LA LEY GENERAL TRIBUTARIA: LOS TRIBUTOS I. CONCEPTO, FINES Y CLASES DE LOS TRIBUTOS (artculo 2).

Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas

por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. Los tributos, adems de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos, podrn servir como instrumentos de la poltica econmica general y atender a la realizacin de los principios y fines contenidos en la Constitucin. Los tributos, cualquiera que sea su denominacin, se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos: Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuenta de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constitudo por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente.

II.LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS a) relacin de obligaciones tributarias

La obligacin tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria. Hecho Imponible (Artculo 20).
El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y caya

realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal. supuestos de no sujecin.

La ley podr completar la delimitacin del hecho imponible mediante la mencin de

Devengo y exigibilidad (Artculo 21).

El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que

se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal. La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuracin de la obligacin tributaria, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa. La ley propia de cada tributo podr establecer la exigilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o de parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo. Exenciones (Artculo 22).

Son supuestos de exencin aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal. Obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta.
La obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta de la obligacin tributaria principal

consiste en satisfacer un importe a la Administracin tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta. El contribuyente podr deducir de la obligacin tributaria principal el importe de los pagos

a cuenta soportados, salvo que la ley propia de cada tributo establezca la posibilidad de deducir una cantidad distinta a dicho importe. Obligaciones tributarias formales.
Son obligaciones tributarias formales las que, sin tener carcter pecuniario, son impuestas

b) Obligados tributarios (Artculo 35).

Entre otros, son obligados tributarios:

por la normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento est relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. Adems de las restantes que puedan legalmente establecerse, los obligados tributarios debern cumplir las siguientes obligaciones: La obligacin de presentar declaraciones censales por las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio espaol actividades u operaciones empresariales y profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retencin. La obligacin de solicitar y utilizar el nmero de identificacin fiscal en sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria. La obligacin de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones. La obligacin de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, as como los programas, ficheros y archivos informticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificacin utilizados que permitan la interpretacin de los datos cuando la obligacin se cumpla con utilizacin de sistemas informticos. Se deber facilitar la conversin de dichos datos a formato legible cuando la lectura o interpretacin de los mismos no fuera posible por estar encriptados o codificados. En todo caso, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telemticos debern conservar copia de los programas, ficheros y archivos generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas. La obligacin de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las facturas, documentos y justificantes que tengan relacin con sus obligaciones tributarias. La obligacin de aportar a la Administracin tributaria libros, registros, documentos o informacin que el obligado tributario deba conservar en relacin con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros, as como cualquier dato, informe, antecedente y justificante con trascendencia tributaria, a requerimiento de la Administracin o en declaraciones peridicas. Cuando la informacin exigida se conserve en soporte informtico deber suministrarse en dicho soporte cuando as fuese requerido. La obligacin de facilitar la prctica de inspecciones y comprobaciones administrativas. La obligacin de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta. Las obligaciones de esta naturaleza que establezca la normativa aduanera.
Son obligados tributarios las personas fsicas o jurdicas y las entidades a las que la

normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias. Los Los Los Los Los Los Los Los Los Los contribuyentes. sustitutos del contribuyente. obligados a realizar pagos fraccionados. retenedores. obligados a practicar ingresos a cuenta. obligados a repercutir. obligados a soportar la repercusin. obligados a soportar la retencin. obligados a soportar los ingresos a cuenta. sucesores.

 Los beneficiarios de supuestos de exencin, devolucin o bonificaciones tributarias, Tambin tendrn el carcter de obligados tributarios aquellos a quienes la normativa

cuando no tengan la condicin de sujetos pasivos.

tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales.

Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que as se establezca, las

herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de imposicin. Tendrn asimismo el carcter de obligados tributarios los responsables a los que se refiere el artculo 41 de esta ley. La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligacin determinar que queden solidariamente obligados frente a la Administracin tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa. Las leyes podrn establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el prrafo anterior. Cuando la Administracin slo conozca la identidad de un titular practicar y notificar las liquidaciones tributarias a nombre del mismo, quien vendr obligado a satisfacerlas si no solicita su divisin. A tal efecto, para que proceda la divisin ser indispensable que el solicitante facilite los datos personales y el domicilio de los restantes obligados al pago, as como la proporcin en que cada uno de ellos participe en el dominio o derecho transmitido. Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente (Artculo 36).
Es sujeto pasivo el obligado tributario que, segn la ley, debe cumplir la obligacin

tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. No perder la condicin de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa. En el mbito aduanero, tendr adems la consideracin de sujeto pasivo el obligado al pago del importe de la deuda aduanera, conforme a lo que en cada caso establezca la normativa aduanera. Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible. Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposicin de la ley y en lugar del contribuyente, est obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma. El sustituto podr exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley seale otra cosa. Obligados a realizar pagos a cuenta (Artculo 37).
Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyentee a quien la ley de cada tributo

impone la obligacin de ingresar cantidades a cuenta de la obligacin tributaria principal con anterioridad a que sta resulte exigible. Es retenedor la persona o entidad a quien la ley de cada tributo impone la obligacin de detraer e ingresar en la Administracin tributaria, con ocasin de los pagos que deba realizar a otros obligados tributarios, una parte de su importe a cuenta del tributo que corresponda a stos. Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que satisface rentas en especie o dinerarias y a quien la ley impone la obligacin de realizar ingresos a cuenta de cualquier tributo. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo (Artculo 38).
Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme a la ley, debe repercutir la

cuota tributaria a otras personas o entidades y que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidir con aquel que realiza las operaciones gravadas. Es obligado a soportar la repercusin la persona o entidad a quien, segn la ley, se deba repercutir la cuota tributaria, y que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidir con el destinatario de las operaciones gravadas. El repercutido no est obligado al pago frente a

la Administracin tributaria pero debe satisfacer al sujeto pasivo el importe de la cuota repercutida. Es obligado a soportar la retencin, la persona o entidad perceptora de las cantidades sobre las que, segn la ley, el retenedor deba practicar retenciones tributarias. La ley podr imponer a las personas o entidades la obligacin de soportar los ingresos a cuenta de cualquier tributo practicados con ocasin de las rentas en especie o dinerarias que perciban y, en su caso, la repercusin de su importe por el pagador de dichas rentas.

c) Responsabilidad tributaria (Artculo 41).

La ley podr configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria,

junto a los deudores principales, a otras personas o entidades. A estos efectos, se considerarn deudores principales los obligados tributarios del apartado 2 del artculo 35 de esta ley. Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad ser siempre subsidiaria. La responsabilidad alcanzar a la totalidad de la deuda tributaria exigida en perodo voluntario. Cuando haya transcurrido el plazo voluntario de pago que se conceda al responsable sin realizar el ingreso, se iniciar el perodo ejecutivo y se exigirn los recargos e intereses que procedan. La responsabilidad no alcanzar a las sanciones, salvo las excepciones que en esta u otra ley se establezcan. Salvo que una norma con rango de ley disponga otra cosa, la derivacin de la accin administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables requerir un acto administrativo en el que, previa audiencia al interesado, se declare la responsabilidad y se determine su alcance y extensin, de conformidad con lo previsto en los artculos 174 a 176 de esta ley. Con anterioridad a esta declaracin, la Administracin competente podr adoptar medidas cautelares del artculo 81 de esta ley y realizar actuaciones de investigacin con las facultades previstas en los artculos 142 y 162 de esta ley. La derivacin de la accin administrativa a los responsables subsidiarios requerir la previa declaracin de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios. Los reponsables tienen derecho de reembolso frente al deudor principal en los trminos previstos en la legislacin civil.

Responsables solidarios (Artculo 42).

Sern responsables solidarios de la deuda tributaria las siguientes personas o entidades: Las que sean causantes o colaboren activamente en la realizacin de una infraccin Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo a) anterior, los partcipes o cotitulares de

tributaria. Su responsabilidad tambin se extender a la sancin.

las entidades a que se refiere el apartado 4 del artculo 35 de esta ley, en proporcin a sus respectivas participaciones respecto a las obligaciones tributarias materiales de dichas entidades. Las que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones o actividades econmicas, por las obligaciones tributarias contradas del anterior titular y derivadas de su ejercicio. La responsabilidad tambin se extender a las obligaciones derivadas de la falta de ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta practicadas o que se hubieran debido practicar. Cuando resulte de aplicacin lo previsto en el apartado 2 del artculo 175 de esta ley, la responsabilidad establecida en este prrafo se limitar de acuerdo con lo dispuesto en dicho artculo. Cuando no se haya solicitado dicho certificado, la responsabilidad alcanzar tambin a las sanciones impuestas o que puedan imponerse. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a los adquirentes de elementos aislados, salvo que dichas adquisiciones, realizadas por una o varias personas o entidades, permitan la continuacin de la explotacin o actividad. La responsabilidad a que se refiere el primer prrafo de esta letra no ser aplicable a los supuestos de sucesin por causa de muerte, que se regirn por lo establecido en el artculo 39 de esta ley. Lo dispuesto en el primer prrafo de esta letra no ser aplicable a los adquirentes

de explotaciones o actividades econmicas pertenecientes a un deudor concursado cuando la adquisicin tenga lugar en un procedimiento concursal. Tambin sern responsables solidarios del pago de la deuda tributaria pendiente, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar por la Administracin tributaria, las siguientes personas o entidades: Las que sean causantes o colaboren en la ocultacin o transmisin de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuacin de la Administracin tributaria. Las que, por culpa o negligencia, incumplan las rdenes de embargo. Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitucin de la garanta, colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos embargados o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera constituido la medida cutelar o la garanta. Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida la notificacin del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de aqullos. Las leyes podrn establecer otros supuestos de responsabilidad solidaria distintos de los previstos en los apartados anteriores. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad solidaria ser el previsto en el artculo 175 de esta ley. Responsables subsidiarios (Artculo 43).
Sern responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes personas o entidades: Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo a) del apartado 1 del artculo 42 de esta

ley, los administradores de hecho o de derecho de las personas jurdicas que, habiendo stas cometido infracciones tributarias, no hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios, hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que posibilitasen las infracciones. Su responsabilidad tambin se extender a las sanciones. Los administradores de hecho o de derecho de aquellas personas jurdicas que hayan cesado en sus actividades, por las obligaciones tributarias devengadas de stas que se encuentren pendientes en el momento del cese, siempre que no hubieran hecho lo necesario para su pago o hubieren adoptado acuerdos o tomado medidas causantes del impago. Los integrantes de la administracin concursal y los liquidadores de sociedades y entidades en general que no hubiesen realizado las gestiones necesarias para el ntegro cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a dichas situaciones e imputables a los respectivos obligados tributarios. De las obligaciones tributarias y sanciones posteriores a dichas situaciones respondern como administradores cuando tengan atribuidas funciones de administracin. Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria, en los trminos del artculo 79 de esta ley. Los agentes y comisionistas de aduanas, cuando acten en nombre y por cuenta de sus comitentes. Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecucin de obras o la prestacin de servicios correspondientes a su actividad econmica principal, por las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la contratacin o subcontratacin. La responsabilidad prevista en el prrafo anterior no ser exigible cuando el contratista o subcontratista haya aportado al pagador un certificado especfico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias emitido a estos efectos por la Administracin tributaria durante los 12 meses anteriores al pago de cada factura correspondiente a la contratacin o subcontratacin. La responsabilidad quedar limitada al importe de los pagos que se realicen sin haber aportado el contratista o subcontratista al pagador el certificado de

encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias, o habiendo transcurrido el perodo de doce meses desde el anterior certificado sin haber sido renovado. La Administracin tributaria emitir el certificado a que se refiere este prrafo f), o lo denegar, en el plazo de tres das desde su solicitud por el contratista o subcontratista, debiendo facilitar las copias del certificado que le sean solicitadas. La solicitud del certificado podr realizarse por el contratista o subcontratista con ocasin de la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre Sociedades a que est obligado. En este caso, la Administracin tributaria emitir el certificado o lo denegar con arreglo al procedimiento y en los plazos que se determinen reglamentariamente. Las leyes podrn establecer otros supuestos de responsabilidad subsidiaria distintos de los previstos en el apartado anterior. El procedimiento para declarar y exigir la responsabilidad subsidiaria se regir por lo dispuesto en el artculo 176 de esta ley.

III. Cuantificacin de la obligacin tributaria principal y de la obligacin de realizar pagos a cuenta.

La obligacin tributaria principal y la obligacin de realizar pagos a cuenta se determinarn a partir de las bases tributarias, los tipos de gravamen y los dems elementos previstos en este captulo, segn disponga la ley de cada tributo.

a) Base imponible: concepto y mtodos de determinacin (Artculo 50).

La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin La base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos: Estimacin directa. Estimacin objetiva Estimacin indirecta. Las bases imponibles se determinarn con carcter general a travs del mtodo de

o valoracin del hecho imponible.

estimacin directa. No obstante, la ley podr establecer los supuestos en que sea de aplicacin el mtodo de estimacin objetiva, que tendr, en todo caso, carcter voluntario para los obligados tributarios. La estimacin indirecta tendr carcter subsidiario respecto de los dems mtodos de determinacin y se aplicar cuando se produzca alguna de las circunstancias previstas en el artculo 53 de esta ley. Mtodo de estimacin directa (Artculo 51). El mtodo de estimacin directa podr utilizarse por el contribuyente y por la Administracin tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada tributo. A estos efectos, la Administracin tributaria utilizar las declaraciones o documentos presentados, los datos consignados en libros y registros comprobados administrativamente y los dems documentos, justificantes y datos que tengan relacin con los elementos de la obligacin tributaria. Mtodo de estimacin objetiva (Artculo 52). El mtodo de estimacin objetiva podr utilizarse para la determinacin de la base imponible mediante la aplicacin de las magnitudes, ndices, mdulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo. Mtodo de estimacin indirecta (Artculo 53).
El mtodo de estimacin indirecta se aplicar cuando la Administracin tributaria no

pueda disponer de los datos necesarios para la determinacin completa de la base imponible como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias: Falta de presentacin de declaraciones o presentacin de declaraciones incompletas o inexactas. Resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin inspectora. Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales. Desaparicin o destruccin, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros

 Las bases o rendimientos se determinarn mediante la aplicacin de cualquiera de los

contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.

siguientes medios o de varios de ellos conjuntamente: Aplicacin de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto. Utilizacin de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de las rentas, as como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econmico, atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares que deban compararse en trminos tributarios. Valoracin de las magnitudes, ndices, mdulos o datos que concurran en los respectivos obligados tributarios, segn los datos o antecedentes que se posean de supuestos similares o equivalentes. Cuando resulte aplicable el mtodo de estimacin indirecta, se seguir el procedimiento previsto en el artculo 158 de esta ley.

b) Base liquidable (Artculo 54).

La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones establecidas en la ley.

c) Tipo de gravamen (Artculo 55).

El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable Los tipos de gravamen pueden ser especficos o porcentuales, y debern aplicarse segn

para obtener como resultado la cuota ntegra.

disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de la base liquidable. El conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base liquidable en un tributo se denominar tarifa. La ley podr prever la aplicacin de un tipo cero, as como de tipos reducidos o bonificados.

d) Cuota tributaria (Artculo 56).

La cuota ntegra se determinar: Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable. Segn cantidad fija sealada al efecto. Para el clculo de la cuota ntegra podrn utilizarse los mtodos de determinacin

previstos en el apartado 2 del artculo 50 de esta ley.

La cuota ntegra deber reducirse de oficio cuando de la aplicacin de los tipos de

gravamen resulte que a un incremento de la base corresponde una porcin de cuota superior a dicho incremento. La reduccin deber comprender al menos dicho exceso. Se exceptan de esta regla los casos en que la deuda tributaria deba pagarse por medio de efectos timbrados. El importe de la cuota ntegra podr modificarse mediante la aplicacin de las reducciones o lmites que la ley de cada tributo establezca en cada caso. La cuota lquida ser el resultado de aplicar sobre la cuota ntegra las deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la ley de cada tributo. La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida en el importe de las deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la normativa de cada tributo.

e) Deuda tributaria (Artculo 58).

La deuda tributaria estar constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la

obligacin tributaria principal o de las obligaciones a realizar pagos a cuenta.

Adems, la deuda tributaria estar integrada, en su caso, por: El inters de demora. Los recargos por declaracin extempornea. Los recargos del perodo ejecutivo. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o

 Las sanciones tributarias que puedan imponerse de acuerdo con lo dispuesto en el ttulo IV

de otros entes pblicos.

de esta ley no formarn parte de la deuda tributaria, pero en su recaudacin se aplicarn las normas incluidas en el captulo V del ttulo III de esta ley.