IOF (IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS)

AULA 28.03.2011 e 30.03.2011

O nome no retrata o carter do imposto, dotado de mltipla personalidade porque poderia ser desdobrado em quatro grandes tributos. Este imposto no incide sobre todas as operaes financeiras, incide sobre alguma delas. Por exemplo, no recai sobre as movimentaes dos depsitos de conta-corrente (saque e depsito em conta corrente ou poupana no esto sujeitos a IOF). O IOF incide, portanto, sobre as operaes de crdito, cmbio, seguro e valores mobilirios. Este imposto tem uma atuao que traz consequncias importantes, atravs do mercado financeiro que mais crdito ou menos crdito injetado na economia. Portanto, quanto mais recursos correrem na sociedade mais esta consumir. Quanto mais se consome de determinado produto, maior a procura por este e o preo se eleva (inflao) mercado aquecido. Se h interesse do governo em aquecer a economia, e que a economia precisa de mais recursos, o governo pode reduzir a carga de IOF nas operaes de crdito. Sendo assim, num clima de inflao o IOF tende a aumentar. 1. Competncias: Unio a. Justificativa: no se poderia estar a cargo dos Estados a competncia em reger o IOF. 2. Funo: Extrafiscal, predominantemente, Art. 22, I e VII da CF/88) - Assume muito mais uma funo extrafiscal do que fiscal, sendo o sucessor Imposto do Selo. A funo extrafiscal TEM COMO OBJETIVO o controle da poltica monetria, embora seja bastante significativa a sua funo fiscal, ensejando o recolhimento de somas considerveis. Sua arrecadao ocorre nas operaes realizadas por instituies financeiras como BANCOS, CORRETORAS, CAIXAS ECONMICAS, LOJAS DE CMBIO, EMPRESAS DE SEGURI PRIVADOS. Art. 22. (*) Compete privativamente Unio legislar sobre: I - direito civil, comercial, penal, processual, eleitoral, agrrio, martimo, aeronutico, espacial e do trabalho; VII - poltica de crdito, cmbio, seguros e transferncia de valores; a. Fiscal: pelo fato do intuito ser meramente arrecadatrio.

b. Extrafiscal: ultrapassa a ideia de arrecadar recursos, tambm um instrumento regulatrio da poltica de crdito. 3. Sujeito Passivo: Pode ser qualquer das partes na operao tributada, conforme dispe o art. 66 do CTN, ficando a critrio do legislador ordinrio: a. PJ e PF tomadoras de crdito b. As compradoras ou vendedoras de moeda estrangeira nas operaes de transferncia financeira para o exterior. c. As PJ e PF seguradas d. Os adquirentes de ttulos ou valores mobilirios e instituies financeiras e. Instituies autorizadas pelo BC do Brasil a efetuarem a 1 aquisio do ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial. f. Na operao de crdito o sujeito passivo o mutuante (na condio de responsvel) e o muturio (o contribuinte). Na operao de cmbio so as instituies financeiras e casas de cmbio (responsveis pela reteno do IOF) e o contribuinte aquele que deseja ver a troca da moeda (pessoas fsicas e jurdicas). 4. Fato Gerador: efetivao das operaes cabveis a incidncia de IOF. Para ocorrer o fato gerador deve haver uma operao respectiva. a. Realizao da operao de crdito: uma prestao presente contra a promessa de uma prestao futura. a contraprestao futura em troca de meios monetrios do presente. O importante se detectar a ideia fulcral de troca de bens presentes por bens futuros. i. Para o STF um mero saque em caderneta de poupana no tem o condo de gerar a incidncia do imposto. b. Realizao da operao de seguro: o contrato pelo qual se garante algo contra o risco eventual dano (evento futuro e incerto). Assina-se um contrato (aplice) entre uma empresa (seguradora) e uma pessoa fsica ou jurdica (segurado), pelo qual a primeira se obriga, mediante a cobrana de uma certa quantia (prmio) a pagar a segunda uma determinada importncia (indenizao) para compensar perdas e danos decorrentes de eventualidades, tais como acidentes, incndios (sinistro), etc. c. Realizao da operao de cmbio: a troca de moedas de uma pela outra. As operaes de cmbio podem ser: i. De cmbio manual: refere-se compra e venda de moedas em espcie (troca fsica) e de travellers checks;

ii.De cmbio sacado: refere-se troca escritural e se processa por meio de saques, com letras de cmbio, cartas de crdito, ordens de pagamento ou cheques. d. Realizao da Operao de Ttulos e Valores Mobilirios: Implica transferncia de propriedade desses ttulos, que so definidos como documentos ou instrumentos que materializam direitos de crdito, sendo aptos para circular no mercado entre mos estranhas daquelas que lhes deram nascimento. i. As aes, partes beneficirias, notas promissrias, letras de cmbio, debntures, bnus de subscrio, aplices de dvida ativa (TDAs); ii.Os certificados de depsitos (CDBs); iii.Outros, exceto os Ttulos da Dvida Pblica (Federal, Estadual ou Municipal). 5. Momento da ocorrncia do Fato Gerador: a. Operao de crdito: entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado. O momento em que o muturio recebe a quantia emprestada, depois disso d-se a cobrana do IOF; b. Operao de cmbio: sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado, em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional, entregue ou posta a disposio por este. Ex: se algum vai at uma casa de cmbio e troca de reais por euros cobra-se ento o IOF. c. Operao de Seguro: sua efetivao ocorre pela emisso da aplice ou do documento equivalente, ou o recebimento do prmio na forma da lei aplicvel. Prmio aqui se refere ao valor pago pelo assegurado ao assegurador. d. Sobre Ttulos Valores mobilirios: na Emisso, transmisso, pagamento ou resgate do ttulo ou valor mobilirio, na forma da lei (art. 25) (OBS: se a operao de crdito envolve ttulo, a incidncia nica). Saliente-se que se na operao vierem as trs situaes supramencionadas, o IOF ser cobrado to somente uma nica vez. Outro vis que, se houver emisso e transferncia de desses ttulos haver duas tributaes do IOF. No h bitributao porque emisso uma ao distinta da transmisso. a emisso, transmisso, pagamento ou resgate desses, na forma de lei aplicvel 6. Definio

a. Crdito: prestao presente contra promessa de prestao futura. Fatores: confiana objetiva (muturio com recursos suficientes para o cumprimento) e tempo (quanto maior o tempo de retorno, mais caro se torna o emprstimo). assim que funciona num emprstimo (prestao presente) e o banco empresta na expectativa de receber os pagamentos desse emprstimo no futuro (as mensalidades do emprstimo1). b. Cmbio: a troca de moedas, ambas com existncia e valores atuais (operao de cmbio). No vale moeda antiga, embora essas transaes com moedas antigas sejam significativas. Se houver interesse de governo em inibir as importaes de determinado produto ele pode elevar o IOF para tornar a transao menos interessante. OBS: quem paga o IOF o importador. No caso do mtuo, quem paga o IOF o muturio. c. Seguro: garante-se algo contra o com risco de eventual dano futuro. OBS: Em Marco Aurlio Greco tema tributao de bens imateriais. Ex: o bumbum da cantora X no seguro. d. Com ttulos e valores mobilirios: so valores representativos de bens e direitos. So os famosos ttulos de crdito de direito empresarial. Ex: as famosas letras do tesouro nacional. A letra o documento representativo de um crdito. O investido X que emprestar dinheiro ao governo, quando o governo aceita o emprstimo, o governo emite esta letra do tesouro nacional. Ao cabo do tempo fixado o investidor poder resgatar esse dinheiro devidamente corrigido. Nesse caso o investidor quem paga o IOF e no o governo. Outro exemplo de valor imobilirio so as aes. Quem tem ao tem direito sobre o capital da empresa. Todos esses documentos so ttulos de valores imobilirios em que h incidncia de IOF. 7. Alquotas: So proporcionais variando conforme a natureza das operaes financeiras ou de mercado de capitais. Variam de 1,5% at 25% ao ms: As alquotas do IOF so as mais variveis possveis, a depender da operao. O intervalo est entre 1,5% a.d. at chegar a 25% a.m. a. Nas operaes i. De crdito: de 1,5% ao dia e incide sobre o valor das operaes de crdito

1 Os juros so uma renumerao do capital

ii.De Cmbio: de 25% e incide sobre o montante em moeda nacional recebido, entregue ou posto disposio, correspondendo ao valor em moeda estrangeira, da operao de cmbio; iii.De Seguro: de 25% e incide sobre o valor dos prmios de seguro pagos. iv.Relativas a ttulos ou Valores mobilirios: de 1,5% ao dia; v.Com ouro (ativo financeiro ou instrumento cambial): de 1% e a base de clculo o preo de aquisio do ouro, desde que dentro dos limites de variao da cotao vigente no mercado domstico, no dia da operao; 8. Liberadas ao princpio da legalidade, anterioridade, noventena: Todos os tributos esto sujeitos ao princpio da legalidade embora existam algumas excees. Este princpio se mostra mitigado quanto s ALIQUOTAS e NO com relao a base de clculo. As alquotas aqui, sero majoradas (reduzidas ou aumentadas) por ato do Poder executivo Federal que pode faz-lo atravs de decreto ou portaria do Ministro da Fazenda. O IOF s poder ser institudo por lei, sendo proibido lei instituir o tributo sem precisar a alquota, pois de sua exclusiva competncia descrever todos os aspectos da hiptese de incidncia. Definindo-se a alquota como elemento essencial reserva legal, admissvel que o Poder Executivo provoque uma alterao em sua fisionomia, apenas uma autorizao para a flexibilizao da alquota, e no de poder ilimitado para modific-las. Portanto, a autoridade administrativa tem uma atuao legalmente cercada. O IOF est liberado parcialmente aos princpios da legalidade, ao lado disso ele tambm est liberado do principio da anterioridade, ou seja, qualquer alterao que lhe faa produzir efeitos jurdicos ao 1 dia da publicao da lei que o instituiu ou majorou e no noventa dias depois. A alterao da Alquota no se sujeita ao princpio da anterioridade seja ele anual ou nonagesimal. Por isso um gravame flexvel. Por que o IOF est liberado parcialmente da legalidade e totalmente da anterioridade? Pois esse o imposto nitidamente regulatrio do mercado financeiro, de sorte que as medidas governamentais de majorao precisam ser implementadas imediatamente para serem sentidas, por causa da funo extra fiscal. Os tributos tidos como regulatrios ficam libertados parcialmente do principio da legalidade e totalmente da anterioridade ou noventena. 9. Base de clculo: A base de clculo varia de acordo com o tipo de operao.

a. Operao de crdito: montante da obrigao: Principal + Juros. A base de clculo o montante da operao (mtuo, financiamento, emprstimo). b. Cmbio: montante da moeda nacional entregue ou disponibilizado: Se uma operao de crdito algum recebe no presente para devolver remunerado com o juros, da a base ser o valor principal do numerrio emprestado + juros: Se vou trocar moeda estrangeira por moeda estrangeira (como trocar dlar por euros) como fao se a base de calculo o montante em moeda nacional (no caso real). Alguns argumentam que como no est sendo entregue nenhuma moeda nacional no pode ter incidncia nenhuma. Outros dizem que na verdade so dois IOFs pois primeiro tem que converte o dlar em real e depois de real para euro. Logo tem que pagar dois IOFs. Na prtica s temos a incidncia de um IOF. A base de clculo o montante da operao em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio. c. Operao de Seguro: montante do prmio C/ TIT e valores imobilirios - Valor nominal + gio (na emisso), preo, valor nominal ou valor da cotao em bolsa (na transmisso), preo (no pagamento do resgate). A base de clculo o montante do prmio. i. gio: a diferena do valor escritural e o valor efetivamente recebido d. Com ttulos e valores imobilirios: valor nominal + gio (na emisso), preo, valor nominal ou valor da cotao em bolsa (na transmisso), preo (no pagamento ou resgate). i. A base de clculo 1. Valor nominal mais o gio, se houver (na emisso) 2. O preo, a valor nominal ou o valor da cotao em bolsa, como determina a lei (na transmisso) 3. O respectivo preo (no pagamento ou resgate). 10.Generalidades a. Os municpios so imunes ao pagamento do IOF sobre suas aplicaes financeiras . b. Nos depsitos judiciais no incide o IOF; c. Imunidade par o IOF ouro: o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial devido na operao de origem e se sujeita tributao exclusiva do IOF (princpio da unicidade). Assim, ser cobrado uma nica vez, no local da extrao. No a extrao que o enseja, mas o negcio jurdico na origem que possibilite o surgimento do fato gerador.

d. Princpio da no-afetao dos impostos: o imposto no pode estar vinculado a rgos, fundo ou despesa, portanto o artigo 67 do CTN que vinculava a receita do IOF formao de reservas monetrias ou cambiais. e. IOF e factoring: o IOF incide sobre as operaes de factoring enquanto no deve incidir sobre as operaes de poupana; 11.Lanamento por homologao: O sujeito passivo toma todas as providncias para o tributo Tributo retido e no recolhido crime de apropriao indbita. Se a pessoa jurdica retm e no recolhe o sujeito ativo (o fisco) no vai deixar de ir at o contribuinte e cobrar dele, porque ele continua sendo o contribuinte. Nesse caso o contribuinte teria que pagar duas vezes. A jurisprudncia se divide, porque na verdade a obrigao tributria no ser satisfeita. O empregador que retm no o sujeito ativo, o titular do tributo. No cdigo tributrio internacional, a responsabilidade por substituio uma nova forma que permite que o fisco v buscar o dinheiro no recolhido com o contribuinte, apesar de que o contribuinte (trabalhador) no tenha deliberado sobre a reteno ou no, a prpria lei tributria quem determina a reteno. 12.Planejamento Tributrio a. 1 Momento Uma concessionria toma um emprstimo de um banco, penhorando um veculo com o aval de uma pessoa fsica (garantia).

Emprstimo BANCO ------------------------------------------------------- CONCESSIONRIA VECULO Penhor veculo + aval Pessoa Fsica 2 Momento O BANCO ---------------------------------------------- CONCESSIONRIA VECULO Alienao fiduciria Venda prazo

Pessoa Fsica

*** QUESTO POLMICA Hoje para se tributar bens intangveis, tem que se fazer uma reforma constitucional. Fala-se em bens intangveis aqueles no corpreos, como tambm os personalssimos, entre outros como marca, clientela. Discute-se muito a possibilidade de tributao desses bens que atualmente tambm so objeto de transaes/ operaes financeiras. A tributao de bens intangveis no prenuncia uma possvel bitributao, porque ser um equvoco considerar que o IR (renda resultante da explorao do bem) e o IOF seria bitributao j que o fato gerador (operao financeira sobre um bem/ propriedade do bem) diferente.

II (IMPOSTO

SOBRE

IMPORTAO

DE

PRODUTOS

ESTRANGEIROS)
Artigo 153, V da CF e seguintes do CTN e Decretos, n.6.306/2007, 6.339/2008 1. Competncia Unio: Nada melhor que o governo federal implementando de forma homognea a poltica na tributao do II sobre o territrio. Seria um problema se cada Estado tivesse um. Ao lado dele temos uma srie de instrumentos que auxiliam na poltica de comrcio exterior. Essas negociaes com o exterior no so pacficas. Esse imposto grava a insero, no territrio nacional de bens procedentes de outros pases. 2. Funo: Extrafiscal, predominantemente, pois visa proteger a indstria nacional, como verdadeira poltica econmica e fiscal. Sua participao no total da arrecadao tem variado em torno de 5% nos ltimos cinco anos. Este imposto uma importante receita para os cofres federais, no entanto muito mais importante

como instrumento regulatrio da poltica exterior. Quanto maior for o interesse do governo federal em admitir a impostao de determinados produtos tanto menor ser a carga tributria. Quanto menor for o interesse do governo federal em admitir a impostao de determinados produtos tanto maior ser a carga tributria. 1. Fato gerador: a entrada real ou ficta do produto estrangeiro no territrio nacional, cabendo ao interprete assimilar o elemento temporal do fato gerado, luz de uma fico jurdica, como o momento do incio do despacho aduaneiro, assim entendido o momento da apresentao ou registro da Declarao de Importao (DI) ou documento que lhe faa substituir (e demais documentos pertinentes ao desembarao), perante a autoridade aduaneira (Receita Federal do Brasil) para a liberao da mercadoria estrangeira entrepostada ou depositada. De acordo com o STF a alquota aplicvel aquela contempornea da efetiva introduo do produto estrangeiro no territrio nacional. a. Clculo do Imposto: importante dizer que para efeito de clculo do imposto os valores em moeda estrangeira devem ser convertidos em moeda nacional, taxa de cmbio vigente no momento da entrada, no pas, da mercadoria importada (ser o cmbio do dia do registro, na repartio competente da declarao de desembarao aduaneiro); b. Entrada de produto no estrangeiro no territrio nacional: pela anlise literal do fato gerador descrito pelo CTN esse fato gerador traria problemas terrveis com relao a operacionalizao desse tributo. c. Momento da ocorrncia do Fato Gerador despacho aduaneiro. Com o desembarao (liberao da alfndega) do produto o importador realiza a propriedade do produto, pois ele tinha a posse, mas a propriedade s com o desembarao. Desembarao aduaneiro o procedimento final da alfndega determinando que aquele produto est a disposio do importador. Aqui ele determina que a mercadoria est livre de nus e a disposio do importador.Por isso que a entrada no pode ser a fsica e sim a jurdica que determinada pelo desembarao aduaneiro. Entre as despesas que so pagas temos a despesa de armazenagem pelo tempo que o produto ficou armazenado. d. Incidncia do Imposto: ocorrer nos casos de permanncia definitiva do bem no territrio, no englobando as mercadorias estrangeiras que ingressam temporariamente, a fim de que cumpram finalidades espordica, por exemplo, feiras, exposies, etc. Considera-se ocorrido o

fato gerado nas situaes de retorno da mercadoria. Todavia essa regra no valer nos seguintes casos, quando houver: i. Retorno de mercadoria enviada em consignao, e no vendida no prazo autorizado; ii.Retorno de mercadoria (aqui se fala em devoluo), por motivo de defeito tcnico para reparo ou substituio; iii.Retorno da mercadoria, em face de modificaes na sistemtica de importao no pas importador; iv.Retorno da mercadoria, por motivo de guerra ou calamidade pblica; v.Retorno da mercadoria, por outros fatores, alheios vontade do exportador. e. Pena de Perdimento dos bens importados: nesse caso, desfaz-se o fato gerador do imposto, de modo que no se pode admitir mais sua cobrana. f. Questes de direito Intertemporal: Quando um empresrio faz o contrato de 80% e o fisco aumenta a alquota para 200%. O empresrio que fica em prejuzo teria direito de entrar na justia pelo fato de ter prejuzo com a alterao a alquota? Com base na idia de que ainda no havia tido a entrada jurdica e s a fsica. O STF deu ganho de causa ao empresrio pautado nos princpios da legalidade, anterioridade, segurana jurdica. Estas questes constituem exceo ao princpio da legalidade e anterioridade. 1. Alquota: a. Especficas: As especficas podem ser expressadas sobre um valor absoluto e que se associam a uma unidade de medida, por exemplo, $50,00 a tonelada, ou $0,03 o litro, ou $1,30 o metro cbico, ou $0,10 a unidade. A alquota especifica um tipo de alquota que embora no to conhecida, comumente praticada em alguns tributos. b. Ad valorem: De maneira geral se conhece a alquota ad valorem que incide sobre a base quantitativa tributria (base de clculo), por exemplo, 10% da base tributria, 20%, 17%. c. Mistas: a combinao das duas formas acima. Por exemplo: 10% sobre R$ 5.000,00 e R$ 5,00 por kg. d. Exceo parcial legalidade e total anterioridade: isso ocorre devido a sua funo extrafiscal. Ou seja, visa auxiliar a poltica de comercio exterior, socorrer medidas urgentes dessa poltica logo seus efeitos devero ser

sentidos imediatamente. Por tanto soa lgico que o II esteja liberado parcialmente da legalidade e totalmente da anterioridade 2. A Base de clculo do imposto de importao ser: a. A quantidade de mercadoria, expressa na unidade de medida indicada, quando a alquota for especfica (isto , aquela alquota que prev importncias fixas, aplicveis em relao aos modos de apresentao do produto importado). i. Alquota Especfica: unidade de medida adotada em cada caso. 1. A base de clculo 300 toneladas, se a alquota especfica quanto vai se recolher? $50,00 a tonelada. 300 ton. X $50,00: $1.500 b. A expresso monetria do produto importado: quando a Alquota for ad valorem (aquela que incidir sobre o valor aduaneiro do produto importado): preo normal do produto ou similar de venda em condies de livre concorrncia. Tal expresso monetria geralmente consta da fatura comercial no lugar da expedio da mercadoria, acrescentando-se ao custo as despesas de frete e seguro, at a entrega no porto ou local de destino no Brasil. i. A base de clculo do II no o preo de venda. ii.Condio de Livre concorrncia: a aquela em que o mercado no est em desequilbrio com os agentes econmicos. Nem sempre o preo que se est vendendo, nos casos de oligoplio e monoplio, por exemplo, no vai ser este o valor da base de clculo do II. Mas e se o produto importado no constar na tabela de preos? exatamente por isto que a legislao falou em produto similar. Se o produto no estiver tabelado ele ser encaixado em uma categoria similar. c. O preo da arrematao: do bem adquirido em licitao. No o preo normal ou de referencia da mercadoria. H casos de abando propositado da mercadoria nos depsitos aduaneiros, deixando que v a hasta pblica, para que depois a comprem por preo vil. Isto , cuida-se para que a mercadoria v a leilo com falta de alguma pea, componente importante para reconhecimento e interesse nico naquele produto. Aliomar Balleeiro entende que para evitar isso se faria do arrematante o contribuinte, para evitar a fraude. 3. Sujeito Passivo:

a. Importador ou Equiparado: O importador todo e aquele que vai assumir a propriedade do bem, seja ele intermedirio ou no. i. Exemplo: A empresa X interessada no produto Z mantm contato com um fornecedor estrangeiro que impe uma srie de condies para que o contrato seja fechado j que a empresa X no conhecida e no goza de idoneidade. Para viabilizar o negcio a empresa contata um intermedirio (conhecido no mercado e que pode ser outra empresa), a empresa W, que vai importar pela empresa X. O adquirente X que a importadora (a que assume a propriedade do bem importado), mas que no est na relao direta. Embora W no seja a importadora, ela ser comparada a importadora. A empresa X quem vai pagar o II, mas a legislao pode dividir a responsabilidade do II entre esses dois agentes econmicos. b. O arrematante de produtos apreendidos ou abandonados c. O destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente d. O adquirente de mercadoria em entrepostos aduaneiros. 4. Lanamento: Por homologao. Existe na pratica os despachantes aduaneiros, e existem empresas de despacho aduaneiro. Os tipos de lanamento so de ofcio, por declarao e por homologao. a. De ofcio: Todas as providncias pendentes tomada pela entidade, quase um auto-lanamento, porque privativo da entidade administrativa. O que extingue uma modalidade da outra o grau de participao do fisco, embora em todos os casos exista a participao do fisco. b. Por declarao: c. Por homologao: nos tributos regidos por este a participao do fisco mnima. E todas as providncias tomadas para com relao ao imposto (at mesmo o recolhimento) so feitas pelo contribuinte. 5. Planejamento Tributrio: Uma forma adotada ao II aquela em que o contribuinte se esfora em dar um enquadramento fiscal a uma ordem de tributao inferior. Na tabela, para cada produto h uma alquota. Se o produto tiver classificao dbia (onde na classificao 001: uma alquota de 70% e na classificao 098: outra de 40%) o contribuinte pode escolher em qual classificao quer enquadrar seu produto e ter respaldo para isso. 6. Notas Gerais:

a. facultado ao Poder Executivo alterar as alquotas do Imposto de Importao. Excepciona o princpio da legalidade e ao princpio da anterioridade anual e nonagesimal. b. Quanto zona franca de Manaus: rea de livre comrcio de importao e exportao e de incentivos fiscais especiais. Tem a finalidade de criar no interior da Amaznia um centro industrial. c. Drawback: forma de proteo da indstria nacional pela qual o produtor quando exporta o produto acabado, ressarcido do Imposto de Importao incidente sobre a prpria importao de insumos de origem estrangeira. Faculta-se ao importador obter a devoluo dos tributos alfandegrios pagos pela matria-prima quando a reexportada ou exportada. d. Dumping: invaso de mercadorias estrangeiras por preos abaixo do custo praticado na indstria nacional, em potencial prtica de leso s leis de trabalho e comercais do pas destinatrio do bem. e. GATT Acordo Geral Sobre Tarifas e Comrcio: pacto que visa estabelecer e administrar regras para o procedimento em comrcio internacional, ajudar os governos a reduzir tarifas alfandegrias ou aduaneiras e abolir as barreiras comerciais entre as partes contratantes. f. Regulamento Aduaneiro: normatiza as atividades aduaneiras no Pas

IE (IMPOSTO SOBRE EXPORTAES)

AULA 06.04.11 o irmo bivitelino do Imposto de Importao, tem a mesma personalidade, mas com sentido invertido. O II se refere importao (entrada de produtos

estrangeiros) e o IE se refere exportao (sada de produtos nacionais ou nacionalizados). 1. Competncia da Unio: Atualmente da Unio, mas j foi dos Estados Membros (Na CF democrtica de 1946). Naquela altura havia um movimento muito forte do Federalismo de conseguir foras para os estados membros e, uma dessas vias saiu sobre a competncia do imposto sobre exportao. Isso trouxe alguns inconvenientes medida que cada estado definiu sua poltica de exportao provocando um desequilbrio, mas essa situao foi modificada. 2. Funo: Extrafiscal, predominantemente. Na maioria das vezes o interesse do governo federal exportar, pois traz divisas para o pas isto , o principal objetivo o ESTMULO A EXPORTAO a produo nacional, por isso a maioria das alquotas do IE est zero 3. Fato Gerador: a. a sada de Produto nacional ou nacionalizado do territrio nacional, no momento da liberao pela autoridade aduaneira ou a data de embarque ou sada constante na Declarao de Exportao. i. Nacional aquele que adquiriu feio em todos os seus insumos produzidos no pas. ii.Territrio Aduaneiro: todo o territrio nacional com pontos jurisdicionados por autoridade que exerce o controle aduaneiro. iii.Mercadoria: uma espcie do gnero produto. Mercadoria todo bem objeto de mercancia, enquanto produto todo bem produzido pelo homem ou pela natureza. Mercadoria um bem corpreo resultante da transformao progressiva de elementos da natureza. Excluem-se, portanto, os bens que no tem existncia fsica como aqueles transferidos por download. iv.Nacionalizado um produto estrangeiro que ingressou no pas sofreu uma espcie de beneficiamento podendo at ter se formado em outro produto e foi exportado. Teve origens de essncia no exterior. Considera-se nacionalizada a mercadoria estrangeira importada a ttulo definitivo. (art. 221, 1). 1. DRAW BACK: um fenmeno muito comum e uma atividade de comercio internacional que no se sujeita ao II e ao IE. Normalmente um insumo importado utilizado para a fabricao de um produto nacional que depois exportado. importar para exportar. Ex: o produto X foi importado, se tornou em plstico e

foi exportado. O produto X no sofre a incidncia do II e o plstico que sai no sofre a incidncia do IE. a. Como o processo regularizado? O governo controla a entrada e a sada dos produtos. Por exemplo, a empresa X, importou 30 toneladas de produto qumico e exportou 200 toneladas de plstico. Com base em ndices tcnicos o governo consegue controlar o fenmeno do Draw Back. Este plstico com a desonerao de II e de IE, vai ter uma reduo no custo de produo e poder ter um preo menor que poder competir melhor no mercado internacional. O Draw Back desestimula num primeiro momento a produo local daquele insumo, mas favorece as exportaes. b. Considera-se ocorrido o Fato Gerador no momento da expedio da guia de exportao. c. Nas lacunas do IE aplica-se subsidiariamente a legislao voltada para o Imposto por Importao (II) 4. Alquotas a. Especficas: valor em dinheiro que incide sobre uma unidade de medida prevista em lei, que pode referir-se metragem, ao peso, etc. Por exemplo, R$ 42,00 por metro cbico. b. Ad valorem: aplicao sobre determinado valor de operao. Atualmente a alquota do IE de 30% sendo facultado ao Poder Executivo aument-la em at cinco vezes (mxima de 150%). c. O IE constitui-se uma exceo legalidade e anterioridade: o Poder Executivo pode alterar as alquotas d. Toda e qualquer alterao produzida pelo executivo deve se apoiar nos ajustes da poltica cambial (no sentido de controlar o ingresso ou a expulso/ injeo de moeda estrangeira na economia nacional) e da poltica de comercio exterior. 5. Base de Clculo: o preo normal que a mercadoria ou sua similar alcanaria ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional. a. Alquota Especfica: unidade de grandeza constatada na operao (toneladas, litros, m, pacotes, kilos). A quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida indicada na Tarifa aduaneira do Brasil.

b. Alquota Ad Valorem: A base de clculo o preo normal que o produto ou similar alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional. Portanto, o Fisco no est vinculado ao valor consignado na fatura comercial. i. Deduzidos os custos de financiamento, nos casos de venda a prazo superior aos vigentes no mercado internacional. 1. Pergunta de prova Qual foi o objetivo do legislador em abater da base de clculo os custos de financiamento, nos casos de venda a prazo, superiores aos vigentes no mercado internacional? Incentivar, fazer com que o produto tenha vantagem no cenrio internacional! Toda venda a prazo pressupe pagamento de juros. Se os juros em mdia alcana determinado valor, se esse percentual de juros for maior dever ser excludo da parte de clculo. a. Exemplo: Um empresrio brasileiro acordou com um japons uma compra a prazo com 0,8% a.m., mas a mdia internacional de 0,2%. Ao praticar os juros de 0,8%, aquele preo vai estar contaminado por um excesso de 0,6% de juros. Para dar competitividade, no se tributa esse excesso. O valor em excesso vai ser abatido da base de clculo do IE, para que a base de clculo do IE coincida com o preo de venda (a no ser que haja oligoplios, cartis, que so preos viciados, no vo servir de base nem para o IE, como tambm no para o II). Quem deixa de arrecadar IE sobre o 0,6% a Unio. ii.Preo FOB apenas um indicativo do preo normal. O que FOB? uma expresso que significa Free on board o preo praticado sem a incluso do frete e do seguro. Literalmente significa que livre para o embarque. Em condies Estado. de livre e concorrncia seguro so dever ser desconsiderado pelo Frete ingredientes

extraempresariais, o preo FOB a manifestao da poltica de precificao de um determinada empresa. O preo de venda pode ser base de clculo do II ou do IE, mas em regra a base de clculo no o preo de venda praticado em cada caso. O exportador ou vendedor se compromete a colocar a mercadoria livre a bordo no porto de partida, correndo por sua conta todos os custos e riscos at o

embarque da mercadoria naquele porto. O importador, por sua vez, assume todos os custos e riscos a partir do momento em que a mercadoria ingressa no navio. iii.Por meio do CIF (Custo, Seguro e Frete) o exportador responder por todos os custos e riscos at a colocao da mercadoria a bordo do veculo que a transportar para o exterior e, mais, por todos os custos atinentes ao frete internacional e riscos (seguro internacional) at o porto de destino; c. Preo da Arrematao: o preo do produto adquirido em licitao, que no o preo normal ou de referencia da mercadoria. 6. Contribuinte: o exportador ou equiparado qualquer pessoa que promova a sada do produto nacional ou nacionalizado do territrio nacional. O raciocnio do equiparado e exportador o mesmo do II. 7. Lanamento: por declarao (h um exame prvio das informaes pela Receita prestadas pelo exportador, para depois haver o recolhimento). Aqui primeiro h uma conferncia das declaraes. 8. Planejamento Tributrio Smula 660 do STF (vlida somente at 2001): No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto. Smula de nmero novo e de ideia antiga, uma smula que no retrata a realidade, no tem a menor aplicao porque diz respeito a uma redao que j deixou de existir. Artigo 155 da CF, inciso XI, sobre o ICMS: IX - incidir tambm: A) Sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio;(Redao dada pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

ITR (IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL)

Dia 11.04.2011 e 18.04.2011 1. Competncia - Unio ITR j foi de competncia estadual, municipal e agora da unio. Porm a um interesse da Unio em resolver os problemas de dividendo (o dividendo poltico que se paga pela cobrana de ITR maior que os benefcios trazidos). Apesar de ser competente a Unio, segundo a CF/88 a fiscalizao cabe aos municpios (art. 153 par. 4 Inciso III). Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: 4 O imposto previsto no inciso VI do caput: III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. Os Gestores federais no querem cobrar, pois os polticos so bastante financiados pelos proprietrios de terra, e o Imposto acaba no preocupando gestores federais como deveria preocupar. Existe uma perceptvel rejeio em relao ao ITR. A Unio percebeu que no h interesse comercial e poltico em se cobrar o ITR, da a particularidade dos Municpios poderem cobrar. Assim, competncia legislativa da Unio, delegada aos Municpios na forma da lei, ou seja, as atribuies de arrecadar e fiscalizar pode ser transferida para os Municpios na forma da lei e em convnios. Se a opo do art. 153 for exercitada pelo municpio todo o produto da arrecadao fica nos cofres municipais, mas se no houver a opo apenas metade fica nos cofres do municpio e a outra metade fica com a Unio. O ITR um imposto progressivo, variando suas alquotas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. O ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore proprietrio que no possua outro imvel. CONCEITO DE ZONA RURAL: Aquela que se destina a explorao agrcola, pecuria, extrativa, vegetal ou agroindustrial e que tive rea superior a um hectare. Define-se a zona rural por excluso do conceito de zona urbana. Zona urbana aquela rea delimitada por lei municipal, observados os requisitos delineadores previsto na lei complementar (no caso do CTN), com a presena de melhoramentos indicados em pelo menos dois dos incisos abaixo: 1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico: I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; II - abastecimento de gua; III - sistema de esgotos sanitrios;

IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado. Podem ser consideradas urbanas as reas urbanizveis oi de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinadas a habitao, industrias e ao comrcio e ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas urbanas definidas no aludido 1, isto , mesmo sem o preenchimento dos dois requisitos indispensveis a configurao do tributo. 2. Funo Extrafiscal predominantemente: Todo tributo tem uma funo fiscal (aquela que manifesta o cunho arrecadatrio) e outra parafiscal (vai muito alm do cunho arrecadatrio, v outros motivos pelos quais o tributo foi institudo impostos regulatrios da economia, por exemplo). Instrumento de combate aos latifndios improdutivos: Sempre foi vocacionado a se revestir da condio de veculo auxiliar do disciplinamento estatal da propriedade rural. considerado um importante instrumento de poltica agrria, nessa medida, de combate aos latifndios improdutivos, fomentando, assim a reforma agrria e a consequente redistribuio de terra no pas. Como instrumento de combate aos latifndios improdutivos sua carga tributria vai aumentar a medida que o imvel rural crescer de tamanho e baixar de produtividade. Quanto maior for o imvel e mais improdutivo maior ser a carga tributria, e quanto mais produtivo menos a carga tributria. Assim ele um instrumento de combate aos latifndios improdutivos. (Tabela na Lei 93/93). A Funo fiscal: aquela manifestadamente arrecadatria; A Funo Extrafiscal: Diz respeito a qualquer outra que no tenham por fim arrecadar tributos (extra=fora), vai muito alm do intuito arrecadatrio, tem outros motivos como os voltados para o comrcio exterior que so regulatrios (IOF e IPI). A Funo Parafiscal (para= ao lado): A expresso parafiscal vem sendo abandonada pela doutrina moderna, porque o prefixo para quer dizer ao lado, daria a ideia de que uma funo que caminha ao lado do tributo. Isto , que haveria uma funo arrecadatria e ao lado dela uma outra funo. Ento a funo parafiscal se assemelha a extrafiscal, e parte da doutrina entende que a nomenclatura mais acertada extrafiscal. No h que se falar mais em uma figura jurdica que caminhe ao lado do tributo com vrias caractersticas ao lado, mas que no so tributos. As parafiscais so muito utilizadas para as contribuies. 1. Fato gerador O fato gerador do ITR a PROPRIEDADE (deve ser plena deve recair apenas sobre uma pessoa), o DOMNIO TIL (propriedade repartida por duas ou mais pessoas) ou POSSE DO IMVEL POR NATUREZA SITUADO FORA DA ZONA URBANA DO MUNICPIO (plano diretor fixa critrios do que zona urbana e zona rural, existem municpios sem Plano diretor para eles o CTN diferencia o que zona urbana e zona rural); em 1 de janeiro de cada ano.

a. A propriedade: o gozo jurdico pleno de uso, fruio e disposio do bem imvel. i. Imvel por natureza- o solo nu e seus agregados da prpria natureza (vegetao rvores, etc.) sem considerar o cultivo ou construes, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao areo e o subsolo. Imvel caracterizado pela ao exclusiva da natureza. Ex. Imvel que s tem floresta intocada pelo homem, na amplitude no houve interveno humana. ii.Imvel por acesso fsica Representa tudo que se une ou adere ao imvel por acesso, com o caso de formao de ilhas, de aluvio de avulso, de abandono, de lveo, de construo e de edificao. Imvel que sofre interveno do homem, qualquer que seja ela. No h fato gerador quanto ao imvel por acesso fsica, mas somente quanto ao imvel por natureza, como definido na lei civil (o solo com sua superfcie, os acessrios e adjacncias naturais, compreendendo rvores e frutos pendentes, o espao areo e o subsolo). iii.Imvel por acesso intelectual Objetivo de aformoseamento do imvel. b. Domnio til: um dos elementos de gozo jurdico da propriedade. O Domnio til possui duas facetas: i. Nu proprietrio transfere-se ao titular do domnio til as principais funes dessa propriedade e fica coma propriedade nua, tem direito de alienao sobre essa propriedade. Direito de fruio, gozo, construo ficam sob o titular do domnio til. ii.Titular do domnio til aquele que detm a propriedade, mas no pode exercit-la, usufru-la, ter privilgio das suas fruies. O Fato gerador do ITR recai sobre o Domnio til. At mesmo a simples posse pode ser fato gerador do ITR. c. Posse: abrange a situaes em que o possuidor age como se fosse titular do domnio til, portanto, a posse caracterizada como usucapionem. Assim, refere-se a posse juridicamente perfeita, e no quela ndole irregular. d. Elementos temporal e Espacial do fato Gerador i. Temporal: o fato gerador ocorre uma vez, de modo delimitado por fico, entendendo a doutrina e a jurisprudncia que o fato jurgeno se d em primeiro de janeiro de cada ano. Por isso, o fato de a propriedade ser transferida, vendida ou doada a terceiros, por vrias vezes no mesmo ano, ou permanecer com o mesmo proprietrio, nada altera este aspecto; ii.Espacial: a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel, alvo de incidncia do ITR devem estar fora da zona urbana do municpio. Portanto, o aspecto remete-nos ao conceito de zona rural. 2. Alquotas: as alquotas do ITR so proporcionais e progressivas, segundo o grau de utilizao da rea rural (carter extrafiscal art. 153, 4, CF). A fixao da alquota feita segundo critrios do art. 34 do Dec. N 4.382/2002, como se nota adiante:

rea ha At 50 h

Grau de Explorao/ Utilizao 80% At 30%

Alquota 0,03% 1,00% 0,45% 20,0%

Acima de 5.000 ha

80% At 30%

H a possibilidade de ntido confisco caso do imvel acima de 5.000 ha. que no alcance o limite de 30% de utilizao. Conclui-se que o imvel ser confiscado no prazo de 5 anos (5x20%= 100%). Ressalte-se que mesmo considerando o desestmulo manuteno de propriedades improdutivas, a tributao elevada da propriedade rural no poder ter carter confiscatrio, sob pena de violar o princpio constitucional que veda ao tributo o efeito de confisco. (art. 150, IV, CF). Quanto progressividade, o ITR deve ter alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, pois imposto com finalidade regulatria da economia. Variam de 0,03% at 20% (a questo do confisco) Pergunta de prova- uma alquota de 20% mesmo recaindo por um imvel improdutivo confiscatria? Sim ou no e por qu? Tributo no pode ser utilizado como elemento confiscatrio com objetivo de expropriar a propriedade do particular. Maneira abrupta de retirar propriedade do particular para o poder pblico. O objetivo do tributo retirar de maneira comedida uma parte da propriedade e no a transferncia de toda essa propriedade. Olhando a alquota em si ela confiscatria pois em 5 anos o valor do imvel estar sendo pago a titulo de tributos e imvel deve perdurar por geraes e geraes. Por outro lado existe um critrio objetivo que resolve a maioria das questes: mesmo chegando a esse extremo essa alquota recai sobre imvel por natureza e no sob valor econmico total do bem. A carga tributaria efetiva ser bem menor que o valor do bem. uma questo polmica que tem sido resolvida caso a caso no judicirio. Existem situaes em que realmente existe um carter confiscatrio do bem (no caso do imvel ser considerado todo por natureza por exemplo). 5. Base de clculo Valor fundirio do imvel, isto , este valor corresponde ao da terra nua sem benfeitorias: Alquota de 20%. A terra nua o preo de mercado, excludo o valor das construes, instalaes, benfeitorias, culturas permanentes, pastagens, florestas plantadas. Todavia, compreende as rvores e frutos pendentes, o espao aero e o subsolo.

Ex: imvel vale 500 reais

imvel por natureza 100 Acesso fsica 350 Acesso intelectual 50

Nesse caso s a parte por acesso por natureza ser usada como base de clculo. Se acesso fsica for comprovada como improdutiva, a alquota ser maior. A base de clculo ainda ser a do imvel por naturez,a mas a porcentagem da alquota ser maior. OBS: Se imvel for todo por acesso fsica e for improdutivo, sem imvel por natureza, tem-se uma brecha na lei, porque o legislador no previu essa possibilidade. 1. Sujeito Passivo: a sujeio passiva abrange aquele que detm qualquer direito de gozo, relativamente, ao bem imvel rural, seja pleno ou limitado. Os titulares so: a. Proprietrio: (aquele que tem domnio pleno ou domnio exclusivo, ou est na condio de cooproprietrio); Se a propriedade em toda sua manifestao est na mo de um proprietrio ele ser contribuinte do ITR. O fisco deve agir contra o proprietrio ou contra quem apenas usa o imvel? O imposto dever ser cobrado do proprietrio ainda que conste clausula em contrrio. O proprietrio no pode se desonerar do pagamento do tributo alegando que tem clusula de pagamento para o locatrio. Se o locatrio no recolher o fisco entra com ao contra o proprietrio e aps regularizar o proprietrio pode em outra ao privada entrar com ao contra o locatrio. Assim a responsabilidade do proprietrio mesmo que haja clausula em contrrio. O CTN diz que s o proprietrio (propriedade plena e est na mo de uma pessoa ou um grupo). i. Nos casos em que houver possuidor e proprietrio: nesse caso, em face de a propriedade ter sido eleita como fato gerador, o proprietrio, e no o possuidor, quem ser o contribuinte do ITR. o que ocorre nos casos de arrendamento do terreno rural, com frequncia. O arrendatrio tem a posse, mas o proprietrio quem dever solver o ITR. b. Titular de Domnio til: (o enfiteuta e usufruturio) Domnio til a propriedade est desdobrada. Ver art. 34 do CTN. Se houver mais de um proprietrio ser o titular do domnio til o contribuinte embora o direito de propriedade esteja repartido entre ele e o nu proprietrio. Se por ventura houver clausula no contrato dizendo o contrrio, no importa, a responsabilidade entre locador e locatrio. Jamais isto poder desqualificar, desnaturar rel. tributria de direito publico entre sujeito ativo e passivo. c. Possuidor (ou quem detiver a posse): Se a propriedade for desconhecida ou litigiosa contribuinte ser que tem a posse. Se algum diferente do proprietrio tenha a posse ser que o fisco poder atuara contra qualquer um deles indistintamente ou precisa haver uma determinada ordem ou

nem essa ordem existe (cobrar do titular e se no obtiver xito no pode cobrar de mais ningum). O fisco defende que poder investir contra qualquer uma dessas pessoas indistintamente, pois o objetivo arrecadar o tributo. A posio jurisprudencial pr-contribuinte, ou seja, quer proteger o proprietrio ou quem tiver a posse. No que diz respeito ao sujeito passivo do ITR uma questo prtica aquela relacionada ao fato de que ser que quando a posse estiver em posse de outra pessoa, o fisco poder investir contra qualquer um deles indistintamente? Ou teria que cobrar primeiro do titular do domnio til e depois do proprietrio haveria uma ordem? Ou teria limitaes na cobrana, ou quem est na posse ou quem est na propriedade? O que prevalece que o fisco incorre contra qualquer um deles sem uma ordem prvia ou limitaes. Age assim, fundamentado na ideia de que o bem pblico prevalece sobre o privado. A tendncia pr contribuinte j acredita que o fisco s deveria investir contra o que detm a posse direta e depois no poderia investir contra o proprietrio. Sendo, assim o fisco teria limitaes de atuao. Isso com o objetivo de fazer com que a receita apesar de ser contabilizada, seja feita por outras pessoas fsicas. Aquela empresa rural que resolve simular vrios contratos de parceria com seus prprios empregados no intuito de diminuir sua receita e ento diminuir o ponto de partida de tributao sobre a renda.Se o contribuinte discordar da tributao poder fazer um pedido de avaliao contraditria, mostrando elementos, laudos tcnicos mostrando que existe equvoco. 1. Lanamento Por homologao: Lanamento: por homologao, ou seja, o contribuinte faz todos os clculos para recolhimento do tributo. No campo do planejamento tributrio muito se pode fazer a respeito do ITR. 2. Noes Gerais a. Casos de Imunidade: i. Em reforma agrria: este imposto incide sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria enquanto no transferida a propriedade, exceto se houver imisso prvia na posse. Destaque-se que o art. 184, 5, da CF preconiza uma importante imunidade tributria apesar de o dispositivo mencionar, equivocadamente, iseno s operaes de transferncia de imveis para fins de reforma agrria. Trata-se de IMUNIDADE e no de ISENO. ii.Em funo Social da propriedade: o proprietrio que no possua outro imvel poder gozar da imunidade das pequenas glebas rurais, procura-se aqui diferenciar o ausentismo na propriedade rural e seu adequado aproveitamento. No entanto, a legislao fazia referencia ao termo explorao s com a famlia, o que leva a uma interpretao esdrxula de que a gerao de empregos levaria a perda da imunidade; mas com a Emenda Constitucional 42/2003 resta o requisito de que o proprietrio no pode ter outro imvel.

b. Delegao de Capacidade tributria ativa: 50% do ITR deve ser repartido com os Municpios nos quais os imveis esto situados. O limite pode atingir 100% quando os Municpios fiscalizem e cobrem o tributo, sem que dessa atividade possa resultar reduo de importo ou qualquer forma de renncia fiscal. A Unio, portanto, detm a competncia tributria, mas no a capacidade tributria ativa. c. Imvel em mais de um municpio: o imvel que pertencer a mais de um municpio dever ser enquadrado no municpios da sede do imvel rural e, se esta no existir, dever ser enquadrado no municpio onde se localize a maior parte do imvel. d. Domiclio fiscal: o domiclio tributrio o do Municpio do imvel, sendo vedada a eleio de qualquer outro. e. Smula n. 595 do STF: Segundo esta smula vedada a Taxa Municipal de Conservao das Estradas de Rodagem, cuja base de clculo seja idntica a do ITR. 3. Planejamento tributrio: Uma empresa rural resolve simular vrios contratos de parceria agrcola para diminuir sua receita. Esses parceiros entravam no terreno da iseno e se voc tem vrios parceiros temos muita iseno.

IPI

(IMPOSTO

SOBRE

OPERAES

COM

PRODUTOS

INDUSTRIALIZADOS)

O IPI tem efetivamente um lugar de destaque no cenrio nacional e vm sendo volta e meia objeto das reformas tributrias. O IPI, o ICMS e o ISS so tributos tpicos que recaem sobre o consumo e do ponto de vista de sua essncia eles podem ser agregados em qualquer produto. A reforma tributria para consolidar esses trs impostos em um s no ocorre aqui, pois o IPI est na mo da Unio, os Estados Membros esto com o ICMS e os municpios com o ISS e nenhum deles quer abrir mo da parcela que recebe. 1. Competncia: O legislador decidiu que o IPI deveria ficar nas mos da Unio at por que j estava antes de 88, alguns saram, mas o IPI continuou. Tem parentesco forte com o ICMS, mas o que se diz em relao ao IPI no se diz a respeito do ICMS. O IPI j foi a principal fonte de tributao do governo. Boa parcela do produto da arrecadao do IPI distribuda entre os Estados. Enquanto esses impostos so repartidos entres as entidades tributantes, as contribuies no so repartidas. Todo o bolo da arrecadao fica par ao governo federal.

2. Funo: Assume tanto fiscal como extrafiscal. a. Fiscal: tem o intuito de buscar recursos, j foi principal fonte de recursos do governo federal. Enquanto impostos so repartidos entre estados contribuintes, contribuies no so repartidas, o bolo fica todo para a unio. O IPI imposto real, recaindo sobre uma determinada categoria de bens, ou seja, produtos da indstria. gravame federal de forte interesse fiscal. O IPI gravame federal de forte interesse fiscal, uma vez que representa importante incremento no oramento do Fisco.

b. Extrafiscal Proibitiva: Para aqueles produtos industrializados de consumo proibitivo ou inibitrio a carga tributrio do IPI dever ser grande. Ex: armas, munies , cigarros e bebidas alcolicas. Paralelamente a esta funo h relevante funo regulatria do mercado, quando vem onerar artigos suprfluos e nocivos a sade, busca a essencialidade do produto. i. Seletividade: Urge mencionar que o IPI um imposto SELETIVO que consiste numa tcnica de incidncia de alquotas, cuja variao dar-se- em funo da indispensabilidade do produto. Os produtos de primeira necessidade devem ter baixa tributao (Produtos essenciais tem carga tributaria menor) A tendncia do IPI restringir-se tributao de produtos considerados de luxo, com o que o imposto passar, efetivamente, a ter carter seletivo, contribuindo para a consecuo da justia social, j que indiscutvel sua natureza de imposto de consumo. 3. Sujeito Passivo: a. O importador ou quem a lei a ele equiparar; b. O industrial ou quem a lei a ele equiparar c. O comerciante de produtos sujeitos ao imposto que os fornea a industriais ou a estes equiparados; d. O arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. Se o fato gerador do IPI a sada do produto industrializado claro que o sujeito passivo o industrial, e como incide sobre as importaes, tambm o importador, como tambm o equiparado, pois um comerciante pode ser equiparado a um industrial se ele vender a um industrial:

Aqui o produto industrializado vendido pelo Industrial 1 a um atacadista, portanto, existe fato gerador de IPI porque tem-se a sada de produto industrializado de estabelecimento industrial. Quando o atacadista vende para o Industrial 2, em tese no temos IPI, pois sada de produto industrializado de estabelecimento comercial, mas se assim fosse com a venda o Industrial 2 no teria crdito, e sim teria um dbito posterior, o que acabaria ferindo o princpio da no-cumulatividade. Portanto, nessas situaes a legislao considera o atacadista equiparado ao industrial, e se assim for a venda gera IPI o que gerar crdito para o Industrial 2, que abater no dbito. O objetivo da equiparao dar crdito ao Industrial 2 e preservar o mecanismo da no-cumulatividade, mas isso tambm far com que se gere

um crdito e um dbito em favor do atacadista. Se o industrial vende para um atacadista 2 que vender para um varejista, no teremos a incidncia do IPI na venda e ele no ser equiparado a um industrial, pois a sua venda no gera IPI. A venda do industrial 2 para o atacadista 2 gerou um IPI que gerou crdito fiscal, que para o atacadista ser aproveitado como despesa, logo vai fazer parte do custo de venda do produto pelo atacadista, assim o atacadista no se prejudica. 4. Fato Gerador a. Importao (o incio do Desembarao aduaneiro, quando imputados): i. A posio do STF: Recentemente o STF promulgou duas decises inovando o raciocnio que se tinha em relao ao IPI, que o STF entendeu no haver incidncia de IPI quando o produto industrializado importado era feito para consumo final e no para revenda. Sob o argumento de no ser atendida a no cumulatividade. Ao contrrio se uma empresa adquire produtos para revender haver incidncia do IPI. b. Sada do produto industrializado do estabelecimento importador, industrial e comerciante equiparado. Situao em que comerciante se interpe na cadeia da produo e consumo: i. A regra que o importador, o industrial e o comerciante equiparado so sujeitos passivos. ii.Quando o industrial vende para o comerciante existe incidncia do IPI. Se o comerciante vender para outro comerciante ele no tem a incidncia do IPI (ex.: produtor vende para atacadista que vende para varejista que vende para o consumidor final- s temos incidncia de IPI quando o produtor vende para o atacadista). iii.O industrial que vende para o atacadista e incide IPI, e este (o atacadista) vende para outro industrial teremos incidncia de IPI. Quando o industrial vender para o consumidor final tambm incide IPI. iv.Toda vez que houver sada a produto industrializado ele tem um dbito de IPI, toda vez que ele comprar produto industrializado ele tem um crdito de IPI e pode um abater o outro. Ento o segundo industrial ao comprar tinha um crdito que foi abatido no dbito que ele adquiriu quando vendeu. c. A Aquisio em leilo de produto abandonado ou apreendido; d. Outras hipteses especficas da lei, como no caso de sada de produtos de estabelecimentos equiparados a industrial ou a primeira sada por revenda de produtos importados, etc. e. Considerar-se- ocorrido o fato gerador nas situaes de retorno de mercadoria. Exceto quando houver i. Retorno de mercadoria enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado; ii.Retorno de mercadoria (= devoluo), por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio; iii.Retorno de mercadoria, em face de modificaes na sistemtica de importao no pas importador;

iv.Retorno da mercadoria, por motivo de guerra ou calamidade pblica; v.Retorno de mercadoria, por fatores, alheios vontade do exportador. 5. Conceitos a. Equiparado industrial um comerciante que momentaneamente fornece o produto para um industrial e como incide IPI deve ser equiparado ao industrial. b. Industrializado: para fins de incidncia do IPI, o produto submetido por interveno humana a qualquer operao que lhe modifique a natureza, a finalidade ou o aperfeioamento para consumo, tais como transformao, beneficiamento, montagem, etc. i. Transformao: um processo onde o produto velho, perde a individualidade, que lhe d nova forma e finalidade, fazendo surgir um produto com forma, fins e conceitos diversos daqueles que lhe vieram compor na acepo da matria-prima ou produto intermedirio. Ex: tecidos, espuma, molas e pregos velhos que se transformam numa poltrona. ii.Beneficiamento: processo de modificao, aperfeioamento, embelezamento ou alterao de funcionamento de um produto j existente. Nesse processo o produto resultante fica na mesma classificao fiscal originria, ou seja, no tem nova classificao na nomenclatura brasileira de mercadorias. iii.Montagem: a reunio de produtos e peas j existentes em nova sistematizao, resultando em produto novo, quanto ampliao, funcionamento ou finalidade. As peas perdem sua individualidade na obteno de um produto novo. O produto que surge pode ter nova classificao fiscal ou manter a do produto originrio da montagem. Ex: A montagem de veculos. iv.Acondicionamento ou reacondicionamento: processo de alterao da embalagem visual do produto cria-se uma nova proposta de consumo, um novo visual para estimular a aquisio. v.Renovao ou recondicionamento: processo exercido sobre um produto usado ou inutilizado, restaurando-lhe a utilizao, como se novo voltasse a ser. O produto resultante do processo continua a ter classificao fiscal originria. Ex: recondicionamento de baterias. c. Os produtos industrializados podem ser entendidos pela: i. Legalmente: Para a legislao produto industrializado aquele que sofre modificao na sua essncia (transformao da natureza do produto), na sua finalidade (mudana no seu objetivo, no seu fim) ou o aperfeioamento para consumo. Tem que ocorrer uma das trs acima pra se caracterize como produto industrializado. 1. Ex.: o produto deixou de ser petrleo e passou a ser gasolina. Houve mudana na sua finalidade, mas ele continua com a mesma caracterstica fsico-qumica. Ex.: uma tbua feita de madeira, quando transformada em cadeira que tambm

 de madeira passa a ter outra finalidade. Toda interveno humana para aperfeioar o produto implica em processo de industrializao (tingimento, secagem, descaroamento). ii.Fixao pela TIPI (tabelas de incidncia do IPI): a forma mais simples, porque traz quais so os produtos entendidos como industrializados, isto , esto previstos em uma tabela (TIPI). iii.Exemplo: 1. A questo dos peixes ornamentais: Esses peixes ornamentais, de acordo com o STF so produtos industrializados. Mas porque? Se no houve mudana na essncia ( o mesmo peixe do mar/rio que est na residncia); nem houve mudana na finalidade, (em ambos casos serve para contemplao/ divertir os olhos); nem houve aperfeioamento para consumo. Em regra, e de acordo com o critrio legal, ele no deveria ser considerado industrializado, mas assim foi considerado pelo STF segundo o qual o peixe vive no rio/ mar, no entanto, a gua est armazenada em saquinhos que so industrializados e o principal segue a sorte do acessrio. O legislador busca cerca todas as possibilidades para depois ir cortando os exageros, as situaes que beiram o ridculo. 6. Alquotas: variadas de acordo com a TIPI. As alquotas do IPI so as mais variveis possveis, fixadas na tabela de classificao de produtos (TIPI) a. Exceo legalidade e anterioridade: atravs de decreto o IPI ele pode ser aumentado ou modificado e este decreto uma vez publicado produzir efeitos jurdicos imediatos, ou seja, a partir da data de sua publicao ou da data prevista no decreto. Ele um importante instrumento regulatrio da economia. No entanto, o IPI NO UMA EXCEO AO PRINCIPIO NONAGESIMAL, diferentemente dos outros vistos at ento, obedecer a noventena que consiste em observar o perodo de noventa dias se houver majorao, figura na lista dos impostos paga j. b. O artifcio da alquota zero: Corresponde a inexistncia de tributao por falta de um dos elementos quantitativos. Aproxima-se da iseno em seus efeitos, mas no iseno porque na iseno suspendese a eficcia de todos os aspectos do fato gerador, enquanto aqui, s h suspenso desse elemento do aspecto quantitativo. Essa foi uma soluo encontrada pelo executivo para excluir a tributao sem isentar. Uma iseno quando revogada significa que aquele tributo foi aumentado, logo seus efeitos financeiros s sero sentidos no 1 dia de exerccio seguinte da publicao da lei que o instituiu ou aumentou, pois estar sujeita aos princpios da anterioridade. um instrumento de excluso temporria do nus. i. Exclui tributao sem isentar: Adotar alquota zero no isentar. O produto de alquota zero est sujeito a tributao, mas calculandose o tributo devido o resultado d zero. Isso uma maneira de driblar a iseno, pois com o artifcio da alquota zero o legislador

pode a qualquer tempo aumentar essa alquota sem aguardar 90 dias no caso do IPI. A alquota zero um artifcio para driblar o raciocnio da iseno e j h jurisprudncia no sentido de considerar revogao da iseno como tributo. 7. Base de clculo a. O valor da operao de sada do produto do estabelecimento do contribuinte. o valor da operao, representada pelo preo do produto acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador destinatrio. O valor da operao (em se tratando de produtos industriais nacionais, ser o valor da operao de que decorrer a sada do estabelecimento). i. Sendo este valor omisso o preo corrente do produto ou similar dele no atacado da praa do contribuinte: esta base de clculo alternativa tende a ser maior ou menor que a base de clculo originria? Tende a ser maior para inibir sem punir. Ela tende a ser maior pois como o atacadista est postado a frente na cadeia de produo entrou mais encargos [industrialatacadista (tem aqui o lucro do industrial, mais os seus custos mais os seus lucros) varejista]. Esta operao pode traduzir diversos acontecimentos jurdicos, pode traduzir uma venda, uma doao, um comodato, uma remessa para beneficiamento, uma remessa sob encomenda para prestao de servios e retorno. Venda apenas uma espcie de operao. claro que o legislador amplia o campo de incidncia e elimina os excessos. Uma Indstria A remete para conserto determinado produto industrializado para indstria B, e o industrial B conserta e retorna. Para evitar o exagero de tributar na remessa e no retorno o legislador trata como suspenso do IPI. Assim o IPI est suspenso sob a condio do produto industrializado aps ser consertado voltar. Pois se no fosse assim o industrial B poderia consertar e vender. Assim na operao 1 o IPI estar suspenso sujeito a condio de retorno do produto industrializado para o estabelecimento remetente. Em se tratando de uma doao o legislador costuma ser tambm cauteloso. Com a doao no h proveito econmico por parte do doador. Relembrando: Se A envia um produto para B para fins de conserto essa tributao esta suspensa se e somente se B devolver o produto para A. Essa operao de volta a tributao tambm est suspensa. Somente, quando A entregar o produto para C que ter tributao. Agora se B entregar o produto par D, temos IPI na operao de entrega de A para B, e de B para D. Se a indstria A vende para a B por 300,00 h a incidncia do IPI cuja base de clculo o valor da operao como foi venda ser o valor da venda. Tambm costuma ocorrer que o valor de venda seja desconhecido, pois o contribuinte quer soneg-lo. Vamos imaginar que o industrial A venda para o industrial B e no emita a nota fiscal. Sendo o valor da operao omisso, pois a venda foi sem nota fiscal a base de clculo ser o preo corrente do produto ou similar no

atacado da praa (municpio) do contribuinte. Essa base de clculo costuma ser maior ou pior para o contribuinte? Pior, pois o preo de venda j repassado com os lucros que o atacadista tem. O atacadista absorveu todas as despesas e acrescenta a sua margem de lucro, portanto essa base de clculo tende a ser maior do que a base de clculo praticada pelo industrial, quanto mais a frente o produto tiver mais agregao ao seu valor ter. b. O preo normal, acrescido do prprio imposto de importao das taxas aduaneiras e dos encargos cambiais. Nesse caso, o Fisco adiciona ao valor para o despacho aduaneiro no s quantum pago, a ttulo de imposto de importao, mas tambm as taxas de entrada no Pas e os encargos cambiais. A incluso do imposto de importao na base de clculo do IPI, embora represente bitributao, o mximo que isso configura excesso de tributao e no bitributao, porque Bitributao quando determinado fato tributado mais de uma vez pelo mesmo tributo. Mas esse excesso tambm pode ser justificada como meio de proteo indstria nacional. Na importao: mesma base de clculo do imposto sobre importaes mais imposto sobre importaes, mais taxas referenciais entrada mais encargos cambiais pagos ou exigidos (b.c.II+ II+ taxas ref. entrada+ encargos cambiais pagos ou exigidos). Essas taxas so as taxas de natureza tributria, cobradas pela legislao aduaneira que incide na importao. Encargos cambiais so os encargos decorrentes de contrato de cmbio. Apesar de discordncias Vladimir concorda com a maioria, seno tambm entraria as taxas de condomnio. Os encargos cambiais, pois se importao envolve moeda estrangeira, logo envolve contrato de cmbio que pode conter juros que faro parte da base de clculo do IPI. c. A questo dos descontos: so descontos concedidos no valor da transao, no preo de venda. Isso muito comum, at mesmo na barganha. i. Condicional: integra a base de clculo. So aqueles descontos que se submetem a uma condio futura e incerta. Ex.: a venda R$100,00, mas se l na frente ocorrer algum evento eu lhe dou um desconto de 20%. Temos que o cidado compra um produto de R$120,00 para pagamento daqui a 90 dias e fica previamente acertado que se o contador pagar a sua dvida em 30 dias receber um desconto de 10% (pagando apenas 108,00). Esse um desconto condicionado, pois se o devedor para a dvida em 30 dias e no em noventa ao invs de 120 ele pagar 108. Aqui a nota fiscal tem que sair por 120 e no por 108, pois o desconto s ocorrer se houver a quitao da dvida. Mesmo sendo condicional esse desconto integra a base de clculo do IPI. Se a transao foi efetuada em 120 no pode ficar o sujeito ativo a merc de eventos futuros e incertos que acabem diminuindo a operao em nome da estabilidade jurdica. ii.Incondicional: no integra a base de clculo. So aqueles descontos concedidos sem nenhuma prvia. So os descontos no sujeitos a qualquer tipo de condio futura e incerta. O preo 10 (preo para

turista), mas voc ganha um desconto de 50%, pagando apenas 5 (preo para baiano). Para caracterizar o desconto incondicional de boa cautela que na nota fiscal se faa o registro do valor do desconto para no haver suspeita de sub-faturamento, ou seja, estar vendendo por fora. Esta uma situao polmica discutida na jurisprudncia e o regulamento de IPI estabelece que tambm no desconto incondicional ele tambm integrar a base de clculo do IPI, o que um absurdo, tanto que os tribunais vem rechassando esse dispositivo que vem sendo considerado ilegal. Pois o fisco j sabe que a transao foi desse jeito, a expectativa para receber o fisco sobre 5 e no sobre 10. O argumento do fisco que o mal contribuinte utilize isso para fazer o sub-faturamento, mas isso problema do fisco que deve controlar. 8. Seletividade do IPI: tcnica de incidncia de alquotas cuja variao dar-se- em funo da essencialidade do produto. Os produtos de primeira necessidade devem ter baixa tributao, e os produtos suprfluos devem receber tributao mais elevada. Tal disciplinamento vem ao encontro dos valores da CF, no entanto, instrumento idneo a frenar o consumo de produtos indesejveis, alcanando metas de redistribuio de rendas e maior aproximao da justia fiscal. 9. Princpio (mecanismo) da No Cumulatividade- art. 153 3,II do CF: O IPI ser no-cumulativo compensando-se o que for devido em cada operao com o montante do IPI cobrado nas anteriores. O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior, e isso se trata de uma imunidade: limitao do direito tributrio que no se limitam as previstas no art. 120 do CTN. Esse impacto reduzido atravs das alquotas reduzidas ou dos crditos. II - ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; A no cumulatividade um mecanismo, um critrio, e para alguns juristas ela um princpio jurdico. Ao se considerar a no cumulatividade um princpio, conferimos a ela uma importncia enorme, pois os princpios prevalecem sobre as regras (para a maioria). Seguindo a teoria tradicionalista a importncia prtica de consider-la um princpio que ela no estaria submetida a nenhuma regra. Por conta da complexidade do IPI e do ICMS (imposto e grande heterogeneidade pois herdou fenmenos econmicos que no se adaptaram direito), podemos considera-lo mecanismo o que permitir a sua flexibilizao. A no cumulatividade pode ser encarada como princpio (ganha em importncia e admite poucas flexibilizaes) ou mecanismo (perde importncia e admite flexibilizao maiores) e consiste em atribuir Crdito a entrada de um produto industrializado e Dbito sada de um produto industrializado. No final do perodo, aps a realizao dos clculos, se o dbito for maior, o imposto recolhido; se o crdito for maior o saldo credor transferido para uso no perodo seguinte ou nos perodos seguintes. Os clculos impostos no-cumulativos ocorrem no Brasil pelo processo em

que se comparam as bases de clculo, ou pelo sistema de Imposto sobre Imposto (Taxo on Tax). a. Conceito: compensa-se o que for devido em cada operao com o valor cobrado nas operaes anteriores b. Incidncia em Cascata:

$100,00

$200,00

$300,00

$400,00

* As setas indicam a incidncia de IPI Todo elemento participa de um ciclo desde o momento em que nasce at o momento em que consumido. Usaremos muito essa ideia de cadeia de produo e consumo. O mecanismo da no-cumulatividade veio combater o efeito em cascata, pois tanto o IPI como o ICMS so impostos que incidem sobre produo e consumo, logo sua incidncia em cada etapa. Assim dentro deste esquema parcial. Incidncia em cascata: Aqui o que acontecia antes da reforma de 1965, isso revoltava no s os empresrios como tambm a classe mdia (boa parte da classe mdia apoio o golpe, pois estava insatisfeita). Do produtor no h incidncia de IPI, pois o IPI se configura com a sada de produto industrializado e no temos ainda aqui produto industrializado. Da Indstria 1 para a 2 temos a incidncia de fato gerador de IPI, e se o produto $100,00 10% de IPI $10,00. Na Indstria 2 ele sofre novo processo de industrializao e o produto vendido para vende para a Indstria 3 por $200,00 a uma alquota de 10%, logo o IPI ser de $20,00. Na Indstria 3 ele sofre novo processo de industrializao e o produto vendido vende para o Indstria 4 por 300,00 a uma alquota de 10%, logo o IPI ser de $30,00. Na Indstria 4 ele sofre novo processo de industrializao e vendido para o atacado por $400,00 a uma alquota de 10% de IPI, tambm, porque continua havendo sada de produto industrializado, logo o IPI ser de $40,00. Quando O atacadista vende para um Vendedor/ Comerciante no h novo processo de industrializao, muito menos possibilidade de incidncia de IPI. Somando todos os IPIs (10+20+30+40) temos o valor de $100,00 que se analisado com relao ao valor final atribudo ao produto ($400,00), constata-se que o tributo fica com uma alquota de de 25% de IPI (pois 100 25% de 400). Percebeu-se que essa carga tributria era pesada e prejudicava o consumidor final e os empresrios, como tambm o mercado nacional de produtos industrializados. Para que essa carga tributria no onerasse tanto o mercado de produtos industrializados e o Princpio da no-cumulatividade, compensasse, criou-se o mecanismo do Crdito fiscal e do Dbito fiscal. Sendo assim, quando a Indstria

1 vende seu produto por $100,00 ele tem um dbito fiscal de $10,00 que ser crdito fiscal de $10,00 para a Indstria 2. Quando a Indstria 2 vendo o produto por $200,00 para a Indstria 3, a Indstria 2 tem um dbito fiscal de $20,00 menos os $10,00 de crdito que ele tinha, restando um dbito de $10,00 a ser pago como IPI a recolher. No entanto, o crdito ser de $20,00 para a Indstria 3, que quando vend-lo para a Indstria 4 por $300,00 ter um crdito de $20,00 e um dbito de $30,00, restando $10,00 de IPI. A Indstria 4 ter crdito de $30,00 e quando vender seu produto ao Atacadista, por $400,00 ter um crdito de $30,00 e um dbito de $40,00, tendo que arrecadar um IPI de $10,00. A partir disso, alquota total se mantm em 10% no havendo tributao exarcerbada e o principio da na-cumulatividade passa a atenuar a carga tributria que vem incidindo em tributaes dessa natureza, a cada etapa. Esse mecanismo vem umbilicalmente ligado a um sistema de dbitos e crditos legais. Obs.: Tributo no pena, no sano. Obs.: Crdito tributrio (visto em teoria geral, o crdito constitudo em favor do sujeito ativo) diferente de crdito fiscal ( um crdito em favor do sujeito passivo, pois uso esse crdito para abater de um dbito existente). c. Apurao do IPI i. Teoria do crdito financeiro: Todas as duas teorias foram inspiradas nos franceses. Ela diz que o que se pagou de IPI se aproveita como crdito, no importa a natureza dele. O recolhedor de direito do IPI na 1 transao o industrial 1, mas o recolhedor de fato o industrial 2, pois foi ele que suportou o nus desse IPI, logo pode utilizar esse dbito que ser convertido em crdito como quiser, sem questionar a origem desse crdito. ii.Teoria do crdito fsico: Todas as duas teorias foram inspiradas nos franceses. Estabelece um condicionante, ela diz que antes do industrial 2 aproveitar os 10, o legislador precisa saber qual a destinao que o industrial 1 dar ao produto industrializado. Logo aqui s se admite o crdito para abatimento se o produto adquirido for matria prima, material de embalagem ou material intermedirio. Agora se for material de consumo para o Industrial 2 no haver incidncia desse mecanismo de crdito e dbito. chamada de Teoria do crdito fsico porque s se pode usar o credito se de alguma maneira o produto adquirido fizer parte do processo de industrializao direta ou indiretamente. Ex: para produzir cadeiras, as madeiras so matrias primas, os sacos so materiais de embalagem. Ex. 2: Se o Plo petroqumico precisa comprar 500 canetas de uma indstria de canetas, que sero utilizadas pela administrao e no utilizaro estas canetas no processo industrial, sendo, portanto material de uso e consumo essa operao teria a incidncia de IPI, porque o Fato gerador a sada de produto industrializado de estabelecimento industrial, logo tem IPI, no entanto este no poder servir de crdito por causa da finalidade tomada, como material de uso e consumo. Essa teoria mais restritiva para o contribuinte, pois aqui nem todo IPI

pago por ele na situao de contribuinte de fato poder ser utilizado. Obs.: Na rea do IPI a legislao tende a teoria do crdito financeiro. O ICMS est tendendo mais para o crdito fsico, por razes bvias: a Unio pode se dar ao luxo de se aproximar da teoria do crdito financeiro, pois tem milhes de impostos e o IPI est longe de ser o carro chefe deles. J os Estados tem o ICMs como o carro chefe e por isso no adotam uma teoria mais restritiva. iii.A discusso do conceito de material intermedirio: Existe uma polmica muito grande do que isto seja. Houve na Unio e Estados tentativas de se objetivar o conceito, e no se conseguiu. Hoje existem algumas definies que resolvem a maior parte dos problemas, mas existe uma zona cinzenta separando material intermedirio (gerador de crdito) do material de uso e consumo na produo (material que no gera crdito). Ex.: Na grande maioria dos processos qumicos se utiliza um catalisador para acelerar as reaes qumicas, mas estes no se incorporam diretamente ao produto acabado, logo no so matria prima nem material de embalagem, mas possuem uma funo essencial para a matria prima se transformar em produto acabado. Entretanto, enquanto esses catalisadores forem considerados material intermedirio, podero gerar crdito, dentro do mecanismo da nocumulatividade. Mas se o catalisador no for considerado material intermedirio, e sim, material de consumo, ele no poder gerar crdito para a indstria. Pela inexistncia de conceituao especfica sobre o que seriam estes materiais intermedirios, e pelas longas divergncias doutrinrias, o professor recomenda que se entenda como material intermedirio aquele que seja decisivo para o processo de produo e seja aplicado diretamente na corrente produtiva. No caso das torres de refrigerao, os antioxidantes, e fungicidas e algicidas que so utilizados para que ela no enferruje e possa refrigerar a corrente produtiva, so materiais intermedirios? Pela definio de Vladimir no. 10.Consideraes Gerais: a. Crdito-Prmio do IPI: um estmulo fiscal s empresas fabricantes e exportadoras de produtos manufaturados, que quando direcionasse esses bens ao estrangeiro tinham direito de ressarcimento dos tributos internos mediante a constituio de crditos tributrios oriundos das vendas ao exterior que poderia vir a ser compensadas com o IPI devido as operaes realizadas dentro do mercado brasileiro. b. Aquisio de bens de Capital: Haver atenuao legal do impacto do IPI sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto. c. IPI na base de clculo do ICMS: O texto constitucional indica a excluso do IPI da base de clculo do ICMS i. Quando a operao configurar fato gerador dos dois impostos ii.Quando for realizada entre os contribuintes iii.E quando referir-se a produto destinado a industrializao ou comercializao.

d. No entanto, estar autorizada a incidncia do IPI na base de clculo do ICMS no casos de: i. Produto no destinado a industrializao ou comercializao ii.Entre contribuinte e no contribuinte do ICMS.

Imposto sobre a Renda (IR)

1. Competncia: Unio; seria complicado deixar que o IR fosse taxado pelos estados membros, muito embora, tenha havido tentativas no passado. O IR tem que ficar na mo do poder central para implementar uma poltica de

redistribuio de riqueza igualitria. Deve ser encarado como meio hbil a promover a distribuio de renda. 2. Funo a. Fiscal, predominantemente: O IR a principal fonte da receita tributria da UNIO possuindo portanto ntido funo FISCAL. b. Extrafiscal, completamente: mais relevante que a funo fiscal. O produto do IR pode ser mobilizado pelos anseios da determinao geogrfica. A ideia principal redistribuir a riqueza (efeito Robin Hood tirar dos ricos para dar aos pobres). As contribuies cresceram muito, com o passar do tempo, em termos de arrecadao, ento a Unio comeou a diminuir esta arrecadao por conta desse crescimento. i. OBS: compras pela internet: os estados consumidores ao longo desses anos perderam muito em arrecadao de ICMS, aumentando portanto a tributao de ICMS. O ICMS regido na maioria das vezes pelo principio da origem, se o produto comprado pela internet sai de SP, todo o imposto cobrado em So Paulo. Como os estados consumidores perceberam que estavam perdendo muita arrecadao, estes Estados sobretaxaram a arrecadao em mais 10%, criando uma carga tributria inadmitida pela Constituio Federal. A legalizao desta situao caracteriza uma afronta a Constituio no existindo ponderao jurdica. Os Estados aprovaram um acordo interestadual para manter esta situao. 1. A melhor soluo aplicada seria pegar a carga anterior de 18% e redefinir a forma de tributao, como por exemplo, na forma de repartio do recurso. No elevar a carga a mais 10% totalizando 28%. ii.Por mais relevncia que assuma o Ir, o legislador constitucional se debruou muito pouco sobre ele. 3. Sujeito Passivo: a. PESSOA FSICA ou JURDICA, titular de renda ou provento de qualquer riqueza: a lei pode atribuir ainda fonte pagadora de renda a possibilidade pela reteno e recolhimento do IR, figurando o empregado como contribuinte e o empregador como responsvel. i. No caso de omisso de reteno do IRRF, a fonte pagadora ir arcar com a multa pelo no cumprimento da obrigao, enquanto dever ser cobrado o imposto no recolhido da pessoa fsica, contribuinte do imposto. ii.As pessoas jurdicas estrangeiras que funcionam no Pas, sero igualmente consideradas como contribuintes. b. Por convenincia administrativa e sempre por meio de lei, visando a praticabilidade da arrecadao a fonte pagadora pode ficar no polo passivo da relao jurdica como responsvel pelo recolhimento do tributo. 4. Critrios da Generalidade e Universalidade: o imposto sobre a renda ser informado pelos critrios da generalidade, universalidade e progressividade na forma da lei. (art. 153, 2, I)

a. Generalidade: diz respeito sujeio passiva, indicando incidncia sobre todos os contribuintes que pratiquem o fato descrito na hiptese de incidncia da exao. b. Universalidade: demarca o critrio atrelvel base de clculo do gravame, que deve abranger quaisquer rendas e proventos auferidos pelo contribuinte, independentemente da denominao da receita ou do rendimento. i. A doutrina se divide. No importa qual a corrente se adere, porque no final quer se dizer a mesma coisa. O professor prefere defender a acepo generalidade no sentido de que TODOS (critrio subjetivo as pessoas) devero ser tributados pelo IR e considerar universalidade como se todas as rendas (critrio objetivo foco nas rendas) e proventos devero ser tributados pelo IR. Antes de 1988, algumas categorias de pessoas no eram tributadas pelo IR por serem determinadas pessoas (diplomatas, magistrados, parlamentares; defendia-se que o magistrado exercia uma funo social muito grande, devendo ser recompensado com a no tributao do IR), e algumas rendas no eram tributadas por terem determinadas caractersticas. OBS: as verbas de carter indenizatrio no podem sofrer a tributao do IR, porque indenizao traz a ideia de reposio do patrimnio, anteriormente dilapidado. Na prtica, nem sempre fcil distinguir o que verba indenizatria, por exemplo, existe muita discusso a respeito do carter das verbas salariais impagas no tempo certo. c. Progressividade: prev a variao positiva da alquota do imposto medida que h aumento de base de clculo. 5. Fato Gerador: O fato gerador desse imposto no a renda, mas a aquisio da disponibilidade da renda, ou dos proventos de qualquer natureza. a. a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de:2 i. Renda Renda sempre um produto, um resultado, quer do trabalho, quer do capital, quer da combinao desses dois fatores. 1. Renda de Capital: aluguis, recebimentos de aplicaes financeiras, lucros, participao em lucros, bonificaes, etc. a. OBS: as aes anteriormente no sofriam tributao do IR e agora j esto sofrendo. Existe uma inteno do governo em estimular a poupana para controlar a inflao, por isso, apesar de ser produto do capital o governo no tributa o IR na poupana, para incentivar esse campo;
2 Descrio na CF, artigo 153; e CTN artigo 43: Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.

2. Renda do trabalho: salrios, honorrios, pr-labore, comisses, etc. a. OBS2: o salrio renda com a ideia de acrscimo do patrimnio; produto do trabalho; o salrio sobretaxado em relao ao lucro da pessoa jurdica (as empresas) que pagam menos IR do que a pessoa fsica (distoro clara do direito tributrio). Por isso ele tributado pelo IR. 3. Renda da combinao do capital e do trabalho: prlabore, lucro, etc. a. OBS3: A combinao de ambos diz respeito a unio do produto do capital aplicado, como tambm o produto do seu prprio trabalho, na atividade empresarial, gerando lucro que ser tributado pelo imposto sobre a renda ii.Proventos de qualquer natureza proventos so os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. (O legislador vem tentando expandir o campo de incidncia do IR, deu o conceito de provento por excluso do que renda). Todo acrscimo patrimonial vai ser tributado sobre a renda. 1. OBS: a premiao em jogos de azar claramente um provento, quando algum ganha na mega sena, tem o IR incidindo. 2. A questo da cesso de uso gratuito de imvel iii.OBS.: No h renda nem provento sem que haja acrscimo patrimonial. Como acrscimos se h de entender o que foi auferido. iv.Disponibilidade 1. Econmica: a obteno da faculdade de usar, gozar e dispor de dinheiro ou de coisas conversveis. ter o fato concretamente e no sinnimo de disponibilidade financeira; 2. Jurdica consiste na obteno de direitos de crdito no sujeitos a condio suspensiva, representados por ttulos ou documentos de liquidez e certeza. Ainda representa ter o direito abstratamente. O IR s pode incidir quando h acrscimo patrimonial, salientando-se que no h necessidade de o rendimento ser efetivamente recebido pelo sujeito passivo, sendo suficiente que tenha adquirido o direito de crdito sobre ele, ou seja, a disponibilidade jurdicaEconmica: renda ou proventos pagos. Basta a disponibilizao da Renda ou Proventos creditados, postos disposio. a. A questo do IR incidente sobre lucros no distribudos aos scios. b. Ex: Um comerciante vende com carncia de dois meses. A compra foi feita em janeiro e s ser

recebido o valor em maro. A tributao incide no momento da venda e no do recebimento. 6. Alquotas: As alquotas atuais so 15% e 27,5% a. Pessoa Jurdica i. Incidncia genrica, por perodo de tempo: este perodo de tempo pode ser anual, trimestral com antecipaes mensais. ii.Salvo situaes especficas, a alquota de 15%; iii.Adicional de 10%: no o tributo, uma alquota adicional aplicada sobre a renda devido ao fato de ser pessoa jurdica. Esse adicional sempre recai quando a base de clculo da PJ atingir determinado limite, havendo, portanto, a incidncia deste adicional. Mas isso no se confunde com o AIR, que um TRIBUTO EXTINTO. Dentro do processo de redemocratizao, os Estados reivindicavam certos mecanismos tributrios, e dentre estes estava o AIR, que foi julgado inconstitucional. O AIR consistia no fato de que se o contribuinte no arrecadasse junto a Unio, tinha que arrecadar para o estado. b. Pessoa Fsica i. Alquotas Progressivas: hoje, tm-se basicamente trs faixas de alquotas alm da faixa de iseno. As alquotas so progressivas, por critrio constitucional atribudo a este imposto. A progressividade traz a ideia de que quanto maior a renda, maior a carga tributria respectiva. A iniciativa de tornar o IR mais progressivo fez parte do pacote de medidas utilizadas para amenizar a repercusso da crise financeira que irradiou negativamente em 2008, pelas economias de todo o mundo. ii.Faixas do Imposto 1. At R$ 1.434,00 alquota zero 2. Acima de R$ 1.434,00 e at R$ 2.150,00: 7,5% 3. Acima de R$ 2.150,00 e at R$ 2.866,00: 15% 4. Acima de R$ 2.886,00 atpe R$ 3.582,00: 22,5% 5. Acima de R$ 3.582,00: 27,5% 7. Base de Clculo: Depende se pessoa jurdica ou fsica. a soma de valores, positivos ou negativos que se agregam ao patrimnio. a. A base de clculo vai ser o Montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos: este um conceito genrico. No existe renda presumida, presumido ou arbitrado pode ser o montante da renda. A incidncia ocorre sobre o crdito lquido (renda e gastos). Devese somar todos os rendimentos e lucros. i. Pessoa Jurdica: lucro real, arbitrado ou presumido para a pessoa jurdica, em regra geral, todos os tipos de despesas so dedutveis. Aqui o fato gerador engloba alm das hipteses tributadas na fonte, o lucro, sendo de periodicidade trimestral. Pode-se dar por apurao real, presumida ou arbitrada. ii.Pessoa Fsica: rendimento bruto mensal, admitidas algumas dedues - deduo so as despesas; para a pessoa fsica para algumas despesas so admitidas as dedues e ainda h a

existncia de limites. Ntida crueldade frente a pessoa fsica. O fato gerador a receita lquida b. Conceito de Patrimnio: o conjunto de direitos e obrigaes de titularidade de uma pessoa, formado pelos seus direitos reais, direitos pessoais e intelectuais. c. Lucro: a ideia de lucro diz respeito ao encontro de receitas e despesas; se houver um valor positivo desse encontro, h lucro. O conceito de lucro acaba se aproximando muito do conceito de renda. Em determinado perodo de tempo, se algum tem lucro ele tem consequentemente um acrscimo real ao seu patrimnio. As despesas com sade, no entanto, no possuem limites, mas so acompanhadas a pari passu pela Receita Federal. Pela incompetncia e falta de operacionalidade do rgo arrecadatrio se muda a forma de arrecadao e ocorre uma subverso do conceito de renda. A base de clculo da pessoa fsica tende a ser maior do que para a pessoa jurdica. A tributao na pessoa jurdica ser quase toda sobre a renda real, por isso que o conceito de renda para a pessoa fsica diferente. i. Lucro Real: encontro de receitas e despesas previstas na legislao. um conceito muito utilizado pela contabilidade para a transparncia do lucro. 1. Conceitos: a. Doutrinrio: acrscimo real do patrimnio da Pessoa Jurdica em certo perodo. b. Legal (DEC-LEI 1598/77): lucro lquido do exerccio, ajustado pelas adies, excluses e compensaes; Considere-se lucro lquido um lucro previsto na legislao societria e apurado atravs das cincias contbeis. Lucro lquido do exerccio o encontro de receitas com despesas, tambm previsto na legislao societria e o lucro de acrscimo real havido pelo patrimnio de uma pessoa jurdica, por determinado perodo de tempo. Este lucro lquido no a base de clculo do IR, ele precisa ser ajustado pelas adies, excluses e compensaes. i. Adies: fatos jurdicos contbeis que incrementam a base de clculo do imposto sobre a renda porque houve algum excesso de despesa, em regra. Ex: as retiradas pr-labore (so retiradas admitidas na legislao e promovidas pelos scios da empresa a ttulo de despesas pessoais auto-sustentao). Mas tambm h um limite de retirada pr-labore, pra que no se retire indefinidamente, e o que exceder retorna ao lucro lquido a ttulo de adio, e isso aumenta a base de clculo sobre a renda.

ii.Excluses: aquilo que vai ser abatido do lucro lquido. Exemplo: na depreciao o valor econmico que o bem perde a cada perodo de tempo, a desvalorizao do bem (um veculo). A despesa com depreciao abatida da receita e a alquota de 20%, prevista na legislao. 1. Depreciao acelerada: feita a ttulo de incentivo fiscal, que visa a menor incidncia de um tributo; essa depreciao no real, estimada. A legislao j prev que determinado bem se deprecia 20% a.a, prope-se aqui uma depreciao de 25%, os 5% sero excludos no clculo do Lucro Lquido exercido. i. Compensao: o abatimento de prejuzos a ttulo de compensao at determinado limite. A doutrina discorda muito a respeito disso, no havendo jurisprudncia formada sobre o assunto. Vamos supor que o prejuzo admitido seja de 10. 200 Lucro Lquido Exercido 90 Adicional (+) 50 Excluso (-) (vai ter 5% a mais de excluso) 10 Compensao (-) 265 Lucro Real (Base de clculo) OBS: as hipteses de adio so muito mais numerosas que as hipteses de excluso. Nessa situao aqui este lucro real que vai servir como base de clculo. ii.Lucro Presumido: Trata-se de sistema opcional pela pessoa jurdica no obrigada por lei a apurao do lucro real. Consiste na presuno legal de que o lucro da empresa aquele por ela estabelecido com base na aplicao de um percentual sobre a receita bruta desta, no respectivo perodo de apurao. Em outras palavras, outra metodologia de clculo, que se d atravs do lucro estimado, um lucro imaginado. Portanto, aqui possvel que a PJ opte pelo lucro presumido, constituindo uma facultatividade. O lucro real, parte da realidade das receitas e despesas, ao passo que o lucro presumido no faz nada disso, no tem contabilidade, no precisa de lanamentos contbeis, no precisa

apurar resultados porque ele trabalha em cima de estimativas. Sendo assim, pode optar pelo presumido, a PJ que tenha uma renda bruta limitada por determinado valores, e certas PJs que exercem determinadas atividades, ficando assim, livres de fazer essa contabilidade. O lucro presumido fixado em coeficientes definidos em lei. O que a receita Bruta anual? tudo o que ingressar no patrimnio da empresa, ainda que seja de maneira bruta. Em cima da receita bruta anual o legislador atribuiu um coeficiente de margem de lucro estimada. 2. Pessoa Jurdica com receita bruta inferior a certo valor e exercentes de certas atividades. 3. Pessoa Jurdica com base em coeficientes definidas em lei, incidentes sobre a receita bruta anual, conforme a natureza da atividade. 4. Constitui opo do contribuinte.

R$ 600 - Receita Bruta Anual 20% Coeficiente atribudo R$ 120,00 Base de clculo do imposto d PJ Lucro Presumido R$ Presumido ii.Lucro Arbitrado: Decorre da possibilidade de se apurar o lucro da pessoa jurdica pelo critrio real ou presumido em razo do no cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. 1. Hipteses a. Pode ser compulsrio: quando a parte perde o perodo de disponibilizao dos documentos necessrios, por exemplo. b. Pode ser espontneo: quando a parte, comunica ao Fisco a impossibilidade de apurao do imposto de renda pelo lucro real ou presumido, de forma espontnea, optando por sujeitar-se tributao do lucro arbitrado no perdo. 2. Critrios (RB e Alternativas) a. No apresentao regular dos livros fiscais ou comerciais b. No apresentao do sistema de escriturao de arquivos de documentos na forma da lei; c. No apresentao do Livro Contbil Razo 15% Incidncia da Alquota 18,00 Imposto de Rena devido pelo Lucro

3. Arbitrado o lucro, pode o lucro ser demonstrado? Pode ser apresentado na fase administrativa, depois disso, quando comear a execuo, no mais. 4. Tcnica ou penalidade? sempre tcnica, j que tributo no sano. 1. Observaes: a. A renda tributvel no pas onde reside o contribuinte, salvo se tiver residncia fixa em outro pas ou comrcio. b. As verbas indenizatrias no se sujeitam a IR devendo o nus incidir sobre as parcelas que compem o ganho como o timbre de salrio. O carter salarial fundamental. J os benefcios recebidos em razo de resciso para a qual concorra voluntariamente no tem natureza jurdica de indenizao, razo pela qual so acrscimos patrimoniais tributveis como renda. i. O pagamento de frias no gozadas por resciso do contrato: natureza indenizatria. ii.Indenizao recebida pela adeso a programa de incentivo a demisso voluntria: no sujeito a IR. iii.Aviso Prvio, que possuir carter indenizatrio tambm no est sujeito a IR. c. O IR uma exceo ao principio da anterioridade qualificada ou nonagesimal. Obedece a anterioridade anual, sem respeitar o perodo de 90 dias.