effets des rgimes alternatifs simplifis de politique fiscale (par exemple, rgimes forfaitaires) appliquer aux PME pour traiter des cots du respect des obligations fiscales dans le cadre de lapplication de systmes de base dimpts sur les revenus et de TVA. Pas de projet dvaluation. Niveau 2 Le Ministre des Finances na pas valu les effets des rgimes alternatifs simplifis de politique fiscale appliquer aux PME pour traiter des cots de respect des obligations fiscales dans le cadre de lapplication de systmes de base dimpt sur le revenu et de TVA, mais planifie une valuation dans un dlai dun an. Niveau 3 Le Ministre des Finances a valu les effets des rgimes alternatifs de politique fiscale (par exemple, les rgimes forfaitaires et/ou l'exonration de TVA pour les socits selon le seuil de chiffre daffaire) appliquer aux PME pour traiter des cots du respect des obligations fiscales dans le cadre de lapplication de systmes de base dimpt sur le revenu et de TVA. Niveau 4 Cas de figure 3, ajout la condition quaient t effectues des analyses tenant compte des critres et des choix pour tablir un (ou plusieurs) seuils pouvant dterminer lapplication de rgimes alternatifs (par exemple, lexonration de la TVA dun ct, le rgime fiscal suppos et le rgime simple/de base de TVA dun autre), ainsi que dventuelles distorsions (par exemple, selon la taille de lentreprise) introduites par diffrents seuils. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout la condition quil y ait eu une dmarche initiale de mise en uvre de rformes imposant des rgimes diffrents dimposition des PME selon leur taille (par exemple, selon le chiffre daffaires), lorsque les analyses indiquent que de telles mesures seraient souhaitables et appropries.

3.4.7 valuation des mesures alternatives de politique fiscale pour la rduction des cots de respect des obligations fiscales des PME.

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INDICATEUR 17 : VALUATION DES SERVICES DINFORMATION ET DASSISTANCE AU CONTRIBUABLE POUR RDUIRE LA CHARGE DE DISCIPLINE FISCALE DES PME 3.4 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE: FISCALIT DES PME Niveau 1 Accs limit, dans les bureaux locaux ou rgionaux, pour le contribuable, linformation, la documentation explicative et lassistance pour la comprhension et la conformation aux taxes principales frappant lentreprise. Pas de plans en cours de ladministration centrale pour amliorer de faon significative le service aux contribuables. Niveau 2 Linformation et la documentation explicative aidant le contribuable se conformer aux taxes principales qui frappent lentreprise, sont distribues avec les feuilles de dclaration dimpt. Des projets damlioration des services au contribuable sont en cours de dveloppement. Des plans sont dvelopps par l'administration centrale pour amliorer son service aux contribuables. Niveau 3 Cas de figure 2, ajout la condition suivante : les feuilles de dclaration dimpt, ainsi que linformation saccompagnant dune documentation explicative, sont largement disponibles pour le contribuable (disponibles, par exemple, sur des sites nongouvernementaux, ou tlchargeables partir des sites internet gouvernementaux). Un service tlphonique gratuit est disponible, avec des spcialistes en impts, convenablement forms pour rpondre aux questions des contribuables. Niveau 4 Cas de figure 3, ajout la condition suivante : des services supplmentaires sont prvus pour duquer les chefs dentreprise sur leur obligation fiscale, et pour en faire des rapports et des classements. Ces services sont fournis par un programme de proximit comprenant des sminaires portant sur la taxation, organiss un niveau local (par exemple, avec la chambre du commerce locale), ainsi que des annonces publicitaires spciales et, ventuellement, dautres stratgies pour diffuser activement des informations sur les impts aux chefs dentreprise. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout des runions rgulires avec des Chambres du Commerce Nationales et autres organismes, pour rflchir lamlioration des services dinformation et dassistance au contribuable.

3.4. 8 : valuation des services dinformation et dassistance au contribuable pour rduire la charge de discipline fiscale des PME

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SOUS DIMENSION 5 : FISCALIT DES ENTREPRISES MULTINATIONALES (INVESTISSEMENT TRANSFRONTALIER) INDICATEUR 18 : ANALYSE AU NIVEAU DES ENTREPRISES DE LA CHARGE FISCALE DES ENTREPRISES MULTINATIONALES, PAR
SECTEUR

3.5 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE : FISCALIT DES ENTREPRISES MULTINATIONALES Niveau 1 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modle de microsimulation de l'impt sur les socits (IS) qui fait la distinction entre les entreprises contrles par des rsidents et celles contrles par des nonrsidents. Pas de projet en cours de mise en uvre. Niveau 2 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modle de micro-simulation de l'impt sur les socits (IS) qui fait la distinction, par secteur, entre les entreprises contrles par des rsidents et celles contrles par des non-rsidents, mais prend des mesures pour une mise en uvre. Niveau 3 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modle de micro-simulation de l'impt sur les socits (IS) qui fait la distinction, par secteur, entre les entreprises contrles par des rsidents et celles contrles par des non-rsidents, mais des mesures sont en cours pour une mise en uvre dans un dlai dun an. Niveau 4 Le Ministre des Finances maintient en place un modle de microsimulation de limpt sur les socits (IS) qui fait la distinction, par secteur, entre les entreprises contrles par des rsidents et celles contrles par des nonrsidents. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout la condition que les taux moyens dimposition des bnfices des socits, par secteur, soient calculs et compars pour les entreprises sous contrle de rsidents et celles sous contrle de nonrsidents.

3.5. 1 Analyse au niveau des entreprises de la charge fiscale des entreprises multinationales, par secteur

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INDICATEUR 19 : ANALYSE DES DISTORSIONS FISCALES LINVESTISSEMENT TRANSFRONTALIER (IDE). 3.5 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE : FISCALIT DES ENTREPRISES MULTINATIONALES Niveau 1 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modle du taux effectif dimposition marginal pour permettre lanalyse des effets de la fiscalit sur (distorsions ) linvestissement transfrontalier (IDE). Pas de projet de mise en uvre en cours. Niveau 2 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modle du taux effectif dimposition marginal pour permettre lanalyse des effets de la fiscalit sur linvestissement transfrontalier (IDE), mais prend des mesures pour une mise en uvre. Niveau 3 Le Ministre des Finances ne maintient pas en place de modle du taux effectif dimposition marginale pour permettre lanalyse des effets de la fiscalit sur lIDE, mais des mesures sont en cours pour une mise en uvre dans un dlai dun an. Niveau 4 Le Ministre des Finances maintient en place un modle du taux effectif d'imposition marginal qui permet lanalyse des effets de la fiscalit sur l'IDE. Le modle est rgulirement utilis pour analyser les barrires fiscales lIDE et les implications des propositions de rforme fiscale. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout aux conditions suivantes : a) le modle de taux effectif dimposition marginal prend en compte les diffrences (si cest le cas) de structure financire (particulirement les taux dettes/actif) des multinationales et des socits rsidentes proprit nationale ; et b) le modle est utilis pour examiner les implications possibles de diffrentes formes de gestion fiscale employes habituellement par les multinationales (par exemple, lutilisation de titres hybrides, de filiales de financement dans des paradis fiscaux).

3.5. 2 une analyse METR des distorsions fiscales linvestissement transfrontalier (IDE).

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INDICATEUR 20 : VALUATION DES RETENUES LA SOURCE DES NON-RSIDENTS 3.5 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE : FISCALIT DES ENTREPRISES MULTINATIONALES Niveau 1 Le Ministre des Finances ne dispose pas dun cadre pour mesurer et analyser les retenues la source des non-rsidents sparment pour les paiements sortants de dividendes, intrts, redevances, et frais. Pas de projet de mise en uvre de ce type de cadre. Niveau 2 Le Ministre des Finances ne dispose pas dun cadre pour mesurer et analyser les retenues la source des non-rsidents sparment pour les paiements sortants de dividendes, intrts, redevances, et frais, mais prend des mesures pour une mise en uvre. Niveau 3 Le Ministre des Finances ne dispose pas dun cadre pour mesurer et analyser les retenues la source des non-rsidents sparment pour les paiements sortants de dividendes, intrts, redevances, et frais, mais des mesures sont en cours pour une mise en uvre dans un dlai dun an. Niveau 4 Le Ministre des Finances dispose dun cadre pour lestimation et lanalyse des retenues la source des nonrsidents. Les donnes sousjacentes des paiements transfrontaliers sont tires des statistiques de la balance des paiements (donnes des comptes nationaux), et indiquent les types de paiements (dividendes, intrts, redevances, et frais), le montant, et la devise. Niveau 5 Le Ministre des Finances dispose dun cadre pour lestimation et lanalyse des retenues la source des nonrsidents. Les donnes sousjacentes de paiements transfrontaliers sont tires des dclarations dimpts que les contribuables (et agents qui effectuent des paiements aux nonrsidents pour le compte des contribuables) doivent fournir, en indiquant le type de paiement, le montant pay, la devise, le montant de la retenue fiscale la source et le pays du bnficiaire.

3.5. 3 valuation des retenues la source des non-rsidents

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INDICATEUR 21 : ANALYSE DES EFFETS DE LA SOUS-CAPITALISATION (EFFET DE LEVIER DE LA DETTE) SUR LASSIETTE DE LIMPT SUR LES SOCITS.

3.5 POLITIQUE ET ADMINISTRATION FISCALE : FISCALIT DES ENTREPRISES MULTINATIONALES Niveau 1 Le Ministre des Finances ne dispose pas dun cadre pour lidentification et lanalyse, par industrie, dune ventuelle souscapitalisation des entreprises rsidentes sous contrle tranger. Pas de projet de mise en uvre en cours. Niveau 2 Le Ministre des Finances ne dispose pas dun cadre pour lidentification et lanalyse, par industrie, dune ventuelle souscapitalisation des entreprises rsidentes sous contrle tranger, mais il prend des mesures pour une mise en uvre de ce type de cadre. Niveau 3 Le Ministre des Finances ne dispose pas dun cadre pour lidentification et lanalyse, par industrie, dune ventuelle souscapitalisation des entreprises rsidentes sous contrle tranger, mais des mesures sont en cours pour une mise en uvre dans un dlai dun an. Niveau 4 Le Ministre des Finances dispose dun cadre pour lidentification et lanalyse, par industrie, dune ventuelle souscapitalisation des entreprises rsidentes sous contrle tranger, bas sur les informations du bilan financier exiges pour les dclarations de revenus des entreprises. Le cadre est utilis pour valuer si une souscapitalisation mne une rduction excessive de lassiette de limpt sur les socits. Niveau 5 Cas de figure 4, ajout la condition que, lorsque les donnes rvlent une rduction significative de lassiette de limpt sur les socits due une sous-capitalisation des entreprises rsidentes, les pour et les contre relatifs (points forts et points faibles) des rgles alternatives de sous-capitalisation soient actuellement examins avec attention.

3.5. 4 analyse de la sous-capitalisation de lassiette de limpt

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www.oecd.org/mena/investment

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