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Esta tarde tratar Desarrollo de IFRS para PyMEs Adopcin: Beneficios. Planes del pas. Traduccin y entrenamiento Gua de implementacin Revisin de todas las secciones de la norma Remarcar las diferencias principales con las IFRS completas Sus preguntas y comentarios
Buen Reporte Financiero Simplificado. 230 pginas p ,p IFRS Simplificada, pero construda en base a IFRS Diseada especialmente para PyMEs Reconocida internacionalmente Norma final emitida el 9 de Julio de 2009 Voto: 13 conformes, 1 disconforme
Cualquier entidad que no tenga contabilidad pblica Ttulos no comercializados pblicamente N una i i i fi No institucin financiera i p q Se espera que ms del 99% de las entidades privadas alrededor del mundo g p p sean elegibles para aplicar la norma
No hay un tamao cuantificado Aunque una jurisdiccin pueda establecerlo q j p
La nica opcin de recurrir a una IFRS p p completa es la opcin de usar IAS 39 en vez de la seccin de instrumentos financieros de p y IFRS para PyMEs
Papel de Discusin (2004), mesas redondas (2005), borrador de exposicin (2007), pruebas de campo p ( ), p p Deliberaciones de Junta en 44 encuentros pblicos g p j ( Cuatro encuentros de grupos de trabajo (40 expertos) ( ) Traduccin de ED (5 idiomas) 7 reuniones del Consejo Asesor de Normas 5 encuentros de Emisores de Normas del Mundo 145 presentaciones y mesas redondas en 50+ pases
Ajustado para PyMEs U Usuario necesita i f i i informacin d fl j d i de flujo de caja Costo y capacidad dePyME p q (230 p g pginas vs 2,855 de , Ms pequea ( IFRS completas) Organizado por tema Sin letra en negrita Simplificaciones de IFRS completas
Cmo se simplificaron? 1. Se omitieron algunos temas de las IFRS irrelevantes irrele antes para entidades pri adas privadas
2. Donde las IFRS tienen opciones, se incluye la ms simple 3. Reconocimieto y medicin simplificadas 4. Exposicin reducida 5. Borrador simplificado
Simplificacin de exposicin
Gran reduccin de exposicin: IFRS completas ms de 3,000 items en el checklist de exposicin IFRS para PyMEs apenas 300 disclosures Mantiene: Exposicin sobre flujo de caja a corto
plazo, liquidez, solvencia, medicin de contingencias, eleccin de polticas de contabilidad Dej: Desagrupaciones, exposicin de mercado j g p , p de capital pblica
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Mejor comparabilidad Mejor calidad de reporte comparado con las normas contables nacionales existentes g p Menor carga para las entidades en jurisdicciones donde son requeridas las IFRS completas o normas contables p nacionales completas
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Transparencia, Propiedad, y Restricciones Financieras en las Firmas Privadas (Hope Privadas (Hope, Thomas, y Vyas), Noviembre 2009 Estudio: Alrededor de 31,000 empresas pequeas 31 000 en 68 pases en desarrollo y mercados emergentes Abstraccin: Encontramos que las empresas privadas con mayor transparencia financiera experimentan significativamente menos problemas al acceder a financiamiento externo (y obtener los fondos a menor costo) que las otras empresas privadas privadas.
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Calidad de Reporte Financiero y Eficiencia en Invertir de Empresas Privadas en Mercados Emergentes (Chen, Hope, y Li, Noviembre 2009) Estudio: Alrededor de 7,000 pequeas empresas en 7 000 20 mercados emergentes Abstraccin: Encontramos fuerte evidencia que la calidad de la contabilidad afecta positivamente la eficiencia en las inversiones (ej:es negativamente relacionado tanto subinversin como sobreinversin) para nuestra muestra de relativamente pequeas empresas de pases de bajos recursos
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La IFRS para PyMEs provee un valioso marco de referencia para reportes financieros para pequeas entidades que es ms sensible al tamao y propiedad de sus operaciones, y t i d dd i debera ayudar a mejorar el acceso a financiamiento. financiamiento En paises que han adoptado IFRS como su estndar contable nacional, las simplificaciones introducidas por la norma para p p p PyMEs proveer un alivio muy necesitado.
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Depende de la ley local EEUU si El IASB es el seg ndo emisor de EEUU si. segundo normas designado (junto con el FASB) en el cdigo de tica del AICPA. AICPA Otros pases, la adopcin es automtica (la ley requiere IFRS) En algunos pases, actualmente pueden usarse IFRS completas o normas locales locales. Se necesita cambiar la ley local para permitir la adopcin de IFRS para PyMEs PyMEs.
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Hoy (Mayo 2010), en nuestro conocimiento: 61 jurisdicciones han adoptado o fijado 6 ju sd cc o es a jado un plan de adopcin de IFRS para PyMEs en los prximos 3 aos y p En casi todos los casos la IFRS para PyMEs puede ser usada por todas las PyMEs Algunos casos, con opcin a IFRS completas l t Otros casos, con opcin a normas locales para PyMEs
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El Salvador - Requiere Guyana - Requiere (o IFRS completas) Jamaica - Requiere algunos (debate definicin PyME) f Montserrat - Requiere Nicaragua - Requiere g q Panama - Requiere (bajo estudio) Saint Kitts-Nevis - Requiere Saint Lucia - Requiere Trinidad and Tobago - Requiere (o IFRS completas) Virgin I l d Permite i Vi i Islands (US) P Others: Necesito informacin
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Representa razonablemente la posicin financiera, financiera resultados de las operaciones y operaciones, flujos de caja de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas Empresas
Plan de mantenimiento
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Luego una vez cada tres aos (aproximadamente) un borrador de exposicin omnibus para actualizaciones
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2010 y 2011 primeros dos aos de experiencia 2012 comienza revisin Problemas de implementacin y considerar cambios de IFRS completas Invitacin a comentar 2012 Borrador de Exposicin 2012 o 2013 Enmienda final 2013 2014 ao ms cercano posible para efectivizar las enmiendas
Traducciones
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Completa o casi completa: Chino Espaol Italiano Portugus Chino, Espaol, Italiano, Portugus, Rumano En proceso: rabe, Checo, Francs, Japons, Serbio, Turco Propuesto o en discusin: Armenio Khmer Macedonio Polaco Armenio, Khmer, Macedonio, Polaco, Ruso, Ucraniano
Materiales de entrenamiento del IASCF para PEs En desarrollo por Fundacin Un mdulo por Seccin. Ejemplo: Seccin
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Seccin 17 PP&E es 7 pginas A5 Mdulo de entrenamiento es 32 pginas A4, texto completo de IFRS para PyMEs con comentarios en cada prrafo ejemplos casos prrafo, ejemplos, casos, preguntas, comparaciones
Existen 17 mdulos El resto en2010 mdulos. Otros idiomas en el futuro (financiamiento?) Gratis descargas
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O Organizado por grupos d d i d de desarrollo regional ll i l IASCF/IASB provee entrenadores y materiales (sin cargo, slo gastos del viaje) ( ) 3 das de estudio intensivo cubriendo la mayora de las secciones de IFRS para PyMEs Los participantes deben comprometerse a estudiar el material y entrenarse en su pas Instrucciones en Ingls (tambin Espaol, Portugus y otros)
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T d l presentaciones usadas en el t ll d 3 Todas las t i d l taller de das se encuentran en www.iasb.org Puede descargarlas y crear su programa de entrenamiento
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C Considerar preguntas d i l id t de implementacin t i realizadas por usuarios de IFRS para PyMEs. Generar guas en forma de preguntas y respuestas (gua no obligatoria) Hacer recomendaciones al IASB sobre la necesidad de enmendar la IFRS para PyMEs: Por temas de implementacin que no pueden p q p solucionarse por P&R; y Por nuevas enmiendas a IFRS desde la emisin o lti ltima enmienda d IFRS para P ME i d de PyMEs
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Lanzado en M L d Marzo 2010 Mensual Suscripcin gratuita via email Sumario de novedades de noticias relacionadas con IFRS para P ME PyMEs Links a materiales de IFRS para PyMEs
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Las prximas 45 diapositivas realzan los requerimientos req erimientos de las 35 secciones de IFRS para PyMEs y cambios del ED S realces selectivos Son l l ti No es un resumen completo
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Definicin de PyME por el IASB: no requieren rendir cuentas al pblico, y publica estados contables p p para p p propsitos generales para usuarios externos Las empresas que coticen no lo deben usar, sin importar el tamao
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Objetivo: Informar sobre la posicin financiera, performance, fl j fi i f flujo Tambin resultados de la administracin de la gerencia sobre los recursos Caractersticas cualitativas relevancia, credibilidad, etc Define activos, pasivos, patrimonio neto Define ingresos y gastos
Seccin 2 Conceptos y principios p p p Conceptos bsicos de reconocimiento Conceptos bsicos de medicin principio de p Reconocimiento dominante y p medicin Fuente de gua por si un asunto no se menciona en la IFRS para PyMEs Conceptos de ganancia o prdida y resultado integral Principios para compensar
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Seccin 3
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Presentacin razonable: se presume que resulta si se sigue IFRS para P ME ( i lt i i PyMEs (quiz se necesite exposicin suplementaria) Conformidad con IFRS para PyMEs solo si los estados financieros estn completamente de acuerdo p Al menos un ao comparativo de estados contables y notas
Seccin 3
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Dos estados: Estado de Resultados: ltima lnea como ganancia o prdida (como en i izquierda) i d ) Estado de Resultado Integral: Comienza con ganancia o prdida Items de RI ltima lnea es Resultado Integral Total
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Puede presentar un estado de resultados(no estado de resultado integral) si no hay tems de otros resultados integrales(ORI) Los nicos tems de ORI bajo IFRS para PyMEs son: Al Algunas ganancias o prdidas d moneda i did de d extrajera Algunos cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura Algunas ganacias o prdidas actuariales
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Puede llamarse balance Si el enfoque de liquidez es mejor, no es necesario separar en corriente/no corriente Algunos tems de lnea mnimos Y algunos tems pueden estar en el estado o en las notas secuencia, Pero secuencia formato y ttulos no son mandatorios
Seccin 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Enfoque de un estado o dos estados Se deben segregar operaciones que se discontinan Debe presentar subtotal ganancia o prdida prdida si la entidad tiene items de otros resultados integrales
IASB acord abandonar el enfoque de dos estados en las IFRS completas
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Muestra todos los cambios en el patrimonio neto incluyendo t i l d Resultado integral total Inversiones de propietarios y retiros Dividendos Transacciones con el tesoro Puede omitir si no hay inversiones de propietario ni retiros que no sean dividendos
E cambio: E t d d resultados y En bi Estado de lt d ganancias retenidas
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Todas PyMEs deben presentar un estado de flujos de j fl j d caja Opcin de usar el mtodo indirecto, o mtodo directo Para presentar los flujos de caja operativos
Seccin 8 Notas
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Expone la preparacin bsica (ej IFRS para PyMEs) P ME ) Resumen de las polticas contables significativas Incluye informacin sobre juicios y y j fuentes clave de estimacin de g contingencias Informacin de apoyo para tems de los estados financieros Otras exposiciones
Seccin 9 Consolidados
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Se requiere consolidacin cuando hay una relacin matriz- subsidiaria 2 excepciones: l i ti b idi i i Subsidiaria fue adquirida con intencin de venta en un ao Matriz es una subsidiaria y su matriz usa IFRS completa o IFRS para PyMEs Base de consolidacin: control Consolidar todas las Entidades de Cometido Especfico
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Si IFRS para PyMEs referencia un tema, se debe d b seguir l IFRS para P ME i la PyMEs Si IFRS para PyMEs no referencia un tema:
Elegir la poltica que genere informacin ms relevante y creble Evaluar aplicabilidad de requerientos y guas establecidos en la IFRS para PyMEs O usar conceptos/principios dominantes de Seccin 2 Mi Mirar l gua d IFRS completas- no requerido la de l t id
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Cambios en polticas contables: Si es obligatorio, seguir la gua de transicin Si es voluntario, retrospectiva Cambios en estimaciones contables: prospectiva Correccin de errores de perodos anteriores: re-emitir los perodos anteriores de ser factible
Seccin 11 Instrumentos financieros bsicos Esencialmente, la Seccin 11 es un modelo de d costo hi t i amortizado t histrico ti d
Excepto para las inversiones de capital con precio de cotizacin o valor razonable determinable. Estos son valor razonable a travs de t d resultados. lt d
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Seguir la IAS 39 en vez de secciones 11 y 12 Si se sigue IAS 39, hacer la exposicin de Seccin 11/12 (no exposicin de IFRS 7)
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Alcance de Seccin 11 incluye: Efectivo Depsitos a la vista y plazos fijos Obligaciones negociables y facturas comerciales Cuentas, pagars y prstamos por cobrar y por pagar Bonos e Instrumentos de deuda similares donde el retorno al t t l tenedor es fij o referenciado a una t d fijo f i d tasa observable Inversiones en acciones preferentes no convertibles y convertibles, en acciones preferentes y ordinarias sin opcin de venta Compromiso de recibir un prstamo
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Costo amortizado mtodo de inters efectivo Deben probarse todos los instrumentos de costo amortizado para desvalorizar Permitida reversin de desvalorizacin Gua en valor razonable y mtodo de inters efectivo j Bajas
Criterio para instrumentos bsicos similar a IFRS 9 9. No HTM o AFS como IFRS 9.
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Los intrumentos financieros no cubiertos por la Seccin 11 van a valor razonable a travs de ganancia o prdida. Esto incluye:
Inversiones en acciones convertibles, con opcin a venta o preferentes Opciones, forwards, swap, y otros derivados Activos financieros que estaran en Seccin 11 pero tienen clusulasexticas que puedan causar ganancia/prdida para el tenedor o emisor
Contabilidad de cobertura
Seccin 13 Inventarios
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Al costo, que puede ser Identificacin especfica para tems especiales PEPS o promedio ponderado para otros Desvalorizacin (disminudo al precio de venta menos los costos para concretar la venta)
Seccin 14 Asociadas
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Opciones de utilizar: Modelo de costo (excepto si hay cotizacin pblica, que debera usarse Valor Razonable a travs de resultados) Mtodo de la participacin p p Valor razonable a travs de Prdidas y Ganancias (Si es impracticable, usar costo)
Modelos de costo y VR no estn permitidos por IAS 28
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Opciones de utilizar: Modelo de costo (excepto si hay cotizacin pblica, que debera usarse Valor Razonable a travs de resultados) ) Mtodo de la participacin Valos razonable a travs de Prdidas y Ganancias (Si es impracticable, usar costo) Prohibida la consolidacin proporcional p p Modelos de Costo y VR no permitidos por IAS 31. 31 Consolidacin Proporcional permitida por IAS 31.
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Si el valor razonable puede medirse razonablemente sin costos o esfuerzos, bl t i t f usar Valor Razonable a travs de resultados lt d Si no, debe tratarse como propiedad, planta y equipo, en la Seccin 17
IAS 40 es pura eleccin de poltica contable o modelo de depreciacin o VR a travs de resultados
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S Seccin 17 aplica a i i li inversiones i i inmobiliarias si no bili i i se puede medir el valor razonable Seccin 17 aplica a propiedad mantenida para la venta Mantener para venta es un indicador de p desvalorizacin
IFRS 5 requiere un tratamiento separado para los activos no corrientes mantenidos para la venta
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Componente de depreciacin solo si la mayor parte de un tem de PP&E ti t d t d tiene patrones de consumo de beneficios econmicos significativamente dif i i ifi ti t diferentes t Revisin de vida til, valor residual, tasa de depreciacin solo si hay un cambio significativo del activo o en su utilizacin.
IAS 16 requiere revisin anual
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Amortizar los intangibles adquiridos separadamente, adquiridos en una d t d i id combinacin de negocios, concesin, o intercambio d otros activos i t bi de t ti Amortizar la vida til. Si no se puede estimar, usar 10 aos g Prueba de desvalorizacin seguir Seccin 27
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Mtodo de adquisicin Amortizar llave. Si no se puede estimar la vida til, usar 10 aos. Prueba de desvalorizacin y reversin g seguir Seccin 27 Llave negativa primero revisar la contabilidad original. Si est bien, acreditar a resultados
IAS 38 prohbe la amortizacin de llave amorti acin lla e
Seccin 20 Arrendamientos
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Clasificacin de arrendamientos financieros y operativos similiar a IAS 17 p Medicin de arrendamientos financieros al menor entre VR de la propiedad arrendada y valor presente de pagos mnimos del arrendamiento Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento de gastos en lnea recta si los pagos estn estructurados para compensar al prestamista de la inflacin IAS 17 requiere reconocimiento en lnea recta.
Seccin 21 Provisiones & contingencias g Devenga si el monto de una obligacin generada en un evento pasado puede d t d d estimarse razonablemente Exponer (no devenga) pasivo contingente j Medir a la mejor estimacin Gran poblacin clculo de promedio ponderado Una obligacin ajustado al resultado ms probable Incluye un apndice de ejemplos
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Seccin 22 Pasivos y Patrimonio Neto Gua para clasificar un instrumento como pasivo o patrimonio neto i ti i t Instrumento es un pasivo si el emisor puede ser obligado a pagar efectivo De todas formas, si es exigible solo en g una liquidacin entonces es patrimonio neto
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Seccin 22 tambin cubre: Emisin original de acciones y otros instrumentos de patrimonio neto Venta de opciones, derechos y garantas stock dividends y stock splits stock dividends stock splits
Estos temas no estn mencionados en las IFRS completas
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Bienes: Se reconocen ingresos cuando los riesgos y recompensas se transfieren, el vendedor no se mantiene i d d i involucrado y es l d medible Servicios y contratos de construccin: Se reconoce porcentaje de avance
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Se miden al valor razonable del activo recibido o a recibir ibid ibi Reconocimiento de ingreso: Inmediatamente si no se imponen p condiciones de desempeo Si hay condiciones, se reconocen cuando estas se cumplimentan
IAS 20 permite una gran variedad de mtodos de contabilizacin de subvenciones del gobierno
Seccin 25 Costo de Prstamos Se carga todo a gastos en el momento en que se i incurren No se capitalizan
IAS 23 requiere la capitalizacin de los costos de t d prstamos relacionados con un activo l i d ti durante su construccin
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Seccin 26 Pagos en acciones g Deben reconocerse Si es practible se miden a valor razonable p Si es impracticable determinar el valor razonable de la opcin u otro instrumento g otorgado, los directores de la entidad deberan utilizar su juicio para aplicar el p p mtodo de valuacin ms apropiado
IFRS 2 tiene una simplificacin de valor intrnseca
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Inventarios disminuye al menor entre costo y precio d venta menos costos de l t i de t t d la venta, si es por debajo del valor contabilizado t bili d Otros activos- disminuye al valor recuperable, si es por debajo del valor contabilizado Valor recuperable es el mayor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor de uso
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Para planes de beneficio definidos, usar el mtodo projected unit credit calculation solo si la entidad puede sin costos o esfuerzos indebidos. De todas formas, puede simplificar: Ignorar incrementos de salarios futuros estimados Ignorar el servicio futuro de empleados actuales (asumir cierre del plan) Ignorar el futuro posible de mortalidad en servicio
Estas simplificaciones no se encuentran en IAS 19
Seccin 28 Beneficios a empleados p Ganancias y prdidas actuariales pueden reconocerse como ganancia o prdida o i did como un tem de otros ingresos globales No diferir, incluyendo el corridor approach 2 IAS 19 permite varias opciones para diferir y
amortizar las ganancias y prdidas actuariales aunque IASB ha propuesto eliminar estas opciones
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Reconocer impuestos diferidos si la base impositiva d un activo o pasivo es dif i iti de ti i diferente t de su valor contable La base impositiva se asume recuperable por venta. (Si no hay ganancias de capital imponibles, no hay impuesto diferido) p p No impuesto diferido en un activo o pasivo si el recupero o cancelacin del monto contabilizado no afecta la ganancia g imponible
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Excepcin: No impuesto diferido sobre ganancias de subsidiarias extrajeras y JVs que no sea remitidas Reconoce impuesto diferido en activos por completo, con test de recuperabilidad Criterio probable de realizacin (ms probable que no) Impuestos diferidos son no corrientes
Modelo de seccin 29 es igual al borrador de exposicin de Impuesto a las ganancias de IASB/FASB Marzo 2009
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Enfoque de moneda funcional similar al de IAS 21 No hay reciclado de ganancias o prdidas en inversiones netas en una entidad extrajera que inicialmente fue reconocida en otros resultados integrales
Seccin 31 Hiperinflacin p La entidad debe preparar los estados financieros a un nivel general d precios fi i i l l de i ajustados cuando la moneda funcional es hiperinflacionaria hi i fl i i Aproximadamente mayor al 100% durante tres aos
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Se ajustan los estados financieros por eventos posteriores a la fecha del b l t t i l f h d l balance cuando provean mayor evidencia de condiciones que existan al cierre d l di i i t l i del perodo de reporte No se ajusta por eventos ocurridos posteriormente al cierre del perodo de reporte g perodo Los dividendos declarados luego del p de reporte no son pasivos
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Los departamentos o agencias gubernamentales no son partes relacionadas b t l t l i d por el solo hecho de transacciones normales con una entidad tid d La compensacin del personal gerencial clave se expone en un solo nmero total p Menor exposicin sobre transacciones
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Agricultura usar modelo de costo histrico excepto que pueda d t t d determinarse el valor i l l razonable sin costos o esfuerzos injustificados i j tifi d Petrleo, gas y minera no requiere que se carguen a gastos los costos de exploracin
Seccin 35 Adopcin por primera vez p p p Preparar los estados financieros del ao actual y el anterior con IFRS para PyMEs t l l t i P ME Pero hay varias excepciones para reexpresar ciertos tems especficos p general p por Y una excepcin g impracticabilidad
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No hay secciones que cubran estos temas Reportes por segmento Ganancia por accin p Informacin de perodos intremedios Activos mantenidos para la venta
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Preguntas o comentarios?
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La expresin y visin individual de los miembros del IASB y su grupo es promovida. Las i i L visiones expresadas en esta d t presentacin son del presentador. La posicin oficial de IASB en materia contable es determianda luego de un extenso proceso de deliberacin.