Contabilidade Internacional

1 Contabilidade Internacional Desenvolvimento histrico Educao e a contabilidade no Brasil Classificao dos sistemas contbeis Causas das Diferenas Internacionais

2 Contabilidade nacional X Outras Contabilidades Harmonizao com os padres contbeis internacionais Harmonizar finalidades Vantagens e desvantagens da padronizao Finalidade para adoo das normas internacionais

3 Principais divergncias nos critrios de reconhecimento e mensurao a nvel internacional Gastos com pesquisas e desenvolvimento Reavaliao dos Ativos Contabilizao do Leasing Financeiro Atualizao dos Estoques pelo UEPS Impostos Diferidos Instrumentos Financeiros Converso, transaes e demonstraes financeiras em moeda estrangeira

Bibliografia
LEMES,Shirlei, L.Nelson Carvalho. Contabilidade internacional. 1 ed. So Paulo: Atlas, 2010.

Contabilidade para Empresas do Terceiro Setor

1 Contabilidade para Empresas Sem Fim Lucrativo ( Terceiro Setor) A identidade das entidades sem fins lucrativos Principais caractersticas

2 Patrimnio Social Principais fontes de recursos na formao do patrimnio social Plano de contas Estrutura bsica Contabilizao das doaes , subvenes, contribuies e auxlios recebidos Reconhecimento contbil do trabalho voluntrio Reconhecimento contbil da gratuidade dos benficos tributrios Custo da gratuidade

3 Principais demonstraes contbeis Balano Patrimonial Demonstrao do Supervit e Dficit Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido Social Demonstrao do Fluxo de Caixa

Bibliografia

OLAK, Paulo A, Diogo T. Nascimento. Contabilidade para empresas sem fins lucrativos. 3 ed. So Paulo: Atlas, 2010.

I 1- CONTABILIDADE INTERNACIONAL Contabilidade Internacional aquela praticada utilizando as normas e princpios contbeis internacionais geralmente aceitos. Normas so as regras, os padres, ou seja, as leis Princpios forma de conduta ou procedimentos

Desenvolvimento Histrico da Contabilidade no Brasil O surgimento do capitalismo deu um impulso definitivo ao estudo da Contabilidade potencializando o seu uso e aumentando sua eficcia. No Brasil data de 1902 a criao da primeira escola de comrcio com ensino da contabilidade Escola de Comercio lvares Penteado que produziu vrios professores excelentes como Francisco DAuria, Frederico Herman Junior entre outros Em 1946 fundou-se a Faculdade de Cincias Econmicas e Administrativa da USP que se tornou um centro de pesquisa contbil nos moldes da escola norte-americana. Em 1972 foi emitida a Cir. 179 do Banco Central do Brasil -BACEN que tratou das normas e princpios contbeis nacional. Mas foi em 1981 que Conselho Federal de Contabilidade emitiu uma Resoluo de n 530/81 que estabeleceu os Princpios Fundamentais de Contabilidade buscando organizar, e uniformizar os procedimentos contbeis. A origem das Normas Internacionais de Contabilidade foram criadas nos EUA aps a crise da Bolsa de Valores de Nova York em 1929 como mecanismo para normatizar os procedimentos contbeis e os seus demonstrativos. Foi criado pelos auditores americanos o Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados a AICPA American Institute of Certified Public Accountants Em 1970 criou-se os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos nos EUA - ( US GAAP Generally Accepted Acconting Principles). Nesta mesma poca surgiu um organismo independente sem fins lucrativo que assumiu a tarefa de emitir normas - a Junta de Normas de Contabilidade Financeira FASB (Financial Accouting Standards Board) mas, foi o Comit de Normas Contbeis Internacionais IASC ( Internacional Accouting Standards Committee) quem gerou as normas contbeis internacional (AIS international Accounting Standards). A partir de 2001 esse organismo passou a se denominar IFRS International Financial Reporting Standard que passou a estabelecer as normas internacionais de relatrios financeiros que atingiam alem das questes contbeis a operacionalizao dos balanos e seus demonstrativos ( DRE, DFC, Notas Explicativas etc),

No Brasil as normas do IFRS foram implantadas atravs da Lei 11.638/2007 e oficializadas a partir de 2010. Para se adaptar s normas internacionais, foi criado no Brasil o Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC cuja finalidade estudar e adaptar das normas internacionais s normas contbeis brasileiras, afim de que as mesmas possam ser substitudas pela IFRS.

CLASSIFICAO DO SISTEMA CONTABIL ATIVO Circulante ou Corrente No Circulante ou No Corrente PASSIVO Circulante ou Corrente No Circulante ou No Corrente

CAUSAS DAS DIFERENAS INTERNACIONAIS 1 Normas e princpios diferentes 2 As Leis estabelecidas por cada Pas 3 Os aspectos econmicos e financeiros vivenciados por cada Pas 4 Expectativas e interesses comerciais ( importao e exportao)] 5 O valor diferenciado de cada moeda (cmbio) 6 A globalizao da economia. 7 Investimentos e financiamentos a nvel internacional

HARMONIZAO DOS PADRES CONTBEIS INTERNACIONAL A migrao para o padro internacional de contabilidade IFRS trar: Mais transparncia s demonstraes financeiras brasileiras e Maior competitividade s empresas nacional

PONTO NEGATIVO A migrao para o padro internacional exige que a empresa elabore um projeto mais criterioso por provocar um impacto em toda a companhia.

PRINCIPAIS DIVERGENCIAS ENTRE AS NORMAS NACIONAIS E INTERNACIONAIS

De acordo com os pronunciamentos feitos pelo CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis com relao a migrao internacional de nossas empresas para IFRS so:

Pontos importantes sobre as normas convergidas ao IFRS Destinadas a contas consolidadas Tributao considerada irrelevante Modelos mistos de avaliao _ valor justo e custo histrico* Necessidade de considerar as diferenas de mensurao e as divulgaes Requer comunicao entre ares contbil e financeira com os demais departamentos da empresa o Valor justo o valor de troca de um ativo entre duas partes o Valor histrico o valor de custo no momento da aquisio

Normas Convergidas - so regras ou leis utilizadas no Brasil (BR GAAP) que correspondem as normas internacionais (IFRS) BR GAAP IFRS DIFERENAS BR GAAP antes do CPC Antes do CPC 1 a CMV exigia que as S.As reduzissem o ativo imobilizado ao seu valor recupervel diante de eventos ou circunstncia que indicassem a existncia de uma desvalorizao permanente. Entretanto havia pouca orientao sobre a forma de clculo dessas redues, no sendo comum o registro de

CPC 1 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (Impairment de ativos)

IAS 36 Reduo ao Valor Nenhuma diferena Recupervel de significativa Ativos

perdas ao valor recupervel. Ex Valores de ativos intangveis como explorao de uma mina. O CPC 2 possui pargrafos adicionais que tratam da interpretao IFRIC 16(Proteo de um investimento liquido em uma operao no exterior) Alem disso o CPC 2 requer que as controladas consideradas uma extenso da controladora utilizem a mesma moeda funcional da controladora. Antes do CPC2 o BR GAAP no inclua normas especfica relativa converso de demonstraes financeiras elaboradas em moeda funcional que fosse diferente da moeda funcional e da moeda de apresentao das demonstraes financeiras da controladora As variaes cambiais decorrentes da converso de controladas estrangeiras eram em geral registradas na DRE em vez de conta especifica no patrimnio lquido, conforme exigido pelo IAS 21.

CPC 2 Efeitos nas taxas IAS 21 de cmbio e Efeitos nas taxas converso das de cmbio demonstraes contbeis

CPC 3 Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC

IAS 7 Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC

O IAS 7 considera caixa e equivalentes de caixa como valores com converso imediata inclusive os com vencimento at 3 meses OCPC 3 no define o que conversibilidade imediata, mas exige que as Cia divulguem seus critrios para definio de caixa e equivalentes de caixa.

Antes do CPC 3 O BR GAAP exigia a apresentao do Demonstrativo de Origem e Aplicao de Recursos DOAR. Embora no fosse obrigatria e a Demonstrao de Fluxo de Caixa - DFC era considerada uma informao complementar de modo geral s era divulgada pelas companhias.

CPC 4 Ativo Intangvel

IAS 38 Ativo Intangvel

Nenhuma diferena significativa

Antes do CPC 4 no havia normas especficas referentes ao ativo intangvel, no Brasil. Segundo a BR GAAP permitia as empresas brasileiras capitalizar as despesas properacionais e custos de pesquisa e desenvolvimento no ativo Diferido. Atualmente muito desses montantes deixaram de ser capitalizveis.

CPC 5 Divulgao sobre Partes Relacionadas (deve ser divulgado todas as transaes realizado entre uma controladora e sua(s) controlada(s)).

IAS 24 Divulgao sobre Partes Relacionadas

Nenhuma diferena significativa

Antes do CPC 5 eram exigidas das companhias abertas (S/As) algumas divulgaes sobre partes relacionadas (compra, venda, aporte de capital, realizadas entre companhias).

CPC 6 Operaes de Arrendamento Mercantil LEASING

IAS 17 Operaes de Arrendamento Mercantil LEASING

As normas e interpretaes do IFRIC 4 Identificao de operaes de Arrendamentos Mercantis e Contratos e o SIC 27 Avaliao de Essncia sobe a Forma em Transaes de arrendamento Mercantil, ainda esto em fase de estudo.

Antes do CPC 6 todas as operaes de arrendamento eram normalmente contabilizadas como despesas operacionais reconhecida no vencimento de cada prestao. A divulgao sobre operaes de arrendamento era limitada

CPC 7 Subvenes e Assistncia Governamentais

IAS 20 Subvenes e Assistncia Governamentais e Divulgao de Assistncia Governamental

O CPC 7 inclui exemplos especficos realidade brasileira, uma vez que os subsdios governamentais so comuns e assumem diferentes forma no Brasil.

Antes do CPC 7 os subsdios governamentais eram em geral creditado ao patrimnio lquido ou ser levado a Resultado imediatamente ou ao longo do tempo conforme o caso.

CPC 10 Pagamentos baseado em aes

IFRS 2 Pagamentos baseado em aes

Interpretao IFRIC 11- Transaes com Aes Intragrupos e em Tesouraria ainda no foi adotado para fins de BR GAAP.

Antes do CPC 10, no eram reconhecidos quaisquer valores a ttulo de opes de aes. Algumas divulgaes eram exigidas das S/As conforme o caso.

CPC 11 Contratos de seguro

IFRS 4 Contratos de seguros

Nenhuma diferena significativa

Estas mudanas sero de grande impacto para as seguradoras conforme a SUSEP rgo regulador do mercado de seguros no Brasil

NORMAS SEM EQUIVALNCIA DIRETA EM IFRS DESCRIO CPC 9 Demonstrao do valor adicionado A CPC 9 regulamenta a apresentao da Demonstrao do Valor Adicionado exigidas das SS de capital aberto. Esta demonstrao apresenta a natureza dos custos e das despesas da entidade BR GAAP antes do CPC Embora no fosse obrigatria, a DVA Demonstrao do Valor Adicionado era considerada uma informao complementar divulgada pelas S/As abertas.

CPC 12 Ajuste a Valor Presente

A CPC 12 uma norma que trata do valor presente e sua aplicabilidade. Exige o ajuste a valor presente de ativos e passivos desde que relevantes para as demonstraes financeiras No h normas equivalentes em IFRS Alguns ativos e passivos devem ser mantidas a valor presente segundo o IFRS ( por exemplo o registro de provises de acordo com a IAS 37)

No havia normas especificas sobre ajuste a valor presente no antigo BR GAAP. Os valores a receber e a pagar eram geralmente registrados a valor futuro

A CPC foi emitida para auxiliar as CPC 13 empresas nas aplicaes e nas Versa sobra a adoo da alteraes advinda pela Lei 11.638 Lei n. 11.638/07 e a De forma geral corresponde a IRFS Medida Provisria 449/08 1 que trata da apresentao das demonstraes financeiras seus componentes, competncia de exerccio, contedo e estrutura das demonstraes etc.

Segundo a BR GAAP as nossas normas referentes a Polticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros, que est em vigor semelhante a IAS-8

Obs: As demais CPS emitidas no tem equivalncia direta ou sero convergidas parcialmente

CONTABILIDADE DAS EMPRESAS DO TERCEIRO SETOR 1 Contabilidade para Empresas Sem Fim Lucrativo - ESFL ( Terceiro Setor) Conceito Entidade sem fim lucrativo so aquelas que no tem rendimento. (ela administra os recursos financeiros e materiais recebidos em favor da prpria comunidade) A identidade das entidades sem fins lucrativos Ser agente de transformao de mudana humana Seu produto so servios que atendam as necessidades humanas seja no sentido de bem estar social, recreao ou mesmo religiosa.

No Brasil o emprego das terminologias Terceiro Setor, Organizaes No Governamentais ONGs , Organizaes da Sociedade Civil,Organizaes Sociais, Organizaes Beneficentes, entre outras, de forma equivocada so usadas como sinnimo. E atualmente surgiram mais duas organizaes: as Organizaes Sociais OS e as Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico OSCIP, criadas por lei pelo Governo Federal. As ONGs so sociedade que trabalham em parceria com o Governo e so regidas pelo Direito Social, as demais associaes sem fim lucrativo, do ponto de vista legal so pessoas Jurdicas, de Direito Privado. Principais caractersticas O lucro no seu objetivo Visam provocar mudanas sociais O seu patrimnio pertence a sociedade Suas fontes de recursos so de contribuio, doaes e subvenes recebidas.

Classificao das entidades sem fim lucrativo

Quanto s atividades que desempenham elas se classifica em: o Entidades de carter beneficente, filantrpicos e caritativos; o Entidades de assistncia sade; o Entidades religiosas; o Entidade de carter educacional, cultural, instrutivo, cientifica artstica e literria;

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o Entidades de carter recreativos e esportivos; o Associaes de classe; o Entidades sindicais; o Sociedades cooperativas. Quanto a origem dos recursos financeiros e materiais Alem das contribuies, doaes e subvenes algumas entidades ainda cobram taxas pelos servios prestados. Ex. As entidades recreativas e esportivas, as entidades sindicais etc. Desta forma teremos as: a) Entidades que dependem das subvenes governamentais ou de organizaes internacionais; Estas prestam servios a toda comunidade de forma irrestrita e incondicional Ex. As igrejas, os asilos, as creches comunitrias.

b) Entidades que no dependem das subvenes governamentais; Normalmente este tipo de entidade por cobrar taxas ou mensalidades de seus associados os seus servios so exclusivo aos associados e em alguns casos extensivos aos seus dependentes. Ex. CRC - Conselho Regional de Contabilidade, a Ferroviria, a Botucatuense, o Sindicato dos Comercirios.

Diviso das Pessoas Jurdicas de acordo com o Cdigo Civil Brasileiro Pessoa Jurdica de Direito Publico Unio, Estados, Municpios e autarquias etc. Pessoa Jurdica de Direito Privado Empresas, Associaes, Fundaes etc. Quanto as Organizaes Sociais- OSs Lei 9637/ e as Organizaes das Sociedades de Interesse Pblico OSCIPs Lei 9790/99; Apesar de serem criadas pelo Governo so pessoas jurdicas de Direito Privado. Tm objetivos similares e atuam no mesmo campo produo de bens e servios no exclusivo do Estado, porem so entidades distintas. As OSs se relaciona com o Governo atravs de um Contrato de Gesto (patrimnio pblico cedido OS). Nas OSCIPs o relacionamento atravs do Termo de Parceria. ( um vnculo de cooperao entre as partes) 2 Patrimnio Social 11

As ASFL tem seu capital formado por contribuies, doaes e subvenes captado dos contribuintes, doadores ou subventores que recebe a denominao de Fundo Patrimonial. O Patrimnio Social equivale ao Patrimnio Lquido das empresas com fins lucrativos. Os resultados obtidos podem ser: positivo Supervit e, negativo Dficit.

Principais fontes de recursos na formao do patrimnio social Contribuio Doaes Subvenes Receitas de Aplicaes Financeiras Receitas de Capital (ganho ou perda com Investimentos e vendas de Imobilizados) Receita de Venda de Produtos, Mercadorias ou Servios. (ganhos na venda ocorridas nos bazares, produtos de oficinas profissionalizantes, cantina, livraria)

Plano de contas - grupo de contas utilizados por uma ESFL Ver estrutura do plano de contas no final desta apostila

Contabilizao das doaes, subvenes, contribuies e auxlios recebidos.

Os registros dos fatos contbeis ocorridos so contabilizados conforme as: o Normas: NBC T 10.4 Fundaes NBC T 10.18 Entidades sindicais e associaes de classe NBC T 10.19 Entidades sem finalidade de lucro

o Princpios Contbeis:

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Entidade Continuidade Oportunidade Registro pelo valor original Atualizao Monetria Competncia Prudncia

Reconhecimento contbil do trabalho voluntrio

Quanto ao reconhecimento contbil do trabalho voluntrio tem mais de carter de evidenciar o desempenho da entidade nos resultados da empresa, pois os mesmo so realizados sem contraprestao monetria. Conforme o Conselho Federal de Contabilidade a forma de registro considerando o mesmo valor da despesa como receita especfica, mencionando Trabalho Voluntrio. Ex. Despesa c/ Trabalho Voluntrio (Despesa) a Receita c/ Trabalho Voluntrio (Passivo) ( valor do gasto com atividade social, administrativa, educativa etc) Reconhecimento contbil da gratuidade dos benficos tributrios

Visto ser uma das finalidades oferecerem servio gratuito a sociedade as ESFL e at para receber a certificao como tal, estas precisam comprovar que aplicam pelo menos 20% do total da receita bruta apurada. (as ESFL esto isentas do IR, Cont. Social, COFINS, sendo que o PIS calculado em 1% s/ folha de pagamento do ms. Custo da gratuidade

Exemplos:

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- Pelo consumo de ativos (Material de Limpeza) Despesa c/ Gratuidade na Assistncia Social a Almoxarifado

- Pela prestao de servio gratuito Renuncia de Receita Fiscal a Vendas de Produtos - Pela colocao do servio disposio do beneficirio Despesa c/ Servio Gratuito na Sade a Renuncia da Receita Fiscal

3 Principais demonstraes contbeis Balano Patrimonial Demonstrao do Supervit e Dficit do Exerccio - DSDE Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido Social - DMPLS Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC. o Devero ser preenchidos conforme as Normas e Princpios contbeis vigentes.

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PLANO DE CONTAS PARA EMPRESAS SEM FINS LUCRATIVOS ATIVO Circulante o Disponibilidade Caixa Bancos c/Movimento Aplicaes Financeiras Valores a Receber Estoques

o Despesas a Apropriar No Circulante o Investimentos Imveis de Aluguel Investimentos em Aes Premio de Seguros a Apropriar Assinaturas a Apropriar Outras Despesas pagas Antecipadamente a Apropriar

o Imobilizado Imveis Moveis e Utenslios Maquinas e Equipamentos Veculos Equipamento de Informtica (-) Depreciao Acumulada

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o Intangvel Marcas e Patentes Franquias Sites de Internet (-) Amortizaes Acumuladas

PASSIVO Circulante o Obrigaes com Terceiros, Fiscais e Sociais Emprstimos e Financiamentos Fornecedores Ttulos a Pagar Salrios a Pagar Encargos Sociais a Pagar Pis a Recolher Cofins a Recolher ICMs a Recolher ISS a Recolher Adiantamentos de Receitas

o Convnios, Contratos e Termos de Parceria Recursos de Entidades Pblicas (-) Recursos Aplicados de Entidades Pblicas ( credora) Recursos de Entidade Privada (-) Recursos Aplicados de Entidades Privadas (credora)

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N/Circulante o Patrimnio Lquido Social CONTAS DE RESULTADO o Receitas Subvenes Governamentais Subvenes N/Governamentais Doaes Governamentais Doaes N/Governamentais PF Doaes N/Governamentais PJ Contribuies Governamentais Contribuies N/Governamentais PF Contribuies N/Governamentais PJ Contribuies de Associados Vendas de Bens e Servios Alugueis e Arrendamentos Fundo Patrimonial Social Fundos para Investimento em Tecnologia Outros Fundos Especiais Reservas Doaes Patrimoniais Subvenes Patrimoniais Supervit Acumulado (-) Dficit Acumulado (devedora)

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Receitas Financeiras Receitas de Capital (-) Custo dos Bens Patrimoniais Vendidos Receita de Eventos (-) Custos de Realizao de Eventos

o Despesas Honorrios da Diretoria Encargos Sociais Diretoria Salrios Encargos Sociais Alugueis Passivos gua Luz Telefone Seguros Assinaturas c/ Revistas e Jornais Depreciao Amortizao Material de Escritrio Material de Limpeza Tributos e Contribuies Juros e Multas Despesas Bancrias Despesas Financeiras

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Despesa com Assistncia Social Despesas c/ Assistncia Sade Despesas c/ Atividades Esportivas Outras Despesas Eventuais

o Resultado com Gratuidades e Trabalhos Voluntrios Receitas c/ Gratuidades Obtidas Renuncia Fiscal (Fed.Est.Mun) (-) Custo e Despesas c/ Gratuidades Servios Gratuitos Concedidos Resultado c/ Trabalhos Voluntrios (-) Custos e Despesas c/ Trabalho Voluntrio

o Encerramento do Exerccio Resultado do Exerccio

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