Curso

UNIVERSIDAD ARTURO PRAT
Departamento de Auditoria y Sistemas de Información

Sede Iquique
“CURSO DE COSTOS”
Seminario Profesional para optar al Título Profesional:
“Contador Público “
Alumno(a)s:
Alex Cassane Carvajal
Nelly Montero Cortés
Juan Oyanader Bugueño
Héctor Santos Olivares
Profesor Guía/Patrocinante:
Sergio Etcheverry Gutierrez
IQUIQUE – CHILE
2002
AGRADECIMIENTOS
Esto fue posible gracias a las siguientes personas, a quienes quiero

agradecer públicamente:
La Dirección General de empresas JP.Y al Sr. Alberto Espinoza S. Gerente
de CHEMINOVA S.A.
A mi esposa Patricia por su comprensión y apoyo y a mis queridos hijos,
Christopher, Kevin, Bastían y Giorgio Ignacio, por el tiempo que les falte para
dedicarme a este programa.
JUAN OYANADER BUGUEÑO.
Agradecemos a Dios, nuestro profesor y a nuestras familias, en especial a

esposas(os) e hijos por el constante apoyo desde el comienzo hasta el final
de la carrera.
NELLY MONTERO CORTÉS

HECTOR SANTOS OLIVARES
ALEX CASSANE CARVAJAL
INDICE
1 CAPITULO I....................................................................................................9
1.10............................................................................................Sistema de Costos
........................................................................................................................46
1.10.1............................................Sistema de Costos Históricos o Post Mortem
........................................................................................................................48
1.10.2.........................................................Sistema de Costos Predeterminados
........................................................................................................................50
1.1Concepto de Costo........................................................................................10
1.2....................................................Concepto de Costos aplicados en economía.
........................................................................................................................13
1.3...............................Concepto de Costos Aplicados en la Toma de Decisiones.
........................................................................................................................19
1.4.................................Concepto de Costo aplicados en la Planeación y Control
........................................................................................................................21
1.5 Conceptos de Costos utilizados en la Contabilidad.....................................25
1.6..................................................................Concepto de Contabilidad de Costo
........................................................................................................................32
1.7.........................................Objetivos Específicos de la Contabilidad de Costos
........................................................................................................................34
1.7.1.........................................................Con relación a la Contabilidad General
........................................................................................................................34
1.7.2............................................Con relación a la administración de la Empresa
........................................................................................................................35
1.7.3.............................................................Con relación a la toma de decisiones
........................................................................................................................36
1.7.4..................................................................................Con relación al Control
........................................................................................................................37
1.7.5Con relación a la función Finanzas............................................................38
1.8...................................Justificación de la contabilidad de costos en la empresa
........................................................................................................................38
1.9.................................................Campo de acción de la contabilidad de Costos
........................................................................................................................44
2. CAPITULO I..................................................................................................55
2.1..................................................................................................Costeo variable
........................................................................................................................56
2.10.......Estructura del Estado de Resultado del sistema de Costo por Absorción
........................................................................................................................65
Departamento de Auditoría y Sistemas de Información
2.11..................................................Costeo Directo versus Costeo por Absorción

........................................................................................................................66
2.12..................................Ajuste de Estados Financieros para Informes Externos
........................................................................................................................68
2.13..............................................Ilustración y análisis de los métodos de costeo\
............................................................................................................................
1 Variable(Directo) y por Absorción.........................................................69
2.2..............................................................................Definición de costo variable
........................................................................................................................57
2.3................................................Fundamento de la aplicación del costo variable
........................................................................................................................57
2.4.......................Discusión y aspectos doctrinarios del costo variable (Directo).
........................................................................................................................58
2.5.........................................................................Desventajas del Costo Directo.
........................................................................................................................61
2.6.....EL Costo Variable (Directo) como herramienta de control de la dirección.
........................................................................................................................62
2.7...................Estructura del Estado de Resultado del sistema de Costo Variable
........................................................................................................................63
2.8...................................................................Definición de Costo por Absorción
........................................................................................................................64
2.9.................Ventajas y Limitaciones en la aplicación del Costo por Absorción.
........................................................................................................................64
2.9.2...................................................................................................Limitaciones
........................................................................................................................64
3 CAPITULO III...............................................................................................74
3.1.1......................................................................................Costeo por absorción
........................................................................................................................75
3.1.2...........................................................................Sistema de costos históricos
........................................................................................................................76
3.1.3.................Sistema de contabilidad de costos por procesos o departamentos
........................................................................................................................77
3.2..................................................................................Características Generales
........................................................................................................................78
3.2.1..................................................................................................Aplicabilidad
........................................................................................................................78
3.2.2........................................................................................................Objetivos
........................................................................................................................79
3.2.3.........................................Algunas Modalidades del Proceso de Producción
........................................................................................................................80
3.2.4..................................Mecanismos en la determinación de los costos totales
........................................................................................................................80
4
Curso de Costos por Internet
3.2.5............................................................Determinación de los costos unitarios

........................................................................................................................83
3.2.6...................................................................Concepto de producto terminado
........................................................................................................................84
3.2.7............................................................................................Grado de Avance
........................................................................................................................84
3.2.8..................................................................................Producción Equivalente
........................................................................................................................85
3.2.9...................................................................................Perdidas de Materiales
........................................................................................................................87
3.3.......................Registro y control de las materias Primas y materiales directos
........................................................................................................................94
3.4................................................Registro y Control de la Mano de Obra Directa
........................................................................................................................96
3.5..............................Registro y control de los Costos Indirectos de Fabricación
........................................................................................................................99
3.6.................................................................Informe de Costos Departamentales
......................................................................................................................102
3.6..........................................................................................Inventarios Iniciales
......................................................................................................................110
4. CAPITULO IV.............................................................................................130
4.1.................................................................................Su principal característica
......................................................................................................................131
4.2.....................................................................................................Caso practico
......................................................................................................................135
4.3..........................................Cálculo y contabilización de la mano de obra (mo)
......................................................................................................................139
4.3.1...............................................................................Costo de la mano de obra
......................................................................................................................139
4.3.2.................................................................................Clasificación de la M.O.
......................................................................................................................140
4.3.3............................................................................Contabilizacion de la M.O.
......................................................................................................................140
4.3.4...................................................................................Cómo se asigna el CIF
......................................................................................................................144
INTRODUCCION...............................................................................................6
Bibliografía.................................................................................................
.. 139
5
INTRODUCCION
Planteamiento general del problema
Las expectativas profesionales de cada individuo nos hacen reflexionar

sobre las especializaciones y aplicaciones de acuerdo a los
requerimientos de cada uno de ellos, insertos en el ámbito económico y
laboral, los cuales pueden orientar sus objetivos hacia pequeños,
medianos o grandes proyectos definidos en forma ordenada y
responsable al momento de tomar decisiones, las cuales tendrán como
fundamentos los conocimientos adquiridos y la experiencia, esto
responde principalmente a la preparación individual o grupal que serán
los encargados de aplicar y responder ante el medio en que
desarrollarán sus actividades comerciales de la mejor forma posible,
actualización de los conocimientos, innovación, replanteamiento y el
uso de nuevas tecnologías.
Actualmente el utilizar la educación interactiva cómo medio de

aprendizaje hace más amistoso la entrega estos contenidos
pedagógicos, en nuestro caso nos referidos a la materia de costos.
Las ventajas de estos sistemas son:
- independencia del usuario del momento en hacer uso del curso
- la posibilidad de llegar a distintos lugares simultáneamente
6
En esta era moderna de las comunicaciones donde todos los cambios

se producen a una gran velocidad, donde la competencia justifica que
todos los procesos se agilicen y optimicen, resulta imperiosamente
necesario disponer de cursos interactivos.
La importancia en el área
Las exigencias de un entorno cada vez más exigente y a la vez
globalizado han ocasionado una reestructuración de la administración
de los costos. La básica y acertada idea respecto a la factibilidad de
determinar con exactitud los diferentes costos incurrido en una
institución, en un grado óptimo, es ahora complementado con la
responsabilidad de responder a este nuevo escenario competitivo,
exigente y tecnológicamente mas avanzado.
Los costos sirven en general para tres grandes propósitos:
1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad.
2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones

y actividades de la empresa.
3. Proporcionar información a la gerencia para fundamentar la

planeación y la forma de tomar decisiones.
7
Propósito general del trabajo.

El curso se orienta a entregar a los alumnos que participen en él, los
elementos teórico-prácticos que les posibiliten comprender, adecuar y
aplicar los conceptos de costeo.
Objetivos específicos
- Presentar los sistemas de costos utilizados preferentemente en las
empresas industriales.
- Que el alumno sea capaz de aplicar correctamente una metodología
de costeo.
- Incentivar el autoaprendizaje a través de este curso a distancia.
Definiciones conceptuales.
En el desarrollo de nuestro trabajo definiremos conceptos como:
contabilidad de costo, costo, mano de obra, costos por procesos,
costos estándar, etc.
Limitaciones y supuestos
El presente trabajo se basará en las siguientes limitaciones:
Dadas las condiciones de tiempo disponible para desarrollar nuestra

tesis, abordaremos los temas y contenidos relacionados de manera
simple aportando en forma lógica y ordenada el mejor método de
aplicar un curso básico de costos, el cual entregara las herramientas
necesarias para su aprendizaje a distancia.
El presente trabajo se basará en los siguientes supuestos:
8
Existe un conocimiento básico de parte de los usuarios, lo que permite

la comprensión de tecnicismos y secuencias lógicas de los procesos
productivos.
CAPITULO I
CONCEPTOS GENERALES DE
CONTABILIDAD DE COSTOS.
9
CONCEPTOS GENERALES
1.1 Concepto de Costo.
El concepto de costo es en tan amplio que se presta y se utiliza para

definir o denominar situaciones de las más variadas naturalezas; es así
como comúnmente se habla de:
- Costo de compra o de venta de un bien
- Costo de obtener o prestar un servicio
- Costo de producir un articulo
- Costo de una función o de una actividad
- Costo de un proyecto
- Costo social involucrado en una determinada política económica de
un sistema económico-político determinado
Definición:
10
“La entrega de algo y el sacrificio de un determinado recurso a

cambio de la obtención de un beneficio o derecho
compensatorio.”
Cuando se incurre en un costo cualquiera que sea, es necesario que

intervengan dos partes o elementos: todo lo que se entrega, se usa o se
emplea por una parte; y todo lo que se recibe, ingresa o usufructa a
cambio por la otra parte.
Cuando se entrega algo sin recibir una retribución a cambio, no existe el

costo. En este caso se tratará de un gasto o se estará incurriendo en
una pérdida.
Para una definición genérica, que abarque la gran gama de situaciones

a la cual se aplica el concepto de costo, definiremos como:
Si el concepto de costo es amplio, también lo es con relación a su

estructura, es decir, son variados los elementos que lo componen según
11
sea el uso que se le dé, la filosofía de costo con que se le enfoque, la

disciplina del conocimiento que lo defina, los objetivos y puntos de
vistas de los usuarios, etc. De esta manera nos encontraremos con una
estructura de costos diferentes según provenga de un enfoque de
costeo por absorción o de costeo directo; según sea definido por un
economista o un contador de costo; según lo interprete la empresa o la
norma tributaria, etc.
12
1.2 Concepto de Costos aplicados en economía.

Frecuentemente se considera que los costos de producción en que
incurre una empresa consisten en los desembolsos monetarios que
debe hacer para obtener los factores que usa para producir. Sin
embargo, los gastos reales de la empresa en factores, o sus
“desembolsos”, solo constituyen una parte de los costos. Será útil
considerar brevemente los siguientes aspectos importantes:
13
a) Costos alternativos o Costos de oportunidad

b) Los costos explícitos y los costos implícitos.
c) Costos fijos Totales
d) Costos variables totales
e) Costos Totales
f) Costos fijos medios
g) Costos variables medios
h) Costos medios
i) Costos marginales
a) Costos Alternativos o Costos de Oportunidad.

Dado que en una economía la oferta de los factores es limitada con
relación a las necesidades humanas, cuando la empresa los usa en la
producción de un artículo, la sociedad debe abstenerse de cierta
cantidad de otros bienes en cuya producción intervienen los mismos
factores. Supongamos que unidades de cierto tipo de trabajo se usan
en la producción de lavadoras o en la de refrigeradores. Si se destinan
algunas a la producción de lavadoras, la sociedad necesariamente debe
renunciar a los refrigeradores que hubieren producido estas unidades.
El acero puede ser usado en la fabricación de automóviles,
locomotoras, edificios y muchos otros bienes. Así, cuando se usa el
acero en la fabricación de automóviles, se sacrifica cierto valor de
productos alternativos.
Los economistas definen el costo de producción de un bien como el

valor de los productos alternativos que podrían haber producido los
factores. Los costos de los factores para una empresa son sus valores
en los mejores usos alternativos. Se denomina la doctrina del costo
14
alternativo o del costo de oportunidad. La empresa, para asegurar el

servicio de los factores, debe pagar por ellos importes iguales a los que
podrían obtener en sus usos alternativos. En el ejemplo anterior, el
costo del trabajo en la fabricación de lavadoras es el valor de los
refrigeradores que hubiese producido el trabajo. A menos que el
fabricante de lavadoras pague esa suma por el trabajo, éste se dirigiría
a la producción de refrigeradores o permanecería en ella. El ejemplo del
acero es similar. Los fabricantes de automóviles deben pagar por el
acero lo suficiente para atraer las cantidades deseadas de acero o
mantenerlas fuera de sus usos alternativos y este es el costo para la
empresa automotriz desde el punto de vista del economista.
b.- Costos Explícitos y Costos Implícitos.

• Costos Explícitos de Producción.
Corresponden a los desembolsos realizados por una empresa que

generalmente consideramos como gasto. Consisten en los pagos por
los factores comprados o alquilados por la empresa. Los sueldos, los
pagos por materia prima y productos semielaborados, los pagos de
gastos generales de diverso tipo, y la formación de fondos de
amortización y depreciación son ejemplos de costos explícitos. Son los
gastos que los contadores registran como costo de la empresa.
• Costos Implícitos de Producción.
Estos son los costos de los factores propios, que frecuentemente se

omiten al computar los gastos de una empresa. Por ejemplo, el salario
de un propietario individual, que no lo cobra, sino que retira “beneficios”
15
de la empresa como pago por sus servicios. Un costo implícito aún más
común es el interés de los propietarios de una empresa por su inversión
en planta, equipo e inventarios.
El salario del propietario de la empresa puede ser fácilmente justificado
como un costo. Acorde con la doctrina del costo alternativo, el costo de
los servicios del propietario es el producto alternativo que podría haber
obtenido si hubiera trabajado en otra actividad similar como empleado.
En consecuencia, el salario del propietario debe considerarse como
parte del costo de la empresa, por un monto igual al valor de sus
servicios en el mejor empleo alternativo. Este es un costo implícito que
no asume la forma de un desembolso efectivo.
El interés de la inversión que también se considera un costo de
producción, es de naturaleza más compleja.
El interés de la inversión se considera, generalmente, como parte de los
beneficios de la empresa y no como un costo de producción. En un
caso muy sencillo, consideremos a un propietario individual que ha
invertido en el terreno, el edificio y el equipo necesario para su
establecimiento comercial. El interés de su inversión, igual a lo que
podría haber obtenido si hubiera invertido la misma suma en otra
actividad de la economía, es un costo implícito de producción.
De invertir en otra parte habría comprado esos factores para producir
otros bienes. Lo que hubiesen obtenido esos factores en dichos usos
alternativos habría determinado el intento de la inversión.
El mismo principio, pero en mayor escala se aplica a una sociedad. Los
accionistas son los verdaderos propietarios del terreno, la planta, el
equipo y los inventarios de la sociedad; han invertido dinero en los
factores empleados por la sociedad. Dividendos iguales a los que los
accionistas podrían haber ganado si hubiesen invertido en otra parte,
son costos implícitos de producción desde el punto de vista del
16
economista. Los costos de los factores comprados por la empresa con

la inversión de los accionistas son, de acuerdo con la doctrina del costo
de oportunidad, el valor de los productos alternativos desechados. Para
mantener la inversión donde está, la sociedad debe pagar a los
accionistas una suma igual a la que ellos podrían obtener si invirtieran
en otra parte de la economía.
Los costos de producción incurridos por una empresa consisten en

obligaciones explícitas e implícitas contraídas con los propietarios de
los factores. Estas obligaciones son suficientemente grandes para
obtener y mantener los factores en la empresa. Por lo general los
costos de la empresa incluyen sólo las obligaciones explícitas. Así, los
costos de producción vistos por un economista diferirán de los costos
contables de la empresa (generalmente serán mayores).
c.- Costos Fijos Totales.
Se refieren a la obligación en que incurre la empresa por los factores

fijos durante un periodo. (Los factores fijos son los que no se modifican
en el corto plazo).
Dado que la empresa no tiene tiempo para variar la cantidad usada de
factores fijos, el costo fijo total permanecerá a un nivel constante
independientemente de la producción por período.
d.- Costos Variables Totales.
Estos son los que deben crecer necesariamente, cuando la producción

de la empresa aumenta, dado que una producción mayor requiere más
17
cantidad de factores variables y, por tanto, mayores obligaciones de

costo (los factores variables son los que varían en el corto plazo).
e.- Costos Totales.
Los costos totales de la empresa para los distintos niveles de
producción, son la suma de los costos fijos totales y de los costos
variables totales para esos niveles de producción.
f.- Costos Fijos Medios.
Los costos fijos medios o los costos fijos por unidad de producción para
varios niveles se obtienen dividiendo el costo fijo total por esas
producciones.
A mayor producción de la empresa, menor costo fijo medio. Dado que el
costo fijo total permanece igual, independientemente de la producción,
los costos fijos se distribuyen entre más unidades de producción y,
consecuentemente, cada unidad de producción soporta una parte más
pequeña de ellos.
g.- Costos Variables Medios.
Los costos variables medios se obtiene dividiendo el costo variable total

por cada nivel de producción.
h.- Costos Medios.
Costo medio o costo total por unidad de producción puede obtenerse de

dos formas. El costo total para distintas producciones dividido por las
18
respectivas producciones, o bien, sumando el costo fijo medio con el

costo variable medio.
i.- Costo Marginal.
El costo marginal se define como el cambio en el costo total resultante

de un cambio unitario en la producción. Puede definirse también como
el cambio en el costo variable total resultante de un cambio unitario en
la producción. Esto se debe a que un cambio en la producción cambia
el costo variable total y el costo total en exactamente las mismas
cantidades. El costo marginal no depende en modo alguno del costo
fijo.
1.3 Concepto de Costos Aplicados en la Toma de

Decisiones.
a. Costos Diferenciales.
Corresponden a las diferencias que se producen al comparar los costos

totales entre distintas alternativas o cursos de acción alternativos.
b. Costos Futuros
Corresponde a costos que se espera incurrir en el futuro, considerando

todas las variables y variaciones que se cree afectaran la estructura del
costo. Corresponde a los costos en los que se espera incurrir durante la
vida anticipada de un proyecto o curso de acción que se va a seguir.
La proyección de los costos futuros estará más afectada por la
incertidumbre mientras mayor sea el tiempo a futuro que cubran las
19
predicciones de costos, por cuanto es difícil establecer pautas para

predecir con razonable certeza el futuro.
c. Costos Desembolsados.
Son a aquellos costos que implican un desembolso efectivo de fondos

en el momento en que se incurren o dentro de plazos relativamente
breves.
d. Costos no Desembolsados.
Son aquellos que no implican movimiento efectivo de fondos en el

período en que se incurren, sino que representan meras imputaciones
contables. En la mayoría de los casos, estas imputaciones expresan
una estimación de la pérdida de valor de un activo, que razonablemente
debería incidir en un ejercicio contable como, por ejemplo, las
depreciaciones, los cargos por agotamiento, Etc.
e. Costos Extinguidos, Vinculados o Irreversibles.
Son aquellos para los cuales se ha efectuado un desembolso efectivo

de fondo, y que no pueden recuperarse. Sin embargo, los beneficios de
estos costos están disponibles y, de hecho, pueden recuperarse
mediante la ganancia y los ingresos que producen.
f. Costos Imputables o Imputados.
20
Corresponden a los costos que se consideran pertinentes para efectos

de un análisis, pero que no son imputados ni reconocidos
explícitamente en la contabilidad de costo.
g. Costo Incremental.
Corresponde a los costos asociados con una cantidad adicional real o
programada en la producción.
h. Costos Reales o Vivos.
Son los insumos y demás componentes en los cuales se ha incurrido

efectivamente para realizar un programa, subprograma, actividad o
proyecto.
Se aplican también en el caso de los costos unitarios, en cuyo caso
deben definirse como los insumos y demás elementos efectivamente
empleados para obtener una unidad de producción. También se les
conoce como costos pasados. Son los costos registrados en los libros.
1.4 Concepto de Costo aplicados en la Planeación y

Control.
a. Costos Controlables.
Son costos que pueden ser regulados por el jefe de la unidad ejecutora.
Es decir, la responsabilidad de decisión y vigilancia se ha confiado a los
supervisores directos tales como encargados de secciones, jefes de
taller, capataces, etc. De esta manera se pueden identificar
responsables frente a rubros e importes determinados de modo que
21
tales personas hagan de esos costos y de las actividades su

preocupación personal y deban informar los resultados y responder de
las desviaciones con relación a los resultados previstos.
b. Costos no Controlables.
Corresponde a los costos asignados a la unidad ejecutora y cuya

regulación y ámbito de control escapan o no dependen del jefe de dicha
unidad. Las decisiones y los controles respectivos, en este caso, están
a cargo de los mandos superiores sobre los cuales recae la
responsabilidad del caso.
c. Costos Variables.
Corresponden a aquellos costos que en magnitudes totales varían de

acuerdo con los aumentos o disminuciones en el volumen de
producción o de actividad. En cambio, en magnitudes unitarias
permanecen inalterables o constante cualquiera sea el volumen de
producción o de actividad.
d. Costos Constantes o Fijos.
Son aquellos costos que, entre ciertos rangos o límites y en magnitudes

totales, se mantienen invariables cualquiera que sea el volumen de
producción o actividad.
Más allá de ciertos límites o rangos de producción o de actividad
tienden a crecer en forma escalonada y sucesivamente.
22
En cambio, en términos o magnitudes unitarias son variables y

decrecientes, ya que en la medida que aumenta el volumen de
producción o de actividad, la masa total de costos constantes se divide
o reparte en un mayor número de unidades, obteniendo un costo
unitario constante cada vez menor.
e. Costos Semi-Variables o Semi-Fijos.
Estos costos corresponden a aquellos que están compuestos de una

parte fija y una parte variable que varía en forma proporcional con el
volumen de producción o de actividad.
La parte fija permanece constante sólo entre ciertos límites o rangos de
invariabilidad de los costos constantes, produciéndose, por lo tanto, una
diferencia con estos últimos en materia de grado, ya que la amplitud del
rango de invariabilidad, con relación al período que se analiza,
determina que el costo sea clasificado como constante o semi-variable.
Será clasificado como constante cuando el rango es lo suficientemente
amplio como para sobrepasar el período bajo análisis. En cambio, si el
rango de constancia es lo suficientemente pequeño como para producir
un nuevo escalón dentro del período sujeto a análisis, el costo se
considera semi-variable.
f. Costos Estimados.
Es un tipo de costos predeterminado que se calculan con anticipación al

inicio del proceso productivo de un bien o proceso productivo de un bien
o de un servicio, sobre la base de lo que se espera sean los costos que
se incurran en la producción de esa bien o de ese servicio. La
23
estimación de estos costos se hace considerando. La mejor

información de que se disponga, teniendo como punto de partida los
costos históricos más recientes los cuales se actualizan y se proyectan
considerando las variaciones de precios, las modificaciones que
correspondan y las variables que se cree influirán en el proceso
productivo.
Los costos estimados se usan con frecuencia para llegar a establecer la
base de la fijación de precios en aquellas empresas que se ven
obligadas a presentar cotizaciones o propuestas como requisito previo a
la adjudicación de un trabajo, servicio o producción determinada.
g. Costos Estándar.
Estos corresponden a un tipo de costo predeterminado que se calcula a

priori en forma científica, y según la teoría de estos costos, constituyen
los verdaderos costos de producción de un bien o de un servicio, por
cuanto consideran las cantidades y precios que se requieren en la
elaboración, tomando en cuenta condiciones normales y eficientes de
trabajo y uso de los elementos componentes del costo.
Por tratarse de costos que “deben ser” y no otros, constituyen normas y

padrones de medición de la capacidad y de la eficiencia con que se
lleva a cabo los objetivos, metas y planes preestablecidos.
Cuando los estándares se han predeterminado o fijado con exactitud las
diferencias o desviaciones que se producen entre estos y los costos
reales proporcionados por la contabilidad, serán originadas por
irregularidades técnicas o deficiencias que deberán ser eliminadas
luego de haber determinado las causas que las hayan generado.
24
1.5 Conceptos de Costos utilizados en la Contabilidad.
a. Costos de Producción.
Se pueden definir como costo de producción a todos los gastos,

desembolsos o no, incurridos y que han sido necesarios pera producir
un bien o prestar un servicio, desde el momento en que se inicia el
proceso productivo hasta que el bien queda terminado o el servicio
entregado.
Sin embargo, este concepto adquiere connotaciones diferentes según

sea la teoría del método de costeo que lo enfoque o defina.
Para el método de costeo por absorción, el costeo de producción lo
constituyen todos aquellos gastos originados en la función producción,
ya sea que se relacionen directa o indirectamente con el producto o
proceso productivo. El costeo por absorción hace, por consiguiente, una
distinción o separación de la gran masa de gastos de un ente, entre
costos “de producción” y costos de “no producción”. Quedando
comprendidos entre los primeros rodos los costos directos e indirectos
relacionados con la función producción y en los segundos, todos los
gastos de ventas, de administración y financieros. Vale decir, hace una
separación funcional de los gastos o costos totales de una empresa.
En otras palabras, la filosofía del costeo por absorción plantea la

premisa que el producto terminado o el servicio debe adsorber todos
25
los costos de producción, buscó una clasificación de los elementos del

costo que le permitiera cumplir con ese objetivo.
Para el método de costeo directo o variable, en cambio, el costo de
producción está determinado por todos aquellos gastos o costos cuya
existencia y naturaleza son determinadas por el producto o por el
servicio, dependiendo exclusivamente de los volúmenes de producción,
ya que permanecen inalterados frente a cualesquiera otras
circunstancias.
Partiendo del estudio del comportamiento de los costos, el costeo

directo hace una separación de estos, de acuerdo al criterio de
variabilidad-volumen, en Costos Variables y Costos Constantes,
cualquiera que sea la función que los origina, por cuanto, para este
método de costeo, en toda empresa existen dos áreas generadoras de
costos, el área de los productos (bienes o servicios) y el área de la
empresa, y las conductas de los costos se una u otra área obedecen a
pautas diferentes.
Todos aquellos costos cuya presencia y naturaleza quedan

determinados por el producto y cuya cuantía depende de los volúmenes
de producción, forman parte del costo de producción reúnen las
características de ser costos del volumen, costos de hacer negocios,
controlables, que representan ahorro y costos que son inversiones.
Por su parte, los costos del área de la empresa son constantes, son
costos del período, costos de estar en el negocio no controlables, no
significan ahorro y son costos no inversiones. Demuestran sensibilidad
respecto de la empresa son función de su estructura y del tiempo.
26
b. Costos de Comercialización.
Según el enfoque del costeo por absorción, los costos de

comercialización comprenderían todos aquellos costos relacionados
con el desarrollo de la función, comercialización, es decir, con la función
encargada de hacer llegar los productos de una empresa a sus clientes.
Incluye, por consiguiente, todos los gastos necesarios para preparar el
producto para la venta, gastos de promoción de ventas, gastos de la
venta misma, de distribución, etc.
c. Costos de Administración.
Según el enfoque del costeo por absorción los costos de administración

son todos aquellos gastos en los cuales se incurre al desarrollar la
función administración de una empresa. Ello implica el hecho de
considerar la existencia de una función administración con
individualidad propia, que comprendería todas las actividades y costos
de operación no considerados en la función producción ni en la función
comercialización.
d. Costos Financieros.
Son todos los costos que demanda la consecución y el uso de los

fondos obtenidos de terceros que una empresa requiera para
desarrollar sus actividades. Quedarían comprendidos principalmente
los intereses pagados a proveedores, los intereses y comisiones
pagados a bancos e instituciones financieras, descuentos concedidos a
clientes, etc.
27
e. Costos Directos.
Son aquellos costos relacionados directamente con un producto o

identificables y fácilmente asignables a él, a una línea de productos, a
un servicio, a un proceso productivo, a una unidad o a un centro de
costo, una función o actividad determinada.
Para el costeo directo son, equivalentes a los costos variables.
f. Costos Indirectos.
Son aquellos costos que no tienen una relación atribuible en forma
específica o una identificación fácil o racional con un producto, servicio,
proceso productivo o centro de costo.
Desde el punto de vista del costeo tradicional, corresponden a todos los
costos de producción, con excepción del costo de los materiales
directos o materias primas y del costo de la mano de obra directa.
g. Costo Primo.
Es la suma de los costos por materiales directos y la mano de obra

directa. Desde el punto de vista del costeo por absorción,
correspondería al costo total de producción, excluyendo los costos
indirectos de producción o de fabricación.
h. Costo de Conversión.
Desde el punto de vista del costeo por absorción, corresponde a la

suma de los costos de la mano de obra directa y a los costos indirectos
28
de fabricación. Se interpreta como el costo de convertir las materias

primas o los materiales directos en un producto terminado.
i. Costo Indirecto de Fabricación.
Desde el punto de vista del costeo por absorción, corresponde a todos

los costos incurridos en la fabricación de un producto, con excepción de
los costos de las materias primas o materiales directo y el costo de la
mano de obra directa. Por consiguiente, incluye el costo de los
materiales indirecto, mano de obra indirecta, suministros, servicios y
todos los demás costos indirectos.
j. Costo Unitario.
Es el resultado de dividir el costo total por el total de unidades
producidas u otras unidades, según sea el dato que se desee
determinar.
k. Costos del Período.
Corresponde a los costos en que se incurre durante un período de

tiempo determinado y asociado con él, sin importar la actividad de
producción durante ese período de tiempo.
l. Costos Presupuestados.
Corresponde a los costos unitarios y totales que se han estimado para

objeto de la formulación del presupuesto o de un plan de actividad. La
29
estimación de los costos se puede hacer en base al costo real,

estándar, estimado o real proyectado.
m. Costos Predeterminados.
Son los costos que se determinan o calculan con antelación al inicio de

la producción de un bien o de un servicio. Según sea el procedimiento
de cálculo o determinación, se distinguen los costos estimados y los
costos estándares como tipo de costos predeterminados.
n. Costos por Órdenes Específicas.
Son conocidos como costos por órdenes de trabajo, costos por lotes o
por pedidos.; corresponden a los costos de producción asociados con
un lote, pedido u orden de producción específico.
ñ. Costos por Procesos.
Corresponden a los costos asociados con un proceso, departamento o

unidad productiva determinada. Estos costos son acumulados en estos
procesos, departamentos o unidades por períodos de costos
determinados. Dan origen al sistema de contabilidad de costos por
procesos o departamentos productivos, en aquellas industrias en donde
el proceso productivo total se lleva a cabo a través del paso del
producto en elaboración por procesos o departamentos productivos
sucesivos, continuos y bien diferenciados unos de otros, hasta quedar
el producto totalmente terminado.
30
o. Costos por Operaciones.
Corresponde a una subdivisión de una contabilidad por procesos, en

las distintas operaciones que integran los procesos productivos cuando
se requiere una información más detallada o desagregada.
p. Costos Prorrateados.
Son costos comunes a diversos centros de costos que se distribuyen a

éstos, de acuerdo a una base predeterminada y representativa. En
general, los costos indirectos de fabricación, de acuerdo con los
criterios del costeo por absorción, se distribuyen a los productos, lotes,
hojas de costos, procesos o departamentos productivos y centros de
costos de acuerdo con determinadas bases de distribución.
q. Costo De Ventas.
Este corresponde al costo de producción de los productos terminados y

vendidos a los clientes o al costo de compra de las mercaderías
vendidas a los clientes. Es diferente a los costos de ventas, ya que
éstos últimos corresponden al costo de la función ventas.
r. Costo de Distribución
Son aquellos costos que se generan en la función distribución, es decir,
en la función que tiene como objetivo hacer llegar el producto fabricado
a poder de los clientes de la empresa. En general, esta función
comprende actividades como la creación y mantenimiento de la
demanda (Publicidad y promoción de ventas), almacenaje y depósitos,
31
transporte, crédito y cobranza, etc.
1.6 Concepto de Contabilidad de Costo.
32
“La contabilidad de costo, desde el punto de vista del enfoque de

la teoría de sistemas, es un subsistema de la contabilidad general
o financiera. Como tal, se comporta como una parte
interrelacionada, interactuante e interdependiente con la
contabilidad general, a la cual se subordina para mantener la
unidad con el todo constituido por esta última.”
La interacción entre ambas contabilidades se traduce en la entrega de
datos de base de parte de la contabilidad general, para que la
contabilidad de costos procese de acuerdo con sus modalidades
propias y particulares y luego devuelva a la primera el dato elaborado
que requiere para cumplir su objetivo de informar a los usuarios de ella.
De tal manera que cada una de ellas se ve afectada por la acción de la
otra, acciones que ordenadas entre sí pueden lograr el objetivo.
La subordinación de la contabilidad de costo a la contabilidad general

es clara y precisa, por cuanto actúa a requerimiento de ésta con
sujeción a los principios y normas técnicas que regulan la contabilidad
general y en respuesta a los objetivos que debe cumplir.
La unidad de la contabilidad de costo con la contabilidad general queda
materializada al quedar incorporada a los registros y estados contables
de la segunda la información elaborada por la primera. Con ello se
cumple con la condición de que el todo queda integrado con la suma de
las partes (Principio de la organización), con acoplamiento en este todo
de las nuevas características que reúne la información entregada por la
contabilidad de costo. (Sinergia)
Finalmente, la contabilidad de costo en su calidad de subsistema, se
relaciona en forma jerárquica con la contabilidad general. (Principio de
Jerarquía)
33
A través de este enfoque, queda explicado el hecho de que algunos

autores hayan definido a la contabilidad como “una fase amplificada de
la contabilidad general o financiera de una entidad industrial o mercantil,
que proporciona rápidamente a la gerencia los datos relativos a los
costos de producir o vender cada artículo o de suministrar un servicio
en particular”
Por nuestra parte definiremos la Contabilidad de costo como: Un
subsistema de la Contabilidad General que, a través de una
reclasificación de los datos proporcionados por ésta y aplicando la
filosofía de un método de costos, registra; acumula; analiza; interpreta;
controla e informa todos los gastos incurridos y necesarios en la
elaboración de un producto; prestación de un servicio; desarrollo de una
función; o realización de una actividad determinada, con el objeto de
apoyar a la contabilidad general y servir de herramienta útil a la
administración de un ente.
1.7 Objetivos Específicos de la Contabilidad de Costos.
1.7.1 Con relación a la Contabilidad General.
Proporcionar la información, antecedentes y datos que le permitan a la

Contabilidad General:
a. Contar con los costos unitarios para valorizar las existencias de

Materias Primas, Materiales, Productos en Proceso de Fabricación,
Productos Terminados, Subproductos, etc.
b. Registrar los costos de producción, explotación, operación, etc.
34
c. Registrar los costos de venta.

d. Preparar los informes y estados contables.
e. Registrar las pérdidas por mermas, desechos y productos
defectuosos.
f. Registrar los costos por funciones, por departamentos, secciones,
unidades operativas, en general, a nivel de desagregación que
requiera la empresa.
1.7.2 Con relación a la administración de la Empresa.
Proporcionar la Información que requiere la dirección para:

a. Apoyar, en general, al proceso de toma de decisiones.
b. Aliviarle las tareas relativas a la función control, por cuanto los

ejecutivos, al tener controlada gran parte de las actividades de la
empresa a través de la contabilidad de costos, pueden destinar sus
esfuerzos a controlar aquellas actividades que escapan del ámbito
de acción de la contabilidad, vale decir, pueden aplicar el principio
de control por excepción.
c. Medir la eficiencia en el desarrollo de las operaciones o de las

unidades operativas.
d. Fijar políticas de compras, ventas, de personal, de remuneraciones,

de créditos, de producción, etc.
35
e. Fijar responsabilidades a diferentes niveles ejecutivos y

operativos.
1.7.3 Con relación a la toma de decisiones.
Proporcionar la información de apoyo que se requiere para:

a. La fijación de precios de venta de los productos y servicios, para lo
cual se requiere contar con los costos unitarios de producción.
b. Determinar la rentabilidad de los productos y servicios y con ello

decidir cuáles de ellos conviene reducir, eliminar o incrementar sus
respectivos volúmenes de producción.
c. Determinar la mezcla o combinatoria óptima de productos que se

van a producir y comercializar.
d. Selección de canales, rutas, sistemas, políticas de distribución y

comercialización de productos.
e. Determinar los niveles adecuados de existencias de materias

primas, materiales, productos terminados y otros.
f. Determinar el lote económico de compra de materias primas y

materiales.
g. Decidir sobre nuevas inversiones en base a sus costos y retornos.
h. Decidir la conveniencia y razonabilidad de ampliaciones o

reducciones de plantas y equipos.
36
i. Determinar la conveniencia económica de renovar maquinarias y

equipos.
j. Medir las posibilidades estratégicas de ventas o campañas de
penetración en el mercado.
k. Decidir cambios en los diseños y estipulaciones técnicas de los

productos.
l. Decidir cambios de proveedores o de mercados de materias

primas y materiales.
1.7.4 Con relación al Control
Entrega la información que se requiere para:
a. El control de los costos de producción.
b. La reducción de los costos de producción.
c. El control del uso eficiente de las materias primas y materiales de

producción.
d. El control del empleo adecuado de la mano de obra.
e. El control de los rendimientos normales o esperados.
f. El control del uso eficiente de los recursos en general
37
g. El control de los procesos productivos.

h. El control de desperdicios de materiales, mano de obra ociosa y
gastos innecesarios.
i. Determinar estándares de medición.
1.7.5 Con relación a la función Finanzas.
Entrega la información básica para:

a. La elaboración de presupuestos de producción y presupuestos en
general.
b. Determinar índices de rentabilidad, de rotación de inventarios y de

otros.
c. Determinar puntos de equilibrio en volúmenes y cantidades físicas.
d. Programar volúmenes de producción y ventas.
e. Fijar márgenes y razones de contribución.
f. Determinar requerimientos futuros de financiamiento.
1.8 Justificación de la contabilidad de costos en la

empresa.
38
De la mera lectura de los objetivos específicos de la contabilidad de

costos enunciados en el punto anterior, se desprende con claridad las
razones que justifican la existencia de un adecuado sistema de
contabilidad de costos en la empresa moderna. En efecto, en los
tiempos actuales la Empresa debe interactuar en un mundo que se
caracteriza por permanentes y vertiginosos cambios en todos los
aspectos. Dentro de éstos, los cambios revolucionarios de la tecnología
obligan a las empresas a una constante readecuación de sus
estructuras, funcionamiento y recursos a fin de no quedar rezagadas u
obsoletas.
Ello implica contar con una administración dinámica capaz de adaptarse

a situaciones cambiantes y de hacer frente a la incertidumbre que las
caracteriza.
Por otra parte, la empresa moderna debe enfrentarse a un mercado

también cambiante, en el cual los gustos y preferencias de los
consumidores que se ven tremendamente influenciados por la
publicidad y la propaganda que cuenta con medios eficientes y
penetrantes para conseguir sus objetivos. A todo lo anterior se debe
sumar los decisivos efectos de los medios modernos de comunicación,
en especial los audio-visuales, que permiten conocer los
acontecimientos en el momento mismo en que se están produciendo.
Asimismo, estos medios audio-visuales de la comunicación permiten
conocer estándares avanzados de vida existentes en otros lugares,
despertando la aspiración y el deseo de alcanzarlos en aquellos que
aún no los han logrado. Todo ello acarrea una alteración de la escala
de valores y un cambio en la jerarquización de las necesidades.
39
Como resultado de ello se producen cambios en la demanda de bienes

y servicios y, por consiguiente, los correspondientes cambios en los
precios de éstos. Traduciéndose, finalmente, en una desenfrenada
carrera y competencia por ganarse, penetrar o copar el mercado.
Competencia que fatalmente debe darse en términos de calidad,
innovaciones y precios.
Es así como el ejecutivo moderno no puede mantenerse al margen o

desconocer el efecto de estas variables, sino que debe estar en el
centro de ellas, dedicándole la gran mayoría de sus esfuerzos y la
mayor parte de su tiempo a su captación y estudio para enfrentarlas con
éxito.
Esta preocupación preferente de los ejecutivos por lo que sucede en el

entorno de su empresa, así como la creciente complejidad del mundo
de los negocios y de las finanzas, obliga a éstos a delegar gran parte de
sus responsabilidades al interior de la empresa, sin que ello implique el
desconectarse a desentenderse de lo que en ella ocurre. Por el
contrario, cada día necesita más estar informado de cuánto se hace, al
mismo tiempo, que mantener el control de la eficiencia con que se
desarrollan sus operaciones. Para lograr estos objetivos debe
auxiliarse de adecuados sistema de información y de control, entre los
cuales juega un papel importante y decisivo la contabilidad y, en
especial, la contabilidad de costos.
En efecto, la contabilidad general, a través de sus estados, le

proporcionan información necesaria y útil sobre la marcha en general de
la empresa, sus costos totales de operación, sobre la situación
40
financiera, las fuentes de sus recursos y la aplicación o uso que de ellos

se ha hecho, los resultados económicos de la gestión en un período
determinado, el estado, composición y cambios ocurridos en el
patrimonio de la Empresa. Información que también es requerida y
aprovechada por nuestros usuarios ajenos a la empresa.
En cambio, la contabilidad de costo es la encargada de proporcionar la

información, para los usuarios internos y de uso casi exclusivo para los
ejecutivos de la empresa, con el propósito de servir de herramienta útil
en el proceso administrativo y como respaldo en el proceso de toma de
decisiones.
En nuestra realidad actual, es evidente que el control de la gestión

económica y financiera por parte de la administración de la empresa en
general, ha pasado a ser fundamental y de vital importancia, como
producto de las situaciones planteadas anteriormente.
Frente a esta realidad, la empresa moderna debe recurrir, cada vez con
mayor urgencia, a herramientas adecuadas de administración que le
permitan controlar su gestión económica, especialmente planificar y
controlar su proceso productivo y los costos inherentes a él.
Es por ello que, si bien es cierto que en el pasado la administración de

las empresas no se interesó mucho en estas herramientas, hoy en día
ya no es posible prescindir de ellas, ya que, en el caso de la
contabilidad de costos, ésta es la encargada de proporcionar
información indispensable para poder ejercer el control de los costos de
producción, para orientar las medida que permitan reducir estos costos
y para respaldar la toma de decisiones tendientes al logro de la
41
eficiencia con que deben ser empleados los recursos, y así estar en
condiciones de responder a las actuales exigencias del mercado y de la
economía moderna.
El esquema económico y social que se está aplicando en la actualidad

en la mayoría de los países obliga a las empresas, para hacer frente a
la fuerte competencia tanto interna como externa, a alcanzar una
adecuada productividad en base a un óptimo empleo de los recursos de
que dispone. Hoy la empresa sabe por experiencia que no puede
subsistir si no se ajusta en su administración a criterios científicos y a
técnicas modernas.
La contabilidad de costos, como producto de la información que elabora
y de las cifras que suministra a la administración de la empresa, es la
encargada de contribuir al logro de la eficiencia operativa, del uso de los
recursos disponibles y de la eficacia en el logro de los objetivos
preestablecidos. Y, por consiguiente, directa o indirectamente,
contribuye a los resultados de la gestión económica de la empresa.
Su tarea comprende desde la simple labor de llevar los costos de los

elementos componentes de un producto, proceso productivo, función o
centro de costos, hasta la de proporcionar los costos unitarios y la
información adicional, cuyo estudio y análisis, posibilita el control
efectivo de los costos.
En efecto, un sistema adecuado de contabilidad de costos debería

facilitar la elaboración de una serie de informes a la administración para
que ésta fundamente sus decisiones. Entre estos informes y estados
podemos citar lo siguiente:
42
a. Informes o estados de los costos de las materias primas y

materiales, de la mano de obra, y de los Gastos de Fabricación
aplicados a la elaboración de un producto, de un lote de productos, en
un proceso de departamento productivo, en una función u operación
determinada.
La comparación de los costos anteriores correspondientes a períodos
sucesivos de producción o de trabajo, permite a los ejecutivos
determinar desviaciones o diferencias, cuya explicación se pueden
encontrar en ineficiencias, que deben ser corregidas y eliminadas. Es
decir, permite ejercer un control efectivo que se traduzca en una
reducción de los costos mediante ajustes al proceso productivo, al
empleo de los elementos componentes del costo, al producto, sustituir
aquellos elementos ineficientes, cambiar políticas, procedimientos y
operaciones, etc.
b. Informes de los costos unitarios por producto, por lotes de

productos, por procesos o departamentos productivos, por funciones u
operaciones, por centros de costos, etc.
El estudio y análisis de estos costos unitarios hacen posible que los

ejecutivos puedan tomar decisiones relacionadas con la reducción de
los costos unitarios, ya sea sustituyendo determinadas materias primas
o materiales por sus sustitutos respectivos, introduciendo variaciones
en el diseño del producto, en las especificaciones técnicas del mismo,
modificando las operaciones con miras a una economía en la mano de
obra, renovar maquinaria y equipos a fin de aprovechar nuevas
tecnologías o porque la mantención de los mismos se ha vuelto
antieconómica, revisar las políticas y procedimientos de compras,
cambiar proveedores, etc.
43
c. Informes acerca de productos defectuosos o dañados, de

desperdicios de materiales, de tiempo de mano de obra ociosa,
maquinaria y equipo inactivo o ineficiente.
El conocimiento de estos aspectos permite a los ejecutivos detectar
puntos débiles e ineficientes, determinar a los responsables y aplicar las
medidas correctivas que procedan, de acuerdo con las circunstancias.
d. Informes acerca de los costos de distribución y comercialización

de los productos, por productos, líneas de productos y combinatoria de
productos.
Con estos antecedentes, la dirección puede decidir acerca del cambio,
sustitución o eliminación de determinado sistema, de plazas, canales,
rutas, etc., de distribución.
e. Informes de volúmenes de producción y de ventas. Lo que hace
posibles la planificación y la elaboración de presupuestos.
f. Estados de Costos de Producción y de Venta. Lo que hace

posible determinar márgenes de contribución y su comparación entre
los diversos productos.
Son innumerables los informes y estados que puede entregar un

adecuado sistema de Contabilidad de Costos; nos hemos limitado a
enumerar aquellos que por si sólo justifican la existencia de este tipo de
contabilidad en la empresa.
1.9 Campo de acción de la contabilidad de Costos.
44
Antiguamente se tenía la idea que la Contabilidad de Costos tenía

limitado su campo de influencia sólo a la industria fabril. Sin embargo,
en la actualidad, por imperativo de las características reinantes en la
realidad contemporánea, cuyo esbozo se hizo en el punto anterior, la
contabilidad de costos ha ampliado su campo de acción a todo tipo de
empresas y de actividades. Es así como hoy se hace indispensable en
las empresas el tipo industrial: extractivas, manufactureras de
producción o de transformación, agrícolas y agropecuarias, agro-
industriales; de tipo comercial; financieras; de servicios con y sin fines
de lucro; empresas y servicios estatales, etc. En todas ellas se hace
necesario conocer y controlar los costos relativos a sus actividades o
gestión.
La envergadura, complejidad e importancia que adquiera la contabilidad

de costos en cada uno de estos tipos de empresas, a parte de la
naturaleza de las actividades desarrolladas por cada una de ellas,
dependerá de numerosos factores variables, de entre los cuales
citaremos los más generalizados, tales como: el tamaño de la empresa,
la variedad y volúmenes de productos que fabriquen o de servicios que
presten; el grado de complejidad del proceso productivo de las
operaciones que realicen; las necesidades y la naturaleza de las
informaciones que requiera la dirección de la empresa; la actitud mental
de los ejecutivos frente a la importancia que le asignen la contabilidad
de costos; y el costo de implantación y funcionamiento de un sistema de
contabilidad de costos con relación a los beneficios y usos que se harán
de él.
Es indudable que mientras mayor sea el tamaño de una empresa,
diversificada será la naturaleza de los productos que fabrique o de los
servicios que preste y más compleja será la naturaleza del proceso
45
productivo o de las operaciones que realice la empresa, el control

administrativo adecuado exigirá la existencia de un sistema de
contabilidad de costos más completo y complicado.
1.10 Sistema de Costos.
Indicamos anteriormente que un sistema de costos es el encargado,

ciñéndose a la filosofía y doctrina de un método de costeo determinado,
de fijar las pautas a las cuales e deben someter los procedimientos de
imputación o asignación de los costos, determinar los criterios que se
van a aplicar en la distribución y prorrateo de los gastos, establecer la
oportunidad o fecha en que deben ser calculados los costos, las
modalidades de cálculo, las bases que pueden utilizarse, cómo tienen
que ser considerados o tratados ciertos gastos o costos, etc.
Conocidos los objetivos que le corresponden cumplir a un sistema de

costos, estamos en condiciones de definir a éste como el conjunto de
normas, criterios, procedimientos, pautas y operaciones a seguir en la
determinación y cálculo de los costos de producción y otros.
Las normas derivadas de la filosofía, doctrina y políticas del método de

costeo elegido-están referidas a las reglas que regulan la identificación
de los elementos componentes del costo; la manera como deben ser
asignados a las diversas etapas o fases del proceso productivo; los
métodos de acumulación distribución y transferencia; la elección de
bases para la medición y cálculo; las formas de determinación de los
costos totales y los costos unitarios para procesos, productos, lotes y
líneas de productos; y la metodología requerida para el presupuesto de
costos y la determinación de estándares.
46
Los criterios están referidos a los fundamentos que pueden servir de

respaldo a la elección de un sistema de costo en particular o de un
curso alternativo de conducta y de acción, de entre los varios que
pueden presentarse al querer aplicar las normas a situaciones
concretas o realidades de diferente naturaleza y condiciones. Por
consiguiente, los criterios junto con informar acerca de los diversos
caminos que pueden ser seguidos, entregan los medios para reconocer
el más adecuado a una situación determinada, dadas sus particulares
características.
Los procedimientos constituyen la metodología que debe seguirse en la
materialización de las normas y criterios, estableciendo la secuencia
ordenada y lógica de los pasos y tareas a ejecutar para el logro del
objetivo de la función costos y del control de los mismos.
Las pautas representan formas concretas de comportamiento y líneas

específicas de acción que, al ser observadas, facilitan la aplicación de
los procedimientos y la obtención de los resultados previstos en el
cumplimiento eficiente de las normas y adecuada elección de los
criterios.
Finalmente, las operaciones constituyen la acción misma, mediante la

cual se materializan y se concretan en la práctica las normas, criterios,
pautas y procedimientos elegidos aplicados.
Uno de los factores importantes que permite la distinción de dos

sistemas de costo, es el tiempo u oportunidad en el cual son
determinados o calculados los costos. Estos dos sistemas son: De
Costos Históricos o Post Mortem y de Costos Predeterminados.
47
A su vez, el sistema de costos predeterminados, atendiendo a la

metodología seguida, a la relación con los costos reales y a la base
científica o no de cálculo, se divide en dos categorías, a saber, Sistema
de Costos Estimados y Sistema de Costos Estándares.
Consecuente con los propósitos del presente capítulo, lo haremos una

reseña bastante general de los dos primeros sistemas, por cuanto, los
dos últimos serán tratados en sendos capítulos en los cuales,
necesariamente, se deberá hacer referencia a los anteriores.
1.10.1 Sistema de Costos Históricos o Post Mortem.
Según este sistema, los costos de producción se determinan al final del

periodo de costo por acumulación de todos los costos incurridos
durante dicho periodo. Por consiguiente, los costos no pueden ser
conocidos sino con posterioridad al término del último día del período.
Si este sistema implica la aplicación de la doctrina del método de costeo

por absorción; la acumulación; durante el período, estará referida a
todos aquellos costos originados en la función producción, ya sea que
se trate de costos directos o indirectos de producción.
Mediante la utilización de este sistema; según el sistema de la

contabilidad de costos empleado, se podrá contar con la información
diaria de los costos incurridos por conceptos de materias primas o
materiales directos y de trabajo o mano de obra directa y que han sido
48
registrados en las respectivas hojas de costo o fueron cargados a los

diversos procesos o departamentos.
No ocurre lo mismo con relación a los costos indirectos de fabricación,

por cuanto éstos son acumulados en la respectiva cuenta hasta el
último día del período de costo. Finalizado éste y efectuada la última
anotación, recién se está en condiciones de conocer el total real de los
costos indirectos de fabricación y, por consiguiente, en condiciones de
proceder a su prorrateo en la hojas de costos o a su distribución a los
departamentos o procesos productivos.
De esta manera, los costos totales y unitarios así determinados vienen

a constituir la historia de lo ocurrido en materia de costos originados en
la función producción y de los costos unitarios de los productos
terminados durante le período de costo que fue considerado para su
determinación. En circunstancias que pueden ocurrir que muchos de
los productos terminados ya fueron vendidos antes de concluir dicho
periodo, lo que implicó venderlos sin conocer su costo histórico de
producción.
Para obviar este inconveniente, vale decir, para estar en condiciones de

conocer los costos a diario o con anticipación al término del período de
costo, se ha introducido la variante de trabajar con una cuota unitaria
estimada de costos indirectos de fabricación; cuota que se estima
mediante el cálculo de un cuociente entre el total de costos indirectos
de fabricación que se presupuesta o se estima se producirá durante el
período y la estimación del valor, en magnitudes totales, que asumirá la
base durante el mismo período. Conocidos los costos indirectos de
fabricación y la base real, al final del periodo, se procede a calcular una
cuota real, la que luego se compara con la cuota estimada a fin de
49
determinar la sobre o sub-aplicación producida, y proceder a los

ajustes que corresponden.
De acuerdo con lo anterior, se puede concluir que la utilización del

sistema de costos históricos, según sea la modalidad que se adopte,
proporciona durante le período la información acerca del costo primo
(materiales directos más trabajo directo) o del costo total y unitario
aproximados. En ambos casos, el costo total y unitario reales se
conocen con posterioridad al término del último día del período de
costo.
Como consecuencia de ello, la información proporcionada por este

sistema de costos sólo sirve para enmendar decisiones a futuro y para
presupuestar o programar costos en base a los antecedentes históricos
que proporciona. Cualquier rectificación y control de los costos totales y
unitarios de producción, también es a futuro.
1.10.2 Sistema de Costos Predeterminados.
Por definición (letra m) del punto 1.2.4.), los costos predeterminados

son aquellos que se determinan o calculan con antelación al inicio de la
producción de un bien o de un servicio. Por lo tanto, el Sistema de
Costos Predeterminados es aquel que se preocupa de los
procedimientos y formas que pueden ser seguidos para el cálculo o
determinación de los costos de producción antes de decidir o comenzar
el proceso productivo.
Existen muchos tipos de empresas que necesitan conocer sus costos

totales y unitarios de producción como base de determinación de los
50
precios de venta de los productos o servicios, por cuanto la empresa

participa en un mercado altamente competitivo, en el cual, los clientes
potenciales, adjudican los trabajos y contratos, luego de terminado un
proceso de propuestas o licitaciones, públicas o privadas, en el que han
debido participar los interesados inscritos o seleccionados por oferente
de dichos trabajos y contratos. En la mayoría de los casos, los factores
determinantes para la adjudicación son el precio, la solvencia y el
prestigio de la empresa favorecida con la elección. Tal es el caso, por
ejemplo, de las empresas constructoras, las imprentas, algunos
laboratorios e industrias que trabajan a pedido o por órdenes de
fabricación.
Resulta evidente que tales empresas no están en condiciones de

esperar conocer sus costos históricos par postular como interesados en
una propuesta o licitación, ni siquiera tratándose de productos o
servicios y clientes con los cuales se ha trabajado en ocasiones
anteriores, por cuanto, las bases de las propuestas, la especificación
técnica y las características de los productos solicitados suelen ser
cambiadas o modificadas en cada nueva oportunidad, todo ello
agregado a las variaciones del precio de los elementos componentes
del costo que pueden haberse producido en el ínter tanto.
En tales condiciones de mercado, a las empresas no les cabe otra cosa

que proceder a calcular o determinar anticipadamente sus costos de
producción, dependiendo de éstos los precios de venta del producto y, a
su vez, de estos últimos la posibilidad de adjudicarse el trabajo. En
virtud de ello, la mayor o menor exactitud con que han sido
predeterminados los costos juega un papel fundamental en la obtención
del negocio, en primer lugar, y en segundo, en el logro del resultado
económico previsto.
51
El sistema de costo predeterminado, proporciona las herramientas

necesarias para cumplir su misión a través de dos alternativas posibles.
La primera consiste en determinar los costos de producción sobre la

base de estimaciones de lo que se cree “deberían ser los costos”. Para
ello, tiene, al menos, dos caminos a anteriores o, partiendo de una
descripción detallada de proceso productivo y de los elementos que
intervienen en cada una de las fases componentes, calcular o asignar
los costos involucrados en cada una de dichas bases, a través del
conocimiento del costo de adquisición de las materias primas y
materiales directos que serán requeridos, de las horas efectivas de
trabajo y del valor de la tarifa de la mano de obra directa que se
empleará y del costo de los materiales indirectos, mano de obra
indirecta, consumos y otros insumos.
Para la adecuada estimación de los costos, es imprescindible el

conocimiento técnico del producto, el domicilio amplísimo del proceso
productivo en todas sus fases, contar con la mejor información
actualizada que sea posible en materia de costos (propios y de la
competencia), de precios de los insumos, de rendimientos, etc.
Además, es preciso contar con un sistema de registro de costos reales,

por cuanto, es norma del sistema de costos estimados que los costos
reales priman sobre los estimados, debiendo los últimos ajustarse,
contablemente, a los primeros.
La segunda alternativa que ofrece el sistema de costos

predeterminados es la de calcular los costos de producción en base a
estándares. Estos estándares son “costos que deben ser” y se calculan
52
utilizando una serie de conocimientos científicos y estudios técnicos en

materia de planificación, ingeniería del producto, administración de la
producción, organización y métodos, estudio de tiempos y movimientos,
rendimiento de materiales, mano de obra, equipos y maquinarias y de la
capacidad instalada, controles de calidad, estudio de mercados, de
precios, de sistemas de producción, uso óptimo de los recursos
disponibles, etc.
Parte de la base, del mejor nivel de funcionamiento que es deseable

alcanzar mediante la eficaz combinación de los factores productivos, la
obtención de los volúmenes óptimos de producción con el uso de los
mejores equipos y de mano de obra calificada; la elección de los
precios más favorables para las materias primas, materiales y mano de
obra, la mejor disposición del equipo y planta. En resumen, la
producción máxima al costo mínimo, sin descuidar la calidad,
oportunidad ni eficiencia.
El sistema de costos estándares, basado en la teoría de los mismos,

parte de la base que los costos determinados a priori, de acuerdo con
los principios y mecanismos del sistema, representan los costos
verdaderos (los que deben ser y no otros), por consiguiente, las
diferencias que se pueden producir, al compararlos con los costos
reales reflejos por la contabilidad, deben corresponder a deficiencias del
proceso a irregularidades técnicas que el propio sistema es capaz de
dejar en evidencia mediante el análisis de dichas diferencias o
desviaciones, enfocadas desde el punto de vista del precio y cantidad;
para los materiales y mano de obra y del presupuesto, de la capacidad;
para los gastos de fabricación.
53
En razón de lo anteriormente expuesto, los costos estándares no se

ajustan a los costos reales, registrando el valor de las desviaciones
producidas a cuentas de resultados del periodo contable
correspondiente.
Dado que el sistema de costos estándares afirma que analizando las

desviaciones producidas es posible encontrar las causas y los
responsables que las han originado, se dice que son costos destinados
a medir eficiencia. Sin embargo, es factible que la desviaciones se
originen porque los estándares han sido mal determinados o se basan
en situaciones o condiciones teóricas ideales que son imposibles de
alcanzar en la realidad.
En todo caso, un costo estándar, cimentado sobre bases realistas y

condiciones factibles de alcanzar, constituye un buen padrón de
medición de resultados y de control, transformándose en una adecuada
herramienta de evaluación de la eficacia y la eficiencia con que ha
operado el proceso productivo en el cumplimiento de los objetivos que
se previeron en su oportunidad.
54
CAPITULO II
METODOS DE COSTEO:
VARIABLE (DIRECTO) Y POR ABSORCION
55
2.1 Costeo variable
Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones

en equipos y otras áreas sólo se conocían dos costos de importancia;
los de materiales directos y los de mano de obra directa, denominados
Costos Primos, que por su importancia eran los únicos que se
inventariaban. Posteriormente, cuando las inversiones se ampliaron y
se desarrollaron las organizaciones, surgió el concepto de costos
indirectos de fabricación originando un nuevo concepto: Los Costos
Fijos, el cual causó gran preocupación entre quienes pretendían
aumentar la exactitud en la determinación del costo de los artículos
fabricados.
No obstante, al aumentar el nivel de complejidad de las organizaciones,

se hizo necesaria la preparación de información destinada para facilitar
la toma de decisiones, lo cual contribuyó a la búsqueda de métodos
alternativos de informes acorde con este nuevo requerimiento. En
efecto, aproximadamente en la década de 1930 surgió el método de
costeo denominado “Costeo Variable, impropiamente llamado Costeo
Directo, ya que incluye una porción de costos indirectos de fabricación.
56
2.2 Definición de costo variable (Directo
2.3Fundamento de la aplicación del costo variable (Directo).
Los precursores de este método “Harris y Harrison” afirman que los

costos indirectos de fabricación fijos se relacionan con la capacidad
instalada de una empresa, la cual está en función de un período
determinado, pero jamás del volumen de producción. El hecho de
contar con una determinada estructura productiva genera costos fijos
que independientemente del volumen que se produzca, permanecen
constantes en un período determinado, por lo que bajo este método se
incluyen en el costo productivo aquellos elementos variables, sean
57
estos directos o indirectos, en tanto que los costos fijos deben

enfrentarse con los ingresos del mismo período y no ser asignado al
costo de las unidades producidas.
2.4Discusión y aspectos doctrinarios del costo variable

(Directo).
También se le ha criticado a este sistema su extrema simplificación: los

costos variables casi nunca son totalmente variables, así como rara vez
los costos fijos son totalmente fijos.
58
2.5 Ventajas y Desventajas
♦ En una empresa donde aún no funciona ningún sistema de

costos, este método es más fácilmente implantarse que el integral.
♦ Su bajo costo (económico) no ofrece dudas.
59
60
2.6 Desventajas del Costo Directo.

Informes Externos
La principal desventaja del costeo directo es su no aceptación por parte
del American Institute of Certified Public Accountants (AICPA),
predecesor del Financial Accounting Standards Board), El Internal
Revenue Service (IRS) y la Securities and Exchange Comisión (SEC)
para la elaboración de informes externos. Su oposición se destaca así:
American Institute of Certified Public Accountants: Según este

organismo señala que: “La base principal de la contabilización de los
inventarios es el costo, que por lo general se ha definido como el precio
pagado o el pago dado para adquirir un activo. Tal como se aplica a los
inventarios, el costo significa en principio la suma de los gastos y
cargos aplicables, directa o indirectamente incurridos, para llevar un
artículo a su condición y situación existente”. Además, esta sección
establece que: “También debe reconocerse que la exclusión de todos
los costos indirectos del inventario no constituye un procedimiento
contable aceptado”. El Financial Accounting Standards Board respalda
la posición del AICPA.
Internal Revenue Service: Ciertos costos deben incluirse o excluirse del

inventario para presentar el impuesto sobre la renta dependiendo de su
tratamiento en los informes financieros, “pero sólo si el tratamiento es
consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados”.
Por tanto, las empresas que utilizan el costeo directo deben ajustar sus
inventarios y la utilidad neta a lo que serían bajo el costeo por absorción
para propósitos de impuestos sobre la renta.
61
Securities and Exchange: La SEC tampoco acepta los informes

financieros preparados bajo el método de costeo directo.
Principalmente esto se debe a que el costeo directo no es un
procedimiento contable generalmente aceptado. Además es política de
la SEC fomentar la consistencia en la elaboración de informes
financieros. Los informes de empresas que utilizan el costeo directo
deben ajustar también los inventarios y la utilidad neta a lo que serían si
se empleara el costeo por absorción.
Separación de Costos Variables y no Variables: Los oponentes del
costeo directo argumentan que aunque este método de costeo parece
teóricamente interesante, no puede ponerse en práctica con confianza.
Por ejemplo, cierta cantidad de costos mixtos no pueden separarse
fácilmente en costos variables y no variables. Sin embargo este
razonamiento es engañoso. Los componentes variables y no variables
pueden diferenciarse de modo razonable, mediante métodos alto-bajo y
diagramas de dispersión, o bien de análisis de regresión simple y
múltiple. Estas separaciones son iguales o más confiables que una
gran cantidad de distribuciones arbitrarias de muchos costos indirectos
realizadas bajo el costeo por absorción que están sólo ligeramente
relacionadas con la manufactura.
2.7 EL Costo Variable (Directo) como herramienta de

control de la dirección.
♦ El costeo variable ayuda a los empresarios a comprender que son

las ventas las que generan las utilidades, y no el proceso industrial.
62
♦ Los estados de resultados por líneas de productos son más fáciles

de entender por los gerentes; al no estar oscurecidos por las sobre y
subabsorciones, concentran la atención del lector sobre los aspectos
controlables del negocio.
♦ Familiariza a los empresarios con el punto de equilibrio, y los acerca
a esta herramienta.
♦ El costeo variable muestra claramente cuando un artículo deja de
ser remunerativo.
♦ Es útil a la hora de tomar cualquier decisión conducente al
incremento de las utilidades.
2.8 Estructura del Estado de Resultado del sistema de

Costo Variable (Directo).
Ventas xxxxxxx
(-) Costos variables
Materiales Directos xxxxxx
Mano de Obra Directa xxxxxx
C.I.F. Variables xxxxxx
Gastos de Ventas Variables xxxxxx
Gastos de Adm.Variables xxxxxx (xxxxxx)
= Margen de Contribución xxxxxx
(-) Costos Fijos
C.I.F. Fijos xxxxxx
Gastos de Ventas Fijos xxxxxx
Gastos de Adm.Fijos xxxxxx (xxxxxx)
= Resultado Neto Operacional xxxxxx
63
Bajo esta estructura el producto sólo asume los costos que

individualmente y específicamente han ocurrido (Costos Variables de
Fabricación y Administración.)
2.9 Definición de Costo por Absorción.

Método de costeo bajo el cual todos los costos de producción,
directos e indirectos, incluidos los costos indirectos de
fabricación, se cargan a los costos del producto.
2.10 Ventajas y Limitaciones en la aplicación del Costo por

Absorción.
2.10.1 Ventajas:
♦ Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos

fijos,
♦ Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos de
estructura en los costos unitarios.
2.10.2 Limitaciones:
♦ No ofrece demasiado control sobre los costos del período.
64
♦ Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo

plazo que a las utilidades en efectivo, no es especialmente útil para
la fijación de precios a largo plazo, caso en el cuál son más
adecuados los datos de las utilidades en efectivo.
♦ En industrias con productos múltiples impide formular una
inteligente estrategia de precios, al no poder discernir los datos del
problema con suficiente exactitud.
2.11 Estructura del Estado de Resultado del sistema de

Costo por Absorción.
Ventas xxxxxxx
(-) Costos de Ventas
Materiales Directos xxxxxx
Mano de Obra Directa xxxxxx
C.I.F. Fijos xxxxxx
C.I.F. Variables xxxxxx (xxxxxx)
= Resultado Bruto xxxxxx
(-) Gastos de Ventas Fijos xxxxxx
(-) Gastos de Adm.Fijos y Variables xxxxxx (xxxxxx)
= Resultado Neto Operacional xxxxxx
65
2.12 Costeo Directo versus Costeo por Absorción.
El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo está en

el tratamiento de los costos indirectos de fabricación fijos. Los
defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de
fabricación, variables o fijos, son parte del costo de producción y deben
incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto. Afirman que
la producción no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de
fabricación fijos.
Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los
costos del producto deben asociarse al volumen de producción.
Sostienen que los costos indirectos de fabricación fijos se incurrirán aún
sin producción. Los proponentes de esta técnica insisten en que los
costos indirectos de fabricación fijos son, en esencia, un costo del
período relacionado con el tiempo y no tienen beneficios futuros y son,
en consecuencia, un costo no inventariable.
Hay muchos otros argumentos expresados por los partidarios del

costeo por absorción y del costeo directo, pero el único y más
importante expuesto por cada grupo ya ha sido presentado. Las dos
técnicas tienen mérito y, por tanto, se tratarán ambas. Es preciso tener
en cuenta que para los informes financieros externos debe utilizarse el
costeo por absorción, mientras que para los informes internos, la
gerencia prefiere el costeo directo porque su orientación hacia el
comportamiento del costo es el único elemento fundamental en la
planeación, el control y la toma de decisiones.
66
En resumen, el costeo por absorción carga todos los costos a la

producción excepto aquellos aplicables a los gastos de venta, generales
y administrativos. Por tanto, el costo de los artículos manufacturados
incluye costos de depreciación de fábrica, arriendo, seguros, impuestos
a la propiedad y los demás costos indirectos de fabricación fijos además
de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación variables. Parte de los costos indirectos de
fabricación fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de
artículos terminados hasta que se termine y venda el producto.
En contraste, bajo el costeo directo los costos indirectos de fabricación
fijos no se incluyen porque no se consideran costo del producto. Se
clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el
período en el cual se causen.
Otras diferencias que se pueden mencionar entre estos dos métodos
son:
• Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo
contempla los variables, el costeo por absorción incluye
ambos.
• La forma de presentar la información en el estado de resultados.
• Bajo el método de costeo por absorción, las utilidades pueden

ser cambiadas de un período a otro con aumentos o
disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, según el
método de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las
siguientes situaciones:
a. La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el

volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En
67
el costeo por absorción, la producción y los inventarios de los

artículos terminados disminuyen.
b. En costeo por absorción, la utilidad será mayor si el volumen de

ventas es menor que el volumen de producción. En costeo
variable, la producción y los inventarios de artículos terminados
aumentan.
c. En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el

volumen de ventas coincide con el volumen de producción.
2.13 Ajuste de Estados Financieros para Informes

Externos.
Las compañías que emplean el costeo directo pueden obtener todos los
beneficios de éste método para planeación, control y toma de
decisiones gerenciales y, al final del período, realizar un asiento simple
en el libro de diario para ajustar los datos a los informes externos.
Siempre que el costeo directo no se acepte por el AICPA, el IRS o la
SEC, se requerirá una reconciliación del costeo directo con el costeo
por absorción.
Las únicas partidas que deben ajustarse son los inventarios, el costo de
los artículos manufacturados y el costo de los artículos vendidos por la
cantidad de costos indirectos de fabricación fijos que se excluyó de los
costos del producto bajo el método de costeo directo.
68
2.14 Ilustración y análisis de los métodos de costeo:

Variable(Directo) y por Absorción.
Problema:
La empresa manufacturera “Todo Lindo Ltda.”, está interesada en

comparar sus utilidades netas correspondientes al período 1999 y 2000.
A continuación se presentan los datos de operación de la empresa, los
valores señalados están expresados en miles de pesos (M$):
Detalle P
Producción estándar (unidades) 30.000.- 30000.-

Producción real (unidades) 30.000.- 25.000.-
Ventas (unidades) 25.000.- 30.000.-
Precio de venta por unidad 15.- 15.-
Costos variables por manufacturación por unidad:
Materiales directos 1,5.-
Mano de obra directa 2,5.-
Costos indirectos de fabricación variables 2,0.-
Costo total variable unitario de manufactura 6.- 6.-
Costos indirectos de fabric. Fijos ($4 por unid) 120.000.- 120.000.-
Gastos administrativos y de venta (todos fijos) 50.000.- 60.000.-
a) Preparar un estado de resultado para ambos períodos según el:

1. Método de costeo por absorción
2. Método de costeo directo
69
b) Contabilice la diferencia en utilidades netas entre ambos

métodos.
c) Explique por qué las utilidades netas son iguales bajo ambos
métodos para los dos períodos combinados.
d) Si la empresa utilizó el costeo directo en sus registros contables
formales, ¿qué ajustes son necesarios para la elaboración de informes
externos?
Solución:
a) Estado de resultado período 1999, expresado en miles de pesos
(M$)
COSTEO POR ABSORCIÓN
Ventas (25.000 x $15) 375.000.-

Costo de los artículos vendidos:
Costos corrientes de manufactura(30.000 x $10)* (300.000).-
Menos: Inventario Final (5.000 x $10) 50.000.-
Costo de los artículos vendidos (250.000).-
Utilidad Bruta 125.000.-
Gastos de administración y de ventas (50.000).-
Utilidad neta 75.000.-
* Costo variable de manufactura ($6) + costos indirectos de fabricación
fijos por unidad ($4) = $ 10.-
COSTEO DIRECTO
Ventas (25.000 x $15) 375.000.-

Costos variables de manufactura(30.000 x $6) (180.000).-
Menos: Inventario Final (5.000 x $6) 30.000.-
Costo variable de los artículos vendidos (150.000).-
Margen de contribución 225.000.-
Menos: Costos indirectos de fabricación fijos (120.000).-
70
105.000.-
Menos gastos de adm. y ventas 50.000.-
Estado de resultado período 2000, expresado en miles de pesos (M$)
COSTEO POR ABSORCIÓN
Ventas (30.000 x $15) 450.000.-

Inventario inicial (5.000 x $10) (50.000).-
Costos corrientes de manufactura(25.000 x $10)* (250.000).-
Menos: Inventario Final 0.-
Costo de los artículos vendidos (300.000).-
Utilidad Bruta 150.000.-
Menos costos ind. de fabric. Fijos subabsorbidos ** (20.000).-
Sub Total 130.000.-
Menos: Gastos de administración y de ventas 60.000.-
** Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados................$
120.000.-
Costos indirectos de fabricación fijos aplicados...........................$
100.000.-
Costos indirectos de fabricación fijos subabsorbidos..................$
20.000.-
COSTEO DIRECTO
Ventas (30.000 x $15) 450.000.-

Inventario inicial (5.000 x $6) (30.000).-
Costos variables de manufactura(25.000 x $6) (150.000).-
Menos: Inventario Final
71
Costo variable de los artículos vendidos (180.000).-

Margen de contribución 270.000.-
Menos: Costos indirectos de fabricación fijos (120.000).-
Sub Total 150.000.-
Menos gastos de adm. y ventas (60.000).-
b) La diferencia entre la utilidad neta del período 1999 de M$ 75.000.-

(costeo por absorción) y los M$ 55.000.- (costeo directo) es atribuible a
los M$ 20.000.- de costos indirectos de fabricación fijos ( 5.000
unidades x $4) en el inventario final bajo el costeo por absorción, las
cuales no se cargarán al estado de ingreso hasta el período siguiente
cuando se vendan las unidades.
c) Las ventas son iguales a la producción para los dos períodos

combinados (30.000 + 25.000 = 55.000 unidades); por tanto, las
utilidades netas son iguales bajo ambos métodos para los dos períodos
combinados (M$ 145.000.-) porque no hubo inventarios iniciales en el
período 1999 ni inventarios finales en el período 2000.
d) Si la empresa utiliza el costeo directo en sus registros contables

formales, el costo de los artículos vendidos en el Estado de Resultado y
el inventario final en el Estado de Posición Financiera tendrían que
ajustarse con base en el costeo por absorción para la elaboración de
informes externos.
72
73
CAPITULO III
COSTOS HISTORICOS POR PROCESOS
74
Costeo por absorción Aplicado en Base al sistema de costos

históricos y contabilidad de costos por procesos o
departamentos.
3.1 Costeo por absorción

El costo de los productos terminados corresponderá a todos los costos
de producción del período sean estos directos o indirectos (variables o
fijos).
Los costos de fabricación se clasifican en tres elementos componentes:
el costo de las materias primas o materiales directos ocupados en la
elaboración de los productos; el costo de la mano de obra directa que
intervino en la transformación de las materias primas o en la
elaboración de los materiales directos; y en los costos indirectos de
fabricación.
75
Los tres elementos componentes del costo de Fabricación
3.2 Sistema de costos históricos
En este sistema para obtener los costos del producto o servicio, deben
determinarse una vez que haya transcurrido el tiempo que se necesita
desde la iniciación del proceso productivo hasta el término de la
fabricación o de la prestación del servicio.
Los costos totales de producción y los costos unitarios del producto sólo
podrán ser conocidos una vez que haya finalizado el proceso o el
periodo de producción. Para ello se deberá ir acumulando todos los
desembolsos y costos incurridos realmente en el período respectivo.
Durante el proceso productivo, solo es posible conocer los costos
incurridos por concepto de materias primas y por concepto de mano de
76
obra directa, ya que con respecto a los costos indirectos de fabricación,

es necesario esperar hasta el último día del período de costos para
proceder a su distribución.
3.3 Sistema de contabilidad de costos por procesos o

departamentos
Este sistema de contabilidad de costos por procesos o departamentos

se emplea en aquellas organizaciones donde el proceso productivo
total este integrado por una secuencia de etapas (e involucre un alto
volumen de productos similares), en la cual cada una de éstas etapas,
pueda definirse y diferenciarse claramente las unas de las otras. De tal
manera que el producto comience su proceso de fabricación en una
primera etapa y vaya pasando sucesivamente por cada una de las
etapas siguientes hasta llegar a una última en la cual quede totalmente
terminado y listo para su venta.
El registro de las operaciones y actividades de producción se hace de

tal manera, que sea posible conocer los costos realmente incurridos
durante el periodo de costos, en cada uno de los procesos o
departamentos que componen el proceso productivo en su conjunto. La
información que interesa a las empresas que operan con este sistema
de contabilidad de costos, es la relativa a los costos del periodo de cada
uno de los departamentos que intervienen en el proceso productivo
77
Sistema de costos por procesos
3.4 Características Generales.
El Sistema de Contabilidad de Costos por Procesos o Departamentos,

esta destinado a registrar los costos históricos de producción basados
en la metodología del Costeo por Absorción, y tiene las siguientes
características generales:
3.4.1 Aplicabilidad
Es aplicable de preferencia en aquellas empresas cuya actividad fabril

está orientada a la elaboración de un proceso de una combinatoria de
productos para la formación de los stocks de productos terminados
78
requeridos por la función de comercialización, desarrollada por la

misma empresa, cuya producción es continua, cuentan con un proceso
de fabricación en serie y sus productos tienen características
homogéneas o son estándares.
Requisito indispensable para la aplicabilidad de este sistema, es que el

proceso productivo total esté integrado por etapas parciales, dispuestas
en una secuencia ordenada y lógica de tal manera que el producto va
pasando por cada una de ellas para ser sometido a los trabajos
específicos que correspondan, adquiriendo un determinado grado de
avance o de terminación, mediante la incorporación de materiales
directos, la aplicación de trabajo de mano de obra directa y la
aplicación de los gastos de fabricación requeridos en cada una de
estas etapas del proceso productivo. En cada una de ellas, los
materiales directos consumidos, los trabajos aplicados y las actividades
de producción ejecutadas se diferencian unas de las otras en su
naturaleza. Ello permite la delimitación de las responsabilidades y la
identificación precisa de cada etapa. El conjunto de los trabajos de
conversión ejecutados en cada etapa determina el producto terminado.
Otro requisito indispensable para la aplicabilidad de este sistema

consiste en la necesidad de efectuar la departamentalización de los
costos incurridos en la función de producción mediante la definición de
departamentos productivos y departamentos de servicio.
3.4.2 Objetivos
Los objetivos del sistema son determinar los costos totales y unitarios
del período en cada uno de los subprocesos o departamentos
79
productivos y en cada uno de los departamentos de servicio y

finalmente determinar los costos totales y unitarios de los productos
terminados en el periodo y de las existencias de productos en proceso
de fabricación a la fecha de finalización del periodo.
El objetivo central del sistema es proveer la información necesaria para

controlar los costos y tomar decisiones.
3.4.3 Algunas Modalidades del Proceso de Producción
Las diversas modalidades que pueden asumir el registro y la

determinación de los costos de producción van a depender
fundamentalmente de las características que presenta el proceso
productivo y de la naturaleza del o de los productos.
Ya hemos señalado anteriormente que el sistema permite conocer los

costos totales del período por cada uno de los subprocesos o
departamentos, sean éstos productivos o d servicios, sin embargo, ello
carece de sentido si el sistema no estuviese orientado a la obtención de
los costos totales de la producción terminada y el costo unitario total de
los productos terminados en el periodo.
3.4.4 Mecanismos en la determinación de los costos totales
El producto comienza su proceso de fabricación en un primer

departamento productivo y luego va pasando sucesivamente por cada
80
uno de los departamentos es siguientes hasta llegar a un último

departamento en donde queda definitivamente terminado y listo para
ser enviado a la bodega de productos terminados y de ahí a su venta.
De esta manera nos vamos a encontrar con costos directos que se

identifican con un departamento en particular, que pueden ser
asignados directamente a cada departamento, con otros que son
imputados a los departamentos por prorrateo o distribución (costos
comunes y costo de los departamentos de servicios). La suma de estos
costos constituye los costos agregados en el periodo por cada
departamento productivo, los cuales sumados al costo total traspasado
del departamento anterior determinada el costo total del periodo del
respectivo departamento. Por lo cual, el costo total del producto
corresponderá al costo total acumulado, mediante las transferencias
sucesivas de los otros departamentos, más el costo total agregado por
el último departamento durante el periodo.
El primer departamento productivo, junto con el traspaso físico del

producto, hace transferencia de los costos totales incurridos en las
operaciones de fabricación correspondiente al grado de avance de
terminación con que entrega el producto al segundo departamento.
Costo que estará dado por el costo de las materias primas o materiales
directos incorporados el producto, más el costo de la mano de obra
directa y más los gastos de fabricación incurridos. Este costo
constituye lo que se conoce como “costo de transferencia”, el que es
traspasado al segundo departamento conjuntamente con las unidades
físicas del producto en elaboración.
El segundo departamento recibe este costo de transferencia al cual le
va a agregar los costos propios de sus operaciones, que pueden estar
81
compuesto por el costo de las nueva materias primas, mas el costo de

la mano de obra y más el costo de los gastos de fabricación que
corresponden al segundo departamento. Así en forma sucesiva, se irá
determinando el costo total del producto hasta llegar al último
departamento productivo en donde queda determinado el costo total
definitivo, junto con quedar el producto totalmente terminado.
Esquema de costo total suponiendo un proceso productivo compuesto

por departamentos A, B y C.
Departamento A:
: Costo Materias Primas o Materiales Directos $
__________
Más : Costo de la Mano de Obra Directa
__________
Más : Costos Indirectos de Fabricación
__________
Igual : Costo del Periodo Dpto. A (Costos de
Transferencia al Dpto. B) $
__________
Departamento B:
: Costo transferido por Dpto. A
Más : Costo agregado por Dpto. B
Materiales Directos $ __________
Mano de Obra Directa __________
Costos Indirectos. De Fabric. __________ $
__________
Igual : Costo del Periodo Dpto. B (Costos de
82
Transferencia al Dpto. C) $
__________
Departamento C:
: Costo transferido por Dpto. B
Más : Costo agregado por Dpto. C
Materiales Directos $ __________
Mano de Obra Directa __________
Costos Indirect. de Fabric. __________ $
__________
Igual : Costo del Periodo Dpto. C (Costos de
los productos terminados) $
__________
3.4.5 Determinación de los costos unitarios.
Los costos unitarios son calculados al final del periodo de costos

(generalmente el último día del mes) por separado para cada uno de
los tres elementos del costo: Materias primas; mano de obra directa; y
costos indirectos de fabricación. El costo unitario total corresponde a la
suma d los costos unitarios de los tres elementos.
Tienen incidencia en el costo unitario total de un departamento

productivo determinado el aumento o disminución del número de
unidades, los inventarios iniciales de productos en proceso de
elaboración y las pérdidas o mermas de unidades.
83
3.4.6 Concepto de producto terminado
Nos referimos a producto terminado cuando el producto ha completado

todas sus etapas del proceso productivo, por lo que ha quedado listo
para ser almacenado en bodega y de ahí ser despachado para su
venta. También es considerado producto terminado cuando este ha
completado todas las operaciones de fabricación que le corresponden a
un departamento en particular, aun cuando se encuentra en proceso de
elaboración con relación al producto final o definitivamente terminado.
Un producto queda terminado, con relación a un departamento

productivo determinado cuando tiene incorporado el cien por ciento de
los costos de cada uno de los elementos que corresponde aplicar en
dicho departamento.
De acuerdo a lo anterior, se consideran como productos en proceso,

para un departamento determinado, a aquellos productos que no tienen
incorporado el cien por ciento de los costos de cada uno de los tres
elementos o de alguno de ellos que corresponde aplicar en dicho
departamento, ello implica que tales productos no han cumplido con
todas las operaciones de fabricación propias del departamento
productivo en el que se encuentran. Lo cual se traduce en el grado de
avance del proceso de elaboración; esto permite determinar el
inventario final de productos en proceso al término del periodo, a su vez
constituye el inventario inicial de productos en proceso al inicio del
período siguiente.
3.4.7 Grado de Avance

84
El grado de avance corresponde a un porcentaje representativo del

grado de elaboración alcanzado por un producto en un momento
determinado o transcurrida cierta etapa del proceso productivo total,
que se mide con relación al número de operaciones de fabricación
cumplidas y de la proporción de los costos incurridos hasta dicha etapa.
Ejemplo, un producto, en una etapa específica dl proceso productivo,

tiene incorporadas todas las materias primas que requiere para su
terminación y ha cumplido la mitad de las operaciones de trabajo
requeridas por le proceso de fabricación en su conjunto se dice que
dicho producto tiene un grado de avance de 100% con relación a las
materias primas (equivale a decir que se encuentra terminado en
relación a las materias primas) y de un 50% con relación a la mano d
obra directa. Otro tanto se expresará con relación a los costos
indirectos de fabricación.
El grado de avance representa el nivel de elaboración o d terminación

alcanzado por un producto en un momento o etapa del proceso
determinado, ya sea con relación a un Departamento productivo en
particular o con relación al producto final.
3.4.8 Producción Equivalente
La producción equivalente resulta de expresar toda la producción de un

periodo en terminas de unidades concluidas para un departamento
productivo en particulares. Para ello se requiere traducir los productos
en proceso de elaboración del periodo que se analiza en términos de
unidades equivalentes.
85
Las unidades equivalentes resultan de expresar los productos en

proceso en su equivalencia a unidades terminadas del producto para un
determinado departamento productivo al final del periodo bajo análisis.
Para ello, se aplica el grado de avance establecido para cada elemento
del costo sobre el total de unidades en proceso de elaboración se han
determinado por diferencia entre el total de unidades iniciadas o
recibidas menos el total de unidades terminadas durante el periodo.
Ejemplo: en un proceso determinado, se inició la elaboración de 15.000
unid. al comienzo del período. Al finalizar dicho período se habían
terminado 12.000 unid. y quedaron en proceso de elaboración 3.000
con un grado de avance de 80% para las M.P., un 60% para M.O. y un
50% para CIF.
El objetivo que cumple la producción equivalente es el de determinar a

cuantas unidades de productos terminados corresponden los costos
totales incurridos en el periodo en los respectivos departamentos.
86
3.4.9 Perdidas de Materiales
Dependiendo de la naturaleza y características de las materias primas y

de las características del proceso productivo, ocurre en muchos casos
que se producen mermas, desperdicios, recortes, evaporación, etc., de
las materias primas empleadas en el proceso, que se traducen en
disminución del número de unidades iniciales de dichos elementos
aplicados o consumidos en un proceso determinado. Esta disminución
en las unidades se denominan “pérdidas o unidades perdidas” y se
materializan un una disminución del número de unidades de productos
terminados o de productos en proceso. Las pérdidas pueden ser
clasificadas como “Perdidas normales” o como Pérdidas
extraordinarias”, según sea su naturaleza y cuantía.
Pérdidas normales
Las pérdidas normales corresponden a aquellas disminuciones que

deben producirse en forma natural y obligada dadas las características
y naturaleza de las materias primas utilizadas. Son consideradas como
un hecho inherente al proceso productivo que tiene que ser aceptado y
considerado en el costo de producción.
87
88
Como se puede observar en el ejemplo, los costos totales (que no

sufren alteración) fueron aplicados a una producción equivalente que
89
excluye totalmente las unidades perdidas para el efecto de determinar

los costos unitarios y la producción a la que se aplicaron los costos del
periodo.
A partir del segundo departamento productivo, el tratamiento dedo a las

pérdidas normales es diferente porque la situación también es
diferente. Puesto que se comienza a trabajar sobre las unidades de
productos que se reciben del departamento productivo anterior. Las
disminuciones de unidades producidas afectan en igual proporción a las
cantidades de unidades de productos recibidas, lo que debe traducirse
en un aumento del costo unitario, por cuanto el soto total de las
unidades recibidas (el cual no sufre alteración alguna) queda distribuido
en una menor cantidad de unidades.
Ejemplo: Si suponemos el segundo departamento productivo “2”, que

recibió del departamento “1”, las 1.500 unidades terminadas, de las
cuales se perdieron 100 unidades, correspondientes a una pérdida
normal. Además se transfirió el costo correspondiente de $ 87.000.-
(1.500 unidades por $58 cada una). Con la pérdida de 100 unidades el
departamento “2”, terminó el periodo con 1.400 unidades. El costo
unitario experimenta un ajuste de 0,3333 puesto que al dividir el costo
total de $ 87.000.- en un menor número de unidades 1.400.- el costo
unitario varía a $58,3333
A este costo se añaden los costos unitarios agregados por el

departamento “2”, durante el periodo. En este caso fueron de $ 28.000
por concepto de materias primas; $ 40.800 por concepto de mano de
obra directa; y $ 15.840 por concepto de costos indirectos de
fabricación y que durante dicho periodo se terminaron 1.200 unidades y
90
quedaron 200 unidades en proceso de elaboración, con un grado de

avance del 100% para la materia prima, 80% para la mano de obra
directa, y 60% para los costos indirectos de fabricación.
91
Pérdidas Extraordinarias
Las pérdidas extraordinarias corresponden a aquellas disminuciones de

unidades que se producen por sobre los límites considerados normales,
generalmente tienen su origen en fallas del proceso productivo,
supervisión ineficiente, mal uso y aprovechamiento de las materias
primas, derroches, robos, mala calidad de las materias primas, etc.
En este caso no es necesario hacer la distinción de si la pérdida se

produce en el primer departamento productivo o en los siguientes, ya
que el tratamiento contable es para todos los departamentos el mismo.
Este tratamiento consiste en considerar el total de unidades perdidas
igual como si se tratara de unidades terminadas en el respectivo
departamento, pasando a incorporarse a la producción equivalente del
periodo y ser valorizadas aplicándoles el costo unitario que resulte.
Ejemplo:
Considerando los mismos datos del ejemplo anterior y suponiendo que
las 100 unidades perdidas corresponden a una pérdida extraordinaria,
la situación sería:
92
Una vez determinado el costo unitario total del periodo, se procede a

sacar contablemente del departamento “2”, el costo total de las
unidades perdidas extraordinariamente, con el siguiente asiento:
93
_______________ x ____________
Pérdidas Extraordinarias $ 11.577
Departamento “2” $ 11.577
Por el valor de 100 unidades perdidas en el Dpto. 2, en forma
extraordinaria a $115,77 c/u
3.5 Registro y control de las materias Primas y materiales

directos.
De acuerdo con la metodología de abastecimientos de productos y

requerimientos de materiales del proceso productivo, la bodega de
materias primas irá entregando, periódicamente o según las
necesidades de los respectivos departamentos productivos, las
cantidades de materiales directos que correspondan en cada
oportunidad, mediante una guía de entrega. Con esta guía se procede a
registrar en el Libro Diario de entrega de materiales, con cargo al
departamento al cual le fue entregado el material.
94
El control de las materias primas y de los materiales directos, y sus

respectivos costos, se hace en base al consumo de los departamentos
productivos, verificando las cantidades consumidas y evaluando los
rendimientos reales y compararlos con los presupuestados, a fin de
determinar variaciones y diferencias producidas, investigar y determinar
95
las causas que las originan y adoptar las medidas correctivas

justificándolas técnicamente.
3.6 Registro y Control de la Mano de Obra Directa.
Por tratarse de costeo por absorción en base al sistema de costos

históricos y sistema de contabilidad de costos por procesos, el costo de
la mano de obra directa está compuesto por todas las retribuciones
efectuadas al personal que trabaja en cada departamento productivo,
cumpliendo la parte de las tareas de fabricación que les son propias a
dichos departamentos productivos.
En efecto, cada departamento productivo debe llevar a cabo una etapa

específica del proceso productivo total. Dicha etapa comprende una
serie de operaciones y tareas bien definidas y particulares que hacen
posible que el producto alcance el grado de terminación que lo habilite
para pasar a la etapa siguiente y así sucesivamente hasta quedar
definitivamente terminado.
Para cumplir con las operaciones y tareas que le corresponde, cada

departamento productivo cuenta con un equipo de trabajadores, con
algún grado de especialización y de entrenamiento en las diversas
actividades de fabricación que le competen al departamento productivo
respectivo.
De esta manera resulta fácil identificar los desembolsos por concepto

de retribución al trabajo con los departamentos, dada la relación de
dependencia de cada trabajador con su respectivo departamento
productivo.
96
Por consiguiente, el costo de la mano de obra directa queda

determinado por todas las remuneraciones, regalías, beneficios legales
y/o contractuales pagadas y devengadas por los trabajadores más los
aportes previsionales e impuestos relacionados con las remuneraciones
y los beneficios, siempre que todos ellos sean de cargo de la empresa.
En general este tipo de trabajadores se les remunera en base a

remuneraciones fijas por periodo de tiempo y horas de permanencia
dentro de la empresa, aun cuando rara efectos del costo se haga una
distinción con relación a las horas efectivamente trabajadas en la
jornada de trabajo, aun cuando después las horas extraordinarias o los
recargos y las horas ociosas se haga llegar al costo del proceso a
través de los costo indirectos de fabricación.
En la mayoría de los casos las remuneraciones pagadas y obligaciones

devengadas se registran en la contabilidad financiera sobre la base de
las planillas de remuneraciones o nóminas de pago, en las cuales
quedan incorporados todos los trabajadores de la empresa, cualquiera
que sea el trabajo que ejecuten. Estas planillas se confeccionan
tomando los datos de las tarjetas de reloj control, valorizando las horas
de permanencia con las tarifas y adicionando las regalías y beneficios
contractuales y legales que correspondan.
El paso siguiente consiste en analizar las planillas de remuneraciones,

identificando cada uno de los trabajadores con sus respectivas
funciones y dentro de la función producción, con cada uno de los
departamentos productivos. De éste análisis resulta un resumen de
97
remuneraciones por departamento que sirve de documento base para

registrar los cargos por concepto de mano de obra directa.
Desde el punto de vista teórico, el procedimiento adecuado a seguir

para registrar y controlar el costo de la mano de obra directa en cada
uno de los departamentos es confeccionando ordenes de entrega de
mano de obra, las cuales deben ser confeccionadas diariamente por los
supervisores o capataces de cada departamento. Con el uso de las
órdenes se pueden determinar las horas efectivamente trabajadas en
cada una de las tareas y la individualización de los trabajadores que
intervinieron en la ejecución de ellas. Las órdenes son valorizadas por
los encargados de la unidad de contabilidad de costos, aplicando la
tarifa vigente en la empresa.
Para el control de la mano de obra, en cuanto a costo y rendimiento es
indispensable contar con la información relativa al tiempo realmente
ocupado en cada una de las operaciones de fabricación realizadas por
cada departamento, de acuerdo al rol que le corresponde cumplir dentro
del proceso productivo total.
98
3.7 Registro y control de los Costos Indirectos de Fabricación.
Según el método de costeo por absorción, los costos indirectos de

fabricación corresponden a todos los desembolsos incurridos en la
elaboración del producto final.
En general están constituidos por:
• Mano de obra indirecta
99
• Materiales indirectos
• Mantenimiento del equipo de fábrica
• Departamentos de Servicios
• Suministros
• Depreciación Fábrica
• Otros gastos indirectos de fabricación
Por tratarse de la contabilidad de costos por procesos, existirán muchas

partidas de costo indirecto de fabricación que pueden ser asignadas
directamente al departamento en que se incurren o partidas que por
ser en conjunto y beneficiar a toda la función de producción es
necesario acumularlas y luego distribuirlas o prorratearlas a los distintos
departamentos productivos.
El control de los costos indirectos de fabricación (CIF), requiere el

efectuar una comparación o medición de los costos incurridos
realmente durante un periodo con alguno de los siguientes patrones de
comparación:
a) Presupuesto de CIF
b) CIF estándares
c) CIF reales de periodos anteriores, actualizados.
El establecimiento de estándares permite determinar variaciones,
identificar las causas que las originan y relacionar las
responsabilidades.
100
Registro de los costos indirectos de fabricación en un sistema de

contabilidad de costos por procesos, corresponde a la siguiente
secuencia:
a) Acumulación en una cuenta de mayor, que puede denominarse

“Costos Indirectos de Fabricación” y que estará segregada en
tantas sub-cuentas como ítem intervengan, de las partida
provenientes de:
- Materiales, por la entrega de materiales indirectos

- Control de costos mano de obra, por el costo de la mano
de obra indirecta
- Del libro diario y Auxiliares corresponden partidas como:
ajuste de existencias de materiales, fletes de compras,
prorrateo de gastos generales, gastos comunes
específicos a la función de producción.
-
b) Asignación directa a los diversos departamento productivo y
departamentos de servicios de aquellas partidas directamente
identificadas o asignables a departamentos específicos, de acuerdo
a los siguientes asientos:
_______________ x ____________
Departamento 1 $ XXXX
Departamento 2 $ XXXX
Departamento de Servicios $ XXXX
Costos Indirectos de Fabricación $ XXXX
101
c) Distribución primaria de los gastos comunes a todos los

departamentos productivos y departamentos de servicios provenientes,
por una parte, de acumulaciones correspondientes de distribuciones de
gastos generales y conjuntos a las diversas funciones de la empresa y
por otra de desembolsos e imputaciones originadas directamente por la
función de producción y que no son identificables directamente con
ningún departamento.
El asiento contable es igual al señalado en la letra b).
d) Distribución secundaria de los costos totales de los departamentos d

servicio a los departamentos productivos. Cuando se aplica el
criterio de que los departamentos de servicio se traspasan costos
entre sí, será necesario efectuar previamente dicho traspaso antes
de proceder a la distribución secundaria.
Mediante los asientos de contabilidad que se derivan de la asignación

directa, de la distribución primaria y de distribución secundaria, se
produce el traspaso de todas las partidas de costos acumulados en la
cuenta Costos Indirectos de Fabricación a los diferentes departamentos
productivos completando con ello los costos totales del proceso
incurrido en cada uno de los departamentos productivos durante el
periodo. La cuenta de mayor “Costos indirectos de Fabricación” queda
saldad al término del período.
3.8 Informe de Costos Departamentales.
Los costos incurridos por cada proceso o Departamento productivo en

su periodo determinado, se comunican a los niveles directivos que
102
corresponda mediante un INFORME DE COSTOS DEPARTAMENTAL,

el cual consta de las siguientes tres partes:
a) Flujo físico
En esta primera parte del informe se entrega toda la información

relativa al movimiento de unidades físicas de producto ocurrido durante
el periodo al cual se está refiriendo el informe.
- Unidades de productos que se iniciaron en el primer
departamento
- Unidades recibidas del departamento anterior cuando se
trata de departamentos posteriores, del segundo en
adelante.
- Unidades de productos terminadas y traspasadas el
departamento productivo siguiente.
- Unidades de productos terminadas y que quedan en
existencia en el departamento final el término del periodo.
- Unidades en proceso de elaboración al finalizar el periodo
con los respectivos grados de avance por cada elemento
componente del costo.
- Unidades de producto perdidas, normales y
extraordinarias durante le periodo.
- Los aumentos y disminuciones de las unidades
producidas a raíz de haber agregado nuevos materiales
en determinados departamentos.
b) Costo del Periodo.
103
En esta segunda parte del informe se da cuenta de los cotos totales

incurridos por cada uno de los elementos componentes del costo, de
acuerdo con los cargos efectuados a cada departamento durante el
periodo, correspondiente a los costos de la materia prima, el costo de la
mano de obra directa y a los costos indirectos de fabricación.
En el primer departamento productivo, los costos totales del periodo

están constituidos solamente por costos agregados por este
departamento, de acuerdo con los cargos recibidos durante le periodo.
En el segundo departamento productivo y los siguientes el costo total
del periodo está compuesto por los costos transferidos del
departamento anterior, correspondientes a las unidades de producto
traspasadas durante el periodo, más los costos agregados por el
segundo departamento o el departamento correspondiente.
En esta parte del informe, junto con proporcionar los costos totales del
periodo y su desglose en los elementos y rubros correspondientes se
entregan los costos unitarios parciales y totales del periodo.
c) Aplicación de los Costos del Periodo.
En esta etapa del informe se dan a conocer el costo total de las

unidades de producto terminadas en el departamento correspondiente;
el costo se desglosa en los elementos del costo; las unidades de
producto en proceso al término del periodo y el costo de las pérdidas
extraordinarias, por las que corresponde hacer un asiento de ajuste.
El costo total de las unidades de producto terminadas y traspasadas el

departamento siguiente, que figura en esta parte del informe, debe
104
cuadrar con los valores cargados a dicho departamento por las

unidades de producto recibidas del departamento anterior durante el
periodo, para lo cual debió hacerse el siguiente asiento:
_______________ x ____________
Departamento “2” $ XXXX
Departamento “1” $ XXXX
Por el costo de trasferencia de las unidades de producto
que fueron terminadas y traspasadas por el Dpto. “1” al
Dpto. “2”.
El costo total de las unidades de producto en proceso de elaboración

que figura en esta etapa el informe, debe cuadrar con el saldo de la
cuenta mayor del departamento que informa, siempre que todas las
unidades de productos terminadas hayan sido traspasadas antes del
cierre de dicho periodo y este hecho el asiento de ajuste
correspondiente al costo de las unidades de producto perdidas en forma
extraordinaria y por el cual debió hacerse el asiento correspondiente.
Cuando en un departamento quedan unidades de producto terminadas

sin traspasar al departamento siguiente, el saldo de la cuenta mayor a
dicha fecha, (correspondiente a dicho departamento) debe cuadrar con
la suma del costo total de las unidades de producto terminada y no
traspasadas al departamento siguiente, más el costo total de las
unidades de producto en proceso de elaboración que figuran en la
tercera pare del informe.
Ejemplo: dados los siguientes antecedentes:
105
En el departamento “1”, se inició la elaboración de 10.000 unidades del

producto “Polar”. Durante el periodo se terminaron 8.000 unidades de
dicho producto, de las cuales se alcanzaron a traspasar el
departamento “2”, solo 6.000 unidades.
Al final del periodo quedaron en proceso de elaboración 1.500 unidades

del producto “Polar”, con un grado de avance de 100% de materias
primas(MP), 80% de mano de obra directa (MOD) y 60% de costos
indirectos de fabricación (CIF).
Durante el periodo se produjo una pérdida extraordinaria de 500

unidades del producto “Polar”.
Durante el periodo, al departamento “1” se le efectuaron cargos que
totalizaron:
Materias Primas (MP) $ 900.000.-
Mano de Obra Directa (MOD) 679.000.-
Costos Indirectos de Fabricación 470.000.-
De acuerdo a lo anterior el informe quedaría:
106
107
En este ejemplo se registra en la contabilidad mediante el siguiente tipo

de asientos:
108
Las cuentas de Mayor quedarán:
109
El saldo de la cuenta Departamento 1 se descompone en $ 420.000

correspondientes a las unidades terminadas y no traspasadas más $
264.000 correspondientes al costo de las unidades en proceso de
elaboración.
3.9 Inventarios Iniciales
Las unidades que quedan en proceso de elaboración en un

departamento determinado al finalizar un periodo, son el Inventario
Final de productos en proceso de este.
El inventario final a la fecha de cierre del periodo pasa a constituirse en

el Inventario Inicial de productos en proceso al inicio del periodo
siguiente. Periodo en el que van a ser terminadas, agregándoles la
110
materia prima, mano de obra directa y los costos indirectos de

fabricación que les faltaban para su terminación.
Dado que las unidades del inventario inicial de productos en proceso
tienen un determinado grado de avance con relación a cada uno de los
elementos del costo, deberá incurrirse en un costo equivalente con el
complemento del porcentaje del grado de avance que falta para enterar
el 100% de cada uno de los elementos. Quedando así terminadas en el
departamento respectivo.
Por ejemplo si la unidades de productos en proceso aparecen en el

inventario inicial, con un grado de avance del 80% para las materias
primas; de un 60% para la mano de obra directa; y del 50% para los
costos indirectos de fabricación, para quedar terminadas requieren de la
aplicación de costos equivalentes por 20% para las materias primas;
40% para la mano de obra directa; y 50% para los costos indirectos de
fabricación.
En el tratamiento contable de los inventarios iniciales de productos en

proceso existen diferentes métodos entre los cuales los mas conocidos
y utilizados son:
a) Método del costo promedio (MPP)
b) Método del costo por orden de la primera entrada (PEPS o FIFO)
a. Método del Costo Promedio
Este método consiste en calcular un costo unitario promedio por cada

uno de los tres elementos componentes del costo de producción,
promediando los costos del inventario inicial de los productos en
111
proceso con los nuevos costos cargados al departamento durante el

nuevo periodo.
Se toma como base que una parte de los nuevos costos cargados
durante el periodo se emplearon para terminar las unidades en proceso
del inventario inicial y la otra parte para trabajar las unidades iniciadas
o recibida durante el periodo que se analiza y que los costos totales que
deben promediarse corresponderán a la suma del costo del inventario
inicial separado por cada elemento del costo, mas los nuevos costos
por elementos, cargados durante el periodo.
Costo total del Costo Unitario

=
periodo
Producción Equivalente (por c/u de los elementos)
Ejemplo: La Empresa “XZ” presenta la siguiente información de

producción:
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO
- UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL DE 1 2
PRODUCTOS EN PROCESO
2.000 3.000
- UNIDADES INICIADAS DURANTE EL
PERIODO
30.000 --
- UNIDADES RECIBIDAS DEL
DEPARTAMENTO ANTERIOR DURANTE
EL PERIODO -- 28.000
- UNIDADES TERMINADAS Y
TRASPASADAS AL DEPARTAMENTO
SIGUIENTE DURANTE EL PERIODO.
28.000 29.000
- UNIDADES EN PROCESO DE
ELABORACIÓN AL CIERRE DEL PERIODO
4.000 2.000
GRADO DE AVANCE:
MATERIAS PRIMAS 80% 60%
MANO DE OBRA DIRECTA
60% 80%
COSTOS INDIRECTOS DE 112
50%Internet
Curso de Costos por 50%
FABRICACION.
- COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO:
. COSTO TRANSFERIDO POR EL

DEPARTAMENTO ANTERIOR - -
630.000
. COSTOS AGREGADOS POR EL

DEPARTAMENTO EN EL EJERCICIO ANTERIOR:
16.000 15.000
MATERIAS PRIMAS
MANO DE OBRA DIRECTA 12.000 10.500
9.800 8.200
COSTOS INDIRECTOS DE ABRICACION
- COSTOS CARGADOS AL DEPARTAMENTO

2.972.000 2.401.000
DURANTE EL PERIODO:
MATERIAS PRIMAS 2.116.000 2.743.500
MANO DE OBRA DIRECTA 1.190.200 1.491.800
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 5.600.000 12.208.043
COSTOS TRANSERIDOS AL DEPARTAMENTO
SIGUIENTE.
De acuerdo con los datos anteriores, la producción equivalente del

periodo para ambos departamentos productivos, es la siguiente:
113
Para promediar los costos se aplica la fórmula:
Costo Inventario Inic.+Costo cargado en el = Costo

periodo Producción Equivalente (unidades) Unitario
Promedio
Aplicaremos la fórmula a cada uno de los tres elementos:
DEPARTAMENTO 1
: $ 16.000 + 2.792.000 = $ 90
MATERIAS PRIMAS (1)
31.200 Unidades
: $ 12.000 + 2.116.000 = $ 70
MANO DE OBRA DIRECTA (2)
30.400 Unidades
: $ 9.800 + 1.190.200 = $ 40
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN (3) 30.000 Unidades
114
DEPARTAMENTO 2
: $ 15.000 + 2.401.000 = $ 80
MATERIAS PRIMAS (4)
30.200 Unidades
: $ 10.500 + 2.743.500 = $ 90
30.600 Unidades
: $ 8.200 + 1.491.800 = $ 50
De estos datos se pueden apreciar que el costo total del Inventario

Inicial de las 3.000 unidades de proceso de elaboración existentes en el
Departamento Productivo 2 al inicio del periodo, se compone de la
siguiente manera:
COSTO TRANSFERIDO POR EL DEPARTMENTO 1

$ 630.000
MAS: COSTOS AGREGADOS POR EL DEPTO. 2

A LA FECHA DE CIERRE DEL PERIODO
ANTERIOR:
MATERIAS PRIMAS $ 15.000
MANO DE OBRA DIRECTA 10.500
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 8.200
33.700
COSTO TOTAL DEL INVENTARIO INICIAL $
663.700
Por consiguiente, dicho inventario inicial tiene incorporado un costo

unitario procedente del departamento “1“ de $ 210, el cual resulta de
dividir $ 630.000 por las 3000 unidades (630.000 : 3.000 = $ 210 ) .
115
En cambio, en el departamento “1”, el costo total del inventario inicial

ascendente a $ 37.800 (16.000 + 12.000 + 9.800) corresponde en su
totalidad a costos solamente agregados por dicho departamento en el
ejercicio anterior.
Los informes de costos departamentales, son los siguientes:
116
117
Los números 1, 2, y 3 colocados entre paréntesis, corresponden a la

referencia de los cálculos efectuados previamente a la presentación de
los informes de costos.
118
119
120
Los números 4, 5 y 6 colocados entre paréntesis, corresponden a la

referencia con los cálculos efectuados previamente a la presentación de
los informes de Costos.
El número 8 indica que la cifra de “200.97 proviene de dividir $

6.230.000 por 31.000 unidades (3.000 unidades correspondientes al
Inventario Inicial más 28.000 unidades recibidas de departamento 1
durante el periodo).
Características del método de costo promedio:

• Para que el cálculo del promedio de los costos del periodo
pueda operar, es necesario que e costo del inventario inicial en
unidades en proceso de elaboración se presente desglosado en
los costo parciales correspondientes a cada uno de los tres
elementos componentes del costo. A partir del segundo
departamento se debe presentar por separado el costo del
inventario inicial correspondiente a la parte del costo transferido
del departamento precedente que se encuentra formando parte
del costo total del inventario.
• Para los costos parciales del inventario inicial no se calculan

costos unitarios, pero sí se calcula la parte de costo transferido
del departamento productivo precedente que se encuentre
formando parte del costo del inventario inicial a partir del
segundo departamento en adelante.
• Para el costo total transferido del departamento anterior, formado

por la suma del costo de transferencia incorporado en el
121
inventario inicial más el costo de transferencia de las unidades

recibidas durante el período se recalcula un costo unitario
promedio ponderado, para cuyo efecto se divide la suma
señalada procedentemente por el total de unidades
correspondientes a dicho costo. El costo unitario recalculado se
suma al costo unitario total de los costos promediados, para
determinar el costo unitario total del periodo.
• El método del costo promedio determina sólo un costo unitario
total para las unidades de productos terminados durante el
periodo, característica que lo diferencia de otros métodos
aplicados en el tratamiento contable de los inventarios iniciales
de productos en proceso de elaboración.
b. Método del Costo por Orden de Precedencia.
Este método, también conocido como de la primera entrada, primera

salida (PEPS o FIFO), parte de la base que la actividad de un
departamento, al iniciar un nuevo periodo está orientada a terminar la
unidades en proceso de elaboración que integran el inventario inicial y
que por consiguiente, son las primeras unidades terminadas que se
traspasan al departamento productivo siguiente durante dicho periodo.
En virtud de ello se estima que los costos del inventario inicial deben
mantenerse inalterados y separados, no debiendo considerarlos para el
efecto de promediarlos con los costos agregados durante el nuevo
periodo, requeridos para terminar el inventario inicial y para procesar las
nuevas unidades iniciadas o recibidas. Por el contrario deben
registrarse por separado los costos adicionales requeridos para
122
terminar las unidades en proceso del inventario inicial, presentando

completamente separado el costo del inventario inicial del costo
adicional necesario para completar las unidades en proceso de
elaboración.
Con este criterio debe adicionarse en primer lugar, el costo requerido

para la terminación de las unidades del inventario inicial y después se
debe adicionar el costo aplicado en la terminación de las unidades
iniciadas o recibidas durante el periodo.
Este método considera sólo los costos adicionales incurridos en la

terminación de las unidades en proceso correspondientes al inventario
inicial, para la determinación de la producción equivalente del periodo
se considera que dicho costo adicional corresponde a una cantidad de
unidades equivalentes determinado por el complemento del 100% con
la relación al porcentaje del grado de avance alcanzado por las
unidades en proceso del inventario inicial, es decir, por el porcentaje
que le falta hasta completar el 100% del grado de avance.
En este método es indispensable presentar el grado de avance

alcanzado por las unidades en proceso del inventario inicial, no siendo
necesario conocer en detalle el desglose del costo total en sus
elementos componentes, dato que era necesario conocer en el método
del costo promedio.
Utilizando los datos del ejemplo anterior, y agregando el grado de

avance de las unidades en proceso, aplicaremos este método:
Departamento 1 Departamento 2
Grado de Avance Grado de Avance
123
Materias Primas 90% 70%

Mano de Obre Directa 70% 90%
Costos Indirectos de Fabricación 60% 60%
Producción equivalente de ambos Departamentos:
( 1) 28.000 Unds. Terminadas y Traspasadas – 2.000 Unds.

Inventario Inicial
( 2) 100% - 90% = 10%: 0,10 x 2.000 = 200 unidades

100% - 70% = 30%: 0,30 x 2.000 = 600 unidades
100% - 60% = 40%: 0,40 x 2.000 = 800 unidades
( 3) 0,80 x 4.000 = 3.200 Unidades; 0,60 x 4.000 = 2.400 Unidades

0,50 x 4.000 = 2.000 Unidades
124
( 4) 29.000 Unidades Terminadas y Traspasadas – 3.000 u.

Inventario Inicial
( 5) 100% - 70% = 30%: 0,30 x 3.000 = 900 unidades
100% - 90% = 10%: 0,10 x 3.000 = 300 unidades
100% - 60% = 40%: 0,40 x 3.000 = 1.200 unidades
( 6) 0,60 x 2.000 = 1.200 Unidades; 0,80 x 2.000 = 1.600 Unidades

0,50 x 2.000 = 1.000 Unidades
Fórmula para determinar los costos unitarios:
- Para el departamento 2:
Materias Primas 70%
Mano de Obra directa 90%
Costo Indirecto de Fabricación 60%
De acuerdo con estos datos la producción equivalente del periodo en

ambos departamentos, es:
Costos Agregados por el Dpto. durante el periodo

=
Costo
Producción Equivalente (unidades)
Unitario
Aplicación:
DEPARTAMENTO 1
: $ 2.792.000 = $ 94,966
MATERIAS PRIMAS (7)
29.400 Unidades
125
: $ 2.116.000 = $ 72,966
29.000 Unidades
: $ 1.190.200 = $ 41,326
DEPARTAMENTO 2
: $ 2.401.000 = $ 85,445
MATERIAS PRIMAS (10)
28.100 Unidades
: $ 2.743.500 = $ 98,333
27.900 Unidades
: $ 1.491.800 = $ 52,901
: $ 5.574.340 = $ 199,084
UNDS. TRASPASADAS DEL DEPTO. 1
( 13 ) 28.000 Unidades
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL (14): $ 630.000 + 15.000 + 10.500 + 8.200 = $

633.700
Los informes de costos departamentales, son los siguientes:
126
127
No podemos afirmar que uno de los métodos de inventario sea mejor

que el otro, cada uno de los métodos tiene ventajas comparativas,
según sea el tipo de información que se necesite
128
El elegir un con respecto al otro dependerá de la naturaleza del proceso

productivo y del tipo de información que se desee obtener.
Su diferencia básica esta en los criterios aplicados en el tratamiento

contable de los inventario iniciales de los productos en proceso de
elaboración. El método de costo promedio trabaja con un costo unitario
único acumulado en el periodo, mientras que el método de soto por
orden de precedencia trabaja con dos costos diferentes por las
unidades terminadas, según provengan del inventario inicial o
correspondan a las iniciadas o recibidas durante el periodo, por esto
requiere de un mayor detalle.
129
CAPITULO IV
COSTEO POR ABSORCION APLICADO SOBRE LA

BASE DEL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR Y
CONTABILIDAD DE COSTOS POR ORDENES
ESPECIFICAS.
130
4.1 Su principal característica
Este sistema es usado, principalmente, por empresas o industrias cuyo

proceso de producción esta definido por la fabricación de determinados
artículos contra pedidos específicos de sus clientes, siendo a la vez
común que empresas de producción continuas utilizan, ya sea
usualmente o en forma esporádica.
Generalmente este proceso es utilizado por medianas y pequeñas

empresas.
Por lo anterior, el diseño del artículo, las especificaciones técnicas de

los materiales, la calidad y las características especiales las determina
la empresa que solicita el pedido, de tal manera que aparece como si
esta ultima fuera realmente el fabricante.
La principal característica de este sistema, la constituye la forma en

que se registran y acumulan los costos, por cuanto, surge la necesidad
de ir identificando y acumulando cada costo incurrido con la orden que
la origina a fin de, una vez terminados, determinar el respectivo costo
total y el costo unitario de cada uno de los artículos que componen el
pedido o lote.
Estos costos, por cada lote de producción o fabricación, se acumulan

en una hoja de resumen que se denomina “Hoja de Costos”.
Una hoja de costos por órdenes de trabajo resume el valor de

materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
131
fabricación aplicados para cada orden de trabajo procesada. La

información de costos de los materiales directos y de la mano de obra
directa se obtiene de las requisiciones de materiales y de los
resúmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por
órdenes de trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los costos
indirectos de fabricación se aplican al final de la orden de trabajo, así
como los gastos de ventas y administración ( lo cual se explica mas
adelante).
Las hojas de costos por órdenes de trabajo se diseñan para suministrar

la información requerida por la gerencia, y por tanto, variara según los
deseos o las necesidades de la gerencia. Por ejemplo, algunos
formatos incluyen los gastos de ventas y administrativos y el precio de
venta de manera que la utilidad estimada pueda determinarse
fácilmente para cada orden de trabajo. Otros formatos sólo suministran
datos sobre costos básicos de fabricación: materiales directos, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación.
Los formatos también variaran dependiendo de sí una empresa esta

departamentalizada o no.
Esta hoja es fundamental ya que registra los costos en forma separados

para
cada uno de los tres elementos que componen el valor de fabricación
de cada articulo, es decir: Materiales Directos, mano de Obra Directa y
Costos Indirectos de Fabricación. Su utilización es relevante, al permitir
registrar individualmente, para cada orden, los costos por ella
originados, teniendo la virtud de tratar individualmente cada pedido y
por ende, a cada cliente las veces que este efectúe algún pedido.
132
Teóricamente la Hoja de Costos para un determinado lote, comienza a

seguir junto al lote respectivo, todo el proceso de fabricación hasta su
total determinación. Por lo tanto, a medida que se van consumiendo
materiales o M.P y se aplica la M.O., se van registrando
cronológicamente los costos correspondientes, en el caso de loas C.I.F.
no pueden ser registrados de la misma forma (cronológicamente)por
cuanto los gastos que componen los CIF corresponden a todos los lotes
que se están produciendo en un determinado periodo.
Por lo anterior, es necesario acumular los CIF durante todo un periodo,

para una vez finalizado este, proceder a acumular una distribución por
cada orden de pedido.
Esta situación, origina el problema de no contar con los costos totales

de cada hoja sino hasta bastante tiempo después de haber finalizado el
periodo, y por ende, con los costos unitarios.
Para subsanar este inconveniente, se asigna una cuota estimada de

CIF, la que se aplica diversas órdenes y se rectifica una vez
determinada la cuota que realmente corresponde.
Estas cuotas pueden ser:
 Cuota Real
 Cuota Estimada y
 Cuota suplementaria.
133
Por lo anterior, el presente capítulo se abordara en forma necesaria, a

través
de casos prácticos que permitan entender y compenetrarse de los
procedimientos y mecanismos de determinación y registro de los costos
de
producción, cuando estos se determinan bajo el método de costeo por
absorción, bajo el criterio y modalidad del sistema de costos estándar,
su
registro se regirá de acuerdo con los elementos y normas del sistema
de
contabilidad de costos por Ordenes Especificas.
4.2 Caso práctico
Desarrollaremos a continuación un caso cuyo objetivo es ilustrar en

forma práctica los procedimientos a seguir para determinar y registrar
los costos de producción en una fábrica que opera sobre la base de las
modalidades y criterios que son característicos de este método.
Cálculo y contabilización de las materias primas
M.D (Material Directo) I.I. P. en P.

+M.O.D. + Costos Producción
+C.I.F. - I.F. de P. en P.
+ I.I. P. en P.T.
=Costos Producción - I.F.P.T

Estado de Costos de Art.
=
Producidos y
vendidos
134
Estado de Resultados
Balance
¿A que precio deben cargarse los materiales entregados al proceso

productivo?
Métodos
1. Cantidad x precio inicial unitario Fifo o Peps
2. Cantidad x precio promedio P.M.P.

135
(precio medio
ponderado) Curso de Costos por Internet
3. Cantidad x precio final Lifo o Ueps

Ejemplo de valorización de salidas de bodega:
( o saldos de inventarios)
Fecha Motivo Movimiento
01.06.98 I.I 200 unid.a $ 50 c/u

04.06.98 Compra Fact.124 1.100 unid.a $ 70 c/u
06.06.98 Entrega a producc.OT 101 500 unid.
20.06.98 Compra Fact.133 800 unid.a $ 80 c/u
25,06,98 Entrega a producc.OT 103 900 unid.
30,06,98 Devol.Prod.de la OT 101 300 unid.
136
*1 200 x 50 = 10.000 *2 800 x 70 = 56.000

300 x 70 = 21.000 31.000 100 x 80 = 8.000 64.000
METODO P.M.P.
137
METODO LIFO O UEPS
4.3 Cálculo y contabilización de la mano de obra (MO):

138
4.3.1 Costo de la mano de obra
Hay dos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de

costeo por ordenes especificas: una tarjeta de tiempo y una boleta de
trabajo.
Diariamente los empleados insertan las tarjetas de tiempo en un reloj de

control de tiempo cuando llegan, cuando salen y cuando regresan de
almorzar, cuando toman descansos y cuando salen del trabajo. Este
procedimiento provee mecánicamente un registro del total de horas
trabajadas cada día por cada empleado y suministrara de esta forma,
una fuente confiable para el cálculo y el registro de las nomina. Cada
empleado prepara diariamente las boletas de trabajo indicando la orden
en que labora y la cantidad de horas trabajadas. El departamento de
nominas determina la tasa salarial del empleado. La suma del costo de
la mano de obra y las horas
empleadas en las diversas ordenes de trabajo (boletas de trabajo) debe
ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano
de obra para el periodo (tarjeta de tiempo)
M.O. : Esfuerzo físico o mental que se ocupa para

Elaborar un producto
COSTO DE M.O. : Precio que se paga por usar recursos humanos.
CONTABILIDAD DE M.O. : Registro de información respecto al costo

Imputado de utilizar RR.HH.
139
4.3.2 Clasificación de la M.O.
 M.O.D. (Mano de Obra Directa) - Costo Primo

- Costo Conversión
 M.O.I. (mano de Obra Indirecta) - Elementos del CIF
4.3.3 Contabilización de la M.O.:
1. Detalle de los costos incurridos por el concepto. Para lo anterior se

lleva un registro de su costo (planilla, libro de Remuneraciones).
2. Imputación a las diferentes funciones que se desarrollan parta
facilitar el cálculo de los costos de producción.
Asientos Contables:
1
M.O.D. XXX
CIF XX
Remuneraciones XXX
2
P.en P. - M.O.D. XXX

M.O.D. XX
P.en P. – CIF XX
CIF XX
Aplicación
Personal Sueldo Categoría

140
Diario
Olivares 900 M.O.D.
Cornejo 1.200 M.O.D.
Yánez 1.500 M.O.D.
Godoy 3.000 Supervisor
Morales 600 Estafeta
Datos adicionales
Mes de 25 días hábiles y 5 Domingos

Horario normal: Lunes a sábado, 8 horas diarias
Horas extras: 2 horas diarias c/50% de recargo
Aporte patronal: 2,85%
Provisión mensual: 10% para vacaciones y otros gastos del
personal
Distribución de la M.O. del mes:
OT - 15 OT - 16 TOTAL
Olivares 100 100 250
Cornejo 200 50 250
Yánez 250 0 250
550 150 750
Desarrollo:
1. Jornada normal 200 hrs.en el mes (25 x 8)
Horas Extras 50 hrs.al 50% de recargo
(Todo el personal de producción trabajo 50 hrs.extras, incluido el

indirecto)
Planillas de distribución Mano de Obra:
141
Sueldos
Distribución
Cuota Total
Distribución:
750
142
Dist.CIF 172.66 = 230,21 (cuota)

0
75
0
O.T. - 15 : 550 hrs.x 126.61
230,21 : 6
O.T. - 16 : 220 hrs.x 46.04

230,21 : 4
Total : 172.660
Los CIF más comunes son los siguientes:
• M.O. Indirecta
• M.I.
• Deptos.de Servicios
• Suministros
• Reparación y manutención
• Petróleo, bencina, combustible en general
• L.A.T.
• Arriendo de propiedades, bodegas, vehículos, equipos, etc.
• Primas de seguros de accidentes del trabajo, de maquinarias, de

edificios de la fábrica
• Depreciación
• Gastos varios
143
A medida que estos gastos se van originando se realiza la distribución

entre los diversos productos o funciones por que son heterogéneas.
4.3.4 Cómo se asigna el CIF
1 CIF asignado: Esta directamente relacionado con un departamento o

con un producto.
2 CIF prorrateados: Su calculo es complejo, por lo cual
se requiere determinar una cuota e identificarla con el
producto.
a) Calculo Cuota Real: Total CIF Real
Base distrib.Real
Ejemplo: Total H.H. Trabajadas en el periodo: 4.800

CIF Real $ 564.854
Cuota Real: $ $ 118

564,854 =
4.80
0
b) Calculo Cuota Total CIF Estimado

Estimada:
Base distrib.Estimada
Ejemplo: CIF estimados: $

634.250
Horas trabajo directo 4.200 horas
estimado:
Cuota estimada: $ $ 151

634.250 =
4.200
c) Calculo de la Cuota Suplementaria:
Cuota Real - Cuota Cuota Suplementaria
Estimada =
118 - 151 $ 33
= El resultado es una sobre aplicación de CIF por $ 33
144
CONCLUSIONES
En la sociedad contemporánea el conocimiento en general y el

conocimiento de la teoría de costos, es un valor cada vez más preciado,
utilizado particularmente para obtener o mejorar expectativas laborales.
Las actuales tendencias del mercado laboral nos proponen que cada
vez más los profesionales experimentan cambios en su ambiente
laboral provocados por la incorporación de nuevas tecnologías, nuevas
demandas de los clientes, globalización de la economía, la internet,
etc., debiendo incorporarse a un sistema de aprendizaje continuo. Por
tal razón, es frecuente encontrar personas y organismos que están en
condiciones de ofertar conocimientos de manera informal (fuera del
sistema educativo tradicional). En nuestro seminario presentamos un
sencillo modelo de aplicación web destinado a aquellas personas
demandantes de conocimientos, específicamente al tema de costos,
que por lo limitado del tiempo en su confección hemos presentado solo
algunos métodos que desde nuestro punto de vista consideramos
relevantes.
La contabilidad de costos es una fase amplificada de la contabilidad

general o financiera de una entidad industrial o mercantil, que
proporciona rápidamente a la gerencia los datos relativos a los costos
de producir o vender cada artículo, facilitando la preparación de una
serie de informes con los cuales se fundamentaran las decisiones de la
gerencia, ya que un buen sistema de contabilidad de costo no solo se
limita a la función contable, sino también a llevar el control de costos,
que involucra una mejor manera de utilizar los recursos.
145
Nosotros como profesionales del área debemos conocer y ser capaces

de:
- Implementar y/o adecuar, un sistema de costos de acuerdo a
las necesidades de información, tamaño, giro, objetivos y
estructura de los procesos productivos de cada empresa.
- Trabajar en forma alternativa con cualquiera de los métodos

de costeo presentados en este trabajo, Directo (Variable) o
por Absorción. Teniendo en cuenta que para fines tributarios
sólo es aceptado el método Directo. Es por esto, cuando
llegue el momento de determinar la renta líquida imponible, es
necesario realizar los ajustes correspondientes de haber
utilizado el método por absorción.
Podemos decir, que todas las empresas en general necesitan un

sistema de contabilidad, y por ende la contabilidad de costos, la cual es
la herramienta principal encargada de informar a los diferentes niveles
superiores para la toma de decisiones. En esencia la gerencia o su
similar cumple un rol importante en la determinación de los objetivos de
la empresa y en el cumplimiento de éstos a través de cuatro funciones:
la planeación, organización, dirección y control donde el sistema
integral de la contabilidad de costos está presente en cada uno de ellos.
Dentro de una empresa podemos contar con una acumulación de

costos donde su función es la recolección organizada de datos donde
se acumulan en un sistema periódico o perpetuo.
146
El sistema periódico de acumulación de costos por lo general se emplea

sólo en pequeñas compañías manufactureras debido a que no se
considera un sistema completo de contabilidad de costos.
En cambio un sistema perpetuo de acumulación de costos suministra

información continua acerca de los inventarios y son utilizados
generalmente por medianas y grandes compañías manufactureras.
Podemos encontrar dos tipos básicos de sistema perpetuo de
acumulación de costos siendo estos costeo por proceso y por órdenes
de trabajo y donde ambos emplean tanto el costeo normal como
estándar para la acumulación de costos. Los costos estándar se
utilizan para el desempeño futuro y luego controla este desempeño a
través del análisis de variaciones.
En un método de costeo directo, el costo de un producto esta
compuesto solo de los costos variables por su parte en el método de
costeo por absorción incluye los costos indirectos fijos de fabricación.
Bajo el costeo por absorción la utilidad neta tiende a variar con la

producción porque los costos fijos diferidos se incluyen en el inventario,
mientras que bajo el costeo directo la utilidad neta varía de acuerdo a
las ventas.
1.1 Expectativas del uso de Internet
El objetivo de la aplicación web, objeto de este trabajo, es sumarnos a

la promoción de la vinculación entre personas interesadas en trasmitir
conocimientos con personas interesadas en adquirirlo.
147
Esta transmisión se realiza mediante charlas, experiencias prácticas,

cursos, debates, etc., que para todos los efectos se engloba como
capacitación siendo difundido por medio de la herramienta web.
Tratamos en lo posible de ofrecer nuestro curso en forma simple,

comprensible y ágil para introducir al usuario en este tema, dejando
una puerta abierta a sus expectativas en lo que se referiere a esta
materia.
Este trabajo esta preparado en forma simple, comprensible y ágil para
motivar al usuario, éste obedece a un curso básico y de autoanálisis
brindando una comunicación directa.
148
Bibliografía
Polimeni-Fabozzi-Adelberg; Contabilidad de Costos; Agosto 1997;

Tercera edición; Editoral Mc Graw-Hill.
Fernando Poblete Velásquez, Aspectos Teóricos de la Contabilidad de

Costos de la Producción; Diciembre 1987; Editorial de la Facultad de
Ciencias Económica y Administración de la Univ. de Chile.
Héctor Muñoz Tortoza; Contabilidad de Costos; Junio 1978; Edición de

3000 ejemplares; Editorial Del Pacífico.
Orlando Hernández Isella; Apuntes de clases”Costeo por Absorción

Versus Costeo Variable”
Monografías.com;http//www.monografias.com/trabajos/tprodcost/tprodc
ost.shtml; Teoría de la Producción y de Costos; Milena Méndez.
149

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UNIVERSIDAD ARTURO PRAT

Departamento de Auditoria y Sistemas de Información

Esto fue posible gracias a las siguientes personas, a quienes quiero

JUAN OYANADER BUGUEÑO.

Agradecemos a Dios, nuestro profesor y a nuestras familias, en especial a

NELLY MONTERO CORTÉS

2.11..................................................Costeo Directo versus Costeo por Absorción

3.2.5............................................................Determinación de los costos unitarios

Planteamiento general del problema

Las expectativas profesionales de cada individuo nos hacen reflexionar

Actualmente el utilizar la educación interactiva cómo medio de

En esta era moderna de las comunicaciones donde todos los cambios

Los costos sirven en general para tres grandes propósitos:

1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad.

2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones

3. Proporcionar información a la gerencia para fundamentar la

Propósito general del trabajo.

Dadas las condiciones de tiempo disponible para desarrollar nuestra

El presente trabajo se basará en los siguientes supuestos:

Existe un conocimiento básico de parte de los usuarios, lo que permite

1.1 Concepto de Costo.

El concepto de costo es en tan amplio que se presta y se utiliza para

“La entrega de algo y el sacrificio de un determinado recurso a

Cuando se incurre en un costo cualquiera que sea, es necesario que

Cuando se entrega algo sin recibir una retribución a cambio, no existe el

Para una definición genérica, que abarque la gran gama de situaciones

Si el concepto de costo es amplio, también lo es con relación a su

sea el uso que se le dé, la filosofía de costo con que se le enfoque, la

1.2 Concepto de Costos aplicados en economía.

a) Costos alternativos o Costos de oportunidad

a) Costos Alternativos o Costos de Oportunidad.

Los economistas definen el costo de producción de un bien como el

alternativo o del costo de oportunidad. La empresa, para asegurar el

b.- Costos Explícitos y Costos Implícitos.

Corresponden a los desembolsos realizados por una empresa que

• Costos Implícitos de Producción.

Estos son los costos de los factores propios, que frecuentemente se

economista. Los costos de los factores comprados por la empresa con

Los costos de producción incurridos por una empresa consisten en

c.- Costos Fijos Totales.

Se refieren a la obligación en que incurre la empresa por los factores

d.- Costos Variables Totales.

Estos son los que deben crecer necesariamente, cuando la producción

cantidad de factores variables y, por tanto, mayores obligaciones de

f.- Costos Fijos Medios.

g.- Costos Variables Medios.

Los costos variables medios se obtiene dividiendo el costo variable total

h.- Costos Medios.

Costo medio o costo total por unidad de producción puede obtenerse de

respectivas producciones, o bien, sumando el costo fijo medio con el

El costo marginal se define como el cambio en el costo total resultante

1.3 Concepto de Costos Aplicados en la Toma de

Corresponden a las diferencias que se producen al comparar los costos

Corresponde a costos que se espera incurrir en el futuro, considerando

predicciones de costos, por cuanto es difícil establecer pautas para

Son a aquellos costos que implican un desembolso efectivo de fondos

Son aquellos que no implican movimiento efectivo de fondos en el

e. Costos Extinguidos, Vinculados o Irreversibles.

Son aquellos para los cuales se ha efectuado un desembolso efectivo

f. Costos Imputables o Imputados.

Corresponden a los costos que se consideran pertinentes para efectos

h. Costos Reales o Vivos.

Son los insumos y demás componentes en los cuales se ha incurrido

1.4 Concepto de Costo aplicados en la Planeación y