IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DE PESSOAS SINGULARES (IRPS) Lei n 33/07, de 31 de Dezembro ASSUNTO Incidncia Categorias 1 (Rendimentos do trabalho dependente,

, Penses e Rendas Vitalcias) 2 (Rendimentos empresariais e profissionais) 3 (Rendimentos de Capitais e Mais -Valias) 4 (Rendimentos Prediais) 5 (Ganhos em numerrio de jogos e Incrementos Patrimoniais) Incremento Patrimonial Unio de facto (tributao) mbito de sujeio Residncia Rendimentos obtidos em Moambique Co-titularidade de rendimentos Imputao especial Determinao do Rendimento Colectvel Englobamento Excluso Valores em moeda convertvel Rendimentos em espcie Remisso Encargos (Custos) no dedutveis Deduo de prejuzos fiscais Realizao do capital social com entrada no patrimnio Abatimentos Regras do rendimento do trabalho dependente Regime de Contabilidade organizada Regime simplificado de escriturao Regime simplificado de determinao do rendimento Regras aplicveis aos actos isolados Mtodos indirectos de determinao do lucro tributvel Rendimentos de capitais Mais-Valias Declarao de rendimentos Taxas Taxas liberatrias Quociente Conjugal Mnimo no tributvel Liquidao Deduo colecta Dupla tributao internacional Juros compensatrios
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ARTIGO (S) 1, 18 a 25 2a7 8 a 9, 30 10 a 13, 39, 40 15, 48 16 17 19 20 21 22 23 24 26 67 27 28 34 35 33 a 35, e 51 do CIRPC 37, e 73 do CIRPC 52 29 30, 72 e 74 30 e 73 33 33 38 39, 40 39 a 49 52 a 53 54 57 55 56 58, 63 59 a 61 61 69
1

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Restituio de imposto Pagamento Reteno na fonte Pagamento por Conta Substituio tributria Obrigaes acessrias

63 64 65 66 25, 67 72

IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (IRPS)

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Aprovado pelo Lei n 33/07, de de 31 de Dezembro, um imposto estadual, directo, pessoal e sobre o rendimento global e progressivo, pelos seguintes motivos:

Estadual cobra-se a nvel nacional, da mesma forma e o credor o Estado; Directo - tributa o rendimento;

Pessoal as caractersticas pessoais do contribuinte so tidas em conta no clculo da colecta; Global sobre os rendimentos do contribuinte ou do agregado familiar recai uma taxa nica; Progressivo medida que aumenta a matria colectvel tambm cresce a taxa do imposto. Categorias deste imposto: Rendimentos do trabalho dependente Primeira categoria Penses e rendas vitalcias Segunda categoria Rendimentos empresariais e profissionais Rendimentos de capitais Terceira categoria Mais-Valias Quarta categoria Rendimentos prediais

Ganhos em numerrio em jogos Quinta categoria Incrementos patrimoniais

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Menosres no emancipados Filhos, adoptivos e enteados1 Maiores at 25 anos, com rendimento mensal no superior a 36 salrios mnimos anuais, frequentando no ano que o imposto respeita a no mdio ou

superior, ou
12 classes, cumprindo SMO Dependentes (art 18) Maiores inaptos, com rendimentos no superiores a 36 salrios mnimos anuais, do mnimo nacional mais elevado ensino mdio ou superior, ou

Que no aufiram quaisquer rendimentos Menores sob tutela

INCIDNCIA PESSOAL (art 18 a 24) As normas de incidncia determinam quem est e o que est sujeito a IRPS. As pessoas singulares (incidncia subjectiva) e os rendimentos das pessoas singulares (incidncia subjectiva), respondem primeira e segunda parte da questo. Entretanto, vezes h que os rendimentos pertencem em comum a vrias pessoas. Neste caso, a parte de cada membro corresponde quota respectiva. Se no for possvel determinar essa quota, presume-se que so iguais. a chamada co-titularidade de rendimentos (art 23). Isto sucede com frequncia com herdeiros de testamento que no expecifica com exactido as partes de cada membro. RESIDENTES E NO RESIDENTES (art 21) Esto sujeitas a IRPS: a) as pessoas singulares residentes em Moambique, abrangendo os rendimentos obtidos no exterior ; e
B)

as no residentes que aqui obtenham rendimentos princpio da territorrialidade.

RESIDENTE (art 21) a) Que tenha permanecido em Moambique mais de 180 dias, seguidos ou interpolados; b) Tendo permanecido menos tempo, aqui disponha de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia permanente; c) Desempenhe no estrangeiro funes/comisses de carcter pblico, ao servio do pas (diplomatas e outros nacionais no estrangeiro);
1

Estes dependentes podem, querendo, optar pela tributao autnoma, nos termos do n 5 do art 18

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d) Tripulantes de meios de transporte, desde que estes estejam ao servio de entidade com residncia, sede ou direco efectiva no territrio nacional. obrigatria a comunicao de residncia do sujeito passivo administrao tributria (n 3 art 20) TRIBUTAO DO AGREGADO FAMILIAR (art 18) O agregado familiar pode assumir umas das seguintes formas: a) Cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens e seus dependentes; b) Cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, respectivamente, nos casos de separao judicial de pessoas e bens ou declarao de nulidade, anulao ou dissoluo do casamento, e os dependentes a seu cargo; c) O pai ou a me solteiros e os dependentes a seu cargo; d) O adoptante solteiro e os dependentes a seu cargo. Note bem: Nenhum dependente deve fazer parte de mais do que um agregado familiar. Para efeitos fiscais, a situao familiar a prevalecente no ltimo dia do ano a que respeita o imposto - n 7 art 18.

FASES DO IRPS Fase analtica - apuramento do rendimento lquido de cada categoria, deduzindo os descontos obrigatrios, as perdas e os custos. Fase sinttica - da em diante, os rendimentos perdem a sua individualidade, so somados (englobados) e sujeitos s mesmas regras a fase sinttica. INCIDNCIA REAL E DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTAVEL Forma dos rendimentos auferidos o IRPS incide sobre o valor anual global dos rendimentos auferidos, quer seja em dinheiro ou em espcie, independentemente da moeda ou forma como se obtm, ou seja, mesmo que eles resultem de actos ilcitos. Englobamento (art 26) significa juntar a matria colectvel dos rendimentos das diversas categorias, e sujeitar o total s mesmas regras, ou seja, mesma tabela de taxas. Entretanto, no so englobados os rendimentos da 5 categoria e os sujeitos s taxas liberatrias de reteno do art 57, salvo se, nos casos previstos na lei, houver opo pelo englobamento - a) n 3 - art 26). MOMENTOS DE CLCULO DO IMPOSTO (art 55/56) At ao apuramento do rendimento colectvel a forma de determinao do IRPS dos contribuintes casados e no casados a mesma, inclundo a deduo do mnimo no tributvel (n 1 art 56). Da em diante, e por fora da aplicao do quociente conjugal (n 1 art 56) comea a diferena. Vejase a frmula na pgina seguinte.

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CLCULO DO IRPS - CASADOS Rendimento bruto de cada categoria (art 1 a 16) Dedues ao rendimento (29 a 501) = Rendimento de cada categoria Deduo de perdas (art 50) = Rendimento total Abatimentos (art 56) = Rendimento colectvel Mnimo no tributvel (art 562) : 2 (art 55)3 x Taxa Parcela a abater (art 54) x 2 (n 2 art 55) = Colecta Dedues colecta (art 59 e 60)4 Retenes na fonte e Pagamentos por Conta (art 65 e 66) = IRPS a pagar ou a receber

1 2 3 4

Descontos obrigatrios (Segurana Social, Sindicatos) e outros Trinta e seis (36) salrios mnimos nacioanais = 90 000 Coeficiente conjugal (2) Situao pessoal, Dependentes, PC, PEC e Dupla Tributao Internacional

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CLCULO DO IRPS NO CASADOS Rendimento bruto de cada categoria (art 1 a 16) Dedues ao rendimento (29 a 505) = Rendimento de cada categoria Deduo de perdas (art 50) = Rendimento total Abatimentos (art 56) = Rendimento colectvel Mnimo no tributvel (art 566) x Taxa (art 54) Parcela a abater = Colecta Dedues colecta (art 59 e 60)7 Retenes na fonte e Pagamentos por Conta (art 65 e 66) = IRPS a pagar ou a receber

RENDIMENTO TRIBUTAVEL DE CADA CATEGORIA (DE RENDIMENTOS)

5 6 7

Descontos obrigatrios (Segurana Social, Sindicatos) e outros Trinta e seis (36) salrios mnimos nacioanais = 90 000 MT (assuma-se que o salrio mnimo 2 500,00 MT) Situao pessoal, Dependentes, PC, PEC e Dupla Tributao Internacional

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Resultado tributvel da categoria = rendimentos brutos - dedues legais Para tal, em cada categoria determina-se: 1 - os rendimentos brutos de cada categoria de rendimentos; 2 - as respectivas dedues (descontos obrigatrios e os custos fiscais). RENDIMENTO TRIBUTAVEL DO TRABALHO DEPENDENTE OU POR CONTA DE OUTREM
A) I)

Rendimentos brutos (n 2 art 2)

Rendimentos provenientes do trabalho por conta de outrem, prestado ao abrigo do contrato individual de trabalho ou a ele legalmente equiparado (art 5 da Lei 8/98, de 20 de Julho)2;

ii) Rendimentos provenientes do trabalho prestado ao abrigo de contrato de aquisio de servios, sob a autoridade e a direco do adquirinte; iii) Rendimentos provenientes do exerccio da funo, servio ou cargo pblicos; iv) Rendimentos provenientes de pr-reforma, pr-aposentao ou reserva. Note-se que cabem nesta categoria os rendimentos recebidos antes da verificao dos requisitos exigidos para a passagem situao de reforma ou aposentao. Os montantes recebidos ou colocados disposio aps a verificao daqueles requisitos so considerados penses (art 5) Note bem: Os rendimentos supra so enquadrados nesta categoria independentemente da forma que revistam (salrios, gratificaes, comisses, prmios, senhas de presena, participaes em multas ...) inclundo a forma de remunerao acessria. Remunerao acessria direitos, benefcios, regalias, devidos pela prestao de trabalho ou em conexo com esta que constituam para o respectivo beneficirio uma vantagem econmica. Face ao n 2 do art 3, consideram-se tambm benefcios ou regalias do trabalhador, os que forem atribuidos a qualquer pessoa do seu agregado familiar ou que a ele esteja ligado por parentesco3 ou afinidade4. Tambm o conceito de entidade patronal fiscalmente ampliado a outras entidades que estejam numa relao de domnio ou de grupo com a entidade patronal (n 3 art 3). Exemplo de remunerao acessria:
A)

Abonos de famlia e prestaes complementares na parte que excedam os limites legais; Subsdio de refeio, na parte que exceda o salrio mnimo legalmente estabelecido; Subsdio de residncia ou equivalente, ou utilizao de casa de habitao, fornecida pela entidade patronal. No caso de utilizao de casa de habitao, a quantificao deste benefcio em espcie feita nos termos do n 2 do art 31 do CIRPS;

B) C)

A relao jurdico-laboral presume-se existente pelo simples facto de o trabalhador estar a executar uma determinada actividade remunerada com conhecimento e sem oposio da entidade empregadora. 3 Parentesco o vinculo que nue duas pessoas, em consequncia de uma delas descender da outra ou de ambas procederem de um progenitor comum (art 1578 do Cdigo Civil)
4

Afinidade o vinculo que liga cada um dos cnjuges aos parentes do outro (art 1584 do Cdigo Civil)

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D)

Utilizao pessoal de veculo automvel que gere encargos para a entidade patronal quer aquela em que este paga rendas de contrato de aluguer ou de locao financeira (leasing);

O rendimento anual resultante desta utilizao , nos termos do n 4 do art 28: Rendimento anual = custo de aquisio ou produo x 0,25% x n meses de utilizao Em caso de aquisio de veculo automvel, pelo trabalhador ou membro de rgo social, o rendimento determina-se do seguinte modo: Rendimento anual = Valor mdio da viatura (Total de rendimentos antes tributados pela utilizao + Preo pago pelo trabalhador ou membro de rgo social)
E)

Viagens e estadas de turismo e similares, pagas pela entidade patronal e no conexas com as funes exercidas pelo trabalhador ao servio da entidade patronal; Impostos e outros encargos legais devidos pelo trabalhador e que a entidade patronal tome a seu cargo (neste caso so rendimentos da 1 categoria, ou seja, rendimentos de trabalho dependente e devem ser escriturados como salrios na contabilidade da empresa).

F)

OUTROS RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE (art 4) Para alm dos rendimentos previstos no art 2 do CIRPS, incluindo as remuneraes acessrias, a lei equiparou tambm a rendimentos do trabalho dependente os seguintes:
A)

Remuneraes de membros de rgos estatutrios das pessoas colectivas. Assim, so considerados rendimentos de trabalho dependente as remuneraes auferidas pelos membros dos conselhos de administrao, mesas de assembleias gerais e conselhos fiscais de sociedades, bem como pelos titulares de rgos de outras pessoas colectivas. Tambm aqui se enquadram os rendimentos auferidos pela gerncia de sociedades por quotas. Importncias que os empresrios em nome individual escriturem como remunerao do seu trabalho ou de pessoas que compem o agregado familiar. Se acaso os empresrios em nome individual optarem por escriturar na contabilidade ou escrita da sua empresa uma remunerao a seu favor, esse rendimento fiscalmente considerado rendimento de trabalho dependente; Abonos para falhas na parte que exceda 5% da remunreao mensal fixa. normal que aos trabalhadores cujas funes incluam pagamentos e recebimentos (por exemplo: tesoureiros, recebedores, caixas, pagadores, etc) recebam um abono destinado a cobrir possveis falhas. Neste caso, apenas sujeita a tributao a parte que excede 5% da remunreao mensal fixa. Ajudas de custo e pagamento pela utilizao de automvel prprio ao servio da entidade patronal, na parte que excedam os limites legais. Por limites legais entendem-se os valores fixados para os funcionrios pblicos, enquanto no estejam estabelecidos por lei esses limites. Sendo tais valores variveis em funo da remunerao dos funcionrios, o limite a considerar pelos contribuintes o que corresponde ao das remuneraes fixas equivalentes ou mais aproximadas dos funcionrios pblicos, como o caso das ajudas de custo que esto devidamente fixados. Verbas para deslocao, viagens ou representao de que no sejam prestadas contas at ao termo de exerccio.

B)

C)

D)

E)

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Exemplo: Uma gerente duma sociedade em Maputo recebeu em Agosto de 2009, 20 mil MT para pagamento da sua estadia em Pemba durante o perodo de realizao de um trabalho para a empresa. Prestou contas em Setembro do mesmo ano, apresentando os comprovativos das despesas da viagem e alojamento, totalizando 15 mi MT. Os recibos respeitantes aos restantes 5 mil MT foram apresentados em Fevereiro de 2010. Haver sujeio a IRPS?. R: Sim. Os 5 mil MT so rendimento do trabalho dependente de 2009, nos termos da alnea e) do art 4. Quaisquer indemnizaes pela constituio, extino ou modificao da relao jurdica de trabalho dependente, inclundo as que respeitam ao incumprimento das condies contratuais ou pela mudana de local de trabalho.

F)

Note Bem: Apesar da grande amplitude desta norma, esto excludas da tributao As indemnizaes por despedimento, nos termos da lei d) art 6. Esta expresso significa que no esto sujeitas a IRPS as indemnizaes obrigatrias resultantes da aplicao da legislao laboral.
G)

Gratificaes auferidas pela prestao de trabalho ou em razo da prestao de trabalho, quando no atribudas pela respectiva entidade patronal.

Cabem nesta norma as chamadas gorgetas. Mas tambm outros tipos de prmios. Exemplo: A empresa concessionria de uma marca japonesa de automveis decidiu atribuir uma viagem turstica de duas semanas ao Japo ao vendedor que de entre todos os stands do Pas, vendesse o maior nmero de viaturas da marca durante o ano de 2009. O prmio coube ao sr Fragoso, empregado de uma sociedade de comrcio de automveis na Beira. Dever o sr Fragoso incluir tal prmio na declarao de rendimentos? R: Sim. Trata-se de um rendimento de trabalho dependente, pago em espcie - art 4. O rendimento ser o valor de mercado - c) do n 1 do art 28. A particularidade deste tipo de rendimentos, que sobre ele no incide reteno na fonte.

REMUNERAES ACESSRIAS NO TRIBUTVEIS No constituem rendimento tributvel, os seguintes benefcios ou regalias:

A)

Prestao da entidade patronal para os regimes obrigatrios de segurana social que garantam exclusivamente benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia - a) do art 6; A utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e de lazer mantidas pela entidade patronal, nas condies dos arts 37 a 39 do CIRPC. Exemplo: creches, infantrios para filhos dos trabalhadores, piscinas, bibliotecas, centros de frias da empresa ... b) art 6;

B)

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C)

Aces de formao profissional dos trabalhadores, ministrados pela entidade patronal, ou por entidade reconhecida para tal pelos Ministrios competentes - c) art 6).

DEDUES AO TRABALHO DEPENDENTE (art 29) Ao rendimento do trabalho dependente, deduz-se: a) Contribuio para o Instituto Nacional de Segurana Social;
B)

Quotizaes obrigatrias dos funcionrios do Estado (9%);

c) Quotizaes sindicais; Indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal, por resciso unilateral do contrato individual de trabalho sem aviso prvio em resultado de sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado.
D)

Exemplo: Em 2009 o casal Joaquim e Joaquina auferu os seguintes rendimentos (em MTN): Joaquim: 120 000,00 MT como funcionrio do Estado; Joaquina: 140 000,00 MT como empregada da Sociedade Z, Lda.

Suportaram os seguintes encargos: Joaquim: Descontos obrigatrios. Joaquina: - 4 200,00 para o INSS; - 1 400,00 para o sindicato; - 10 000,00 de indemnizao paga antiga entidade patronal por acordo judicial em virtude de no ter respeitado o prazo de aviso prvio para a resciso do contrato de trabalho. Determine o rendimento colectvel deste casal. Clculo: Joaquim: 120 (art 2, n2 c)) 120 x 9% (art 28 a) = 120 10,80 = 109,20 mil MT Joaquina: 140 (art 2, n2 c) 4,2 (art 28 a) 1,4 (art 28, b)) 10 (art 28, c)) = 124,4 mil MT Rendimento lquido do trabalho dependente: 109,20 + 124,40 = 233,60 mil MT a) Calcule o imposto devido pelo casal; b) Calcule o imposto devido por cada membro, considerando-os como no casados.

RENDIMENTO LQUIDO DE PENSES a) PENSES RENDIMENTOS BRUTOS (art 5) Consideram-se penses, as importncias recebidas ou colocadas disposio a ttulo de:

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i) Penses de aposentao ou de reforma, velhice, invalidez ou sobrevivncia, bem como outras de idntica natureza a ainda as penses de alimentos; ii) Prestaes a cargo de companhias de seguros, fundos de penses, ou quaisquer outras entidades, devidas no mbito de regimes complementares de segurana social em razo de contribuies da entidade patronal. Por vezes, estes sistemas compreendem a possibilidade de antecipao da disponibilidade das importncias a receber. O n 2 do art 5 esclarece que a antecipao do recebimento no impede a classificao das importncias antecipadas como penses; iii) As penses e subvenes no compreendidas nas alneas anteriores; iv) As rendas temporrias ou vitalcias.

b) EXCLUSES E DEDUES AO RENDIMENTO BRUTO DAS PENSES - art 5 Com o objectivo de proteger os pensionistas, a alnea d) do artigo 6 exclui da tributao: i) Todas as penses de aposentao ou de reforma, velhice, invalidez ou sobrevivncia, bem como outras de idntica natureza e ainda as penses de alimentos; e ii) As rendas temporrias ou vitalcias.

RENDIMENTO TRIBUTAVEL DOS RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS SEGUNDA CATEGORIA a) RENDIMENTOS TRIBUTAVEIS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS (art 7) Estes rendimentos aludidos no art 8 resultam de vrios tipos de actividades compreendem rendimentos de diversa natureza, nomeadamente: Actividades comerciais e Industriais - a) n 2 art 8. EXEMPLO: COMPRA E VENDA, FABRICAO, PESCA, INDSTRIA MINEIRA E EXtractiva, transportes, cons truo civil, activi dades urbansticas e de explorao de loteamentos, ho telaria, restaurao, bares, agncias de viagens e turis mo, artesanato (n 1 art 9)

Consideram-se ainda actividades comerciais e industriais, as actividades agrcolas e pecurias no conexas com a terra ou que esta tenha carcter meramente acessrio. Por conexo com a terra, deve entender-se a ligao com o solo subjacente. Assim, so consideradas actividades comercaiais e industriais, para efeitos de tributao em IRPS, as exploraes pecurias em estbulo, como as suiniculturas e os avirios, bem como as produes agrcolas em vasos ou tabuleiros. So ainda consideradas actividades comerciais e industriais, as actividades agrcolas e pecurias integradas noutras actividades de natureza comercial ou industrial. o caso de uma explorao agrcola de caj, em que a sua produo utilizada como matria prima da undidade industrial de descasque e embalagem, do mesmo empresrio.

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O enquadramento de actividade como comercial ou industrial, ou como agrcola ou pecuria, bastante relevante em face da reduzida taxa de 10% para a actividade agrcola ou pecuria (n 3 art 54), e da reduo da taxa para a agricultura prevista no artigo 23 do Cdigo de Benefcios Fiscais.

Rendimentos de Actividades Agrcolas, silvcolas ou peurias - b) n 2 art 8.

Exemplo:rendimentos decorrentes de: caa, explorao, de pastos naturais, agua e outros produtos expontneos, marinhas de sal, algas, exploraes apcolas, investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais - n 2 art 8.

Note Bem: apesar de o Cdigo mencionar a explorao de guas como actividade agrcola, a actividade de um empresrio em nome individual que explore e comercialize gua mineral de uma nascente traduz-se numa actividade industrial. Rendimentos de actividades por conta prpria, de presta o de servios b)n 2 art 8. Rendimentos de propriedade intelectual ou industrial, ou prestao de informaes, auferidos pelo titular origiNrio - c) n 2 art 8. RENDIMENTOS DE ACTIVIDADES artsticas, desportivas, e culturais - d) n 2 art 8. RENDIMENTOS imputveis s actividades geradoras de ren dimentos empresariais e pro-fissionais - n 3 art 8. Rendimentos prediais, capitais, mais-valias, indemnizaes conexas com a actividade, cesso temporria de explorao de estabelecimento, subsdios ou subvenes. Exemplo: ainda que conexas com actividades comerciais, industriais agrcolas, silv1colas ou pecurias.

Exemplo: direitos de autor e direitos conexos, royalties, know-how n 5 art 8.

Este tipo de rendimento tem duas qualificaes. A primeira diz respeito fonte de onde resulta pode ser um rendimento predial, um rendimento de capitais ou uma mais-valia. Mas, porque tal rendimento auferido no mbito de uma actividade geradora de rendimentos empresariais, este rendimento atrado para o lucro da actividade e toma a qualificao final de rendimento empresarial ou profissional. 13 ______________________________________________________________
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Rendimentos de actos isolados de natureza comercial, industrial, agrcola, silvcola, pecuria, ou de prestao de servios

Rendimentos que no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada - n 4 art 8.

Os actos isolados no so sinnimo de actividade. Falta-lhes a previsibilidade e a continuidade . Por isso foi necessrio criar normas prprias para a tributao dos rendimentos deles resultantes -h) e i)) , n3 art 8. b) CUSTOS OU DEDUES NOS RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS Existem seis regimes de determinao do rendimento tributvel da segunda categoria: i) Regime da contabilidade organizada (art 30, 31, e 72, 74); ii) Regime simplificado de escriturao (art 30, 73); III) Regime simplificado de determinao do rendimento (art 33); iv) Regras dos rendimentos de trabalho dependente (art 29); v) Regras aplicveis aos actos isolados (art 32);
VI)

Mtodos indirectos de determinao de lucro tributvel (art 38).

i) REGIME DA CONTABILIDADE ORGANIZADA (art 30, 31, e 72, 74) A adopo de contabilidade organizada obrigatria para contribuintes com um volume de negcios no ano anterior superior a 2, 500 mil MT (art 72), e uma opo para os restantes contribuintes, a exercer no incio da actividade ou at ao fim do ms de Maro do ano respectivo. Para os contribuintes que tenham ou devam ter contabilidade organizada, o rendimento lquido da categoria determinado de acordo com as regras de determinao da matria colectvel do IRPC, com as adaptaes dos arts 30 a 36 do CIRPS, conforme dispe o art 30 do CIRPS, ou seja, no sero fiscalmente dedutveis os seguintes encargos, ainda que contabilizados: Os que decorrem do princpio da indispensabilidade, segundo os quais os custos aceites fiscalmente so os necessrios para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte geradora art 22 do CIRPC; Os expressamente previstos no CIRPC, que alis exclui expressamente a aceitao fiscal de certos custos. Pela remisso efectuada pelo art 33 do CIRPS, o regime de determinao do rendimento lquido destes contribuintes o seu lucro prximo do que cabe s sociedades comerciais;

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As deslocaes, viagens ou estadas do sujeito passivo ou do membro do agregado familiar, que com ele trabalhe, na parte que exceder o seu conjunto, 10% dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos de IRPS n 1 art 35 do CIRPS; Encargos com o imvel destinado a habitao e tambm afecto actividade empresarial ou profissional, na parte que exceder 25% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos de IRPS. frequente que nomeadamente, os prestadores de servios afectem sua actividade profissional, uma parte do imvel que habitam. Neste caso, o n 2 do art 35 permite que sejam fiscalmente deduzidos os encargos conexos com o imvel, designadamente, amortizaes, juros, rendas, energia, gua e telefone fixo, mas at 25% dos proveitos; As remuneraes dos titulares de rendimentos ou de membros do seu agregado familiar que lhe prestam servio, inclundo outras prestaes de natureza remuneratria (ajudas de custo, utilizao de viatura prpria, subsdio de refeio ...). Estas importncias, ainda que contabilizadas, no so aceites como custo n 5 art 35 do CIRPS.

Note bem: Quando o sujeito passivo exercer a sua actividade em conjunto com outros (por exemplo, um grupo de advogados que partilham o mesmo escritrio, sem se terem constitudo como sociedade), o n 3 do art 35 dipe que os encargos dedutveis so rateados em funo da utilizao dos servios ou meios de trabalho afectos. Quando tal quantificao no seja possvel (como muitas vezes acontece), a lei estabelece que o rateio dos custos se faz proporcionalmente aos rendimentos auferidos.

Veja o exemplo seguinte: Exemplo: Valdo exerce a sua actividade de contabilista como profissional independente. Obteve 4 milhes de MT de proveitos referentes a prestaes de servios efectuados em 2009. Em 2008, tinha registado 2, 550 milhes de MT, como volume de negcios. Contabilizou os seguintes custos, imputveis sua actividade: a) 400 mil MT referentes renda do escritrio; b) 140 mil MT remunerao e contribuio para a Segurana Social da recepcionista; c) 160 mil MT - vrios pareceres pedidos a um jurista; d) 200 mil MT amortizao de uma viatura ligeira de passageiros (adquirida em 2006 por 800 mil); e) 350 mil MT comunicaes, energia e gua; f) 30 mil MT seguro da viatura ligeira de passageiros; g) 1 000 MT multa de estacionamento junto ao seu escritrio; h) 150 mil MT almoo com clientes; i) 600 mil MT combustvel da viatura afecta actividade; j) 180 mil MT deslocaes do sujeito passivo. Resoluo: (valoress 103) Nos termos do art 30 e 72, Valdo obrigatoriamente enquadrado no regime da contabilidade organizada, porque no ano anterior registou um volume de negcios superior a 1, 500 milhes. Proveitos: 4 000 b) n 2 do art 8 e art 20 do CIRPC.

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Aplicao das regras do IRPC, conforme dispe o art 34 do CIRPS, com as adaptaes do art 35 do CIRPS. Total de custos contabilizados: 2 211 Resultado lquido do exerccio (resultado contabilstico) = 1 789 (4000 2 211) Correces fiscais: Renda do escritrio custo fiscal (art 35); Segurana Social - custo fiscal (art 29); Pagamento de pareceres - custo fiscal desde que relacionados com a actividade; Amortizao da viatura ligeira de passageiros 50% no custo fiscal art 27 do CIRPC. Logo, acresce ao RLE 100 (200 /2); Comunicaes, energia e gua - custo fiscal. Seguro da viatura, 50% no custo fiscal - ver n 4 do art 36 do CIRPC. Logo, acresce 15 ao RLE; Multa de estacionamento no custo fiscal c) do n 1 do art 36 do CIRPC. Logo, acresce 1 ao RLE; Almoos com clientes = despesas de representao no custo fiscal em 80% - f) do n 1 do art 36. Acrescer 75 ao RLE; Combustvel para a viatura no custo fiscal em 50% - n 4 do art 36 do CIRPC. Acresce 300 ao RLE; Deslocaes e estadas do Carlos - so custo fiscal na totalidade, porque no ultrapassam 10 % dos proveitos n 1 do art 35. Assim, o rendimento lquido (ou rendimento tributvel, profissional 1 781 (1 290 + 100 + 15 + 1 + 75 + 300). Determine: a) A coleta; b) O IRPS a pagar. ii) REGIME SIMPLIFICADO DE ESCRITURAO - n 1 do art 29 e 73 do CIRPS e 76 do CIRPC) Cabem neste regime os contribuintes que no tendo um volume de negcios no ano anterior superior a 2 500 mil MT, optem por ele. Assim, no permanecero no regime simplificado de determinao de rendimento. Ao regime de escriturao simplificada aplicam-se as regras referidas o regime de contabilidade organizada. A particularidade decorre do facto de a base contbil j no serem os valores constantes dos livros exigidos para a contabilidade organizada (Dirio, Razo, Balano, Balancetes ...). iii) REGIME SIMPLIFICADO DE DETERMINAO DE RENDIMENTO (art 33 do CIRPS e 47 do CIRPC) Destina-se aos contribuintes que no tendo um volume de negcios no ano anterior superior a 2 500 mil MT, no optem por qualquer dos outros regime de determinao do rendimento tributvel desta categoria. No ano de incio de actividade, o valor a ter em conta para efeitos de enquadramento o volume anual de negcios estimado no momento da entrega da declarao de incio de actividade. matria colectvel) da actividade

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Estes contribuintes determinam o seu rendimento lquido aplicando indicadores de base tcnicocientficas definidos para os respectivos sectores. Enquanto tais indicadores no estiverem aprovados, aplicam-se os seguintes coeficientes ao volume de vendas de produtos/servios e a outros proveitos ns 4 a 6 do art 32: 20% x Vendas de mercadorias e outros produtos; 20% x Servios prestados nos sectores de alojamento, restaurao e bebidas; 30% x Restantes proveitos.

Exemplo: Manuel um empresrio que vende e repara electrodomsticos. Teve no ano anterior um volume de negcios de 1 milho MT. No exerceu qualquer opo por outro regime. Em 2007 teve os seguintes proveitos: Venda de electrodomsticos: 2 400 milhes MTN; Reparao de electrodomsticos: 800 milhes MTN; Determine o seu rendimento lquido da sua actividade. Resoluo: 2 400 x 20% = 480 mil 800 x 30% = 240 mil Rendimento lquido da actividade: 720 mil MT

iv) TRABALHO DEPENDENTE (art 30) Quando na sua actividade por conta prpria o profissional tenha prestado prestado servios a uma nica entidade, pode optar pelas regras do trabalho dependente. Fazendo-o, dever manter-se neste regime durante pelo menos trs anos n 2 do art 30 do CIRPS.

v) ACTOS ISOLADOS (art 31) Para o apuramento do rendimento lquido deduzem-se apenas as despesas que tenham sido necessrias obteno dos respectivos rendimentos, devidamente comprovadas e que nos termos do CIRPS sejam tributveis - art 31 e 35 do CIRPS. vi) APLICAO DE MTODOS INDIRECTOS DE DETERMINAO TRIBUTVEL (art 38 CIRPS e art 46 e 48 do CIRPC) DO RENDIMENTO

A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos s aplicvel quando se verifiquem os factos previstos no art 37 do CIRPS. Porm, como a matria tratada a ttulo principal no CIRPC (art 46 e 48), remete-se para este manual. VII) BENEFCIOS FISCAIS DEDUES MATRIA COLECTVEL O Cdigo de Benefcios Fiscais (CBF) consagra incentivos fiscais realizados no mbito da Lei de Investimentos (Lei n 3/93), Lei de Minas (Lei n 14/2002), e Lei de Petrleos (Lei n 3/2001). 17 ______________________________________________________________
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Imveis novos ou reabilitados, mquinas e equipamentos destinados a actividades industriais/agrcolas permite-se a acelerao das reintegraes destes bens, at ao dobro das taxas normais art 16 do CBF. Equipamento considerado tecnologia de ponta (art 16 do CBF 15%) o valor investido na aquisio deste equipamento para o desenvolvimento das actividades de empreendimentos autorizados ao abrigo da Lei de Investimentos, pode ser deduzido ao rendimento da actividade at ao mximo de 15% do seu rendimento lquido. Esta deduo pode ser efectuada durante os primeiros cinco anos de actividade - art 17 do CBF. Investimento em formao profissional (art 18 do CBF 5% e 15%) o montante dos custos de investimentos realizados com a formao profissional de trabalhadores moambicanos deduzido ao rendimento da segunda categoria de IRPS, at ao limite de 5% do rendimento lquido. Este benefcio pode ser utilizado durante os primeiros cinco de actividade art 18 do CBF. Caso o investimento em formao se destine utilizao do equipamento considerado tecnologia de ponta referido no ponto anterior, o limite mximo da deduo passa a ser de 15% do rendimento lquido da actividade. O n 4 do art 18 do CBF esclarece que, nos custos de investimentos dedutveis, no se incluem os equipamentos e demais activos da empresa afectos formao profissional. Despesas com obras de reconhecida utilidade pblica as despesas com a construo e reabilitao de estradas, caminhos de ferro, aeroportos, correios, telecomunicaes, abastecimento de gua, energia elctrica, escolas, hospitais e outras obras consideradas de utilidade pblica pelas entidades competentes, so dedutveis ao rendimento da actividade empresarial ou profissional nas seguintes percentagens: Na cidade de Maputo dedutveis em 120%; Nas restantes provncias 150%.

Despesas com obras de arte (art 19 do CBF 50% do valor de compra) as despesas com aquisio de obras de arte ou representativas da cultura moambicana e com aces que contribuam para o desenvolvimento, nos termos do alnea c) do n 1 e do n 2 art 19 do CBF so dedutveis ao rendimento da actividade da segunda categoria, em 50% dos valores despendidos. c) DEDUO DE PREJUZOS (art 41 CIRPC, 36 e 50 do CIRPS) Verificando-se um prejuzo fiscal em determinado exerccio, o mesmo pode ser deduzido aos lucros tributveis de um ou mais dos cinco exerccios posteriores, nos termos e condies previstas no artigo 41 do IRPC, conjugando os arts 36 do CIRPS, mas apenas aos lucros verificados nesta categoria. As perdas resultantes do exerccio de actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, no podem ser deduzidas aos lucros das restantes actividades integradas na segunda categoria, devendo os titulares dos rendimentos apresent-los separadamente n 3 do art 51 do CIRPS. No caso de falecimento do empresrio em nome individual a deduo daquele prejuzo s aproveita ao sujeito passivo que suceder ao empresrio que suportou o prejuzo, isto , se houver posteriormente trespasse ou cedncia de explorao a deduo dos prejuzos cessa (parte final do art 35 do CIRPS).

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d) REALIZAO DO CAPITAL SOCIAL COM O PATRIMNIO AFECTO EMPRESA EM NOME INDIVIDUAL (art 37 do CIRPS) Observadas as condies previstas no seu n 1, o art 36 do CIRPS consagra um regime de neutralidade fiscal, relativamente transmisso da totalidade do patrimnio afecto ao exerccio de uma actividade empresarial ou profissional para a realizao do capital social de sociedade residente em territrio moambicano com actividade substancialmente idntica exercida em nome individual, em que o empresrio fique a deter de pelo menos uma participao de 50%. Como refere aquele preceito, naquelas condies, no h lugar ao apuramento de qualquer resultado tributvel resultante da citada transmisso. DETERMINAO DO RENDIMENTO TRIBUTAVEL PREDIAL QUARTA CATEGORIA a) Rendimentos brutos Os rendimentos desta categoria so as rendas recebidas ou colocadas disposio. A enumerao constante do art 15 consagra um conceito amplo de renda. Assim, so havidas como rendas: i) As importncias relativas cedncia do uso do prdio ou de parte dele e aos servios relacionados com aquela cedncia. Exemplo: Se em conexo com a cedncia do uso de prdio ou parte, o locador se obrigar, por hiptese, a servios de segurana ou de manuteno, tambm o que for recebido em virtude de tais servios considerado renda sujeita a IRPS? R: Sim, a) n 2 - art 15.

ii) As importncias relativas ao aluguer de mquinas e mobilirio, instalados no imvel locado. Exemplo: Se dentro de um pavilho arrendado estiverem instaladas mquinas e mobilirio, tambm o montante correspondente ao aluguer destes tributado em IRPS? R: Sim, b) n 2 - art 15. iii) A diferena, auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e a paga ao senhorio. Exemplo: A, senhorio, arrenda a B, por 100 mil MT/ano um apartamento e este subarrenda a C por 120 mil. Quais os factos tributrios em IRPS? R: A tem um rendimento predial bruto de 100 mil MT e B um rendimento de 20 mil MT - c) n 2 art 15). B no beneficia de qualquer deduo - n 4 - art 48. iv) A importncias relativa cedncia do uso, total ou parcial, de bens imveis, para publicidade ou outros fins especiais. Exemplo:

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O montante recebido pela instalao de uma antena telefnica num terreno, ou um anncio num telhado ou num terreno, sujeito a tributao em IRPS? R: Sim, d) n 2 - art 15. v) A importncia relativa cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade horizontal. vi) A importncia relativa constituio, a ttulo oneroso, de direitos reais de gozo temporrios, ainda que vitalcios, sobre prdios rsticos, urbanos ou mistos.

b) Deduo aos Rendimentos Brutos Dispe o art 48 que aos rendimentos prediais brutos podem deduzir-se: i) As despesas de manuteno e de conservao suportadas e documentalmente provadas, que incumbam ao sujeito passivo (n 1); ii) Em certas condies, podem deduzir-se s rendas recebidas os juros pagos a instituies de crdito moambicano, de emprstimos para construo de habitao prpria, devendo as respectivas rendas serem englobadas. Esta deduo at concorrncia das referidas rendas n 1;
III)

O imposto predial autrquico que incide sobre os prdios ou partes de prdios cujas rendas tenham sido englobadas - n 2;

iv) Encargos que o condmino esteja obrigado a suportar nos termos da lei civil e sejam por a comprovadamente suportados, relativamente a fraces de prdio cujas rendas tenham sido englobadas. Aqui se incluem os encargos com as partes comuns dos prdios em propriedade horizoontal - n 3. vi) Como atrs se referiu, o rendimento predial do sublocatrio, no beneficia de qualquer deduo - n 4.

DETERMINAO DOS RENDIMENTOS DA QUINTA CATEGORIA OUTROS RENDIMENTOS (art 16 e 17) Cabem nesta categoria: a) Os ganhos em numerrio, efectivamente pagos ou postos disposio, provenientes de jogos de diverso social, nomeadamente: lotarias, rifas, apostas mtuas, loto, totoloto, bingo, sorteios, concursos e outras modalidades regidas pela Lei n 9/94, de 14 de Setembro. b) Os incrementos patrimoniais, desde que no considerados rendimentos de outras categorias. Por outro lado, o art 17 tipifica os incrementos patrimoniais sujeitos, do seguinte modo:

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As indemnizaes que visem a reparao de danos emergentes no comprovados e de lucros cessantes, considerando-se como tais apenas as que se destinem a ressarcir os benefcios lquidos deixados de obter em consequncia da leso; Importncias atribuidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia, independentemente da respectiva fonte ou ttulo; Acrscimos patrimoniais no justificados, que tenham sido determinados de forma indirecta.

Exemplo: Um ex-gerente de uma sociedade que assume a obrigao de no exercer futuramente qualquer actividade no mesmo ramo da empresa de onde sau, ser tributado pela importncia que receber como contrapartida? R: Sim. Trata-se de uma contrapartida por uma obrigao de no concorrncia.

DEDUO AOS RENDIMENTOS No so efectuadas dedues aos rendimentos desta categoria (art 49).

FASE SINTTICA DO IRPS DO RENDIMENTO TRIBUTAVEL DE CADA CATEGORIA AO MONTANTE DE CADA CATEGORIA Apurado que foi o rendimento lquido de cada categoria, ponderado o regime das respectivas perdas, terminou a fase analtica do IRPS. Nesta fase (sinttica), os rendimentos so globalizados (somados) e tratados como um todo. 1. RENDIMENTO LQUIDO TOTAL O somatrio dos rendimentos tributveis de cada categoria de rendimentos auferidos pelo sujeito passivo individual ou pelo agregado familiar, no caso deste existir, corresponde ao rendimento tributvel total. Recordando as etapas a percorrer desde o rendimento tributvel total at ao apuramento do IRPS a pagar ou a receber so os seguintes: CLCULO DO IRPS - CASADOS Rendimento total Abatimentos (art 56) = Rendimento colectvel Mnimo no tributvel (art 568) : 2 (art 55)9
8 9

Trinta e seis (36) salrios mnimos nacioanais = 90 000 MT Coeficiente conjugal (2)

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x Taxa Parcela a abater (art 54) x 2 (n 2 art 55) = Colecta Dedues colecta (art 59 e 60)10 Retenes na fonte e Pagamentos por Conta (art 65 e 66) = IRPS a pagar ou a receber CLCULO DO IRPS NO CASADOS Rendimento total Abatimentos (art 56) = Rendimento colectvel Mnimo no tributvel (art 5611) x Taxa (art 54) Parcela a abater = Colecta Dedues colecta (art 59 e 60)12 Retenes na fonte e Pagamentos por Conta (art 65 e 66) = IRPS a pagar ou a receber 1. ABATIMENTOS O art 51 consagra a possibilidade de se abater ao Rendimento Bruto Total os encargos com penses, a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena judicial ou acordo homologado nos termos da lei, desde que tais importncias tenham sido comprovadamente suportadas e no reembolsadas. 2. Rendimento colectvel Subtrados os abatimentos, quando os houver, ao Rendimento Bruto Total, obtm-se o Rendimento (matria) Colectvel. Conjugando o disposto no n 3 do art 63 da Lei de Bases (Lei n 15/2002, de 26 de Junho) e o n 1 do art 56 do CIRPS consagra uma deduo de base de 36 salrios mnimos (79,200 mil MT), a todos os rendimentos auferidos por cada titular, at concorrncia do seu rendimento lquido. Por isso, at aquele montante, nunca so tributados.
10 11 12

Situao pessoal, Dependentes e Dupla Tributao Internacional Trinta e seis (36) salrios mnimos nacioanais = 90 000 MT Situao pessoal, Dependentes, Reteno na Fonte, PC, PEC e Dupla Tributao Internacional

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Esta deduo no pode ser inferior a 36 salrios mnimos mensais - n2 art 56. Porque o salrio mnimo mensal mais elevado 2 500,00 MT, est respeitada aquela norma. Assim, ao montante a submeter s taxas do art 54, deve sempre deduzir-se aquele montante.

3. QUOCIENTE CONJUGAL Como j foi visto, o IRPS um imposto global e progressivo, que incide sobre o conjunto de rendimentos de todos os elementos que compem o agregado familiar. Por isso, se no fossem introduzidos mecanismos correctores, o simples somatrio dos rendimentos dos membros do agregado determinaria a aplicao de taxas superiores s que se aplicam se os rendimentos fossem auferidos por sujeitos passivos no casados. O quociente conjugal um desses mecanismos correctores destinado a impedir o agravamento que resultaria da soma dos rendimentos dos membros do agregado familiar face progressividade das taxas do IRPS. Existe o caso de casado que s um dos cnjugues possui rendimento tributvel. Esta situao vulgarmente chamada de casados nico titular. a mesma situao quando um dos cnjuges que tem rendimentos, dado que atinge a cifra dos 100%. 4. TAXAS A tabela geral
(em 103 meticais)

de IRPS a seguinte (art 54). TAXA S (B) 10% 15% 20% 25% 32% PARCELA A ABATER (C) --2 100 10 500 35 700 141 540

RENDIMENTOS COLECTVEIS ANUAIS EM METICAIS (A) At 42 000 De 42 001 a 168 000 De 168 001 a 504 000 De 504 001 a 1 512 000 Alm de 1 512 001

Tratando-se de casados, depois de subtrado o mnimo no tributvel aos rendimentos englobados, as taxas aplicam-se ao quociente do rendimento colectvel, dividido por 2, conforme os casos, nos termos do n 1 do art 55, seguindo as regras do n 2 do art 54. Quando o contribuinte for no casado, a taxa aplica-se directamente ao rendimento colectvel depois de subtrado da deduo correspondente ao mnimo no tributvel (art 56 do CIRPS) seguindo tambm as regras do n 2 do art 54.

TAXA REDUZIDA PARA A AGRICULTURA Dispe o n 3 do art 54, que para os sujeitos passivos que apenas englobem rendimentos provenientes de actividades agrcolas ou pecurias, a colecta que resultar da aplicao das taxas constantes do n 1 do mesmo art, no poder ser superior que resultaria da aplicao da taxa reduzida de 10%. Exemplo:

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Supondo que Maria Joo exerce a actividade agrcola e no exerccio de 2009 englobou na sua declarao de rendimentos, a que se refere o art 52 do CIRPS apenas rendimentos dessa actividade e feito o apuramento com todas as dedues resulta um Rendimento Colectvel de 800 000,00 MT. Clculo do IRPS. 800 000,00 x 25% = 200,00 37,500,00 = 162,500,00 MT Aplicando as taxas previstas no n 1 do art 54 do CIRPS. Por se tratar de rendimentos da 2 Categoria e apenas da actividade agrcola, aplicando a taxa reduzida de 10%, resulta: 800 000,00 x 10% = 80 000,00 MTN Resposta: De acordo com o n 3 do art 54 do CIRPS, a Maria Joo tem a pagar 162,500,00 MT e no 80 000,00 MT.

TAXA REDUZIDA PARA EMPREENDIMENTOS AGRCOLAS, INVESTIMENTOS

AO ABRIGO

DA LEI DE

Sem prejuzo da taxa reduzida prevista no n 3 do art 64, o art 23 do CBF concede uma reduo em 80 % da matria colectvel que incide sobre os lucros da actividade agrcola, aos empreendimentos agrcolas realizados ao abrigo da Lei de Investimentos e respectivo Regulamento. Esta reduo vigorar at 2012. 5. COLECTA Tratando-se de sujeitos passivos no casados, aps aplicada a taxa e respectiva parcela a abater, se for o caso, obtm-se a colecta do IRPS, conforme a frmula seguinte: Colecta = Rendimento Colectvel x (Taxa - Parcela a abater) Para clculo da colecta dos contribuintes casados, o resultado da aplicao da taxa e respectiva parcela a abater, se for o caso, multiplicado por dois (n 2 do art 55). Para contribuintes casados, a colecta determina-se do seguinte modo: Colecta = [(Rendimento Colectvel : 2) x Taxa - Parcela a abater] x 2

Exemplos: Calcule a colecta de IRPS, considerando um rendimento de 500 mil MT, j lquido da deduo do art 56. Resoluo: 1 Casados: [(500: 2) x 20% - 10,50] x 2 = 79 mil MT 2 - No casados: 500 x 25% - 10,50 = 114,50 mil MT 24

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6. DEDUES COLECTA Conforme o art 59 e 60, colecta do IRPS so efectuadas, as seguintes dedues: a) Dedues relativas situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos Estas dedues aproveitam apenas aos sujeitos passivos residentes em territrio moambicano e tm os seguintes valores: 1 800 MT por cada sujeito passivo no casado, ou separado judicialmente de pessoas e bens; 1 500 MT - por cada sujeito passivo casado, e no separado judicialmente de pessoas e bens; 600 MT existindo 1 dependente; 900 MT - existindo 2 dependentes; 1 200 MT - existindo 3 dependentes; 1 800 MT mais de 3 dependentes

Exerccios de aplicao 1. Variante 1 do exerccio (exemplo) anterior No exerccio anterior (resoluo n 1), admita que o casal tem a seu cargo 2 filhos menores, e 3 depententes a seu cargo. Calcule o IRPS a pagar. 2. Sobre um rendimento (anual) colectvel lquido de 224 mil de MTN de uma famlia com 5 menores no agregado familiar, determine: i) a colecta; ii) o IRPS a pagar

b) Deduo relativa dupla tributao internacional (DTI) Os sujeitos passivos residentes em territrio moambicano titulares de rendimentos obtidos no estrangeiro que a foram tributados, podem deduzir colecta do IRPS o menor dos seguintes valores - art 61: O imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; Fraco do IRPS correspondente aos rendimentos que no pas em causa foram tributados.

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Condio para utilizao desta deduo colecta , naturalmente, o englobamento em IRPS dos rendimentos obtidos no estrangeiro, ilquidos dos impostos sobre o rendimento pagos no estrangeiro - n 6 - art 26. Exemplo A Maimuna, residente em Moambique, obteve no estrangeiro 900 mil MT, relativamente aos quais a pagou 306 mil MT. Admitindo que no mesmo ano auferiu um rendimento lquido total de 2,500 milhes (incluindo o rendimento obtido no estrangeiro) de que resulta uma colecta de IRPS de 800 mil MT, qual a deduo colecta por DTI. R: Taxa de IRPS: 800 : 2500 = 32% Colexta de IRPS que pagaria se o rendimento tivesse sido realizado em Moambique: 900 x 32% = 288 Menor Fraco da colecta do IRPS (n 1 - art 61) = 288 306. Como a proporo inferior ao imposto pago no estrangeiro, deduz-se 288 mil MT colecta de IRPS. Porque as convenes para evitar a dupla tributao internacional, limitam, nalguns casos, o imposto a pagar no pas da fonte, o n 2 do art 61, estabelece que, havendo conveno celebrada por Moambique, a deduo no pode ultrapassar o montante do imposto no estrangeiro nos termos da conveno. Se por isuficincia de colecta no ano em que os rendimentos obtidos no estrangeiro foram englobados na matria colectvel, no for possvel efectuar esta deduo, o remanscente pode ser deduzido at ao fim dos cinco anos seguintes - n 3 do art 61.

c) Os pagamentos por conta do imposto e as importncias retidas na fonte que tenham natureza de pagamento por conta, respeitantes ao mesmo perodo de tributao. Note-se que s os pagamentos por conta e as importncias retidas na fonte que tenham natureza de pagamento por conta, conferem direito ao reembolso da diferena, quando forem superiores ao imposto devido. d) Benefcios fiscais alm das dedues colecta previstas nos arts 59 a 61 do CIRPS, concedida aos titulares de rendimentos da segunda categoria, a possibilidade de beneficiar de alguns crditos fiscais por investimento, nos termos e condies constantes no CBF (vide arts 15, 25, 27, 35, 42 CBF).

PAGAMENTO POR CONTA S para os sujeitos passivos que tenham rendimentos da 2 Categoria. Natureza e prazos dos pagamentos por conta - art 66 (CIRPS), e 71 do CIRPC.

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So efectuados no prprio exerccio a que respeita o lucro tributvel, sendo considerado um adiantamento quando for efectuada a autoliquidao na declarao peridica de rendimentos. Os trs pagamentos por conta so efectuados at o dia 20 dos meses de Julho, Setembro e Novembro. Base de clculo e montante dos Pagamentos por Conta (art 66) O total de pagamentos por conta a efectuar dado pela seguinte frmula: Total dos Pagamentos por Conta = {(Colecta do exerccio anterior retenes na fonte desse exerccio) x 80%} Cada pagamento por conta ser igual a 1/3 do total acima determinado, arrendondado por excesso para o milhar de Meticais, ou seja, em cada um dos 3 pagamentos (em Junho, Setembro e Novembro) por conta a efectuar para 1/3 do montante sado da operao supra. Limitaes aos Pagamentos por Conta O art 72 do CIRPC permite ao contribuinte: Suspender a entrega de novo Pagamento por Conta; Limitar o valor do pagamento por conta a efectuar.

A no entrega de novo Pagamento por Conta a efectuar s dever ter apenas lugar quando o contribuinte verifique pelos elementos que dispe que o montante do (s) pagamento (s) por conta j efectuado(s) igual ou superior ao IRPC que ser devido no final. Por seu lado, a limitao do Pagamento por Conta a efectuar s dever ter lugar quando a totalidade do pagamento por conta a efectuar for superior diferena entre o IRPC total que o contribuinte julgar devido e as entregas j efectuadas. Em ambos os casos (suspenso ou limitao) o contribuinte dever remeter aos servios fiscais da rea da sede do seu estabelecimento, uma declarao de limitao ou de suspenso de pagamento por conta, de modelo oficial, devidamente assinada e datada, at ao termo do prazo para o respectivo pagamento. Para evitar utilizao abusiva destes mecanismos, o art 69 determina o pagamento de juros compensatrios quando se verifique face declarao peridica de rendimentos do exerccio a que respeita o imposto, que, em consequncia da suspenso ou limitao da entrega por conta deixou de pagar-se uma importncia superior a 20% da que, em condies normais, era devida e teria sido entregue. Pagamento Especial por Conta - PEC (art 71) O PEC um mecanismo de pagamento antecipado dirigido aos sujeitos passivos que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e aos no residentes com estabelecimento estvel em territrio nacional, que, por falta da colecta de referncia (exerccio anterior) no efectuem Pagamentos por Conta previstos no art 91, ou os efectuem em montantes muitos baixos. Nesta medida, pode dizer-se que um mecanismo de combate fraude e evaso fiscais.

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Montante e prazos do PEC (art 72) De acordo com o art 72, determina-se do seguinte modo: PEC = Volume de negcios do exerccio anterior x 0,5%, com mnimo de 30 mil e mximo de 100 mil MT O PEC pago em trs prestaes, durante os meses de Junho, Agosto, e Outubro do ano a que respeita ou, no caso de os sujeitos passivos adoptarem um perodo de tributao no coincidente com o ano civil, nos meses de 6, 8 e 10 do respectivo perodo de tributao. O PEC nunca aplicado no exerccio de incio de actividade.

OBRIGAES ACESSRIAS (art 72) O n 3 art 21 da Lei n 15 / 2002 dispoe que as declaraes acessrias visam possibilitar o apuramento da obrigao do imposto. Uma delas a obrigatoriedade de assinatura das declaraes dos rendimentos pelos contribuntes ou seus representantes tributrios sem o que devero ser recusadas ns 3 e 4. Declarativas ; Contabilisticas ou de escriturao; Outras obrigaes acessrias.

1. Obrigaes declarativas: a) Incio de actividade a ser entregue pelo titular dos rendimentos 15 dias antes do incio de actividade; b) De rendimentos (art 53) a ser entregue pelos sujeitos passivos que aufiram rendimentos sujeitos a declarao, de Janeiro a Maro / Abril, conforme os casos. c) Declarao anual de informao contabilstica e fiscal a ser entregue at ao ltimo dia do ms de Abril por quem tem rendimentos da 2 Categoria, quando adopte a contabilidade organizada. e) De cessao de actividade - a ser entregue at 30 dias aps a cessao, por quem tem rendimentos da 2 Categoria. Na actividade comercial e industrial, o momento de cessao diferente conforme existam ou no imveis afectos actividade. As declaraes e outros documentos que devam ser apresentados em qualquer servio da Administrao Tributria, podem ser remetidas pelo correio, sob registo postal, acompanhados de um subscrito, devidamente endereado, para a devoluo imediata dos duplicados ou dos documentos, quando for caso disso. Neste caso considera-se que a remessa foi feita na data constante do carimbo do Correios de Moambique ou na data do registo. Se houver extravio, a Administrao Fiscal poder exigir 2 via, que, para todos os efeitos, se considera como remetida na data em que, comprovadamente, o tiver sido o original.

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Exerccio de aplicao O salrio anual bruto de um casal de 2,00 milhes de MT. Tem a seu cargo 4 dependentes. Considere ainda os seguintes dados: Reteno de IRPS 215 mil IRPS a receber (do ano anterior) 30 mil Desconto de INSS 60 mil Desconto do Sindicato 20 mil Penso alimentcia (*) 15 mil Determine: a) O IRPS devido. b) O IRPS a pagar/receber. (*) do anterior casamento

JUROS COMPENSATRIOS (art 69) Haver lugar a liquidao de juros compensatrios sempre que, por facto imputvel ao sujeito passivo: for retardada a liquidao de parte ou da totalidade do imposto devido; for retardada a entrega do imposto a pagar antecipadamente ou a reter no mbito da substituio tributria; for obtido reembolso indevido; pela entrega fora do prazo ou pela falta de entrega, total ou parcial, do pagamento por conta, incluindo o pagamento especial por conta.

Para efeitos de contagem de juros compensatrios, entende-se haver retardamento da liquidao sempre que a declarao peridica de rendimentos seja apresentada fora do prazo estabelecido sem que o imposto devido se encontre totalmente pago no prazo legal. Os juros compensatrios contam-se dia a dia, conforme as situaes acima referidas, nos seguintes termos: a) Desde o termo do prazo para apresentao da declarao at ao suprimento, correco ou deteco da falta que motivou o retardamento da liquidao; b) Se no tiver sido efectuado, total ou parcialmente, o pagamento especial por conta a que se refere o art 92, desde o dia imediato ao termo do respectivo prazo at ao termo do prazo para a entrega da declarao de rendimentos ou at data da autoliquidao, se anterior, devendo os juros vencidos ser pagos conjuntamente; c) Se houver atraso no pagamento por conta, desde o dia imediato ao do termo do respectivo prazo at data em que se efectuou, devendo ser pagos conjuntamente ; d) Desde o reconhecimento do reembolso indevido at data do suprimento ou correco da falta que o motivou. 29 ______________________________________________________________
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A taxa de juros compensatrios igual taxa de juro interbancria (MAIBOR), acrescida de 2 pontos percentuais. Juros indemnizatrios Quando por motivo imputvel s Finanas for indevidamente liquidado imposto que deva ser anulado ou quando o reembolso no se faz no prazo previsto na lei, so devidos juros indemnizatrios ao contribunte, mesma taxa dos juros compensatrios. Exemplo de reembolso de IRPS retido, a um contribuinte casado, nico titular, sem dependente. Situao mensal Salrios Reteno de IRPS Desconto INSS Desconto do Sindicato Situao anual (12 meses) Rendimento Bruto Reteno do IRPS Desconto INSS Desconto do Sindicato Liquidao final rendimentos 360 000 (9 000) (3 000) 348 000 (0,0) 348 000 (90 000) 258 000 :2 129 000 x 15% 19 350 (2 100) 17 250 x2 34 500 (3 000) 31 500 (60 000) (28 500) (*) Deduo base de base, isto , a matria colectvel. Nos casos de dois titulares de rendimentos, a deduo pode atingir 180 000 MT. aps a declarao de a) n 2 art 2 a) art 29 b) art 29 RLT Abatimentos (art 51) Rendimento colectvel n 1 - art 56 (*) Quoc. Conjugal (art 55) Taxa (art 54) Parcela a abater (art 54) (n 2 art 55) Colecta de IRPS b) n 1 art 60 (IRPS devido) Reteno na Fonte IRPS a receber 2007 30 mil 20% (hipottica) 3% 1% 360 000 72 000 9 000 3 000

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VALOR MNIMO (ANUAL) NO TRIBUTVEL FIXADO PELAS FINANAS Ano 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2011 Mnimo no tributvel 24 000 26 887,120 30 651,336 34 636,008 39 492 90 000

SALRIO MINIMO NACIONAL (2008) Sector Funo Pblica Agricultura PESCas Indstria Transportes Energia Construo Actividade no financeira Actividade financeira Salrio Minimo

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