NIIF1

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Universidad de Zaragoza Adopcin por primera vez de las NIIF
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las NIIF

Universidad de Zaragoza
Mayo 2004
1
Adopcin por primera vez de las NIIF

Autores
UNIVERSIDAD DE ZARAGOZA Susana Callao Gastn Jos Ignacio Jarne Jarne Jos Antonio Lanez Gadea
Adopcin por primera vez de las NIIF

ndice
Aspectos generales Definiciones Reconocimiento y valoracin Exenciones de otras NIIF Excepciones a la aplicacin retrospectiva de otras NIIF
Presentacin e informacin a revelar Ejemplos

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Aspectos generales
Principales caractersticas (1)
La NIIF 1 se aplica en los primeros estados financieros segn NIIF y en cada informe financiero intermedio que, en su caso, se presente segn la NIC 34
Esta NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de la Normas vigentes en la fecha de presentacin de sus primeros estados financieros elaborados segn NIIF
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Aspectos generales
a) b) c) d)
Exige que, en el balance de apertura que la empresa elabore como punto de partida para su contabilidad segn NIIF: se reconozcan todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea obligatorio segn las NIIF no se reconozcan partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten tal reconocimiento reclasificar las partidas reconocidas segn principios contables anteriores si stas son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio neto segn las NIIF aplicar las NIIF al valorar todos los activos y pasivos reconocidos en los estados financieros
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Balance de apertura (2)
Aspectos generales
Otras cuestiones
La NIIF 1 contempla exenciones para las anteriores exigencias en reas especficas, cuando el coste de cumplir con las Normas pueda exceder del beneficio a percibir por los usuarios. La NIIF 1 prohbe la aplicacin retroactiva de las NIIF en algunas reas, particularmente en aqullas donde dicha aplicacin exigira juicios de la gerencia acerca de condiciones pasadas. La NIIF exige revelar informacin acerca de los efectos de la transicin de los principios contables anteriores a las NIIF sobre la posicin financiera, rentabilidad financiera y flujos de efectivo. Se exige la aplicacin de la NIIF en los primeros estados financieros que se refieran a un periodo que comience a partir de 1 de enero de 2004 y se aconseja la aplicacin anticipada.
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(3)
Aspectos generales
Requerimientos de la NIIF 1 y posibles implicaciones
(4)
Requerimientos de la NIIF 1
Fuente: PriceWaterhouseCoopers
Implicaciones
Reconocer todos los activos y Muchas empresas reconocern activos y pasivos adicionales; pasivos cuyo reconocimiento por ejemplo: es exigido por las NIIF. Planes de pensiones de prestacin definida Impuestos diferidos. Activos y pasivos en rgimen de arrendamiento financiero. Provisiones surgidas de una obligacin legal. Instrumentos financieros derivados. Activos inmateriales adquiridos. No proceder al Algunos de los activos y pasivos reconocidos segn normas reconocimiento como activos nacionales debern eliminarse del balance; por ejemplo: y pasivos de aquellos Provisiones no surgidas de una obligacin legal. elementos que las NIIF no los Reservas generales consideran como tales. Activos intangibles internamente generados. Impuestos anticipados y otros crditos fiscales de dudosa recuperacin.
Aspectos generales
Requerimientos de la NIIF 1 y posibles implicaciones

Requerimientos de la NIIF 1
(5)
Implicaciones
Reclasificar activos, pasivos o elementos integrantes del patrimonio neto necesarios para registrarlos de conformidad con las NIIF.
Algunos de los activos y pasivos que han de ser reclasificados: Inversiones de acuerdo con la NIC 40 Algunos instrumentos financieros previamente clasificados como integrantes del patrimonio neto. Otros activos o pasivos que hayan sido compensados entre s y dicha compensacin no sea posible de acuerdo a las NIIF.
Aplicar las NIIF al valorar Algunos activos y pasivos que pueden ser valorados de todos los activos y pasivos manera diferente: reconocidos. Cuentas a cobrar (NIC 18). Beneficios a empleados (NIC 19). Impuestos diferidos (NIC 12). Instrumentos financieros (NIC 39). Provisiones (NIC 37). Deterioro de activos (NIC 36).
Definiciones (1)
Fecha de transicin a las NIIF
El principio del periodo ms alejado en el tiempo para el que la entidad presenta informacin comparativa completa segn las NIIF, en sus primeros estados financieros presentados segn las NIIF.
Primeros estados financieros segn NIIF
Los primeros estados financieros en los cuales la entidad aplica las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), mediante una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF.
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Definiciones (2)
Definiciones (2)
Normas Internacionales de Informacin Financiera:

Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Comprenden:
a) Normas Internacionales de Informacin Financiera; b) Normas Internacionales de Contabilidad; y c) Interpretaciones emanadas del Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF), o bien del anterior Comit de Interpretaciones (SIC), si han sido asumidas posteriormente por el IASB.
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Definiciones (3)
Definiciones (3)
Balance de apertura segn NIIF

El balance de la entidad (ya est publicado o no) en la fecha de transicin a las NIIF.
Fecha de presentacin
El final del ltimo periodo cubierto por los estados financieros o por un informe financiero intermedio.
Coste permitido
Un importe usado como subrogado del coste o del coste depreciado en una fecha determinada. En la depreciacin o amortizacin posterior se asume que la entidad haba reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este coste era igual al costo permitido. 11
Reconocimiento y valoracin (1)

Aspectos bsicos
La empresa debe elaborar un balance de apertura segn NIIF en la fecha de transicin a las NIIF, el cual constituye el punto de partida para su contabilizacin segn las NIIF. La entidad usar las mismas polticas contables en su balance de apertura NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros estados financieros NIIF. Tales polticas contables deben cumplir con cada NIIF que tenga vigencia en la fecha de presentacin de sus primeros estados financieros NIIF, salvo lo especificado en relacin con las exenciones de otras NIIF y con las excepciones a la aplicacin retrospectiva de otras NIIF (ejemplo 1). 12

Imputacin de ajustes
La entidad reconocer directamente en las ganancias retenidas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio neto) los ajustes por cambios en las polticas contables en el balance de apertura, respecto a las que usaba con sus anteriores PCGA (estos surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin).
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Exenciones y excepciones
Se establecen dos categoras de excepciones al principio de que el balance de apertura NIIF de la entidad habr de cumplir con cada una de las NIIF: exenciones para ciertas exigencias contenidas en otras NIIF prohbiciones a la aplicacin retrospectiva de algunos aspectos de otras NIIF
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Exenciones de otras NIIF (1)

Exenciones
La empresa puede hacer uso de una o ms de estas exenciones: a) combinaciones de negocios b) valor razonable o revalorizacin como coste atribuido c) beneficios a empleados d) diferencias de conversin acumuladas e) instrumentos financieros compuestos f) activos y pasivos de filiales, asociadas y negocios conjuntos g) clasificacin de instrumentos financieros previamente reconocidos (incorporada en la revisin de diciembre 2003 de la NIC 39).
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Combinaciones de negocios
Criterio general
Se puede elegir no aplicar de forma retroactiva la NIC 22 a las combinaciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Si se reexpresa alguna para cumplir con la NIC 22 deber reexpresar todas las posteriores a la misma.
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Consecuencias de la aplicacin no a) Conservar la misma clasificacin (como adquisicin o unificacin retroactiva

intereses) que tena la combinacin con los PCGA anteriores.
de
b) Reconocer todos sus activos y pasivos que fueron adquiridos o asumidos en la combinacin de negocios, excepto los que:
i. hayan sido dados de baja segn los PCGA anteriores; y ii. no fueron reconocidos en el balance consolidado segn PCGA anteriores, y que tampoco cumplen las condiciones para su reconocimiento segn las NIIF en los estados financieros individuales de la empresa adquirida.
Los cambios procedentes de los ajustes se reconocern en las ganancias retenidas a menos que tal cambio proceda del reconocimiento de un activo inmaterial que estaba previamente incluido en el fondo de comercio 17

Consecuencias de la aplicacin no retroactiva c) Excluir del balance de apertura las partidas, reconocidas segn PCGA
anteriores, que no cumplan las condiciones para su reconocimiento como activos en las NIIF. Los cambios resultantes se debern contabilizar (ejemplo 2):
i. Si se clasific, una combinacin de negocios como una adquisicin, y se reconoci como inmaterial alguna partida que no cumpla las condiciones para su reconocimiento como activo segn la NIC 38, deber clasificar sta como parte del fondo de comercio. ii. Todos los dems cambios se reconocern en las ganancias retenidas.
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Consecuencias de la aplicacin no retroactiva el caso de activos y pasivos para los que las NIIF exigen
d) En una valoracin posterior diferente al coste original (por ej. valor razonable) se utilizara ya esta valoracin en el balance de apertura (incluso si dichas partidas fueron adquiridas o asumidas en una combinacin de negocios anterior). Los cambios resultantes de la nueva valoracin se llevarn a las ganancias retenidas y no al fondo de comercio. e) El valor contable, segn PCGA anteriores, de los activos adquiridos y los pasivos asumidos en una combinacin de negocios ser su coste permitido segn las NIIF en esa fecha, siendo ste la base para la depreciacin o amortizacin basadas en el coste, a partir de la fecha de la combinacin.
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f)
Consecuencias de la aplicacin no retroactiva Si un activo o pasivo surgido en una combinacin de negocios no fue
reconocido segn los PCGA anteriores, la empresa adquirente lo reconocer y medir, en su balance consolidado, utilizando la base que hubiera sido preceptiva segn las NIIF en el balance individual de la empresa adquirida. Ej. arrendamientos financieros no capitalizados adquiridos en una combinacin de negocios anterior (ejemplo 3). Por el contrario, si un activo o pasivo se incluy, segn los PCGA anteriores, en el fondo de comercio, pero de aplicar la NIC 22 se debera haber reconocido por separado, tal activo o pasivo permanecer como componente del fondo de comercio, salvo que las NIIF obligasen a reconocerlo en los estados financieros individuales de la adquirida.
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Consecuencias de la aplicacin no g) El valor contable del fondo de comercio ser el valor contable a la fecha retroactiva de transicin segn los PCGA anteriores, tras realizar los tres ajustes
siguientes (ejemplo 4):
i. Se incrementar cuando se proceda a reclasificar una partida que se reconoci como inmaterial segn los PCGA anteriores (y no cumple las condiciones para su reconocimiento como activo segn la NIC 38). De forma similar se minorar (y, sI fuera el caso, ajustar los intereses minoritarios y los impuestos diferidos correspondientes) si se reconoce un activo inmaterial que se incluy en el fondo de comercio segn los PCGA anteriores. ii. Si en una combinacin anterior, la contrapartida de la compra est afectada por una contingencia, pendiente en la fecha de transicin a las NIIF, se ajustar el fondo de comercio: a) si se puede estimar fiablemente el ajuste contingente, y el pago es probable, por ese importe, o; b) si un eventual ajuste contingente previamente reconocido no puede ser ya medido de forma fiable, o si su pago no resulta ya probable. iii.Se aplicar la NIC 36 para comprobar, en la fecha de transicin, si el fondo de comercio ha sufrido deterioro, reconocindose en su caso la prdida resultante en las ganancias retenidas (o, si as lo exigiera la NIC 36, en las reservas por revaluacin).
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h)
Consecuencias de la aplicacin no retroactiva No se practicar, en la fecha de transicin a las NIIF, ningn otro ajuste
en el valor contable del fondo de comercio. Por ejemplo: i. para excluir una partida de investigacin y desarrollo en curso adquirida en esa combinacin de negocios. ii. para ajustar la amortizacin del fondo de comercio realizada con anterioridad; i. para revertir los ajustes del fondo de comercio no permitidos en la NIC 22, pero practicados segn los PCGA anteriores, que procedan de ajustes a los activos y pasivos entre la fecha de la 22 combinacin y la fecha de transicin a las NIIF.

Consecuencias de la aplicacin no retroactiva
i) Si el que aplica por primera vez las NIIF reconoci, segn los PCGA anteriores, el fondo de comercio como una reduccin del patrimonio neto: i. No lo reconocer en su balance de apertura segn NIIF, ni lo transferir a resultados si se desapropia de la filial o si la inversin en ella sufriera un deterioro del valor. ii.Los ajustes que se deriven de la resolucin posterior de una contingencia que afecte a la contrapartida de la compra se reconocern en las ganancias retenidas.
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j)
Consecuencias de la aplicacin no Si no ha consolidado, siguiendo sus PCGA anteriores, una filial adquirida retroactiva
en una combinacin anterior (por ej. porque la matriz no la consider, segn esos PCGA, como dependiente, o porque no preparaba estados financieros consolidados), ajustar el valor contable de los activos y pasivos de la filial, para obtener los importes que las NIIF hubieran exigido en el balance individual de la filial (ejemplo 5). El coste autorizado del fondo de comercio ser igual a la diferencia, en la fecha de transicin a las NIIF, entre: i. la participacin de la dominante en tales valores contables, una vez ajustados; y ii. el coste, en los estados financieros separados de la matriz, de su inversin en la filial.
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Consecuencias de la aplicacin no retroactiva
k) La valoracin de los intereses minoritarios y de los impuestos diferidos se deriva de la valoracin de otros activos y pasivos. Por tanto, los ajustes descritos anteriormente para los activos y pasivos reconocidos afectan a stos.
El ejemplo 6 recoge un caso global de la exencin referida a las combinaciones de negocios

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Otras cuestiones
La exencin referida a las combinaciones de negocios tambin es aplicable a las inversiones en asociadas y participaciones en negocios conjuntos Adems, si se reexpresa alguna inversin en asociada y participacin en negocios conjuntos para cumplir con la NIC 22, deber reexpresar todas las posteriores adquisiciones a la misma. 26

Coste atribuido
Valoracin inmovilizado material: COSTE

Alternativas para determinar el coste segn las NIIF en la aplicacin por primera vez (ejemplo 7): a) valor razonable en la fecha de transicin (coste atribuido en la fecha de transicin) b) importe revaluado en la fecha de transicin o previamente, siguiendo los PCGA anteriores (coste atribuido en la fecha de la revaluacin), tal que en el momento de la revalorizacin dicho importe fuera comparable al valor razonable o al coste amortizado segn las NIIF, ajustado para reflejar cambios en los precios, por ejemplo. c) valor razonable a la fecha de un suceso particular que motiv la determinacin del mismo (coste atribuido a la fecha de dicha determinacin) La subsiguiente amortizacin se basar en el coste atribuido y empezar desde la fecha en que se determin el valor razonable o importe revaluado. 27

Coste atribuido
Valoracin inmovilizado material: COSTE

Las alternativas a) y b) anteriores estn tambin disponibles para:
a) Propiedades de inversin, si la empresa elige el modelo del coste segn la NIC 40 b) Inmovilizado inmaterial que cumpla los criterios de reconocimiento de la NIC 38 (que incluye la medicin fiable del coste original) y los criterios de la NIC 38 para revalorizacin (que incluyen la existencia de un mercado activo)
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Coste atribuido
Valoracin inmovilizado material: V.REVALUAD

Si se adopta este criterio para una clase de bienes del inmovilizado material o para todos ellos, la reserva por revalorizacin en la fecha de transicin se basar en la comparacin del valor contable del activo a esa fecha con su coste o su coste atribuido. Si las revaluaciones no cumplen los criterios de la NIIF, los activos revaluados se valorarn en el balance de apertura al: coste menos amortizaciones y deterioros, o coste atribuido, siendo ste el valor razonable en la fecha de transicin a las NIIF
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Reconocimiento de las ganancias y prdidas actuariales segn NIC 19
Beneficios a empleados
Cuando al valorar el pasivo por prestaciones definidas surjan ganancias o prdidas actuariales, el reconocimiento de stas se efecta segn el sistema de la banda de fluctuacin, mediante el cual se reconocer un ingreso (gasto) en la medida en que el importe neto acumulado no reconocido de las ganancias (prdidas) actuariales al cierre del ejercicio anterior supere el mayor de los siguientes importes: 10% del valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas en esa fecha (antes de deducir los activos afectos al plan) 10 % del valor razonable de los activos afectos al plan en esa fecha Esos lmites deben ser calculados y aplicados por separado para cada uno de los planes de prestaciones definidas existentes.
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El importe a reconocer como ingreso (gasto) en el ejercicio ser el resultante de dividir ese exceso entre la vida activa media que reste a los empleados partcipes en el plan. No obstante, la empresa puede adoptar cualquier mtodo de carcter sistemtico que produzca un reconocimiento ms acelerado de las ganancias y prdidas actuariales, siempre que se aplique la misma base para las prdidas y las ganancias y que se aplique uniformemente en los diferentes ejercicios. Entre tales mtodos se encuentra, por ejemplo, el reconocimiento inmediato de todas las prdidas y ganancias actuariales, ya estn fuera o dentro de la 31 banda de fluctuacin.
Reconocimiento de las ganancias y prdidas actuariales segn NIC 19

Reconocimiento de las ganancias y prdidas actuariales en la aplicacin por primera vez La empresa puede elegir el reconocimiento de todas las
ganancias y prdidas actuariales acumuladas en la fecha de transicin a las NIIF incluso si decide utilizar el sistema de la banda de fluctuacin para las ganancias y prdidas actuariales posteriores. Si se hace esta eleccin, el criterio debe aplicarse a todos los planes.
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Diferencias de conversin acumuladas
La NIC 21 exige que la entidad clasifique las diferencias de conversin acumuladas (DCA), relativas a la inversin neta en una entidad extranjera, como un componente separado en el patrimonio neto. La entidad transfiere con posterioridad las DCA a la cuenta de resultados cuando se desapropie la entidad extranjera. El adoptante por primera vez no necesita identificar las DCA en la fecha de transicin. La prdida o ganancia de las desapropiaciones posteriores de las operaciones extranjeras excluirn (no se considerarn) las diferencias de conversin que hubieran surgido antes de la fecha de transicin, e incluirn las diferencias que hayan surgido con posterioridad a la misma. 33

Instrumentos financieros compuestos
No es necesario separar en dos porciones:
ganancias retenidas por los intereses totales del componente de pasivo, y componente original de patrimonio neto; si el componente de pasivo no est en circulacin en la fecha de transicin a las NIIF.
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Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos
Si una filial aplica las NIIF con posterioridad a la matriz, medir sus activos y pasivos en sus estados financieros individuales en su fecha de transicin a las NIIF eligiendo uno de los siguientes criterios (ejemplo 8): el importe en libros que hubiera incluido en los estados financieros de la matriz, establecido en la fecha de transicin de esta ltima a las NIIF, o los importes en libros exigidos por la NIIF 1 a la fecha de transicin de la filial a las NIIF
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Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos
Si una matriz aplica las NIIF con posterioridad a una filial, medir los activos y pasivos de sta en sus estados financieros consolidados a los mismos importes en libros que la filial (ejemplo 9). Si una matriz adapta por primera vez sus estados financieros, individuales y consolidados, en distintas fechas, sus activos y pasivos debern ser valorados por lo mismos importes en libros en ambos tipos de estados financieros. 36

Clasificacin de instrumentos financieros

La NIC 39 permite la clasificacin de un instrumento financiero en el momento del reconocimiento inicial como un activo o pasivo financiero a valorar segn valor razonable va resultados o como un instrumento disponible para la venta. Esta exencin permite, a pesar de este requerimiento, que las empresas puedan realizar tal clasificacin a la fecha de transicin a las NIIF.
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Resumen
Opciones
Tipo de exencin
Combinaciones de negocios Las operaciones consideradas como combinaciones de negocios segn PCGA anteriores: No se ajustan las anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Se ajustan todas. Si se ajusta una combinacin particular, deben tambin ajustarse todas las siguientes. Valor razonable como coste Para el inmovilizado material: atribuido Se emplea el coste. Se opta por valor razonable como coste atribuido. Se usa el coste revalorizado como coste atribuido, si el importe resultante es comparable al valor razonable. Esta exencin puede aplicarse a los activos inmateriales que renan los criterios de la NIC 38, as como a las inmuebles de inversin que les son de aplicacin el mtodo del coste de la NIC 40.
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Universidad de Zaragoza Adopcin por primera vez de las NIIF Fuente: PriceWaterhouseCoopers
Resumen
Opciones
Tipo de exencin Retribuciones a los empleados
Diferencias de conversin acumuladas Instrumentos financieros compuestos Fecha de adopcin de la NIIF para dependientes
Se puede aplicar prospectivamente el sistema de la banda de fluctuacin establecido en la NIC 19 para diferir el reconocimiento de prdidas y ganancias actuariales. Si se opta por su aplicacin, debe extenderse a todos los planes de pensiones. Pueden reajustarse a valor cero. Si se adopta esta opcin, debe extenderse a todas las dependientes. No es necesario identificar los componentes deuda y recursos propios de los instrumentos financieros compuestos si a la fecha de transicin a las NIIF no existe obligacin de reembolso del componente deuda. Una dependiente que adopta las NIIF en fecha posterior a su dominante puede elegir la aplicacin de la NIIF 1 o bien emplear los importes de sus activos y pasivos incluidos en las cuentas consolidadas, sujetos a eliminaciones por cualquier ajuste de consolidacin que sea necesario.
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Se prohbe la aplicacin retroactiva de los siguientes aspectos de otras NIIF: a) baja en cuentas de los activos y pasivos financieros b) contabilidad de coberturas c) estimaciones
Excepciones aplicacin Excepciones retrospectiva NIIF (1)
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La baja en cuentas de los activos y pasivos financieros se har segn lo previsto en la NIC 39 de forma prospectiva a partir de la fecha de vigencia de sta (1 de enero de 2001). No obstante, quien aplique por primera vez las NIIF: reconocer todos los derivados y otros tipos de participaciones que haya retenido despus de la transaccin que origin la baja en cuentas, si todava existen en la fecha de transicin a las NIIF, consolidar todas las entidades de cometido especial que controle en la fecha de transicin a las NIIF.
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Excepciones aplicacin Baja en cuentas de activos y retrospectiva NIIF pasivos financieros (2)
En la fecha de transicin a las NIIF, segn exige la NIC 39, la entidad deber: medir todos los derivados al valor razonable; y eliminar todos las prdidas y ganancias diferidas, procedentes de los derivados, que hubiera registrado segn los PCGA aplicados con anterioridad como activos o pasivos.
Excepciones aplicacin Contabilidad de coberturas retrospectiva NIIF (3)
En su balance de apertura segn NIIF, la entidad no reflejar ninguna relacin de cobertura que no cumpla las condiciones que establece la NIC 39 (documentacin formal, eficacia...) La entidad aplicar las disposiciones transitorias de la NIC 39 a todas las dems relaciones de cobertura que existan en la fecha de transicin a las NIIF (aplicacin prospectiva).
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Las estimaciones realizadas segn las NIIF, en la fecha de transicin, sern coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha segn los principios anteriores (despus de hacer los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las polticas contables), salvo si hubiese evidencia objetiva de que tales estimaciones fueron errneas (ejemplo 10).
Excepciones aplicacin Estimaciones retrospectiva NIIF (4)
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Si tras la fecha de transicin a las NIIF la empresa recibe informacin sobre estimaciones hechas segn principios anteriores, sta se tratar como hechos ocurridos tras el cierre del balance que no implican ajuste. La empresa no reflejar esta informacin en el balance de apertura segn NIIF, salvo que dichas estimaciones precisaran ajustes para reflejar cambios en polticas contables o hubiera evidencia objetiva de que contenan errores. Las revisiones de aquellas estimaciones se tratarn como hechos del periodo en que tengan lugar dichas revisiones, reflejndose en resultados del periodo en que se revisa la estimacin.
44
Si la empresa tiene que realizar estimaciones segn las NIIF, en la fecha de transicin, que no fueran requeridas segn los principios anteriores, tales estimaciones reflejarn condiciones que existan en la fecha de transicin, por lo que debern reflejarse, de acuerdo a las NIC 10, en el balance de apertura segn NIIF. Algunos ejemplos: estimaciones en la fecha de transicin relativas a precios de mercado, tipos de inters o tasas de cambio reflejarn condiciones de mercado en esa fecha.
45
Todo lo sealado con anterioridad respecto al tratamiento de las estimaciones en el balance de apertura segn NIIF es aplicable tambin a los periodos comparativos presentados en los primeros estados financieros segn NIIF. En este caso las referencias a la fecha de transicin a las NIIF se reemplazarn por referencias relativas al final del periodo comparativo correspondiente.
46
Los PCGA anteriores requeran estimaciones de partidas similares para la fecha de transicin a las NIIF, usando una poltica contable que es uniforme con las NIIF. Las estimaciones segn las NIIF necesitan ser uniformes con las estimaciones hechas para esa fecha segn los PCGA anteriores, a menos que exista evidencia objetiva de que aquellas estimaciones fueran errneas (NIC 8). Las revisiones posteriores de aquellas estimaciones se tratan como hechos del periodo en el que se hacen las revisiones, ms que como eventos a ajustar a consecuencia de la obtencin de posterior evidencia acerca de las condiciones que existan en la fecha de 47 transicin a las NIIF.
Excepciones aplicacin Estimaciones retrospectiva NIIF Caso 1 (8)
Los PCGA anteriores requeran estimaciones de partidas similares para la fecha de transicin a las NIIF, pero la entidad hizo esas estimaciones usando polticas contables que no son uniformes con sus polticas contables segn las NIIF. Las estimaciones segn las NIIF necesitan ser uniformes con las estimaciones requeridas segn los PCGA anteriores en esa fecha (a menos que exista evidencia objetiva de que aquellas estimaciones fueran errneas), despus de ajustar por las diferencias en las polticas contables. El balance de apertura de las NIIF refleja aquellos ajustes por la diferencia en las polticas contables. Como en el Caso 1, las revisiones posteriores a aquellas estimaciones se tratan como hechos del periodo en el que se hacen las revisiones. 48
Los PCGA anteriores no requeran estimaciones de partidas similares en la fecha de transicin a las NIIF. Las estimaciones segn las NIIF a esa fecha reflejan las condiciones existentes en dicha fecha, por lo que debern reflejarse en el balance de apertura. En concreto, las estimaciones de los precios de mercado, tasas de inters o tasas de cambio en moneda extranjera a la fecha de transicin a las NIIF reflejan las condiciones de mercado en esa fecha. Esto es consistente con la distincin hecha en la NIC 10 entre acontecimientos a ajustar tras la fecha de balance y acontecimientos no ajustables tras la fecha de balance.
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Excepciones aplicacin Resumen retrospectiva NIIF (11)

Tipo de excepcin Contenido Eliminacin de activos y pasivos financieros Contabilizacin de coberturas El adoptante por primera vez debe aplicar los criterios de eliminacin de activos y pasivos financieros requeridos por la NIC 39 desde el 1 de enero de 2001. Los activos y pasivos financieros eliminados antes de dicha fecha no deben ser reconocidos en los primeros estados financieros conforme a las NIIF. La contabilidad de coberturas debe aplicarse a transacciones que satisfagan los criterios de la NIC 39 de forma prospectiva desde la fecha de transicin a las NIIF. Las relaciones de cobertura no deben ser designadas e identificadas retrospectivamente, ni crearse documentacin de soporte a posteriori. De forma retrospectiva no se pueden crear ni revisar estimaciones. Estas solamente pueden ser rectificadas despus de la fecha de transicin a las NIIF para corregir errores. Estimaciones
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Presentacin e informacin a Informacin comparativa revelar (1)
Los primeros estados financieros segn NIIF de la entidad incluirn al menos un ao de informacin comparativa siguiendo las NIIF. Los resmenes histricos de datos seleccionados para periodos anteriores al que se presenta informacin comparativa no se exige que cumplan con las NIIF.
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Presentacin e informacin a Explicacin transicin a NIIF revelar (2)
La entidad explicar cmo ha afectado la transicin, desde los PCGA anteriormente aplicados a las NIIF, a la posicin financiera, rentabilidad y flujos de efectivo presentados
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Conciliaciones a incluir en los primeros estados financieros segn NIIF (ejemplo 11)
cifra de patrimonio neto a la fecha de transicin (1-1-2004) y al final del ultimo periodo contenido en los estados financieros ms recientes que la entidad haya presentado segn los PCGA anteriores (31-12-2004); ganancia o prdida para el periodo contable ms alejado en el tiempo que est contenido en los estados financieros ms recientes (2004); si se reconoce por primera vez el deterioro de activos en el balance de apertura segn NIIF, se incluir la informacin referida al deterioro de activos (segn la NIC 36), como si este se hubiese reconocido en el perodo que comenz con la fecha de transicin a las NIIF. 53

Uso del valor razonable como coste permitido
Si la entidad lo usa revelar dentro de los primeros estados financieros confeccionados con NIIF el total acumulado de valores razonables y el ajuste acumulado respecto al importe en libros de acuerdo a los anteriores PCGA.
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Presentacin e informacin a Explicacin transicin a NIIF revelar (5) Informacin financiera intermedia
Si la entidad presenta informacin intermedia para una parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros segn NIIF deber (ejemplo 12): Presentar conciliaciones del patrimonio neto al final del periodo intermedio comparable del ao inmediatamente anterior (si esa informacin intermedia fue presentada) as como del resultado obtenido en el periodo comparable intermedio y el acumulado a la fecha de la informacin intermedia. Incluir las conciliaciones referidas a los primeros estados financieros segn NIIF o referencia al documento donde se incluyan. 55
EJEMPLOS
1. Aplicacin uniforme de la ltima versin de la NIIF
2. Reconocimiento pasivos no cumplen condiciones de NIIF 3. Reconocimiento elementos no reconocidos PCGA anteriores 4. Reconocimiento en fondo de comercio de inmateriales que no cumplen las condiciones segn las NIIF 5. Dependiente no consolidada segn PCGA anteriores 6. Exenciones voluntarias en las combinaciones de negocios
7. Coste atribuido 8. Dependiente que adopta NIIF con posterioridad a dominante 9. Dominante adopta NIIF con posterioridad a dependiente 10. Estimaciones 11. Conciliacin de la informacin 12. Informacin intermedia
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Ejemplo 1
Aplicacin uniforme de la ltima versin de la NIIF

Informacin disponible
La fecha de presentacin de los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de la entidad A es el 31 de diciembre de 2005. La entidad decide presentar informacin comparativa de tales estados financieros para un solo ao (prrafo 36). Por tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el comienzo de actividades el 1 de enero de 2004 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 2003). La entidad A present sus estados financieros anuales, con arreglo a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada ao, incluyendo 57 el 31 de diciembre de 2004.
Ejemplo 1
Aplicacin uniforme de la ltima versin de la NIIF
Aplicacin de los requerimientos de la NIIF 1

La entidad A estar obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para ejercicios que terminen el 31 de diciembre de 2005 al: a)preparar su balance de apertura con arreglo a las NIIF el 1 de enero de 2004, y b)preparar y presentar su balance el 31 de diciembre de 2005 (incluyendo los importes comparativos para 2004), su cuenta de resultados, su estado de cambios en el patrimonio neto y su estado de flujo de efectivo para el ao que termina el 31 de diciembre de 2005 (incluyendo los importes comparativos para 2004), as como el resto de la informacin a revelar (incluyendo informacin comparativa para 2004). Si existe alguna NIIF que an no es obligatoria, pero admitiese su aplicacin anticipada, se permitir a la entidad A, sin que tenga obligacin de hacerlo, que aplique tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. 58
Ejemplo 2
Reconocimiento pasivos no cumplen condiciones de NIIF

La entidad A presenta sus primeros estados financieros segn NIIF referidos a 31 de diciembre de 2005, incluyendo informacin comparativa para 2004. El 1 de julio de 2003, la entidad A adquiri el 100 por ciento de la dependiente D. Siguiendo los PCGA anteriores, la entidad A reconoci una provisin por reestructuracin por un importe (no descontado) de 100, que no cumple las condiciones de pasivo identificable segn la NIC 22. El reconocimiento de esta provisin por reestructuracin increment el fondo de comercio en 100. A 31 de diciembre de 2003 (fecha de transicin a las NIIF), la entidad A: 1.Haba pagado gastos de reestructuracin por 60. 2.Estim que pagara adems gastos de 40 en 2004, y que los efectos del descuento no eran significativos. A 31 de diciembre de 2003, tales costes adicionales no cumplan las 59 condiciones como provisin segn la NIC 37.
Ejemplo 2
Reconocimiento pasivos no cumplen condiciones de NIIF

De acuerdo con lo sealado en el presente apartado, en su balance de apertura segn NIIF, la entidad A: 1. No reconocer ninguna provisin por reestructuracin. 2. No ajustar el importe asignado al fondo de comercio. No obstante, la entidad A realizar la comprobacin del deterioro segn la NIC 36, y, como veremos posteriormente, reconocer la eventual prdida de valor que resulte Como resultado de 1 y 2, informar de que las reservas por ganancias acumuladas en su balance de apertura segn NIIF son 40 ms (antes del impuesto sobre las ganancias, y despus del reconocimiento de cualquier eventual deterioro del valor) que en el balance a la misma fecha segn los PCGA anteriores. 60
Ejemplo 3
Reconocimiento elementos no reconocidos PCGA anteriores

Supongamos que la fecha de transicin a las NIIF de la sociedad dominante A es el 1 de enero de 2004. Esta adquiri la dependiente S el 15 de enero de 2001 y no capitaliz los arrendamientos financieros que la misma posea. Si la citada dependiente S hubiera preparado estados financieros individuales segn NIIF, habra reconocido, a 1 de enero de 2004, deudas por el arrendamiento financiero por 300, as como activos en rgimen de arrendamiento financiero por 250.
61
Ejemplo 3
Reconocimiento elementos no reconocidos PCGA anteriores

De acuerdo con lo sealado, en su balance de apertura de acuerdo con las NIIF, la dominante A deber reconocer deudas por el arrendamiento financiero de 300 y activos en rgimen de arrendamiento financiero por 250, cargando a reservas por ganancias acumuladas las 50 de diferencia.
62
Ejemplo 4
Reconocimiento en fondo de comercio de inmateriales que no cumplen las condiciones segn las NIIF Informacin disponible
Supongamos que la entidad B, que tambin presenta sus primeros estados financieros segn NIIF referidos a 31 de diciembre de 2005, incluyendo informacin comparativa para 2004, adquiri el 1 de julio de 2003 el 75 por ciento de la dependiente E. Segn sus PGCA anteriores, la entidad B asign inicialmente un importe en libros de 200 a los activos inmateriales, que no cumplan las condiciones para su reconocimiento segn la NIC 38. La base fiscal de estos activos inmateriales es nula, lo que da lugar a un pasivo por impuestos diferidos (al 35 por ciento) de 70. Segn el tratamiento de la NIC 22, la entidad B valor los intereses minoritarios en funcin de la participacin de la minora en el valor razonable de los activos netos identificables adquiridos. El 31 de diciembre de 2003 (fecha de transicin a las NIIF), el importe en libros de los activos inmateriales, segn los PCGA anteriores, era de 160, y el importe en libros del correspondiente pasivo por impuestos diferidos de 56 (35 por ciento de 160). 63
Ejemplo 4
Reconocimiento en fondo de comercio de inmateriales que no cumplen las condiciones segn las NIIF Aplicacin de los requerimientos de la NIIF 1
La entidad B, dado que los activos inmateriales no cumplen las condiciones para su reconocimiento por separado segn la NIC 38, los transferir al fondo de comercio, junto con el pasivo por impuestos diferidos (56) y los intereses minoritarios. Los correspondientes intereses minoritarios ascienden a 26 (25 por ciento de [160-56=104]). As, el incremento en el fondo de comercio es de 78: activos inmateriales (160), menos pasivos por impuestos diferidos (56), menos intereses minoritarios (26). La entidad B realizar la comprobacin del deterioro del fondo de comercio segn la NIC 36 y reconocer, como hemos indicado, la eventual prdida por deterioro, teniendo en cuenta las condiciones existentes en la fecha de transicin a las NIIF.
64
Ejemplo 5
Dependiente no consolidada segn PCGA anteriores

Consideremos, por ejemplo, que segn sus PCGA anteriores, la dominante C no consolid su 75 por ciento de la dependiente F, adquirida en una combinacin de negocios el 15 de julio de 2001. El 1 de enero de 2004 (fecha de transicin a las NIIF): 1. El coste de la inversin de la dominante C en la dependiente F es 180. 2. Segn las NIIF, la dependiente F debe valorar sus activos por 500 y sus pasivos (incluyendo los impuestos diferidos segn la NIC 12) por 300. Segn estas premisas, los activos netos de la dependiente F son 200 segn las NIIF.
65
Ejemplo 5
Dependiente no consolidada segn PCGA anteriores

Segn las NIIF, la dominante C consolidar la dependiente F. El balance consolidado de apertura a 1 de enero de 2004 incluir, segn la NIIF 1: 1.Activos de la dependiente F por 500, y pasivos de la misma por 300. 2.Intereses minoritarios por 50 (25 por ciento de [500-300]). 3.Fondo de comercio por 30 (el coste de 180 menos el 75 por ciento de [500-300]. La dominante C realizar la comprobacin del deterioro del valor segn la NIC 36, y reconocer la eventual prdida de valor teniendo en cuenta las condiciones existentes en la fecha de transicin a las NIIF. 66
Ejemplo 6
Exenciones voluntarias en las combinaciones de negocios

Informacin disponible (1)
Los primeros estados financieros segn NIIF de la entidad B tienen como fecha de presentacin el 31 de diciembre de 2005 e incluyen informacin comparativa para 2004. El 1 de julio de 2001, la entidad B adquiri el 100 por cien de la dependiente C. Segn sus PCGA anteriores, la entidad B: 1.Clasific la combinacin de negocios como una adquisicin llevada a cabo por B. 2.Valor los activos adquiridos y los pasivos asumidos por los siguientes importes, segn los PGCA anteriores, a 31 de diciembre de 2003 (fecha de transicin a las NIIF): i. Activos identificables menos pasivos identificables, para los que las NIIF requieren una valoracin basada en el coste, a la fecha de la combinacin: 200 (con una base fiscal de 150 y una tipo aplicable del 30 por ciento). 67
Ejemplo 6

ii. Pasivo por pensiones (cuyo valor presente de la obligacin por prestaciones definidas, medido segn la NIC 19, es de 130, mientras que el valor razonable de los activos del plan es de 100): nulo (puesto que la entidad B contabilizaba las pensiones de acuerdo a la fecha de pago, segn sus PCGA anteriores). La base fiscal del pasivo por pensiones es tambin nula. iii. Fondo de Comercio: 180. 3. No reconoci en la fecha de la adquisicin el impuesto diferido de las diferencias temporarias asociadas con los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos.
68
Ejemplo 6
Aplicacin de los requerimientos de la NIIF 1 (1

De acuerdo con los requerimientos de la NIIF 1, en su balance consolidado de apertura la entidad B: 1. Clasificar la combinacin de negocios como una adquisicin por parte de B, incluso si la misma hubiera cumplido, segn la NIC 22, las condiciones de una adquisicin inversa por parte de la dependiente C, o hubiera sido una unificacin de intereses. 2. No ajustar la amortizacin del fondo de comercio. La entidad B realizar la comprobacin del deterioro segn la NIC 36 y reconocer la eventual prdida por deterioro a partir de las condiciones existentes en la fecha de transicin a las NIIF. Si no existiera deterioro se conservara el importe en libros del fondo de comercio en 180.
69
Ejemplo 6

3. En los activos identificables netos para los que las NIIF requieran valoraciones basadas en el coste para fechas posteriores a la combinacin de negocios, tratar su importe en libros inmediatamente posterior a la combinacin, segn los PCGA anteriores, como el coste atribuido en esa fecha. No reexpresar la depreciacin o amortizacin acumulada de los activos identificables netos mencionados en el punto 3 anterior, excepto si los mtodos y tipos de depreciacin, segn los PCGA anteriores, dieran como resultado importes significativamente diferentes de los requeridos por las NIIF (por ejemplo, si hubiesen sido adoptados slo por motivos fiscales y no reflejasen una estimacin razonable de las vidas tiles de los activos segn las NIIF). Si no se llevase a cabo ninguna reexpresin, el importe en libros de tales activos, en el balance de apertura segn NIIF, sera igual al importe en libros segn los PCGA anteriores, en la fecha de transicin a las NIIF, esto es, 200.
4.
70
Ejemplo 6

5. Si hubiera alguna indicacin de que se ha deteriorado el valor de los activos identificables hara las comprobaciones del deterioro a partir de las condiciones existentes en la fecha de transicin a las NIIF. 6. Reconocer el pasivo por pensiones y lo valorar por el valor presente de la obligacin por prestaciones definidas (130) menos el valor razonable de los activos del plan (100), lo que da un importe en libros de 30, con el correspondiente cargo en reservas por ganancias acumuladas. No obstante, si la dependiente C hubiera adoptado las NIIF en un periodo anterior, la entidad B medira el pasivo por pensiones por el mismo importe que lo haga C en sus estados financieros individuales.
71
Ejemplo 6

7. Reconocer un pasivo neto por impuestos diferidos de 6 (20 al 30 por ciento), que surge de: i. la diferencia temporaria imponible de 50 (200 menos 150) asociada con los activos identificables adquiridos y con los pasivos asumidos, diferentes de los que corresponden a pensiones, menos ii.la diferencia temporaria deducible de 30 (30 menos cero) asociada con el pasivo por pensiones. La entidad reconocer el incremento resultante en el pasivo por impuestos diferidos como una reduccin de las reservas por ganancias acumuladas. Si apareciera una diferencia temporaria imponible por el reconocimiento inicial del fondo de comercio, la entidad B no reconocera el pasivo por impuestos diferidos.
72
Ejemplo 7
Coste atribuido
La empresa ABC aplica las NIIF por primera vez en la elaboracin y presentacin de los estados contables para el ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2005. Para ello debe elaborar su balance de apertura en la fecha de transicin (1 de enero de 2004). El criterio general que ha venido aplicando la empresa para valorar el inmovilizado material es el coste histrico, teniendo en cuenta las correspondientes amortizaciones y deterioros de valor reversibles. El criterio de amortizacin es lineal, distribuyendo el coste de los distintos activos entre la vida til de los mismos.
73
Ejemplo 7
Coste atribuido

La empresa conoce las opciones contempladas en la NIC 16 para valorar los bienes del inmovilizado material (coste o coste revalorizado) y decide aplicar el criterio del coste, pero haciendo uso, en algunos casos, de la exencin prevista en la NIIF 1 Valor razonable o revalorizacin como coste atribuido. Estos casos son los siguientes:
74
Ejemplo 7
Coste atribuido
Informacin disponible (3). Caso 1
La empresa posee unas mquinas muy especializadas que desde su adquisicin han sufrido distintas mejoras a travs de la incorporacin de nuevos elementos que han significado un incremento en la capacidad productiva de las mismas, as como en su vida til. Los gastos asociados a dichas mejoras se llevaron a resultados cuando se incurri en los gastos correspondientes de acuerdo con los PCGA anteriores, siendo prcticamente imposible en el momento de elaborar el balance de apertura saber cul sera el coste de la mquina al incluir estos gastos como parte del mismo (segn NIC 16), ya que no se dispone de toda la informacin necesaria.
75
Ejemplo 7
Coste atribuido
Los edificios que posee la empresa fueron revalorizados segn PCGA anteriores a 31 de diciembre de 2000, lo cual dio lugar a una valoracin comparable al valor razonable segn NIIF en aquella fecha. A partir de entonces se realizaron los correspondientes ajustes en la amortizacin.
76
Ejemplo 7
Coste atribuido
Debido a la oferta de compra de una rama de ABC por parte de la empresa XYZ que luego no se lleg a formalizar, se determin el valor razonable para ciertos activos fijos correspondientes a la misma a 1 de enero de 2001. Este valor razonable result ser un 15% superior al valor segn coste histrico en esa fecha. Se trata de unos barcos que fueron adquiridos en 1996 a un coste de 750.000 euros. La amortizacin se ha realizado de acuerdo al mtodo lineal, estimando que la vida til de los mismos era de 20 aos.
77
Ejemplo 7
Coste atribuido
Aplicacin NIIF 1 al Caso 1

(valor razonable como coste atribuido)
Dado que, de acuerdo con precios de mercado, se puede determinar con fiabilidad el valor razonable de las mquinas en la fecha de transicin (ste es 150.000 euros superior al valor segn PCGA anteriores), la empresa decide considerar el valor razonable a 1 de enero de 2004 como el coste atribuido a esa fecha. Esto significa que, al elaborar el balance de apertura, deber realizar un ajuste cargando la rbrica de inmovilizado por 150.000 euros con abono por la misma cuanta al patrimonio neto.
78
Ejemplo 7
Coste atribuido
Aplicacin NIIF 1 al Caso 2

(importe revalorizado como coste atribuido a la fecha de revalorizacin)
Haciendo uso de la exencin, la empresa decide tomar el importe revalorizado a 31 de diciembre de 2000 como coste atribuido a la fecha de la revalorizacin. En este caso no se precisa ningn ajuste en la elaboracin del balance de apertura.
79
Ejemplo 7
Coste atribuido
Aplicacin NIIF 1 al Caso 3 (1)

(valor razonable a la fecha de un suceso particular como coste atribuido a la fecha de determinacin del mismo)
La empresa ha considerado conveniente aplicar la exencin Valor razonable o revalorizacin como coste atribuido prevista en la NIIF 1 y con base en la misma utilizar el valor razonable determinado a 1 de enero de 2001 como coste atribuido en esa fecha. A efectos de elaborar el balance de apertura, se deber tener en cuenta lo siguiente: en la fecha de transicin la empresa tiene los barcos valorados a 450.000 , ya dichos activos estn amortizados en 300.000 ; considerando el valor razonable a 1 de enero de 2001 como coste atribuido a esa fecha, el valor de estos activos a 1 de enero 80 de 2004 sera de 517.500 .
Ejemplo 7
Coste atribuido
Aplicacin NIIF 1 al Caso 3 (2)

(valor razonable a la fecha de un suceso particular como coste atribuido a la fecha de determinacin del mismo)
1-1-2001 Coste histrico 1-1-2001 Valor razonable 1-1-2004 Valor razonable = Coste atribuido a 1-1-2001 Valor bruto: 750.000 Amortizacin acumulada: 187.500 Valor neto contable: 562.500 Valor bruto: 750.000+112.500 = 862.500 Amortizacin acumulada: 187.500+28.125 = 215.625 Valor neto contable: 646.875 Valor bruto: 862.500 Amortizacin acumulada: 345.000 (*) Valor neto contable: 517.500
(*) Debe tenerse en cuenta que el incremento de valor del activo implica amortizar durante los restantes 15 aos de vida del mismo 5.625 euros adicionales a los 37.500 euros calculados segn el coste histrico y vida til 20 aos.
- el ajuste que debera realizarse en la fecha de transicin con el fin de obtener el balance de apertura consistira en cargar la partida de inmovilizado por importe de 67.500 euros, abonando el patrimonio neto por la misma cuanta.
81
Ejemplo 8
Dependiente que adopta NIIF con posterioridad a dominante

La dominante N presenta sus primeros estados financieros (consolidados) en 2005. Su dependiente O, en la que participa con el 100 por ciento desde la creacin, prepara informacin segn las NIIF para propsitos de consolidacin interna desde el comienzo, pero no presentar sus primeros estados financieros (individuales) segn NIIF hasta 2007.
82
Ejemplo 8
Si la dependiente O aplica el apartado a) del prrafo 24 de la NIIF, los importes en libros de sus activos y pasivos sern los mismos, a 1 de enero de 2006, tanto en su balance de apertura (individual) segn NIIF, como en el balance consolidado de la dominante N (salvo por los ajustes derivados de los procedimientos de consolidacin), y estarn basados en la fecha de transicin de la dominante N a las NIIF. Alternativamente, la dependiente O puede medir todos sus activos o pasivos con referencia a su propia fecha de transicin a las NIIF (1 de junio de 2006). No obstante, el hecho de que la dependiente se convierta en adoptante por primera vez en 2007, no cambia los importes en libros de sus activos y pasivos en los estados financieros consolidados de la dominante N. 83
Dependiente que adopta NIIF con posterioridad a dominante
Ejemplo 9
Dominante adopta NIIF con posterioridad a dependiente

La dominante P presenta sus primeros estados financieros (consolidados) segn NIIF en 2007. Su dependiente extranjera Q, en la que participa con el 100 por ciento desde la creacin, present sus primeros estados financieros (individuales) segn NIIF en 2005. Hasta 2007 la dependiente Q ha preparado informacin para propsitos de consolidacin interna segn los PCGA anteriores de la dominante P.
84
Ejemplo 9
El importe en libros de los activos y pasivos de la dependiente, a 1 de enero de 2006, sern los mismos, tanto en el balance (consolidado) de apertura de la dominante P, como en los estados financieros separados de la dependiente Q (salvo por los ajustes derivados de los procedimientos de consolidacin), y estarn basados en la fecha de transicin de la dependiente Q a las NIIF. El hecho de que la dominante P se convierta en adoptante por primera vez en 2007, no cambia esos importes en libros.
85
Dominante adopta NIIF con posterioridad a dependiente
Ejemplo 10
Estimaciones

Los primeros estados financieros segn las NIIF de la entidad A se presentan a 31 de diciembre de 2005, e incluyen informacin comparativa de un ao. En sus estados financieros, segn PCGA anteriores, para 31 de diciembre de 2003 y 2004, la entidad: a)realiz estimaciones de los gastos devengados y provisiones en las respectivas fechas; b)contabiliz el plan de retribuciones definidas utilizando una base contable de efectivo; y c)no reconoci una provisin para un litigio judicial proveniente de sucesos ocurridos en septiembre de 2004; cuando el litigio judicial concluy, el 30 de junio de 2005, la entidad A fue obligada a pagar 1.000, que desembols el 10 de julio de 86 2005.
Ejemplo 10
Estimaciones
Al preparar sus primeros estados financieros segn NIIF, la entidad A concluy que sus estimaciones de gastos devengados y provisiones, segn PCGA anteriores, a 31 de diciembre de 2003 y 2004, fueron realizadas de forma coherente con las polticas contables segn NIIF. Aunque algunos de los importes para los gastos devengados y provisiones podran considerarse ahora subestimados y otros sobreestimados, la entidad A concluy que tales estimaciones fueron razonables y que, por tanto, no se haba producido ningn error. Como consecuencia, la contabilizacin de tales desviaciones implica realizar los ajustes rutinarios de las estimaciones segn la NIC 8.
87
Ejemplo 10
Estimaciones

Al preparar su balance de apertura segn NIIF, a 1 de enero de 2004, y su balance comparativo a 31 de diciembre de 2004, la entidad A: a) No ajustar las estimaciones previas para los gastos devengados y provisiones.
88
Ejemplo 10
Estimaciones

b) Har las estimaciones necesarias (en forma de suposiciones actuariales) para contabilizar el plan de pensiones segn la NIC 19. Las suposiciones actuariales de la entidad A, a 1 de enero de 2004 y a 31 de diciembre de 2004, no reflejan las condiciones que aparecieron despus de tales fechas. Por ejemplo la entidad A utiliz:
i. tasas de descuento para el plan de pensiones y para las provisiones, a 1 de enero de 2004 y 31 de diciembre de 2004, que reflejaban las condiciones del mercado en esas fechas; y ii.suposiciones actuariales sobre tasas de rotacin futura de empleados, a 1 de enero de 2004 y 31 de diciembre de 2004, que no reflejan las condiciones que aparecieron tras las mismas, tales como un incremento significativo en las tasas de rotacin estimadas para los empleados a consecuencia de una reduccin de los beneficios del plan de pensiones en 2005. 89
Ejemplo 10
Estimaciones

c) El tratamiento del litigio judicial a 31 de diciembre de 2004 depende de la razn por la que la entidad A no reconoci la provisin segn PCGA anteriores en tal fecha: Supuesto 1. Los PCGA anteriores eran coherentes con la NIC 37. La entidad A concluy que no se cumplan los criterios para el reconocimiento. En este caso, la suposicin de la entidad A, segn NIIF, son coherentes con las realizadas segn los PCGA anteriores. Por tanto, la entidad A no reconocer ninguna provisin a 31 de diciembre de 2004.
90
Ejemplo 10
Estimaciones

Supuesto 2. Los PCGA anteriores no eran coherentes con la NIC 37. Por tanto, la entidad A desarrollar las estimaciones segn la NIC 37. En funcin de la NIC 37, la entidad determinar si existe la obligacin, en la fecha del balance de situacin, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, incluyendo cualquier evidencia adicional proporcionada por sucesos ocurridos despus de la fecha del balance. De forma similar, segn la NIC 10, la resolucin de un litigio judicial despus de la fecha del balance es un suceso que implica ajuste si confirma que la entidad tena una obligacin presente en tal fecha.
91
Ejemplo 10
Estimaciones

Supuesto 2 (continuacin). En este caso, la resolucin del litigio judicial confirma que la entidad tena un pasivo en septiembre de 2004 (cuando ocurrieron los sucesos que dieron lugar al litigio). Por tanto, la entidad A reconocer una provisin a 31 de diciembre de 2004. La entidad A medir esta provisin descontando los 1.000, pagados a 10 de julio de 2005, para calcular su valor presente, utilizando una tipo de inters que cumpla con lo dispuesto en la NIC 37 y refleje las condiciones de mercado a 31 de diciembre de 2004.
92
Ejemplo 11
Conciliacin de la informacin
La entidad adopta las NIIF por primera vez en 2005, con fecha de transicin el 1 de enero de 2004. Sus ltimos estados financieros segn PCGA anteriores se refieren al ao que termina el 31 de diciembre de 2004.
93
Ejemplo 11

Los primeros estados financieros segn NIIF incluyen las conciliaciones y notas correspondientes que se muestran a continuacin. Entre otras cosas, este ejemplo incluye una conciliacin del patrimonio neto en la fecha de transicin a las NIIF (1 de enero de 2004). La NIIF 1 tambin requiere una conciliacin al final del ltimo ejercicio presentado segn los PCGA anteriores (31 de diciembre de 2004, no incluido en el ejemplo).
94
Ejemplo 11

En la prctica, puede ser til incluir referencias cruzadas a las polticas contables y desgloses complementarios, que den ms explicaciones de los ajustes mostrados en las conciliaciones siguientes. Si el adoptante por primera vez fuera consciente de errores cometidos segn los PCGA anteriores, las conciliaciones distinguiran entre la correccin de esos errores y los cambios en las polticas contables. En este ejemplo no se ilustra la revelacin correspondiente a la correccin de un error.
95
Ejemplo 11

CONCILIACIN DEL PATRIMONIO NETO A 1 DE ENERO DE 2004 (FECHA DE TRANSICIN A LAS NIIF) PCGA anteriores Inmovilizado material Fondo de comercio Activos inmateriales Activos financieros Total activos no corrientes Deudores comerciales y otras por cobrar cuentas 3.710 0 3.710 8.299 1.220 208 3.471 13.198 Efecto de la transicin a las NIIF 100 150 (150) 420 520 Nota 1 2 2 3 NIIF 8.399 1.370 58 3.891 13.718
.../...
96
Ejemplo 11

.../...
CONCILIACIN DEL PATRIMONIO NETO A 1 DE ENERO DE 2004 (FECHA DE TRANSICIN A LAS NIIF) PCGA anteriores Existencias Otras cuentas por cobrar Efectivo y otros equivalentes lquidos Total activos corrientes Total activos Prstamos con inters Acreedores y otras cuentas por pagar 2.962 333 748 7.753 20.951 9.396 4.124 Efecto de la transicin a las NIIF 400 431 0 831 1.351 0 0
Nota 4 5
NIIF 3.362 764 748 8.584 22.302 9.396 4.124
.../... 97
Ejemplo 11

.../...
CONCILIACIN DEL PATRIMONIO NETO A 1 DE ENERO DE 2004 (FECHA DE TRANSICIN A LAS NIIF) Efecto de la transicin a las NIIF 66 (250) 0 460 276 1.075 0
Nota 6 7 Prestaciones a empleados Provisin por reestructuracin Impuestos corrientes por pagar Impuestos diferidos por pagar Total deudas Total activos menos total deudas Capital emitido
PCGA anteriores 0 250 42 579 14.391 6.560 1.500
NIIF 66 0 42 1.039 14.667 7.635 1.500
.../... 98
Ejemplo 11

.../...
CONCILIACIN DEL PATRIMONIO NETO A 1 DE ENERO DE 2004 (FECHA DE TRANSICIN A LAS NIIF) Efecto de la transicin a las NIIF 294 302 479 1.075
Nota 3 5 9 Reserva por revalorizacin Reserva para coberturas Reservas por ganancias acumuladas Total patrimonio neto
PCGA anteriores 0 0 5.060 6.560
NIIF 294 302 5.539 7.635
99
Ejemplo 11

Notas conciliacin del patrimonio neto 1 de enero de 2004:
1. Segn los PCGA anteriores, la depreciacin estaba influida por la normativa fiscal, pero segn las NIIF refleja la vida til de los activos. Los ajustes acumulados incrementan el valor del inmovilizado material en 100. 2. Los activos inmateriales, segn los PCGA anteriores, incluan 150 procedentes de partidas que han sido transferidas al fondo de comercio, ya que no cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos inmateriales segn las NIIF.
100
Ejemplo 11

3. Los activos financieros se han clasificado en su totalidad como disponibles para la venta, se llevan al valor razonable e importan 3.891. Con los PCGA anteriores se llevaban al coste e importaban 3.471. Las ganancias resultantes por 294 (420 menos el correspondiente impuesto diferido por 126) se incluyen en la reserva por revalorizacin. 4. Las existencias segn NIIF incluyen costes indirectos variables de produccin, por importe de 400, si bien esta parte de los costes indirectos se exclua segn los PCGA anteriores. 5. Se han reconocido segn las NIIF ganancias no realizadas por importe de 431, sobre contratos a plazo en moneda extranjera pendientes de vencimiento, que no fueron reconocidas segn los PCGA anteriores. Las ganancias correspondientes, por importe de 302 (431 menos impuestos diferidos por 129), estn incluidas en la reserva para coberturas, puesto que los contratos cubren ventas previstas. 101
Ejemplo 11

6. Se ha reconocido, segn las NIIF, un pasivo por pensiones de 66, que no estaba reconocido segn los PCGA anteriores, que utilizaban una base contable de efectivo. 7. Se reconoci con los PCGA anteriores una provisin por reestructuracin por 250, correspondiente a las actividades de la dominante, que no cumple las condiciones para su reconocimiento como pasivo segn las NIIF.
102
Ejemplo 11
plicacin de los requerimientos de la NIIF 1 (1

8. Los anteriores cambios aumentaron el pasivo por impuestos diferidos como sigue: Reserva por revalorizacin (nota 3) 126 Reserva para coberturas (nota 5) 129 Ganancias retenidas 205 Incremento en el pasivo por impuestos diferidos 460 Dado que la base fiscal a 1 de enero de 2004, de las partidas reclasificadas desde los activos inmateriales al fondo de comercio (nota 2), igualan a su importe en libros en esa fecha, la reclasificacin no afecta a los pasivos por impuestos diferidos.
103
Ejemplo 11

9. Los ajustes en las ganancias retenidas son los siguientes: Depreciacin (nota 1) 100 Costes indirectos de produccin (nota 4) 400 Pasivo por pensiones (nota 6) (66) Provisin por reestructuracin (nota 7) 250 Efectos fiscales de los ajustes anteriores (205) Ajuste total en reservas por ganancias acumuladas 479
104
Ejemplo 11

CONCILIACION DE LAS PERDIDAS Y GANANCIAS PARA 2004
Nota Ingresos 1,2,3 Coste de las ventas Margen bruto 1 1,4 Gastos de distribucin Gastos de administracin Ingresos financieros Gastos financieros Ganancia antes de impuestos 5 Gasto por impuestos Ganancia (prdida) neta PCGA anteriores 20.910 (15.283) 5.627 (1.907) (2.842) 1.446 (1.902) 422 (158) 264 Efecto de la transicin a las NIIF 0 (97) (97) (30) (300) 0 0 (427) 128 (299) NIIF 20.910 (15.380) 5.530 (1.937) (3.142) (1.446) (1.902) (5) (30) (35)
105
Ejemplo 11

Notas a la conciliacin de las prdidas o ganancias para 2004: 1. Segn las NIIF se ha reconocido un pasivo por pensiones que no haba sido reconocido segn los PCGA anteriores. El pasivo por pensiones aument en 130 durante 2004, lo que produjo incrementos en el coste de las ventas (50), en los gastos de distribucin (30) y en los gastos de administracin (50). 2. Al utilizar las NIIF, el coste de las ventas ha aumentado en 47, puesto que las existencias incluyen tanto costes indirectos fijos como variables, mientras que con los PCGA anteriores slo incluan los variables. 3. Segn los PCGA anteriores, la depreciacin estaba influida por la normativa fiscal, pero segn las NIIF refleja la vida til de los activos. El efecto en el resultado de 2004 no ha sido significativo. 106
Ejemplo 11

4. Se reconoci a 1 de enero de 2004, utilizando los PCGA anteriores, una provisin por reestructuracin de 250, que no cumple las condiciones de reconocimiento segn las NIIF hasta el ejercicio contable terminado el 31 de diciembre de 2004. Esto hizo aumentar los gastos de administracin para 2004 segn las NIIF. 5. Los ajustes 1 a 4 anteriores implican una reduccin de 128 en el gasto por impuestos diferidos.
107
Ejemplo 11

Explicacin de ajustes significativos en el estado de flujo de efectivo para 2004: Impuestos sobre las ganancias pagados durante 2004, que fueron incluidos en una categora separada de flujos de efectivo por impuestos, segn los PCGA anteriores, han sido clasificados como flujos de efectivo de las actividades operativas segn las NIIF. No existen otras diferencias significativas entre el estado de flujo de efectivo presentado segn las NIIF y el presentado segn los PCGA anteriores.
108
Ejemplo 12
Informacin intermedia
Los primeros estados financieros segn NIIF de la entidad Z tienen como fecha de presentacin el 31 de diciembre de 2005 y su informe financiero intermedio, segn la NIC 34, se refiere al trimestre que termina el 31 de marzo de 2005. La entidad Z prepar estados financieros siguiendo los PCGA anteriores para el ao que termin el 31 de diciembre de 2004, y tambin prepar informacin financiera intermedia a lo largo de 2004.
109
Ejemplo 12

De acuerdo con los requerimientos de la NIIF 1, en cada informe financiero intermedio trimestral para 2005, la entidad Z incluir conciliaciones de: a) su patrimonio neto, segn los PCGA anteriores, al final del trimestre comparable de 2004, con el que resulte segn las NIIF en la misma fecha; y b) su prdida o ganancia segn los PCGA anteriores, para el trimestre comparable de 2004 (tanto la del trimestre como la acumulada hasta la fecha), con su prdida o ganancia segn las NIIF.
110
Ejemplo 12

Adems de las conciliaciones requeridas por (a) y (b), y las revelaciones requeridas por la NIC 34, el informe financiero intermedio del primer trimestre de 2005 incluir conciliaciones (o una referencia a otro documento publicado que incluya tales conciliaciones) referentes a: i. su patrimonio neto segn PCGA, a 1 de enero de 2004 y 31 de diciembre de 2004, con su patrimonio neto segn las NIIF en esas fechas; y ii. su prdida o ganancia para 2004 segn las PCGA anteriores, con su prdida o ganancia segn las NIIF.
111
Ejemplo 12

Cada una de las anteriores conciliaciones contendr un detalle suficiente para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos en el balance y en la cuenta de resultados. La entidad Z explicar tambin los ajustes significativos realizados en el estado de flujo de efectivo. Si la entidad Z fuese consciente de errores cometidos segn los PCGA anteriores, distinguir en las conciliaciones entre correccin de esos errores y cambios en polticas contables. Si la entidad Z no revel, en sus estados financieros anuales ms recientes segn PCGA, informacin que resulte significativa para la comprensin del periodo intermedio corriente, sus informes financieros intermedios de 2005 revelarn tal informacin, o bien incluirn una referencia a otro documento publicado donde se contenga. 112

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Universidad de Zaragoza Adopcin por primera vez de las NIIF

NIIF 1 Adopcin por primera vez de las NIIF

Adopcin por primera vez de las NIIF

Adopcin por primera vez de las NIIF

Presentacin e informacin a revelar Ejemplos

Principales caractersticas (1)

Balance de apertura (2)

Requerimientos de la NIIF 1 y posibles implicaciones

Requerimientos de la NIIF 1 y posibles implicaciones

Fecha de transicin a las NIIF

Primeros estados financieros segn NIIF

Normas Internacionales de Informacin Financiera:

Balance de apertura segn NIIF

Reconocimiento y valoracin (1)

Reconocimiento y valoracin (2)

Reconocimiento y valoracin (3)

Exenciones de otras NIIF (1)

Exenciones de otras NIIF (2)

Exenciones de otras NIIF (3)

Consecuencias de la aplicacin no a) Conservar la misma clasificacin (como adquisicin o unificacin retroactiva

Exenciones de otras NIIF (4)

Exenciones de otras NIIF (5)

Exenciones de otras NIIF (6)

Exenciones de otras NIIF (7)

Exenciones de otras NIIF (8)

Exenciones de otras NIIF (9)

Exenciones de otras NIIF (10)

Exenciones de otras NIIF (11)

El ejemplo 6 recoge un caso global de la exencin referida a las combinaciones de negocios

Exenciones de otras NIIF (12)

Exenciones de otras NIIF (13)

Valoracin inmovilizado material: COSTE

Exenciones de otras NIIF (14)

Valoracin inmovilizado material: COSTE

Exenciones de otras NIIF (15)

Valoracin inmovilizado material: V.REVALUAD

Exenciones de otras NIIF (16)

Reconocimiento de las ganancias y prdidas actuariales segn NIC 19

Exenciones de otras NIIF (17)

Reconocimiento de las ganancias y prdidas actuariales segn NIC 19

Exenciones de otras NIIF (18)

Exenciones de otras NIIF (19)

Diferencias de conversin acumuladas

Exenciones de otras NIIF (20)

Instrumentos financieros compuestos

No es necesario separar en dos porciones:

Exenciones de otras NIIF (21)

Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos

Exenciones de otras NIIF (22)

Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos

Exenciones de otras NIIF (23)

Clasificacin de instrumentos financieros

Exenciones de otras NIIF (24)

Exenciones de otras NIIF (25)

Tipo de exencin Retribuciones a los empleados

Universidad de Zaragoza Adopcin por primera vez de las NIIF

Excepciones aplicacin Excepciones retrospectiva NIIF (1)

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Excepciones aplicacin Estimaciones retrospectiva NIIF (4)

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