PRUEBAS SUSTANTIVAS: Son aquellas pruebas que disea el auditor como el objeto de conseguir evidencia referida a la informacin financiera

auditada. Estn relacionadas con la integridad, la exactitud y la validez de la informacin financiera auditada. Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la informacin que generan los estados contables y en concreto a la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:

IV. PRUEBAS SUSTANTIVAS EN INGRESOS

1. 2. 3. 4.

4.1. INTRODUCCIN: Recordemos que las pruebas sustantivas las debemos plantear con un alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario

que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables.

El objetivo global en la auditora en el caso de los ingresos es evaluar si los saldos de las cuentas relacionadas se presentan de acuerdo con las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.

Concepto de Prueba Sustantiva: Son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc. 4.2. DEFINICIN DE INGRESOS: El Estado de Resultados, como resumen de las operaciones financieras, ha concitado mayor inters para los inversionistas, acreedores, los organismos gubernamentales de supervisin y control y para los accionistas, directores y gerencia de las empresas, como una medida de los beneficios obtenidos en el pasado y el poder del negocio para generarlos. Las razones principales para la revisin limitada de las cuentas de ingreso son lo siguiente: Verificacin de las cuentas del balance al principio y al final del periodo contable sustentarn el beneficio neto del periodo, aun cuando la validez de las cuentas especficas de ingresos y gastos no pueden establecerse de esta forma.

La verificacin de mucha de las cuentas del balance general (efectivo, cuentas por cobrar, inversiones, activo fijo, etc.) necesariamente conlleva algn examen de la cuentas de resultados (por ejemplo, cuentas por cobrar y gastos por cobranza dudosa, letras por pagar y gastos por intereses). Aun cuando el fraude pueda estar acompaado de una presentacin errnea de ingresos y gastos, los mayores desfalcos, que impliquen reduccin de activos,

normalmente se detectarn en la verificacin de las cuentas de activos. A pesar de lo anterior, una auditora completa debe incluir el examen de las cuentas de ingresos y gastos para detectar irregularidades, errores, incoherencias o indicaciones de descuido que podrn no verse en el examen nico de las cuentas del Balance General. 1.1. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS: Los ingresos normalmente se reconocen en un punto especfico del proceso de beneficios, cuando se venden un activo o cuando se presta un servicio. De acuerdo con el comunicado N 4 de la APB, prrafo 150 Generalmente los ingresos se reconocen cuando se renen dos condiciones: Cuando el proceso de beneficios se ha completado, o est virtualmente completo. Cuando ha tenido lugar un intercambio.

Estas reglas y convenciones contables de la contabilidad de los ingresos son concernientes principalmente: Al momento en el que se reconocen los ingresos en las cuentas. A la determinacin de monto de los ingresos que deben registrarse.
A. MOMENTO: el prrafo 151 del comunicado N 4 del APB,

mencionado en el prrafo precedente, establece lo siguiente: Los ingresos por ventas de productos se reconocen bajo el principio de la fecha de venta, normalmente interpretada como la fecha del envo a los clientes. Los ingresos por servicios prestados se reconocen bajo el principio del momento en el que los servicios se realizan y son facturables. Los recursos generados por permitir a terceros la utilizacin de los recursos de una empresa, como intereses, alquiler, patentes, tambin se realizan por el principio de realizacin. Los ingresos de este tipo
B. MONTO: El monto que debe registrarse se basa normalmente

se reconocen a medida que transcurre el tiempo o a medida que se utilizan los recursos. Los ingresos debidos a la venta de en el acuerdo entre el comprador y vendedor.

1.1.

OBJETIVO DE LA AUDITORA DE INGRESOS:

OBJETIVO DE LA AUDITORA DE INGRESOS

Control Interno

Determinar que procedimientos estn establecidos para asegurar que todos los ingresos debidos se reciben y se registren. Determinar que todos los ingresos se registran y que

Procedimiento de Auditora

todos los ingresos se han ganado. Presentacin Determinar que todos los ingresos se muestren apropiada y coherentemente.

1.2. PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS DE AUDITORA PARA LOS INGRESOS: Lo clasificaremos de la siguiente manera:

1.2.1.VENTA DE PRODUCTOS PRINCIPALES: Los productos principales se definen como aquellos que son la fuente principal de ingreso de un negocio. A continuacin se expone las pruebas sustantivas aplicables tanto a los productos terminados como a la mercadera. Comprobar las transacciones de ventas. Comparar facturas con los registros de envos. Determinar que se realizan los envos solamente de los pedidos autorizados. Determinar que se han recibido todos los ingresos a cobrar. Determinar que al total de los ingresos no incluye partidas impropias.

 Examinar el corte de envos y los registros de recepcin. Verificar, basndose en pruebas, las sumas de los registros de ventas. Determinar que los envos se facturan con prontitud. Verificar, basndose en pruebas, los precios de las facturas con lista de precios. Verificar las sumas y multiplicaciones de las facturas. Referenciar los registros de ventas al mayor, entre otros. 1.1.1.VENTA DE SUBPRODUCTOS: Los subproductos o productos secundarios producidos

incidentalmente en el proceso de fabricacin pueden significar una fuente importante de ingresos suplementarios. Los ingresos por ventas de subproductos pueden registrarse como ventas si son significativos, o con la reduccin del costo de los productos principales. aplicables Adems de los procedimientos de auditora

a productos terminados, el auditor puede efectuar

los siguientes:
Observar fsicamente el proceso de fabricacin para

determinar si los procedimientos son adecuados para registrar toda la produccin de subproductos y para segregarlos, acumularlos y salvaguardarlos.
Determinar, a base de entrevistar con el personal de

facturacin e ingeniera, qu medidas o estndares estn disponibles en relacin con las cantidades, tipo y calidades de subproductos (por ejemplo: relacin

estndar

de

la

cantidad

de

subproductos

en

la

produccin del producto principal) 1.1.1.VENTA DE DESPERDICIOS: Los ingresos por desperdicios generalmente se tratan como una reduccin de los costos de fabricacin. El auditor debe interesarse en determinar: Si todos los desperdicios valorables se utilizan y acumulan para su venta. Que se obtiene el mximo ingreso por su venta. Que se emiten facturas o se cobran en efectivo todos los desperdicios producidos. 1.1.1.VENTA DE SERVICIOS: La venta de servicios (a diferencia de los productos) se designa, generalmente, como ingresos operacionales (bruto). Si son el negocio principal pueden clasificarse como ventas como en el caso de instalaciones y reparaciones. El enfoque de auditora en cada ocasin debe hacerse segn la naturaleza del servicio y la manera en que se presta y su objetivo es el mismo que en otras formas de ingreso. 1.1.2.OTROS INGRESOS:
A. INGRESOS POR ALQUILERES:

Los beneficios por alquileres pueden derivarse alquileres a largo plazo o arrendamientos a corto plazo de inmuebles, equipo de oficina, equipo de construccin, etc. Los

procedimientos de auditora comprenden:

 Revisar la relaciones, reportes existencia, plantas de

pisos u otros registros de activo disponible para arrendamiento. Inspeccionar fsicamente las partidas seleccionadas para determinar si el equipo no lo utiliz el propietario o era inservible. Examinar arrendamientos con opcin de comprar. Revisar las condiciones de los arrendamientos, para determinar si las obligaciones del arrendador y

arrendatario estn claramente definidas. Revisar los subarrendamientos, si no se violan las clausulas relevantes del arrendamiento principal. Determinar que el alquiler recibido por anticipado no refleja como ingreso hasta que se devenga.
A.

INGRESOS POR INTERESES:

Los ingresos por interese pueden derivarse de prstamos, letras por cobrar, cuentas por cobrar vencidas, cuentas por cobrar a plazos o inversiones en valores. La auditora de los ingresos derivados de estas fuentes incluyes: Observacin fsica o confirmacin de los instrumentos que conlleve intereses. Determinacin que los ingresos especificados en las condiciones de la obligacin se registran en las cuentas. Confirmacin con los deudores. A. INGRESOS POR REGALAS:

Los ingresos pueden recibirse por licencias de patentes, libros, propiedades mineras u otras propiedades utilizadas o

explotadas por una tercera parte bajo acuerdo con el propietario. El informe bsico de la auditora de regalas puede resumirse: El auditor debe de examinar y preparar extractos de todos los contratos de regalas relativos a patentes o derechos de autor y de otros contratos similares. A. HONORARIOS DIRECCIN: Estos servicios pueden referirse a servicios cargados POR SERVICOS TCNICOS Y DE

basndose en las ventas o produccin del comprador de las lneas de productos designados, honorarios de directorio por participaciones como representante individual en sesiones de directorio, honorarios de consultora cargados segn el tiempo invertido o por el cumplimiento de proyectos especficos. Deben examinarse los acuerdos que justifican las tarifas especficas de compensacin y compararlas con los ingresos recibidos. B. VENTA DE EQUIPOS USADOS U OTROS ACTIVOS: Deben de considerarse todas las opciones disponibles en lo relativo al tratamiento de las ventas del equipo usado u otros activos. Las rutinas deben establecer procedimientos para identificar tales transacciones para propsitos fiscales.

Para las ventas de inmuebles, el auditor debe interesarse especialmente en: Presupuestos comparativos u otras bases para el precio. Autorizacin del directorio. Descripcin adecuada de la propiedad vendida. A. VENTA DE VALORES: La auditora de los ingresos de las ventas de valores debe incluir la verificacin de los ingresos de las ventas

seleccionadas examinando los avisos de los corredores y compararlos con las cotizaciones del mercado en los diarios financieros.

1.1.

EJEMPLO VENTAS

APLICATIVO:

PRUEBAS

SUSTANTIVAS

EN

Las pruebas sustantivas en ventas est relacionado con las cuentas por cobrar y caja, es por eso que el objetivo global de la auditora en ventas; es evaluar si los saldos de las cuentas relacionadas: cuentas por cobrar, recaudos y la misma cuenta ventas se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. En el ciclo de ventas, cuentas por cobrar y recaudos, identificamos las siguientes transacciones:

Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificar que riesgos en los estados financieros se pueden materializar. Uno de los riesgos con mayor probabilidad de ocurrencia en el ciclo de ventas, cuentas por cobrar y recaudos es la sobre estimacin de activos e ingresos, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionistas, Accionistas, etc.). Otro riesgo que puede ocurrir es que la administracin de la compaa est interesada en subestimar sus ingresos con el fin de evadir impuestos. Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles,

identificamos que tipo de prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo. En el siguiente cuadro mostramos algunos ejemplos de pruebas que podemos implementar en nuestra auditora de acuerdo con los riesgos identificados:

Riesgos en los Estados Financieros al 31 De Diciembre de 2010

SOBRE SOBRE SOBRE ESTIMACIN ESTIMACIN ESTIMACIN DEL DE DEUDORES DE LAS DISPONIBLE COMERCIALES VENTAS

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Disponible Revisin de las conciliaciones bancarias. Confirmacin de bancos. Revisin de consignaciones posteriores para verificar la existencia del saldo de Caja Mayor a 31 de diciembre de 2010. Revisin de la existencia de restricciones del efectivo (Embargos). Verificar la conversin de los saldos en moneda extranjera. Cuentas por cobrar Revisin de la conciliacin entre el libro mayor y contabilidad. de saldos de Confirmacin cuentas por cobrar. Probar corte de cuentas por cobrar y Ventas. Procedimientos sustantivos de revisin analtica para cuentas por cobrar.
X X X X

Verificar la conversin de los saldos en moneda extranjera. Revisin de la suficiencia de la Provisin por cuentas por cobrar de difcil recuperacin. Evaluar la necesidad de una provisin por devoluciones en ventas. la necesidad de una Evaluar provisin por descuentos en ventas. Ventas Probar el registro de las ventas. Realizar procedimientos sustantivos de revisin analtica Ventas. Revisin del presupuesto vs las Ventas reales. Revisin de las ventas con compaas Vinculadas. las devoluciones en Revisin de Ventas. Revisin de los descuentos en ventas. Revisin del reconocimiento de Ingresos. Revisin del corte de ventas. Revisin de la conciliacin entre el modulo comercial y el libro mayor. CONCLUSIONES:

X X

X X X X X

X X X

Los procedimientos de auditora especficos para los ingresos son diseados o pueden desarrollarse para los distintos tipos de organizacin y actividades, estos procedimientos se pueden resumir en: examen de controles, anlisis comparativo de ingresos, examen del registro de las transacciones, revisin analtica de ventas y procedimientos de auditora operativa.

RECOMENDACIONES:

Se recomienda que en los procedimientos de auditora (pruebas sustantivas), comparativo exista de exmenes de controles, del registro anlisis de las

ingresos,

examen

transacciones, revisin analtica de ventas y procedimientos de auditora operativa, ya que estos son procedimientos generales de auditora importantes que no deben de faltar en dicho anlisis, sobre todo ayudar en el mejor desarrollo de las

pruebas sustantivas en los ingresos.