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Observacion a la Autografa Proyecto de Ley 3870/2009-CR

Observacion a la Autografa Proyecto de Ley 3870/2009-CR

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Published by Cesar Quispe Luján
Observación a la Autógrafa de Proyecto de LEY QUE INCORPORA EL ARTÍCULO 4°-A A LA LEY NÚM. 28424, LEY QUE CREA EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS, RESPECTO DE LAS COOPERATIVAS
Observación a la Autógrafa de Proyecto de LEY QUE INCORPORA EL ARTÍCULO 4°-A A LA LEY NÚM. 28424, LEY QUE CREA EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS, RESPECTO DE LAS COOPERATIVAS

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"DeceniodelasPersonasconDiscapacidadenelPeru""Anodelaconsolidacic5neconc5mica
y
socialdelPeru"Lima,
01
dediciembrede2010OFICIONo.260-2010-DP/SCMSenorDoctor
CESARZUMAETAFLORES
PresidentedelCongresodelaRepublicaPresente.-Denuestraconsideraci6n:Tenemoselagradodedirigirnosaustedconrelaci6nalaAut6grafade"Leyqueincorporaelarticulo4°-AalaLeyN°28424,LeyquecreaelImpuestoTemporalalosActivosNetos,respectodelasCooperativas",afindemanifestarlequedelarevisi6nyevaluaci6nefectuadaporelPoderEjecutivo,seestimaconvenienteobservarlaporlosfundamentosqueacontinuaci6nseexponen:1.Contravendria
10
dispuestoenlaLeyquecreaelImpuestoTemporalalosActivosNetosexcluiralascooperativasdelambitodeaplicaci6ndelITANtodavezqueestanormalncorporacomocontribuyentesdeesteimpuestoalosperceptoresderentasdeterceracategoria,entreelloslaspersonasjuridicascalifieadascomotaldeacuerdoconelarticulo14°delaLeydelImpuestoalaRenta(UR)1dentrodelascualesseencuentranlascooperativas.2.NoseencontrariarelacionadoelITANconelImpuestoalaRenta.
EI
ITANacordecon
10
establecidoporelTribunalConstitucional,atraveslaSentenciarecaidasobreelExpedienteN°03797-2006-PAITCtieneunanaturalezapropia,distintadelImpuestoalaRenta.Siendounimpuestopatrimonialtomacomomanifestaci6ndecapacidadcontributivalosactivosnetos,esdecir,lapropiedadquetengalacooperativasobrebienesyrecursosal31dedieiembre.3.NosejustificariaparaelITANlaaplicaci6ndelasexoneraciones
0
inafectacionesobjetivasotorgadasalImpuestoalaRenta.Enefeeto,elITANserigeporsuspropiasnorrnasyresultaseruntributoindependientealarequlaciondispuestaparaelImpuestoalaRenta.Entalsentido,elhechequelascooperativasdeahorro
y
creditogocendealgunaexoneraci6ndelImpuestoalaRenta,porlasrentasqueobtienenparlarealizaci6ndesusactividades,nopuedejustificarlaexoneraci6ndepartedelabasedeunimpuestoconcaracteristicasdistintas,comoes
el
ITAN,quecomohasenaladoelTribunalConstitucional,gravaelpatrimonio.Ensurna,noresultatecnlcarnenteposiblequelabaseimponibledeunimpuesto(enestecasoelITAN)sedetermineenfunci6nalabaseimponibledeotroimpuesto.
1
CuyoTexloOnicoOrdenadohasidoaprobadoporDecretaSupremoN°179·2004-EF
Y
normasmodificatorias.
 
Noinvalida10sefialadoenelpuntoanteriorelhechoqueelITANpagadoseapliquecomouncrsdltocontraelImpuestoalaRenta,todavezquelanormadellTANpermitequeelcontribuyenteopteparcansiderarellTANpagadocomogastoacomocreditocontraelImpuestoalaRenta.Deestaforma,laaplicacioncomocreditocontraelJmpuestoalaRentaesunaopciondepoliticafiscalvalidaquenoeliminaelaspectomaterialnielcaracterobjetivoenloscualeslacapacidadcontributivaincide.Ensuma,elhechodeque
S8
permitasudeducei6ndelImpuestoalaRenta,no10convierteenunlrnpuestoqueincideenlasrentas,
0
enunpagoaeuentadelcitadoimpuestoalaRenta.4.Desnaturalizariaelbeneficiaestablecidoenelincisog)delarticulo3°delaLeydelITANporelcualseencuentranexoneradasdedichoImpuesto,entreotras,lasentidadesinafectas
0
exoneradasdelImpuestoalaRentaaqueserefierenlosarticulos
18
0
y
1
go
delaLlR.Enestesentido,debeentendersequeelbeneficiaotorgadoporlaLeydellTANessubjetivo,referidoalapersona.Lareferidaexoneraci6nseotorgaasujetosquerealizanactividadessinfinesdeluero
0
concontenidosocial,cultural,reliqioso,educativo,debeneficencia
0
deasistenciasocial,entreotras,incluidaslasentidadesdelSectorPublicoNacional,conexcepciondelasempresasconformantesdelaactividadempresarialdelEstado,lasfundacioneslegalmenteestablecidasconfinesyactividadesespecfficas,lasentidadesdeauxiliomutuo,lascomunidadescampesinas,lassociedades
0
institucionesreligiosas,lascomunidadesnativas,lasuniversidadesprivadasconstituidasdeacuerdocon
10
previstoparlaLeyW23733.5.DesnaturalizarialafinalidaddelaexoneraclcnprevistaenelITAN
y
enotrosimpuestosalpatrimonio,lacualbuscaincentivareldesarrollodelosfinesdeaquellasentidadesquenobuscanunaganancia
0
provechoensufavor
y
cuyasactividadestienenporfinalidadcoadyuvaralEstadoenelcumplimientodesusdeberesdesatisfacerlasnecesidadesprioritariasdelasociedadengeneral.6.Generariauntratodiseriminatorio,ypor
10
tantonoequitativorespectodeotrapersonaconigualcapacidadcontribulivaysituaci6n.Deestaforma,ellagenerariaqueotrasentidadesquepercibantarnbienaligualquelasCooperativas,ingresosexonerados
0
inafectosdelImpuestoalaRenta,sostenganquesubaseimponibleno
58
encuentraadecuadamenledeterminada;soliciladolaaplicaci6ndeunporcentajeafindereducirsubaseyelimpuestoapagar.7.La"precision"consideradaenlaAutoqratadeLeyimpiicariaotorgarunefectoretroactiveasucontenido,10queresultainconstltuclonal
y
contravienelanaturalezadeIITAN,talcomosehasefialadoenparrafosanteriores.Enefeeto,losbeneficioscontenidosparaelImpuestoTemporalalosActivosNetasaligualqueotrostributespatrimonialesserefiereaentidadesdelSectorPublicoyentidadessinfinesdeluero,razonparlacua!nopodriaotorqarselelacalidaddeprecisionalanormacontenidaenlaAutoqrafadeLey,puestoquefainterpretacionquepretendedarsenofluyedelanormaobjetodeinterpretacion,
 
razonporlacualnoresultanprocedentesdadoquenoseestaaclarandoelcorrectosentidodelanorma,sinomodificandoestacanefeetosretroactivos.La"interpretacion"deunanormalegaltieneparobjetolograrsuaclaracion
y
reconocerelalcancequesiempresedebiodaralamisma.Sinembargo,silanormadeinterpretaci6nintroduceunnuevoconcepto
0
unnuevotratamientoadeterminadamateriauoperacion,noseIepuedeotorgarcaracterdeinterpretacion,puesimplicarfaaceptarlaaplicaclonretroactivadeunanorma,10queseencuentraprohibidoparelarticulo
103°
delaConstitucionPoifticadelPerude
1993.
8.SerracontrariacanlosobjetivosdepoliticafiscalemprendidosparelGobierno,contempladosenel
MMM
2011-2013,
loscualesseencuentranorientadosalaarnpliaciondelabasetributaria
y
laraclonallzaclondebeneficiostributarios,canelpropositodeincrementaryhacersostenibleenelmedianoplazaelnivelderecaudacion.SibienelEstadoenelusadesupotestadtributariapuedeestablecerinafectacionesdecaracterlegal,esdeclr,crearsupuestosqueporimperiodelaleyseencuentrenexcluidosdelambitodeaplicaciondeuntribute;dichafacultadnodebeserirrestrictanidiscordantecantalesobjetivos.Entalsentido,!apropuestaquepretendeinafectarunapartedelosactivesnetosdelasCooperativasenfunci6ndelosingresosqravadosconelImpuestoalaRenta,noresultaprocedentepuesimplicariaelotorgamientodeunbeneficiatributariocontrarioalasmedidasdepoliticafiscalquerigenactua!menteelSistemaTributarioPeruano.Porlasrazonesexpuestas,seobservalamencionadaAut6grafadeLey,enaplicaci6ndelarticulo
108°
delaConstitucionPoliticadelPeru.Atentamente,
(,
.
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