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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs)

Normas de Auditora Gubernamental. Conjunto de elementos que definen pautas tcnicas y metodolgicas de la auditora gubernamental en Guatemala, los cuales contribuyen al mejoramiento del proceso de la misma, en los entes sujetos a fiscalizacin, por parte de la Contralora General de Cuentas. Asimismo, constituyen el instrumento para fortalecer y estandarizar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultado de su trabajo, con caractersticas tcnicas bsicas actualizadas, asegurando la calidad requerida por los avances de la profesin de la auditora. Las normas de Auditora Gubernamental, son de cumplimiento obligatorio para todos los auditores gubernamentales que realizan auditoras en las entidades sujetas a fiscalizacin, contempladas en el artculo 2, del Decreto Nmero 312002, Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas; tambin son de observancia general para los auditores independientes, ya sea que acten en forma individual o asociada, as como para los profesionales de otras disciplinas y especialidades, que participen en el proceso de la auditora gubernamental. 1. Normas de Auditora Gubernamental Las Normas de Auditora Gubernamental, comprenden los cinco grupos siguientes.

1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5.

Normas Personales Normas para la Planificacin de la Auditora Gubernamental. Normas para la Ejecucin de la Auditora Gubernamental. Normas para la Comunicacin de Resultados. Normas para el Aseguramiento de Calidad de la Auditora Gubernamental.

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) En general, el proceso de la auditora de conformidad con las presentes normas, no est orientado al descubrimiento de actos ilcitos e irregulares, excepto en los casos que la prctica de dichas auditoras corresponda a la investigacin de denuncias de dichos actos. El descubrimiento posterior de los actos ocurridos durante el perodo que haya sido objeto de auditora, tampoco significar necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que las mismas, se hayan efectuado de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental. 1.1. Normas Personales. Las Normas Personales contemplan requisitos personales y profesionales que debe reunir el auditor gubernamental, o quien ejerza dicha funcin. Estas normas contienen aspectos relativos a: Capacidad Tcnica y Profesional, Cuidado y Esmero Profesional, Confidencialidad y Objetividad. 1.1.1. Capacidad Tcnica y Profesional. El auditor gubernamental, debe poseer una adecuada capacidad tcnica, experiencia y competencia profesional necesarias para la ejecucin del trabajo. La preparacin en las tcnicas de auditora, la constante actualizacin profesional y el desarrollo de habilidades, son necesarias para asegurar la calidad del trabajo de las mismas. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor gubernamental, por la idoneidad y habilidad profesional, para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo. 1.1.2. Independencia. El auditor gubernamental, debe mantener una actitud de independencia de criterio respecto a la entidad examinada y mantenerse libre de cualquier situacin que los auditados o terceras personas pudiesen sealarle como incompatibles, con su integridad y objetividad. La independencia de criterio, permite que los juicios emitidos por el auditor gubernamental, estn fundamentados en elementos objetivos de los aspectos examinados.

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) El auditor gubernamental, debe considerar si es independiente respecto del ente auditado y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello; de lo contrario, deber abstenerse de participar en la ejecucin de la auditora por incompatibilidad o conflicto de intereses manifiestos, o si existen motivos que pudiesen cuestionar su independencia mental. En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental, debe abstenerse de realizar actividades poltica partidistas, emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin que son inherentes al ente auditado o de sus funcionarios. 1.1.3. Cuidado y Esmero Profesional. El auditor gubernamental, debe actuar con el debido cuidado y esmero profesional, durante todo el proceso de auditora. El debido cuidado y esmero profesional del auditor gubernamental, significa aplicar correctamente sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en todo el proceso de la auditora, para garantizar la calidad de su trabajo. La prctica constante, la supervisin adecuada y la capacitacin continua, promueven el desarrollo de las habilidades necesarias que exige su funcin, mayor capacidad, madurez y juicio profesional. 1.1.4. Confidencialidad El auditor gubernamental, debe mantener la confidencialidad necesaria respecto a la informacin que conozca en el transcurso del proceso de auditora. El auditor gubernamental, debe mantener estricta confidencialidad respecto al proceso y resultados de la auditora; sin embargo, podrn tener acceso a la informacin relacionada con el examen, el personal debidamente autorizado por las autoridades competentes. El auditor gubernamental, debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Cdigos de tica Profesional e Institucional.

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) La divulgacin de los resultados obtenidos de una auditora, la harn nicamente las autoridades superiores de la Contralora General de Cuentas. 1.1.4. Objetividad. El auditor gubernamental, debe actuar con objetividad durante el proceso de auditora. La objetividad es una actitud mental, que le permite al auditor gubernamental, analizar todos los componentes de los hechos examinados, para documentar con evidencia suficiente, competente y pertinente los hallazgos que presente en su informe. La mxima autoridad de la auditora gubernamental, al asignar trabajos a los auditores gubernamentales debe hacerlo de manera que se eviten conflictos de inters reales o potenciales, y no comprometa la objetividad que exige la prctica profesional de la auditora. El auditor gubernamental debe abstenerse de participar en la prctica de auditoras, en cualquier entidad donde haya tenido anteriormente autoridad, responsabilidad o mantenga lazos familiares y sociales vinculantes (juez / parte) administrativamente.

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) 1.2. Normas para la Planificacin de la Auditora Gubernamental. La planificacin consiste en desarrollar una estrategia de auditora, que permita adoptar decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora gubernamental, as como identificar lo que se debe hacer, por quin y cundo. Las normas para el proceso de planificacin de la auditora comprenden: El Plan Anual de Auditora Gubernamental y Planificacin Especfica de la Auditora.

1.2.1. Plan Anual de Auditora Gubernamental.: La Contralora General de Cuentas, definir dentro de sus actividades generales, para cada ejercicio fiscal, un Plan Anual de Auditora Gubernamental. El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que define la cantidad de auditoras a realizar dentro del universo de entidades sujetas a fiscalizacin de las contempladas en el artculo 2, del Decreto Nmero 31-2002, Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, durante el lapso de un ao, comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre. Este Plan ser elaborado de acuerdo con polticas y disposiciones establecidas por el Sistema de Auditora Gubernamental, de la Contralora General de Cuentas. El Plan Anual de Auditora Gubernamental, debe ser aprobado por el Jefe de la Contralora General de Cuentas e incorporado al Plan Operativo Anual (POA), de la institucin. El Plan Anual de Auditora Gubernamental, debe ser evaluado peridicamente; sin embargo, para asegurar su funcionalidad, se efectuarn como mnimo dos evaluaciones durante el perodo a que corresponda; y los resultados podrn dar lugar a modificaciones. 1.2.2. Planificacin Especfica de la Auditora. El trabajo del auditor gubernamental debe ser adecuadamente planificado, con base en el conocimiento general de las actividades que desarrolla la entidad auditada, as como los factores que la afecten, con el propsito de contribuir a la prctica de auditoras de alta calidad. La planificacin especfica implica desarrollar una estrategia en la ejecucin del trabajo, para asegurar que el auditor gubernamental Contralora General de Cuentas

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) tenga el conocimiento adecuado del ente a examinar y que le permita evaluar el nivel de riesgo de la auditora, as como determinar y diagramar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. La planificacin especfica de una auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin institucional, en relacin con sus objetivos y metas sectoriales-programticas aprobadas. La informacin necesaria para la planificacin especfica, vara de acuerdo con los objetivos de la misma, la naturaleza del ente auditado y la atencin a sus sistemas y procesos. La Supervisin es la responsable de asegurar que la planificacin especfica de cada actividad, incluya los procedimientos mnimos para garantizar los objetivos de la auditora. La planificacin especfica, comprende: a. Familiarizacin con el ente a auditar: Esta actividad consiste en adquirir el conocimiento general de la entidad y el rea objeto de examen, a travs de la revisin del archivo permanente, los sistemas de informacin y los procesos operacionales. El auditor gubernamental, debe realizar una visita preliminar a la entidad como parte de la preparacin de la planificacin especfica. Toda actividad realizada en esta fase, debe quedar documentada en papeles de trabajo y sustentada con la documentacin obtenida. Esta documentacin y papeles de trabajo, segn sea el mtodo utilizado, podrn estar contenidos en sistemas electrnicos modernos. b. Evaluacin Preliminar del Control Interno: La evaluacin preliminar del Control Interno, es un procedimiento insoslayable para identificar las posibles reas crticas y definir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. En el proceso de evaluacin del control interno y previo a la aplicacin de pruebas de cumplimiento, el auditor gubernamental, debe describir y evaluar las principales actividades sustantivas de la entidad, utilizando cualquier medio disponible en los manuales respectivos. c. Elaboracin del Memorando de Planificacin: Este documento debe generarse con base en el trabajo Contralora General de Cuentas

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) efectuado durante la familiarizacin y evaluacin preliminar del control interno del ente auditado. El memorando de planificacin, resume los criterios a ser utilizados por el auditor gubernamental y sirve de base para definir los objetivos generales y especficos, naturaleza y alcance del trabajo a realizar, la estimacin de recursos humanos, fsicos y el tiempo necesario que se reflejar en un cronograma de actividades, basado en las posibles reas crticas detectadas; definindose las muestras para los anlisis respectivos. d. Elaboracin de los Programas de Auditoria Para el anlisis de cada rea seleccionada, se elaborarn los programas de auditora respectivos, que representan una relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la misma, especialmente en la obtencin de la evidencia suficiente, competente y pertinente para alcanzar los objetivos establecidos. Cada auditora gubernamental, debe disponer de programas especficos que incluyan objetivos y procedimientos aplicables a muestras establecidas y debern ser archivados como referencia para futuros trabajos. La Planificacin Especfica, debe ser congruente con objetivos y polticas de la Contralora General de Cuentas y de su Plan Anual de Auditora Gubernamental. La planificacin especfica, debe completarse antes de iniciar el trabajo de campo; el auditor gubernamental podr modificar los planes originales, si durante la aplicacin de los procedimientos de auditora, encuentra circunstancias no previstas o elementos no conocidos previamente. Los cambios significativos deben ser justificados, documentados y aprobados.

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) 1.3. Normas para la Ejecucin de la Auditora Gubernamental. El propsito de este grupo de normas, es orientar la ejecucin de audito-ras, con base en la planificacin especfica, a travs de la aplicacin adecuada de tcnicas y procedimientos que permitan obtener evidencia suficiente, competente y pertinente, para cumplir con los objetivos de cada una de ellas. Este grupo de normas se divide en siete sub-grupos. 1.3.1. Estudio y Evaluacin del Control Interno. Comprende la evaluacin de la eficiencia y eficacia del ambiente y estructura de control interno establecido, para determinar su grado de confiabilidad y repercusin en los resultados de las operaciones y la razonabilidad de la informacin financiera y administrativa. El control interno es un proceso promovido, establecido y supervisado por la mxima autoridad del ente auditado, ya sea colegiado (Consejo de administracin, Junta Directiva, Concejo Municipal, Directorio), o individual (Ministros, Secretarios, Procuradores, Contralor General, Alcaldes, Gerentes, Directores, etctera), observado, aplicado por el personal de la entidad y diseado para dar seguridad razonable del cumplimiento de los objetivos institucionales, comprendidos en uno o ms de los siguientes aspectos: a. b. c. Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad de administrativa. la informacin financiera legales y y

Observancia de las disposiciones reglamentaciones aplicables.

En el proceso de la auditora, el auditor gubernamental debe apoyarse en la evaluacin preliminar que realiz y asegurarse que se evalen como mnimo, los siguientes aspectos: Ambiente y Estructura de Control, Evaluacin de Riesgos, Los Sistemas Integrados Contables y de Informacin, Actividades de Control, as como los mecanismos de Supervisin y Seguimiento.

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) 1.3.2. Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias. En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables. La evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es importante, debido a que los organismos, entidades, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias generales y especficas. Para evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos el auditor gubernamental est obligado a conocer las caractersticas y tipos de riesgos potenciales de la entidad auditada y de posibles actos ilcitos e irregulares que pudiesen ocurrir, aplicando la ley, a fin de que influyan significativamente en los resultados de la auditora. 1.3.3. Actualizacin del Archivo Permanente. Todo auditor gubernamental durante el proceso de la auditora est obligado a actualizar el archivo permanente. El archivo permanente es la recopilacin y organizacin de documentos que contiene copias y extractos de informacin de utilizacin continua o necesaria para futuras auditoras, por lo que el auditor gubernamental, en cada auditora, deber recopilar y agregar todos los documentos que permitan mantener actualizado dicho archivo. 1.3.4. Supervisin del Trabajo de Auditora. El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado a efecto de asegurar su calidad tcnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora, desde su inicio hasta la aprobacin del informe, por el nivel competente. En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor coordinador del equipo de trabajo, el supervisor asignado y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso de la auditora.

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) Todo supervisor dejar constancia y evidencia de su labor, a efecto de evaluar la oportunidad y el aporte tcnico al equipo de auditora, ya que la supervisin es la garanta de calidad del trabajo. 1.3.5. Obtencin de Evidencia Comprobatoria. El auditor gubernamental debe obtener la evidencia necesaria que se ajuste a la naturaleza y objetivos del examen, mediante la aplicacin de pruebas de cumplimiento y sustantivas que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones respecto a la entidad auditada. La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho especfico, que nadie pueda racionalmente dudar de ella. El auditor gubernamental fundamentar su opinin profesional con base en el resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora, revisar y decidir si la evidencia y la informacin obtenida, posee las siguientes caractersticas mnimas de calidad: a. Suficiente Ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor gubernamental adquiere certeza razonable de que los hechos revelados, estn satisfactoriamente comprobados. Esta condicin debe permitir a terceras personas llegar a las mismas conclusiones. b. Competente La evidencia ser competente, si es importante, vlida y confiable, por lo que el auditor gubernamental deber evaluar cuidadosamente, si existen razones para dudar de estas cualidades. El auditor gubernamental, para cumplir con esta caracterstica, debe agotar los procedimientos necesarios para obtener la evidencia disponible en todas las fuentes. c. Pertinente La evidencia ser pertinente, si guarda relacin directa, lgica y clara con el hecho examinado. Esta caracterstica obliga a que el auditor gubernamental Contralora General de Cuentas

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) recopile la evidencia exclusivamente relacionada con los hechos examinados. Para que la evidencia obtenida cumpla con estas tres caractersticas, el auditor gubernamental, cuando as lo estime conveniente, deber adems, obtener de los funcionarios de la entidad auditada, declaraciones por escrito adicionales, para concluir con dichas caractersticas. 1.3.6. Elaboracin, Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo. El auditor gubernamental, debe elaborar y organizar un registro completo y detallado de los papeles de trabajo de la auditora y de sus resultados. Los papeles de trabajo, son propiedad de la Contralora General de Cuentas y permanecern en el archivo de la institucin por el tiempo que las mximas autoridades estimen necesario. Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planificacin, ejecucin y el informe de auditora y contienen la evidencia para fundamentar el resultado de la misma. El auditor gubernamental durante el proceso de la auditora cuidar la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar bajo cualquier circunstancia, el carcter confidencial de la informacin contenida en los mismos. El encargado de cada auditora gubernamental, es el responsable de integrar y consolidar los legajos o medios magnticos y electrnicos de papeles de trabajo, para ser entregados en la Seccin de Archivo de la Direccin de Auditora Gubernamental, de la Contralora General de Cuentas. La Contralora General de Cuentas, con la tecnologa disponible, disear un sistema de archivo que asegure la guarda, seguridad, integridad y custodia de los papeles de trabajo y facilite la consulta y uso en forma gil. Los Auditores Independientes contratados, individuales o asociados, podrn ser depositarios de los papeles de trabajo, los cuales tendrn a la disposicin de la Contralora General de Cuentas, durante un perodo mnimo de cinco aos contados a partir de la entrega del informe de auditora.

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1.3.7. Corroboracin de Recomendaciones.

Posibles

Hallazgos

Los posibles hallazgos identificados, deben ser discutidos con los responsables del rea evaluada, as como con el personal tcnico para corroborar los mismos, ratificar las evidencias y establecer la viabilidad y aplicabilidad de las recomendaciones. La aplicacin de esta norma le permite al auditor gubernamental confirmar los hallazgos que incluir en el borrador del informe para la discusin posterior.

1.3.8. Comunicacin de Acciones Legales y Administrativas ante la Identificacin de Hallazgos. Durante el proceso de la auditora, el auditor gubernamental debe establecer las posibles acciones legales y administrativas que se deriven de los hallazgos identificados en el ente examinado. En el caso de que el Auditor Gubernamental, durante su examen obtiene indicios razonables de la comisin de actos ilcitos, proceder conforme a la Ley. En el caso de deficiencias, debilidades y falta de documentacin, el auditor gubernamental deber comunicar a los responsables, a fin de que en un plazo establecido, presenten sus descargos debidamente documentados, para su oportuna evaluacin y consideracin en el informe correspondiente; en caso contrario proceder conforme a la Ley.

1.3.9. Solicitud de Carta de Representacin. El auditor gubernamental, debe obtener una carta de representacin de la autoridad superior de la entidad auditada, a fin de corroborar la veracidad, autenticidad y

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) confiabilidad de la informacin proporcionada durante el proceso de la auditora. La carta de representacin, es el documento mediante el cual, la autoridad superior de la entidad auditada, reconoce haber puesto a disposicin del auditor gubernamental la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. Si la autoridad superior de la entidad auditada se rehsa a proporcionarla, dicha situacin debe revelarse en el informe de auditora.

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) 1.4. Normas para la Comunicacin de Resultados. Establecen criterios tcnicos del contenido, elaboracin y presentacin del informe de auditora gubernamental, asegurando la uniformidad de su estructura, as como la exposicin clara y precisa de los resultados. Las normas para la comunicacin de resultados se dividen en: 1.4.1. Forma Escrita 1.4.2. Contenido 1.4.3. Discusin 1.4.4. Oportunidad en la entrega del informe 1.4.5. Aprobacin y presentacin 1.4.6. Seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones.

1.4.1. Forma Escrita. El auditor gubernamental debe preparar informes de auditora por escrito para comunicar los resultados de cada una. Su preparacin debe ser en lenguaje claro y sencillo; los asuntos se tratarn en forma concreta, directa y objetiva; stos deben coincidir con precisin y exactitud, con los hechos observados. El informe de auditora escrito, tiene el propsito de comunicar los resultados del trabajo, para garantizar la comprensin de su contenido y de las acciones correctivas necesarias que deben adoptar los responsables del ente auditado.

1.4.2. Contenido.

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) Todo informe de auditora debe ajustarse a la estructura y contenido que se ha definido en los manuales respectivos. Los informes deben ser objetivos y claros, con suficiente informacin para que las personas a quienes va dirigido, hagan una correcta y adecuada interpretacin de los resultados. Todo informe de auditora gubernamental debe incluir un resumen gerencial con un extracto de los hallazgos y recomendaciones ms relevantes. El Manual de Auditora, contiene la estructura y contenido mnimo del informe, por lo cual es importante su aplicacin para lograr la comunicacin efectiva con los usuarios. 1.4.3. Discusin. El contenido de cada informe de auditora gubernamental, debe ser discutido con los responsables de la entidad auditada, para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones. La discusin del contenido del informe es responsabilidad del supervisor y encargados asignados al trabajo; esta se debe efectuar con funcionarios del ente auditado, para cumplir con el debido proceso y garantizar el derecho de defensa que estipula la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y otras disposiciones legales vigentes aplicables. Las mximas autoridades institucionales, como principales responsables de las operaciones son las que deben participar en la discusin del informe, con el propsito de asegurar que las recomendaciones del mismo, sern adoptadas; no obstante lo anterior, podrn participar en esta actividad los responsables especficos de las reas de ejecucin. Como resultado de la discusin, se debe concluir sobre la condicin final de los hallazgos y su inclusin e incidencia en el informe definitivo. Tambin se fijarn los plazos que correspondan y la cuantificacin y determinacin de los recursos necesarios para su cumplimiento. 1.4.4. Oportunidad en la Entrega del Informe. El informe de auditora gubernamental, debe emitirse al concluir el trabajo, segn los plazos establecidos en el Contralora General de Cuentas

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) manual. Para que el resultado de la auditora realizada sea de utilidad y los responsables adopten las medidas correctivas, para eliminar las causas de los problemas detectados, el auditor gubernamental deber cumplir con los plazos y las fechas de los cronogramas aprobados. Si los hallazgos ameritan tomar decisiones y acciones inmediatas, el auditor gubernamental deber comunicar los mismos en informes parciales. No obstante, en el informe final debern incluirse, con referencia a las acciones ejecutadas. 1.4.5. Aprobacin y Representacin. El informe de auditora deber ser aprobado y presentado oficialmente, nicamente por la Contralora General de Cuentas. Todo informe de auditora ser sometido a un proceso de control de calidad; concluido ste, ser aprobado y entregado oficialmente a la mxima autoridad del ente auditado y a los responsables de las reas involucradas y dems usuarios que corresponda, acreditando la respectiva recepcin. Un ejemplar del informe debe entregarse a la Unidad de Auditora Interna del ente auditado, para su conocimiento y seguimiento de las recomendaciones del mismo.

1.4.6. Seguimiento del Cumplimiento de las Recomendaciones. La Contralora General de Cuentas, peridicamente realizar el seguimiento y cumplimiento de las recomendaciones de los informes de auditora emitidos. El Plan Anual de Auditora Gubernamental, contemplar el seguimiento y cumplimiento de las recomendaciones de cada informe emitido. El auditor gubernamental, en su informe de auditora, debe

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) mencionar los resultados del seguimiento a las recomendaciones del informe anterior, aspecto que har del conocimiento de las autoridades del ente auditado. Las responsabilidades por el cumplimiento y seguimiento de las recomendaciones, son en su orden, de la mxima autoridad y de la Unidad de Auditora Interna del ente auditado; y de oficio para la Contralora General de Cuentas. Las recomendaciones pendientes de ejecutar, debern tomarse en cuenta para la planificacin especfica de la siguiente auditora. Los incumplimientos a las recomendaciones anteriores, dan lugar a la aplicacin de sanciones administrativas internas del ente auditado y las que corresponde imponer a la Contralora General de Cuentas.

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) 1.5. Normas para el Aseguramiento de Calidad de la Auditora Gubernamental. Estas normas aseguran que todos los productos o servicios que presta la Contralora General de Cuentas, han sido sometidos a un proceso de control de calidad, en todas sus etapas. Las normas para el aseguramiento de la calidad se dividen en: Polticas de calidad, Mejoramiento continuo, Conciencia de calidad y Apoyo externo a la calidad.

1.5.1. Polticas de Calidad La Contralora General de Cuentas, disear e implantar polticas y procedimientos que aseguren que los productos o servicios que proporciona a sus usuarios, posean el mejor estndar de calidad y satisfagan sus expectativas. La Contralora General de Cuentas, para poner en prctica las polticas, disear slidos procedimientos que garanticen el aseguramiento integral de la calidad en las siguientes reas: 1.5.2. Recursos humanos: Para asegurar que el procedimiento de seleccin y contratacin del personal cumpla con los perfiles definidos para cada puesto. Para asegurar que el procedimiento de capacitacin sea integral, el cual debe abarcar todos los niveles institucionales, con el fin de elevar el grado de profesionalismo y calidad que ofrece la Contralora General de Cuentas. Para asegurar que los procedimientos de asignacin, evaluacin y promocin se basen en la capacidad demostrada por el recurso humano (meritocracia). 1.5.3. Planificacin: Para asegurar que los procedimientos de planificacin, tanto anual como especfica, se ajusten a los estndares establecidos en los manuales tcnicos respectivos. 1.5.4. Ejecucin: Para asegurar que los procedimientos de ejecucin de cada

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) auditora, culminen con la evidencia suficiente, competente y pertinente de acuerdo a las circunstancias. 1.5.5. Informe y Seguimiento: Para asegurar que los procedimientos de elaboracin de informes y su seguimiento, culminen con un informe de auditora en la forma, contenido, claridad y oportunidad debidos. 1.5.6. Informacin Gerencial: Para asegurar que los procedimientos de produccin y divulgacin de informacin interna y externa, se ajusten a los estndares y niveles requeridos. 1.5.7. Mejoramiento Contnuo La Contralora General de Cuentas, permanentemente deber evaluar y mejorar las polticas y procedimientos para asegurar la calidad, en todas sus acciones. El Jefe de la Contralora General de Cuentas, promover y crear las condiciones para el establecimiento de un sistema de evaluacin y aseguramiento permanente de la calidad, en el que hacer institucional; dictar las directrices necesarias para el establecimiento y operacin de equipos de trabajo especializados en la materia, delegando en las diferentes unidades administrativas de la organizacin, la funcin de evaluar y mejorar constantemente las normas del servicio y productos. 1.5.8. Conciencia de Calidad Todos los auditores gubernamentales, deben conocer las polticas y aplicar normas y procedimientos establecidos, para el control de calidad de los productos y servicios institucionales. El Jefe de la Contralora General de Cuentas, con el apoyo de los Subcontralores, Directores de rea y dems funcionarios de los niveles ejecutivos y de staff, son los responsables en los diferentes mbitos de competencia, especialmente de promover y vigilar la aplicacin efectiva de las polticas, normas y procedimientos de control de calidad. Cada auditor gubernamental y el personal de apoyo a la

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGs) funcin fiscalizadora, tienen la obligacin de proyectar la calidad de los trabajos asignados, dndoles un valor agregado a los procesos de los entes auditados, que les corresponda atender, a travs de recomendaciones pertinentes, orientadas a simplificar y mejorar los mismos, y que sirvan como un medio para elevar la imagen institucional y confianza de la sociedad civil. 1.5.9. Apoyo Externo a la Calidad La Contralora General de Cuentas, buscar el mejoramiento de la calidad, a travs del apoyo externo de otras instancias, tales como: Entidades fiscalizadoras superiores, Entidades superiores de auditoria, organismos multilaterales y firmas especializadas certificadoras de la calidad de sus servicios o productos. Para evaluar los procesos de calidad empleados, la Contralora General de Cuentas buscar celebrar convenios de asistencia tcnica con entidades nacionales o extranjeras, organizaciones multilaterales de apoyo y otras que le permitan medir la confiabilidad y vigencia de sus procesos de calidad. Asimismo, se proyectar a demostrar que los procesos de calidad implementados, cumplen con los requerimientos de Organismos Financieros Internacionales, para ser calificada como elegible para practicar auditoras a proyectos financiados por dichos organismos.

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