CONVENIO TRIBUTARIO Convenio de doble imposicinDe Wikipedia, la enciclopedia libre Saltar a navegacin, bsqueda Los Convenios de doble imposicin

son tratados internacionales que contienen, en particular, medidas para evitar los supuestos de doble imposicin fiscal internacional.

IntroduccinEn la sociedad contempornea se asiste a un progresivo fenmeno de internacionalizacin de las relaciones econmicas. Las fronteras estatales van progresivamente arrumbndose ante el dinamismo de la economa, cuya subsistencia depende, de que se sepa penetrar en los mercados exteriores.

Cada Estado elabora su legislacin fiscal de modo soberano, lo que provoca una superposicin de soberanas fiscales, ya que un Estado puede aplicar el principio de territorialidad, mientras otro puede aplicar el principio de personalidad. Esto puede conducir a que:

una misma persona sea gravada en dos pases distintos por una misma renta una misma renta sea gravada en dos personas distintas en dos pases distintos. un mismo bien sea gravado en dos pases distintos. Las diferentes administraciones fiscales tratan de establecer medidas para evitar la doble imposicin. stas medidas pueden tener carcter unilateral y bsicamente consisten en el establecimiento de deducciones para los casos de doble imposicin. Pero ante la insuficiencia de las anteriores para resolver los problemas de doble gravamen, existen tambin medidas de carcter bilateral. Los convenios para evitar la doble imposicin se encuadran dentro de estas ltimas y tiene por objeto que la situacin fiscal de los contribuyentes que ejercen actividades econmicas en otros pases, sea clarificada, unificada y garantizada.

[editar] Modelos de Convenio de doble imposicinLa estructura de los convenios de doble imposicin firmados por los distintos pases tienen su

fundamento en los modelos propuestos por la OCDE y la ONU para orientacin de los pases miembros.

[editar] Interpretacin de los conveniosLos Convenios son normas de derecho internacional y como tal deben ser interpretados, segn la Convencin de Viena, sobre el Derecho de los Tratados, que establecen los principios generales de buena fe, de la primaca del texto y de tener en cuenta el objeto y fin del Tratado.

En este mismo campo, debe destacarse, al margen de los procedimientos interpretativos amistosos de carcter bilateral, la creciente importancia de la jurisprudencia elaborada por el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas en materia de imposicin directa y no discriminacin.

[editar] Principios de aplicacin de los Convenios de doble imposicinEn los modelos propuestos se establecen tres principios esenciales

[editar] Primer principio, denominado de no discriminacinLos Estados a los que afecta el convenio se obligan a dar un trato fiscal anlogo a:

los residentes fiscales en dichos Estados, con independencia de la nacionalidad de los mismos los establecimientos permanentes de un Estado situados en el otro Estado, por comparacin a la legislacin fiscal aplicable a cualquier empresa residente que realice la misma actividad; las empresas que realicen su actividad en un Estado, con independencia de que los accionistas de las mismas sean residentes en el otro Estado y por comparacin a la legislacin fiscal aplicable a las empresas del primer Estado con accionariado residente.

[editar] Unin EuropeaEn la Unin Europea, debe tenerse en cuenta en materia de no discriminacin e igualdad de trato fiscal a las personas y empresas residentes en Estados de la Unin, la interpretacin del Tribunal de Luxemburgo de los grandes principios comunitarios referentes a las libertades de establecimiento, circulacin de capitales y de personas, y libre prestacin de servicios.

El acervo comunitario asentado por dicha jurisprudencia alcanza cotas superiores a las previstas en el marco de los Convenios en orden a la prohibicin de medidas fiscales discriminatorias que restrinjan aquellas libertades.

[editar] Segundo principio, del procedimiento amistosoCualquier residente fiscal en dichos Estados puede instar un acuerdo amistoso interestatal cuando considere que cualquiera de estos Estados ha adoptado una medida que implique una aplicacin indebida del convenio

[editar] Principio de intercambio de Informacin o asistencia mutuaEn la finalidad de los convenios se busca objetivos ms ambiciosos que la duplicidad impositiva, que alcanzan frmulas de cooperacin entre las administraciones fiscales. Se establece la posibilidad de que se produzca intercambio de informacin entre los Estados firmantes, para la correcta aplicacin del Convenio y prevenir el fraude y la evasin fiscal. MTODO DE EXENCIONES INTRODUCCION

Esta presentacin se realiza con el fin de orientar los procesos de Exenciones y Exoneraciones en los diferentes impuestos de IR Anual, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Selectivo de Consumo.

A continuacin describimos base legal que conceptualiza los procesos de Exenciones y Exoneraciones; se debe aplicar ademas de la base legal aqui descrita la base legal asignada para cada caso. A continuacin describimos:

Cdigo Tributario:

Ley N 562 Cdigo Tributario de la Repiblica de Nicaragua y Ley N 598 de Reformas Incorporadas, Artos. 53 - 62.

Arto. 53 Exencin Concepto. "La exencin tributaria es una situacin especial constituida por ley, por media de la cual se dispensa del pago de un tributo a una persona natural o jurdica. La exencin tributaria no exime sin embargo, al contribuyente o responsable de los deberes de presentar declaraciones, retener tributos, declarar su domicilio y dems obligaciones consignadas en este Cdigo."

Arto. 54 Exoneracin Concepto. "Exoneracin es el beneficio o privilegio establecido por ley y por la cual un hecho econmico no est afecto al impuesto. La ley que faculte al Poder Ejecutivo para autorizar exoneraciones especificar los tributos que comprende; los presupuestos necesarios para que proceda y los plazos y condiciones a que est sometido el beneficiario."

Arto. 55 Condiciones. "Las normas legales que otorguen exenciones o exoneraciones tributarias sealarn con la claridad y precisin posibles, los gravmenes cuyo pago se dispensa, el alcance de la exencin o exoneracin, los requisitos a cumplir por los beneficiarios, el plazo o trmino del privilegio y, en general, las condiciones de aplicacin de aquellas."

Arto. 56 Beneficios Tributarios. "Son Beneficios Tributarios, las condiciones excepcionales concedidas a los contribuyentes para disminuir la onerosidad de la carga tributaria en circunstancias especiales.

Arto. 57 Intransferibilidad. "Las exenciones tributarias son personalsimas. Por consiguiente, no podrn traspasarse a personas distintas de las beneficiadas."

Arto. 58 Exenciones Taxativas. "No habr ms exenciones que las establecidas por las disposiciones constitucionales, por convenios, tratados o acuerdos regionales o internacionales y por disposiciones legales especiales. En consecuencia, carecen de toda validez las exenciones otorgadas por contrato o concesin, que no se deriven de una disposicin legal expresa.

Arto. 59 Modificacin. Cualquier exencin existente antes de la vigencia de la presente Ley, an cuando fuere concedida en funcin de determinadas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por ley posterior, sin responsabilidad para el Estado.

Arto. 60 Cumplimiento de Requisitos. Las exenciones y beneficios tributarios que se otorguen sern aplicables exclusivamente a los contribuyentes que realicen en forma efectiva y directa, actividades, actos o contratos que sean materia u objeto especfico de tal exencin o beneficio y mientras se cumpla con los requisitos legales previstos en las leyes que los concedan. El mtodo de exencin 1. EL MTODO DE EXENCIN INTEGRAL l mtodo de exencin integral ignora a todos los efectos las rentas o elementos patrimoniales que se considera tienen su origen en el extranjero, por lo que las mismas no se tienen en cuenta a la hora de fijar el tipo progresivo de gravamen, caracterstica habitual de los impuestos personales sobre las personas fsicas aplicables como se sabe slo a las rentas sujetas y no exentas de gravamen. El mtodo de exencin integral trae como consecuencia no solo la no sujecin a gravamen de las rentas o elementos patrimoniales que tienen su origen en el extranjero, sino que se produce una reduccin ms que proporcional de las rentas y el patrimonio total, cuando parte de l se obtiene en el extranjero.

El mtodo de exencin integral ha sido objeto de crtica, pues su aplicacin tiene efectos negativos en lo que respecta a la equidad horizontal, vulnerndose los principios de igualdad y de capacidad econmica. Un ejemplo numrico permitir comprender mejor esto. Supongamos dos contribuyentes residentes en el mismo estado con una renta total de 100.000 unidades monetarias, uno de ellos (A) obtiene la totalidad de su renta en el estado en el que reside y el otro (B) solamente obtiene 80.000 unidades monetarias en el estado de residencia, percibiendo en otro estado rentas por un importe de 20.000 unidades, siendo la tarifa aplicable en el impuesto sobre la renta aplicable en ambos estados, tanto a los residentes como a los no residentes, la adjunta. Con estos datos, el impuesto a satisfacer por A es 20.000 unidades monetarias, mientras que el impuesto a satisfacer por B es 14.000 unidades monetarias en el estado de residencia y 2.000 unidades monetarias en el otro estado, por lo que el tipo medio del impuesto satisfecho por A es del 20%, mientras que el tipo medio del impuesto satisfecho por B en el estado de residencia es el 175% siendo el tipo medio correspondiente a su impuesto total (el satisfecho en los dos estados) del 16%. Tanto considerando la contribucin de los dos contribuyentes

a la Hacienda de uno de los estados como a la de los dos se puede comprobar que se conculca el principio de la equidad horizontal. La utilizacin del mtodo de exencin integral como mtodo para eliminar la doble imposicin trae como consecuencia que la disminucin de ingresos sufrida por el estado que aplica el mtodo pueda ser ms elevada que el impuesto percibido en el otro estado, incluso si los tipos impositivos en este otro son ms elevados que en el primero. Esta circunstancia se E Tramos de base Tipo de 0 a 20.000 10% de 20.001 a 40.000 15% de 40.001 a 60.000 20% de 60.000 a 80.000 25% de 80.001 a 100.000 30% ilustra en los Comentarios a los artculos 23A y 23B, relativos a los mtodos para evitar la doble imposicin, del Modelo de Convenio Fiscal sobre la renta y sobre el patrimonio de la O.C.D.E. de 1992 con el siguiente ejemplo: Tmese por ejemplo una renta total de 100.000 unidades, de las que 80.000 proceden del estado de residencia (R) y 20.000 del estado de la fuente (S). Supongamos ahora que en el estado R el tipo impositivo es el 35% para una renta de 100.000 unidades y del 30% para otra de 80.000 unidades. Supngase asimismo que en el estado S el tipo impositivo es el

20% en el caso 1 y el 40% en el caso 2, de manera que el impuesto a pagar en ese estado sobre 20.000 ser de 4.000 en el caso 1 y de 8.000 en el caso 2 respectivamente. Si el contribuyente obtiene la totalidad de su renta de 100.000 en el estado R, el impuesto a que estar sometido ser de 35.000; pero si dispone de una renta del mismo importe pero constituida de la forma indicada ms arriba, y si la legislacin interna del estado R grava la renta mundial y no prev ninguna desgravacin ni existe Convenio entre el estado R y el estado S, el importe total del impuesto ser en el caso 1 de 39.000 unidades y en el caso 2 de 43.000 unidades, ya que, segn el mtodo de exencin integral, el estado R limita su imposicin a la parte de la renta total que, de acuerdo con diversos artculos del Convenio, tiene derecho a gravar, es decir, 80.000 al tipo impositivo del 30 %. CASO 1 CASO 2 Impuesto en el estado R (30 % de 80.000) 24.000 24.000 Ms impuesto en el estado S 4.000 8.000 Impuesto Total 28.000 32.000 Renuncia de impuestos hecha por el estado R 11.000 11.000 El nivel de impuesto percibido en el estado S no influir en forma alguna sobre el importe total del impuesto al que renuncia el estado R. La desgravacin acordada por el estado R puede ser ms elevada que el impuesto percibido en el estado S, incluso si los tipos impositivos del estado S son ms elevados que en el estado R.

Los inconvenientes sealados efectos negativos por lo que respecta a la equidad horizontal y perdida de ingresos en un estado superior al impuesto percibido en el otro estado incluso si los tipos impositivos en este ltimo estado son ms elevados que en el primer estadohacen que el mtodo de exencin integral no se suela aplicar ni en las legislaciones fiscales ni en los Convenios de Doble Imposicin. 2. EL MTODO DE EXENCIN CON PROGRESIVIDAD. En el mtodo de exencin con progresividad no se somete a gravamen las rentas o elementos patrimoniales obtenidos en el extranjero, pero estas rentas se tienen en cuenta para determinar el tipo de gravamen a aplicar a la renta gravada. Esta modalidad del mtodo de exencin se ajusta a las exigencias derivadas de los principios de igualdad y de capacidad econmica por una parte y, por otra, conduce a un reparto ms equitativo del impuesto total exigido al contribuyente en los casos que el mtodo se aplica como consecuencia de la existencia de un Convenio de Doble Imposicin. Los resultados de este mtodo se ponen claramente de manifiesto aplicndolo a los datos de los dos ejemplos utilizados en el epgrafe anterior. En el primero de ellos, el impuesto a satisfacer por A es 20.000 unidades monetarias y el impuesto a satisfacer por B es de 16.000 unidades en el estado de Residencia, pues el tipo medio de gravamen es el que corresponde

a una renta de 100.000 unidades monetarias y de 4.000 en el otro estado si este aplicara tambin el principio de exencin con progresividad a las rentas obtenidas a los no residentes. En cuanto al segundo, el estado R percibe el impuesto sobre 80.000 al tipo impositivo aplicable a la renta total independientemente de donde proceda (100.000), es decir, al 35%. CASO 1 CASO 2 Impuesto en el estado R (35 % de 80.000) 28.000 28.000 Ms impuesto en el estado S 4.000 8.000 Impuestos Totales 32.000 36.000 Desgravacin acordada por el estado R 7.000 7.000 El nivel del impuesto percibido en el estado S no influye sobre el importe total del impuesto al que renuncia el estado. Cuando el gravamen sobre las rentas provenientes del estado S es menos elevado que la desgravacin que debe acordarse por el estado R (Caso 1) el contribuyente resulta beneficiado pues su impuesto total es inferior al que resultara si obtuviera todas sus rentas en el estado R (en el ejemplo, el impuesto sera en este ltimo caso 35.000). La aplicacin del mtodo de exencin, en cualquiera de sus modalidades, plantea distintos tipos de problemas tcnicos. As, una primera dificultad reside en la aplicacin del mtodo de exencin cuando la renta obtenida en el extranjero no est gravada en el pas de origen. En principio, la exclusin de estas rentas no repugna a la aplicacin del mtodo de exencin,

pues una de sus caractersticas ya sealadas es que el nivel de impuesto percibido en el estado de la fuente no influye sobre el importe total del impuesto al que renuncia. Sin embargo, en la actualidad es frecuente el condicionar la exencin de las rentas de fuente extranjera, tanto en Convenios de Doble Imposicin como en las legislaciones fiscales, a la sujecin a impuesto en el pas de origen de la renta que se excluye de gravamen. La razn que se da para ello es el obstaculizar la desviacin artificial de rentas a los denominados parasos fiscales, que son pases que tiene un sistema fiscal que posibilita o incita el fraude fiscal. Habida cuenta del fin que determina ese condicionamiento de la exencin de la renta extranjera, fcilmente se comprenden cules son las dificultades que plantea la delimitacin de la excepcin: el determinar cules son los impuestos exigidos en el estado de la fuente que permiten concluir que se ha producido una imposicin en ese estado y fijar qu nivel de imposicin es suficiente para dar por cumplida la condicin de sujecin al impuesto. Las soluciones adoptadas por los distintos pases son muy variadas. Otra dificultad, de ms trascendencia que la anterior por constituir una situacin bastante ms generalizada, radica en la determinacin de las rentas que han de ser objeto de exencin. El problema reviste caractersticas diferentes segn que el mtodo de exencin se aplique unilateralmente o sea consecuencia de la aplicacin de un Convenio. En el primer

caso, si la enumeracin de las rentas exentas por ser obtenidas en el extranjero es muy restrictiva en relacin con la que es habitual en la comunidad internacional o en los pases ms relacionados con el estado que establece la exencin de las rentas obtenidas en el extranjero, la eliminacin de la doble imposicin tiene un alcance muy limitado. En el segundo, el problema tiene unas dimensiones muy modestas pues los estados se ocupan de definir en el Convenio, con vocacin de universalidad, las rentas que son objeto de gravamen en uno u otro estado. Las dobles imposiciones aqu suelen ser consecuencia de la interpretacin divergente del Convenio, cosa que como ms adelante se ver es algo que puede producirse con ms frecuencia de lo que a priori pudiera pensarse y que puede tener como consecuencia la distinta calificacin de una renta concreta. En estos casos, el evitar la doble imposicin queda al arbitrio de los estados firmantes del Convenio, que pueden conseguirlo si el procedimiento arbitrado para ello en el llamado procedimiento amistoso surte efectos. El evitar la doble imposicin en estos casos no est sin embargo garantizada, pues, como tambin ms adelante se ver, los convenios no obligan a que el procedimiento amistoso termine en un acuerdo entre las Haciendas afectadas. Asunto ntimamente relacionado con el anterior es el relativo a la incidencia que el mtodo de exencin tiene en la aplicacin de gastos y deducciones en la base, ya estn directamente

relacionados, con carcter exclusivo o no, con las rentas excluidas de gravamen por proceder de fuente extranjera, ya estn indirectamente relacionadas con la misma por aplicarse con carcter general. Cuando se trata de un gasto o de una deduccin directa y exclusivamente relacionada con una renta excluida de gravamen hay un consenso entre las soluciones aplicadas por los estados, que consideran que si se excluye la renta han de excluirse tambin los correspondientes gastos y deducciones. En los dems casos no hay unanimidad en las soluciones, aunque parece que lo ms lgico sea aplicar el prorrateo en el caso de gastos o deducciones para los gastos directa pero no exclusivamente relacionados con las rentas excluidas y la admisin total de las deducciones generales que no estn relacionadas con ningn tipo especial de rentas. La existencia de prdidas en actividades desarrolladas en el extranjero plantea una dificultad especial en el mtodo de exencin con progresividad, pues en principio deberan ser tenidas en cuenta para determinar la cuota si se quiere que el principio al que obedece el rgimen se aplique consistentemente. Sin embargo, la aplicacin del principio requiere un control, no fcil de llevar, derivado de la generalizacin de la compensacin de bases imponibles negativas en ejercicios futuros, e incluso en ejercicios anteriores, para que el clculo de los tipos medios a aplicar sea coherente con el principio a que obedece el mtodo de

exencin con progresividad. Cuestin distinta es la de si estas prdidas deben reducir la base del impuesto en el estado que aplica el mtodo de exencin. Una aplicacin consecuente del mtodo debe llevar a la conclusin de que esas prdidas no deben reducir la base, aunque en algunos pases se adopte la postura contraria mediante un complicado conjunto de normas que traten de garantizar que no se produce una doble deduccin de la prdida; esta postura tiene como fundamento el estmulo a la inversin en el extranjero y el apoyo a las exportaciones. 3. MTODOS EQUIVALENTES A LA EXENCIN CON PROGRESIVIDAD. Para solucionar el problema de la vinculacin de la concesin de beneficios sociales a la base imponible del impuesto personal sobre la renta cuando se desea aplicar el mtodo de exencin, los Comentarios al Modelo de Convenio de la O.C.D.E. propugnaron que se sustituyera formalmente este mtodo por uno de imputacin en el que la deduccin para las rentas procedentes del extranjero fuera equivalente a la cuota correspondiente a dichas rentas. Este es el procedimiento que, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 24, 1, a, c) del Convenio entre Espaa y Francia para evitar la doble imposicin, de 10 de Octubre de 1995, aplica Francia para las rentas respecto de las que no se establece un rgimen general. 4. CONSECUENCIAS Y EFECTOS DE LOS MTODOS DE EXENCIN

Como se ha puesto ya de manifiesto en el tema anterior, el mtodo de exencin tiene como primera consecuencia el reconocimiento del derecho prioritario del gravamen por el estado que aplica la exencin. Este reconocimiento hace que el estado que aplica la exencin respete la poltica fiscal aplicada por el estado de la fuente, que puede eximir de tributacin determinadas rentas para estimular el desarrollo econmico general, el de determinados sectores de la produccin o el de determinados territorios, siendo la condicin necesaria para ello el que en el otro estado no se condicione la exencin al gravamen efectivo de la renta en el estado de la fuente, y siendo tambin una segunda condicin el que la reduccin de ingresos en el estado que practica la deduccin sea independiente del nivel de imposicin del estado de la fuente. El mtodo de exencin consigue la neutralidad fiscal en la importacin de capitales. Se favorece as la inversin en aquellos pases con una presin fiscal inferior a la del pas de residencia del inversor, incentivndose la inversin tanto en aquellos pases que tratan de atraerla para que su economa crezca como en los parasos fiscales que posibilitan el fraude.

MTODO DE CRDITO FISCAL

INTRODUCCION

En la actualidad nuestro pas ha tenido que enfrentarse a una muy difcil realidad; una realidad en la cual las crisis econmicas, sociales y polticas aunadas a la determinante tarea por el rescate de nuestra economa; se han visto reflejadas en una cambiante y rigurosa poltica econmica a seguir, todo esto ha convertido al proceso de fiscalizacin en una prctica cuya realizacin es da a da una tarea cada vez mas compleja, adems de ser respaldada por un proceso coercitivo por parte de la autoridad tributaria. Ante esto se ha hecho necesario que el Contador Pblico tenga que afrontar la responsabilidad de especializarse en el anlisis de la Legislacin Tributaria vigente; una legislacin que hoy en da ha sido duramente criticada por sus fuertes imposiciones, constantes modificaciones y duras sanciones legales a quienes las eviten o infrinjan; por eso hoy en da el Contador Pblico tiene la responsabilidad y necesidad de conocer en forma muy objetiva y detallada cada uno de los fundamentos que generan los Crditos Fiscales siendo stos el principal elemento en la relacin Jurdico-Tributaria.

La facultad del Estado para exigir a sus ciudadanos el tributo se establece en el articulo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos:

"Son obligaciones de los mexicanos el contribuir para los gastos pblicos del Estado, Federacin y Municipio en que se resida de manera proporcional y equitativa."

En la Legislacin Tributaria se menciona de nuevo este lineamiento preciso que da por establecido el principio de legalidad y la relacin Estado-Contribuyente. Disposiciones Generales del Titulo I, artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin: "Las Personas Fsicas y Morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas."

El artculo 4 del mismo cdigo hace mencin del Crdito Fiscal:

"Son Crditos Fiscales los que tengan derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, aprovechamientos o sus respectivos accesorios."

Entonces, de esta manera, vemos que el Crdito Fiscal es el medio esencial por el cual los contribuyentes otorgan al mismo Estado la contribucin correspondiente que se causa desde el momento en que ste caiga dentro las situaciones jurdicas o previstas por las leyes fiscales respectivas vigentes.

El Derecho Fiscal no solamente regula la obligacin del contribuyente que consiste en el deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haber causado un tributo, sino adems la facultad de exigir coercitivamente el mencionado tributo en caso de la falta del pago oportuno.

El apego a la ley se marca como de aplicacin estricta, ante esto el artculo 5to. del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) menciona:

"Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa."

Mediante este artculo observamos la importancia de apegarse estrictamente a los trminos que la ley nos indica en cuanto a la determinacin de un crdito fiscal. Es importante reconocer la labor del Contador Pblico como asesores fiscales, aplicando mediante su trabajo profesional el conocimiento y aplicacin debida de los mecanismos, bases, formas, etc, en la determinacin de los crditos fiscales que permitan lograr una relacin estable y veraz entre el contribuyentes y el fisco.

Como se mencion anteriormente, las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurren, el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) marca esta causal, adems este mismo artculo establece las fechas o plazos de presentacin de los pagos y los comprobantes autorizados para cubrir dichas contribuciones; todas estas disposiciones son de carcter general y como indica el artculo 5 anteriormente mencionado son de aplicacin estricta; as que, interpretar, apegarse y cumplir con ellas harn que la relacin Jurdica-Tributaria sea veraz y exenta de cargas por sanciones

fiscales o jurdicas que puedan resultar de una mala aplicacin o interpretacin de la ley.

Por todo lo anteriormente planteado recalco de nuevo la muy importante tarea y responsabilidad como profesionales en la materia de conocer las bases y formalidades precisas que den origen a los Crditos Fiscales.

Es importante reconocer la aplicacin del Contador Pblico al respecto de los mecanismos, bases, formas, entre otros, para la determinacin de los Crditos Fiscales, pero tomando en cuenta que su aportacin como profesional ser mayor si cumple correctamente con todo los requisitos de forma a los que est obligado, y que su responsabilidad y participacin dentro de la defensa fiscal por Crditos Fiscales ser llevada hasta el recurso de revocacin; en caso de juicio de nulidad o amparo, el Licenciado en Derecho ser indiscutiblemente el que deber continuar con el proceso.

OBJETIVOS

El objetivo del presente trabajo, es de dar a conocer el concepto y fundamento del Crdito Fiscal, su aplicacin, formas de extincin, as como las medios de pago y procedimientos legales necesarios para su aprovechamiento o liquidacin del mismo.

El Contador Pblico en su tarea de asesor fiscal debe de conocer los conceptos jurdicos y prcticos del Derecho Fiscal, slo as podr afrontar el medio situacional que hoy en da nos exige la prctica profesional, adems de, la responsabilidad de otorgar a nuestros asesorados los medios jurdicos-fiscales ms convenientes y confiables para su rgimen econmico.

JUSTIFICACION

Constantemente los contribuyentes se encuentran en situaciones muy confusas y problemticas sobre su situacin fiscal ante la administracin tributaria correspondiente, esto es como consecuencia del total

desconocimiento de sus derechos y obligaciones que la Legislacin Tributaria les otorga. Estos contribuyentes comunes da a da se esfuerzan mediante el desarrollo de una actividad econmica para dar un nuevo impulso a su medio de vida y de sus trabajadores, ellos necesitan de un asesoramiento justo y veraz para afrontar la obligacin que como ciudadanos tienen que cumplir con el pago de sus impuestos. Los errores que siendo muy simples o complejos muchas veces orillan al contribuyente a confusos y difciles problemas con la autoridad recaudadora, estos errores son muchas veces por no conocer a fondo la Ley Tributaria y los hechos que generan los Crditos Fiscales; es muy importante conocerlos, ya que slo de esta manera se evitarn las sanciones que deriven de un mal procedimiento, y adems se podrn conocer los medios de defensa necesarios contra actuacin alguna que la autoridad hacendaria pudiera aplicar.

Con este estudio se dar a conocer la importancia de analizar y comprender los fundamentos legales que generan las contribuciones. Como Contador Pblico y ante la situacin profesional que hoy en da nos exige el medio, creo que se ha hecho necesario ser el principal medio de apoyo del contribuyente ante la Autoridad Recaudadora. Con este trabajo se beneficiar todo Profesional que tenga una estrecha relacin con el mbito jurdico-tributario, as como en general quien tenga la necesidad o comprenda la importancia de los fundamentos de las contribuciones y de los hechos que las generen.

LIMITACIONES DEL ESTUDIO

En la actualidad podemos encontrar diversos libros y tratados sobre el derecho fiscal mexicano en los que se define de diversas maneras el crdito fiscal, libros que en su mayora estn mas bien vinculados al anlisis jurdico sin tomar en cuenta el desarrollo prctico que da como resultado la contribucin requerida por el Estado. Tenemos como principal texto que respalda la existencia de tal concepto a la Legislacin Tributaria; la legislacin tributaria en casi todas sus definiciones de conceptos otorga descripciones puramente muy generales que se entienden solamente por los fines que la misma ley indica. Pero en lo particular no se cuentan con libros o tratados que ejemplifiquen y definan en conjunto al Crdito Fiscal de manera precisa.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Es realmente importante conocer los fundamentos y trminos de los cuales derivan las contribuciones a que estamos obligados como contribuyentes?

La situacin cada vez ms compleja y rigurosa por parte del Estado en la determinacin y exigibilidad de las contribuciones hace cada vez ms demandante la investigacin analtica de los fundamentos que generan, determinan y extinguen dichas contribuciones, de esta manera podremos cumplir con la misin de asesorar al contribuyente en la correcta determinacin y pago del Crdito Fiscal en los plazos y trminos que indique la Ley; adems en caso de discrepancias con el Erario obtener mediante su conocimiento los fundamentos necesarios para la defensa de los derechos del contribuyente.

El Crdito Fiscal como parte esencial y fundamental en la relacin JurdicoTributaria debe ser de especial estudio para as comprender los actos que lo generen y su consecuente liquidacin o pago del mismo, los medios de pago del crdito fiscal deben de ser aplicados de acuerdo a la ley, la incorrecta aplicacin de la misma puede ocasionar serias sanciones por parte de la administracin fiscal que con un correcto apego pueden evitarse; sus formas de extincin y garantas son importantes para dar al contribuyente las mejores opciones de cumplimiento.

Entonces el Crdito Fiscal como obligacin que tiene el contribuyente de otorgarle al fisco, debe de ser conocido en su origen, forma y medio de pago o extincin.

HIPOTESIS

Analizar de manera precisa la estructura de la legislacin tributaria para as identificar la funcin e importancia del Crdito Fiscal dentro de ella.

Definir muy concretamente el concepto de Crdito Fiscal para as poder dar un entendimiento mas lgico sobre su significado e importancia dentro de la relacin Jurdico-Tributaria.

El conocimiento de los diferentes tipos de crditos, sus actos generadores, sus extensiones y su liquidacin dar un completo conocimiento sobre el medio fiscal en el que nos desenvolvemos actualmente.

Slo de esta manera se podr cumplir eficazmente con la responsabilidad de mantener una sana relacin entre el Estado y el contribuyente, para as a su vez derivar de esta dependencia la importante labor de apoyar al pas en sus necesidades de desarrollo y crecimiento.