04 CTN Creditotributario 2010.1 Parte1

DIREITO TRIBUTRIO
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CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO Arts. 139 a 146, CTN

ISEN O FATO GERADOR OBRIGAO TRIBUTRIA CRDITO TRIBUTRIO
LANAMENTO
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LANAMENTO
Art. 142 Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.
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ETAPAS DO LANAMENTO - Art. 142, CTN Atividade vinculada e obrigatria

5 PROPOR A APLICAO DE PENALIDADE
LANAMENTO
VERIFICAR A OCORRNCIA DO FATO GERADOR

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CALCULAR O MONTANTE DO TRIBUTO DEVIDO
DETERMINAR A MATRIA TRIBUTVEL
IDENTIFICAR O SUJEITO PASSIVO

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JURISPRUDNCIA STF SMULA VINCULANTE N 24 No se tipifica crime material contra a ordem tributria, previsto no art. 1, INCISOS I A IV, DA LEI n 8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo.
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CARACTERSTICAS DO LANAMENTO Art. 139, CTN Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao tributria principal e tem a mesma natureza desta.
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CARACTERSTICAS DO LANAMENTO Art. 139, CTN Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.
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CARACTERSTICAS DO LANAMENTO Arts. 141, CTN
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.
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JURISPRUDNCIA STF ADInMC 1917-DF, 18.12.98
STF ADI-MC 2405/RS, 06.12.02
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JURISPRUDNCIA
STF O art. 146, III, b, da Constituio da Repblica prev reserva normativa para a veiculao de normas gerais em matria de crdito tributrio, cabendo lei complementar federal o CTN e no lei distrital, estabelecer hipteses de extino de crdito tributrio. (ADI 1917/DF - Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI - Julgamento: 26/04/2007 rgo Julgador: Tribunal Pleno).
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HIPTESES DE SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

SUSPENSO Arts. 151 a 155, CTN EXTINO FATO GERADOR OBRIGAO TRIBUTRIA CRDITO TRIBUTRIO Arts. 156 a 174, CTN EXCLUSO LANAMENTO Arts. 175 a 182, CTN
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CARACTERSTICAS DO LANAMENTO Art. 143. Salvo disposio de lei em

contrrio, quando o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao.
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LEGISLA0 APLICVEL AO LANAMENTO REGRA GERAL Art. 144, caput, CTN
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento
vigente,
ainda
que
posteriormente
modificada ou revogada.
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Art. 144, caput, CTN

FATO GERADOR LANAMENTO
Como regra aplica-se ao lanamento a legislao A
Legislao A ALQUOTA 10%
Legislao B ALQUOTA 5%
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LEGISLA0 APLICVEL AO LANAMENTO EXCEES
Art. 144....... 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
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EXCEES Art. 144, 1 e 2, CTN

Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao: 1.tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao; 2.tenha ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas; 3.tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros;
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JURISPRUDNCIA
A regra basilar em tema de Direito intertemporal expressa na mxima tempus regit actum. Assim, o fato gerador, com os seus consectrios, rege-se pela lei vigente poca de sua ocorrncia. Ocorrido o fato gerador do tributo anteriormente vigncia da lei que retira a sua natureza sancionatria, vivel a aplicao retroativa, porquanto, in casu, se trata de obrigao gerada por infrao (art. 106 do CTN). (STJ - REsp n 750.588/PR Rel. Ministro Luiz Fux DJ 13/02/2006, p. 704).
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JURISPRUDNCIA
STJ - Doutrina e jurisprudncia, sob a gide da CF/88, proclamavam ser o sigilo bancrio corolrio do princpio constitucional da privacidade (inciso XXXVI do art. 5), com a possibilidade de quebra por autorizao judicial, como previsto em lei (art. 38 da Lei no 4.595/96). - Mudana de orientao, com o advento da LC n 105/2001, que determinou a possibilidade de quebra do sigilo pela autoridade fiscal, independentemente de autorizao do juiz. (Continua)
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JURISPRUDNCIA
STJ
... - Afasta-se a tese do direito adquirido para, encarando a vedao antecedente como mera garantia, e no princpio, aplicar-se a regra do art. 144, 1, do CTN que pugna pela retroatividade da norma procedimental. (REsp n 691.601/SC Recurso Especial no 2004/0137.940-0 Rel.(a) Min. Eliana Calmon DJ 21/11/2005, p. 190.)
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LEGISLA0 APLICVEL AO LANAMENTO EXCEES Art. 144, 2, CTN
Art. 144.......
2 O disposto neste artigo no se aplica
aos
impostos
lanados
por
perodos
certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.
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HIPTESES QUE MODIFICAM O LANAMENTO

Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio; III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.
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MODIFICAO DO LANAMENTO Impugnao do Sujeito Passivo Primeira Instncia Administrativa Deciso favorvel ao sujeito passivo Recurso de ofcio Modificao do lanamento Art. 145, I, CTN
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MODIFICAO DO LANAMENTO Recurso de ofcio Segunda Instncia Administrativa Deciso favorvel ao sujeito passivo Modificao do lanamento Art. 145, II, CTN
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MODIFICAO DO LANAMENTO
Lanamento efetuado pela autoridade fiscal A prpria autoridade verifica o erro no lanamento e toma a iniciativa de modific-lo.
Art. 145, III, CTN
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Impugnao do Sujeito Passivo

Primeira Instncia
Deciso desfavorvel ao sujeito passivo

O prpio Fisco toma a iniciativa de modificar o lanamento, nas hipteses do art. 149, CTN Recurso de ofcio
Deciso favorvel ao sujeito passivo

Modificao do lanamento
Segunda Instncia Deciso desfavorvel ao sujeito passivo
Deciso favorvel ao sujeito passivo Modificao do lanamento
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Impugnao do sujeito passivo e recurso de ofcio
Ocorrem na prtica quando o erro prejudicial ao sujeito passivo

Iniciativa de ofcio Ocorre na prtica quando o erro prejudicial Fazenda Pblica
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JURISPRUDNCIA STJ O comando estatudo no art. 145 do CTN assevera que a regra para os efeitos da obrigao tributaria a da regular notificao do contribuinte. , portanto, imprescindvel a notificao regular ao contribuinte do imposto devido. (REsp n 666.743/PR Recurso Especial n 2004/0068.815-9 Rel. Ministro Jos Delgado DJ 16/11/2004, p. 215).
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LANAMENTO MODIFICAO DO CRITRIO JURDICO

Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo.
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JURISPRUDNCIA
Aceitando o Fisco a classificao feita pelo importador no momento do desembarao alfandegrio ao produto importado, a alterao posterior constitui-se em mudana de critrio jurdico vedado pelo CTN. A mudana de critrio jurdico adotado pelo fisco no autoriza a reviso do lanamento. (STJ - 1 T., unnime, Rel. Min. Luiz Fux, REsp n 4I2.904/SC, maio/2002.)
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JURISPRUDNCIA
STJ IPTU. Atualizao na base de clculo. O lanamento pode ser alterado de ofcio. A correo de erro no implica mudana de critrio. (REsp n 7.383/SP Recurso Especial n 1991/0000710-2 Rel. Ministro Garcia Vieira DJ 16/03/1992, p. 3.076.)
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LANAMENTO DIRETO Art. 149, CTN
DE OFCIO OU EX OFFCIO
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LANAMENTO DIRETO
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine; II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
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LANAMENTO DIRETO
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos:
(...)
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte;
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LANAMENTO DIRETO
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: (...) VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior;
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LANAMENTO DIRETO
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: (...) IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.
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JURISPRUDNCIA
STJ Em havendo na declarao do contribuinte erro de direito no detectado pelo Fisco, que a aceita integralmente, a mudana de entendimento constitui-se em alterao de critrio vedada pelo CTN. S a falsidade, o erro ou a omisso so capazes de provocar a reviso do lanamento com a conseqente autuao do contribuinte. (2 T., unnime, REsp n 171.119/SP, Rel. Min. Eliana Calmon, agosto/2001.)
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JURISPRUDNCIA
Falta justa causa para a ao penal pela prtica do crime tipificado na Lei 8137/90, enquanto no haja deciso definitiva do processo administrativo de lanamento. Admitida por lei a extino da punibilidade do crime pela satisfao do tributo devido, antes do recebimento da denncia (Lei n 9249/95, art. 34)... (Continua)
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JURISPRUDNCIA
No entanto, enquanto dure, por iniciativa do contribuinte, o processo administrativo suspende o curso da prescrio da ao penal por crime contra a ordem tributria que dependa do lanamento definitivo. (STF, HC n 81.61/DF Distrito Federal Habeas corpus Rel. Min. Seplveda Pertence Julgamento: 10/12/2003).
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REVISO DO LANAMENTO DIRETO Art. 149..... Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.
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PRESCRIO E DECADNCIA
OCORRE A DECADNCI A EM CINCO ANOS OCORRE A PRESCRI O EM CINCO ANOS
FATO GERADOR
OBRIGAO TRIBUTRIA
CRDITO TRIBUTRIO
LANAMENTO
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REVISO DO LANAMENTO DIRETO

MARCO INICIAL DO PRAZO DECADENCIAL DECADNCIA EM CINCO ANOS
Se for feito o lanamento, comea a contagem do prazo prescricional de cinco anos, continuando, no entanto, a contagem do prazo decadencial para efeito de correo do lanamento efetuado.
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JURISPRUDNCIA A reviso do lanamento decorreu de erro de fato, qual seja, a rea cadastral do imvel era inferior sua rea real. Em hipteses tais, o art. 145, III, c/c o art. 149, VIII, do CTN, autorizam a reviso. No entanto, conforme se extrai do art. 173, I, do mesmo cdigo, os efeitos da reviso atingiro apenas os lanamentos ocorridos no qinqnio anterior. (STJ - RMS n 11.271/RJ Recurso Ordinrio em Mandado de Segurana 1999/0096186-2 Rel. Ministro Francisco Falco DJ 27/09/2004, p. 204.)
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LANAMENTO POR DECLARAO Arts. 147 e 148, CTN
MISTO
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LANAMENTO POR DECLARAO Arts. 147 e 148, CTN Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.
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LANAMENTO POR DECLARAO

Art. 147... 1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento. 2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela.
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ARBITRAMENTO
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tem em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial.
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JURISPRUDNCIA A jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia consolidou-se no sentido da ilegalidade de cobrana do ICMS com base em regime de pauta fiscal... (Continua)
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JURISPRUDNCIA
O art. 148 do CTN somente pode ser invocado para a determinao da base de clculo do tributo quando o valor ou preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos registrados pelo contribuinte no meream f, ficando a Fazenda Pblica, nesse caso, autorizada a proceder ao arbitramento mediante processo administrativo-fiscal regular, assegurados o contraditrio e a ampla defesa (STJ -RMS n 19.026/MT Recurso Ordinrio em Mandado de Segurana n 2004/0064778-2 Rel. Ministro Joo Noronha DJ 06/03/2006)
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LANAMENTO POR HOMOLOGAO Art. 150, CTN
AUTO LANAMENTO
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LANAMENTO POR HOMOLOGAO Art. 150, CTN

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, operase pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
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LANAMENTO POR HOMOLOGAO Art. 150, CTN Art. 150, 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considerase homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
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JURISPRUDNCIA
STJ Em se tratando de tributo lanado por homologao, ocorrendo a declarao do contribuinte e na falta de pagamento da exao no vencimento, fica elidida a necessidade da constituio formal do dbito pelo Fisco quanto aos valores declarados. (Continua)
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JURISPRUDNCIA
STJ A declarao do contribuinte constitui o crdito tributrio relativo ao montante informado e torna dispensvel o lanamento, sendo legtima a recusa na expedio de certido negativa de dbito. (REsp n 780.167/RS Recurso Especial n 2005/0150117-0 Rel. Ministro Castro Meira DJ 07/11/2005, p. 249.)
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LANAMENTO POR HOMOLOGAO

Art. 150... 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.
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JURISPRUDNCIA STJ A jurisprudncia assentada no STJ considera inexistir denncia espontnea quando o pagamento se referir a tributo constante de prvia Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF ou de Guia de Informao e Apurao do ICMS GIA, ou de outra declarao dessa natureza, prevista em lei. (Continua)
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JURISPRUDNCIA
STJ Considera-se que, nessas hipteses, a declarao formaliza a existncia (= constitui) do crdito tributrio, e, constitudo o crdito tributrio, o seu recolhimento a destempo, ainda que pelo valor integral, no enseja o benefcio do art. 138 do CTN (AgRg n EREsp n 332.322/SC, 1 Seo, Min. Teori Zavascki, DJ 21/11/2005.)
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JURISPRUDNCIA
STF Smula Vinculante 8 So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio.
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HIPTESES DE SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO Arts. 151 a 182, CTN
FATO GERADOR OBRIGAO TRIBUTRIA CRDITO TRIBUTRIO
SUSPENSO Arts. 151 a 155, CTN EXTINO Arts. 156 a 174, CTN EXCLUSO
LANAMENTO
Arts. 175 a 182, CTN
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SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: MO DE RE CO CO PA I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana; V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; VI o parcelamento.
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SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.
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JURISPRUDNCIA
STF SMULA VINCULANTE N 21 inconstitucional a exigncia de depsito prvio ou arrolamento prvio de dinheiro ou bens para admissibilidade de recurso administrativo.
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JURISPRUDNCIA STF SMULA VINCULANTE N 28 inconstitucional a exigncia de depsito prvio como requisito de admissibilidade de ao judicial na qual se pretenda discutir a exigibilidade de crdito tributrio.
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JURISPRUDNCIA
STJ O depsito judicial em matria tributria deve ser feito em moeda corrente nacional, porque supe converso em renda da Fazenda Pblica se a ao do contribuinte for malsucedida. A substituio do dinheiro por ttulos da dvida pblica, fora das hipteses excepcionais em que estes so admitidos como meio de quitao de tributos, implica modalidade de pagamento vedada pelo CTN (art. 162, I). (RMS n 4.948/SP Recurso Ordinrio em Mandado de Segurana n 1994/0032.597-5 Ministro Ari Pargendler DJ 02/10/1995)
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JURISPRUDNCIA
STJ A lei instituidora de tributo que o contribuinte considere inexigvel constitui ameaa suficiente para a impetrao de mandado de segurana preventivo, na medida em que pela Rel. deve ser obrigatoriamente (2 T., REsp n aplicada autoridade Min. Ari
fazendria (CTN, art. 142, pargrafo nico).

91.538/PE, Pargendler, DJU 04/05/1998, p. 135).
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JURISPRUDNCIA
STJ O montante integral do crdito tributrio, a que se refere o art. 151, II, do Cdigo Tributrio Nacional, aquele exigido pela
Fazenda Pblica, e no aquele reconhecido

pelo sujeito passivo da obrigao tributria.
(2 T., REsp n 69.648/SP, Rel. Min. Ari Pargendler, agosto/1997.)

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JURISPRUDNCIA STJ Smula n 112 O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro.
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JURISPRUDNCIA
STJ O ajuizamento de ao cautelar de cauo no se enquadra entre as hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, no
sendo possvel, com isso, a expedio de

certido positiva de dbito com efeitos de negativa. (Agravo Regimental no Recurso Especial n 2006/0046.484-0 Rel. Ministro Francisco Falco DJ 19/06/2006, p. 128.)
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JURISPRUDNCIA
STJ A existncia de ao anulatria de dbito fiscal no inibe a Fazenda de ajuizar ao de cobrana, nem se pode tolerar a sua propositura, se j houver execuo proposta, cujo caminho de defesa a oposio de embargos. Em qualquer situao, no se admite paralisar a ao de execuo, mesmo na pendncia de ao ordinria conexa, se no houver depsito do valor integral da dvida em cobrana. (Recurso Especial n 2002/0095.034-3 Rel.(a) Ministra Eliana Calmon)
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JURISPRUDNCIA
STJ A concesso da segurana requerida suspende
a exigibilidade do crdito tributrio, mas no

tem o condo de impedir a formao do ttulo executivo pelo lanamento, paralisando apenas a execuo do crdito controvertido.
(REsp n 75.075/RJ.)
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JURISPRUDNCIA
STJ Suspensa a exigibilidade do dbito fiscal, notadamente pelo depsito de seu montante integral, em ao anulatria de dbito fiscal, deve ser extinta a execuo fiscal ajuizada posteriormente; se a ao executria fiscal foi proposta antes da anulatria, aquela resta suspensa at o final desta ltima actio. (REsp n 789.920/MA Recurso Especial n 2005/0173622-7 Rel. Ministro Francisco Falco DJ 06/03/2006, p. 237.)
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JURISPRUDNCIA STJ A Eg. Terceira Seo firmou o entendimento no sentido de que o parcelamento deferido anteriormente ao recebimento da denncia, em sede de crimes contra a ordem tributria, causa extintiva da punibilidade dos agentes, nos termos do disposto no art. 34 da Lei no 9.249/95. (AgRg n Ag no 407.861/DF Agravo Regimental no Agravo de Instrumento n 2001/0106.034-5 Rel.(a) Ministra Laurita Vaz DJ 07/06/2004, p. 263.)
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TIPOS DE MORATRIA
Art. 152. A moratria somente pode ser concedida: I - em carter geral: a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira; b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado;
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TIPOS DE MORATRIA
Art. 152. A moratria somente pode ser concedida: (...) II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei nas condies do inciso anterior.
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TIPOS DE MORATRIA A lei que a Sua concede traz concesso Em requisitos que depende da carter tero que ser lei e de individual cumpridos pelo despacho da Concesso sujeito passivo autoridade. de moratria A lei que a concede no traz Sua Em requisitos que concesso carter tero que ser s depende geral cumpridos pelo da lei. sujeito passivo
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LEI CONCESSIVA DA MORATRIA

Lei da prpria pessoa jurdica qual a Constituio Federal atribui a competncia para instituir o respectivo tributo ou...
...lei federal, quanto tributos dos estados, DF ou municpios desde que conceda simultaneamente para todos os crditos da Unio, quer sejam tributrios ou no.
Cuidado que vedado Unio conceder iseno de tributos dos E, DF ou M Art. 151, III,
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CIRCUNSCRIO DA MORATRIA Art. 152, Pargrafo de nico. A a lei pode sua
concessiva circunscrever
moratria
expressamente
aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada
classe ou categoria de sujeitos passivos.

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CIRCUNSCRIO DA MORATRIA
A MORATRIA PODE SER CONCEDIDA
Circunscrita a determinada regio do territrio da pessoa jurdica que a conceder;
Circunscrita a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos da obrigao.
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CARACTERSTICAS DA MORATRIA
Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos: I - o prazo de durao do favor; II - as condies da concesso do favor em carter individual;
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Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos: III - sendo caso: a) os tributos a que se aplica; b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter individual; c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual.
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Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo. Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele.
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REVOGAO DA MORATRIA Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogada de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora:
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REVOGAO DA MORATRIA
Art. 155... I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; II - sem imposio de penalidade, nos demais casos.
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REVOGAO DA MORATRIA Art. 155, Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.
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REVOGAO DA MORATRIA
Concesso de moratria individual Revogao da moratria Prazo final da moratria
Prescrio
Nos casos de dolo ou simulao este perodo no conta para efeito de prescrio.
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REVOGAO DA MORATRIA Sem de dolo ou simulao Revogao da moratria individual Com de dolo ou simulao A revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito. Perodo entre a concesso e revogao no conta para efeito de prescrio. Cobra-se o tributo acrescido apenas de juros de mora.
Cobra-se o tributo acrescido de juros de mora e penalidade.

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JURISPRUDNCIA
O benefcio concedido sob condio resolutiva pode ser cassado, acaso verificada a ausncia de preenchimento das condies exigidas data de sua prpria concesso. O desfazimento do ato administrativo que reconhece o direito ao benefcio no a revogao, pois o ato no discricionrio, no decorre de simples convenincia da Administrao. anulamento ou cancelamento. imprpria a terminologia do Cdigo. (STJ - Recurso Especial n 2002/0060.960-7 Rel. Ministro Luiz Fux DJ 09/12/2003)
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ABRANGNCIA DO ART. 155, CTN

O ART. 155 DO CTN APLICA-SE AOS CASOS DE:
MORATRIA Art. 155, CTN
REMISSO Art. 172, P.nico, CTN
ISENO Art. 179, 2, CTN
PARCELAMENTO Art. 155 A, 2, CTN
ANISTIA Art. 182, P.nico, CTN

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HIPTESES DE SUSPENSO DO CRDITO

DEPSITO OU RECLAMAO OU RECURSO
DECISO DO PROCESSO
SUSPENSO
MANDADO DE SEGURANA OU OUTRAS AES JUDICIAIS MEDIDA LIMINAR OU TUTELA ANTECIPADA JULGAMENTO DO MRITO
SUSPENSO
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PARCELAMENTO Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica. 1o Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas. 2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria.
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PARCELAMENTO
Art. 155-A.... 3. Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. 4. A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3 deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica.
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JURISPRUDNCIA
STJ A jurisprudncia uniformizou entendimento no sentido de que, nos casos em que h parcelamento do dbito tributrio, ou a sua quitao total, mas com atraso, no deve ser aplicado o benefcio da denncia espontnea da infrao, visto que o cumprimento da obrigao foi desmembrado, e esta s ser quitada quando satisfeito integralmente o crdito. (AgRg no Ag 956845 / SP - Agravo Regimental no Agravo de Instrumento 2007/0201134-4 - Ministro Jos Delgado 1 Turma Julgamento: 25/03/2008)
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EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao; III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
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Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: (...) VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.
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Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: (...) Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.
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SMULAS DO STF
Smula n 70 inadmissvel a interdio de estabelecimento como meio coercitivo para cobrana de tributo. Smula n 323 inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para pagamento de tributos. Smula n 547 No lcito autoridade proibir que o contribuinte em dbito adquira estampilhas, despache mercadorias nas alfndegas e exera suas atividades profissionais.
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PAGAMENTO
Art. 157. A imposio de penalidade
no ilide o pagamento integral do crdito tributrio.
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PAGAMENTO
Ou voc cumpre a obrigao ou paga uma penalidade para poder eximir-se. Art. 410, Cdigo Civil Isto no pode ocorrer em uma relao obrigacional tributria.
CREDOR PRIVADO
DEVEDOR
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PAGAMENTO
Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento: I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha; II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.
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DEVEDOR PAGOU A 10 PRESTAO DE UMA OBRIGAO PRIVADA
DEVEDOR PAGOU A 10 PRESTAO DE UMA OBRIGAO TRIBUTRIA
O CREDOR TEM QUE PROVAR QUE O DEVEDOR NO PAGOU AS PRESTAES ANTERIORES
PRESUNO RELATIVA DE PAGAMENTO DAS PARCELAS ANTERIORES
O DEVEDOR TEM QUE PROVAR QUE PAGOU AS PRESTAES ANTERIORES

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LOCAL DO PAGAMENTO Art. 159. Quando a legislao tributria
no dispuser a respeito, o pagamento

efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo.
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JURISPRUDNCIA
Uma vez facultado o recolhimento do tributo na Capital, e nela sendo feriado na data do vencimento, inexistia razo para impedir que a contribuinte recolhesse o tributo no dia subseqente, desde que o fizesse na Capital. No se configura ofensa ao art. 159 do Cdigo Tributrio Nacional, dispositivo que foi devidamente aplicado pela Corte de origem, em vista da exceo contida na primeira parte do preceito. (STJ - REsp n 85.481/SP Recurso Especial n 1996/0001.416-7 Rel. Min. Castro Meira DJ 20/09/2004, p. 216.)
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TEMPO DO PAGAMENTO
Art. 160. Quando a legislao tributria no
fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que estabelea.
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JURISPRUDNCIA STJ pacfica a jurisprudncia desta Corte no
sentido de que a definio de prazo para

recolhimento do tributo pode ser delegada pela lei ao regulamento, porquanto no se inclui entre as matrias sujeitas reserva legal pelo art. 97 do CTN. (STJ, 2 T., REs n 84.554/SP, Rel. Min. Antnio de Pdua Ribeiro, maio/1997.)
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PAGAMENTO APS O VENCIMENTO

Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria.
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PAGAMENTO APS O VENCIMENTO
Art. 161...
1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms. 2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito
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JURISPRUDNCIA STJ Em matria de juros, no se aplica a legislao mais benfica ao contribuinte porque no esto em discusso as hipteses do art. 112 do CTN. Somente quando h ndice oficial especfico, ou afastada por inconstitucionalidade da lei que o fixou, que se aplica o ndice comum, previsto no art. 161, 1, do CTN. (REsp n 294.740/SC Recurso Especial n 2000/0137.854-6 Ministra Eliana Calmon DJ 06/05/2002, p. 273.)
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PAGAMENTO Arts. 159, 160 e 161, 1, CTN
QUANDO A LEI OU LEGISLAO NO FIXAR:

o pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo.
o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre 30 (trinta) dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. os juros de mora so calculados taxa de 1% (um por cento) ao ms.
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PAGAMENTO
LEGISLAO
.
LEI VENCIMENTO DO CRDITO TRIBUTRIO

.
Desconto pela antecipao de pagamento. Art. 160, pargrafo nico, CTN
Vencimento previsto na LEGISLAO Art. 160, CTN
Incidncia de juros de mora, penalidades e medidas de garantia. Arts. 97, V e 161, CTN
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FORMAS DE EFETUAR O PAGAMENTO
Art. 162. O pagamento efetuado:

I - em moeda corrente, cheque ou vale postal; II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.
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O PAGAMENTO PODE SER EFETUADO EM:
Moeda corrente
Cheque Papel selado
Vale postal Processo mecnico
Estampilha
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PAGAMENTO ATRAVS DE CHEQUE OU VALE POSTAL

Art. 162... 1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente. 2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado.
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A autoridade pode exigir garantias para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente. Pagamento atravs de cheque ou vale postal
O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado ou seja, a sua compensao pelo sistema bancrio.
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PAGAMENTO ATRAVS DE ESTAMPILHA

Art. 162... 3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no artigo 150. 4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa. 5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.
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FORMAS DE EFETUAR O PAGAMENTO Considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no art. 150 do CTN, que so os casos de lanamento por homologao.
Pagamento atravs de estampilha. A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento no do direito restituio, salvo nos casos previstos na legislao, ou de erro da autoridade administrativa.
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IMPUTAO DE PAGAMENTO PELA AUTORIDADE

Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas:
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Art. 163... I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; III - na ordem crescente dos prazos de prescrio; IV - na ordem decrescente dos montantes.
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No em qualquer situao que a autoridade deve imputar a ordem de pagamento dos crditos, s ocorrendo este fato nos seguintes casos:
F alncia A rrolamento C oncordata I nventrio L iquidao judicial ou voluntria R ecuperao judicial

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ICMS-1
ICMS-2
+
ICMS-1
Em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria;
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2
C T ONTRIBUIES DE MELHORIA
AXAS
I MPOSTOS
Primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos;

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3
PRESCRIO 30/05 PRESCRIO 20/04 PRESCRIO 10/03
Na ordem prescrio;
crescente
dos
prazos
de
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4
VALOR DE R$ 300
VALOR DE R$ 220 VALOR DE R$ 70
Na ordem decrescente dos montantes.
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2 C ontribuies de melhoria T axas

ICMS-2
ICMS-1
+
ICMS-1
mpostos
VALOR DE R$ 300 VALOR DE R$ 220 VALOR DE R$ 70
PRESCRIO 30/05 PRESCRIO 20/04
PRESCRIO 10/03
3
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IMPUTAO DE PAGAMENTO PELA AUTORIDADE Art. 163, CTN

TRIBUTO ICMS PRESCRIO VALOR(R$)
30/03
1.000
5 3 1 6
TAXA 1
CONTRIBUIO DE MELHORIA ICMS Responsab.de
30/05
20/04 30/03
650
190 200
TAXA 2
IPVA
30/04
30/03
480
1300
2
4
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Art. 187, Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio; II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pr rata; III - Municpios, conjuntamente e pr rata.
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CREDOR UNIO ESTADO DF MUNICPIO VALOR (R$) DISPONIVEL
R$ 6.000,00 2.000,00 70% 2.800,00 R$ 4.000,00
2.000,00 7.000,00
3.000,00
4.000,00
30%
1.200,00
NADA
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HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO IMPUTAO DE PAGAMENTO PELA AUTORIDADE
1
Art. 186
2
Art. 187 Par. nico Art. 163
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PAGAMENTO INDEVIDO
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos: I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
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PAGAMENTO INDEVIDO
Art. 165... II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
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JURISPRUDNCIA STJ
Smula 447
Os Estados e o Distrito Federal so
partes legtimas na ao de restituio

de imposto de renda retido na fonte
proposta por seus servidores.

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JURISPRUDNCIA SMULA 162 DO STJ
Na repetio de indbito tributrio,

a correo monetria incide a partir
do pagamento indevido.
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JURISPRUDNCIA
O locatrio, por no deter a condio de contribuinte, no possui legitimidade ativa para postular a declarao de inexistncia da relao jurdica tributria, bem como a repetio de indbito referente ao IPTU e TCLLP. cedio na Corte que o locatrio parte ilegtima para impugnar o lanamento do IPTU, porquanto no se enquadra na sujeio passiva como contribuinte nem como responsvel tributrio. (STJ - Recurso Especial n 2005/0017.201-6 Rel. Ministro Luiz Fux DJ 18/05/2006).
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JURISPRUDNCIA
O adquirente sub-roga-se nos direitos e obrigaes relativos ao imvel quando, no ato translatcio, foram-lhe passados todos os direitos e aes relacionados ao bem adquirido. Entretanto, no sendo repassado ao adquirente, no referido ato, todos os direitos e aes relacionados ao bem adquirido, no h como conferir-lhe o direito repetio das quantias indevidamente recolhidas a ttulo de IPTU. (STJ - REsp n 778.162/SP Recurso Especial n 2005/0144.894-1 Rel. Ministro Joo Otvio de Noronha DJ 19/04/2006, p. 127.)
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PRAZOS PARA PLEITEAR A RESTITUIO

Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio;
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
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O direito extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: No caso de erros de fato ou de direito. Art. 168, I, CTN Da data da extino do crdito tributrio. Da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou judicial.
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No caso de modificao de deciso condenatria. Art. 168, II, CTN
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PRAZO PARA PLEITEAR A RESTITUIO

Art. 168, I, CTN
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PRAZO PARA PLEITEAR A RESTITUIO

Art. 168, II, CTN
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LEI COMPLEMENTAR 118/05

Art. 3 Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 do Cdigo Tributrio Nacional a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1 do art. 150 da referida lei. Art. 4 Esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao, observado, quanto ao art. 3, o disposto no art. 106, inciso I do Cdigo Tributrio Nacional.
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JURISPRUDNCIA
STJ Conforme decidido pela Corte Especial, inconstitucional a segunda parte do art. 4 da LC 118/2005, que determina a aplicao retroativa do disposto em seu art. 3. (AgRg no Ag 1239115 / DF - Agravo Regimental no Agravo de Instrumento 2009/0194092-9 Ministro Herman Benjamin Julgamento: 23/03/2010)
140
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JURISPRUDNCIA
STJ 1. Extingue-se o direito de pleitear a restituio de tributo sujeito a lanamento por homologao no sendo esta expressa somente aps o transcurso do prazo de cinco anos contados da ocorrncia do fato gerador, acrescido de mais cinco anos contados da data em que se deu a homologao tcita (EREsp 435.835/SC, julgado em 24.03.04). (Continua)
141
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JURISPRUDNCIA
STJ 2. J se pacificou o entendimento no sentido de que, "em se tratando de pagamentos indevidos efetuados antes da entrada em vigor da LC 118/05 (09.06.2005), o prazo prescricional para o contribuinte pleitear a restituio do indbito, nos casos dos tributos sujeitos a lanamento por homologao, continua observando a cognominada tese dos cinco mais cinco, desde que, na data da vigncia da novel lei complementar, sobejem, no mximo, cinco anos da contagem do lapso temporal. (Continua)
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JURISPRUDNCIA
STJ 3. Esta regra se coaduna com o disposto no artigo 2.028, do Cdigo Civil de 2002, segundo o qual: "Sero os da lei anterior os prazos, quando reduzidos por este Cdigo, e se, na data de sua entrada em vigor, j houver transcorrido mais da metade do tempo estabelecido na lei revogada.")." (Agravo Regimental nos Embargos de Declarao no Agravo Regimental no Agravo de Instrumento - 2006/0249932-6 - Ministro Castro Meira Julgamento: 04/03/2010)
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JURISPRUDNCIA
A distribuidora de bebidas, ao adquirir o produto industrializado da fabricante para posterior revenda ao consumidor final, suporta o encargo financeiro do IPI, cujo valor vem, inclusive, destacado na nota fiscal da operao. A fabricante, portanto, ostenta a condio de contribuinte de direito e a distribuidora, a de contribuinte de fato. Nessa condio, a distribuidora tem legitimidade para pleitear a repetio dos valores pagos indevidamente a tal ttulo. (STJ - REsp n 817.323/CE Ministro Teori Albino Zavascki).
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JURISPRUDNCIA
STJ A prescrio para o ajuizamento de demanda repetitria se perfaz no lapso de cinco anos, contados da extino do crdito tributrio, relativamente a tributos sujeitos a lanamento de ofcio, tais como o IPTU e a TCLLP, a despeito da data da declarao de inconstitucionalidade da lei tributria, em controle direto ou difuso, que no enseja a reabertura do prazo prescricional. (REsp n 721.862/RJ Recurso Especial n 2005/0017.201-6 Rel. Ministro Luiz Fux DJ 18/05/2006, p. 189.)
145
DIREITO TRIBUTRIO
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Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.
146
DIREITO TRIBUTRIO
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PRAZOS PARA PLEITEAR A RESTITUIO Art. 169, CTN

o nico prazo de dois anos em todo o CTN e tambm o nico que, uma vez interrompido, recomea por metade.
147
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Art. 169, CTN
1 ano
2 ano Mais 1 ano
Prescrio intercorrente
148
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JURISPRUDNCIA
Quer no sistema do CTN (art. 169) quanto no do CPC (art. 3), a ao de repetio pressupe deciso administrativa denegatria do pedido de restituio do indbito. Excepcionam-se desse regime os casos em que a devoluo pleiteada a conta de inconstitucionalidade da norma tributaria (porque o controle da constitucionalidade exclusivamente judicial), bem assim os casos em que a resistncia da Fazenda Pblica notria. (STJ - REsp n 35.278/RJ Rel. Min. Peanha Martins DJ 18/03/1996, p. 7.554.)
149
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JURISPRUDNCIA
A norma do art. 168 do Cdigo Tributrio Nacional, reveladora do prazo prescricional de cinco anos, aplicvel em se verificando o ingresso imediato no Judicirio. Tratando-se de situao concreta em que adentrada a via administrativa, no se logrando xito, o prazo de dois anos, tendo como termo inicial a cincia da deciso que haja implicado o indeferimento do pleito de restituio. (STF - Ag.Reg. nos Embargos Execuo na Ao Cvel Originria Rel.: Min. Marco Aurlio Julgamento: 29/05/2003 rgo julgador: Tribunal Pleno Publicao: DJ 27/06/2003)
150
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PAGAMENTO INDEVIDO DE TRIBUTOS INDIRETOS Art. 166. A restituio de So os tributos que comportem, por tributos sua natureza, transferncia do indireto respectivo encargo financeiro s somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
151
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NOTA FISCAL
PRODUTO R$ 1.000,00 IPI R$ 100,00
TOTAL
R$ 1.100,00
No foi repassado ao cliente.
NOTA FISCAL
IPI devido R$ 100,00 IPI pago R$ 180,00
PRODUTO R$ 1.000,00 IPI R$ 180,00
TOTAL
R$ 1.180,00
Cliente tem que autorizar.

152
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JURISPRUDNCIA STJ repetio de tarifas no se aplica o dispositivo do CTN - art. 166 - que estabelece a necessidade de comprovao da no repercusso do encargo financeiro ou a autorizao de terceiro para que o contribuinte se veja autorizado a receber os tributos indiretos pagos indevidamente. (REsp 759893 / PR - Recurso Especial 2005/0097102-0 - Ministro Teori Albino Zavascki - Primeira Turma Julgamento: 16/09/2008)
153
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JURISPRUDNCIA
STJ Embora o ICMS seja tributo indireto, quando se trata de aproveitamento de crditos, afasta-se a aplicao do art. 166 do CTN, no se exigindo a prova negativa da repercusso. Contudo, em se tratando de devoluo (restituio ou compensao), o contribuinte deve provar que assumiu o nus ou est devidamente autorizado por quem o fez a pleitear o indbito. (REsp n 721.622/SP Recurso Especial n 2005/0017.025-9 Rel. (a) Ministra Eliana Calmon DJ 03/10/2005, p. 216.)
154
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PAGAMENTO INDEVIDO DE TRIBUTOS
SMULA 546 DO STF
Cabe
restituio
do
tributo
pago
indevidamente, quando reconhecido por
deciso que o contribuinte de jure no

recuperou do contribuinte de facto o
quantum respectivo.
155
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JURISPRUDNCIA
STJ A Egrgia Primeira Seo desta Corte firmou entendimento no sentido de que os tributos que, por sua natureza, comportem transferncia do
respectivo encargo financeiro, so somente aqueles

em relao aos quais a prpria lei estabelea dita transferncia. (1 T., EDREsp n 416.333/PR, Rel. Min. Luiz Fux, novembro/2002.)
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PAGAMENTO INDEVIDO
Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar.
157
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JURISPRUDNCIA
SMULA 188 DO STJ

Os juros moratrios, na repetio do
indbito tributrio, so devidos a

partir do transito em julgado da
sentena.
158
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JURISPRUDNCIA
de bom alvitre ponderar que a declarao de inconstitucionalidade da lei instituidora de um tributo afasta a natureza tributria da prestao pecuniria e, conseqentemente, a aplicao do nico do art. 167 do CTN e da Smula 188 compensao/restituio dos indbitos pelo contribuinte, que devem sofrer a incidncia dos juros moratrios a partir do pagamento indevido. (STJ - AgRg no REsp n 653.690/RJ Agravo Regimental no Recurso Especial no 2004/0054.002-1 Ministro Franciulli Netto DJ 11/04/2005)
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COMPENSAO
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
160
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COMPENSAO
Art. 170, Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.
161
DIREITO TRIBUTRIO
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HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO COMPENSAO Art. 170, CTN
CRDITO DO SUJEITO PASSIVO
CRDITO DA FAZENDA PBLICA
162
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JURISPRUDNCIA
O art. 138 do CTN afasta a aplicao de multa moratria se o contribuinte recolheu o imposto devido, acrescido de juros e correo monetria, espontaneamente, antes de qualquer medida administrativa por parte do Fisco. Invivel a compensao de crdito oriundo de cobrana indevida de multa moratria com o tributo propriamente dito, em virtude na natureza jurdica diversa desses institutos. (STJ - REsp n 610.554/PR Rel. Ministro Francisco Peanha Martins DJ 06/03/2006)
163

04 CTN Creditotributario 2010.1 Parte1

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CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO Arts. 139 a 146, CTN

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ETAPAS DO LANAMENTO - Art. 142, CTN Atividade vinculada e obrigatria

VERIFICAR A OCORRNCIA DO FATO GERADOR

CALCULAR O MONTANTE DO TRIBUTO DEVIDO

DETERMINAR A MATRIA TRIBUTVEL

IDENTIFICAR O SUJEITO PASSIVO

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CARACTERSTICAS DO LANAMENTO Arts. 141, CTN

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JURISPRUDNCIA STF ADInMC 1917-DF, 18.12.98

STF ADI-MC 2405/RS, 06.12.02

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HIPTESES DE SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

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CARACTERSTICAS DO LANAMENTO Art. 143. Salvo disposio de lei em

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LEGISLA0 APLICVEL AO LANAMENTO REGRA GERAL Art. 144, caput, CTN

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Art. 144, caput, CTN

Como regra aplica-se ao lanamento a legislao A

Legislao A ALQUOTA 10%

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LEGISLA0 APLICVEL AO LANAMENTO EXCEES

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EXCEES Art. 144, 1 e 2, CTN

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LEGISLA0 APLICVEL AO LANAMENTO EXCEES Art. 144, 2, CTN

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HIPTESES QUE MODIFICAM O LANAMENTO

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Art. 145, III, CTN

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Impugnao do Sujeito Passivo

Deciso desfavorvel ao sujeito passivo

Deciso favorvel ao sujeito passivo