Ajustare TVA bunuri de capital

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Legislaie aplicabil: Cod Fiscal, art. 149 Norme Cod Fiscal, Titlul VI TVA, punctul 54

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Bunurile de capital sunt toate activele fixe corporale, definite la art. 125 (1) p.3 CF, Constructia, transformarea sau modernizarea activelor corporale fixe Bunurile ce fac obiectul inchirierii, leasing-ului, concesionarii sau oricarei alte metode de punere a acestora la dispozitia unei persoane sunt considerate bunuri de capital apartinand persoanei care le inchiriaza, le da in leasing sau le pune la dispozitia altei persoane Ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b);

b) pe o perioad de 20 de ani pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Perioada de ajustare ncepe: a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital , altele decat bunurile imobile, achiziionate sau fabricate de la data aderrii; b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite prima dat, pentru bunurile imobile care sunt construite i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platit sau datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an ulterior anului aderrii;

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate, pentru bunurile imobile care sunt achiziionate i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platit sau datorat nainte de data aderrii, dac formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit n anul aderrii sau ntr-un an ulterior anului aderrii; d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor imobile a valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformri sau modernizri platit sau datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii.

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Ajustarea taxei deductibile prevzute se efectueaz n situaia n care: (1) bunul de capital este folosit de persoana impozabil: 1. integral sau parial pentru alte scopuri dect activitile economice ; 2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei ; 3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial;

Din 2008: Ajustarea se efectueaza o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Exemplu : O persoana impozabila cumpara o cladire pentru activitatea sa economica la data de 23 iulie 2007. La 1 august 2009, aceasta persoana se decide sa isi utilizeze cladirea integral in scop de locuinta. Perioada de ajustare este de 20 de ani cu incepere de la 1 ianuarie 2007 si pana in anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie sa se efectueze pe perioada ramasa (2009-2026) si persoana respectiva trebuie sa restituie 18 douzecimi din TVA dedusa initial.

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Exemplu : O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal achiziioneaz un imobil n anul 2007 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii. n anul 2009 nchiriaz n ntregime imobilul n regim de scutire de taxa pe valoarea adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze o singur dat pe perioada rmas (2009-2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18 douzecimi din TVA dedus iniial.

Exemplu :

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal deine un hotel care a fost cumprat n anul 2007 i s-a dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumprarea acestui imobil. n anul 2010, la parterul hotelului se amenajeaz un cazinou care ocup 30% din suprafaa cldirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutit de TVA fr drept de deducere, persoana respectiv trebuie s ajusteze taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa ocupat de cazinou. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn la finele anului 2026. Ajustarea trebuie s se efectueze o singur dat, la schimbarea destinaiei unei pri din cldire

Exemplu : Astfel: - pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial, aferent acestor ani, care reprezint 300.000 lei x 3 ani = 900.000 lei; - pentru perioada rmas 2010-2026=17 ani, taxa se ajusteaz astfel: - 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei - taxa nedeductibil, care se nscrie n decontul de taxa pe valoarea adugat din perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie. n situaia n care partea alocat cazinoului de 30% din cldire se mrete sau se micoreaz, se fac ajustri suplimentare n plus sau n minus conform aceleiai proceduri.

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

(2) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse; ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare , pentru o cincime sau, dup caz, o douazecime din taxa dedus iniial, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse;

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Exemplu : O persoana impozabila cu regim mixt cumpara un utilaj la data de 1 noiembrie 2008 in valoare de 20000 lei, plus 19% TVA, adica 3800 lei. Pro-rata provizorie pentru anul 2008 este 40% ,iar taxa dedusa este de 1520 lei (3800 *40%). Pro-rata definitiva calculata la sfarsitul anului 2008 este de 30 %. La sfarsitul anului 2008 se realizeaza ajustarea taxei pe baza pro ratei definitive, respectiv 3800* 30%= 1140 lei taxa de dedus, care se compara cu taxa dedusa pe baza pro-rata provizorie (1520), iar diferenta de 380 se inscrie in decontul din luna decembrie ca taxa nedeductibila. Aceasta ajustarea a deducerii se refera la intreaga suma dedusa initial provizoriu si prin urmare acopera si ajustarea aferenta primei cincimi pentru bunurile de capital.

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Ajustarile pentru anii 2009, 2010, 2011 si 2012 se realizeaza astfel: TVA deductibila se imparte la 5: 3800/ 5 = 760 TVA efectiv dedusa in baza pro-ratei definitive pentru prima perioada se imparte la randul sau la 5: 1140 / 5 = 228 Rezultatul lui 760 inmultit cu pro rata definitiva pentru fiecare din perioadele urmatoare se va compara apoi cu 228 Diferenta rezultata va constitui ajustarea deducerii fie in favoarea statului fie a persoanei impozabile. Ajustarea pentru anul 2009 Pro-rata definitiva pentru anul 2009 este de 50%. deducere autorizata: 760 X 50 % = 380 deja dedus: 228 deducerea suplimentara permisa: 38 0 228 = 152 Ajustarea pentru anul 2010 Pro-rata definitiva pentru anul 2010 este de 20%. deducere autorizata: 760 X 20 % = 152 deja dedus: 228 ajustare in favoarea statului: 228 152 = 76

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Ajustarea pentru anul 2011 Pro-rata definitiva pentru 2011 este de 25%. deducere autorizata: 760 X 25 % = 190 deja dedus: 228 ajustare in favoarea statului: 228 190 = 38 Ajustarea pentru anul 2012 Pro-rata definitiva pentru anul 2012 de 70%. deducere autorizata: 760 X 70 % = 532 deja dedus: 228 deducere suplimentara permisa: 532 228 = 304 Orice modificare a pro-ratei in anii care urmatori, respectiv dupa scurgerea ultimului an de ajustare (2012) nu va mai influenta deducerile efectuate pentru acest utilaj.

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

(3) un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv; ajustarea se efectueaz o singur dat pentru nteaga perioad de ajustare rmas, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii, i este de pn la o cincime sau, dup caz, o douzecime pe an din valoarea taxei nededuse pn la momentul ajustrii;

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Exemplu: O persoana impozabila cumpara un utilaj la data de 30 noiembrie 2007 in valoare de 10,000 lei + TVA (19% = 1900), pentru care prin alocare directa deducere (50%) pentru partea utilizata pentru operatiuni cu drept de deducere si pentru activitati fara drept de deducere (50%). Prin urmare deduce numai 950 lei. La 2 septembrie 2009, vinde utilajul pentru suma de 2500 lei + TVA (19% = 475 lei). In acest caz, este teoretic o ajustare a deducerii in favoarea persoanei impozabile, in valoare de trei cincimi din 950 lei (TVA nededusa initial), adica 570 lei. Totusi, ajustarea deducerii este oricum limitata la 2500 lei x 19% = 475 lei.

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

(4) bunul de capital i nceteaz existena, cu excepia cazurilor n care se dovedete c respectivul bun de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil; ajustarea se efectueaz o singur dat pentru nteaga perioad de ajustare rmas, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii, i este de pn la 1/5 sau, dup caz, 1/20 din valoarea taxei deduse iniial.Se excepteaza situatiile in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a facut obiectul unei livrari pentru care taxa este deductibila; sau daca a fost distrus;

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Exemplu:
O persoan impozabil cumpr un mijloc fix a crui durat normal de funcionare este de 7 ani, la data de 30 noiembrie 2007, n valoare de 10.000 lei + TVA (19%=1.900 lei), i deduce 1.900 lei. La data de 2 decembrie 2009, mijlocul fix este casat. n acest caz exist o ajustare n favoarea statului, n valoare de trei cincimi din 1.900 lei, respectiv 1.140 lei..

Ajustari pt bunuri de capital intrate dup 01.01.2007

Exemplu:
O persoan impozabil cumpr un mijloc fix a crui durat de funcionare este de 3 ani, la data de 30 noiembrie 2007, n valoare de 10.000 lei + TVA (19% = 1.900 lei), i deduce 1.900 lei. La data de 2 decembrie 2010, mijlocul fix este casat. n acest caz, exist o ajustare n favoarea statului, n valoare de dou cincimi din 1.900 lei, respectiv 760 lei.

Ajustare n cazul bunurilor de capital intrate nainte de 01.01.2007

Pentru bunurile imobile: Contrucie/ Achiziie/ Transformare/ Modernizare Se face ajustare!
Legislaie aplicabil: -Cod Fiscal, art. 161

-Norme Cod Fiscal, pct. 83

Pentru alte bunuri de capital Nu se face ajustare

Ajustare n cazul bunurilor de capital intrate nainte de 01.01.2007

Perioada de ajustare a taxei aferente constructiei, achiziiei,

transformarii sau modernizarii de bunuri imobile efectuate nainte de data aderrii este de 5 ani

Ajustare n cazul bunurilor de capital intrate nainte de 01.01.2007

Modernizrile i transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup 01.01.2007 la bunuri imobile intrate nainte de 01.01.2007 urmeaz regula general de la art. 149: -Pe 5 ani dac valoarea modernizrii < 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare; -Pe 20 de ani dac valoarea modernizrii > 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare;

Ajustare n cazul bunurilor de capital intrate nainte de 01.01.2007

O persoan impozabil dobndete la data de 15 aprilie 2005, prin achiziie sau investiii, un bun imobil avnd o valoare de 30.000.000 lei. Taxa dedus aferent acestui imobil a fost de 5.700.000 lei. n anul 2006 au fost ncepute lucrri de modernizare, finalizate n data de 20 aprilie 2007, care au mrit valoarea bunului imobil cu 1.000.000 lei (mai puin de 20% din valoarea bunului imobil), pentru care taxa dedus aferent este de 190.000 lei. De la data de 15 aprilie 2005 pn la 31 decembrie 2007, persoana impozabil nchiriaz imobilul 100% n regim de taxare. Pe data de 1 ianuarie 2008, persoana impozabil renun la opiunea de a taxa operaiunea de nchiriere, aplicnd SFDD

Ajustarea pentru taxa dedus aferent dobndirii bunului imobil Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei Taxa dedus pentru perioada 15 aprilie 2005-31 decembrie 2007, respectiv 33 de luni, nu se ajusteaz. Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008-1 aprilie 2010: - 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei - 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei - 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei taxa care se ajusteaz

Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007 Taxa dedus aferent modernizrii: 190.000 lei Taxa dedus pentru perioada 20 aprilie 2007-31 decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu se ajusteaz. Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008-1 aprilie 2011: - 190.000 lei: 5 ani = 38.000 lei - 38.000 lei: 12 luni = 3.166,7 lei - 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care se ajusteaz

O persoan impozabil dobndete la data de 15 aprilie 2005, prin achiziie sau investiii, un bun imobil avnd o valoare de 30.000.000 lei. Taxa dedus aferent acestui imobil a fost de 5.700.000 lei. n anul 2006 au fost ncepute lucrri de modernizare, finalizate n data de 20 aprilie 2007, care au mrit valoarea bunului imobil cu 20.000.000 lei (peste 20% din valoarea bunului imobil, mai puin terenul), pentru care taxa dedus aferent este de 3.800.000 lei. De la data de 15 aprilie 2005 pn la 31 decembrie 2007, persoana impozabil nchiriaz imobilul 100% n regim de taxare. Pe data de 1 ianuarie 2008, persoana impozabil renun la opiunea de a taxa operaiunea de nchiriere, aplicnd SFDD

Ajustarea pentru taxa dedus aferent dobndirii bunului imobil Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei Taxa dedus pentru perioada 15 aprilie 2005-31 decembrie 2007, respectiv 33 de luni, nu se ajusteaz. Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008-1 aprilie 2010: - 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei - 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei - 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei taxa care se ajusteaz

Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007 Taxa dedus aferent modernizrii: 3.800.000 lei Ajustarea se face anual pentru o perioad de 20 de ani Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008-31 decembrie 2026: Suma TVA ajustat: 3.800.000 x 19/20 = 3.610.000 lei

O persoan impozabil dobndete la data de 15 aprilie 2005, prin achiziie sau investiii, un bun imobil avnd o valoare de 30.000.000 lei. Taxa aferent acestui imobil a fost de 5.700.000 lei, ce nu este dedus. n anul 2006 au fost ncepute lucrri de modernizare, finalizate n data de 20 aprilie 2007, care au mrit valoarea bunului imobil cu 1.000.000 lei (mai puin de 20% din valoarea bunului imobil), pentru care TVA aferent este de 190.000 lei, tax ce nu este dedus. De la data de 15 aprilie 2005 pn la 31 decembrie 2007, persoana impozabil nchiriaz imobilul 100% n regim de SFDD. Pe data de 1 ianuarie 2008, persoana impozabil opteaz pentru taxare.

Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului imobil Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei Ajustarea pentru perioada ct va fi supus taxrii (din perioada de 5 ani aferent ajustrii): 27 luni (60 luni - 33 luni): - 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei - 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei - 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei - taxa care se ajusteaz.

Ajustarea taxei nededuse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007 Taxa nededus: 190.000 lei Taxa nededus pentru perioada 20 aprilie 2007-31 decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu se ajusteaz. Ajustarea taxei pentru perioada 1 ianuarie 2008-1 aprilie 2011: - 190.000 lei : 5 ani = 38.000 lei - 38.000 lei : 12 luni = 3.166,7 lei - 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care se ajusteaz

O persoan impozabil dobndete la data de 15 aprilie 2005, prin achiziie sau investiii, un bun imobil avnd o valoare de 30.000.000 lei. Taxa aferent acestui imobil a fost de 5.700.000 lei, ce nu este dedus. n anul 2006 au fost ncepute lucrri de modernizare, finalizate n data de 20 aprilie 2007, care au mrit valoarea bunului imobil cu 20.000.000 lei (peste 20% din valoarea bunului imobil), pentru care TVA aferent este de 3.800.000 lei, tax ce nu este dedus. De la data de 15 aprilie 2005 pn la 31 decembrie 2007, persoana impozabil nchiriaz imobilul 100% n regim de SFDD. Pe data de 1 ianuarie 2008, persoana impozabil opteaz pentru taxare.

Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului imobil Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei Ajustarea pentru perioada ct va fi supus taxrii (din perioada de 5 ani aferent ajustrii): 27 luni (60 luni - 33 luni): - 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei - 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei - 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei - taxa care se ajusteaz.

Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007 Taxa dedus aferent modernizrii: 3.800.000 lei Ajustarea se face anual pentru o perioad de 20 de ani Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008-31 decembrie 2026: Suma TVA ajustat: 3.800.000 x 19/20 = 3.610.000 lei