PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR

EN RESPUESTA A LOS
RIESGOS VALORADOS.
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INTRODUCCION

● El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es

establecer normas y proveer orientación sobre la
determinación de respuestas generales y el diseño y
desempeño de procedimientos de auditoría adicionales
para responder a los riesgos valorados de declaración
equivocada importante a niveles de estados financieros
y de información.
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REQUERIMIENTOS DE ESTA NORMA

✔ Respuestas generales.

✔ Procedimientos de auditoría que son respuesta a los

riesgos de declaración equivocada importante a nivel
de información.

✔ Evaluación de lo suficiente y apropiado de la

evidencia de auditoría obtenida.

✔ Documentación.
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RESPUESTAS GENERALES
● El auditor debe determinar respuestas generales para
direccionar los riesgos de declaración equivocada
importante a nivel de los estados financieros.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE RESPONDAN A LOS

RIESGOS DE DECLARACIÓN EQUIVOCADA IMPORTANTE
A NIVEL DE AFIRMACIÓN

● El auditor debe diseñar y realizar procedimientos de

auditoría adicionales cuya naturaleza, oportunidad y
extensión sean respuesta a los riesgos valorados
dedeclaración equivocada importante a nivel de
afirmación.
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RESPUESTAS GENERALES

AL DISEÑAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

ADICIONALES EL AUDITOR CONSIDERARA ASUNTOS
TALES COMO:
●El significado del riesgo

●La probabilidad de que ocurrirá una declaración equivocada

importante
●Las características de la clase de transacciones, saldos de

cuenta o revelación implicada

●La naturaleza de los controles específicos usados por la

entidad y en particular si ellos son manuales o automáticos

●Si el auditor espera obtener evidencia de auditoría para

determinar si los controles de la entidad son efectivos para

prevenir, o detectar y corregir, declaraciones equivocadas
importantes
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LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y
EXTENSION DE LOS PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA

Naturaleza
La naturaleza de los procedimientos de auditoría se
refiere a su propósito (pruebas de controles o
procedimientos sustantivos) y su tipo, esto es,
inspección, observación, indagación, confirmación,
recálculo, volver a ejecutar, o procedimientos analíticos.
Oportunidad
La oportunidad se refiere a cuándo se realizan los
procedimientos de auditoría o al período o fecha para la
cual aplica la evidencia de auditoría.
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LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y
EXTENSION DE LOS PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA

Extensión
La extensión incluye la cantidad a realizar de un
procedimiento específico de auditoría, por ejemplo, un
tamaño de muestra o una cantidad de observaciones de
un procedimiento de control.
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PRUEBAS DE LOS CONTROLES

Se requiere que el auditor realice pruebas de control

cuando la evaluación de riesgo incluye la expectativa de la
efectividad de las pruebas de control o cuando los
procedimientos sustantivos sólos no proveen suficiente
evidencia de auditoría a nivel de afirmación.

Naturaleza de las pruebas de los controles

En la medida en que se incrementa el nivel de
aseguramiento planeado, el auditor busca evidencia de
auditoría más confiable; el auditor usará una combinación
de procedimientos de auditoría para obtener evidencia de
auditoría suficiente y apropiada en relación con la
efectividad de la operación de un control.
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PRUEBAS DE LOS CONTROLES

Oportunidad de las pruebas de los controles

Depende del objetivo del auditor y determina el período
de confianza en esos controles. Si el auditor prueba los
controles en un tiempo particular, el auditor solamente
obtiene evidencia de auditoría de que los controles
operaron efectivamente en ese tiempo.
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PRUEBAS DE LOS CONTROLES

Antes de probar un control el auditor debe considerar lo

siguiente:
●Un ambiente de control débil
●Un ambiente débil de supervisión

●Un elemento manual significativo en los controles

relevantes.
●Cambios de personal que afecten significativamente la

aplicación del control.

●Circunstancias cambiantes que indican la necesidad de

cambios en el control.
●Debilidades generales en los controles IT
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PRUEBAS DE LOS CONTROLES

Extensión de las pruebas de los controles
● La frecuencia de la realización de controles por la entidad
durante el período.
● La extensión durante el período de auditoría en la cual el
auditor confía en la efectividad operativa del control.
● La relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría a
ser obtenida para soportar que los controles previenen,
detectan y corrigen declaraciones equivocadas
importantes a nivel de afirmación.
● La extensión a la cual la evidencia de auditoría es
obtenida de pruebas de control relacionadas a la
afirmación.
● La extensión a la cual el auditor planea confiar en la
efectividad operativa de los controles en la evaluación de
riesgo
● La desviación esperada del control.
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PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos se realizan para

detectar declaraciones equivocadas importantes a nivel
de afirmación e incluyen pruebas de detalles de la clase
de transacciones, saldos de cuenta, revelaciones y
procedimientos sustantivos analíticos.
Los procedimientos sustantivos del auditor deben
incluir los siguientes procedimientos relacionados con
el proceso de cierre de los estados financieros:
✔Conciliación de los estados financieros con los
registros de contabilidad subyacentes;y
✔Examinar las operaciones importantes del libro diario y
otros ajustes hechos durante la preparación de los
estados financieros.
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PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Naturaleza de los procedimientos sustantivos

Los procedimientos sustantivos analíticos son
generalmente más aplicables a grandes volúmenes de
transacciones que tienden a ser predecibles en el
tiempo. Pruebas de detalle son comúnmente mas
apropiados para obtener evidencia de auditoría
concerniente a ciertas afirmaciones acerca de los
saldos de cuentas, incluyendo la existencia y la
evaluación.
En algunas situaciones el auditor puede determinar
que realizar solamente procedimientos sustantivos
analíticos puede ser suficiente para reducir el riesgo de
declaraciones equivocadas importantes hasta un nivel
aceptablemente bajo.
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PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Al diseñar procedimientos analíticos sustantivos, el

auditor considerará asuntos tales como:
✔La confiabilidad de usar procedimientos analíticos
sustantivos a las afirmaciones dadas.
✔La confiabilidad de los datos, ya sean internos o
externos, a partir de los cuales se desarrolló la
expectativa de las cantidades o razones registradas.
✔Si la expectativa es suficientemente precisa para
identificar una declaración equivocadaimportante en el
nivel deseado de aseguramiento.
✔La cantidad de cualquier diferencia entre las cantidades
registradas y los valores esperados que es aceptable.
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PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Oportunidad de los procedimientos sustantivos

Cuando se realizan procedimientos sustantivos en una
fecha intermedia, el auditor debe realizar
procedimientos sustantivos adicionales o
procedimientos sustantivos combinados con pruebas
de los controles para cubrir el período que resta, con el
fin de proveer una base razonable para extender las
conclusiones desde la fecha intermedia hasta el final
del período.
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PRESENTACION Y REVELACION ADECUADA

El auditor debe desarrollar procedimientos de auditoría

para evaluar si la presentación general de los estados
financieros, incluyendo sus revelaciones, están de acuerdo
con el marco conceptual aplicable a los estados
financieros.

Evaluación de lo suficiente y lo apropiado de la evidencia

de la auditoría obtenida
Con base en los procedimientos de auditoría que se
realizaron y con base en la evidencia de auditoría que se
obtuvo, el auditor debe evaluar si continúan siendo
apropiadas las valoraciones de los riesgos de declaración
equivocada importante a nivel de afirmación.
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QUE CONSTITUYE EVIDENCIA DE

AUDITORIA SUFICIENTE Y APROPIADA

● El significado del potencial de declaración equivocada

en la afirmación y la probabilidad de que tenga un
efecto importante, individualmente o agregado con
otras declaraciones equivocadas potenciales, en los
estados financieros.
● La efectividad de las respuestas y los controles de la
administración para direccionar losriesgos.
● La experiencia obtenida durante auditorías anteriores
con relación a declaraciones equivocadas potenciales
similares.
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QUE CONSTITUYE EVIDENCIA DE

AUDITORIA SUFICIENTE Y APROPIADA

● Los resultados de los procedimientos de auditoría

realizados, incluyendo si tales procedimientos de
auditoría identificaron instancias específicas de fraude
o error.
● La fuente y la confiabilidad de la información
disponible.
● El poder de persuasión de la evidencia de auditoría.
● El entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo
su control interno.
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DOCUMENTACION

El auditor debe documentar las respuestas generales

para direccionar los riesgos valorados de declaración
equivocada importante a nivel de estados financieros y la
naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría adicionales, el vínculo de
esos procedimientos con los riesgos valorados a nivel de
afirmación, y los resultados de los procedimientos de
auditoría.
Además, si el auditor planea usar evidencia de auditoría
acerca de la eficiencia operativa de los controles obtenida
en auditorías anteriores, debe documentar las
conclusiones alcanzadas con relación a la confianza de
los controles probados en una auditoría anterior.