LA EVASION TRIBUTARIA

POR JORGE COSULICH AYALA

PROYECTO REGIONAL DE POLITICA FISCAL CEPAL-PNUD

Si bien el tema de la Evasin Tributaria ha sido profusamente tratado por los especialistas tributarios, siempre se generan nuevos enfoques para explicar y atacar este fenmeno. Por, ello el trabajo de JORGE COSULICH AYALA, SECRETARIO EJECUTIVO DEL CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRADORES TRIBUTARIOS, aporta nuevos elementos de juicio, con una perspectiva ms realista y actualizada, que nace de su prolongada experiencia como funcionario del CIAT y de su contacto permanente con las caractersticas particulares de cada pas de la Regin. PREFACIO El Proyecto Regional de Poltica Fiscal CEPAL/PNUD el Proyecto Regional sobre Descentralizacin Fiscal CEPAL GTZ., operan de manera coordinada, con objetivos y actividades que cubren una vasta gama de temas relativos a las Finanzas Pblicas y a la Poltica Fiscal de los pases de Amrica Latina y el Caribe. El trabajo aqu presentado es una contribucin al V Seminario Regional de Poltica Fiscal, efectuado en la Sede de CEPAL, en Santiago de Chile, entre el 25-28 de Enero de 1993 El tema central del V Seminario Regional fue la Evasin Fiscal, vista desde la perspectiva de las economas de la Regin y con un enfoque que busc integrar sus principales componentes, esto es, la Evasin Tributaria, la Evasin Aduanera y la Evasin en las Contribuciones a la Seguridad Social. El documento fue presentado por el Sr. Jorge Cosulich Ayala, Secretario Ejecutivo del CIAT, y su foco est dirigido al tema de la Evasin Tributaria. El trabajo se inicia conceptualizando la materia bajo examen y destacando los efectos negativos de la evasin, no slo para los ingresos fiscales y la correspondiente prestacin de servicios pblicos, sino tambien, para preservacin de patrones mnimos de equidad vertical y horizontal. Luego de examinar los principales tipos y formas de Evasin Impositiva, el autor trata el tema de la medicin, para finalmente cerrar enfatizando la necesidad e importancia de fortalecer las administraciones tributarias nacionales a fin de prevenir y reducir los niveles de evasin. Este ltimo punto, reiterado en las intervenciones de la mayor parte de los participantes del V Seminario Regional de Poltica Fiscal, realza y ratifica la relevancia de las actividades desarrolladas por el CIAT en los Pases de Amrica Latina y el Caribe. Es de esperar que la presente publicacin contribuya a una amplia divulgacin de estas materias, tanto entre autoridades responsables por la formulacin, diseo e implementacin de la Poltica Fiscal, como entre investigadores, docentes y especialistas en Finanzas Pblicas del Sector Pblico y Privado.

SUMARIO Prefacio INTRODUCCION IIIIIIConcepto e Importancia de la Evasin Tributaria Causas de la Evasin Tipos de Evasin 1- Contribuyentes que no Declaran o dejan de Declarar 2- Contribuyentes que no Declaran Correctamente 3- Morosidad en el pago de os Impuestos Medicin de la Evasin Fortalecimiento de la Administracin Tributaria Conclusiones

IVVVI-

Introduccin
Como todos sabemos, el objetivo fundamental de la Administracin Tributaria es conseguir la aplicacin efectiva del Sistema Tributario Estatal a todos los ciudadanos obligados dentro del marco legal establecido, buscando lograr un mximo de recaudacin con el mnimo costo. Un objetivo adicional, implcito en el anterior, consiste en promover el mximo cumplimiento voluntario de sus obligaciones por parte de los contribuyentes. El cumplimiento de estos objetivos implica la existencia de una Administracin Tributaria eficiente y efectiva. El reto fundamental que enfrenta la administracin de impuestos es la Evasin Fiscal. La complejidad natural del Sistema Tributario, la Presin Fiscal y la Sofisticacin que pueden alcanzar las Transacciones Comerciales, unido al ambiente socio-econmico de un pas, son factores importantes que determinan una tendencia hacia la evasin de los impuestos. Es obvio que todo el mundo han surgido expertos que se dedican especficamente a encontrar frmulas para organizar y desarrollar entidades, lugares y transacciones dirigidas fundamentalmente a la elusin, cuando no a la llana evasin de los impuestos contribuye igualmente a incentivar la evasin. Frente a este panorama real, la Administracin Tributaria se encuentra muchas veces en desventaja y llega con soluciones tardas a enfrentar problemas concretos de evasin. Esta realidad estimula an ms el proceso de evasin en cuanto el contribuyente deja de tomar conciencia del riesgo o costo de la evasin. Ante ellos nos encontramos adicionalmente, con la presin de los gobiernos por incrementar la recaudacin de sus impuestos de modo de enfrentar el dficit fiscal, la necesidad de cumplir con la prestacin de servicios pblicos y el pago de sus obligaciones y la dificultad de acceder a fuentes

de crdito. Nunca como antes, en los ltimos aos la Administracin Tributaria se ha enfrentado a un desafo de tanta trascendencia. Su mayor efectividad y eficiencia constituyen exigencias urgentes de parte del gobierno y de sus ciudadanos. Si bien el tema de la Evasin Tributaria ha sido siempre un asunto de relevancia a nivel doctrinario y prctico, es evidente que ha alcanzado una gran significacin especialmente a partir de la dcada del sesenta. la Encclica Mater et Magister y la Alianza para el Progreso, constituyen dos documentos de diferente origen pero de enorme resonancia, surgidos a comienzos de la referida dcada, que de forma expresa condenan la evasin y resaltan la necesidad de que los impuestos se paguen en forma correcta.Existen, as mismo, acontecimientos de naturaleza poltica y econmica que han acentuado la importancia del asunto. Como consecuencia de la crisis de la deuda externa acaecida a comienzos de la dcada del ochenta, los pases en desarrollo se encontraron frente a una difcil encrucijada. Prcticamente, casi todos ellos dejaron de cumplir sus obligaciones de pago y como consecuencia comenzaron a padecer la falta de una corriente de fondos externos necesarios para financiar su crecimiento y desarrollo. Las frmulas para solucionar la mencionada crisis y sus efectos, determinaron compromisos de deudores y acreedores, con intervencin de organismos internacionales. Entre los compromisos de los pases deudores se cuentan su entera responsabilidad en movilizar de la mejor manera sus recursos internos y sanear sus finanzas pblicas. Ello ha implicado, polticas y medidas dirigidas a fortalecer los ingresos gubernamentales, caracterizados especialmente por la aprobacin de reformas tributarias y el combate a la evasin tributaria, as como a la racionalizacin de los gastos pblicos. En este contexto, la Evasin Tributaria ha pasado a tener un real significado, tanto para las autoridades pblicas como para los particulares. Y como es lgico se ha dado particular cobertura al tratamiento conceptual y prctico del tema, principalmente a nivel de estudiosos, de hombres pblicos y de organismos internacionales. Por ello, el presente trabajo pretende exponer de manera resumida el estado actual de la evasin tributaria, a la luz de la experiencia que hemos recogido en el CIAT.

I. CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA EVASION TRIBUTARIA

En trminos generales la Evasin Tributaria puede definirse como la falta de cumplimiento de sus obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar en prdida efectiva de ingreso para el Fisco (por ejemplo, caso de morosidad, de omisin de pago, de defraudacin y contrabando) o no (por ejemplo, un contribuyente que no presenta o presenta fuera del plazo una declaracin de impuesto sin tener que liquidar y pagar impuesto). Es evidente que ambas implican una modalidad de evasin, an cuando con efectos diferentes. Una clasificacin de la evasin que se ha venido dando con mucha notoriedad es la de evasin y elusin o evitacin. Existe una opinin generalizada en cuanto que existe evasin cuando se violan las normas jurdicas establecidas (an cuando ello como se ha dicho no siempre tiene efectos directos sobre la recaudacin de los tributos), en tanto que existe elusin cuando se elude el cumplimiento de las obligaciones acudiendo a medios lcitos (en este sentido, existe

elusin por ejemplo, cuando se elude el pago de un impuesto a la cerveza dejando de consumir dicha bebida o cuando se consiguen resultados econmicos a travs de una transaccin no contemplada como hecho gravado por la ley). Generalmente, la elusin est relacionada con la vaguedad o laguna de la norma jurdica y ocurre sin violacin de la ley. Se reconoce que muchas veces existe una frontera no muy ntida entre ambas figuras. La Comisin Real de Tributacin del Reino Unido, defina en 1955 la evasin como toda actividad a travs de la cual una persona no paga el impuesto exigido por la legislacin vigente (citada por Oldman y Holland en un trabajo presentado en la Asamblea del CIAT cumplida en 1971 en Brasil). Esta definicin reafirma el concepto de evasin. La elusin tiene relevancia en cuanto que a travs de la misma se burla la intencin del legislador y la correcta aplicacin de la norma jurdica y, por lo tanto, lo que corresponde es modificar la legislacin para impedir esa situacin, tarea que no es responsabilidad directa de administrador tributario. La evasin tributaria asume generalmente un carcter encubierto y derivado de una conducta consciente y deliberada. Sin embargo, puede darse el caso de evasin en forma abierta (por ejemplo, vendedores ambulantes) y que se deriva de un acto inconsciente (error o falta). La intencin o voluntad del infractor es un elemento importante en todas las legislaciones al momento de configurar la objetividad o subjetividad de la infraccin y para efectos de determinar las sanciones que puedan corresponder. La evasin tributaria no solo significa generalmente una prdida de ingresos fiscales con su efecto consiguiente en la prestacin de los servicios pblicos, sino que implica una distorsin del sistema Tributario, fracturando la equidad vertical y horizontal de los impuestos. La importancia de la carga fiscal y su influencia en los costos de produccin y comercializacin y de la prestacin de servicios, hace que el contribuyente evasor goce de ventajas significativas frente al contribuyente cumplidor. Cuando por ejemplo, la alcuota del IVA en muchos pases oscila entre el 10% y el 20%, es obvio que evadir su pago puede tener una enorme repercusin en el precio de venta del producto o servicio. Por otra parte, cuando existe un vigor por ejemplo, un rgimen de incentivo a una determinada actividad o sector econmico, el hecho de que un contribuyente se beneficie indebidamente de la ventaja impositiva, determina que no se logren los objetivos establecidos y que el Estado no reciba los ingresos en compensacin. En los ltimos aos ha adquirido especial importancia y preocupacin el problema de la llamada economa subterrnea o economa informal, en cuanto el desarrollo de ella tiene como una de sus consecuencias naturales la evasin de los mismo. Por ello, prevenir y reprimir la Evasin constituye hoy en da una misin fundamental, desde el punto de vista tico, jurdico, econmico y social. Tomando en cuenta las causas o razones de la misma, tal como veremos enseguida, como sus efectos antes referidos, esa misin es una responsabilidad colectiva, que involucra a toda la colectividad en su conjunto.

PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN
Fritz Neumark XV Ese conocimiento problemtico de la de Neumark por un camino de gran rigor lgico pues al cuadro de impuestos conveniente se llega despus de un largo discurso en el que la premisa mayor son los valores de partida. Sin fines o valores a los que servir, los impuesto carecen de rumbo y de destino, pues no resulta posible obtener los Principios que deben informar el contenido de un sistema tributario justo, econmicamente racional y con eficacia operativa.

II. CAUSAS DE EVASIN

La bibliografa es abundante en conjunto a estudiar las causas y razones para la evasin. Por ello, y recogido todos los antecedentes autorizados existentes, a continuacin researemos lo que podramos llamar causas bsica vigentes de la evasin. En resumen, podemos agrupar dichas causas en tres grupos: 1) Inexistencia de una conciencia tributaria en la poblacin. 2) Complejidad y limitaciones de la legislacin tributaria. 3) Ineficiencia de la Administracin Tributaria. Se dice que existe una falta de conciencia tributaria en la poblacin. A nadie le agrada pagar impuesto y eso es histricamente valido en el tiempo y en el y en el espacio. Sin embargo, la falta de conciencia tributaria es una consecuencia lgica de la falta de conciencia social. En general, son pocos los que satisfacen voluntariamente con puntualidad y correccin sus obligaciones, cualquiera sea la naturaleza de las misma. Por supuesto, que tratndose de la obligacin tributaria en particular, esa resistencia asume caractersticamente mas agudas y se vincula generalmente con imagen de Gobierno y la percepcin que los individuos se hacen de la forma en que el Gobierno gasta el dinero. Esta situacin esta entonces relacionadas obviamente con el carcter individualista del ser humano, lo que ha desarrollado con fuerza su sentimiento de egosmo y su afn de lucro. La solucin de ese problema es responsabilidad de todos los componentes de la sociedad y beber comprender un cambio en los sistemas educativos a todos los niveles. Por supuesto, que es una tarea que deben encantar primordialmente las autoridades gubernamentales y ha llevar tiempo. Entretanto, le cabe fundamentalmente la dichas autoridades, establecer formulas jurdicas y procedimientos administrativa para prevenir y reprimir la evasin. Cuando nos referimos a la complejidad y limitaciones de la legislacin tributaria, incluimos en dicho concepto una gama amplia de situaciones. Las normas jurdicas tributaria son complejas por su propia naturaleza tcnica. Esa complejidad esta confirmada por ejemplo, en la existencia de normas que regulan las misma base imposible y los contribuyentes, la existencia de la exoneraciones amplias o condicionadas, la vigencia de regmenes de fomento o incentivos con procedimiento muy detallados y confusos, el alcance no siempre claro en cuanto o las facultades y deberes de la administracin tributaria y de los contribuyentes.

Tambin incluimos en estas menciones, la frecuente aprobacin de sistema de condonacin o amnista tributaria, que premian al contribuyente incumplidor en perjuicio del cumplidor y afectan por ende la conciencia tributaria. Finalmente nos referimos a al ineficiencia de la administracin tributaria como un elemento clave en desarrollo de la evasin. Dentro de la concepcin individualista y de lucro del ser humano a que antes nos referimos, la decisin de evadir los impuestos implica muchas veces que el contribuyente efectu un calculo econmico, valorando los beneficios y costos de la evasin. As, por ejemplo, el contribuyente mide los beneficios en trminos de mayor renta disponible VIS a VIS los costo que derivan de ser descubierto y las sanciones a que puede ser afecto. En ese calculo, si el contribuyente percibe que las probabilidades de ser detectado o sometido a inspeccin es nula o casi nula, su decisin de evadir se acrecienta. En un pas donde la probabilidad de que un contribuyente evasor sea detectado y pague sus impuesto es bajo, el mismo asume normalmente el riesgo de evadir, aun cuando las sanciones sean muy altas. Lo que al final cuenta entonces, es como los contribuyentes perciben a la administracin tributaria. La imagen del riesgo es fundamental. Considerando al evasor como un individuo racional que acta exclusivamente en base a valoraciones de lucro econmico, producir el mximo de renta neta, podemos afirmar que las posibilidades de evasin son tanto mayores cuanto mas incierta o remota para el contribuyente es la probabilidades de ser identificado como tal y de ser inspeccionado en forma competente y eficaz. En efecto, una pena futura e incierta, bien sea pecuniaria o de otra naturaleza, se valora, en el momento que la evasin se pone en marcha, segn un factor que podramos denominar de descuento, que reduce la relevancia y valor efectivo de la misma para el contribuyente evasor. Este factor de descuento depender no solamente de probabilidad de ser identificado como evasor y las penes que le impondrn, sino tambin de la forma en que la administracin realiza la inspeccin o verifica. Entonces, el contribuyente valora la conveniencia de evadir en funcin de la eficiencia efectiva de las oficinas de impuestos. Al final, como dijimos antes, lo que verdaderamente cuenta es como ve el contribuyente a la administracin en trminos: del SISTEMA TRIBUTARIO; LA COMPLEJIDAD DE LAS LEYES Y SU COMPRENSIN DE LAS MISMA; LA EQUIDAD DEL SISTEMA; LA PRESENCIA DE LA ADMINISTRACIN Y EFECTIVIDAD EN LA APLICACIN DE LA LEY Y POR ULTIMO, ALGO MUY IMPORTANTE, COMO VE EL TRIBUTARIO, EN TERMINOS DE SU COMPETENCIA, IDNEA Y SOBRE TODO SU INTEGRIDAD PROFESIONAL. Por lo anterior, en medio de bajo nivel de cumplimiento tributario, los sistema de control deben estar dirigidas a crear un verdadero riesgo, deben ser efectivos y deben inducir al contribuyente a un mejor cumplimiento. En es sentido entonces, es fundamental la existencia de una administracin tributaria eficiente y efectiva, dentro de un marco jurdico que permita la ejecucin de medidas ejemplificadoras ( como por ejemplo, un rgimen naturalmente de sanciones realista ). Todo ello ha de conducir naturalmente a un cambio paulatino del adicionalmente debe drsele al mismo la oportunidad de rectificar su conducta en cualquier momento luego de detectado el incumplimiento, de modo que las sanciones sean tambin graduadas de acuerdo con dicha conducta.

III. TIPOS Y FORMAS DE EVASIN

LOS TIPOS DE EVASIN PUEDEN RESUMIERSE EN: Falta de Inscripcin en los registro fiscales Falta de presentacin de declaraciones Falta de pago de Impuesto declarado o Liquido ( omisin de pago, morosidad ) Declaracin incorrecta ( ocultamiento base imposible, defraudacin, contrabando ).

En cuanto a las formas especificas que puede adoptar la evasin, dentro de los distintos tipos antes identificados, seguidamente nos referimos a las mas comunes. 1- CONTRIBUYENTES QUE NO DECLARAN O DEJAN DE DECLARAR. Esta es una de las formas mas comunes de evasin. No declarante de impuesto se encuentran en todas las actividades econmicas y en todos los tramos de ingresos. Algunas de las personas que no presentan declaracin se mienten durante la mayor parte de su vida activa fuera del sistema tributario, mientras que otros dejan repentinamente de declarar despus de haber durante muchos aos. Las Administraciones tributarias tradicionalmente no le han prestado la debida atencin a este problema. Sin embargo en muchos pases del CIAT en los ltimos aos se han implicado Sistema de Control de Grandes Contribuyentes, donde la identificacin de este incumplimiento es totalmente automtico, los resultados han sido sorprendentes, tanto por la magnitud del problema identificado como por la respuesta positiva de los contribuyente a este control. Limitaciones en los Sistema de Riesgo de Contribuyentes y Sistema Automatizado de procesamiento de declaraciones y control tributario, fundamentales para identificar este incumplimiento, son unas de las causas fundamentales para la dificultad de identificar los no declarantes y de estimar las consiguientes perdidas de ingresos para la administracin por esta forma de evasin. Un grave problema en muchos pases miembros del CIAT es la falta de presentacin / pago de declaraciones por los retenedores de impuesto retenidos por salarios pagado a sus empleados o impuesto devengados sobre sus ventas. En pocas de rpido incrementos de precios y tasas de inters elevadas, las empresas tienen grandes alicientes para usar con propio fines los recursos obtenidos por concepto de retencin de impuesto sobre la renta y cotizaciones de seguridad social de sus empleados o por Impuestos sobre las Ventas.

2. CONTRIBUYENTES QUE NO DECLARAN CORRECTAMENTE

Esta es otra de las formas de evasin comnmente utilizada por los contribuyentes. La presentacin de informaciones inexactas en la declaracin por los contribuyentes, dando por resultado la incorrecta determinacin del impuesto, puede tener las siguientes formas: 1. Disminucin de la Base Imponible 2. Aumento Indebido de las deducciones 3. Exenciones y los Crditos por Impuestos Pagados, y Traslacin de la Base Imponible a) Disminucin de la Base Imponible La declaracin de una base imponible inferior a la real es uno de los mtodos ms utilizados por los contribuyentes para reducir o eliminar sus obligaciones tributarias. Generalmente la ley requiere que la Administracin demuestre la existencia de ingresos no declarados. Esta forma de imcuplimiento generalmente se materializa segn la forma de ocultamiento de ingresos brutos para los efectos de los impuestos sobre la renta y ventas. Al ocultar los ingresos brutos, los contribuyentes reducen la Base Imponible del Impuesto sobre las Ventas y la del Impuesto sobre la Renta. Las empresas suelen deducir considerablemente sus impuestos mediante el procedimiento de ocultar tanto compras como ventas. De esta forma no solo se reduce el IVA, sino que tambin disminuye la base imponible del Impuesto sobre la Renta, permitiendo a los contribuyentes evadir tasas marginales altas. b) Aumento Indebido de las Deducciones, Exenciones y Crditos por Impuestos Pagados Esta es otra forme de evasin muy utilizada. Los contribuyentes suelen disminuir su carga tributaria implementando indebidamente sus deducciones, exenciones y crditos por impuestos pagados. Como estos hechos normalmente deben ser declarados por el contribuyente, y en muchos casos deben presentarse los comprobantes correspondientes, la Administracin est en condiciones de poder verificar dichas rebajas, aunque desde luego la efectividad de tal verificacin depender de los recursos de auditoria de que se dispongan. Los crditos del IVA producto de exportaciones dan lugar a muchos problemas y en los ltimos aos ha sido una fuente importante de evasin, pues, los contribuyentes recurren a una gran variedad de tcnicas con el fin de obtener reembolsos por impuestos que nunca se han pagado o exportaciones que nunca han salido del pas. c) Traslacin de la Base Imponible Mediante el traslado de las utilidades de una empresa a otra, los contribuyentes logran someter, al menos una parte de su base imponible, a una tasa menor. Con este fin las empresas trasladan parte o el total de la base imponible a una empresa afiliada que est exenta de tributacin o est sujeta a tasas relativamente bajas. La traslacin de base imponible se la tiene que estudiar desde la ptica de la tributacin internacional como dentro del mismo pas, traslacin interna.

El mtodo ms utilizado para trasladar utilidades entre empresas afiliadas se basa en la manipulacin de los precios de transferencia, es decir, el establecimiento de precios artificiales para los bienes y servicios que se compran y venden entre empresas afiliadas; los precios se manipulan a fin de minimizar los impuestos totales pagaderos por la empresa. La evasin basada en la manipulacin de los precios de transferencia constituye un problema cada vez ms seria, tanto en los pases desarrollados como en desarrollo.

3-MOROSIDAD EN EL PAGO DE LOS IMPUESTOS

Por definicin, la morosidad en el pago de los impuestos tiene lugar cuando los contribuyentes no pagan un impuesto determinado, en el plazo establecido por ley. La falta de las Administraciones sobre las cuentas morosas se debe normalmente a la ineficiencia delos Sistemas de Procesamiento de Datos y deficiencias de los Sistemas de Cuenta Corriente incapaces de producir informacin correcta y oportuna para actuar sobre la deuda morosa.

IV- MEDICION DE LA EVASIN TRIBUTARIA

La preocupacin por la evasin ha trado consigo el inters de medir su dimensin o alcance. Conocer el grado y caractersticas de la misma es fundamental para aplicar correctivos y establecer programas para reducirla y constituye un antecedente igualmente valioso para proyectar reformas tributarias y cambios legislativos. La evasin distorsiona sin duda las cifras relacionadas con el denominado esfuerzo tributario de un pas. En efecto, una determinada relacin de presin tributaria debe, necesariamente, ser depuradas, a los fines de determinar si dicha relacin es por ejemplo, consecuencia de impuestos bajos o si est influida por la evasin. Asimismo, conocer cifras de evasin puede ser un factor estratgico para solicitar recursos con la finalidad de compartirla y evaluar racionalmente la efectividad de la administracin de los impuesto. Es obvio que existe una relacin directa entre la evasin y el grado de eficiencia y efectividad de la administracin tributaria. Por ello, tambin se ha puesto mucho nfasis en los ltimos aos a la creacin de procedimiento y mtodos para medir dicha eficiencia y efectividad. La literatura especializada en la materia clasifica a los mtodos empleados en la medicin de la evasin en dos tipos principales: macroeconmicos y microeconomicos. Los mtodos macroeconmicos se basan y utilizan datos de los grandes agregados econmicos, como pueden ser las cuentas nacionales, variables monetarias, correlaciones de la recaudacin con ciertos insumos utilizados en la produccin, etc. Estos mtodos son de

naturaleza global, pues se refieren al total del universo de contribuyente de un impuesto y normalmente son utilizados por economista fiscales responsables del diseo de las polticas fiscales de un pas. Por su parte; los mtodos microeconomicos se refieren a programas especiales que tratan de medir la evasin para una muestra de contribuyentes considerada representativa. Los resultados obtenidos son luego extrapolados con fin de generalizar acerca de los tipos y montos de evasin. Esto mtodos son los normalmente utilizados por las administraciones Tributarias. Un ejemplo de un mtodo macroeconmico puede verse en un trabajo de Silvani y Medina que aparece publicado en la obra La Administracin Tributaria en los pases del CIAT ( Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1992 ). Dicha metodologa esta diseada para medir la evasin de IVA y la misma puede resumirse en lo siguientes: a) Se estiman las ventas gravadas y las compras netas que generan crdito de impuesto ( incluyendo las inversiones ). Con los datos anteriores se estigma la base imposible y la recaudacin potencial aplicando la tasa general sobre la base imposible ( si existen varias tasas, la base imposible se desglosa segn las tasas). b) Las ventas gravadas se estiman segn el valor de la oferta total (produccin bruta ms importaciones), menos las exoneraciones, exportaciones y la variacin de existencias. c) Las compra totales se definen como el consumo intermedio computado en las cuentas nacionales. Las compras de insumos grabados destinados a la produccin de bienes y servicios exentos (ya que al no estar gravado el bien o el servicio producido, el contribuyente no puede recuperar el IVA pagado por sus insumos). Las inversiones netas en capital fijo que generan crdito del IVA, se estiman a partir de los valores de la formacin bruta de capital fijo de las cuentas nacionales menos las inversiones exentas y las inversiones gravadas destinadas a la produccin de bienes y servicios exentos. d) La base imponible terica se obtiene restando de las ventas gravadas las compras netas y las inversiones netas. e) La recaudacin potencial o terica se calcula aplicando la tasa general a la base imponible terica. f) La prdida de recaudacin (evasin) resulta de restar de la recaudacin potencial la recaudacin real. la recaudacin real se obtiene restando a lo efectivamente recaudado la devolucin a los exportadores. Recientemente, la Subdireccin de Estudios del Servicio de Impuestos Internos de Chile, utilizando una metodologa similar; elabor un interesante trabajo para medir la evasin del IVA. Tomando en cuenta los ingresos efectivos y las proyecciones de las cuentas Nacionales, determin que la evasin de dicho impuesto ha venido disminuyendo desde un 21 % en 1988 hasta un 16,5% estimado en 1992.

Otros mtodos muy utilizados en paises como Estados Unidos es el de las encuestas de aptitud a fin de identificar los factores que influyen en el cumplimiento voluntario. Entre los factores identificados, segn un trabajo de Lantonio presentado en la Asamblea del CIAT cumplida en 1984 en Cartagena, se cuentan el ambiente legal, la complejidad de las leyes tributarias, la comprensin y aceptacin por parte de los contribuyentes de las obligaciones legales y la efectividad de aplicacin de la ley. En el referido trabajo se citan algunos factores circunstanciales que influyen en la conducta del contribuyente, tales como el nivel de ingresos, la eficiencia de la Administracin Tributaria, la extensin de los Sistemas de retencin y la inflacin. ENtre los llamados mtodos microeconmicos, puede citarse de manera especial la llamada funcin discriminante, utilizada por el servicio de rentas Internas desde 1969. se trata de una tcnica matemtica que constan de tcnicas diseadas para identificar declaraciones con alta probabilidad de error. Estas frmulas se desarrollan en base a una muestra al azar de declaraciones examinadas. Las declaraciones de las muestras son sometidas a una auditoria detallada y el resultado global indica desviaciones o la evasin del grupo seleccionado, lo que puede ser extendido con carcter general al universo de declaraciones. El procedimiento constituye, asimismo, un instrumento idneo para la seleccin de casos para auditoria. Otro ejemplo de aplicacin de mtodos microeconmicos para la medicin de la evasin son el Sistema ARCO(Anlisis Referencial del Contribuyente) utilizado en Chile, el Sistema SAF (Sistema de Apoyo a Fiscalizacin), utilizado en Honduras y el Sistema ARCOE desarrollado en Ecuador. Estos dos ltimos sistemas estn inspirados y son en realidad una adaptacin y complementacin del Sistema ARCO de Chile a las realidades de Honduras y Ecuador. Estos mtodos permiten medir la evasin relativa y tambien inferir, la evasin absoluta por sectores econmicos. Me referir muy breve al Sistema ARCOE, desarrollado en Ecuador BID/CIAT. El sistema ARCOE permite tener una fuerte presuncin de la evasin a nivel individual, al validar los datos de todas y cada una de la declaraciones de los impuestos de IVA, Renta, Retenciones sen la fuente y Especficos al Consumo, mediante ms de 90 cruces de informacin tanto interna como de terceros. Los cruces corresponden a un proceso de confrontacin contable y econmica entre todos los tipos de declaraciones correspondientes a un contribuyente por un periodo de 5 aos. De cada uno de estos cruces se puede determinar individualmente un nivel de evasin pues el universo de diferencias aritmticas, lgicas tributarias se ha dividido segn su cuanta en 10 porcentiles de magnitudes de gravedad. Basta entonces sumar las gravedades de cada cruce para obtener una buena aproximacin de los montos evadidos por cada contribuyente. Por otra parte a cada contribuyente se le calcula dinmicamente 6 indicadores relacionados con la calidad de su comportamiento econmico, 3 de los cuales son absolutos y los restantes relativos. En todos los casos es perfectamente estimable la presunta evasin asociada a cada comportamiento, siendo los indicadores relativos comparables con los promedios estadsticos, o al nivel de actividad, a fin de objetivar la cuantificacin. Para estimar las Evasiones Regionales y Sectoriales, el Sistema ARCOE provee de un Modelo de Seleccin Estadstica que permite analizar el comportamiento de los contribuyentes de

cualquier actividad o tamao, en diferentes sectores de la economa y/o regiones del pas, de suerte que es perfectamente inferible a partir de la casustica grupal de cumplimientos formales y adecuados revisables, el comportamiento potencial de los contribuyentes a nivel sectorial. El Sistema ARCOE utiliza los mecanismos de detencin de evasin para seleccionar cientficamente los casos ms rentables de accin fiscal y a su vez permite cuantificar detalladamente la esperanza de produccin de auditorias, buscando controlar el trabajo de los auditores.

V. FORTALECIMIENTO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

e acuerdo a lo sealado anteriormente, un factor fundamental para prevenir la evasin tributaria lo constituye el fortalecimiento de la Administracin de Impuestos. Ello determinar un aumento del costo o riesgo de la evasin y un estimulo al cumplimiento voluntario. Adicionalmente, deber existir un marco jurdico adecuado para tales propsitos, que sirva para asegurar debidamente las facultades de la administracin y proteja los legtimos intereses de los contribuyentes. El impresionante desarrollo y disponibilidad de la tecnologa constituye una de las extraordinarias posibilidades que se ofrecen a la Administracin Tributaria para mejorar su eficiencia y efectivad. Una experiencia que hemos adquirido en el CIAT es la necesidad de identificar la tecnologa disponible apropiada y aplicarla en las funciones de la Administracin Tributaria. Ese concepto de tecnologa, lo hemos entendido no solo referido a la informtica, sino tambin a la aplicacin de principios reconocidos de administracin y al desarrollo de un marco jurdico realista para facilitar la gestin de la Administracin Tributaria. Con base en la experiencia acumulada y el apoyo de sus pases miembros, el CIAT ha desarrollado una Estrategia para Promover el Mejoramiento de la Eficiencia y Efectividad de la Administracin Tributaria. La referida estrategia se centra en el establecimiento de un Sistema de Informacin Tributaria en la Administracin de Impuestos. El sistema , apoya en la estructuracin de un registro de Contribuyentes, de una Cuenta Corriente y de una Base de Datos, proporciona la informacin necesaria para controlar con presesin las antes mencionadas principales obligaciones de los contribuyentes (inscripcin en los registros fiscales, presentacin de declaracin, pago puntual de las deudas declaradas o liquidadas, declaracin correcta). El Sistema cuenta con el soporte de tecnologa informtica, un instrumento fundamental para asegurar el manejo oportuno y preciso de datos masivos, como es el caso de las declaraciones y papeles que los contribuyentes y terceros hacen llegar a la Administracin. Adicionalmente, se estn incorporando en los pases, regmenes jurdicos apropiados para fortalecer de la administracin y estimulacin y estimular el cumplimiento de los contribuyente, incluyendo sistemas realistas de infracciones y sanciones. En el sentido anterior, la exigencia de administrar una masa importante de contribuyentes potenciales y las conocidas limitaciones que enfrentan las Administraciones Tributarias, ha determinado la conveniencia de ensayar, inicialmente, sistemas aplicables para el control de las

obligaciones de un ncleo reducido de aquellos y en base a la experiencia adquirida extender paulatinamente dichos sistemas al resto de los contribuyentes, perfeccionando simultneamente el marco jurdico de dicho control sobre todo en las reas de facultades de las administraciones y los regmenes de infracciones y sanciones. La experiencia de los ltimos aos, muestra que prcticamente todos los pases americanos estn empreados en importantes procesos de reformas dirigidas a mejorar la eficiencia y efectividad de las administracin tributarias y como consecuencia reducir la evasin. En la Asamblea del CIAT cumplida en Washington D.C. en 1991 hubo amplia oportunidad para conocer ese proceso de reformas y evaluar sus positivos resultados.

PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN
Fritz Neumark XVII
E

stimular al lector a ese enjuiciamiento correcto de las instituciones fiscales, quiz constituya la principal de las virtudes de la obra de Neumark. Un estmulo que debe llevar a cada lector a escribir por su cuenta un ltimo captulo de esta obra en el que aplique el mtodo ofrecido por el gran hacendista alemn para valorar la realidad fiscal en la que vive o por la que se interesa.

VI. CONCLUSIONES

iertamente existen mucha interrogantes a problemas conceptualmente difciles sobre este fenmeno de evasin que esperamos puedan ser tratados y analizados en este Seminario. Seguramente que nos interesar saber, por ejemplo:

Cmo medir la brecha de cumplimiento, la diferencia entre los ingresos tributarios que se han obtenidos y los potenciales, y cmo vara esa brecha entre los diferente sectores de contribuyentes u su efecto en la equidad horizontal del sistema tributario?, Cules son los sectores de contribuyentes y actividades econmicas de mayor evasin o mejor cumplimiento? cmo perciben los contribuyentes la accin de la Administracin contra la evasin y si de verdad constituye el evadir un riesgo y cmo se puede cuantificar este riesgo?, cul es el impacto de la presencia de la Administracin en el cumplimiento voluntario?, etc. Respuestas a estas y muchas otras preguntas, igualmente importantes para quien disea la poltica tributaria como para quien la administra, estoy seguro que las encontraremos en este Seminario que orientar mejor nuestra labor en el tratamiento de este fenmeno de tanta significacin.

PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN
Fritz Neumark XVII

o que hay, por tanto, en las pginas que siguen a esta Introduccin, no es solucin mgica de los problemas de la imposicin europea, sino un mtodo, una lgica, una tcnica de pensamiento para discurrir sobre esos problemas con responsabilidad, con rigor y con fruto.

Es obvio que quien prologa e introduce una obra ajena slo puede esgrimir un justo ttulo: el de ser un lector anticipado de su contenido. Ttulo que obliga a todo prologuista a cumplir con sus deberes de lector y a transmitir su experiencia para aviso y provecho de los lectores que vienen detrs. Es esta forma personal de entender mis deberes de prologuista la que me obliga, una vez sealado el tema y el propsito fundamental de la obra de Neumark, a glosar los puntos fundamentales de su contenido.

REGIMEN PROCESAL TRIBUTARIO

(Libro V de la Ley N 125/91) Infracciones y Sanciones Obligaciones Fiscales Incumplimiento Multa Contravencin Vicios de la Resolucin que la Aplica Nulidades Procesales Dejase sin Efecto la Resolucin de la Subsecretara de Estado de Tributacin que Aplica la Sancin. 1-Corresponde dejar sin efecto la Resolucin de la Subsecretara de Estado de Tributacin que impone una multa por contravencin, en razn que tanto la Administracin Tributaria como la contribuyente han cometido una serie de irregularidades procsales, que imposibilitan llegar a una solucin justa, dentro del marco de ecuanimidad que debe imponer la Administracin a sus actos y que el consejo de Tributacin debe precautelar. (Resolucin del Consejo de Tributacin N 1-94 Fecha: 3-1-94) 2- Si una resolucin dictada por la Administracin Tributaria, impone una multa por contravencin en razn de haber cometido una serie de infracciones, no rene los requisitos encuadrados dentro de l marco procedimental requerido, se corre el riego de que tal acto administrativo del Organismo fiscal Sea declarada nulo en la instancia contencioso administrativa, razn por la cual, para remediar dichos efectos, corresponden al Consejo de Tributacin anular los citados actos administrativos que dispusieron tal calificacin, as como el establecimiento de la sancin correspondiente y disponer se reencause el procedimiento a partir de la etapa de Notificacin del acta labrada, conforme al articulo 225 de la Ley N 125/91. (Resolucin del Consejo de Tributacin N 1-94 Fecha: 3-1-94) POR LA CUAL SE DEJA SIN EFECTO LA RESOLUCIN N 308 DE FECHA 1 DE OCTUBRE DE 1993, DICTADA POR LA SUB SECRETARIA DE ESTADO DE TRIBUTACIN Y DISPONE QUE LA ADMINISTRACIN IMPULSE EL SUMARIO A LOS ESFECTOS DE REENCAUSAR EL PROCEDIENTO DISPUESTO POR LA MISMA, CONFROME AL Art. 255 DE LA LEY N 125/91. En la Ciudad de Nuestra Seora de la Asuncin, Capital de la Repblica del Paraguay ya los tres das del mes de enero de mil novecientos noventa y cuatro, estando reunidos en la oficina del Ministerio de Hacienda (Dpto. de Auditoria Interna) donde funciona temporalmente el Consejo de Tributacin, los seores miembros Dr. Jorge Ramrez Ramrez, Dr. Amelio Yegros Amarilla, Dr. Luis A. Ortiz Valiente, bajo la residencia del primero, por ante mi el Secretario autorizante, se trajo a estudio el expediente. Caratulado como ms arriba se expresa a fin de resolver el recurso de apelacin interpuesto contra la resolucin N 267, de fecha 10-IX-93 de la Sub Secretara de Estado de Tributacin. Previo estudio de los antecedentes del caso el consejo resolvi plantear y votar las siguientes cuestiones: Se halla ajustada a derecho la Resolucin objeto de reclamo?

En caso negativo, que remedio procesal corresponde para reencausar el procedimiento? Practicado el sorteo de Ley para determinar el orden de votacin dio el siguiente resultado: Luis Ortiz Valiente, Jorge Ramrez Ramrez y Amelio Yegros Amarrilla

Y el Dr. Luis A. Ortiz Valiente dijo: En el marco del operativo IVA y Tributo nico, se realiz la intervencin con el N de orden 52.873 (S.S.E.T) a la firma Cecilia Martnez Centurin, sobre regulacin de las situaciones consignadas en la intimacin N 17 de fecha 25-V-93 (no obra constancia en autos que en la intimacin que se menciona haya sido entregada al contribuyente), y se labr acta de la misma con el N 01296 en fecha 1-VII-93. En la intervencin de referencia se marca con (x) la que el contribuyente debe regularizar, como sigue: a) No procedi a la Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes. b) No regulariz la emisin de facturas o comprobantes de ventas o similares. c) Presentacin y Pago de Declaracin Jurada alguna por el ao fiscal 1992 y por los meses vencidos del ao 1993. Ms adelante la Administracin dict la Resolucin N 308 de fecha 1 de octubre de 1993 imponiendo a varias personas multas en concepto de contravencin a las formalidades establecidas en al Ley (segn considerando) y, entre ellas a la firma Cecilia Martnez Centurin, a la que estableci una multa por contravencin de G. 150.000. esta Resolucin fue notificada conforme cdula de notificacin D.A.C. N 1296 de fecha 9-XI-93 (Fecha de presentacin por el contribuyente del Recurso de Reconsideracin). Esta fecha se tom como vlida por no hallarse en la copia de la cdula que constan en autos la fecha de recepcin por el contribuyente. El da 9 de noviembre de 1993, la Sra. Cecilia Martnez Centurin, present un escrito en cuyo texto expresa lo sgte.: La que suscribe Cecilia Martnez Centurin, con RUCMACC4822OOP y con domicilio en 1 de Mayo c/ Primavera Fdo. De la Mora, tiene el agrado de dirigirme a Usted a los efectos de solicitar reconsideracin de la multa aplicada conforme a la Notificacin N 1296/93 del Dpto. de A.C., por encontrarme imposibilitada econmicamente para abonar dicha suma Ms adelante la Administracin, ya en fecha 25 de noviembre de 1993 dict una nueva Resolucin, la N388 Por la cual se reducen las sanciones aplicadas a varios contribuyentes por contravencin de la Ley 125/91; sin embargo, la misma no redujo la multa establecida por la contravencin castigada en virtud de la Resolucin original N 308 de fecha 1-X-93; en efecto la Resolucin referida mantuvo la multa inicial de Gs. 150.0000, pese a afirmar que la reduca. Con posterioridad, en fecha 26 de noviembre de 1993, la firma Cecilia Martnez Centurin, plante la apelacin de la Resolucin N 388 de fecha 25-XI-93; expresando en la misma, que tambin adjunta fotocopia de apertura.

De todo lo expuesto se colige que tanto la Administracin Tributaria como la contribuyente han cometido una serie de irregularidades procesales en el caso, que imposibilita llegar a una solucin justa en la cuestin planteada dentro del marco de la ecuanimidad que debe imponer la Administracin a sus actos, y que este Consejo debe precautelar. En el caso, aparte de las omisiones atribuibles al contribuyente, la Administracin tambin obr estableciendo multas en caso de la comisin de supuesta falta de contravencin cuando se halla consagrado por la ley N 125/91, Art. 225, que excepto para la infraccin por mora ... la aplicacin de sancin estar sometida al siguiente procedimiento administrativo: 1). . . 2). . . 3). . . 4). . . 5). . . 6). . . 7). . . 8). . . y este procedimiento , que no se transcribe por su extensin, han sido dejado de lado en oportunidad de la formulacin de la Resolucin N 308/93. En consecuencia voto por la negativa de la primera cuestin planteada, fundado en las consideraciones precedentes. A su turno, los doctores Jorge Ramrez Ramrez y Amelio Yegros Amarilla manifestaron adherirse al voto del preopinante, por sus mismos fundamentos. A la segunda cuestin, el D. Luis A. Ortiz Valiente, dijo: En el caso tratado, se ha determinado la configuracin de una infraccin concreta, la contravencin y, en la Resolucin 308 se ha impuesto la sancin, consistente en la multa de Gs. 150.000. Sin embargo, sabemos que por el Art. 225, toda Resolucin debe estar precedida de una serie de actos que debern ser ejecutados con subordinacin a la Ley, a los efectos de calificar la infraccin, as como la sancin del hecho irregular cometido. As est consagrado en la Ley 125/91. Como de las actuaciones que obran en actos se deduce que la Administracin no actu dentro del marco legal procedimental requerido se corre el riesgo que la Resolucin emitida sea declarada nula en la instancia contencioso- administrativa. Por tanto, para remediar dichos defectos, corresponde a este Consejo de Tributacin anular los actos administrativos que dispusieron tal calificacin as como el establecimiento de la sancin correspondiente y disponerse reencause el procedimiento a partir de la etapa de notificacin del acta labrada, conforme al Art. 225 de la ley 125/91. Es mi voto. A su turno, los Doctores Jorge Ramrez Ramrez y Amelio Yegros Amarilla expresaron que se adhieren al voto del preopinante, por sus mismos fundamentos. Por tanto, y en mrito de los votos precedentes:

EL CONSEJO DE TRIBUTACIN R E S U E L V E:
Art. 1.- Dejar sin efecto la resolucin 308 de fecha 1 de octubre de 1993, dictada por la subsecretaria de Estado de Tributacin, en lo que se relaciona con la multa de (Gs. 150.000) CIENTO CINCUENTA MIL GUARANIES, IMPUESTA A LA FIRMA Cecilia Martnez Centurin, por los fundamentos expuestos en el considerado de la presente resolucin. Art. 2.- Disponer sean devueltos estos autos a la Administracin Tributaria, a los efectos de reencausar las actuaciones que correspondan a partir del acta labrada en el procedimiento de intervencin autorizada por la Administracin, conforme lo establece el Art. 225 de la Ley 125/91. Art. 3.- Comunquese a quienes corresponda y, cumplido, archvese. Dr. Luis A. Ortiz Valiente Miembro Dr. Amelio Yegros Amarilla Miembro Ante m: Arnulfo Cabrera Secretario Dr. Jorge Ramrez Ramrez Miembro

REGIMEN PROCESAL TRIBUTARIO

( LIBRO V, DE LA LEY N 125 ) Recurso de la aplicacin contra una resolucin dictada por el Organismo Recaudador Remisin por la Administracin Tributaria al consejo de Tributaria fuera de los plazos Previsto por el Articulo 235 de la Ley N 125/91 Improcedencia 1- No procede, por extemporneo, el pronunciamiento de consejo de Tributacin respecto de un recurso de apelacin presentando por un contribuyente, contra una resolucin dictada por el organismo Fiscal, que impone una multa por contravencin, en razn de que Administracin Tributaria violo lo dispuesto por el articulo 235, segundo prrafo, de la Ley N 125/91, que exige la remisin al consejo de Tributacin de los antecedentes dentro de las 48 horas de haberse planteado el recurso. (Resolucin del consejo de Tributacin N 2 94 fecha: 3-194 ) 2- En razn de que el Organismo Fiscal incumpli lo dispuesto por el Articulo 235 de la Ley N 125/91, que ordena remitir en los casos de recursos de apelacin interpuesto por los contribuyente contra una decisin que impone una multa al consejo de Tributacin del Ministerio de Hacienda, todos los antecedentes del caso dentro del plazo de 48 horas el envi se efectu luego de 48 das hbiles contados desde el da siguientes de haberse planteado el recurso corresponde disponer que no procede, por extemporneo, el pronunciamiento del consejo de tributacin, ya que los autos la fueron remitidos una vez vencidos los plazos para pronunciarse y que, en caso de hacerlo, estara obrando extemporneo y atentado contra el principio de preclusin que prohbe renovar etapas fenecidas habida cuenta que el contribuyente pudo haber ejercido, inclusive, el derecho aludido de ocurrir a la instancia jurisdiccional. ( Resolucin del Consejo de Tributacin N 2-94 Fecha:3-1-94 ) POR LA CUAL SE DECLARA QUE NO PROCEDE, POR EXTEMPORNEO, EL PRONUNCIAMIENTO EL RECURSO DE APELACIN INTERPUESTO POR EL DR. NESTOR SNCHEZ INSFRAN, EN CONTRA DE LA RESOLUCIN N 173/92 QUE REDUJO EN 50% LA MULTA DE GS. 1.000.000.- APLICADA EN VIRTUD DE LA RESOLUCIN N 71/93 A LA CLINICA DE OJOS DE SU PROPIEDAD CON MOTIVO DE LA INFRACCION DE CONTRAVENCIN A LA LEY N 125/91. En la ciudad de Asuncin, capital de la Republica del Paraguay, a los tres das del mes de enero de mil novecientos noventa y cuatro, estando reunidos en la Oficina del Ministerio de Hacienda ( Dpto. de Auditoria Interna ) donde funciona temporalmente el consejo de Tributacin, los seores Miembros Dr. Luis A. Ortiz Valiente, bajo la presidencia del primero, por antes mi el secretarios autorizante, se trajo estudio los expediente caratulados como mas arriba se detalla a fin de resolver el recurso de apelacin interpuesto por el Dr. Nstor Snchez Insfran, en su calidad de propietario de la clnica de ojos sitio en 25 de mayo N 1993, que modifico parcialmente la Resolucin N 171/93, por la cual se impuso a dicha Clnica del Dr. Snchez la multa de ( Gs.. 1.000.000.) Un milln de guaranies, por contravencin al Ley N 125/91.

Previo estudio de los antecedentes de caso, el consejo resolvi plantear y votar la siguientes cuestiones: Procede que el consejo de Tributacin se pronuncie sobre el recurso de apelacin planteado por contribuyente cuando los autos respectivos le fueron remitidos vencidos el plazos previsto para dictar resolucin conforme al Art. 253 de la Ley 125/91? Practicando el sorteo correspondiente para determinar el orden de votacin dio el siguiente resultado: Jorge Ramrez, Luis Ortiz Valiente y Amelio Yegros Amarilla. A su turno, el Dr. Jorge Ramrez Ramrez dijo: El 20 de noviembre de 1992, la Sr. Jazmn Espinola DE Bentez, con C.I. N 651.957, presento la denuncia N 64/92 ( fs. 1 ) contra la firma clnicas de ojos propiedad de Dr. Nstor Snchez Insfran, cuyo local se encuentra ubicado en la calle 25 de mayo 1059 e/ EE.UU. y Brasil. El cargo imputado a la firma por la denuncia es que la misma No expide la boleta legal . A la denuncia se acompa la documentacin justificatoria consiste en 2) dos recibos y otros instrumentos cuyas fotocopias obran a fs. 8/10 de autos. Por providencia de la Secretaria General de fs. 1 vito., la denuncia fue remitida a la Accesoria Judirica de la Sud Secretaria de Estado de Tributacin, la que, en su Dictamen N 5525/92 del 1 de diciembre de 1992 ( fs. 2 ), aconsejo que en el caso correspondiente ...la aplicacin de las disposiciones del Articulo 225 y concordante de la Ley N 125/91 en donde se establecen los procedimientos para la aplicacin de sanciones por infracciones tributarias . Ala vista del consejo jurdico precedente, fueron comisionados a la firma en cuestin los funcionarios Justino Matto y Saturnino Zarate, a los efecto de verificar si la expedicin de los comprobantes de las ventas se ajustan a los establecido en el Art. 85 de la Ley N 125/91 y la Resolucin SSET N 42/92 En la ocasin, los citados funcionarios labraron el acta N 56 ( fs. 3 ) dejando constancia en el mismo que En la mencionada firma se pudo constatar lo siguientes: Factura Contado N 001 del 22-IX 92 al N 019 de fecha 9- 11 93. Referente a la denuncia la seorita Secretaria manifiesta que generalmente no expide recibo porque la mayora son asegurados y los clientes particulares son nfimo ( sic ) OBSERVACIN: la Clnica de ojos se halla resjitrado a nombre del Dr. Nstor Snchez Insfran Presentando el acta labrada, el Director General de Recaudacin, derivo el mismo a la Accesoria ( Providencia del 5 de marzo de 1993, ( fs. 4 ), la que se pronuncio al respecto en los trminos de su Dictamen N 964/93 ( fs. 5 ), que dice En el Expediente se denuncia al contribuyente Arriba individualizando por la emisin de comprobante por prestacin de servicios ( facturas ) que no renen los requisitos exigidos por la Ley N 125/91 y sus reglamentaciones. Por tratarse del servicio medico o sea de profesionales liberales, es necesario que presente sirva para establecer todo un sistema sancionado aplicable a los aludios profesionales. En este orden de ideas se sugiere que: 1.- Se aplique mencin de multa por contravencin del orden de Gs. 1.000.000.- 2.- Se ordene la instruccin de sumario

Administrativo conjuntamente con el procedimiento de determinacin tributaria previsto en el Art. 212 de la Ley N 125/91.- Fdo. Ab. Santiago Rubn Tulio. Jefe Dpto. Sumario Adm.- Ab. Julio O. Ros.- Jefe Accesoria Jurdica Sub Secretaria de Estado de Tributacin . Obrando en consecuencia, la administracin tributaria dicto en fecha 12 de abril de 1993 la Resolucin N 71 Por la cual se dispone aplicar la sancin prevista en el Art. 176 de la Ley N 125/91 a la firma clnica de ojos y prevenir la suma de Gs. 1.000.000.- Por contravencin a la Ley N 125/91 ( fs. 6/7 ). Notificada dicha resolucin, la firma sancionada interpuso dentro del plazo debido el Recurso de Reconsideracin en los trminos de su escrito de fs. 13 sealando entre otras cosas, lo siguientes: ...Dicha reconsideracin lo pido dado mi condicin de honesto profesional que cumple con las leyes tributarias, nunca he sido sancionado, mis documentaciones tributarias estn al da, mi numero de RUC es SAIN 380460K, el IVA lo tenemos pagados al da. Lo que ocurri con la supuesta infraccin es la mala fe de una persona que engao a la secretaria de clnicas de ojos al solicitar un recibo para la supuesta recuperacin de su dinero de una supuesta ciruga que se le realizara. La secretaria con total ingenuidad entrega ese documento que creo fue el que sirvi como cuerpo de delito. Es importantsimo conocer que ese supuesto recibo es de clnica de ojos del Dr. Nstor Snchez Insfran, donde no tiene servicio de ciruga y mal se puede percibir dinero de algo que no se hace en ese lugar. La Ciruga de Miopa se hace en el sanatorio de ciruga de ojos y es ah donde debera darse el recibo con IVA por los servicios prestado y no en clnicas de ojos que como su nombre dice, solo se da atencin de consultorio externo como le consta a los cientos de funcionarios del Ministerio de Hacienda que son mis parientes. Otro dato importante que quiero agregar es que por esa denuncia se apersonaron inspectores de Hacienda en clnicas de ojos donde encontraron las documentaciones impositivas en orden. Si esa multa es por contravencin a una Ley donde la denunciante acta de mala fe, ya esa misma persona tiene varios expediente de denuncia hablndose tomado como profesin productiva el lucro de las denuncias. Por todo lo arriba mencionado creo que me merezco un trato mas benfico, ya que nunca he sido multado, cumplo con mis obligaciones impositivas, adems la cantidad del supuesto cobro es muy impositiva, adems la cantidad del supuesto cobro es muy exigua para merecer yo, una multa de 1.000.000 ( un milln de guarenies ) cantidad excesiva grande para un profesional que en el hospital de clnicas de ojos hace su profesin el servir a su semejantes y no el producir dinero. En espera de una solucin favorable a mi pedido aprovecho la orpotunidad para saludarle muy atentamente. Fdo. Dr. Nstor Snchez Insfran. La Administracin Tributaria imprimi los trmites correspondientes al recurso planteado y dispuso oir la opinin de la Asesora Jurdica, la que analiz sus fundamentos concluyendo el estudio en los trminos del Dictamen N 1707/93 (fs.15) que copiado dice: En el expediente N6223/93, el recurrente solicita reconsideracin de la Resolucin N 71/93, en la que se le aplica la multa de G. 1.000.000 (un milln de guaranes) por contravencin al Art. 176 de la Ley N 125/91. fundamental su pedido, que siendo un profesional honesto y puntual cumplidor de sus obligaciones tributarias, ha sido vctima de una persona de mala f que valindose de argucia, le enga a la secretara de la clnica para que le provea de un recibo para recuperar

su dinero pagado por una supuesta ciruga a que se haba sometido. Que para robustecer su pedido, es necesario sealar que la Clnica de Ojos no tiene servicio de ciruga y que las operaciones de miopa se hacen en sanatorios y no en Clnicas, donde solo se da atencin de consultorio externo. La Ley N 125/91, en su Art. 176 establece: en su ultima parte Para la determinacin de la sancin sern aplicables en los pertinente, ajustndose a los caracteres de esta infraccin, las circunstancias agravantes y atenuantes previstos en el artculo 175. El ltimo artculo citado establece en su ltima parte que la graduacin de la sancin deber hacerse por resolucin fundada teniendo en cuenta: la reiteracin, la continuidad, la reincidencia, la condicin de funcionario pblico, el grado de cultura del infractor, la importancia del perjuicio fiscal, la conducta del infractor, etc. Teniendo en cuenta el argumento esgrimido y las actuaciones obrantes en autos, y no habiendo el recurrente incurrido en ninguna de las circunstancias agravantes establecido en la Ley, es parecer de esta asesora que corresponde reducir la multa por contravencin en el orden del (50%) cincuenta por ciento aplicado a la Clnica de Ojos del Dr. Nstor Snchez Insfrn, en virtud de la Resolucin N 71/93 de fecha 12 de abril de 1993. SALVO MEJOR PARECER. Fdo. Abog. MARIO RAMREZ, Asesor. Walter Allan Taboada, Abogado. Fundado en el antecedente Dictamen, la Sub Secretara de Estado de Tributacin dict la Resolucin N 173 del 16 de julio de 1993 POR LA CUAL SE MODIFICA EL ARTICULO 1 DE LA RESOLUCIN N 71 DEL 12 DE ABRIL DE 1993, EN LO QUE CONCIERNE A LA FIRMA CLINICA DE OJOS DEL DR. NESTOR SNCHEZ INSFRAN (FS. 16) LA Resolucin N 173 fue notificada a la firma conforme a la Nota DAC N1854/93, del 24 de agosto de 1993, (fs. 18). A la vista de dicha actuacin, el DR. NESTOR SNCHEZ INSFRAN interpuso dentro del plazo Recurso de Apelacin en los trminos de su escrito de fs. 19, en el que, entre otras cosas, sostiene lo siguiente: Paso a fundamentar los motivos en solicitar el recurso de apelacin a la Resolucin N 71 DEL 12 DE ABRIL DE 1993 en concepto de multa por contravencin de conformidad al art. 176 de la ley 125/91 de acuerdo a las facultades conferidas a la Administracin por el Art. 168 de la Ley 125/91. 1). La aplicacin de la multa de G. 1.000.000 parti de una hiptesis falsa, ya que la denunciante present como documentos, recibos apcrifos que no corresponden a mi consultorio, que no es mi letra, tampoco mi firma y por lo tanto no tiene ningn valor legal. Uno de los documentos es un supuesto recibo del 3 de febrero de 1992 por valor de 1.000 dlares, que, reitero, no es documento de mi Clnica, tiene sello de Clnicas de Ojos y otro sello de mi nombre, que la firma Carimbo tiene en exhibicin como propaganda y donde cualquier persona puede probarlo. Como ese supuesto recibo de febrero de 1992 no puede ser considerado porque en esa fecha no exista el IVA a ms de lo explicado a posteriori. El segundo recibo presentado es de fecha 9 de julio de 1992; no es mi letra, no es mi firma, es decir, es apcrito y solo lleva un sello de Clnica de Ojos. Por ser un recibo apcrito nunca se debera de haber tomado una determinacin de multar con Gs. 1.000.000(un milln de guaranes)por una supuesta falta con un documento falso. Me remito la Dictamen inicial de los abogados Jefe de departamento de Sumarios Administrativos y del jefe de Asesora Jurdica, que en fecha 5 de abril de 1993 emiten un escandaloso Dictamen, basados en los fraudulentos comprobantes de recibos. El dictamen dice (fecha 5 de abril de 1993-Por emisin de comprobantes por servicios facturas que no renen los requisitos exigidos por Ley 125/91 y sus reglamentarios, argumenta por tratarse de servicio mdico o sea de profesionales liberales, es necesario que la presente sirva

para establecer todo un sistema sancionatorio aplicados a los aludidos profesionales). Es lastimoso ste dictamen de los citados profesionales que toman de chivo expiatorio para establecer toda un a jurisprudencia en los profesionales mdicos liberales, ya que soy un honesto profesional catedrtico que cumple la ley, tengo mi RUC, estoy escrito en el IVA desde setiembre de 1992 y posteriormente regularic los meses de julio y agosto, en esos meses de confusin entre los contribuyentes y los propios funcionarios de Hacienda era total y las imprentas, para hacer los comprobantes de IVA, no daban abasto. Entonces cabra preguntarse cul es el mensaje de estos abogados en sancionarme con un documento apcrifo y fraudulento de fecha 9 de julio a 9 das de haber comenzado el IVA, no slo es ilgica la medida sino ridcula en exponerse, que un Mdico profesional tenga que significar estos errores a quienes dan normas de justicia en el Ministerio de hacienda. Para aplicar esta multa y fijar jurisprudencia hubiesen buscado a otro colega que no tiene RUC, no paga IVA y que existe a montones como le consta a los funcionarios de tributacin. Me aperson al abogado Julio Ros R., Jefe de asesora Jurdica del porqu de tan descabellada medida, explicndome que en ese tiempo el Ministerio de Hacienda haba impartido rdenes de apretar los controles y hacer pesadas multas para atemorizar a la poblacin que no pagaba su tributo; con eso el Dr. Ros quiere explicar que la multa es desproporcional a la supuesta falta, ya que aquellos no analizaron los supuestos recibos, adems le manifest que no se tuvo en cuenta el acta N 56 de fecha 3 de marzo de 1993 donde los funcionarios de Hacienda Justino Matto y Saturnino Zrate se apersonan en mi Clnica donde pudieron constar que la facturas del IVA estaban al da, cuando eso exista faltante de los meses de julio y agosto por lo anteriormente explicado. Aclaro que atendemos con rdenes de consultas mdicas a los asegurados de SANTACLARA S.A.; SAN LUCAS S.A. Y POLICLNICA MAYO S.A., cuyos pagos se hacen a fin de mes y los cheques son entregados a meses vencidos, es decir que mi IVA pago con atraso de 30 das. Me llam la atencin que los abogados para sacar el Dictamen del 5 de abril de 1993 desconocieron olmpicamente el Art. 175 y 176 de la ley 125/91 que establece: La graduacin de la sancin deber hacerse por Resolucin fundada teniendo en cuenta la reintervencin, la continuidad, la reincidencia, el grado de cultura del infractor, la importancia del perjuicio fiscal, la conducta del infractor, etc.; no se tuvo para nada en cuenta la graduacin de la sancin, ya que la multa fue desproporcional a la supuesta falta. 2) la denunciante Jazmn Espnola de Bentez es una profesional extorsionadora y chantajista, que tiene en el Ministerio de Hacienda en este momento ms o menos 20 expedientes de denuncias de infractores de tributacin , presionando a los funcionarios de sacar la Resoluciones para obtener ella su lucro del 30%. La citada delincuente se aperson en reiteradas ocasiones en la Clnica de Ojos, pidiendo presupuestos de consultas y operaciones mdicas, ella solicitaba los papeles como recibo de comprobante y no como presupuesto, diciendo a la Secretara que con esos documentos ella conseguira los fondos para algunos supuestos parientes enfermos que necesitan de atencin de oculistas y que no tienen medios econmicos para solventar su afeccin ocular. Con lo expresado ms arriba, queda evidenciado que la citada persona es una deshonesta que recurre a argucia valindose del dolor humano para hacer las denuncias. Aseverando esto, solicito que revisen el expediente en la hoja N 13 que dice (es una hoja sin membrete figura la direccin donde se realizar la ciruga Primer Hospital de Ojos y la direccin de la misma, ms abajo dice venir en Clnica de Ojos y traer lentes de sol). En el expediente N 14 es un boletn informativo sobre la ciruga de miopa y astigmatismo, con cuestionario de preguntas y respuestas. Es una novedad mdica que marca vanguardia en la

medicina mundial, se debera premiar a los mdicos profesionales que se preocupan por el avance tecnolgico de la medicina y no castigarlo. En la solicitud anterior de reconsideracin, no solicit la suspensin de la medida porque administrativamente los profesionales de hacienda solo pueden reducir la sancin hasta el 50%. Respecto a la reconsideracin, el Dictamen 1707/93 de fecha 2 de julio de 1993, los fundamentos del abogado Mario Ramrez , Asesor y Walter Allen Taboada, dicen que soy profesional honesto, que soy puntual cumplidor de mis obligaciones tributarias, vctima de una persona de mala fe, que utiliza argucia para engaar a la secretara de Tributacin y por eso redujeron la sancin al 50 %. Basado en este Dictamen y en las fundamentaciones hechas anteriormente, solicito sea anulada o derogada la Resolucin N 71 del 12 de abril de 1993, por no ajustarse a derecho. La instancia actual donde es tratada, puede tomar tal decisin. Ser justicia. Dr. Nstor Snchez Insfrn. Para considerar si es procedente el estudio del Recurso de Apelacin Interpuesto, es importante transcribir el contenido de la Ley N 125/91 que regula la materia, y que al respecto, dice: Art. 235 Recurso de Apelacin: El recurso administrativo de apelacin podr interponerse en el plazo perentorio de diez (10)das hbiles, en contra de la Resolucin expresa o tcita recada en el recurso de reconsideracin o reposicin. Dicho plazo se contar desde el da siguiente a la notificacin de esa Resolucin o desde el vencimiento del plazo para dictarla. El recurso se interpondr ante quien dict la Resolucin y se sustanciar ante el consejo de Tributacin del Ministerio de Hacienda, A QUIEN REMITRISELE TODOS LOS ANTECEDENTES DENTRO DEL PLAZO DE (48) HORAS. La interposicin del recurso suspende la ejecucin de la Resolucin recurrida. El PRONUNCIAMIENTO SOBRE EL RECURSO, DEBERA EMITIRSE DENTRO DEL PLAZO DE (30) DIAS contados desde el da siguiente al de la fecha de interposicin del recurso. La ltima parte de este artculo dice La Resolucin correspondiente podr confirmar, modificar o revocar el acto administrativo recurrido. TRANSCURRIDO el citado trmino de treinta (30) das sin que se hubiese adoptado resolucin expresa, SE ENTENDERA AUTOMTICAMENTE DENEGADO EL RECURSO. Por su parte, el Art. 237 de la misma Ley 125/91, dice : Accin Contenciosoadministrativa En contra de las resoluciones expresas o tacitas de los recursos de apelacin dictados Consejo de Tributacin, es procedente la accin contencioso Administrativa a te el Tribunal de Cuentas. La demanda deber interponerse por el agraviado ante dicho Tribunal dentro del plazo perentorio y improrrogable de 15 (quince) das contado desde la notificacin de la resolucin expresa o de vencido el plazo para dictarla, en le cado de denegatoria tcita.... Y el Doctor Ramrez, sigui diciendo: Al Respecto del Recurso de Apelacin interpuesto, es de observar que fue planteado dentro de plazo el da 2- IX- 93 (fs.22) ya que la notificacin de la Resolucin que redujo en 50 % la multa impuesta al contribuyente fue practicada el 24 VIII-93 (fs.18). Sin embargo, debo lamentar de nuevo, como otras veces, que la Sub-secretaria de Estado de Tributacin una ves mas haya ignorado lo dispuesto en la parte final del prrafo segundo del Art. 235, trascripto remitiendo ste expediente al Consejo de tributacin para substanciacin del

recurso, no dentro de las 48 horas como es su obligacin legal, si no de dentro de 48 das hbiles contados desde el da siguiente de haberse planteado al el recurso, tal como se observa con la constancia puesta a fs.24 vito., por la Secretaria del Consejo de Tributacin. Entiendo que a fin de cumplir con la ley no es necesario sino disponerse agregue el escrito de la interposicin del recurso a los autos principales y ordenar que, cumplido ello, en el da, se remitan los antecedente, si otro tramite, al Consejo de Tributacin. Me parece innecesario someter el caso a Dictamen de la Asesora Jurdica, ya que al final, por no se producida con la premura debida dicha diligencia innecesaria solo contribuye a retrazar la tramitacin del recurso y a frustrar a expectativa del contribuyente, ya que al transcurrir los 30 das que tienen el Consejo para resolver la cuestin, a partir del da siguiente de la interposicin del recurso, ya no es posible su pronunciamiento, producindose, ante bien la confirmacin tcita de la resolucin apelada conforme a la ultima parte del articulo 235, trascripto, que, si bien acuerda derecho al contribuyente al recurrir a la jurisdiccin Contencioso- Administrativa (en el plazo de 15 das perentorios, y improrrogables, contado a partir de operarse dicha Resolucin tcita), para proseguir las discusiones de sus derechos, as los juzga convenientemente, le resulta muy difcil computar los plazos respectivos para conocer con certeza de dicha Resolucin Ficta, cuando es seguro que se informe en la administracin de que los autos siguen estando a Dictamen, en poder de la oficina que recibi a efecto el escrito de la apelacin. Es de destacar que los casos para pronunciamiento sobre recursos son establecidos para precautelar derechos de los administradores mxime cuando como en la ley N 125/91, se consagra que en caso de no producirse resolucin expresada al respecto se lo entender denegados tcitamente. En autos al transcurrir 30 das contados a partir del sgte. Da de la interposicin del recurso (planteado el 2 de setiembre de 1992), al no pronunciarse el Consejo por no habrsele remitido el sumario, oper la denegatoria tcita de la apelacin del contribuyente, con lo cual se confirm la Resolucin N 173,recurrida. Ello autorizaba al afectado a proseguir la discusin del asunto si as lo consideraba conveniente a sus intereses, en la instancia jurisdiccional. Siendo as, el Consejo de Tributacin ya no puede pronunciarse sobre la cuestin, en tanto, valga la repeticin, los autos le fueron remitidos ya vencido el plazo para pronunciarse al respecto. De hacerlo, estara obrando extemporneamente y atentando contra el principio de preclusin que prohbe renovar etapas fenecidas - , habida cuenta que el contribuyente pudo haber ejercido, inclusive, el derecho aludido de recurrir a la instancia jurisdiccional , lo cual le resulta imposible precisar. Fundado en las consideraciones precedentes, voto por la negativa, de la cuestin planteada. A su turno, los doctores Luis Ortiz Valiente y Amelio Yegros Amarilla Expresaron adherirse al voto del preopinante, por sus mismos fundamentos. Por tanto, y en mrito de los votos precedentes,

EL CONSEJO DE TRIBUTACIN

RESUELVE
Art. 1.- Declarar que no procede, por extemporneo, el pronunciamiento del Consejo de Tributacin sobre el recurso de apelacin interpuesto por el Dr. Nstor Snchez Insfrn , en contra la Resolucin N 173/93 que redujo en un 50 % la multa de (Gs. 1.000.000)un milln de guaranes, aplicada en virtud de la Resolucin N 71/93 a la Clnica de Ojos de su propiedad, con motivo de la comisin de la infraccin de contravencin a la Ley N 125/91. Art. 2.- Disponer sean devueltos estos autos a la Sub Secretara de Estado de Tributacin, a los efectos de proseguir las actuaciones que correspondan a partir de la denegatoria tcita del recurso de apelacin, salvo que el contribuyente haya recurrido a la instanciajurisdiccional en el plazo legal respectivo. Art. 3.- Lamar la atencin a la Sub Secretaria de Estado de Tributacin por el incumplimiento a lo dispuesto en la parte final del Art. 235 de la Ley N 125/91, relacionado con la obligacin de remitir los antecedentes del sumario en el plazo de 48 horas, contados a partir de la apelacin interpuesta. Art. 4.- Notificar a quienes corresponda y, cumplido, archivar. Dr. Luis A. Ortiz Valiente Miembro Dr. Amelio Yegros Amarilla Miembro Ante m: Arnulfo Cabrera Secretario Dr. Jorge Ramrez Ramrez Miembro

REGIMEN PROCESAL TRIBUTARIO

( LIBRO V, DE LA LEY N 125/91 ) Resolucin del Consejo de Tributacin Solicitud de aclaracin Procedencia 1 Corresponde hacer lugar a un pedido de aclaracin de una Resolucin del Consejo de Tributacin, en la cual se ha deslizado un erroer material que no causa estado. (Resolucin del Consejo de Tributacin N 3-94) POR LA CUAL SE ACLARA QUE LA DECLARACIN EN EL SENTIDO QUE NO CORRESPONDE EL PRONUNCIAMIENTO DEL CONSEJO DE TRIBUTACIN CONTENIDO EN EL ART. 1 DE LA RESOLUCIN N 34/93 DE DICHO CONSEJO, HACE REFERENCIA A LA RESOLUCIN N 57/93, DICTADA POR LA SUB SECRETARIA DE ESTADO DE TRIBUTACIN EN FECHA 1 DE ABRIL DE 1993.Asuncin, VISTO: El Dictamen N 47/94, de la Asesora Jurdica de la Sub Secretara deEstado de Tributacin, recado en los Exptes. 563/92-B 8991/93 10.229/93 D y 10.268/93 D; y CONSIDERANDO: que en el mismo, los Abogados Carlos Fermn Cspedes Enciso y Walter Allan Taboada han elevado al subsecretario de Estado de Tributacin un informe sealado que el consejo de tributacin dict la Resolucin N 34/93, y en la parte dispositiva de la misma se hizo referencia de la Resolucin N 53/93 que corresponde y sanciona a la firma Mara Elena Gill de Robledo-, y no a la Resolucin N 57, que fue disposicin sansonatoria dictada por la subsecretario de Estado de Tributacin y recurrida por la firma afectada. Que, efectivamente, se ha deslizado el citado error material en la Resolucin N 34/93 de este Consejo, pese a que todo el extenso texto del considerando se especific correctamente ms de una vez que el caso en estudio era la apelacin relacionada con la Resolucin N 57/93. Que no siendo el mero error material de un error de derecho, el mismo no causa estado, motivo por el cual es procedente aclarar el particular para corregir y regularizar el error deslizado. POR TANTO,

EL CONSEJO DE TRIBUTACIN RESUELVE

Art. 1.- Aclarar que la declaracin en el sentido que no corresponde el pronunciamiento del Consejo de Tributacin contenida en el Art. 1 de la Resolucin N 34/93 de dicho Consejo, hace referencia a la Resolucin N 57, dictada por la Sub Secretara de Estado de Tributacin, en fecha 1 de abril de 1993. Art. 2.- Remitir de vuelta estos autos a la Sub Secretara de Estado de Tributacin, a los efectos correspondientes. Dr. Luis A. Ortiz Valiente Miembro Dr. Amelio Yegros Amarilla Miembro Ante m: Arnulfo Cabrera Secretario Dr. Jorge Ramrez Ramrez Miembro

REGIMEN PROCESAL TRIBUTARIO

( LIBRO V, DE LA LEY N 125/91 ) Recurso de Apelacin Interpuesto contra una Resolucin de la Sub secretara de Estado de Tributacin Demora en la Remisin de los Autos al Consejo de Tributacin Presentacin Efectuada ante el Conejo de Tributacin Solicitando que los Plazos para que el Mismo se Expida se computen a Partir de la Remisin de los Autos Improcedencia.
1-

No corresponde hacer lugar a una presentacin efectuada ante el Consejo de Tributacin, mediante la cual se solicita que los trminos para que el mismo se expida en un recurso de apelacin incoado ante la Subsecretara de estado de Tributacin, contra una Resolucin por ella dictada, se comiencen a computar a partir de la fecha en que se cumpliese la remisin de los antecedentes, dado que el Consejo de Tributacin carece de competencia a los efectos de disponer la interrupcin del trmino legal del que dispone para producir las resoluciones en los recursos de apelacin interpuestos por los interesados, debindose agregar que, en razn de no haber recibido an los autos de referencia, no puede, en modo alguno, tomar o resolver ningn tipo de medida relacionada con la causa en cuestin, habida cuenta que su competencia al respecto est dada en funcin del acto material de disposicin. (Resolucin del Consejo de Tributacin N 4-94 Fecha: 19-1-94)

POR LA CUAL SE RECHAZA EL PLANTEAMIENTO FORMULADO POR LA EMPRESA COOPERATIVA DE TRANSPORTE VANGUARDIA LTDA. EN EL SENTIDO QUE EL CONSEJO ATRIBUYA EL CARCTER DE MEDIDA DE MEJOR PROVEER A TIEMPO DE LA DEMORA SUPERIOR A 48 HORAS PARA REMITIR LOS ANTECEDENTES EN QUE INCURRA LA SUB SECRETARA DE ESTADO DE TRIBUTACIN, DE TAL SUERTE QUE EL TERMINO DE PRONUNCIAMIENTO SEA COMPUTARIZADO A PARTIR DE LA RECEPCIN DE TALES AUTOS POR PARTE DEL CONSEJO.

Asuncin, 19 de enero de 1994 VISTA: La presentacin de la empresa COOPERATIVA DE TRANSPORTE VANGUARDIA LTDA., del da de la fecha; y CONSIDERANDO: Que, la empresa de referencia, en la presentacin aludida refiere lo siguiente: Que en fecha 29 de diciembre de 1993, segn expediente con entrada N 13.778, hemos interpuesto recurso de apelacin contra una Resolucin expresa de la Direccin General de Grandes Contribuyentes. Que segn la Ley 125/91, artculo 235, segundo prrafo, la S.S.E.T debi planteamiento con sus antecedentes dentro del plazo de 48 horas para sustanciarse ante el Consejo de Tributacin el recurso interpuesto. Que habiendo transcurrido 12 das hbiles, el referido expediente sigue demorado, a travs de trmites burocrtico, en la Direccin de Grandes Contribuyentes y, a pesar de nuestra insistencia, es imprevisible la fecha en que se materializar la remisin al Consejo. EL mencionado tiempo, al da de hoy

constituye el 40% (cuarenta porcinito) del plazo establecido por la Ley para el pronunciamiento del Consejo de Tributacin. La voluntad legislativas es otorgar al Consejo un tiempo razonable 30 das que le permita un juzgamiento objetivo y sin apremio cronolgico; sin embargo, a travs de la dilacin indefinida de la Administracin, en la prctica se est comprimiendo el plazo en perjuicio del trmino legal acordado al rgano de alzada. Fundados en las consideraciones precedentes, solicitamos que al tiempo de demora superior a 48 horas, el Consejo le de el carcter de medida para mejor proveer, de tal forma que el termino para mejor proveer, de tal forma que el trmino para el pronunciamiento sea coimputado a partir de la fecha en que se cumpliese la remisin de los antecedentes. De lo contrario, el contribuyente corre el riego de que se produzca denegatoria tcita, lo cual implicar mayores perjuicios en la sede jurisdiccional. Que el Consejo de Tributacin carece de competencia, a los efectos de disponer la interrupcin del trmino legal de que dispone para producir las resoluciones en los recursos de apelacin interpuestos por los interesados. Que, adems en razn de no haber recibido an los autos de referencia, no puede en modo alguno, tomar o resolver ningn tipo de medida relacionada con la cusa en cuestin, habida cuenta que su competencia al respecto est dad en funcin del acto material de disposicin del Expediente en el que plantean los recursos. Que, el Contribuyente dispone de otros recursos o instancias legales a los efectos de obtener el pronunciamiento pretendido, como el urguimiento e, inclusive, el amparo de pronto despacho en sede ordinaria, en cuya accin puede plantear lo que solicita indebidamente ante este Consejo. Que, siendo as, corresponde rechazar por improcedente la interrupcin del trmino legal para el pronunciamiento del Consejo de Tributacin, por la va solicitada. POR TANTO EL CONSEJO DE TRIBUTACIN RESUELVE: Art. 1 Rechazar por improcedente el planteamiento formulado por la Cooperativa de Tranporte Vanguardia Ltda., en sentido que el Consejo atribuya el Carcter de medida de mejor proveer al tiempo de mora superior a 48 horas para remitir los antecedentes en que incurre la Sub Secretara de Estado de Tributacin, de tal suerte el trmino de pronunciamiento sea computado a partir de la recepcin de tales autos por parte del Consejo. Art. 2 Comunicar a quienes corresponda y, cumplido, archivar. Dr. LUIS ORTIZ VALIENTE Miembro Dr. JORGE RAMREZ RAMREZ Miembro

Dr. AMELIO YEGROS AMARILLA Miembro Ante m: Dr. Arnulfo Cabrera Secretario.