Repblica Bolivariana de Venezuela.

Ministerio del Popular para la Educacin Superior Universidad Alejandro de Humboldt Direccin de Contadura Pblica Ctedra: Legislacin Tributaria

Integrantes: Prof. Felicia Gonzlez Bastardo Nancy Emmons Diana Gonzalez Claudimar Montilla Siuleinnys Navas Katherine Sarmiento Julio

Caracas, 21 de julio de 2011.

Introduccin

En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de determinadas obras y locaciones, y la prestacin de servicios. En Venezuela comenz a regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631. El IVA reemplaz al impuesto nacional a las ventas y tambin deba reemplazar los impuestos locales de actividades lucrativas

Desarrollo Es un impuesto de carcter nacional, de naturaleza indirecta, instantneo, que se aplica en las diferentes etapas del ciclo econmico de produccin, importacin y distribucin. Este impuesto es instantneo porque se genera en la venta o importacin de bienes y en la venta de los servicios prestados en el pas, y es indirecto porque el responsable ante la DIAN no es el consumidor final, quien es el que paga el tributo. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto. Esto significa que se cobra a todos por igual, sin tomar en cuenta la capacidad econmica. El impuesto se causa con la importacin de bienes, la venta de stos a todo lo largo del circuito econmico, y la prestacin de servicios. Este impuesto paga desde el importador hasta el consumidor final, quien es el que en definitiva lo paga, pues el industrial, el comerciante y el prestador de servicios deben trasladarlo en la facturacin. Las caractersticas esenciales que conforman este impuesto son: SUJETO ACTIVO: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago del impuesto y el cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo.

SUJETO PASIVO: Son las personas naturales, jurdicas, y/o asimiladas que recaudan el impuesto.

Definicin corta de algunos conceptos grava la ley Artculo 4. A los efectos de esta Ley, se entender por: 1. Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso, cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos a los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a ttulo oneroso en las cuales el mayor valor de la operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles. 2. Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los ttulos valores. 3. Retiro o desincorporacin de bienes muebles: La salida de bienes muebles del inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los socios, de los directores o del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines promocionales y, en general, por cualquier causa distinta de su disposicin normal por medio de la venta o entrega a terceros a ttulo oneroso. Tambin constituir hecho imponible el retiro o desincorporacin de bienes representativos del activo fijo del contribuyente, cuando stos hubiesen estado gravados al momento de su adquisicin. Se consideran retirados o desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por el contribuyente, a juicio de la Administracin Tributaria.

4. Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer. Tambin se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad, telfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles, arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al residencial y cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio situados en el pas, as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e intelectuales, proyectos cientficos y tcnicos, estudios, instructivos, programas de informtica y dems bienes comprendidos y regulados en la legislacin sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnolgica. Igualmente califican como servicios las actividades de lotera, distribucin de billetes de lotera, bingos, casinos y dems juegos de azar. Asimismo califican como servicios las actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o afiliados que concurren para conformar el club o de terceros. No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni las actividades realizadas por las loteras oficiales del Estado. 5. Importacin definitiva de bienes: La introduccin de mercaderas extranjeras destinadas a permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exencin o exoneracin de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa aduanera. 6. Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de esta Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional, siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.

7. Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en los trminos de esta Ley, cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el pas, siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.

El SENIAT ha designado como agentes de retencin a dos grupos de personas, a saber: a) Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo est

conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de Tributos Internos de la Regin de su jurisdiccin. Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender no de su calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley. b) Entes Pblicos Nacionales. Este grupo est conformado principalmente por: La Repblica El Banco Central de Venezuela La Iglesia Catlica Los Institutos Autnomos creados por el Poder Nacional Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles, creadas por la Repblica

Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales la Repblica tenga participacin en los trminos establecidos en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales los entes descentralizados funcionalmente de la Repblica tengan participacin en los trminos establecidos en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Las Universidades Nacionales, Colegios Profesionales y Academias Los Parlamentos Andino y Latinoamericano. Los contribuyentes calificados como especiales. Son aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de Tributos Internos de la Regin de su jurisdiccin. Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender no de su calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley. Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin, las personas que por sus funciones pblicas o por sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o del tributo. FACTURA: Es el documento que emite el contribuyente en la operacin de compraventa. Debe ser emitido a toda persona que la requiera, pero por lo general se utiliza para las operaciones de compra y venta entre comerciantes. La factura es un documento con valor probatorio y que constituye un titulo valor, que el vendedor entrega al comprador y que acredita que ha realizado una compra por el valor y productos relacionados en la misma. La factura contiene la identificacin de las partes, la clase y cantidad de la mercanca vendida o servicio prestado, el nmero y fecha de emisin, el precio unitario y el total, los gastos que por diversos conceptos deban abonarse al comprador y los valores

correspondientes a los impuestos a los que este sujeta la respectiva operacin econmica. Este documento suele llamarse factura de compraventa Las facturas deben emitirse por duplicado, el original deber ser entregado al adquiriente del bien o al receptor del servicio y el duplicado quedara en poder del vendedor del bien o del prestador del servicio. Los contribuyentes debern emitir sus correspondientes facturas en las oportunidades siguientes: 1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se efecte la entrega de los bienes muebles; 2. En la prestacin de servicios, a ms tardar dentro del perodo tributario en que el contribuyente perciba la remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga sta a su disposicin. Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles, los vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o gua de despacho que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al respecto establezca la Administracin Tributaria. La factura que se emita posteriormente deber hacer referencia a la orden de entrega gua de despacho. Las facturas debern ser emitidas en forma manual sobre formatos pre impresos por imprentas autorizadas; en forma automatizada (equipos computarizados) sobre formas libres pre impresas por imprentas autorizadas; o (mediante mquinas fiscales.

Requisitos Factura.
Numeracin consecutiva y nica.

En el caso de que el contribuyente emita facturas en distintas reas de un establecimiento o en distintos establecimientos o sucursales sin un sistema centralizado, debern emitirse por series con numeracin consecutiva y nica para cada rea o establecimiento/sucursal y contener expresamente la mencin Serie, seguida de caracteres que la identifiquen y diferencien unas de otras. Si el contribuyente dispone de un sistema centralizado para la facturacin de distintas reas o establecimientos/sucursales, podr fraccionar y distribuir las formas libres preimpresas entre las distintas reas del establecimiento o los distintos establecimientos/sucursales.
Nmero de control.

Total de los Nmeros de Control asignados, expresados de la siguiente manera desde el N hasta el N
Nombre completo o razn social, domicilio fiscal y nmero de RIF del

emisor.
Fecha de emisin, constituida por 8 dgitos con el siguiente formato

DD/MM/AAAA.
Nombre completo o razn social y nmero de RIF del adquirente de

los bienes o servicios. Podr prescindirse del RIF en caso de que el adquirente sea una persona natural que no requiera la factura a efectos del ISLR, en cuyo caso deber indicarse el nmero de la cdula de identidad o pasaporte. Quienes no estn sujetos a este impuesto Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley: 1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera; 2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compaas annimas y otros ttulos y valores

mobiliarios en general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por esta Ley. Lo anterior se entender sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley; 3. Los prstamos en dinero; 4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o empresas regidas por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el pargrafo segundo del artculo 5 de esta Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores y las entidades de ahorro y prstamo, las bolsas agrcolas, as como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y ttulos de origen o destino agropecuario; 5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia 6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con la Ley Orgnica del Trabajo; 7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la administracin eficiente de los tributos de su competencia; as como las realizadas por los entes creados por los

Estados o Municipios para los mismos fines. Pargrafo nico: en concordancia con lo establecido en el artculo 29 de esta Ley, la no sujecin implica nicamente que las operaciones mencionadas en este artculo no generarn el Impuesto al Valor Agregado. Las personas que realicen operaciones no sujetas, an cuando sea con carcter exclusivo, debern soportar el traslado del impuesto con ocasin de la importacin o compra de bienes y la recepcin de servicios gravados. Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y segn sus contrataciones con particulares, estn llamados a subrogarse en el pago de una operacin gravada, o, cuando, tratndose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme a las plizas suscritas. Contribuyentes Ocasionales a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales. b.- Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles. c.- Los institutos autnomos. d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios. Contribuyentes Formales Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios.

Captulo II De las Exenciones Artculo 17. Estarn exentos del impuesto establecido en esta Ley:

1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 de esta Ley. 2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad. 3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. 4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela. 5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje. 6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras. 7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios. 8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, as como los materiales e insumos para la elaboracin de las mismas por l rgano competente del Poder Pblico Nacional. 9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin. 10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn; y en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado

Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin. Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente. Artculo 18. Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes: -Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin: Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario. -Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina. -Arroz., Harina de origen vegetal, incluidas las smolas, Pan y pastas alimenticias. -Huevos de gallinas, Sal, Azcar y papeln, excepto los de uso industrial. -Caf tostado, molido o en grano, Mortadela -Atn enlatado en presentacin natural ,Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.). -Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya. -Queso blanco duro, Margarina y mantequilla. -Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada. - Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los mismos.

- Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal. -Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado. -Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis. -Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones. -Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial. Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin correspondiente a los productos especificados en este artculo. Artculo 19. Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes servicios: 1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros. 2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior. 3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios. 4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta. 5. Los servicios medico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin.

6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.). 7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes. 8. El suministro de electricidad de uso residencial. 9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos. 10. El suministro de agua residencial. 11. El aseo urbano residencial 12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas. 13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos. 14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.

Conclusin A travs de las diversas formas que en IVA puede adoptar en cada caso o se evita la doble imposicin de los bienes de equipo que los impuestos acumulados

normalmente comportan y tambin favorece su adquisicin mediante la practica de las deducciones legalmente previstas. En los pases donde esta establecido el IVA solo se desgrava el impuesto efectivamente soportado, evitndose as las diferencias entre presin efectiva y desgravacin a la exportacin propias de los impuestos de carcter acumulativo o en cascada Siempre que el IVA se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel de informacin contable, la comprobacin e inspeccin del tributo se facilita mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental, a su vez se debe tener presente que este impuesto contribuye con los riesgos de elevacin de precios e incremento de la inflacin.