PROFESSOR LUCIANO OLIVEIRA NOVAS MODIFICAES DA CONTABILIDADE INSERIDAS PELA

MEDIDA PROVISRIA 449/2008

Ol, pessoal. Estou aqui hoje para comentar as novas modificaes da Contabilidade inseridas pela Medida Provisria 449/2008. Nem bem assimilamos as alteraes da Lei 11.638/2007 e o Governo nos brinda com mais essa atualizao! Contudo, no h motivos para se preocupar. As novas regras j eram esperadas, uma vez que as mudanas, em sua maioria, apenas buscam a uniformizao com preceitos contbeis internacionais ou corrigem mudanas inadequadas promovidas pela Lei 11.638/2007. Foram definidos, ainda, procedimentos contbeis a serem adotados no tratamento das subvenes e doaes governamentais para investimentos e dos prmios na emisso de debntures, que, antes do advento da Lei 11.638/2007, eram parcelas destinadas a reservas de capital. Vamos s principais alteraes: 1) NOTAS EXPLICATIVAS O 5 do art. 176 da Lei 6.404/76 foi alterado, outorgando novas funes s notas explicativas, quais sejam: I apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; II divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; e III fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; Na verdade, essa alterao apenas d maior nfase ao papel das notas explicativas, tornando obrigatria a divulgao de tais assuntos nas notas, uma vez que a divulgao de quaisquer informaes adicionais que a companhia entendesse pertinente j poderia ser feita, conforme se depreende do teor do 4 do art. 176 da Lei, que reza que as demonstraes sero complementadas pelas notas explicativas e por outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. Note, ainda, que ficaram mantidas as anteriores atribuies das notas explicativas, relacionadas agora nas alneas do inciso IV do 5 do art. 176 da Lei. Vale frisar que o art. 247 da Lei tambm foi alterado, passando a prever que as informaes precisas sobre sociedades coligadas e controladas e suas relaes com a companhia, que devem constar das notas explicativas relativas aos investimentos, devem ser referentes s participaes avaliadas pela equivalncia patrimonial (art. 248), e no apenas aos investimentos relevantes, como constava da redao anterior. 2) ESCRITURAO TRIBUTRIA O 2 do art. 177 da Lei 6.404/76 foi novamente alterado, excluindo a possibilidade que havia sido includa pela Lei 11.638/2007 de a companhia registrar, na prpria escriturao mercantil, as demonstraes para fins tributrios, desde que, em seguida,

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fossem efetuados lanamentos contbeis adicionais que assegurassem a preparao e a divulgao de demonstraes financeiras segundo a Lei 6.404/76. Com isso, retornamos regra anterior, com a norma dispondo que a companhia dever observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes previstas na Lei 6.404/76, as disposies da lei tributria ou da legislao especial sobre a atividade que constitui o objeto da empresa, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou, ainda, a elaborao de outras demonstraes financeiras. 3) NOVA ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL Com a modificao dos 1 e 2 do art. 178 da Lei 6.404/76, a nova estrutura do Balano passa a ser a seguinte: ATIVO Ativo Circulante Disponibilidades Direitos de Curto Prazo Estoques Despesas Antecipadas Ativo No-circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel PASSIVO Passivo Circulante Obrigaes de Curto Prazo

Passivo No-circulante Obrigaes de Longo Prazo Receitas Diferidas (antigo REF) Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Aes em Tesouraria Prejuzos Acumulados

Foi extinto o grupo Ativo Permanente, ficando seus subgrupos incorporados ao novo grupo Ativo No-circulante, exceo do subgrupo Ativo Diferido, que tambm foi extinto. O antigo grupo Ativo Realizvel a Longo Prazo passa tambm a ser um subgrupo do Ativo No-circulante. Quanto s contas do extinto Ativo Diferido, pela leitura do novo art. 299-A, entendemos que os saldos existentes em 31/12/2008 devero ser alocados a outro grupo de contas, ou, na impossibilidade dessa soluo, em funo da natureza dos saldos, podero permanecer no Diferido at sua completa amortizao, ficando sujeitos ao teste de recuperabilidade do 3 do art. 183. Os subgrupos nos quais podero ser alocados os saldos do Diferido podem ser, por exemplo, o Imobilizado ou o Intangvel, conforme a natureza da conta. No Passivo, fica extinto os grupos Passivo Exigvel a Longo Prazo e Resultado de Exerccios Futuros REF. Em seu lugar, surge o grupo Passivo No-circulante, que registrar as obrigaes de longo prazo e as antigas contas do REF, agora sob a denominao de Receitas Diferidas, conforme dispe o novo art. 299-B da Lei. O Passivo Exigvel, portanto, passa a ser composto dos grupos Passivo Circulante e Passivo No-circulante (art. 180). Vale ressaltar, contudo, que no foi modificado o 3 do art. 250 da Lei, que continua a prever o REF, nos casos de consolidao das demonstraes contbeis. possvel que se trate de mais um cochilo do legislador. Vejamos se, durante o trmite da MP 449/2008 no Congresso Nacional, tal inconsistncia ser retificada.

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Note, por fim, que no houve modificaes nas estruturas dos grupos circulantes e do Patrimnio Lquido. 4) VALOR JUSTO Surge o conceito de valor justo na Lei, em substituio ao valor de mercado, para avaliao de alguns componentes do Ativo. Segundo a nova redao da alnea a do inciso I do art. 183 da Lei 6.404/76, no Balano, as aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda sero avaliadas pelo seu valor justo, e no mais pelo seu valor de mercado ou valor equivalente. O conceito de valor justo para os elementos do Ativo est no 1 do art. 183 da Lei. Basicamente houve apenas a troca de nome, de valor de mercado para valor justo, permanecendo o mesmo conceito j estabelecido anteriormente. Destaque-se tambm a alterao do 3 do art. 182, prevendo que os ajustes de avaliao patrimonial sero contabilizados em contrapartida de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, e no mais a valor de mercado. E agora a Comisso de Valores Mobilirios CVM possui competncia para estabelecer, em norma prpria, outros casos em que sero devidos esses ajustes, alm das hipteses previstas na Lei 6.404/76. 5) CRITRIOS DE AVALIAO EM OPERAES SOCIETRIAS Foi includo o art. 184-A Lei 6.404/76. Esse dispositivo prev que a CVM estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou segmentos de negcios. 6) ALTERAES NA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Os incisos IV e VI do art. 187 da Lei 6.404/76 tambm foram modificados pela MP 449/2008, com reflexos na DRE. Agora as receitas e as despesas no-operacionais passam a ser chamadas simplesmente de outras receitas e outras despesas. Alm disso, voltam a figurar, como participaes estatutrias sobre o lucro, as partes beneficirias, que haviam sido indevidamente suprimidas dessa parte da demonstrao pela Lei 11.638/2007. 7) REVOGAO DOS INCISOS III E IV DO ART. 188 Os incisos III e IV do art. 188 da Lei 6.404/76, que tratavam da antiga DOAR, foram, afinal, revogados pela MP 449/2008. Quando da publicao da Lei 11.638/2007, tais dispositivos deveriam ter sido revogados, mas no o foram, ficando fora de contexto em relao s novas demonstraes tornadas obrigatrias (DFC e DVA). Agora, a MP 449/2008 corrigiu essa inconsistncia. 8) AVALIAO E CONTABILIZAO NAS OPERAES DE FUSO, INCORPORAO E CISO O 3 do art. 226 da Lei 6.404/76, includo pela Lei 11.638/2007, determinava que, nas operaes de incorporao, fuso e ciso, realizadas entre partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle, os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada ou decorrente de fuso ou ciso seriam contabilizados pelo seu valor de mercado. Agora, a MP 449/2008 deu nova redao ao dispositivo, que passa a prever que a CVM estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis s operaes de fuso, incorporao e ciso que envolvam companhia aberta. Houve tambm a incluso do 4 ao art. 252 da Lei, que reza que a CVM estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis s operaes de incorporao de aes que envolvam companhia aberta.

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9) NOVO CONCEITO DE COLIGADA E MODIFICAO AVALIAO PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL NOS CRITRIOS DE

O art. 243 da Lei 6.404/76 foi modificado, alterando o conceito de empresa coligada. A partir de agora, consideram-se coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa. Haver influncia significativa quando a investidora detiver ou exercer o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. E tal influncia ser presumida quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem control-la. Em funo disso, tambm foi alterado o critrio para determinar quando um investimento em coligada ser avaliado pela equivalncia patrimonial. O art. 248 agora prev que todo investimento desse tipo ser avaliado pelo valor do patrimnio lquido. Isso porque, a partir de agora, a influncia significativa passa a ser necessria para a prpria caracterizao da coligao. 10) TRATAMENTO DAS DOAES E SUBVENES PARA INVESTIMENTO E DOS PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES Caso a empresa opte pela adoo do chamado Regime Tributrio de Transio RTT, institudo pela MP 449/2008 (arts. 15 a 17), foram estabelecidas algumas regras para contabilizao dos valores referentes a doaes e subvenes para investimento e prmios na emisso de debntures, que, antes do advento da Lei 11.638/2007, eram destinados a reservas de capital (conferir as atualmente revogadas alneas c e d do 1 do art. 182 da Lei 6.404/76). Embora esses procedimentos sejam previstos apenas para o caso de adoo do RTT, vale a pena analis-los, pois representam uma orientao para as medidas contbeis a serem adotadas em outros casos. A entidade dever aplicar s subvenes para investimento e s doaes do Poder Pblico os seguintes procedimentos: 1) Reconhecer o valor da doao/subveno ou do prmio na emisso de debntures em conta do resultado pelo regime de competncia, inclusive com observncia das normas da CVM, se se tratar de companhia aberta ou que optou pela observncia dessas normas; 2) Excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, a parcela do lucro lquido decorrente da doao/subveno ou do prmio na emisso de debntures, para apurao do lucro real; e 3) Transferir o respectivo valor para a reserva de incentivos fiscais (art. 195-A da Lei 6.404/76), se for doao/subveno, ou para uma reserva de lucros especfica, se se tratar de prmio na emisso de debntures. Ressalte-se que a empresa dever adicionar a respectiva parcela ao lucro real, no momento em que resolver dar a ela destinao diversa das reservas de lucros citadas. E sempre que os valores referentes a doaes/subvenes ou prmios na emisso de debntures tiverem destinao diversa da acima prevista, eles sero tributados, inclusive nas hipteses de: 1) capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social; ou 2) restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos 5 anos anteriores data da doao/subveno ou da emisso das debntures com o prmio, com posterior capitalizao do valor respectivo.

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Em ambos os casos, a base para a incidncia do tributo ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes/subvenes ou de prmios na emisso de debntures. Haver tributao tambm se a entidade resolver integrar a respectiva parcela base de clculo dos dividendos obrigatrios. Destaque-se que o 1 do art. 19 da MP 449/2008 estabelece que a reserva de lucros especfica para os prmios na emisso de debntures no ser considerada para fins de clculo do limite mximo do saldo das reservas de lucros, previsto no art. 199 da Lei 6.404/76. Finalmente, segundo o art. 21, pargrafo nico, da MP 449/2008, para fins de aplicao do RTT, referente ao Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ, as subvenes/doaes governamentais e os prmios na emisso de debntures podero ser excludos da base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins, quando registrados em conta de resultado. Bem, pessoal, essas so, em resumo, as principais modificaes inseridas pela MP 449/2008 na Contabilidade e que devero ser observadas para fins de concursos pblicos. Relembre-se que a norma ainda est sujeita a alteraes no Congresso Nacional, havendo inclusive a possibilidade de sua rejeio ou sua perda de eficcia por decurso de prazo, conforme as regras especficas do processo legislativo das medidas provisrias (art. 62 da CF/88). Fiquemos atentos, portanto, nos prximos meses, ao trmite da Medida, para fins de atualizao dos conhecimentos para concursos pblicos. Um grande abrao a todos e bons estudos! Luciano Henrique Oliveira