CAPITULO I DIPA 1006 LA AUDITORIA DE BANCOS COMERCIALES INTERNACIONALES El propsito de esta declaracin es proveer guas adicionales a los auditores

para amplificar e interpretar las normas de auditora en el contexto de una auditora de bancos comerciales internacionales. 1.1. Para el propsito de esta Declaracin: Banco: es una institucin financiera que es reconocida como tal por las autoridades de los pases en los que opera y que normalmente tiene el derecho de utilizar el trmino banco como parte de su nombre. Banco Comercial: es un banco cuya principal funcin es la aceptacin de depsitos y la realizacin de prstamos; puede tambin ofrecer otros servicios financieros, tales como la adquisicin y venta de metales preciosos, moneda extranjera o una amplia gama de instrumentos financieros, la emisin y aceptacin de instrumentos negociables y la prestacin de garantas. Banco Comercial Internacional: es un banco comercial que tiene oficinas operativas en pases diferentes a aquel en que est establecido o cuyas actividades trascienden las fronteras nacionales. El trmino "banco" se utilizar en lo sucesivo con el significado de banco comercial internacional. 1.2. Caractersticas de los Bancos Custodian grandes volmenes de tesorera, incluido el efectivo e instrumentos negociables, cuya seguridad fsica debe estar garantizada.  Se implican en un amplio y variado volumen de transacciones, tanto en trminos de nmero como de cantidades. Necesariamente requieren sistemas contables y de control interno complejos, as como una utilizacin amplia de sistemas informticos.

 Normalmente operan mediante una amplia red de oficinas y departamentos geogrficamente dispersos, lo cual necesariamente implica un alto grado de descentralizacin de autoridad y de dispersin de las funciones de control y contabilidad, con las consiguientes dificultades en el mantenimiento de prcticas operativas y sistemas contables uniformes, especialmente cuando la red de oficinas trasciende las fronteras nacionales.  Con frecuencia asumen compromisos significativos sin transferencia de fondos. Tales operaciones, que normalmente originan apuntes al margen del balance, pueden no implicar entradas contables y, como consecuencia, su falta de registro puede ser difcil de detectar.  Estn regulados por las autoridades gubernamentales y los requerimientos procedentes de la regulacin con frecuencia afectan a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las prcticas de auditora habituales en el mundo empresarial. En la auditora de los bancos surgen consideraciones especiales, a causa de:  La naturaleza particular de los riesgos asociados a las transacciones realizadas por los bancos;  Los diversos tipos de operaciones bancarias y la inherente exposicin al riesgo que puede aparecer en perodos de tiempo relativamente cortos;  La amplia dependencia de sistemas informticos en el procesamiento de las transacciones;  El efecto de la regulacin en las diferentes jurisdicciones en las que opera; y  El contino desarrollo de nuevos productos y de prcticas bancarias, que no siempre pueden ser medidos con los niveles actuales de principios de contabilidad y de prcticas de auditora. Los bancos no solamente se dedican a realizar operaciones bancarios, sino tambin incluyen otras actividades como: seguros, negociacin de ttulos y servicios de arrendamiento financiero; sin embargo esta declaracin no pretende suministrar criterios para la auditora de estas actividades.

Esta Declaracin se ocupa de la discusin de las diferentes etapas de la auditora de un banco, con especial atencin a aquellas cuestiones tanto con caractersticas peculiares como de especial importancia en tal auditora. 2. Objetivos y proceso de auditora 2.1. Objetivos "El objetivo de la auditora de los estados financieros es permitir al auditor expresar una opinin sobre si han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un conjunto, perfectamente identificado, de principios contables para la informacin financiera". El objetivo bsico de la auditora de un banco es, en consecuencia, suministrar una opinin, basada en las NIA o en las normas o prcticas significativas y habituales en un pas ("normas de auditora significativas") acerca de los estados financieros del banco, preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) o con normas nacionales significativas ("principios contables significativos"), en la medida en que resulten aplicables a los bancos. 2.2. Proceso Al realizar el trabajo necesario para formarse una opinin de los estados financieros de un banco, el auditor debe dividir su trabajo en diferentes etapas, tal como se contemplan en las Normas Internacionales de Auditora. Una representacin esquemtica de las fases puede ser la siguiente:  Definicin de los trminos del compromiso;  Planificacin o o o obtencin de conocimiento de la actividad del cliente; desarrollo de un plan global; coordinacin del trabajo a realizar; identificacin, documentacin y prueba de los procedimientos de control; consideracin de la influencia de los factores del entorno del control;

 Establecimiento del grado de confianza en el control interno o o

determinacin de la naturaleza, alcance y extensin de los procedimientos sustantivos necesarios;

 Aplicacin de los procedimientos sustantivos  Informe de auditora. 3. Definicin de los trminos del compromiso "La carta propuesta documenta y confirma la aceptacin del auditor de los trminos de su compromiso, los objetivos y alcance de la auditora, los trminos en que se establece su responsabilidad en relacin con el cliente y la forma de su informe". La carta de propuesta debe contener las siguientes caractersticas: y y y y y y y y y y y Introduccin Objetivos y bases tcnicas de los trabajos Informes a presentar Emisin de dictamen fiscal poca de ejecucin de los servicios Colaboracin requerida Cooperacin necesaria Personal asignado Honorarios Gastos de viaje Servicios no incluidos

Al considerar el objetivo y alcance de la auditora y los trminos en que se establece su responsabilidad, el auditor necesita evaluar sus propias aptitudes y competencia y la de sus colaboradores, al objeto de realizar adecuadamente su compromiso. 4. Planificacin de la auditora La planificacin de la auditora comporta el desarrollo de una estrategia global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera que responda la organizacin de la entidad.

Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones, las siguientes:  Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en que sta pera, y la naturaleza de las transacciones.  Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, as como los sistemas contables utilizados para registrar las transacciones.  El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de control interno. 4.1. Conocimiento de la actividad del cliente La adquisicin del conocimiento de la actividad del banco requiere el entendimiento por el auditor de:  El entorno econmico y legal existente de cada pas en el que opera el banco; y  Las condiciones de mercado existentes en cada uno de los sectores en los que acta. El auditor necesita adquirir y mantener un buen conocimiento de los procedimientos y servicios ofrecidos por el Banco. 4.2. Etapas de planificacin de un trabajo de auditora En la fase de planificacin deben quedar totalmente aclaradas las siguientes cuestiones:  Dnde se va a realizar el trabajo?  Cundo o en qu periodo de tiempo se va a realizar?  En qu fecha es necesario que est terminado el trabajo?  Cundo estar terminado el informe? El auditor deber documentar adecuadamente el plan de la auditora, en el que cabe diferenciar tres etapas:  Anlisis general del riesgo.  Plan global de auditora.

 Redaccin y utilizacin de programas de auditora. 4.2.1. Anlisis general del riesgo Concepto Es una revisin global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo propsito es desarrollar un plan tentativo para la auditora. Para desarrollar este plan, es necesario conocer:  La industria o industrias en las que opera este cliente.  La organizacin del cliente.  La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del cliente.  Los problemas de negocio singulares del cliente. Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organizacin y las caractersticas de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros aspectos, los siguientes:  El tipo de negocio.  El tipo de productos o servicios que suministra.  La estructura de su capital.  Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras vinculadas.  Las zonas de influencia comercial.  Sus mtodos de produccin y distribucin.  La estructura organizativa.  La legislacin vigente que afecta a la entidad.  El manual de polticas y procedimientos. Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como:  Condiciones econmicas.

 Regulaciones y controles gubernamentales.  Cambios de tecnologa.  La prctica contable normalmente seguida por el sector.  Nivel de competitividad.  Tendencias financieras y ratios de empresas afines. Todos estos conocimientos se adquieren normalmente:  A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector.  Mediante informacin solicitada al personal de la entidad.  De los papeles de trabajo de aos anteriores.  De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.  De cuentas anuales de otras entidades del sector. El riesgo asociado con las actividades bancarias puede agruparse en:  Riesgo procedente de los productos y servicios; y  Riesgos operativos. 4.2.1.1. Riesgos procedentes de productos y servicios

El riesgo ms significativo derivado de los productos y servicios del banco es el relativo a los crditos, que es el riesgo de que un cliente o sus garantes no satisfaga su obligacin por el importe debido, en el momento debido o en un plazo posterior. El riesgo por el crdito tambin incluye:  Riesgo pas: riesgo de que los clientes extranjeros o sus garantes no cumplan sus obligaciones debido a circunstancias econmicas, polticas o sociales del pas en cuestin, ajenas al cliente o a sus garantes;  Riesgo de reemplazamiento: riesgo de incumplir los trminos de un contrato.  Riesgo de cancelacin: riesgo de que una de las partes de la transaccin cancele la misma, sin que se reciba valor alguno del cliente o de su garante, lo cual puede ocasionar para el banco la prdida de la totalidad de su importe.

Una amplia parte de los esfuerzos de auditora normalmente deben encaminarse a evaluar el riesgo de los crditos y, en esta lnea, el auditor debe ser consciente de que el riesgo puede existir tambin en activos diferentes a los crditos, tales como inversiones y saldos procedentes de otros bancos y tambin en compromisos al margen del balance. Otros riesgos por productos y servicios incluyen:  Riesgo relativo a los tipos de inters: riesgo de prdidas por la posible sensibilidad de los ingresos a los movimientos futuros de los tipos de inters. Incluye dos elementos: o Riesgo en los resultados: que puede surgir si los movimientos en los tipos activos y pasivos no estn perfectamente sincronizados; y o Riesgo en la inversin: que es el que puede surgir de las inversiones con un rendimiento predeterminado, cuando se producen cambios en los tipos de inters;  Riesgo de liquidez: riesgo de prdidas surgidas de la posibilidad de que el banco no tenga fondos suficientes para cumplir sus obligaciones;  Riesgo por tipos de cambio: riesgo de prdidas resultantes de movimientos en los tipos de cambio aplicables a activos, pasivos, derechos y obligaciones expresados en moneda extranjera;  Riesgo de mercado:: riesgo de prdidas procedentes de movimientos en el precio de mercado de las inversiones; y  Riesgo en los depsitos: riesgo de prdidas derivadas de factores tales como fallos de seguridad en la custodia de depsitos o de negligencia en el manejo de activos por cuenta de terceros. Los riesgos por productos y servicios bancarios aumentan con el grado de concentracin del riesgo en un cliente, sector, rea geogrfica o pas. 4.2.1.2. Riesgos operativos

Los riesgos operativos proceden principalmente de:  La necesidad de procesar con precisin altos volmenes de transacciones en perodos de tiempo relativamente cortos.

 La necesidad de utilizar STIF para transferir amplios volmenes de tesorera, con el riesgo de prdidas resultantes de pagos inadecuados por fraudes o errores;  La realizacin de operaciones en un amplio nmero de puntos, con la consiguiente dispersin geogrfica del proceso y de los controles internos.  La necesidad de controlar y gestionar riesgos significativos que pueden proceder de perodos de tiempo breves.  La utilizacin de amplios volmenes de tesorera, incluidos efectivo, instrumentos negociables y saldos transferidos a los clientes, con el riesgo inherente de prdidas resultantes del hurto o fraude por empleados o por terceros;  El mantenimiento de altos niveles de endeudamiento;  La inherente complejidad y volatilidad del entorno en el que operan los bancos, que puede producir el riesgo de estrategias inadecuadas de la direccin en relacin con estas cuestiones y en el desarrollo de nuevos productos y servicios;  La necesidad de cumplir con la ley y la regulacin, cuyo incumplimiento puede producir el riesgo de sanciones o restricciones operativas. 4.2.2. El plan global de auditora El auditor desarrollar un plan global que deber documentarse y que comprender entre otros aspectos, los siguientes:  Los trminos del encargo de auditora y responsabilidades correspondientes.  Principios y normas contables, normas tcnicas de auditora, leyes y reglamentaciones aplicables.  La identificacin de las transacciones o reas significativas que requieran una atencin especial.  La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su justificacin.  La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada componente importante de la informacin financiera.  El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control interno.  La naturaleza de las pruebas e auditora a aplicar y el sistema de determinacin y seleccin de las muestras.  El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en su caso, en la auditora externa.

 La participacin de otros auditores en la auditora de filiales y/o sucursales de la entidad. 4.2.3. Preparacin del programa de auditora El auditor deber preparar un programa escrito de auditora en el que se establezcan las pruebas a realizar y la extensin de las mismas para cumplir los objetivos de auditora. El programa debe incluir los objetivos de auditora para cada parcela o rea y ser lo suficientemente detallado de forma que sirva como documento de asignacin de trabajos a los profesionales del equipo que participen en la auditora, as como medio de control de la adecuada ejecucin del mismo. En la preparacin del programa de auditora, el auditor habiendo obtenido cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos a la hora de determinar la naturaleza, momento de la realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora. El plan global y el correspondiente programa debern revisarse a medida que progresa la auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando 4.3. Importancia relativa "La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til". 4 Este principio establece que debe lograrse un equilibrio lgico entre el detalle y minuciosidad de los datos contables y los requerimientos de utilidad de las informaciones derivadas de stas; de forma tal que los Estados Financieros slo muestren los aspectos importantes de las operaciones desarrolladas por la entidad.

Consideraciones que se deben tener en cuenta:  Dados los niveles de endeudamiento, los errores relativamente pequeos pueden tener efectos significativos en el estado de resultados y en el capital, aunque tengan un efecto no significativo sobre el total de las cifras de balance;  En la medida en que el beneficio neto de un banco es bajo si se compara con el total de sus activos y pasivos brutos y sus compromisos al margen del balance, los errores relativos slo a los activos, pasivos y compromisos pueden ser menos significativos que los que se relacionan con el estado de resultados; y  Los bancos estn con frecuencia sujetos a requerimientos legales o administrativos, tales como la obligacin de mantener unos niveles mnimos de capital; por tanto, puede ser necesario establecer niveles de materialidad que puedan identificar errores y diferencias que, si no se corrigen, podran implicar contravenciones significativas de tales requerimientos. 4.4. Riesgo de auditora Es la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinin sin recomendaciones, debido a los sistemas de informacin del ente auditado por contener errores y desviaciones de importancia relativa. Al respecto, el riesgo de auditora se da por el efecto combinado del riesgo inherente, ocasionado por el tipo de rubro o ente que se audita; el riesgo de control derivado del control interno que se aplica; y por el riesgo de deteccin, es decir por la posibilidad de que los procedimientos aplicados por el auditor, no detecten errores y desviaciones que hayan escapado al control interno. 5 Los riesgos asociados con las actividades bancarias, indican que el riesgo inherente en la mayora de los casos puede ser claramente alto. Es, por tanto, necesario, asegurar mediante el adecuado sistema de control interno, que el riesgo de control se mantenga a niveles bajos. Los riesgos inherentes y de control existen independientemente de la auditora de la informacin financiera y no pueden ser controlados por el auditor. Sin embargo, puede evaluar tales riesgos y disear sus procedimientos sustantivos de manera que se site en un nivel aceptable de riesgo de deteccin.

Al objeto de evaluar adecuadamente el sistema de control interno y de determinar la naturaleza, programacin y alcance de los procedimientos sustantivos de auditora, el auditor ha de tener en cuenta la medida y la manera en que los sistemas informticos y sistemas de transacciones informticas de fondos se utilizan por los bancos. 4.5. La confianza en el control interno Al configurar su opinin, el auditor normalmente no puede confiar exclusivamente en los resultados de sus pruebas sustantivas, a causa de:  El alto volumen de transacciones realizadas por el banco;  La manera en que se producen;  La dispersin geogrfica de las operaciones del banco; y  La amplitud con que se utilizan los sistemas informticos y sistemas de transacciones informticas de fondos 4.6. El trabajo del auditor interno Aunque el alcance y los objetivos de la auditora interna pueden variar ampliamente dependiendo del tamao y de la estructura del banco y de los requerimientos al respecto del consejo de administracin y de la direccin, su papel normalmente incluye la revisin del sistema contable y de los controles internos relacionados con el mismo, as como el control de las operaciones y la formulacin de recomendaciones para mejorar todos estos extremos. Tambin incluye normalmente la revisin de los sistemas utilizados para identificar, medir y presentar informacin financiera y operativa, as como investigaciones concretas sobre cuestiones especficas, incluidas pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos. Los factores que con frecuencia llevan al auditor a confiar significativamente en el sistema de control interno del banco tambin suelen requerir que utilice el trabajo del auditor interno. 4.7. La complejidad de las transacciones realizadas Los bancos realizan transacciones que tienen caractersticas complejas e importantes, que pueden no ser aparentemente visibles en la documentacin utilizada para procesarlas

y para introducirlas en los registros contables. Ello puede ocasionar que no todos los aspectos de la transaccin sean registrados correctamente, corren el riesgo de que:  Se produzcan prdidas por no emprender en el momento oportuno las necesarias acciones correctoras;  No se registren en el momento adecuado las provisiones necesarias para cubrir las posibles prdidas;  Se produzca una inadecuada o indebida presentacin en los estados financieros y en otra informacin. De acuerdo con ello, el auditor necesita adquirir un buen conocimiento de la naturaleza de las transacciones y del tipo de documentacin que debe examinar. El auditor debe revisar las fuentes de ingresos del banco, evaluar los sistemas de control interno relacionados con esas fuentes y aplicar los procedimientos de auditora necesarios para obtener seguridad razonable en relacin con:  La completitud de los registros contables relativos a tales transacciones;  La existencia de adecuados controles para limitar los riesgos bancarios resultantes de las mismas;  La idoneidad de las provisiones que puedan ser necesarias por prdidas;  La idoneidad de la informacin necesaria al respecto en los estados financieros. 4.8. La colaboracin con otros auditores Como resultado de la amplia dispersin geogrfica de la mayora de los bancos, frecuentemente ser necesario que el auditor utilice los servicios de otros auditores en determinado nmero de puntos en los que opere el banco. Probablemente esta cuestin se solventar mediante la utilizacin de otras oficinas de la misma firma de auditora o de otras sociedades de auditora que acten en tales puntos. Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica.6

El auditor principal debera desempear procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignacin especfica. El auditor principal deber considerar los resultados significativos del otro auditor. 4.9. Declaraciones de la direccin Las declaraciones de la direccin son significativas en el contexto de la auditora de un banco, al objeto de ayudar al auditor a determinar si la informacin y la evidencia producida por su trabajo es completa en relacin con la finalidad perseguida. Ello es especialmente cierto en las transacciones del banco que no se reflejan normalmente en los saldos, pero que pueden quedar evidenciadas en otros registros a los que el auditor preste menos atencin. Tambin es con frecuencia necesario obtener declaraciones de la direccin relativas a cambios significativos en la actividad del banco y en sus lneas de riesgo y tambin identificar reas de sus operaciones en las que la evidencia de auditora que pueda obtenerse requiera ser suplementada mediante declaraciones.7 Con carcter general, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora diseados especficamente para obtener evidencia de la informacin contenida en las cuentas anuales u otros documentos contables, con independencia de que tambin sean confirmados por la direccin en la carta de manifestaciones. Existen ocasiones en las que la carta de manifestaciones de la direccin puede ser el nico procedimiento aplicable por el auditor para obtener evidencia sobre ciertos asuntos. La obtencin de la carta de manifestaciones de la direccin de la entidad, no cambia ni sustituye la aplicacin de aquellos procedimientos de auditora necesarios que soporten razonablemente la opinin del auditor sobre las cuentas anuales examinadas. Si una declaracin procedente de la direccin se contradice con otra evidencia, el auditor debe investigar las circunstancias y, cuando sea necesario, reconsiderar la fiabilidad de otras manifestaciones hechas por la direccin.

4.9.1. Documentacin de las declaraciones de la direccin El auditor deber incluir en sus papeles de trabajo la carta de manifestaciones firmada por la direccin, as como, en su caso, cualquier otro tipo de declaraciones escritas que se hubieran realizado por la direccin de la entidad al auditor y los documentos en los que se reflejen las conversaciones mantenidas con aqulla.8 4.10. El trabajo de los supervisores

Existen diferentes tipos de tareas llevadas a cabo por auditores y supervisores que tienen rasgos comunes, tales como:  La aplicacin de procedimientos analticos;  La obtencin de garantas relativas a la existencia de una estructura de control interno satisfactoria; y  La evaluacin de la calidad de los activos y de los riesgos del banco. El auditor en consecuencia normalmente encontrar conveniente actuar en coordinacin con los supervisores y tener acceso a las comunicaciones que puedan haber enviado a la direccin del banco sobre los resultados de su trabajo. La evaluacin realizada por los supervisores en reas importantes, tales como la adecuacin de las provisiones por crditos dudosos y los ratios que utilizan, basados en criterios prudentes, pueden ser una ayuda til en la realizacin de la revisin analtica y pueden llamar su atencin sobre reas especficas de inters para los supervisores. 4.11. Coordinacin del trabajo a realizar

Dado el tamao y la dispersin geogrfica de la mayora de los bancos, la coordinacin del trabajo a realizar puede ser importante para la consecucin de una auditora efectiva y eficaz. La coordinacin requerida debe tener en cuenta los siguientes factores:  El trabajo a realizar por: o o o los diferentes colaboradores del auditor; otro personal de la firma de auditora; y otras firmas de auditora;

 La amplitud con que se espera poder utilizar el trabajo del auditor interno;

 Los datos que deban comunicarse a los accionistas y a las autoridades reguladoras; y  La necesidad de cualquier anlisis especial y de otra documentacin a suministrar por la direccin del banco. 5. Establecimiento del grado de confianza en el control interno Las responsabilidades de la direccin incluyen el mantenimiento de los registros contables adecuados y de los controles internos necesarios, la seleccin y aplicacin de las polticas contables y la custodia de los activos de la entidad. El auditor debe obtener un conocimiento del sistema contable y de control interno suficiente para planificar la auditora y para desarrollar un enfoque adecuado de la misma. Despus de obtener tal conocimiento, debe tener en cuenta la evaluacin del riesgo de control para determinar el nivel adecuado de riesgo de deteccin a aceptar para las diferentes partidas de los estados financieros y para determinar la naturaleza, programacin y alcance de los procedimientos sustantivos a aplicar a tales partidas. Cuando el auditor evala el riesgo de control a un nivel bajo, los procedimientos sustantivos normalmente deben ser menos extensos que en el caso contrario, y normalmente tambin difieren en cuanto a su naturaleza y programacin. 5.1. Identificacin, documentacin y ejecucin de los procedimientos de control La NIA 400, "Evaluacin del Riesgo y Control Interno" enumera los cuatro siguientes objetivos del control interno:9  Que las transacciones se realicen de acuerdo a la autorizacin, general o especfica, de la direccin;  Que todas las transacciones y hechos se registren con prontitud por el importe correcto, en la cuenta adecuada y en el perodo en que han tenido lugar, de modo que sea posible la preparacin de los estados financieros en el marco de un conjunto de principios contables adecuadamente identificados;  Que el acceso a los activos y registros solo se permita con autorizacin de la direccin; y

 Que los saldos de los activos se comparen con la existencia real de los mismos a intervalos razonables, y que se tomen las medidas oportunas cuando se detecten diferencias. En el caso de los bancos, un objetivo adicional es asegurar que el banco satisface adecuadamente sus responsabilidades en relacin con los depsitos que le han sido confiados. Desde el punto de vista de la auditora, el adecuado funcionamiento de los controles de las autorizaciones en el banco resulta especialmente importante en relacin con las transacciones realizadas en plazos prximos a la fecha de cierre de los estados financieros, en los que determinados aspectos de la transaccin pueden no haber sido completados, o cuando exista una falta de evidencia para evaluar el valor del activo adquirido o del pasivo en el que se han incurrido. El auditor necesita obtener seguridad razonable de que cada uno de los controles establecidos acta de manera eficaz. Sin embargo, dada la importancia relativa y la posibilidad de transferencia de los importes implicados, debe normalmente revisar y/o participar en los procedimientos de confirmacin y reconciliacin que se apliquen en relacin con la preparacin de los estados financieros anuales. Al disear una estrategia de auditora para evaluar la efectividad de los controles de reconciliacin del banco, deben tenerse en cuenta las siguientes consideraciones:  Dado el nmero de saldos que requieren reconciliacin y la frecuencia con la que deben realizarse o una parte importante de los esfuerzos de auditora deben dirigirse a la documentacin, reconciliacin; y o el trabajo del auditor interno puede estar dirigido en la misma direccin, por lo que el auditor puede normalmente hacer uso del mismo.  Dado que las reconciliaciones son acumulativas en sus efectos, la mayora de ellas pueden ser auditadas satisfactoriamente en la fecha de cierre, asumiendo que han sido preparadas hasta esa fecha, con una referencia temporal til para el comprobacin y evaluacin de los controles de

auditor y que pueden garantizarle que los procedimientos de control de las reconciliaciones son efectivos.  El auditor necesita obtener seguridad razonable al examinar una reconciliacin de que las partidas no han sido inadecuadamente transferidas a otras cuentas no sometidas a reconciliacin o a investigacin en el mismo perodo de tiempo. Los objetivos principales de control interno relativos a las actividades de depsito del banco persiguen asegurar que:  Todas las obligaciones que surgen de las relaciones de depsito se cumplen adecuadamente, y  Todos los activos que estn confiados al banco, consecuencia de este tipo de actividades, estn adecuadamente custodiados y registrados.

1. NIA 200, "Objetivo y Principios Bsicos de la Auditora de los Estados Financieros" 2. NIA 210, "Las Cartas Propuesta" 3. http://www.eumed.net/libros/2006a/jcmn/1i.htm 4. "Marco de Referencia para la Preparacin v Presentacin de Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) 5. http://www.definicion.org/riesgo-de-auditoria 6. NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor 7. NIA 580, "Declaraciones de la direccin" 8. http://www.estados-contables.com.ar/contabilidad-cuentas-aspectos-trabajoentidad-criterios-au-4632