Note Circul 2008 Is Holding

Royaume du Maroc
PROJET DE NOTE CIRCULAIRE N 717 RELATIVE AU CODE GENERAL DES IMPOTS

PREMIERE PARTIE REGLES DASSIETTES TITRE PREMIER IMPOT SUR LES SOCIETES
DGI Projet N.C. N 717 DV Mises jour LF 2008 25/09/.2008
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ABREVIATIONS
C.G.I. C.G.N.C. C.L.C. C.L.T. C.N.C. C.N.R.F. C.Com. C.P. D.O.C. G.I.E. I.R. I.S. L.A.R. L.F. L.P.F. O.N.I.C.L. O.P.C.V.M. O.P.C.R. P.M.E. R.N.R. S.A. S.A.R.L S.C.A. S.C.S. S.N.C. S.E.P. S.S.P R.N.S. T.V.A. : : : : : : : : : : : : : : Code gnral des impts Code Gnral de Normalisation Comptable Commission Locale Communale Commission Locale de Taxation Conseil National de la Comptabilit Commission Nationale de Recours Fiscal Code de Commerce Code Pnal Dahir des Obligations et Contrats Groupement dIntrt Economique Impt sur le Revenu Impt sur les Socits Livre dAssiette et de Recouvrement Loi de finances
: Livre des Procdures Fiscales : Office National Interprofessionnel des Crales et Lgumineuses : Organisme de Placement Collectif en Valeurs Mobilires : : Organisme de Placement en Capital Risque Petites et Moyennes Entreprises
: Rsultat Net Rel : Socit Anonyme : Socit A Responsabilit Limite : Socit En Commandite Par Actions : Socit En Commandite Simple : Socit En Nom Collectif : Socit En Participation : Sous Seing Priv : Rsultat Net Simplifi : Taxe sur la Valeur Ajoute
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INTRODUCTION INTRODUCTION
La Direction Gnrale des Impts met la disposition des professionnels de la fiscalit, en particulier, et du public en gnral ,la note circulaire du Code gnral des Impts (C.G.I.) qui a pour objet de commenter lensemble des dispositions relatives lassiette, au recouvrement et aux procdures fiscales des quatre impts prvus par le C.G.I, savoir limpt sur les socits (IS), limpt sur le revenu (IR), la taxe sur la valeur ajoute (T.V.A.) et les droits denregistrements (D.E). La conception de cette note circulaire sinscrit dans le cadre des efforts entrepris pour la modernisation du systme fiscal marocain en veillant sur son harmonisation avec ceux des pays du pourtour mditerranen et qui ont t couronnes par ldition du C.G.I. en 2007. En effet, depuis lanne 2000, le systme fiscal marocain a connu une volution caractrise par ladoption dune dmarche progressive qui a abouti llaboration du C.G.I. en 2007. Cest ainsi quil a t procd par tapes, en introduisant de manire progressive au cours de la priode allant de 2000 2007, des mesures de simplification, de rationalisation et dharmonisation du systme fiscal dont laboutissement a t couronn par : La mise niveau des textes fiscaux (1999 2003) (A) ; la refonte des droits denregistrement en 2004 (B) ; lamorce de la rforme de la T.V.A. en 2005 (C) ; llaboration du Livre des Procdures fiscales, galement en 2005 (D) ; llaboration du Livre dAssiette et de Recouvrement en 2006 (E) ; ldition du Code gnral des Impts en 2007 (F).
A- La mise niveau des textes fiscaux La mise niveau des textes fiscaux a t ralise au cours de la priode allant de lanne 1999 2003 et concerne deux aspects : lharmonisation avec lenvironnement juridique ; la simplification des textes fiscaux.
Sagissant de ladaptation avec lenvironnement juridique, plusieurs mesures ont t adoptes visant lharmonisation des dispositions fiscales avec les lois ayant model lenvironnement juridique des entreprises, notamment : la loi sur les obligations comptables des commerants ; le code de commerce et les diffrentes lois sur les socits ; la loi bancaire et les textes relatifs la Bourse.
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Sagissant de la simplification des textes fiscaux, les actions menes dans ce cadre ont permis de simplifier le systme fiscal, en le structurant autour de quatre (4) grands impts (I.S., I.R., T.V.A. et D.E.). B- La refonte des droits denregistrement La loi de finances 2004 a t consacre essentiellement la refonte des droits denregistrement. Cette refonte a consist en une restructuration du texte et son harmonisation avec ceux rgissant les autres impts et taxes, pour rpondre aux impratifs de simplification et de rationalisation du systme fiscal. C- La rforme de la T.V.A. La rforme de la T.V.A. a t entame par la loi de finances pour lanne budgtaire 2005 et sest poursuivie dans le cadre des lois de finances pour les annes 2006 et 2007. Elle vise le renforcement de l'efficacit de cette taxe travers llargissement de lassiette fiscale, par : lextension du champ dapplication de la taxe certains produits et services ; la suppression de certaines exonrations; le ramnagement des taux ; lintroduction du systme de la dtaxe au profit des non rsidents.
D- Llaboration du Livre des Procdures Fiscales Linstitution du Livre des Procdures Fiscales (L.P.F.) par larticle 22 de la loi des finances pour lanne budgtaire 2005 est considre comme une premire tape dans le processus dlaboration du C.G.I. Il constitue le couronnement des travaux de simplification et dharmonisation des dispositions fiscales mens au cours des annes prcdentes. Ce livre a regroup, en un seul texte, lensemble des rgles de procdure, de contrle et de contentieux, prvues auparavant par les textes concernant lI.S., la T.V.A., lI.G.R. et les droits denregistrement. E- Llaboration du Livre dAssiette et de Recouvrement Larticle 6 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2006 a institu le deuxime pilier du projet du C.G.I en loccurrence le Livre dAssiette et de Recouvrement (L.A.R). Ce livre est la rsultante des travaux ayant port sur : la reprise intgrale, et droit constant, des dispositions prvues dans les textes qui rgissaient l'I.S., l'I.G.R., la T.V.A. et les D.E. ; lunification de la source lgislative de droit en matire dimpts et taxes par le regroupement de lensemble des dispositions fiscales relatives lassiette et au recouvrement prvues par les textes particuliers, labrogation de ces derniers en prcisant que toute disposition fiscale doit tre insre dans le L.A.R;
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lharmonisation de la terminologie utilise par suite de cette intgration, notamment en matire de sanctions (pnalits, amendes et majorations) ; lintroduction de nouvelles dispositions visant : - llargissement de lassiette par la suppression exonrations et limposition de certains produits ; - la clarification de certaines dispositions fiscales ; - la restructuration de larchitecture du texte ; - lharmonisation avec le droit des socits et la loi comptable. de certaines
F- Ldition du Code Gnral des Impts Linstitution du C.G.I. par larticle 5 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2007 constitue ltape finale du processus dlaboration dudit code et laboutissement des travaux dharmonisation, de simplification et damnagement des textes fiscaux, mens suivant une dmarche progressive depuis lan 2000. Ainsi, est codifi dans un seul texte dnomm "Code Gnral des Impts", lensemble des dispositions relatives lassiette, au recouvrement et aux procdures fiscales en matire dI.S., dI.R., de T.V.A. et de D.E. Cette codification concerne : Les dispositions du Livre dAssiette et de Recouvrement (L.A.R.), et du Livre des Procdures Fiscales (L.P.F.), telles quelles taient en vigueur au 31 dcembre 2006 et auxquelles ont t apportes les modifications de forme ncessaires cette codification ; Le C.G.I. ainsi adopt, est constitu de deux livres : Premier livre : rgles dassiette et de recouvrement en matire dI.S., dI.R., de T.V.A. et des D.E. ; Deuxime livre : rgles de procdures fiscales, savoir les rgles de contrle et de contentieux relatives aux impts susviss.
Enfin, il y a lieu de souligner qu limage de lvolution qua connu le C.G.I, les anciennes notes circulaires rgissant lIS, lI.R., la T.V.A. et les D.E. sont regroupes au sein de la prsente note circulaire aprs que leur contenu a t rvis et actualis en concertation, notamment avec les acteurs conomiques et les professionnels de la fiscalit. La prsente note circulaire est articule suivant le plan ci-aprs : Premire partie : Rgles d'assiette Titre Titre Titre Titre Titre premier : l'impt sur les socits. II : l'impt sur le revenu. III : la taxe sur la valeur ajoute. IV : les droits d'enregistrement. V : dispositions communes.
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Deuxime partie : Rgles de recouvrement Titre premier : dispositions communes. Titre II : dispositions spcifiques. Troisime partie : Sanctions Titre premier : sanctions en matire d'assiette. Titre II : sanctions en matire de recouvrement.
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LIVRE PREMIER REGLES DASSIETTES ET DE RECOUVREMENT PREMIERE PARTIE REGLES DASSIETTE TITRE PREMIER LIMPOT SUR LES SOCIETES
Limpt sur les socits (I.S.) est rgi par les dispositions du Livre Premier du Code Gnral des Impts institu par larticle 5 de la loi de finances n 43- 06 pour lanne budgtaire 2007. Ce Code abroge et remplace les rgles dassiette de cet impt prvues par le Livre dAssiette et de Recouvrement (LAR) institu par larticle 6 le la loi de finances n35-05 pour lanne budgtaire 2006.
CHAPITRE PREMIER CHAMP DAPPLICATION

L'I.S. sapplique sur l'ensemble des produits, bnfices et revenus prvus aux articles 4 et 8 du C.G.I., acquis par les socits et autres personnes morales vises larticle 2 dudit Code.
SECTION I- PERSONNES IMPOSABLES

Les personnes imposables lI.S. sont prvues par l'article 2 du C.G.I. qui distingue entre les personnes obligatoirement passibles de limpt sur les socits et les personnes soumises cet impt sur option. I- Personnes obligatoirement passibles de limpt sur les socits Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits : les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles vises larticle 3 du C.G.I. savoir les socits en nom collectif (SNC) et les socits en commandite simple (SCS) ne comprenant que des personnes physiques, les socits en participation (SEP), les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques, les socits objet immobilier dites socits immobilires transparentes et les groupements dintrt conomique (GIE) ; les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif ;
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les associations et les organismes lgalement assimils ; les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif ; les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe international dont le sige est situ ltranger. A- Socits
Le dahir du 12 aot 1913 formant code des obligations et contrats (D.O.C.) a dfini la socit dans son article 982 comme tant "un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou leur travail ou tous les deux la fois, en vue de partager le bnfice qui pourra en rsulter". L'environnement juridique de la socit marocaine a connu des mutations profondes par l'institution d'un cadre lgislatif spcifique mme d'assurer un environnement de transparence et de comptitivit. En effet, il s'agit de : la loi n 15-95 formant code de commerce promulgue par le dahir n 1-96-83 du 15 rabii I 1417 (1er aot 1996) ; la loi n 17-95 relative aux socits anonymes promulgue par le dahir n 1-96-124 du 14 rabii II 1417 (30 aot 1996) ; la loi n 5-96 relative aux socits en nom collectif, aux socits en commandite simple, aux socits en commandite par actions, aux socits responsabilit limite et aux socits en participation, promulgue par le dahir n 1-97-49 du 5 chaoual 1417 (13 fvrier 1997), telle que modifie et complte par la loi n 21-05 promulgue par le dahir n 1-06-21 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006).
Sur le plan fiscal, les socits quels que soient leur forme et leur objet, sont assujetties l'impt sur les socits sous rserve des exclusions prcdemment cites et prvues par l'article 3 du C.G.I. Ainsi, sont soumises de plein droit :
les socits anonymes (S.A.) ; les socits en commandite par actions (S.C.A.) ; les socits responsabilit limite (S.A.R.L.) ; les socits en nom collectif (S.N.C.) et les socits en commandite simple (S.C.S.) lorsque un ou plusieurs de leurs membres sont des personnes morales ; les socits civiles.
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1-Socits anonymes La socit anonyme, rgie par la loi n 17-95 prcite, est une socit commerciale raison de sa forme, quel que soit son objet. Les principales caractristiques de cette socit sont les suivantes : le capital social, ne peut tre infrieur 3 millions de dirhams si la socit fait publiquement appel l'pargne et 300 000 dirhams dans le cas contraire ; le capital social est divis en actions ngociables reprsentatives dapports en numraire ou en nature lexclusion de tout apport en industrie ; le nombre d'actionnaires ne peut tre infrieur cinq ; la responsabilit des actionnaires est engage dans la limite de leurs apports.
Par ailleurs, deux ou plusieurs socits dont le capital est au moins gal deux millions (2.000.000) de dirhams peuvent constituer entre elles une socit anonyme simplifie 1, en vue de crer ou de grer une filiale commune ou bien de crer une socit qui deviendra leur mre commune. 2- Socits en commandite par actions La socit en commandite par action est constitue, conformment aux dispositions du chapitre II du titre III de la loi n 5-96 prcite, entre : un ou plusieurs commandits qui ont la qualit de commerant et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales ; et des commanditaires qui jouissent de la qualit d'actionnaires et ne supportent les pertes qu' concurrence de leurs apports. Ces derniers ne peuvent prendre la forme dun apport en industrie.
Le capital des socits en commandite par actions est divis en action et le nombre des associs commanditaires ne peut tre infrieur trois (3) associs. 3- Socits responsabilit limite La socit responsabilit limite, rgie par le titre IV de la loi n 5-96 prcite, est constitue par une ou plusieurs personnes qui ne supportent les pertes qu' concurrence de leurs apports. Les socits de banque, de crdit, d'investissement, d'assurances, de capitalisation et d'pargne ne peuvent tre constitues sous la forme dune socit responsabilit limite.
Titre XV, articles 425 436 de la loin17-95 relative aux socits anonymes. 9/245
Lorsque la socit responsabilit limite ne comporte qu'une seule personne, celle-ci est dnomme "associ unique". L'associ unique exerce les pouvoirs dvolus l'assemble des associs. Nanmoins, une S.A.R.L. ne peut avoir pour associ une autre S.A.R.L. compose d'une seule personne. Le capital de cette socit ne peut tre infrieur dix mille (10 000) dirhams, divis en parts sociales gales, dont le montant nominal ne peut tre infrieur cent (100) dirhams. Le nombre des associs d'une socit responsabilit limite ne peut tre suprieur cinquante, sinon elle doit tre transforme en socit anonyme dans un dlai de deux ans. 4- Socits en nom collectif La socit en nom collectif, rgie par le titre II de la loi n 5-96 prcite, est une socit dont les associs ont tous la qualit de commerant et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales. Elle est constitue de deux ou plusieurs personnes physiques ou morales et exerce ses activits sous une raison sociale. Les parts sociales de la socit en nom collectif sont nominatives. Elles ne peuvent tre cdes qu'avec le consentement de tous les associs qui sont tous considrs comme grants. Lorsquun ou plusieurs associs sont des personnes morales, cette socit est soumise limpt sur les socits de plein droit. 5 - Socits en commandite simple La socit en commandite simple, rgie par le chapitre I du titre III de la loi n 5-96 prcite, est soumise aux mmes dispositions rgissant la socit en nom collectif. Cette socit se caractrise par la coexistence de deux catgories d'associs : les associs commandits qui ont le statut des associs en nom collectif ; et les associs commanditaires qui rpondent des dettes sociales seulement, concurrence du montant de leur apport. Celui-ci ne peut prendre la forme dun apport en industrie. commanditaires ne peuvent faire aucun acte de gestion vis--vis des tiers, mme en vertu d'une procuration. droit de prendre connaissance, au titre des trois derniers ou document se rapportant la gestion sociale de la socit.
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Les associs engageant la socit Nanmoins, ils ont le exercices, de tout acte
Cette socit est obligatoirement soumise limpt sur les socits, lorsquun ou plusieurs associs sont des personnes morales. 6 - Socits civiles Est considre comme socit civile toute socit ayant une activit civile, laquelle la loi n'attribue pas un caractre commercial raison de sa forme ou de son objet. Les principales caractristiques de la socit civile se prsentent comme suit : lors de sa constitution, cette socit nest pas soumise aux formalits de dpt et de publicit ; elle nest pas tenue de sinscrire au registre de commerce et de tenir des livres de commerce ; elle ne peut tre mise en faillite ; les associs sont tenus envers les cranciers proportionnellement leur apport, moins que les statuts ne stipulent la solidarit.
Sur le plan fiscal, la socit civile est soumise limpt sur les socits quel que soit son objet. B- Etablissements publics et autres personnes morales Ces entits sont soumises l'I.S. lorsqu'elles se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif. La commercialisation des produits qu'elles fabriquent, transforment ou simplement revendent en l'tat ainsi que la fourniture de prestations de services moyennant un prix, confrent aux activits qu'elles exercent le caractre lucratif. 1- Etablissements publics L'tablissement public est dfini comme une personne morale de droit public qui bnficie d'une autonomie administrative et financire et gre, sous un contrle de tutelle, une activit qui lui est confie dans un domaine dtermin. Le rgime fiscal de ces tablissements l'gard de l'I.S. se prsente comme suit : a- Etablissements publics exerant une activit caractre industriel, commercial, artisanal, agricole ou fournissant des prestations de services Ces tablissements sont soumis l'I.S. en raison du caractre lucratif de leurs activits et prestations rendues moyennant prix, commission ou redevance.
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Ces tablissements recourent, d'une manire gnrale, aux modes de gestion prive dans l'exercice de leurs activits professionnelles, agissant de la sorte comme de vritables commerants bien que leur finalit ne soit pas la recherche exclusive du profit. En effet, leurs relations d'affaires avec les usagers, les tiers (clients, fournisseurs et autres) ainsi que celles avec leur personnel, l'exclusion des agents de direction, obissent au droit priv. De mme, leur organisation comptable et financire obit aux rgles et usages du commerce. b- Etablissements publics caractre administratif Lobjet de ces tablissements tel que dfini dans leur texte de cration, est d'assurer l'excution d'un service public autre que celui de fournir, dans les conditions de march, des biens et services conomiques. Compte tenu de la nature de leurs activits, ces tablissements ne sont pas imposables l'I.S. S'il arrive, cependant, que dans les faits ces tablissements ralisent des oprations caractre lucratif, ils deviennent passibles de l'I.S., raison des bnfices et revenus tirs desdites oprations. 2- Autres personnes morales Par autres personnes morales, il faut entendre tous les groupements ou collectivits, privs ou publics, autres que ceux viss ci-dessus. Il sagit, notamment des coopratives et leurs unions et des autres organismes ayant la personnalit morale. a- Coopratives et leurs unions Les coopratives sont des groupements de personnes physiques et/ou morales runies pour crer une entreprise charge de fournir, pour leur satisfaction exclusive, le produit ou le service dont elles ont besoin. Les coopratives sont des personnes morales qui jouissent de la capacit juridique et de lautonomie financire. Elles sont rgies par les dispositions de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de loffice de dveloppement de la coopration (ODECO), promulgue par le dahir n 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) telle quelle a t modifie par le dahir portant loi n1-93-166 du 22 rabia I 1414 (10 septembre 1993). Les coopratives exercent leurs activits dans toutes les branches de lactivit humaine dans le but : damliorer la situation socio-conomique de leurs membres ; de promouvoir lesprit coopratif parmi les membres ;
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de rduire, au bnfice de leurs membres et par leffort commun de ceuxci, le cot de revient et le cas chant le prix de vente de certains produits ou de certains services ; damliorer la qualit marchande des produits fournis leurs membres ou de ceux produits par ces derniers et livrs aux consommateurs ; de dvelopper et de valoriser au maximum la production de leurs membres.
Elles sont constitues soit sous forme de coopratives de services, soit sous forme de coopratives de production ou de commercialisation de produits ou de biens. Les coopratives de services ne peuvent traiter d'oprations qu'avec leurs membres. Les coopratives de production ou de commercialisation ne peuvent commercialiser que les produits provenant de leurs membres, sauf drogation administrative temporaire. Sur le plan fiscal, les coopratives et leurs unions lgalement constitues sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun, sous rserve des exonrations prvues larticle 6-I-A-9 du C.G.I. et dans les conditions de larticle 7-I dudit Code, telles que commentes aux pages 39 et 58 de la prsente note. b- Autres organismes ayant la personnalit morale Comme pour les tablissements publics, les autres organismes ayant la personnalit morale sont passibles de l'I.S. lorsqu'ils se livrent une exploitation ou des oprations de ventes ou de services. Il sagit notamment des collectivits locales (communes urbaines ou rurales, rgions), des groupements et organismes trangers, des partis politiques et des associations caractre politique exerant accessoirement une activit passible de l'I.S. C- Associations et organismes lgalement assimils On dsigne par associations et organismes lgalement assimils, les groupements de personnes exerant des activits caractre purement social, ducatif, sportif ou humanitaire. 1-Associations Les associations sont rgies par les dispositions du dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) rglementant le droit d'association tel quil a t modifi et complt par la loi n 75-00 promulgue par le dahir n 1-02-206 du 12 joumada I 1423 ( 23 juillet 2002).
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L'association est dfinie comme tant la convention par laquelle deux ou plusieurs personnes mettent en commun leur connaissance ou leur activit dans un but autre que de partager les bnfices. Elle est rgie, quant sa validit, par les principes gnraux du droit applicable aux contrats et aux obligations. Il sagit notamment : des associations reconnues ou non d'utilit publique; des unions ou fdrations d'associations ; des associations trangres autorises par le Secrtariat Gnral du Gouvernement (S.G.G.), conformment aux dispositions du dahir susvis.
Sur le plan fiscal, les associations sont incluses dans le champ dapplication de lIS. Nanmoins, ces associations sont exonres en raison des oprations dment reconnues conformes lobjet dfini dans leurs statuts, conformment aux dispositions de larticle 6- I- A-1 du C.G.I. Ce principe dexonration se trouve remis en cause lorsquune association effectue des oprations caractre lucratif, quelles soient de nature commerciale, industrielle, financire ou autre. Par consquent, lassociation devient passible de lI.S. dans les conditions de droit commun en raison des excdents tirs de la gestion ou de l'exploitation des tablissements de ventes ou de services lui appartenant (Immeubles usage locatif, magasins, caf, restaurants, bars, octroi de crdits, etc). 2-Organismes lgalement assimils Par organismes lgalement assimils on entend les entits de mme nature juridique que les associations et qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant. On citera notamment : la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; la Fondation Mohammed V pour la solidarit ; la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducation formation cre par la loi n 73-00 promulgue par le dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001) ; Amicales, ligues, fondations ; les partis politiques rgis par le dahir n 1-06-18 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) portant promulgation de la loi n 36-04 relative aux partis politiques.
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Ces organismes lgalement assimils sont soumis au mme traitement fiscal que celui des associations. D- Fonds crs par voie lgislative ou par convention 1- Dfinition Les fonds sont crs dans le cadre de mcanismes de soutien aux politiques gouvernementales tels que la garantie et la promotion des exportations, laccs au logement et lducation, la garantie des crdits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs, etc. Sur le plan juridique, les fonds sont crs soit par voie lgislative, soit par des conventions conclues entre les propritaires de ces fonds et les tablissements gestionnaires. Ils sont dpourvus de la personnalit morale et leur gestion est confie des organismes publics, semi-publics ou privs. Exemples de fonds crs par voie lgislative : Fonds public de rserve (F.P.R.) cr dans le cadre du dahir portant loi n 1-73-366 du 23 avril 1974 relatif lassurance lexportation. La gestion de ce fonds a t confie la socit marocaine dassurance lexportation (SMAEX) par le dcret n 2-86-658 du 13 octobre 1996 fixant les conditions de gestion de lassurance lexportation. La SMAEX a t cre par arrt du Ministre des Finances n 1379-98 du 28 dcembre 1988 ; Fonds dassurance des notaires (F.A.N) cr par larticle 39 du dahir du 04 mai 1925 relatif lorganisation du notariat. Exemples de fonds crs par des conventions : Fonds de Garantie Logement Education-Formation (FOGALEF) cr par la convention cadre signe le 04.06.2003 entre la Fondation Mohammed VI de Promotion des Oeuvres Sociales de l'Education-Formation, le Groupement Professionnel des Banques du Maroc (G.P.B.M.), la Caisse de Dpt et de Gestion (C.D.G.) et la Caisse Centrale de Garantie (C.C.G.). Ce Fonds constitue le prolongement de lactivit de la Fondation Mohammed VI exonre de limpt sur les socits ; Fonds OXYGENE cr dans le cadre de l'Accord relatif la promotion des exportations sign le 24 aot 1990, entre l'USAID et le Royaume du Maroc. La gestion de ce fonds a t confie Dar AD-Damane par la convention signe le 10 novembre 1994 entre lEtat (reprsent par le Ministre des Finances) et DAR ADDamane ;
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Fonds de garantie des crdits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs (F.G.C.J.P.E.) cr par une convention entre lEtat (reprsent par le Ministre des Finances) et DAR AD-DAMANE en date du 10 novembre 1994 en application de la loi n36-87 relative loctroi de prts de soutien certains promoteurs et de la loi n13-94 relative la mise en uvre du Fonds pour la promotion de lemploi des jeunes. 2- Ressources des fonds Les fonds peuvent tre aliments par : le budget gnral ; les comptes spciaux du Trsor (Fonds de garantie des crdits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs (F.G.C.J.P.E.),) ; les tablissements publics ; les collectivits locales et leurs groupements ; les fondations et associations (FOGALEF,) ; les intervenants dans certains secteurs dactivit (fonds dassurance des notaires, ) ; les organismes internationaux (Fonds OXYGENE, ) ; ainsi que par toute autre ressource.
En outre, ces fonds sont autoriss raliser des oprations soumises lI.S. de par leur nature, telles que la perception des commissions dintervention et des produits de placement des disponibilits du Fonds et toute autre ressource. 3- Gestion des fonds La gestion de ces fonds est confie des organismes qui peuvent tre soit des tablissements publics (la C.D.G., la Caisse Centrale de Garantie, ) soit des socits de droit priv (SMAEX, DAR AD-DAMANE, ). Ces organismes gestionnaires peroivent des rmunrations sous forme de commissions, en contrepartie de la gestion desdits fonds et nengagent pas, de ce fait, leurs propres ressources. Les dpenses engages par les organismes gestionnaires pour le compte des fonds, y compris les dpenses caractre fiscal, sont la charge, desdits fonds. 4- Comptabilit des fonds Les oprations ralises par certains fonds taient comptabilises et apprhendes de manire consolide avec les comptes des tablissements gestionnaires. Dsormais, les organismes gestionnaires doivent tenir une comptabilit spare par fonds, destine retracer les oprations affrentes la gestion des ressources et des emplois de chaque fonds et permettant de faire ressortir leur rsultat fiscal.
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En effet, les organismes gestionnaires doivent tenir une comptabilit spare pour chacun des fonds quils grent faisant ressortir ses dpenses et ses recettes. De plus, aucune compensation ne peut tre faite entre le rsultat de ces fonds et celui de lorganisme gestionnaire1. 5- Traitement fiscal Les fonds crs par voie lgislative ou par convention dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, sont imposables limpt sur les socits au nom de leurs organismes gestionnaires dans les conditions de droit commun sur lensemble des bnfices et revenus rsultant de lexercice de leurs activits, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif.
N.B. :
Il y a lieu de rappeler quavant la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005, les oprations ralises par les Fonds taient apprhendes entre les mains des tablissements gestionnaires. A partir du 1er janvier 2005, ces fonds sont imposables en tant quentit autonome, ayant leur propre identifiant fiscal, au nom de ltablissement gestionnaire au titre de leurs exercices comptables ouverts compter de cette date. E- Centres de coordination Les centres de coordinations sont soumis limpt sur les socits selon un rgime fiscal spcifique, sous rserve de lapplication des conventions fiscales de non double imposition. 1- Dfinition Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou tablissement d'une socit non rsidente ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle. Les centres de coordination peuvent revtir deux formes : soit la forme d'une filiale d'une socit ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger; soit la forme d'une succursale d'une socit non rsidente. A ce titre, certaines notions mritent dtre explicites.
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a complt larticle 2 du C.G.I. 17/245
a)
Notion de groupe
Le groupe international est un ensemble d'entits juridiques indpendantes les unes par rapport aux autres et qui sont soit des filiales d'une mme socit mre, soient des socits contrles par cette dernire. b) Notion de filiale
On entend par filiale, toute socit ayant sa propre personnalit juridique et dans laquelle une autre socit, dite mre, possde plus de la moiti du capital, conformment aux dispositions de l'article 143 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes. c) Notion de succursale
Contrairement la filiale, la succursale est un tablissement qui na pas de personnalit juridique distincte de la socit qui la cre. d) Notion dtablissement stable
Un tablissement stable est une installation fixe daffaires o lentreprise trangre exerce tout ou partie de son activit (sige de direction, succursale, bureau, usine, atelier, chantier de construction ou de montage dont la dure dpasse six (6) mois. e) Notion de bureau de liaison
Il n y a pas de dfinition prvue ni par les conventions fiscales de non double imposition ni par le droit interne, nanmoins, deux cas peuvent se prsenter. Existence dune convention fiscale internationale de non double imposition Dans ce cas, le bureau de liaison est considr comme un tablissement stable lorsquil constitue une installation fixe daffaires o lentreprise trangre exerce tout ou partie de son activit de manire permanente. A linverse, le bureau de liaison nest pas considr comme tablissement stable et partant non imposable, lorsquil est fait usage dinstallations aux seuls fins de stockage dexposition, de runir des informations ou tout autres activits prparatoires ou auxiliaires. Absence de conventions fiscales internationales de non double imposition Dans ce cas, le bureau de liaison est imposable en raison des revenus et bnfices raliss au Maroc. Lorsque le bureau de liaison ne ralise pas de chiffre daffaires mais engage uniquement des dpenses, ce dernier est considr comme un centre de coordination passible de lIS dans les conditions de droit commun.
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f)
Notion de contrle
Larticle 144 de la loi 17 95 prcite dispose quune socit est considre comme en contrlant une autre : lorsquelle dtient directement ou indirectement une fraction du capital lui confrant la majorit des droits de vote dans les assembls gnrales de cette socit ; lorsquelle dispose seule de la majorit des droits de vote dans cette socit en vertu dun accord conclu avec dautres associs ou actionnaires qui nest pas contraire lintrt de la socit ; lorsquelle dtermine en fait, par les droits de vote dont elle dispose, les dcisions dans les assembles gnrales de cette socit.
La socit est prsume exercer ce contrle lorsquelle dispose directement ou indirectement dune fraction des droits de vote suprieure 40% et quaucun autre associ ou actionnaire ne dtient directement ou indirectement une fraction de ces droits suprieure 30%.
2- Activits des centres de coordination

La mission des centres de coordination consiste en la fourniture de prestations de services correspondant des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle au seul profit de la socit trangre ou du groupe international dont ils sont la succursale ou la filiale. Les activits exerces par les centres de coordination consistent gnralement, en des prestations de services correspondant des fonctions de nature essentiellement administrative non commercialisables auprs des tiers. A titre indicatif, les activits gnralement exerces par les centres de coordination sont constitues notamment par: la fourniture des services administratifs relatifs la gestion interne du groupe ; la centralisation des travaux comptables, administratifs et dinformatique ; la gestion des ressources humaines, telles que la gestion du personnel, la formation et la mise au point des systmes de paie.
II. Personnes passibles de limpt sur les socits sur option Sont passibles de limpt sur les socits sur option : les socits en nom collectif (S.N.C.) et les socits en commandite simple (S.C.S.) constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ; les socits en participation (S.E.P.).
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A- Conditions d'option Les socits susvises peuvent opter pour l'I.S. ds leur constitution ou au cours de leur existence. Les socits qui dsirent opter ds leur constitution, doivent le mentionner sur la dclaration d'existence prvue l'article 148 du C.G.I. Par contre, celles qui dsirent opter compter d'un exercice comptable dtermin doivent, pour que leur option soit recevable, dposer contre rcpiss une demande cet effet auprs du service local des impts du lieu de leur sige ou de leur principal tablissement et ce, dans les trois (3) premiers mois de l'exercice partir duquel elles entendent opter. B- Consquences de l'option Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation ayant opt pour l'I.S. dans les conditions prvues ci-dessus sont assujetties l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun. Loption reste irrvocable. C- Cas des socits en participation La socit en participation est rgie par les dispositions du titre V de la loi n 5-96 prcite. Elle est dpourvue de la personnalit morale et na ni raison sociale, ni sige, ni patrimoine social. La socit en participation est une socit occulte non connue des tiers. Elle nest soumise ni la formalit dimmatriculation ni aucune formalit de publicit. La socit en participation nexiste que dans les rapports entre associs et nest pas destine tre connue des tiers. Chaque associ contracte en son nom personnel. Il est engag titre individuel mme dans le cas o il rvle le nom des autres associs sans leur accord. Lorsqu'un grant est dsign, celui-ci agit en son nom propre et non au nom de la socit. Les associs conviennent librement de lobjet social, de leurs droits et obligations respectifs et des conditions de fonctionnement de la socit. Dans les socits en participation caractre commercial, les rapports entre associs sont rgis par les dispositions applicables aux socits en nom collectif. Sur le plan fiscal, la socit en participation n'est passible de l'impt sur les socits que sur option, en raison de labsence de la personnalit morale.
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En cas d'option, l'imposition est tablie au nom de l'associ habilit par la convention de groupement des socits et expressment dsign dans la dclaration dexistence prvue larticle 148-II du C.G.I., au lieu de son sige social ou de son principal tablissement. Les bnfices distribus par la socit en participation, impose sur option, sont considrs comme des dividendes soumis la retenue la source sur les produits dactions parts sociales et revenus assimils dans les conditions de droit commun. Lorsque la socit n'opte pas pour l'imposition l'impt sur les socits, les associs membres de ladite socit sont soumis, selon le cas, l'I.S. ou l'I.R. pour leur part dans les rsultats de la socit.
N.B. :
En vertu des dispositions de larticle 2-III du C.G.I., les socits, les tablissements publics, les associations et autres organismes assimils, les fonds, les centres de coordination et les autres personnes morales, passibles de l'impt sur les socits, sont appels "socits" dans le C.G.I. Par consquent, le terme socit utilis dans cette note circulaire dsignera lensemble des entits cites ci-dessus.
SECTION II - PERSONNES EXCLUES DU CHAMP DAPPLICATION

En vertu des dispositions de larticle 3 du C.G.I., sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits : les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation, sous rserve de loption prvue larticle 2-II du CGI ; les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ; les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives ; dites socits immobilires transparentes ; les groupements dintrt conomique.
I- Socits en nom collectif et les socits en commandite simple, constitues uniquement de personnes physiques et les socits en participation nayant pas opt pour lI.S. En raison de leur forme, les socits en nom collectif, en commandite simple et les socits en participation constitues uniquement par des personnes physiques, relvent de limpt sur le revenu. Elles ne sont incluses dans le champ dapplication de lI.S. que si au moins une personne morale figure parmi leurs membres associs.
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Toutefois, les socits constitues exclusivement de personnes physiques gardent la possibilit dopter pour lI.S. II- Socits de fait Les socits de fait sont constitues de deux ou plusieurs personnes qui ont dcid de mettre en commun leurs apports (en numraire, en nature ou en industrie) en vue de partager les bnfices (ou les pertes). L'existence de la socit de fait est tablie lorsque les conditions ncessaires la formation du contrat de socit sont runies, savoir : l'intention de s'associer qui se traduit par la volont des membres de la socit de se regrouper et de collaborer activement pour atteindre le but commun qui est de partager les bnfices ; l'existence d'apports rciproques. Tous les membres de la socit effectuent des apports, lesquels constitueront le patrimoine de la socit ; et la participation des associs aux bnfices et aux pertes.
Sur le plan fiscal, les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques sont exclues du champ dapplication de limpt sur les socits. Les bnfices raliss par ces socits sont considrs comme revenus professionnels soumis limpt sur le revenu au nom du principal associ. III- Socits immobilires transparentes Les socits immobilires ont pour objet la ralisation doprations de promotion immobilire, de lotissement, dacquisition ou de construction dimmeubles en vue de leur division par fraction, ainsi que la gestion ou lentretien des immeubles ainsi divises. Les actes raliss par les socits immobilires, en loccurrence les oprations de ventes, peuvent prendre, notamment, la forme de transactions sur les valeurs mobilires. Dans le cas de la socit immobilire transparente, les associs sont considrs comme propritaires privatifs des locaux correspondant leurs parts sociales. En effet, sur le plan juridique, la socit immobilire transparente reste le propritaire de lensemble de ldifice immobilier. Il sensuit donc que la personne qui dsire acqurir par exemple un appartement situ dans un complexe immobilier appartenant une socit immobilire transparente est dabord tenu dacheter les droits sociaux (actions ou parts sociales) correspondant audit appartement. Il devient ainsi associ dans cette socit, qualit qui lui confre le droit de disposer librement dudit appartement en procdant son utilisation personnelle, sa location ou sa cession.
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Ainsi, au sens de larticle 3-3 du C.G.I,.sont considres comme socits immobilires transparentes, les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives : a) lorsque leur actif est constitu soit d'une unit de logement occupe en totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains d'entre eux, soit d'un terrain destin cette fin. Par unit de logement, il y a lieu dentendre, une maison, ou un appartement usage dhabitation destin en totalit ou en majeure partie tre occup par les membres de la socit. Par terrain destin cette fin, il faut entendre la parcelle de terrain destine la construction d'une unit de logement qui devra tre rserve, en totalit ou en majeure partie, l'habitation personnelle (principale ou secondaire) des membres de la socit ou certains d'entre eux.
N.B. :
Dans le cas o cest la socit elle- mme, et non les associs, qui procde directement la location de lunit de logement ou son affectation un usage professionnel, alors la socit objet immobilier nest plus transparente et devient passible de lIS dans les conditions de droit commun. b) lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en leur nom, d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers, en vue d'accorder statutairement chacun de leurs membres, nommment dsign, la libre disposition de la fraction d'immeuble ou d'ensemble immobilier correspondant ses droits sociaux. Chaque fraction est constitue d'une ou plusieurs units usage professionnel ou d'habitation susceptibles d'une utilisation distincte. La division de l'immeuble doit faire l'objet d'une clause statutaire qui dlimite les diverses parties de l'immeuble social, en distinguant celles qui sont communes de celles qui sont prives et s'il y a lieu, fixe la quote-part des parties communes affrentes chaque lot. Cette clause statutaire doit tre adopte avant tout commencement des travaux de construction, ou s'il s'agit d'une socit d'acquisition, avant toute attribution en libre disposition aux associs. Chaque fraction doit tre constitue d'une ou de plusieurs units usage professionnel ou d'habitation, susceptible de faire l'objet d'une utilisation distincte. Les socits immobilires vises aux a) et b) ci-dessus sont rputes au plan fiscal transparentes et par consquent n'ont pas une personnalit distincte de leurs membres. Les associs (personnes physiques ou morales) sont fiscalement considrs comme propritaires des locaux dont ils ont la libre disposition. Ces socits sont par consquent exclues du champ dapplication de limpt sur les socits.
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N.B. :
Cas particulier des associs, personnes physiques ayant des participations dans plusieurs socits transparentes. Le principe de la transparence n'est pas mis en chec ds lors que : chaque socit a dans son actif une unit de logement ou un terrain destin cette fin ; chaque unit de logement est occupe par le ou les associs de la socit qui en est propritaire.
Exemple : A, B et C, personnes physiques sont associs dans trois socits immobilires transparentes, S1 - S2 - S3 propritaires chacune d'une unit de logement comme suit : le logement de la socit S1 est occup par A ; le logement de la socit S2 est occup par B ; le logement de la socit S3 est occup par C. Dans ce cas, les trois (3) socits sont exclues du champ d'application de l'I.S. IV- Groupements dintrt conomique Les groupement dintrt conomiques (G.I.E.) sont rgis par la loi n 13-97 promulgue par le dahir n 1.99.12 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999). A- Caractristiques des groupements d'intrt conomique 1- Dfinition Larticle premier de la loi n 13 97 susvise dfinit le G.I.E. comme tant une entit constitue de deux ou plusieurs personnes morales pour une dure dtermine ou indtermine, en vue de mettre en uvre tous les moyens propres faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou accrotre le rsultat de cette activit. Nayant pas pour but la ralisation de bnfices pour lui-mme, le groupement ne peut exercer quune activit caractre auxiliaire par rapport celle de ses membres. 3- Existence juridique Aux termes de larticle 4 de la loi n 13-97 susvise, le G.I.E. jouit de la personnalit morale partir de la date de son immatriculation au registre du commerce, quel que soit son objet.
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4- Activit En vertu de larticle 2 de la loi n13-97 susvise, lactivit du G.I.E. doit tre exerce titre principal, pour le compte de ses membres. Le groupement ne peut : se substituer ses membres dans lexercice de leur activit, ni exploiter leurs fonds de commerce sous quelle que forme que ce soit. Il peut cependant, titre accessoire, exploiter certains lments de ces fonds ou crer un fonds accessoire ; exercer, contrle manire membre directement ou indirectement, un pouvoir de direction ou de de lactivit propre de ses membres ni dtenir, de quelle que que ce soit, des parts ou actions dans une entreprise ;
dtenir, sauf dans la mesure ncessaire la ralisation de son objet et pour le compte de ses membres, de quelque manire que ce soit, des parts ou actions dans une socit ou entreprise tierce.
B- Rgime fiscal Avant la loi de finances pour lanne budgtaire 2001 et en labsence dun traitement fiscal spcifique auxdits groupements, limposition des G.I.E. tait tablie au nom de ces derniers, dans les conditions de droit commun, en matire dimpt sur les socits en raison de la personnalit morale dont ils jouissent. Dans le but de consacrer le principe de la transparence fiscale, la loi de finances pour lanne 2001 a prvu la non soumission des G.I.E. limpt sur les socits et lassujettissement des membres du groupement raison de leur part dans les rsultats raliss par ledit groupement. Larticle 3 du C.G.I. prcit a consacr le principe de la transparence fiscale au profit des GIE en prvoyant lexclusion de ces derniers du champ dapplication de lIS. Cependant, le rsultat dgag au titre de lexercice de leur activit est apprhender au niveau de leurs membres.
SECTION III- PRODUITS SOUMIS A LIMPOT RETENU A LA SOURCE

Larticle 4 du C.G.I. prcit a clarifi le champ dapplication de limpt sur les socits en visant expressment les produits soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu1. Ainsi, Sont soumis la retenue prvue aux articles 158, 159 et 160 du C.G.I. les produits suivants :
Pour les rgles de dtermination de la base imposable de la retenue la source se rfrer aux pages 177 et suivantes de la prsente note circulaire.
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les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ; les produits de placements revenu fixe ; les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes.
I- Fait gnrateur Pour cerner le fait gnrateur de la retenue la source, les notions de versement, de mise disposition et dinscription en compte mritent dtre explicites. A) Notion de versement
Il s'agit de la remise directe de fonds entre les mains du bnficiaire par versement en numraire. B) Notion de mise la disposition
La mise disposition consiste pour la partie versante tenir la disposition du bnficiaire, sans possibilit de rtraction, le montant des produits distribuer. Elle quivaut donc un versement effectif ou un paiement. C) Notion d'inscription en compte
Le compte concern sentend du compte du bnficiaire. Ainsi, pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, les produits de placement revenu fixe et les produits bruts perus par les non rsidents, l'opration dinscription des produits concerns au compte des bnficiaires vaut versement effectif ou paiement. N. B. : La distribution des produits au titre des revenus de capitaux mobiliers peut tre effectue aussi bien en numraire qu'en nature. II- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la retenue la source sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre : 1) des produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises limpt sur les socits, tels que : les dividendes, intrts du capital et autres produits de participations similaires ; les sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des socits ;
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le boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de dix (10) ans, mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie du capital, condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la retenue la source vise au premier alina du prsent article ou la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprations ralises avant le 1er janvier 2001 ; les rserves mises en distribution.
2) des dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des rsidents. Lorsque ces socits distribuent des dividendes et autres produits d'actions provenant la fois d'activits exerces dans les zones franches d'exportation et d'autres activits exerces en dehors desdites zones, la retenue la source sapplique aux sommes distribues des non rsidents au titre des bnfices correspondants aux activits exerces en dehors des zones prcites1; 3) des revenus et autres rmunrations allous aux membres non rsidents du conseil dadministration ou du conseil de surveillance des socits passibles de limpt sur les socits ; 4) des bnfices distribus des tablissements de socits non rsidentes ; 5) des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ; 6) des produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ; 7) des distributions considres occultes du point de vue fiscal rsultant des redressements des bases dimposition des socits passibles de l'impt sur les socits ; 8) des bnfices distribus par les socits soumises limpt sur les socits sur option. III- Produits de placements revenu fixe Les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales bnficiaires, quelles soient imposables, exonres ou exclues du champ dapplication de limpt et ayant au Maroc leur sige social, leur lieu du domicile fiscal ou un tablissement auquel se rattachent les produits servis. Il sagit des intrts et produits similaires:
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1) des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par toute personne morale ou physique, tels que les crances hypothcaires, privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du Trsor, les titres des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les titres des fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.) et les titres de crances ngociables (T.C.N.); 2) des dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit ou tout autre organisme ; 3) des prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales autres que les tablissements de crdit, toute autre personne passible de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel ; 4) des prts consentis, par lintermdiaire des tablissements de crdit, par des socits et autres personnes physiques ou morales dautres personnes ; 5) des oprations de pension, telles que prvues par la loi n 24-01 promulgue par le dahir n 1-04-04 du 21 avril 2004. IV- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes Les produits bruts soumis la retenue la source sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes au titre : 1) de redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiques et de tlvision ; 2) de redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ; 3) de rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger ; 4) de rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ; 5) de rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ; 6) de droits de location et des rmunrations analogues verss pour l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature ;
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7) dintrts de prts et autres placements revenu fixe , lexclusion de ceux numrs larticle 6(I-C-3) du C.G.I. ; 8) de rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ; 9) de commissions et d'honoraires ; 10) de rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes.
SECTION IV- TERRITORIALITE DE L'IMPOT

Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables l'impt sur les socits raison de l'ensemble des produits, bnfices et revenus : se rapportant aux biens qu'elles possdent, lactivit qu'elles exercent et aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ; dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu.
I- Socits ayant leur sige social au Maroc. Les socits de droit marocain sont passibles de l'I.S. raison de la totalit de leurs produits, bnfices ou revenus raliss au Maroc. L'imposabilit des oprations faites l'tranger dpend de la nature de celles-ci et de la qualit de l'oprateur l'tranger. A- Exercice dune activit ou la ralisation dune opration au Maroc Est assujettie l'impt sur les socits, toute socit quel que soit le lieu d'tablissement de son sige social, en considration de l'ensemble de ses produits, bnfices ou revenus de source marocaine. Les cas susceptibles notamment de se prsenter sont les suivants : 1- Oprations de vente Trois cas de figures peuvent se prsenter : Vente faite sur le territoire du Maroc : il s'agit d'une opration imposable au Maroc dans les conditions de droit commun ;
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Vente faite partir du Maroc vers l'tranger: il sagit dune opration imposable au Maroc, puisque dans ce cas il s'agirait d'une exportation ; Vente faite l'tranger dans le cadre d'un cycle de production et de commercialisation complet ralis l'tranger : il sagit dune opration non imposable au Maroc.
2- Prestations de services Toute prestation de services ne se rattachant pas un tablissement stable ltranger est imposable au Maroc. Il s'agit notamment :
des tudes techniques ; de l'assistance technique et de la prestation de main duvre ; des locations de matriel ; des rparations ; des prts.
3- Travaux immobiliers et de montage Sauf application des dispositions des conventions fiscales de non double imposition, les travaux immobiliers et de montage effectus l'tranger ne sont pas imposables au Maroc. B- Exploitation dun tablissement situ en dehors du territoire national Sous rserve des dispositions des conventions de non double imposition, les socits qui ont leur sige social au Maroc et qui exploitent par ailleurs des tablissements situs en dehors du territoire national, sont imposables l'I.S. aussi bien sur les bnfices ou revenus des activits exerces au Maroc, que sur les rmunrations qu'elles peroivent ou qu'elles pourraient percevoir en contrepartie des prestations caractre administratif consistant notamment en la tenue de la comptabilit et la direction gnrale, assures au profit de ces tablissements situs en dehors du territoire national. En dfinitive, les bnfices raliss l'tranger par une socit marocaine soit par l'intermdiaire d'un tablissement ou de reprsentants n'ayant pas de personnalit distincte de la socit, soit dans le cadre d'un cycle commercial complet d'oprations, ne sont pas apprhends l'I.S., l'exception de la rmunration des prestations de services ponctuelles rendues par la socit marocaine ses tablissements l'tranger ainsi que des sommes correspondant la participation de ces tablissements aux frais de sige de la socit marocaine.
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N.B. : Les dividendes, intrts et plus values gnrs par les titres trangers inscrits dans lactif de la socit marocaine sont imposables dans les conditions de droit commun, sous rserve des dispositions des conventions de non double imposition. II- Socits n'ayant pas leur sige social au Maroc Ces socits sont imposables sur les bnfices ou revenus de source marocaine et ce, au titre de : - la possession de biens au Maroc ; - l'exercice d'une activit au Maroc ; - la ralisation d'oprations lucratives occasionnelles au Maroc ; - la perception de produits bruts numrs l'article 15 du C.G.I., en contrepartie de l'excution de travaux ou services, au profit de personnes rsidentes ou exerant une activit au Maroc. A- Possession de biens au Maroc Sous rserve des dispositions des conventions de non double imposition, l'impt est d au Maroc en raison des revenus et plus-values tirs de la gestion ou de la cession de biens mobiliers ou immobiliers (loyers, fermages, profits immobiliers, titres de capital,etc.). Ainsi, les dividendes, intrts et plus values gnrs par les titres et biens immobiliers marocains inscrits dans lactif de la socit non rsidente sont imposables au Maroc dans les conditions de droit commun, sous rserve des dispositions des conventions de non double imposition. B- Exercice d'une activit au Maroc Sur le plan fiscal, il y a exercice d'une activit au Maroc ds lors que : a) La socit non rsidente opre par le biais d'un tablissement stable qu'elle a au Maroc. Est rput tablissement stable : - un sige de direction ou d'exploitation ; - une succursale, une agence, un magasin de vente ; - un chantier de construction ou de montage ; - un bureau ou comptoir d'achats exploit au Maroc par une socit non rsidente qui y procde l'achat de marchandises en vue de leur revente en ltat. Il en est ainsi mme si :
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- ce bureau ou comptoir est destin approvisionner la socit non rsidente ou un de ses tablissements ltranger ; - la revente des marchandises et l'encaissement des fonds n'ont lieu qu' l'tranger. L'impt est d au Maroc sur la base des commissions que le bureau ou comptoir aurait peru s'il avait agi pour le compte d'une personne autre que la socit dont il dpend. b) La socit non rsidente ralise au Maroc des oprations dans le cadre d'un cycle commercial complet. Les oprations ralises au Maroc par une socit non rsidente et constituant un cycle commercial complet sont imposables l'I.S. et ce, quand bien mme leur ralisation s'effectue en l'absence de tout tablissement et sans recours un reprsentant mandat cet effet par ladite socit. C- Ralisation d'oprations lucratives occasionnelles au Maroc Il n'est pas ncessaire, pour qu'une opration soit imposable, qu'elle se situe dans le cadre d'une activit exerce de manire habituelle. L'opration occasionnelle est soumise l'I.S., ds lors qu'en raison de sa nature, elle revt un caractre lucratif. D- Perception des produits bruts en contrepartie des services et travaux La socit non rsidente est imposable l'I.S. en raison de la perception des produits bruts viss l'article 15 du C.G.I., mme dans le cas o ces produits viennent rmunrer des services ou travaux effectus par elle, au profit de ses propres tablissements ou reprsentants qualifis. Ces produits sont imposables l'I.S. du seul fait que leur source soit marocaine. Toutefois, les rmunrations perues par les socits non rsidentes en contrepartie des prestations de services rendues en faveur de leurs tablissements stables installs au Maroc dans le cadre de la ralisation de marchs de travaux de construction ou de montage, ne sont pas soumises l'I.S. lorsque ces tablissements stables ont opt pour l'imposition forfaitaire prvue l'article 16 du C.G.I. De mme, lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc exclusivement par l'tablissement ou la succursale au Maroc de la socit non rsidente sans intervention du sige tranger, la retenue la source n'est pas applicable et, en contrepartie, la rmunration desdits travaux et services fait partie intgrante du chiffre d'affaires de l'tablissement ou de la succursale.
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III- Conventions internationales et accords de rciprocit Les rgles de territorialit exposes ci-dessus peuvent tre influences par les dispositions prvues par des conventions internationales et accords d'exemption rciproques conclus entre le Maroc et d'autres pays. Ainsi, la disposition prvue larticle 5-I du C.G.I. permet dapprhender les produits, revenus et bnfices dont le droit dimposition est attribu au Royaume du Maroc en vertu dune convention de non double imposition. En effet, les conventions de non double imposition accordent au Maroc le droit dimposer certains produits, revenus et bnfices de source trangre raliss par les socits dont le sige est situ au Maroc. Cest le cas notamment : des revenus et profits gnrs par les oprations ralises ltranger mais non rattachs un tablissement stable ltranger. Il sagit notamment des chantiers de construction et de montage dont la dure de ralisation est infrieure celle prvue par la convention de non double imposition leur confrant la qualit dtablissement stable ; les bnfices et revenus provenant de lexploitation en trafic international de navires ou daronefs lorsque le sige de direction effective est situ au Maroc ; les intrts, les dividendes et redevances.
En dfinitive, tous les produits, revenus et bnfices raliss ltranger et rattachs lactivit de la socit rsidente au Maroc sont imposables limpt sur les socits dans les conditions de droit commun lorsque les conventions de non double imposition accordent ce droit au Maroc.
SECTION V- LES EXONERATIONS

Les dispositions de larticle 6 du C.G.I. ont repris intgralement les exonrations prvues par le L.A.R ainsi que les exonrations prvues par les textes particuliers en faveur de certains organismes. Cet article 1 distingue les exonrations et imposition au taux rduit permanentes des exonrations et imposition au taux rduit temporaires. I- Exonrations et rductions permanentes Larticle 6-I du C.G.I. prvoit quatre types dexonrations et dimposition au taux rduit caractre permanent :
Article modifi par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 33/245
les exonrations totales permanentes; les exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit; les exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source ; les impositions permanentes au taux rduit. A- Exonrations permanentes
Sont totalement exonrs de lI.S., les vingt huit (28) entits et organismes suivants : 1- Les associations sans but lucratif et les organismes lgalement assimils en raison des oprations dment reconnues conformes l'objet dfini dans leurs statuts, et ralises grce aux cotisations verses par leurs membres, aux dons reus, aux subventions octroyes par l'Etat ou les collectivits publiques ou prives, quand bien mme il en rsulterait en fin d'exercice, un excdent de recettes sur les dpenses. Cependant, et en vertu des dispositions de l'article 6- I- A -1 du C.G.I., les associations sans but lucratif et les organismes lgalement assimils sont imposs, en raison des bnfices ou revenus tirs de la gestion ou de l'exploitation d'tablissements de vente ou de services (Immeubles usage locatif, magasins, cafs, restaurants, bars, octroi de crdits etc.). Par organismes lgalement assimils, il y a lieu de se rfrer au I-C- de la section I de la prsente note (pages 19 et 20). L'absence de but lucratif implique l'absence de profit pour les associs mais n'implique pas l'absence dexcdents pour lassociation. Ces derniers, engendrs par les activits d'une association, doivent servir au dveloppement de l'activit et de lobjet social de lassociation. En raison de sa vocation, en principe non lucrative, l'association n'est pas soumise lI.S. Toutefois il existe de nombreuses situations d'exception cette exonration. Ainsi, bien quune association soit but non lucratif, son rgime fiscal peut tre requalifi en association but lucratif. Elle perd alors le droit lexonration fiscale, mais conserve le statut juridique d'association. A ce titre, plusieurs critres permettent dapprcier si une association peut tre ou non exonre dimpts. Il sagit: a)- Examiner si la gestion de l'association est dsintresse (lassociation est gre et administre titre bnvole, ne procde aucune distribution directe ou indirecte des excdents, les membres de l'association et leurs ayants droit ne peuvent pas tre dclars attributaires d'une part quelconque de l'actif.
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Si la gestion est intresse, l'association est ncessairement soumise lI.S.. b)- Si la gestion est dsintresse, il y a lieu dexaminer si l'association concurrence le secteur commercial. Dans le cas o elle ne concurrence pas le secteur commercial et que sa gestion est dsintresse, l'association n'est pas imposable lS. c)- L'exercice de l'activit dans des conditions comparables celles de l'entreprise : Pour cela, il y a lieu de recourir une srie d'indices classs par ordre dcroissant d'importance et qui sont : "Le Produit" propos par l'association est comparable celui d'une socit commerciale (l'association doit prendre en charge la satisfaction d'un besoin non ralis par le march) ; "Le Public" vis par l'association est comparable celui d'une socit commerciale (l'association doit s'adresser une population particulire pour avoir droit des avantages fiscaux : chmeurs, handicaps, personnes ges) ; "Le Prix" propos par l'association n'est pas infrieur celui propos par une socit commerciale ; "La Publicit" ralise par l'association est similaire celle effectue par une socit commerciale. Ce n'est que dans le cas o lassociation exerce son activit selon des mthodes similaires celles des entreprises commerciales, que l'association sera soumise lI.S. dans les conditions de droit commun. 2- la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 4- les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet rgies par la loi n 02-84 promulgue par le dahir n 1-87-12 du 3 joumada II 1411 (21 dcembre 1990) ; 5- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 du 22 rebia I 1414 (10 septembre 1993) pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 6- la Fondation Mohammed V pour la solidarit, pour l'ensemble de ses activits ou oprations, et pour les revenus ventuels y affrents ;
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7- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducation formation cre par la loi n 73-00 promulgue par le dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001) pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 8- l'Office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles cr par la loi n 81-00 promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001) pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 9- les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-I du C.G.I.; 10- les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits prpondrance immobilire telles que dfinies au II de larticle 63 ci-dessous ; 11- la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.) conformment la convention publie par le dahir n1-77-4 du 5 Chaoual1397 (19 septembre 1977) ; 12- la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.) conformment au dahir n 1-63-316 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant ratification de laccord de cration de la Banque Africaine de Dveloppement ; 13- la Socit Financire Internationale (S.F.I.) conformment au dahir n 1-62-145 du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant ratification de ladhsion du Maroc la Socit Financire Internationale ; 14- lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif conformment laccord de sige publi par le dahir n1-99-330 du 11 safar 1421 (15 Mai 2000) ; 15- l'Agence de logements et d'quipements militaires (A.L.E.M.) cre par le dcret-loi n 2-94-498 du 16 rabiaa II 1415 (23 septembre 1994) ; 16- les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par le dahir portant loi n1-93-213 du 4 Rabii II 1414 (21 septembre 1993) pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal. Les O.P.C.V.M. regroupent : les fonds commun de placement (F.C.P.) qui sont une coproprit de valeur mobilire et de liquidit ne disposant pas de personnalit morale ;
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les socits dinvestissement capital variable (SICAV) qui sont des socits anonymes ayant pour objet exclusif la gestion dun portefeuille de valeurs mobilires. 17- les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la loi n10-98 promulgue par le dahir n 1-99-193 du 13 Joumada I 1420 (25 aot 1999) pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal. La titrisation permet a un tablissement de crdit de se refinancer en transformant certaines de ses crances hypothcaires en titres ngociables vendus au public. Le F.P.C.T. est une co-proprit qui a pour objet exclusif lacquisition des crances hypothcaires cdes par un tablissement de crdit. Il na pas de personnalit morale ; 18- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal. La socit de capital risque (SCR) est une socit par actions (socit anonyme ou socit en commandite par actions). Quant au fonds de placement en capital risque (F.P.C.R.), cest une coproprit de valeurs mobilires et de liquidits qui na pas la personnalit morale et dont les parts sont mises et cdes dans les formes et les conditions fixes par le rglement de gestion. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7- III du C.G.I. ; 19- la socit nationale damnagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.) au titre des activits, oprations et bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim , situs dans les communes de "Dar Bouazza" et "Lyssasfa" et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ; 20- la socit "Sala Al-Jadida" pour l'ensemble de ses activits et oprations ainsi que pour les revenus ventuels y affrents ; 21- Abrog1
NB : Les dispositions de larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour

lanne budgtaire 2008 ont apport deux (2) mesures en faveur des promoteurs immobiliers au titre du logement social et du logement de faible valeur immobilire .
Il sagit de lexonration accorde aux promoteurs immobiliers qui ralisent dans le cadre dune convention signe avec lEtat, un programme de construction de 2500 logements sociaux tal sur une priode maximum de cinq (5) ans compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire. Cette disposition a t abroge par larticle 8 de la loi de finances n 28- 07 pour lanne budgtaire 2008.
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a- Logement social Les promoteurs immobiliers personnes morales ou physiques qui concluent compter du 01/01/208 une convention avec lEtat pour la construction de 1500 au lieu de 2500 logements sociaux vont bnficier pour lexercice 2008 dune rduction dI.S de 50 % applicable sur le rsultat fiscal dgag au titre de cette anne. Au del de cet exercice 2008, les promoteurs immobiliers seront soumis lI.S dans les conditions de droit commun. Toutefois, pour les promoteurs immobiliers qui ont conclus avant le 01/01/2008 des conventions avec lEtat pour la construction de deux milles cinq cent (2500) logements, ils continueront bnficier de lexonration de lI.S. jusquau terme stipul dans lesdites conventions. De mme, larticle 247-XII du C.G.I.1 a prcis que les logements sociaux en question doivent tre rservs lhabitation principale pour que les promoteurs concerns puissent bnficier de lexonration en matire dI.S. ou dI.R. b- Logement de faible valeur immobilire Larticle 247 du C.G.I. a t complt par la loi de finances n3708 pour lanne budgtaire 2008 par un paragraphe XII relatif aux promoteurs immobiliers qui construisent des logements faible valeur immobilire. Ainsi, les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour lensemble de leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements de faible valeur immobilire totale (V.I.T.), destins en particulier la prvention et la lutte contre lhabitat insalubre des impts, doits et taxes ci-aprs : de limpt sur les socits ; de limpt sur le revenu ; de la taxe sur la valeur ajoute ; des droits denregistrement.
Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 247-XII du C.G.I.; 22- l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume, cre par la loi n 6-95 promulgue par le dahir n 1-95-155 du 18 Rabii II 1416 (16 aot 1995) pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. 38/245
23- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du Sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 2-02-645 du 2 Rajeb 1423 (10 septembre 2002) pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 24- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion Orientale du Royaume ; 25- lAgence spciale Tanger-Mditerranne, cre par le dcret-loi n 202-644 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002) pour les revenus lis aux activits quelle exerce au nom et pour le compte de lEtat ; 26- LUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 du 3 rabii II 1414 (20 septembre 1993), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 27- Les socits installes dans la Zone franche du port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone ; 28- la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad cre par la loi n 12-07 promulgue par le dahir n 1-07-103 du 8 rejeb 1428 (24 juillet 2007), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents1. B- Exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit Trois catgories dentreprises bnficient dune exonration suivie de limposition permanente au taux rduit. Il sagit des entreprises suivantes : 1- Socits exportatrices de produits ou de services Les socits exportatrices de produits ou de services qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation, bnficient pour le montant dudit chiffre d'affaires : de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise ; et de limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., au-del de cette priode2.
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Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par lapplication du taux rduit.
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Lexonration ou lapplication du taux rduit sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-IV du C.G.I.( Cf . page 74)
Remarques :
1) Il y a lieu de noter que lapplication du taux rduit de 17,50% la place de la rduction de 50% dI.S. a t introduite par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Par consquent, cette disposition sapplique pour les exercices ouverts compter du 01/01/2008. Par contre, pour les exercices ouverts antrieurement au 01/01/2008, cest la rduction de 50% dimpt qui sapplique. 2) Les socits exportatrices qui bnficient de lexonration totale de lIS pendant la priode des cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise, bnficient galement, au titre du chiffre daffaires ralis lexportation, de lexonration totale de la cotisation minimale pendant la mme priode de cinq (5) ans. 2- Socits vendant dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation Les socits qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes dexportation bnficient des mmes avantages prvus en faveur des exportateurs. En effet, les socits, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation des produits finis destins lexport bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes : de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration de vente de produits finis a t ralise ; et de limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., au-del de cette priode1. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-V du C.G.I.
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par lapplication du taux rduit.
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3- Socits htelires Les socits htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages : de lexonration totale de lI.S. pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en devises ; et de limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., au-del de cette priode1. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-VI du C.G.I. a- Porte de la mesure Par tablissement nouvellement cr, il y a lieu dentendre toute construction nouvelle susceptible de faire l'objet d'une exploitation spare, usage dhtel, motel, rsidence touristique, village de vacances, auberge touristique ou camping, acquise ou prise en location. Le dbut dexploitation concide avec la premire opration dhbergement ou toute autre prestation de service fournie par ltablissement.
N.B. Pour les tablissements existants et exploits antrieurement au 1er juillet

2000, seule est applicable la rduction de 50 % de l'I.S. pour la partie de la base imposable correspondant au chiffre d'affaires en devises dment rapatries. b- Activits et socits concernes Bnficient des avantages prcits, les socits soumises de plein droit ou sur option lIS qui exploitent des units dhbergement sous la forme d'htels, motels, rsidences touristiques, villages de vacances, auberges touristiques ou campings et qui ralisent, en devises, un chiffre d'affaires au titre des oprations rendues aux touristes non-rsidents. c- Chiffre daffaires ligible lexonration Le bnfice de lavantage au titre de lexonration totale ou de limposition au taux rduit de 17,50% est li d'une part, la ralisation dun chiffre daffaires en devises et d'autre part, au rapatriement direct ou indirect par l'intermdiaire d'agences de voyages. Le chiffre daffaires en devises dment rapatries est constitu par les recettes transfres directement d'un compte bancaire tranger vers un compte
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bancaire ouvert au Maroc au nom de ltablissement htelier, ainsi que par toute recette effectue par carte de crdit, travel chque et chque sur l'tranger. Est galement considr comme chiffre d'affaires en devises dment rapatries, le montant qui transite par une agence de voyages au profit de l'tablissement htelier et qui fait l'objet d'une facture de l'tablissement appuye d'un bon de rservation (voucher) portant la mention "client non rsident" et d'une attestation de rapatriement des devises correspondantes dlivres par l'agence de voyage. Par devises dment rapatries , il convient dentendre celles constituant la contrepartie de prestations d'hbergement, ainsi que de prestations s'y rattachant tels que la restauration, le bar, le dancing, le thermalisme et la thalassothrapie, et qui sont effectivement encaisses ou inscrites dans la comptabilit de l'tablissement htelier au compte "clients trangers" ou "agences de voyages" agissant en son nom. Nanmoins, la remise en cause totale ou partielle de l'avantage prcit n'interviendra, le cas chant, que pour les sommes dont le rapatriement n'a pas t effectu dans le dlai dun mois fix par la rglementation des changes1. Pass ce dlai et si l'tablissement htelier a dj bnfici de lexonration totale, de la rduction de 50% ou de limposition au taux rduit de 17,50% l'occasion de la souscription de sa dclaration, la rgularisation est effectue soit spontanment par l'entreprise, soit par voie de rle dans le cadre d'une procdure de rectification, sans prjudice de l'application des pnalits y affrentes. Par ailleurs, les rglements en espces faits directement par les touristes aux tablissements hteliers, lors de leur sjour au Maroc, ne sont pas pris en considration. Enfin, les gains de change sont considrs comptablement comme des produits financiers non ligibles l'exonration fiscale. d- Dure de l'exonration L'exonration totale de lIS est fixe pour une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'hbergement a t ralise en devises. Par cinq (5) ans conscutifs, il y a lieu d'entendre la priode couvrant soixante (60) mois compter de la date d'ouverture de l'exercice au cours duquel la premire opration d'hbergement en devises a t ralise. Ainsi deux cas peuvent se prsenter :
La circulaire n1606 du 21 septembre 1993 de lOffice de Change prvoit que les exportateurs de services sont tenus dencaisser, de rapatrier et de cder Bank Al Maghrib le produit de la rmunration de leurs services dans un dlai dun mois compter de la date de son exigibilit.
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exercice comptable de douze (12) mois concidant ou non avec l'anne civile. Dans ce cas, la priode de l'exonration commence compter du premier exercice au cours duquel la premire opration d'hbergement en devises a t ralise et expire la fin du quatrime exercice qui suit. exercice comptable du dbut d'activit infrieur douze (12) mois . Dans ce cas, la priode d'exonration est dcompte compter de la date d'ouverture de l'exercice au cours duquel la premire opration d'hbergement en devises a t ralise et expire l'chance du 60me mois qui suit cette date.
N. B. :
En cas de cession totale ou de fusion, le bnfice de l'avantage de l'exonration totale reste acquis l'tablissement nouvellement cr pour la priode restant courir entre la date de cession ou de fusion et la date d'expiration de la priode de l'exonration quinquennale ; sous rserve des conditions de fond et de forme prcites. C- Exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source Les exonrations permanentes en matire dIS prvues par larticle 6-I-C du C.G.I. en matire dimpt retenu la source sappliquent aux : produits des actions, parts sociales et revenus assimils ; intrts et autres produits similaires ; intrts perus par les socits non rsidentes. 1- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source, les produits des actions, parts sociales et revenus assimils suivants : a. les dividendes et autres produits de participation (intrts du capital, sommes distribues pour lamortissement du capital, sommes distribues pour le rachat des actions, etc.) verss, mis la disposition ou inscrits en compte par des socits imposables ou exonres de limpt sur les socits des socits ayant leur sige social au Maroc et relevant du champ dapplication dudit impt, condition quelles fournissent la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit de titres comportant le numro de leur identification limpt sur les socits ; Il est signaler que les dividendes provenant de la distribution de bnfices par dapplication de limpt sur les socits, expressment exonres, sont compris dans les bnficiaire des dividendes et autres produits de 100%.
et autres produits de participation des socits relevant du champ mme si ces dernires en sont produits dexploitation de la socit participation avec un abattement de
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De mme, les dividendes et autres produits de participation provenant de la distribution de bnfices de source trangre sont compris dans les produits dexploitation de la socit bnficiaire avec un abattement de 100%. Cette mesure sapplique aux dividendes et autres produits de participation perus compter du 01/01/20081. b. les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour lamortissement du capital des socits concessionnaires de service public; c. les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ; d. les dividendes perus par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.); e. les dividendes perus par les organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.); f. les dividendes distribus par les banques Offshore leurs actionnaires; g. les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires, au prorata du chiffre daffaires offshore; h. les dividendes et autres produits de participations similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte des non-rsidents par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones; i. les bnfices et les dividendes distribus par les titulaires d'une concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures; j. les produits des actions appartenant la Banque Europenne d'Investissements (B.E.I.), suite aux financements accords par celle-ci au bnfice d'investisseurs marocains et europens dans le cadre de programmes approuvs par le gouvernement. 2- Intrts et autres produits similaires Les intrts et autres produits similaires exonrs sont ceux servis aux : a. tablissements de crdit et organismes assimils rgis par la loi n34-03 promulgue par le dahir n1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), au titre des prts et avances consentis par ces organismes. Il y a lieu de prciser que la loi de finances pour lanne budgtaire 2007 a clarifi lexonration de limpt sur les socits retenu la source sur les intrts
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servis aux tablissements de crdit et organismes assimils en prcisant que ladite exonration ne concerne que les intrts servis aux tablissements prcits, au titre des prts et avances consentis leurs clients. Aussi, ces clients nont pas effectuer de retenue la source sur les intrts verss auxdits tablissements de crdit. Par contre, les autres intrts perus par ces tablissements, notamment les intrts gnrs par des placements financiers sont assujettis la retenue la source, opre par la partie versante ; b. organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par le dahir portant loi n 1-93-213 prcit; c. fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la loi n 10-98 prcite ; d. organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n 41-05 prcit ; e. titulaires des dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs des banques offshore rgis par la loi n 58-90 prcite. 3- Intrts perus par les socits non rsidentes Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source, les intrts perus par les socits non rsidentes au titre : a. b. des prts consentis ltat ou garantis par lui; des dpts en devises ou en dirhams convertibles;
c. des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans compter de la date de conclusion du contrat de prt; d. des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement quelle que soit la dure du prt. D- Imposition permanente au taux rduit Les impositions permanentes au taux rduit en matire dIS prvues par larticle 6-I-D du C.G.I. concernent : - les socits minires ; - et les socits installes dans la province de Tanger.
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1- Socits minires Larticle 6-I-D-1 du C.G.I. prvoit un rgime particulier pour les socits minires exportatrices qui bnficient d'une imposition aux taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I. compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise1. Bnficient galement de cette imposition rduite au taux de 17,50%, les socits minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation. Ainsi, limposition rduite sapplique au montant de l'I.S. affrent : au chiffre d'affaires l'exportation en ce qui concerne les socits minires exportatrices ; au chiffre d'affaires correspondant aux produits vendus localement par une entreprise minire des socits de valorisation exportatrices.
Les socits minires ligibles au rgime fiscal prcit sont celles qui procdent l'exploitation ou la valorisation de substances minrales vises l'article 2 du dahir du 9 rejeb 1370 (16 Avril 1951) portant rglement minier au Maroc (B.O. du 18 Mai 1951), savoir : 1re catgorie : Houille, lignite et autres combustibles solides, fossiles, la tourbe excepte, schistes et calcaires bitumineux. 2 catgorie : Substances mtalliques telles que aluminium, baryum, strontium, fer, antimoine, bismuth, cuivre, zinc, plomb, cadmium, mercure, argent, or, tain, tungstne, molybdne, titane vanadium, zirconium, manganse, platine, chrome, nickel, cobalt : 3 catgorie : Nitrates, sels alcalins, aluns, borates et autres sels associs dans les mmes gisements ainsi que les eaux sales souterraines. 4 catgorie : (abroge) 5 catgorie : Phosphate. 6 catgorie : Mica. 7 catgorie : Uranium, radium, thorium, crium, terres rares et substances non radioactives pouvant tre utilises en nergie atomique, telles que le bryllium et le bore. 8 catgorie : Roches argileuses exploites en vue de la fabrication des bentonites et des terres dcolorantes.
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N.B. :
Il est rappeler que cest la loi de finances transitoire pour le 1er semestre 1996 qui a tendu aux entreprises minires exportatrices les avantages dont bnficient les entreprises commerciales, industrielles et artisanales exportatrices. Ensuite, la loi de finances pour l'anne 1996 - 1997 a tendu l'attnuation fiscale introduite en faveur des socits minires exportatrices par la loi de finances transitoire prcite, aux entreprises minires qui vendent localement leurs produits des entreprises de valorisation exportatrices. 2- Socits installes dans la province de Tanger A ce titre, il y a lieu de distinguer entre : les les les les socits exportatrices ; socits industrielles ; autres socits ; promoteurs immobiliers.
a- Socits exportatrices Conformment aux dispositions de larticle 247- XIII du C.G.I. et par drogation aux dispositions des articles 6 (I-D-2 ) et 165-III du C.G.I., les socits exportatrices installes dans la province de Tanger bnficient du taux spcifique de 8,75% vis larticle 19 (II- A) du C.G.I. pour leur chiffre daffaires correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1ier 2008 au 31 Dcembre 20101. Au-del de cette priode, ces socits vont bnficier du taux de 17,50% vis larticle 19-II C du C.G.I b- Socits industrielles Pour permettre lapplication progressive du taux de limpt dans la province de Tanger, larticle 247-XIV du C.G.I. a t complt par un paragraphe qui prvoit que par drogation aux dispositions de larticle 7-VII du C.G.I., le taux spcifique de 17,50% vis larticle 19-II C du C.G.I. est applicable aux entreprises industrielles de transformation telles que dfinies par la nomenclature marocaine des activits promulgue par le dcret n2-97-176 du 17 ramadan 1419 (5 Janvier 1999) au titre de leur chiffre daffaires global concernant les exercices ouverts durant la priode allant du 1er Janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Au-del de cette priode, le taux de 17,50% prcit sera major de 2,5 points par an jusquau 31 dcembre 2015 et la taux de 30% prvu larticle 19-I-A du CGI sera appliqu aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2016.
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c- Autres socits Les dispositions de larticle 6 (ID2) du C.G.I. prvoient que les socits ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province bnficient dune imposition au taux spcifique de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., au titre de cette activit exerce exclusivement dans ladite province. Par province de Tanger, il y a lieu dentendre le territoire de la prfecture de Tanger- Assilah et du Cercle de Fahs tel que dlimit par le dcret n 203-527 du 10 septembre 2003 relatif au dcoupage administratif du Royaume 1 , lexclusion du Cercle dAnjra2. Ainsi, les socits implantes dans cette zone ont droit au bnfice du taux spcifique de 17,50% pour le chiffre d'affaires affrent aux oprations : de vente dont la livraison et la facturation sont ralises par la socit partir de la Province de Tanger; de prestations de services effectues exclusivement dans la province de Tanger (exemple : travaux d'implantation, d'affichage, d'entretien, de maintenance et de location) ; de production de biens et marchandises raliss en totalit lintrieur de ladite zone.
Larticle 7-VII du CGI 3 a prcis que ces entreprises vont bnficier du taux spcifique de 17,50% uniquement au titre de leurs oprations relatives aux travaux ralises et aux ventes de produits et services rendus exclusivement dans lesdites provinces ou prfectures. Par contre, ces socits ne peuvent prtendre au bnfice du taux prcit (ou la rduction de 50% dI.S. pour les exercices ouverts antrieurement au 01/01/2008) pour la partie de la production, des ventes et des prestations de services ralises en dehors de la province de Tanger4. Enfin , et dans la perspective duniformisation de limposition sur tout le territoire national, larticle 247-XIV du CGI5 a prvu que pour les entreprises installes dans la province de Tanger vises larticle 6 (I-D2) du C.G.I., que le taux de 17,50% vis ci-dessus sera major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015.Et , compter du 1er janvier 2016, les dispositions des articles 6 (I-D-2) et 7-VII du C.G.I. seront abroges et la taux de droit commun va sappliquer.
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Rponse de la D.G.I. n 410/06 DLECI du 27 juillet 2006. Le Cercle dAnjra na t rattach la Province de Fahs- Anjra quen septembre 2003. 3 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 4 Rponse de la D.G.I. n 218/03 DLE.CI du 19 mai 2003 5 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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c- Promoteurs immobiliers Pour les promoteurs immobiliers, quatre (4) cas de figures peuvent se prsenter : c-1- Promoteurs cas gnral Deux situations sont distinguer : Promoteurs installs dans la province de Tanger depuis plus de cinq (5) ans ainsi que ceux installs dans ladite province compter du 1 er janvier 2008. Pour cette catgorie de promoteurs immobiliers, cest le taux de 30% prvu larticle 19-I-A du CGI qui va sappliquer compter du 1er janvier 2008. Les promoteurs immobiliers installs dans la province de Tanger et qui nont pas encore puis la priode quinquennale de rduction de 50% dIS en vertu du dcret du zoning , vont bnficier de lapplication du taux de 17,50% jusqu lexpiration de la priode des cinq (5) exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur activit. Au-del de cette priode, le taux de 30% prvu larticle 19-I-A va sappliquer. Exemple : Un promoteur immobilier qui a commenc son activit le 1 janvier 2005 va bnficier de lapplication du taux rduit de 17,50% pour les exercices 2005,2006,2007,2008 et 2009. Le taux de 30% va sappliquer au titre de lexercice ouvert compter du 1er janvier 2010.
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c-2- Promoteurs ayant sign avant le 01/01/2008 une convention avec lEtat pour la construction de 2500 logements sociaux Cette catgorie de promoteurs immobiliers est exonre de lIS sous rserve de respecter les obligations et engagements prvus par la convention signe avec lEtat. c-3- Promoteurs ayant sign durant lanne 2008 une convention avec lEtat pour la construction de 1500 logements sociaux Pour cette catgorie de promoteurs immobiliers, elle va bnficier dune rduction de 50% dIS au titre de lexercice 2008 conformment aux dispositions de larticle 8-III-5 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Au del de cet exercice, cest le taux de 30% prvu larticle 19-I-A du CGI qui va sappliquer.
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c-4- Promoteurs ayant sign compter du 01/01/2008 une convention avec lEtat pour la construction de logements faible valeur immobilire de 140 000 DH Cette catgorie de promoteurs immobiliers est exonre de lIS pour les conventions signes avec lEtat entre le 01/01/2008 et le 31/12/2012, sous rserve de respecter les obligations et engagements prvus par lesdites conventions.
Remarque.:
En vertu des dispositions de larticle 7-VII du CGI, sont exclues du bnfice du rgime dimposition applicable la province de Tanger1 : les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service; les tablissements de crdit et organismes assimils; Bank Al-Maghrib; la Caisse de dpt et de gestion; les socits d'assurances et de rassurances; les agences immobilires;
et les promoteurs immobiliers

II- Exonrations et imposition au taux rduit temporaires Les exonrations et imposition au taux rduit temporaires en matire dIS prvues par larticle 6-II du C.G.I. concernent : - les exonrations suivies de limposition temporaire au taux rduit; - les exonrations temporaires; - et les impositions temporaires au taux rduit. A- Exonrations suivies de limposition temporaire au taux rduit Ces exonrations concernent : - les socits installes dans les zones franches dexportation ; - et lAgence Spciale Tanger Mditerrane.
Article 7-VII du C.G.I. tel quil a t complt par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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1- Socits installes dans les zones franches d'exportation a- Dfinition Selon les dispositions de larticle 1er de la loi n 19-94 relative aux zones franches d'exportation promulgue par le Dahir n 1-95-1 du 26 janvier 19951, on entend par zones franches dexportation, des espaces dtermins du territoire douanier o les activits industrielles et de services qui y sont lies sont soustraites, selon certaines conditions et limites, la lgislation et la rglementation douanire et celles relatives au contrle du commerce extrieur et des changes. De mme , en vertu des dispositions de larticle 2 de la loi n 19-94 prcite,les zones franches d'exportation sont cres et dlimites par un acte rglementaire qui fixe la nature des activits des entreprises pouvant s'installer dans la zone franche d'exportation. b- Rgime fiscal En vertu des dispositions de larticle 6 (II- A -1) du C.G.I., les socits qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient : de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; de l'imposition au taux de 8,75 % pour les vingt (20) exercices conscutifs suivants.
Au del de cette priode, ces socits sont imposables lI.S. dans les conditions de droit commun.
Remarques : 1) Il est rappeler que le rgime fiscal des socits installes dans les zones franches dexportation a connu lvolution suivante :
Avant 2001, les socits installes dans les zones franches dexportation taient soumises limpt sur les socits aux taux rduit de 8,75% pendant les quinze (15) premires annes conscutives la date du dbut de leur exploitation, en vertu des dispositions de la loi n 19 94 promulgue par le dahir n 1 95 1 du 26 janvier 1995. Au-del de la priode de quinze (15) ans prcite, ces socits sont imposables dans les conditions de droit commun. A compter du 1er janvier 2001, larticle 10 bis de la loi de finances pour lanne 2001 a modifi les dispositions de larticle 30 de la loi n 19 94 relative aux zones franches dexportation pour faire bnficier ces entreprises de :
B.O n4294 du 15 ramadan 1415 (15 fvrier 1995). 51/245
lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; lapplication dun taux rduit de 8,75% pendant les dix (10) exercices conscutifs suivants pour les entreprises relevant de limpt sur les socits. Ce rgime dimposition introduit par larticle 10 bis prcit sapplique uniquement aux socits cres compter du 1er janvier 2001. Les socits cres antrieurement au 1er janvier 2001 dans les zones franches demeurent assujetties limpt sur les socits au taux rduit de 8,75% pendant les quinze (15) premires annes conscutives la date du dbut de leur exploitation. A compter du 1er janvier 2007, date dentre en vigueur de la loi des finances pour lanne budgtaire 2007, le dlai dapplication du taux rduit de 8,75% pour les socits qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation a t prorog de dix (10) ans vingt (20) ans. Pour les socits dj installes dans lesdites zones, elles vont bnficier du taux rduit pour le reliquat de la priode de vingt (20) ans restant courir. Pour les nouvelles socits, elles vont bnficier du taux rduit prcits pendant une dure de vingt (20) ans aprs les cinq (5) premires annes dexonration totale suivant la date du dbut dactivit. Cette exonration accorde aux socits installes dans les zones franches dexportation bnficie aux seules socits qui exercent leur activit dans ces zones, en application des dispositions de larticle 34 de la loi n 19-94 relative aux zones franches dexportation. Par consquent, les socits intervenant dans les zones franches dexportation dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage sont soumises lI.S. et lI.R. dans les conditions de droit commun, en application des dispositions de larticle 6 (II- A- 1) du C.G.I. Enfin, il y a lieu de signaler que les dispositions de larticle 6 (II-A-1, derniers alinas) ont t modifies par larticle 8 de la loi de finances 2008. Ainsi, les travaux de construction ou de montage raliss dans les zones franches dexportation ne sont pas ligibles aux avantages fiscaux prvus en faveur de ces zones. Les entreprises installes lintrieur ou en dehors de ces zones qui ralisent ces travaux sont imposables dans les conditions de droit commun.
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2) Lavantage accord aux entreprises installes dans les zones franches dexportation sapplique aussi bien aux entreprises cres dans les zones franches dexportation quaux entreprises exportatrices cres hors zones franches et qui y transfrent leurs activits durant les cinq (5) premiers exercices dexploitation. Ces dernires continuent bnficier de lexonration totale de limpt sur les socits pour la priode restante concerne par lexonration quinquennale.
2- Agence Spciale Tanger-Mditerranne En vertu des dispositions de larticle 6 (II-A-2) du C.G.I., lAgence spciale Tanger-Mditerranne ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger- Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 portant cration de ladite Agence 1, bnficient des avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation. Dans le cadre de la promotion et du dveloppement de la rgion du nord du Royaume, le dcret-loi n 2 02- 644 susmentionn a rig une partie de cette rgion en zone spciale de dveloppement Tanger- Mditerrane dans laquelle seront cres une zone franche portuaire comprenant un port maritime et des zones franches dexportation. Larticle 2 du dcret-loi prcit prvoit la cration dune socit anonyme dnomme "Agence Spciale Tanger- Mditerrane" dont la mission est la ralisation, au nom et pour le compte de ltat, du programme de dveloppement de ladite rgion conformment une convention conclue entre ltat et ladite socit. Pour permettre cette socit dnomme "Agence Spciale TangerMditerrane" de jouer pleinement son rle de moteur de dveloppement conomique et social, larticle 14 de la loi de finances pour lanne 2003 a prvu en faveur de cette Agence et des socits installes dans les zones franches dexportation, crs au sein de la zone spciale de dveloppement TangerMditerrann, et intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de ladite zone les mmes avantages que ceux accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation. Ainsi, lAgence Spciale Tanger Mditerrane et les socits susmentionnes bnficient : de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; de l'imposition au taux de 8,75 % pour les vingt (20) exercices conscutifs suivants2.
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B.O. n 50-40 du 19 septembre 2002.
La dure initiale de dix (10) ans a t porte vingt (20 ) ans par les dispositions de larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007.
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Il est rappeler, cependant, que les revenus provenant des activits que lAgence exerce, au nom et pour le compte de ltat, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues par larticle 3 du dcret-loi portant cration de ladite Agence, bnficient de lexonration totale et permanente de lI.S. conformment aux dispositions de larticle 6 (I- A-25) du C.G.I. B- Exonrations temporaires Larticle 6(II-B-1) du C.G.I. a prvu trois catgories dexonrations totales de limpt limites toutefois, dans le temps : les revenus agricoles ; les titulaires de concession dexploitation de gisements dhydrocarbures ; et les socits exploitant un centre de gestion de comptabilit agr. 1- Revenus agricoles
En application des hautes instructions royales prononces dans le discours du trne du 30 juillet 2000, l'article 12 de la loi de finances n 55-00 pour l'anne budgtaire 2001 a prorog, jusqu'au 31 dcembre 2010 les exonrations des revenus agricoles de tout impt direct prsent ou futur. En effet, le dahir portant loi n 1-84-46 du 17 joumada II 1404 (21 mars 1984) avait exonr, de tout impt direct prsent ou futur, les revenus agricoles qui relevaient de l'impt agricole institu par le dahir n 1-61-438 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961). La priode de l'exonration a expir le 31 dcembre 2000. Larticle 6(II-B-1) du C.G.I. a repris cette exonration totale de limpt sur les socits, lidentique qui expire donc au 31 dcembre 20101. a- Revenus agricoles exonrs Sont considrs comme revenus agricoles, tels que dfinis l'article 46 du C.G.I., les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise l'impt des patentes. b- Porte de lexonration Lexonration des revenus agricoles ne dispense pas les socits agricoles de remplir leurs obligations dclaratives et comptables telles que prvues au C.G.I. De mme, les socits agricoles demeurent imposes l'impt sur les socits pendant la priode couverte par l'exonration prcite, sur les autres catgories de revenus notamment : les travaux et prestations effectus pour le compte de tiers ; les locations de biens meubles et immeubles ;
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Priode proroge jusquau 31 dcembre 2013 par le Discours Royal loccasion de la fte de la Rvolution du Roi et du Peuple le 20 Aot 2008.
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les produits de participation lorsque les socits distributrices ne relvent pas de l'impt sur les socits ; les produits non courants, les dons et les subventions d'quipement : les plus-values de cession des lments de l'actif immobilis et des valeurs mobilires ; les produits provenant des activits patentables, notamment la vente des produits agricoles transforms (agro-industrie). c- Cas particuliers des installations frigorifiques et stations d'emballage Lorsqu'elles sont situes sur les lieux de l'exploitation agricole, et destines la conservation ou au conditionnement des produits de l'exploitation, ces installations constituent le prolongement normal de l'exploitation. Par contre, sont imposables les oprations ci-aprs : les rmunrations perues en contrepartie de l'utilisation des installations frigorifiques et du conditionnement effectu pour le compte des tiers ; les ventes des produits entreposs ou conditionns mais ne provenant pas de l'exploitation. 2- Titulaires de concession d'hydrocarbures d'exploitation des gisements
Larticle 6 (IIB2) du C.G.I. prvoit que le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de toute concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures bnficie d'une exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de dix (10) annes conscutives courant compter de la date de mise en production rgulire de toute concession d'exploitation. Ainsi, deux cas de figures peuvent se prsenter : - soit que la concession est accorde une seule socit : dans ce cas, lexonration bnficie cette dernire ; - soit que la concession est accorde un consortium de socit, dans ce cas, chacun des co-concessionnaires de la concession va bnficier de lexonration de lIS pour la partie du rsultat qui lui revient et ce pour la mme dure de dix (10) annes conscutives la mise en production rgulire de la concession. Il est rappeler que cette exonration tait prvue initialement par larticle 42 de la loi n 21- 90 relative la recherche et l'exploitation des gisements d'hydrocarbures, promulgue par le dahir n 1-91-118 du 27 ramadan 1412 (1er avril 1992), tel que modifie par la loi n 27-99 promulgue par le dahir n 1-99-340 du 9 kaada 1420 (15 fvrier 2000).
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En vertu des dispositions du chapitre IV de la loi n 21-90 prcite, le titulaire d'un permis de recherche qui a rempli ses obligations lgales et contractuelles, a le droit, en cas de dcouverte d'un gisement d'hydrocarbures commercialement exploitable, d'obtenir, pour ce gisement, une concession d'exploitation. Cette concession est octroye par un acte administratif notifi l'intress et publi au Bulletin officiel. Cet acte annule la partie de la superficie du permis de recherche couverte par la concession et statue dfinitivement sur l'attribution, les limites et la consistance de la concession dexploitation. La dure de validit d'une concession d'exploitation ne peut excder vingtcinq (25) annes. Toutefois une seule prorogation exceptionnelle qui ne peut excder dix (10) annes peut tre accorde par un acte administratif, si l'exploitation rationnelle et conomique du gisement le justifie et ce conformment aux dispositions de larticle 29 de la loi n21-90 susvise. Lexploitation de gisement sentend de toutes les oprations qui se rapportent aux concessions d'exploitation et y sont excutes, notamment les travaux gologiques et gophysiques, le forage de puits de dveloppement, la production d'hydrocarbures, l'installation de conduites de collectes, et les oprations ncessaires pour maintenir la pression et pour la rcupration primaire et secondaire. La production rgulire sentend de toute production d'hydrocarbures effectue sur une concession d'exploitation comportant une infrastructure de production, comprenant notamment des gazoducs, des units de traitement et de stockage, et livre par le titulaire ou le co-titulaire de la concession d'exploitation des tiers, dans le cadre d'une opration commerciale de vente. 3- Socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs En vertu des dispositions de larticle 6 (II-B-3) du C.G.I., les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs sont exonres totalement de l'impt sur les socits au titre de leurs oprations, pendant une priode de quatre (4) ans suivant la date de leur agrment. Les centres de gestion de comptabilit agrs sont rgis par les textes suivants : la loi n 57-90 promulgue par le dahir n 1-91-228 du 9 novembre 1992 ; le dcret n 2- 96-333 du 31 octobre 1997 fixant les conditions dagrment des socits exploitant les centres de gestion; larrt du ministre de lindustrie, du commerce et de lartisanat n 167-98 du 28 septembre 1998 fixant les modalits de dpt et dinstruction des demandes dagrment des socits exploitant des centres de gestion.
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Le centre de gestion de comptabilit agr a pour objet de tenir la comptabilit de ses adhrents, tablir leurs dclarations fiscales, certifier la sincrit de leurs documents comptables et fiscaux, notamment en matire dI.R. (Rgime du R.N.S. ou du forfait) et de T.V.A. et leur apporter une assistance en matire de gestion, de fiscalit et de comptabilit. C- Imposition temporaire au taux rduit Les dispositions de larticle 6-II-C du C.G.I. prvoient une imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I1., pour une priode limite dans le temps au profit de six (6) catgories dentreprises: les entreprises implantes dans certaines rgions ; les entreprises artisanales ; les tablissements professionnelle ; privs denseignement ou de formation
les titulaires de revenus provenant de la location de cit, campus et rsidences universitaires ; les banques offshore ; les socits holding offshore. 1- Socits implantes dans certaines prfectures et provinces
Conformment aux dispositions de larticle 6 (II-C-1-a) du C.G.I., bnficient d'une imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation, les socits qui exercent leurs activits dans l'une des prfectures ou provinces, fixes par dcret compte tenu des deux critres suivants : le niveau de dveloppement conomique et social ; la capacit d'absorption des capitaux et des investissements dans la rgion, la province ou la prfecture.
Limposition au taux rduit de 17,50% prcit leur est applicable pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs courant compter du dbut de leur exploitation. Le dbut d'exploitation s'entend du premier acte d'approvisionnement en ce qui concerne les entreprises de production ou de commercialisation ou de la premire prestation fournie s'il s'agit d'une entreprise de services.
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par limposition au tau rduit.
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Lapplication du taux rduit prcit est subordonne au respect des conditions prvues larticle 7-VII du c-C.G.I1., qui prvoit que ce taux de 17,50% sapplique uniquement au titre des oprations relatives aux travaux ralises et aux ventes de produits et services rendus exclusivement dans lesdites provinces ou prfectures. De mme, et dans la perspective duniformisation de limposition sur le territoire national, larticle 247-XIV du CGI2 a prvu que pour les entreprises installes dans les provinces et prfectures fixes par dcret et prvues larticle 6 (II-C-1-a)) du C.G.I., le taux de 17,50% vis cidessus est major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015.Et, compter du 1er janvier 2016, les dispositions des articles 6(IIC-1-a)) et 7-VII du C.G.I. seront abroges. a- Socits exclues du bnfice de lapplication temporaire du taux rduit Sont exclues du bnfice de lapplication temporaire du taux rduit les socits suivantes:
les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service; les tablissements de crdit et organismes assimils; Bank Al-Maghrib; la Caisse de dpt et de gestion; les socits d'assurances et de rassurances; les agences immobilires; et les promoteurs immobiliers3. b- Prfectures et provinces ligibles
Le bnfice de la rduction susvise est subordonn l'exercice effectif de l'activit l'intrieur des prfectures et provinces dsignes par le dcret n pris en application de larticle 6 (II-C-1-a)) du C.G.I. Il sagit des prfectures et provinces suivantes :

Al Hoceima; Berkane; Boujdour ; Chefchaouen ; Es-semara ;
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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 3 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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Guelmim ; Jerada ; Layoune ; Larache ; Nador ; Oued-Ed-Dahab ; Oujda-Angad ; Tan-Tan ; Taounate ; Taourirt ; Tata; Taza ; Ttouan. c- Mesures transitoires
Larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 a institu deux mesures transitoires en faveur des socits industrielles de transformation et des socits exportatrices. c-1- Socits industrielles de transformation Pour permettre lapplication progressive du taux de limpt dans les provinces et prfectures prcites, larticle 247-XIV du C.G.I. a t complt par un paragraphe XIV qui prvoit que, par drogation aux dispositions de larticle 7-VII du C.G.I., le taux de 17,50% vis larticle 19-II C du C.G.I. est applicable aux entreprises industrielles de transformation telles que dfinies par la nomenclature marocaine des activits promulgue par le dcret n2-97-176 du 17 ramadan 1419 (5 Janvier 1999) au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er Janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Au-del de cette dernire date, le taux de 17,50% vis ci-dessus est major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015.Et, compter du 1er janvier 2016, les dispositions des articles 6(II-C-1-a)) et 7-VII du C.G.I. seront abroges. c-2- Socits exportatrices Conformment aux dispositions de larticle 247-XIII du C.G.I. , et par drogation aux dispositions des articles 6 (II-C-1-a)) et 165-III du C.G.I., les socits exportatrices installes dans les prfectures et provinces cites ci-dessus bnficient du taux de 8,75% vis larticle 19 (II- A) du C.G.I. pour leur chiffre daffaires correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 20101.
Au-del de cette dernire date, le taux de 17,50% prvu larticle 19-II-C du CGI est applicable. 2- Socits artisanales En vertu des dispositions de larticle 6 (II-C-1-b)) du C.G.I., les socits artisanales dont la production est le rsultat d'un travail essentiellement manuel bnficient d'une imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I1., pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation, et ce, quel que soit le lieu de leur implantation. N.B. : Avant le 01/01/2008, la rduction dimpt de 50% qui avait t introduite par l'article 8 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1997-98, est cumulable avec la mesure dattnuation fiscale prvue par larticle 6-I-D-2 du C.G.I. en faveur de la province de Tanger. A compter du 01/01/2008, le taux de 17,50% nest pas cumulable avec les provisions non courantes ou toute autre rduction dimpts conformment aux dispositions de larticle 165-III du C.G.I.2 3- Etablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle En vertu des dispositions de larticle 6 (II-C-1-c) du C.G.I., les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle bnficient d'une imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I.3, pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant le dbut de leur exploitation, quel que soit le lieu de leur implantation. N.B. : Avant le 01/01/2008, la rduction dimpt de 50% qui avait t introduite par l'article 8 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1997-98, est cumulable avec la mesure dattnuation fiscale prvue par larticle 6-I-D-2 du C.G.I. en faveur de la province de Tanger. A compter du 01/01/2008, le taux de 17,50% nest pas cumulable avec les provisions non courantes ou toute autre rduction dimpts conformment aux dispositions de larticle 165-III du C.G.I.4
Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par une imposition au taux rduit. 2 Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a modifi larticle 165 du C.G.I. 3 Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par une imposition au taux rduit. 4 Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a modifi larticle 165 du C.G.I.
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4- Cits, rsidences et campus universitaires Dans le but dencourager les oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires et de contribuer la rsorption du dficit en matire dhbergement des tudiants, le paragraphe III de larticle 16 bis de la loi de finances pour 2001 a prvu lexonration de certains impts, droits, taxes et redevances en faveur des promoteurs immobiliers qui ralisent, dans un dlai maximum de trois ans, des projets de construction de telles dunits. Ainsi, les promoteurs immobiliers, personnes morales, bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter, dune rduction de 50% de lI.S., au titre des revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination. Cette mesure dexonration a t reprise par larticle 6(II-C-2) du C.G.I. La rduction vise ci-dessus bnficie aux promoteurs immobiliers qui remplissent les conditions ci-aprs : la construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinq cent (500) chambres dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, doit tre ralise pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire ; la ralisation desdites units doit intervenir dans le cadre dune convention conclue avec ltat, assortie dun cahier des charges. Les dispositions de larticle 6 (II-C-2) du C.G.I. ont t modifies par la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 en rduisant le nombre de chambres, des cits, campus et rsidences universitaires de cinq cents (500) deux cent cinquante (250) .De mme la rduction de 50% dimpt a t remplace par un taux proportionnel de 17,50%. Cette nouvelle disposition (250 chambres) sapplique aux conventions conclues par les promoteurs immobiliers, personnes morales ou physiques avec lEtat compter du 01/01/2008.
Remarques :
1). La rduction institue par le paragraphe III de l'article 16 bis de la loi de finances 2001, s'applique aux oprations de construction de cits, de rsidences et de campus universitaires ralises compter du 1er janvier 2001. Les programmes de construction concerns doivent donc faire l'objet de conventions conclues compter de la mme date. 2). Avant lentre en vigueur des dispositions de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006, cette rduction dI.S. concernait la construction de cits, de rsidences et de campus universitaires dont la capacit est au moins de mille (1000) lits.
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5- Banques offshore a- Dfinition Conformment aux dispositions de larticle 2 de la loi n 58-90 relative aux places financires offshore 1, est considre comme banque offshore : 1 Toute personne morale, quelle que soit la nationalit de ses dirigeants et les dtenteurs de son capital social, qui a son sige dans une place financire offshore et pour profession habituelle et principale de recevoir des dpts en monnaies trangres convertibles et d'effectuer, en ces mmes monnaies, pour son propre compte ou pour le compte de ses clients toutes oprations financires, de crdit, de bourse ou de change ; 2 Toute succursale cre, pour l'exercice d'une ou de plusieurs des missions vises ci-dessus, dans une place financire offshore2 par une banque ayant son sige hors de ladite place. Les banques offshore peuvent notamment : collecter toute forme de ressources en monnaies trangres convertibles appartenant des non-rsidents ; effectuer, pour leur propre compte ou pour le compte de leur clientle non- rsidente, toute opration de placement financier, d'arbitrage, de couverture et de transfert en devises ou en or ; accorder tous concours financiers aux non-rsidents ; participer au capital d'entreprises non- rsidentes et souscrire aux emprunts mis par ces dernires ; mettre des convertibles ; emprunts obligataires en monnaies trangres
dlivrer toute forme d'aval ou de cautions et notamment des cautions de soumission, de garantie et de bonne fin aux entreprises non- rsidentes. b- Rgime fiscal Les dispositions de larticle 6-II-C-3 du C.G.I. prvoient que les banques offshore sont soumises un rgime optionnel de taxation rduite en ce qui concerne leur activit, pendant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de l'obtention de l'agrment.
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Promulgue par le Dahir n 1-91-131 du 26 fvrier 1992 ( B.O. n4142) Conformment aux dispositions de larticle premier de la loi n 58-90 prcite ,il est cr dans la municipalit de Tanger une place financire offshore ouverte aux activits de banques et des socits de gestion de portefeuille et de prise de participations, telles que dfinies par la loi n 58-90 prcite. Selon le mme article, des places financires offshore peuvent tre cres et dlimites par voie rglementaire, dans d'autres rgions du Royaume du Maroc.
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En effet, ces banques peuvent opter pour lun des deux rgimes dimposition suivants : soit lapplication de limpt sur les socits selon un taux spcifique de 10% tel que prvu par larticle 19-II-B du C.G.I.; soit lapplication dun impt forfaitaire et fix la contre valeur en dirhams de 25 000 dollars U.S. par an libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus tel que prvu par larticle 19-III-B du C.G.I.
Aprs expiration du dlai de quinze (15) ans prcit, les banques offshore sont soumises l'I.S. dans les conditions de droit commun, savoir limposition au taux de 37% sachant que les tablissements de crdit sont exclus du bnfice du rgime dimposition prvu pour la province de Tanger et celui prvu pour les prfecture et provinces fixes par dcret. 6- Socits holding offshore a- Dfinition Conformment aux dispositions de larticle 27 de la loi n 58-90 prcite, est considre comme socit holding offshore toute personne morale constitue de personnes physiques ou morales de nationalit trangre, ayant pour objet exclusif la gestion de portefeuille et la prise de participations dans des entreprises non rsidentes et dont le capital est libell en monnaies trangres convertibles et dont toutes les oprations sont effectues en monnaies trangres convertibles. Les prises de participation dans des entreprises objet des socits holding offshore concernent videmment les entreprises non rsidentes vu la vocation des places financires offshore tournes vers ltranger. Les personnes physiques ou morales marocaines peuvent constituer des socits holding offshore ou prendre des participations dans lesdites socits condition de se conformer la rglementation des changes en vigueur. Les socits holding offshore peuvent effectuer librement toutes oprations entrant dans leur objet avec les non-rsidents et les socits offshore installes dans les places financires vises l'article premier de la loi n 58-90 prcite. Toute opration avec les rsidents ne peut intervenir qu'en conformit avec les lois et rglements en vigueur.
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b- Rgime fiscal Les dispositions de larticle 6 (II-C-4) du C.G.I. prvoient que les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un impt forfaitaire fix la contre valeur en dirhams de 500 dollars U.S. par an, tel que prvu larticle 19- III- C du C.G.I. Cette imposition est libratoire de tous autres impts et taxes sur les bnfices ou les revenus. Aprs expiration de ce dlai de quinze (15) ans, les socits holding offshore sont soumises l'I.S. dans les conditions de droit commun savoir : soit 17,50% pour les oprations ralises avec ltranger en conformit avec les dispositions de larticle 7-VIII du C.G.I. ; soit 30% dans le cas inverse, sous rserve de lapplication du rgime transitoire applicable la province de Tanger et prvu larticle 247-XIV du CG.I.
SECTION VI - CONDITIONS DEXONRATION

Larticle 7 du C.G.I. a pos un certain nombre de conditions pour pouvoir bnficier des exonrations et taux rduits de lI.S. prcdemment dvelopps dans la section V ci-dessus de la prsente note circulaire. Les conditions dexonration concernant : les coopratives ; les promoteurs immobiliers ; les Organismes de Placement en Capital Risque (O.P.C.R.) ; les exportateurs les socits installes dans les plates-formes dexportation ; les socits installes dans certaines provinces et prfectures ; les socits holding offshore.
I- Coopratives et leurs unions Lexonration prvue larticle 6 (I-A-9) du C.G.I. en faveur des coopratives et leurs unions lgalement constitues est subordonne soit la nature de lactivit exerce, soit au montant du chiffre daffaires ralis. Cest ainsi que les coopratives et leurs unions lgalement constitues bnficient de lexonration :
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lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ; ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants l'aide dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises l'impt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms.
N.B. :
Ces conditions dexonration avaient t institues par larticle 12 de la L.F. n 26-04 pour lanne budgtaire 2005 .Elles ont t reprises par larticle 7-I du C.G.I. A - Conditions dligibilit Il y a lieu de distinguer entre deux catgories de coopratives : celles dont lactivit consistent collecter et commercialiser les matires premires ; et celles qui exercent une activit de transformation. 1- Activits de collecte et de commercialisation de matires premires Pour les coopratives qui procdent la collecte et la commercialisation de matires premires, le bnfice de lexonration est subordonn aux conditions suivantes : les matires premires commercialises doivent provenir exclusivement des membres adhrents de la cooprative ; les matires premires collectes ne doivent subir aucune transformation ou traitement de nature en modifier ltat initial.
Par matire premire, il faut entendre toute matire ou produit nayant pas subi de transformation auprs des adhrents de la cooprative. Lorsque la cooprative exerce dautres activits imposables, lexonration est dtermine au prorata du chiffre daffaires correspondant la commercialisation de matires premires collectes auprs des adhrents. 2 - Activits de transformation Pour bnficier de lexonration, les coopratives de transformation de matires premires collectes auprs des adhrents ou dintrants, l'aide dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss
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par les entreprises industrielles soumises l'I.S., doivent raliser un chiffre daffaires global annuel infrieur cinq millions (5 000 000) de dirhams. Le chiffre daffaires global ralis au cours de lexercice sentend des ventes hors taxe sur la valeur ajoute. Lorsque le chiffre daffaires global ralis au titre dun exercice dtermin est gal ou suprieur cinq millions (5 000 000) de dirhams hors T.V.A., la cooprative devient imposable lI.S. et la T.V.A. dans les conditions de droit commun. B- Obligations des coopratives Il est rappeler que les coopratives, y compris celles exonres, sont tenues au respect des obligations fiscales dictes par le C.G.I., notamment en matire de dclaration et de versement. A titre indicatif, les coopratives sont tenues de produire dans les dlais impartis :
la dclaration dexistence ; la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires ; la dclaration de cessation.
De mme, les coopratives sont tenues au respect des obligations de paiement de lI.S. et de la T.V.A. C- Cas particulier des coopratives agricoles de conditionnement Les coopratives agricoles de conditionnement des agrumes et primeurs dont lactivit est constitue des oprations de lavage, de cirage, de criblage et de mise en emballage des produits collects auprs de leurs adhrents sans transformation, bnficient de lexonration totale en matire dI.S.1
Remarques :
1)Les dispositions introduites par larticle 12 de la L.F. pour lanne budgtaire 2005 sont applicables aux exercices comptables ouverts compter du 1er janvier 2005. En vertu des dispositions du paragraphe IV de larticle 12 de la L.F. pour lanne budgtaire 2005, sont abroges compter du 1er janvier 2005 toutes les exonrations relatives aux coopratives et leurs unions prvues par des textes lgislatifs particuliers, notamment celles prvues par les articles 87 et 88 de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de loffice de dveloppement de la coopration.
2)-
Rponse de la D.G.I. n 257/05/LCCI du 17 mai 2005. 66/245
II- Promoteurs immobiliers A- Dfinitions Certaines notions mritent dtre dfinies notamment celle de promoteur immobilier, de logement social et de logement de faible valeur immobilire. 1- Promoteur immobilier Est promoteur immobilier, au sens de larticle 89-II-5 du C.G.I., toute personne qui, sans avoir la qualit dentrepreneur de travaux immobiliers, procde ou fait procder ldification dun ou de plusieurs immeubles destins la vente ou la location. 2- Logement social Selon les dispositions de larticle 92-I-28 du C.G.I., un logement social est une unit usage exclusif d'habitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale n'excdent pas respectivement cent (100) m et deux cent mille (200.000) DH taxe sur la valeur ajoute comprise. La superficie englobe notamment les murs, les pices, les annexes (cuisine, salle de bain, toilettes) ainsi que les dpendances (cave, garage, buanderie, etc.). Quand il sagit dimmeubles collectifs, les parties communes indivises sont estimes, au minimum, 10 % de la superficie de la partie privative laquelle elles sajoutent conformment au texte sur lurbanisme. 3-Logement de faible valeur mobilire On entend par logement de faible valeur immobilire (V.I.T.), toute unit dhabitation dont la superficie couverte hors uvres et denviron cinquante (50) soixante (60) mtres carres et la valeur immobilire totale nexcdant pas cent quarante mille (140.000) dirhams, taxe sur la valeur ajoute comprise1. B- Conditions dligibilit A ce niveau il y a lieu de faire la distinction entre deux priode : avant le 01/01/2008 et aprs le le 01/01/2008. 1- Antrieurement au 01/01/2008 a- Logement social Antrieurement au 01/01/2008, les dispositions de larticle 6 (I-A-21) du C.G.I., prvoyaient au titre de la ralisation des programmes de construction de deux mille cinq cent (2.500) logements sociaux par les promoteurs immobiliers, une exonration totale de limpt sur les socits.
1
Article 247-XII du C.G.I. ajout pat larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 67/245
Lexonration sapplique aussi bien limpt sur les socits dcoulant du rsultat fiscal qu la cotisation minimale. La dclaration tant faite pour chaque programme agr. Chaque programme peut comporter plusieurs projets de construction rpartis sur un ou plusieurs sites dans une ou plusieurs villes. En cas dactivits multiples, les promoteurs immobiliers ligibles lexonration ne sont pas fonds compenser le rsultat fiscal desdites activits avec celui provenant de la ralisation du programme agr (application de la rgle de la spcificit des rsultats). Pour bnficier de lexonration de lI.S. prvue larticle 6 (I-A-21) du C.G.I., les promoteurs immobiliers doivent remplir les conditions suivantes : tenir une comptabilit spare pour chaque programme de construction de deux mille cinq cent (2500) logements sociaux; agir dans le cadre dune convention conclue avec ltat assortie dun cahier de charges portant sur un programme de construction dau moins deux mille cinq cent (2.500) logements sociaux raliser sur une priode nexcdant pas cinq (5) ans compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire. affrente la premire tranche dudit programme. Il est prciser que lexonration susvise se limite uniquement la vente des logements sociaux indpendamment des autres locaux commerciaux et des logements destins la location ; joindre la dclaration de rsultat fiscal et celle de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise prvues respectivement aux articles 20 et 150 du C.G.I. : un exemplaire de la convention et du cahier des charges pour la premire anne ; un tat du nombre de logements sociaux raliss dans le cadre de chaque programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent.
Remarque
Lexonration prvue larticle 6 (I-A-21) et expose ci-dessus sapplique aux oprations de construction ralises par les promoteurs de logements sociaux dans le cadre des conventions conclues avec ltat compter du 1er janvier 2001. De mme, il convient de signaler que le promoteur immobilier est tenu de dposer une demande dautorisation de construire avant lexpiration dun dlai de six (6) mois compter de la date de signature de la convention avec ltat.
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b- Cits, rsidences et campus universitaires Les dispositions de larticle 6-II-C-2 du C.G.I prvoyaient au profit des promoteurs immobiliers, personnes morales qui ralisent, pendant une priode maximum de trois ans courant compter de la date de lautorisation de construire, des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires, une rduction de 50% de limpt sur les socits, pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter, au titre des revenus provenant de la location desdits cits, rsidences et campus universitaires. Pour bnficier de cette rduction dimpt, les promoteurs immobiliers doivent remplir les conditions suivantes : tenir une comptabilit pour chaque opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires ; agir dans le cadre dune convention conclue avec ltat assortie dun cahier de charges portant sur lopration de construction de cits, rsidences et campus universitaires dune capacit dhbergement dau moins cinq cent (500) chambres, dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, raliser sur une priode nexcdant pas trois (3) ans compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire; joindre la dclaration de rsultat fiscal et celle de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise prvues respectivement aux articles 20 et 150 du C.G.I. : un exemplaire de la convention et du cahier des charges pour la premire anne ; un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque opration de construction de cits, rsidences, et campus universitaires ainsi que le montant du chiffre d'affaires y affrent.
Remarque :
La rduction prvue larticle 6 (II-C-2) sapplique galement aux oprations de construction de cits, de rsidences et de campus universitaires raliss compter du 1er janvier 2001. 2- Postrieurement au 01/01/2008 Les dispositions de larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 ont apport trois (3) mesures en faveur des promoteurs immobiliers au titre du logement social, du logement de faible valeur immobilire et des cits ,rsidences et campus universitaires.
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a- Logement social Les promoteurs immobiliers personnes morales ou physiques qui concluent compter du 01/01/208 une convention avec lEtat pour la construction de 1500 au lieu de 2500 logements sociaux vont bnficier pour lanne 2008 dune rduction dI.S de 50 % applicable sur le rsultat fiscal dgag au titre de cette anne. Pour bnficier de cette rduction dimpt, les promoteurs doivent se conformer aux mmes obligations cites ci-dessus. De mme, larticle 247-XII du C.G.I.1 a prcis que ces logements sociaux doivent tre rservs lhabitation principale pour que les promoteurs concerns puissent bnficier de la rduction prcite en matire dI.S.
N.B. : Les promoteurs immobiliers qui ont conclus avant le 01/01/2008
des conventions pour la construction de 2500 logements social vont continuer de bnficier de lexonration de lI.S. jusqu lexpiration de la priode quinquennale et sous rserve du respect des dispositions de la convention signe avec lEtat. b- Logement de faible valeur immobilire Larticle 247 du C.G.I. a t complt par la loi de finances n3708 pour lanne budgtaire 2008 par un paragraphe XII relatif aux promoteurs immobiliers qui construisent des logements faible valeur immobilire. Ainsi, les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs pour lensemble de leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements de faible valeur immobilire totale (V.I.T.), tels que dfinis ci-aprs, destins en particulier la prvention et la lutte contre lhabitat insalubre des impts, doits et taxes ci-aprs : de limpt sur les socits ; de limpt sur le revenu ; de la taxe sur la valeur ajoute ; des droits denregistrement.
On entend par logement de faible valeur immobilire (V.I.T.), toute unit dhabitation dont la superficie couverte hors uvres et denviron cinquante (50) soixante (60) mtres carrs et la valeur immobilire totale nexcdant pas cent quarante mille (140.000) dirhams, taxe sur la valeur ajoute comprise.
En outre, lorsque le logement construit conformment aux conditions ci-dessus fait lobjet dune cession, le prix de la premire vente ne doit pas excder cent quarante mille (140.000) dirhams. La valeur immobilire totale comprend le prix du terrain, le cot de la construction principale et des annexes, ainsi que les frais dadduction deaux et de branchement dgouts, dlectricit et de tlphone. Peuvent bnficier de ces exonrations, les promoteurs immobiliers prcits qui sengagent, dans le cadre dune convention, assortie dun cahier des charges, conclure avec lEtat, raliser un programme de construction intgr de cinq cent (500) logements en milieu urbain et/ou cent (100) logements en milieu rural, compte tenu des critres retenus ci-dessus. Ces logements sont dessins titre dhabitation principale, des citoyens dont le revenu mensuel ne dpasse pas une fois et demi (1,5) le salaire minimum interprofessionnel garanti ou son quivalent, condition quils ne soient pas propritaires dun logement dans la commune considre. Lesdits logements doivent tre raliss conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en matire durbanisme, dans le cadre du programme dhabitation ne dpassant pas le rez-de-chausse et trois (3) niveaux. Ce programme de construction doit tre ralis dans un dlai maximum de cinq (5) ans partir de la date dobtention de la premire autorisation de construire. Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande dautorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai nexcdant pas six (6) mois, compter de la date de conclusion de la convention. A dfaut, cette dernire est rpute nulle. Ils doivent galement tenir une comptabilit spare pour chaque programme et joindre la dclaration prvue aux articles 20, 82, 85 et 150 du code prcit : un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la premire anne ; un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme, ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent.
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A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par la convention prcite, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice des amendes, majorations et pnalits y affrentes. Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription, ladministration fiscale peut mettre limpt au cours des quatre (4) annes suivant lanne de ralisation du programme objet de la convention conclue avec lEtat. Les exonrations prvues ci-dessus sont applicables aux conventions conclues dans le cadre du programme prcit conformment aux dispositions dudit paragraphe durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2012. De mme, larticle 8 bis de la loi de finances n37-08 pour lanne 2008 prvoit, pour les promoteurs immobiliers qui ralisent des programmes de construction de logements faible valeur immobilire, dans le conditions et modalits prvues au paragraphe XII de larticle 247 du C.G.I., lexonration de tous droits, taxes, redevances et contributions perus au profit de lEtat, ainsi que des droits dinscription sur les titres fonciers dus au titres de leurs actes, activits et revenus. c- Cits, rsidences et campus universitaires Tout en respectant les mmes conditions cites ci-dessus, les dispositions de larticle 6 (II-C-2) ont t modifies par la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 en rduisant le nombre de chambres, des cits, campus et rsidences universitaires de cinq cents (500) deux cent cinquante (250).De mme , la rduction de limpt de 50% a t remplace par limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du CGI. Cette nouvelle disposition sapplique aux conventions conclues par les promoteurs immobiliers, personnes morales ou physiques, avec lEtat compter du 01/01/2008. III- Organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) Pour bnficier de lexonration prvue larticle 6 (I-A-18) du C.G.I., les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) doivent : dtenir dans leur portefeuille titres au moins 50% dactions de socits marocaines non cotes en bourse dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la valeur ajoute, est infrieur cinquante (50) millions de dirhams ; et tenir une comptabilit spcifique.
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Le capital risque ou capital investissement est un mode de financement en fonds propres ou quasi-propres (obligations convertibles en actions, bons de souscription dachat, ). Il se matrialise par une prise de participation dans le capital dune socit non cote, pendant une dure limite, gnralement de 4 8 ans. Cette participation intervient soit pour la cration des entreprises soit pour leur dveloppement ou leur redressement. Les retraits du capital peuvent prendre des formes multiples et sont fixs avant mme la prise de participation initiale dans le capital de lentreprise. On citera notamment : le retrait via une introduction en bourse ; la cession un acqureur tierce de la totalit du capital de lentreprise concerne ; le rachat par les actionnaires existants de lentreprise elle-mme.
Les O.P.C.R. regroupent les Socits de Capital Risque (S.C.R.) et les Fonds communs de placement risque (F.C.P.R.) qui sont grs obligatoirement par des tablissements de gestion. A- Dfinitions La S.C.R. est une socit par actions qui a la forme dune socit anonyme ou dune socit en commandite par actions. Quant au F.C.P.R., cest une coproprit de valeurs mobilires et de liquidits qui na pas de personnalit morale et dont les parts sont mises et cdes dans les formes et les conditions fixes par le rglement de gestion. Par ailleurs, la situation nette comptable des O.P.C.R., est reprsente de faon constante concurrence de 50 % au moins dactions, parts, certificats dinvestissement et de tous titres de crance donnant accs ou non au capital social de petites et Moyennes Entreprises (P.M.E.)1, non cotes en bourse ou cotes depuis moins de trois (3) ans sur le 3me compartiment de la bourse des valeurs de Casablanca. B- Etablissements gestionnaires des O.P.C.R. Les socits de gestion agres par lAdministration, aprs avis du Conseil Dontologique de Valeurs mobilires ( C.D.V.M.) , qui soccupent de la gestion des O.P.C.R. en vertu dun mandat pour les S.C.R. et des rglements de gestion pour les F.C.P.R.
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Larticle 1er de la loi n 53-00 formant charte de la PME dfinit celle-ci comme tant celle dont le chiffre daffaires ne dpasse pas 75 000 000 DH hors T.V.A.
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La socit de gestion est une socit dont lactivit est exclusivement la promotion et la gestion des O.P.C.R. ainsi que les oprations sy rapportant, notamment :
linitiation de la constitution des O.P.C.R. ; le placement des fonds des O.P.C.R. ; la transmission de linformation lgale et rglementaire requise.
IV- Socits exportatrices Lexonration ou limposition au taux rduit prvues larticle 6 (I-B1) du C.G.I en faveur des socits exportatrices, sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme1. Toutefois, en ce qui concerne les socits exportatrices de services, l'exonration et limposition au taux rduit prcites ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises. Par exportation de services, on entend les prestations de services ralises au Maroc mais exploites ou utilises l'tranger, tels que : les travaux d'tude ou d'expertise ; les travaux d'dition et de traitement de textes ; la ralisation de films publicitaires ou autres.
Il convient de prciser que le chiffre d'affaires ralis en devises par les agences de voyages n'est pas considr comme une exportation de services ds lors que le service rendu par lesdites agences est utilis au Maroc. C'est le cas notamment des prestations rendues au Maroc, par ces agences, au profit des personnes non rsidentes.
Exemples :
1) Socits exportatrices de produits La socit "S" a enregistr durant l'exercice 2008 (exercice qui concide avec l'anne civile) les donnes suivantes : - Chiffre d'affaires global, (HT): 1.500.000,00 dont chiffre d'affaires l'export - Bnfice fiscale : 300.000,00 - C.M. thorique : 1.500.000 x 0.50% : - C.M. due: 7.500 x 1.000.000(1) / 1.500.000,00
1
500.000,00 7.500,00 5000,00
Rponse de la D.G.I n 43. en date du 04/02/2003. 74/245
- I.S. thorique: 300.000 x 30 % :
90.000,00
- Montant de I'I.S. correspondant au bnfice exonr : 90.000 x 500.000 /1.500.000,00= 30.000,00 - I.S. d : 90.000 - 30.000 = 1.000.000 = 1.500.000,00 -500.000,00 2) Socits exportatrices de services lments tirs de la dclaration de la socit "S" pour l'exercice 2008 - C.A global (H.T) 2000.000 DH - dont C.A export - Partie C.A export ralise en devises - Bnfice imposable : - C.M. thorique: 2.000.000 x 0,50 % : - C.M. due: (10 000/2 000.000) x (2 000.000 - 600.000): - I.S. thorique : 100.000 x 30 %: 800.000 DH 600.000 DH 100.000 DH 10.000 DH 7 000 DH 30.000 DH 60.000,00
- Montant de l'exonration correspondant la partie du CA ralis en devises:(30.000x600 000/2.000.000: 9000 DH - Impt d : 30.000 - 9000 : V21.500 DH
Socits qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation A- Dfinitions
Certaines notions mritent dtre dfinies notamment la plate-forme et les produits finis. 1- Plates-formes On entend par plate-forme dexportation, tout espace, fix par dcret, devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est lexportation des produits finis. 2- Produits finis Par produits finis on entend tous les biens qui ont atteint un stade dachvement dfinitif dans le cycle de production des fournisseurs de lentreprise installe dans la plate-forme dexportation. tant prcis que ces produits finis ne doivent subir aucune transformation au niveau de la socit installe dans la plateforme dexportation.
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B- Socits ligibles Sont ligibles auxdits avantages les socits, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent dautres entreprises installes dans les platesformes dexportation des produits finis destins lexport. C- Conditions dligibilit aux avantages Le bnfice des exonrations prvues larticle 6 (I-B-2) du C.G.I., en faveur des socits qui vendent dautres entreprises installes dans les platesformes dexportation, est subordonn aux conditions ci- aprs: 1- Pour les fournisseurs de produits finis Les socits bnficiaires de lexonration et du taux rduit de 17,50%, qui vendent des produits finis aux exportateurs installs dans les platesformes, doivent produire une attestation dlivre par lAdministration des Douanes et des Impts Indirects en guise de justification dexportation des produits vendus. 2- Pour les socits exportatrices installes dans les platesformes dexportation Les oprations dachat et dexport doivent tre ralises par les socits installes dans lesdites plates-formes sous le contrle de lAdministration des Douanes et Impts Indirects, conformment la lgislation en vigueur. Ces socits doivent tenir une comptabilit permettant didentifier par fournisseur les oprations dachat et dexportation de produits finis et produire, en mme temps et dans les mmes conditions de dclaration prvues aux articles 20 et 150 du C.G.I., un tat rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis selon un imprim- modle fourni par ladministration.
Remarque
Les socits ayant dj effectu des oprations dexportation avant le 1er janvier 2004, continuent bnficier de lexonration ou de la rduction de limpt, dans la limite des priodes prvues larticle 6 (I-B-1) du C.G.I, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec les entreprises installes dans les plates-formes dexportation. VI- Socits htelires Pour bnficier de l'exonration totale et de limposition au taux rduit de 17,50% prvue larticle 6(I-B-3) du C.G.I., les socits htelires doivent produire, en mme temps que les dclarations du rsultat fiscal prvues aux articles 20 et 150 du C.G.I. un tat faisant ressortir :
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l'ensemble des produits correspondant la base imposable ; le chiffre d'affaires ralis en devises et exonr 100 % ; le chiffre d'affaires ralis en devises et bnficiant de limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I.
Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit lexonration et la rduction susvise sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues par les articles 186 et 208 du C.G.I. VII- Socits installes dans certaines provinces et prfectures Les dispositions de larticle 7 du C.G.I. ont t compltes par larticle 8 de la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 par un paragraphe VII qui fixe les conditions requises pour pouvoir bnficier de lapplication du taux de 17,50% prvu pour les socits qui sinstallent dans la prfecture de Tanger ou dans les autres provinces et prfectures fixes par Dcret. Ainsi, ces entreprises se voient appliquer lesdits taux uniquement au titre de leurs oprations relatives aux travaux ralises et aux ventes de produits et services rendus exclusivement dans lesdites provinces ou prfectures. Nanmoins, pour permettre lapplication progressive du taux de limpt dans ces provinces et prfectures, larticle 247 du C.G.I. a t complt par la loi de finances n 37-08 pour lanne budgtaire 2008 par un paragraphe qui prvoit que par drogation aux dispositions de larticle 7-VII du C.G.I., le taux de 17,50% vis larticle 19-II C du C.G.I. est applicable aux entreprises industrielles de transformation telles que dfinies par la nomenclature marocaine des activits promulgue par le dcret n2-97-176 du 17 ramadan 1419 (5 Janvier 1999) au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er Janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Pour les entreprises installes dans la province de Tanger vises larticle 6 (I-D-2) du C.G.I. et pour les entreprises installes dans les provinces et prfectures fixes par dcret et prvues larticle 6 (II-C-1a)) du C.G.I., le taux de 17,50% vis ci-dessus est major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015. A compter du 1er janvier 2016, les dispositions des articles 6 (ID-2et II-C-1-a) et 7-VII du C.G.I. seront abroges.
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VIII- Socits holding offshore Larticle 7 du C.G.I. a t complt par larticle 8 de la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 par un paragraphe VIII relatif aux conditions dapplication aux socits holding offshore de limpt forfaitaire de 500$ US prvu larticle 19-III-C du C.G.I. En effet, ces conditions qui taient institues par les articles 27 et 34-II de la loi n 90-58 relative aux places financires offshore, sont insres dans le C.G.I. en conformit avec le principe du regroupement de toutes les dispositions fiscales dans un seul texte. Ainsi, pour bnficier de limpt forfaitaire prcit, les socits holding offshore doivent satisfaire aux trois (3) conditions suivantes : avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titres et la prise de participation dans des entreprises non rsidentes ; avoir un capital libell en monnaies trangres ; effectuer leurs oprations au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles.
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CHAPITRE II BASE IMPOSABLE

SECTION I.-DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE
La dtermination de la base imposable des personnes soumises lI.S. ; est aborde partir des points suivants :
le rsultat fiscal ; les produits imposables ; les charges dductibles ; les charges non dductibles ; et le report dficitaire.
I- Rsultat fiscal A- Cas gnral 1- Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal En vertu des dispositions de larticle 8-I du C.G.I., le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur. Il sen suit donc que le rsultat fiscal est dtermin partir du rsultat net comptable. Ce dernier est ensuite rectifi conformment aux dispositions fiscales rgissant l'impt sur les socits pour aboutir au rsultat fiscal. Les rectifications portent la fois sur les charges et sur les produits. C'est ainsi que certaines charges sont rintgres au rsultat net comptable parce qu'elles sont fiscalement non dductibles ou constituent des libralits. De mme, certains produits ne sont pas fiscalement imposables : soit parce qu'ils sont totalement ou partiellement exonrs, ou soumis abattement; soit parce qu'ils ont t antrieurement taxs ou que leur taxation est diffre.
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2- Socits concernes Ce mode de dtermination du rsultat fiscal sapplique aux: a) socits obligatoirement soumises limpt sur les socits vises larticle 2-I (1,2,3 et 4) du C.G.I. ; b) socits imposables sur option en, loccurrence les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation ayant opt pour limposition limpt sur les socits vises larticle 2-II du C.G.I. ; c) socits immobilires transparentes qui cessent de remplir les conditions dexclusion de lI.S. telles quelles sont prvues par larticle 3-3 du C.G.I.
N.B. : Conformment aux dispositions de larticle 8-II (deuxime alina) du C.G.I.,

dans le cas o des locaux appartenant la socit immobilire transparente sont occups titre gratuit, par des membres de celle-ci ou par des tiers, les produits correspondants cet avantage sont valus daprs la valeur locative normale et actuelle des locaux concerns. B- Cas des centres de coordination Le rsultat fiscal des centres de coordination est dtermin sur la base des dpenses de fonctionnement de ces centres. 1- Dpenses de fonctionnement Les dpenses de fonctionnement servant la dtermination de la base imposable s'entendent du montant des charges de fonctionnement T.V.A. comprise constitues par les charges dexploitation et les charges financires, y compris la quote-part des frais du sige imputables au Centre et les frais de soustraitance. Cependant, les charges prcites n'incluent pas les frais non dductibles sur le plan fiscal. 2- Dtermination de la base imposable Selon les dispositions de larticle 8-IV du C.G.I. ,la base imposable des centres de coordination est obtenue par application, leurs dpenses de fonctionnement, d'un taux de marge gal 1O % auquel est ajout, le cas chant, le rsultat des oprations non courantes. Sont considres comme "oprations non courantes", toutes les oprations qui ne sont pas lies l'activit ordinaire du centre telles que les plus-values et moins-values dgages lors de la cession d'immobilisations ou les provisions pour dprciation d'immobilisations incorporelles, les amortissements exceptionnels, etc.
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S'agissant de plus-values relatifs des lments corporels ou incorporels de l'actif immobilis, ils sont compris dans la base imposable aprs application des abattements prvus l'article 161 du C.G.I. C- Cas des groupements dintrt conomiques (G.I.E.) Lactivit du G.I.E. se rattache lactivit conomique de ses membres et ne peut avoir quun caractre auxiliaire par rapport celle-ci. Ainsi, du fait que le but du groupement nest pas de raliser des bnfices pour lui-mme, ce sont les membres du G.I.E. qui sont apprhends en matire dI.S. 1- Principe dimposition du rsultat du GIE Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes morales, membres du groupement d'intrt conomique, est dtermin comme prvu au paragraphe I de larticle 9 du C.G.I. et comprend, le cas chant, leur part dans les bnfices raliss ou dans les pertes subies par ledit groupement. A cet effet, chaque personne morale, membre du groupement est impos limpt sur les socits pour la part des bnfices correspondant ses droits dans le groupement. Corrlativement, si le groupement subit des pertes, leur montant constitue une charge dductible au prorata des parts de chacun des membres moins quil ne soit dcid, titre exceptionnel, de les inscrire provisoirement en report nouveau au niveau du G.I.E., conformment aux dispositions de larticle 38 de la loi relative aux groupements d'intrt conomique. Dans ce cas, ces pertes sont obligatoirement imputables sur le premier bnfice ralis par le G.I.E. avant sa rpartition1 . La quote-part de chaque membre dans le rsultat comptable net bnficiaire du groupement est considre comme un produit dexploitation ou financier inclure, le cas chant, dans la base de calcul de la cotisation minimale.
N.B. :
Compte tenu du principe de la transparence fiscale en faveur des G.I.E. 2 , et pour la dtermination du rsultat fiscal des membres, le retraitement du rsultat comptable net du G.I.E. se fait au niveau des membres selon la quote-part de chacun dans le rsultat comptable net du G.I.E. 2- Exercice de rattachement du rsultat du GIE En vertu des dispositions des articles 37 et 38 de la loi n 13 97 prcite, les rsultats raliss par le G.I.E. sont imputs aux personnes morales membres du groupement au terme de chaque exercice du seul fait de leur constatation.
1 2
Article 37 de la loi n 13 97 relative aux G.I.E. Principe institu par les dispositions du paragraphe III de larticle 7 de la loi de finances pour lanne 2001. 81/245
Ainsi, les bnfices raliss ou les pertes subies par le groupement sont comptabiliss chez le membre partir de leur constatation au niveau dudit groupement. A ce titre : Si lexercice comptable du membre concide avec celui du groupement d'intrt conomique, les bnfices ou les pertes sont rattachs audit exercice. Si leurs exercices comptables ne concident pas, le rsultat du groupement est rattach lexercice du membre clos aprs celui du groupement d'intrt conomique. Par ailleurs, les pertes du groupement d'intrt conomique peuvent tre titre exceptionnel inscrites provisoirement en report nouveau conformment aux dispositions de larticle 38 prcit. Dans ce cas, si la dcision dinscrire la perte en report nouveau intervient aprs la date de constatation et de dpt de dclaration, le membre est tenu de procder la reprise de ladite perte au titre de lexercice suivant. II- Produits imposables Au sens des dispositions fiscales, les produits imposables sont classs en cinq grandes rubriques : les produits dexploitation ; les produits financiers ; les produits non courants ; les subventions et dons reus; et les oprations de pension. A- Produits d'exploitation Les produits d'exploitation sont constitus par la valeur des marchandises et des produits (biens et services) fournis par l'entreprise. Ils s'expriment de deux manires diffrentes: soit en prix de vente lorsqu'ils correspondent des marchandises ou des biens vendus ou des services rendus des tiers; soit en cot de revient, s'ils correspondent des produits crs par l'entreprise pour elle-mme et qui entrent dans les immobilisations ou les stocks de fin dexercice.
Sont considrs comme produits d'exploitation :
le chiffre d'affaires ; la variation des stocks de produits ; les immobilisations produites par lentreprise pour elle mme ; les subventions dexploitation ; les autres produits dexploitation ; les reprises dexploitation et transferts de charges.
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1- Chiffre d'affaires Au sens de larticle 9-I-1 du C.G.I, le chiffre daffaires est constitu des recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss. a- Diffrents types de vente Le code civil distingue selon que la vente est faite purement et simplement ou sous condition soit suspensive soit rsolutoire. a-1- Vente pure et simple Il peut sagir : soit dune vente au comptant ; soit dune vente crdit ; soit dune vente terme Vente au comptant C'est une vente dans laquelle l'change des consentements, le transfert de proprit et le paiement sont concomitants. Vente crdit C'est une vente comportant transfert de proprit avant paiement du prix. La vente temprament est une modalit de vente crdit dans laquelle le paiement est effectu une ou plusieurs chances dtermines. Vente terme Cette forme de vente diffre de la vente condition en ce qu'elle ne suspende pas l'engagement dont elle retarde seulement l'excution. La date de la ralisation de la vente, ainsi que le prix sont fixs, mais le vendeur ne connatra le rsultat de cette opration qu' terme. Pour les deux derniers types de vente, c'est la livraison au client de la marchandise ou du produit qui constitue le transfert de proprit. Il s'ensuit donc qu'en droit fiscal, toute livraison de marchandise un client, dans le cadre de l'une des oprations prcites, doit obligatoirement donner lieu l'tablissement d'une facture ou d'un document en tenant lieu. Le fait qu'un produit vendu au comptant n'ait pas t emport par le client, ne dispense pas la socit de l'obligation de constater en comptabilit ladite opration de vente. a-2- Vente sous condition A ce niveau, on distingue deux types de vente :
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vente sous condition suspensive : et vente sous condition rsolutoire.
Vente sous condition suspensive La vente sous condition suspensive est rgie par les dispositions de la section II du Chapitre III du Titre Premier du Deuxime Livre du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913) formant code des obligations et des contrats (D.O.C. articles 601 612). La condition suspensive reporte la conclusion dfinitive de la vente au moment o celle-ci se ralise effectivement par le transfert dfinitif de proprit. Vente sous condition rsolutoire La vente sous condition rsolutoire est rgie par les dispositions de larticle 121 du Chapitre Premier du Deuxime Titre du Premier Livre du D.O.C. prcit. La condition rsolutoire ne suspend point l'excution de l'obligation; elle oblige seulement le crancier restituer ce qu'il a reu dans le cas o l'vnement prvu par la condition se ralise. La vente est rpute avoir t ralise ds lors que la marchandise a t livre au client. En cas de ralisation de l'vnement prvu par la condition, le vendeur rgularise le retour de la marchandise au titre : soit de l'exercice au cours duquel la vente a t ralise, lorsque les comptes dudit exercice n'ont pas t arrts la date du retour; soit de l'anne au cours de laquelle le retour a eu lieu, lorsque ce dernier intervient aprs la clture des comptes de l'exercice de la ralisation de la vente. a-3- Cas particuliers Certains cas particuliers de vente mritent dtre analyss. Il sagit : de la vente rmr ; de la vente en tat futur dachvement (V.E.F.A) ; de la vente avec clause de rserve de proprit ; de la location vente ; de la vente avec reprise de la vente livrer ; de la promesse de vente.
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Vente rmr La vente rmr est rgie par les dispositions de la section I du Chapitre III du Titre Premier du Deuxime Livre du D.O.C. prcit (de larticle 585 larticle 600) Le vendeur se rserve le droit de racheter l'objet dans un certain dlai, en remboursant l'acqureur le prix principal et les frais d'acquisition. Cette vente doit obligatoirement donner lieu l'tablissement d'une facture, ds le transfert de la proprit. Le rachat du produit ou de l'objet est considr fiscalement comme une simple opration d'achat et doit tre obligatoirement comptabilis en tant que tel dans le compte de charges correspondant. Vente en l'tat de futur d'achvement La vente en ltat de futur achvement (V.E.F.A.) est rgie par les dispositions des articles 618-1 618-20 de la section IV de la loi n 44-00 promulgue par le dahir n1-02-309 du 25 rejeb1423 (03 octobre 2002)1. Selon les dispositions de larticle 618-1 de la loi n 44-00 prcite, est considre comme vente d'immeuble en l'tat futur d'achvement, toute convention par laquelle le vendeur s'oblige difier un immeuble dans un dlai dtermin et l'acqureur s'engage en payer le prix au fur et mesure de l'avancement des travaux. Le vendeur conserve ses droits et attributions de matre de l'ouvrage jusqu' l'achvement des travaux de l'immeuble. La vente d'immeuble en l'tat futur d'achvement doit faire l'objet d'un contrat prliminaire conclure, sous peine de nullit, soit par acte authentique, soit par acte ayant date certaine dress par un professionnel appartenant une profession lgale et rglemente autorise dresser ces actes, par la loi rgissant ladite profession (Article 618-3.). Le contrat prliminaire de vente de l'immeuble en l'tat futur d'achvement ne peut tre conclu qu'aprs achvement des fondations de la construction au niveau du rez-de-chausse (Article 618-5.). Aprs rglement intgral du prix de l'immeuble ou de la fraction de l'immeuble, objet du contrat prliminaire de la vente, le contrat dfinitif est conclu (Article 618-16.).
Dahir n 1-02-309 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) portant promulgation de la loi n 44-00 compltant le dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913) formant code des obligations et des contrats -Bulletin officiel n 5054 du 2 ramadan 1423 (7 novembre 2002).
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Enfin, le transfert de la proprit des fractions vendues au profit des acqureurs n'est valable qu' partir de la conclusion du contrat dfinitif ou aprs la dcision dfinitive rendue par le tribunal lorsque l'immeuble est non immatricul ou en cours d'immatriculation et partir de l'inscription du contrat dfinitif ou de la dcision rendue par le tribunal sur les registres fonciers lorsque l'immeuble est immatricul (Article 618-20.). Vente avec clause de rserve de proprit Dans ce type d'obligation, le vendeur demeure marchandises jusqu' paiement intgral du prix par l'acqureur. ralise. Les sommes verses par l'acheteur avant la ralisation du transfert, sont considres comme de simples avances sur commande en cours et ne constituent pas de ce fait des produits de l'exercice de leur encaissement. Location-vente (leasing) Convention consistant prvoir qu' l'expiration d'un contrat de louage de chose, la proprit du bien sera transfre au locataire. Il s'agit : au dpart, d'une opration de location de bien gnratrice de revenus chances dtermines ; en fin de contrat de location en cas de leve doption dachat, d'un acte de vente gnrateur de produit la date de transfert de proprit du bien. Vente avec reprise C'est une vente dans laquelle le paiement est effectu en partie par un autre bien donn en reprise par l'acqureur au vendeur. Fiscalement, il y a lieu de considrer que l'opration est gnratrice d'une double vente lorsque: Le vendeur doit facturer son client le prix de vente total du matriel qu'il doit par ailleurs comptabiliser au compte de produits. Le client doit galement facturer son fournisseur la vente du matriel (d'occasion) donn en reprise, vente que le client doit galement comptabiliser au compte de produits. propritaire des
La vente ne devient donc dfinitive que lorsque le transfert de proprit se
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Vente livrer
La vente livrer est rgie par les dispositions de la section III du Chapitre III du Titre Premier du Deuxime Livre du D.O.C. prcit, dans ses articles 613 618. Il sagit dun contrat crit par lequel lune des parties avance une somme dtermine en numraire lautre partie, qui sengage de son cot livrer une quantit dtermine de denres ou dautres objets mobiliers dans un dlai convenu. La crance peut tre constate lors de l'change des consentements rsultant d'une commande ferme. Mais, le rsultat de l'opration n'est dgag qu'au moment de l'individualisation du bien livrer. Promesse de vente Il s'agit d'un contrat par lequel une personne s'engage vendre une chose une autre personne qui, habituellement, accepte la promesse sans prendre l'engagement d'acheter. Fiscalement, une promesse de vente n'est pas gnratrice de produit. b- Notions lies la vente Trs souvent, lorsque la marchandise doit tre livre ultrieurement un versement est effectu la commande, le solde tant d la livraison. Il est alors important que les parties s'entendent sur la dfinition de ce premier versement : "arrhes ou acomptes". b-1- Arrhes Les arrhes sont rgies par les dispositions de larticle 288 du D.O.C1. Somme dargent imputable sur le prix total, verse par le dbiteur au moment de la conclusion du contrat et constituant un moyen de ddit sauf stipulation contraire. Les arrhes sont perdues si le dbiteur revient sur son engagement. Les arrhes reprsentent une facult de ddit en ce sens que l'acheteur peut librement renoncer ultrieurement son achat, en abandonnant la somme verse. En revanche, si le vendeur renonce livrer la marchandise, il doit verser l'acheteur une somme pralablement stipule au contrat. Sur le plan fiscal, les arrhes ne constituent pas des produits d'exploitation ds lors qu'ils correspondent de simples avances sur commande en cours. Toutefois, ils deviennent des produits non courants lorsque l'acheteur se ddit.
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Dahir du 9 ramadan 1331 (12 Aot 1913) formant Code des obligations et des contrats.
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b-2- Acomptes S'ils n'ont pas le caractre d'arrhes, les versements faits par l'acheteur avant paiement complet sont dits "acomptes". Il sagit de paiements partiels imputables sur le montant de la dette. La vente est dfinitive ds le premier acompte et ni l'acheteur, ni le vendeur ne peuvent se ddire sans s'exposer se voir rclamer des dommages intrts. Le contrat peut d'ailleurs prvoir que le montant de l'acompte restera acquis au vendeur si l'acheteur renonce la vente. Fiscalement, et en ce qui concerne l'acompte, la vente est rpute ralise ds l'instant o la marchandise est livre l'acheteur. b-3- Rvision des prix Le montant de la rvision des prix, fait partie des produits recevoir lorsque les index de rvision sont connus la clture de lexercice. A dfaut, il y a lieu de retenir les derniers index connus. c- Particularits la notion de chiffre d'affaires c- 1- Distinction entre frais et dbours Il arrive que le fournisseur reoive de son client un mandat tacite ou crit en vue d'engager des frais pour le compte de ce dernier et de se faire rembourser sur justifications, l'identique. A cet gard, il est prcis que selon que la facture de frais est libelle au nom du fournisseur mandataire ou du client, il y a "remboursement de frais" ou "remboursement de dbours". Lorsque la facture est libelle au nom du fournisseur, celui-ci doit la comprendre la fois dans les charges et dans le chiffre d'affaires. Il s'agit de remboursement de frais. Lorsque la facture est libelle au nom du client, le fournisseurmandataire ne doit la comprendre ni dans les frais ni dans le chiffre d'affaires (charges payes pour le tiers). Il s'agit de dbours. c- 2- Locations immobilires Pour les socits dont l'actif comprend des immeubles destins la location, le chiffre d'affaires est constitu par le montant des revenus locatifs pour la partie de ou des immeubles lous. Dans le cas o ces locaux sont occups titre gratuit par les membres de la socit ou par des tiers, la valeur locative normale et actuelle des locaux concerns constitue un produit qui doit s'ajouter au chiffre d'affaires.
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Toutefois, lorsque des locaux appartenant la socit sont occups par le personnel titre gratuit, ou moyennant un loyer symbolique ou modr, il n'y a pas lieu d'ajouter au chiffre d'affaires la valeur locative de ces locaux. Par contre, si un loyer normal est peru, il est pris en considration. Le cas de sous-location est similaire, il s'agit des socits qui louent un ou des immeubles et les relouent leurs associs ou des tiers ; la valeur locative normale et actuelle de ces locaux constitue toujours un lment du chiffre d'affaires. c- 3- Transports routiers de marchandises Avant le 1er dcembre 2005, le chiffres daffaires des socits de transport de marchandises comprend lensemble des sommes factures par lOffice National de Transport (O.N.T.) y compris la commission prleve par ledit office O.N.T. ainsi que les cotisations verses aux coopratives des transporteurs. Toutefois, la commission et les cotisations vises ci-dessus et qui sont comprises dans le chiffre daffaires des transporteurs, constituent des charges dductibles pour lesdits transporteurs. Aprs le 1er dcembre 2005, la loi n 25-021 relative la cration de la socit Nationale des Transports et de la logistique (SNTL) et la dissolution de lONT a t promulgue. Dornavant, le transport routier de marchandises nest plus du monopole de lEtat et les socits de transport nont plus payer de commission au titre de cette activit. c- 4- Entrepreneur principal et sous-traitants La sous-traitance se dfinit comme tant l'opration par laquelle une entreprise confie un tiers le soin d'excuter pour elle et selon un contrat, un cahier des charges ou tout autre document, une partie des actes de production ou de services dont elle conserve la responsabilit finale. Le chiffre d'affaires de la socit principale, adjudicataire du contrat d'entreprise ou du march public conclu avec le matre de l'ouvrage, est constitu par le montant global des travaux effectus et des services rendus au matre d'ouvrage. Les sommes verses par cette socit aux sous-traitants constituent des charges dductibles. c-5- Agences et bureaux de voyage Lactivit des agences de voyages est rgie par le Dahir n 1-97-64 du 12 fvrier 1997 portant promulgation de la loi n 31-96 relative au statut des agences de voyages2
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B.O. n 5374 du 1er dcembre 2005 publiant le dahir n 1-05-59 du 30 novembre 2005 B.O. n 4482 du 15 mai 1997 89/245
Lorsque l'agence de voyage se comporte en tant que simple intermdiaire, son chiffre d'affaires est constitu par les commissions perues ce titre et les frais d'intervention, le cas chant. Par contre, lorsque l'agence de voyage prend sa charge un certain nombre de prestations (Exemples : transport touristique, excursions, voyages organiss,) dont elle conserve l'entire responsabilit (elle agit en tant qu'entrepreneur de tourisme) et qu'elle facture forfaitairement le montant intgral des services rendus au client en rtribuant elle-mme les entreprises sous-traitantes, son chiffre d'affaires est constitu par le montant total forfaitaire. c-6- Approvisionnements en matire de marchs de travaux immobiliers Il sagit des matriaux et fournitures approvisionns pour la ralisation des travaux, susceptibles de provenir, soit des fabrications intermdiaires par la socit elle-mme (Exemples : gravettes, tout-venant fabriqus dans des stations de concassage appartenant la socit), soit dachat auprs des tiers. Les approvisionnements figurant sur les dcomptes constituent de simples avances dans le cadre des marchs de travaux. Ils ne font pas partie des produits dexploitation. En effet, conformment au Cahier des Clauses Administratives Gnrales (CCAG)1, certains marchs prvoient des avances lentreprise sur la base des approvisionnements faits sur le chantier. Ces avances sont dduites au fur et mesure de lincorporation de ces approvisionnements dans les ouvrages excuts. De ce fait, ces avances ne doivent pas tre considres comme des crances acquises car elles ne constituent pas de par, leur nature, des travaux immobiliers, dautant plus quil est procd leur annulation dans les dcomptes ultrieurs et a fortiori dans le dcompte dfinitif. Ainsi, les sommes encaisses par la socit, au titre approvisionnements, constituent des avances imputer au compte appropri. des
Il convient de signaler que les matriaux et fournitures approvisionns pour la ralisation des travaux peuvent provenir : soit de fabrications intermdiaires par la socit elle-mme (par exemple : gravettes ou tout-venants fabriqus dans les stations de concassage appartenant la socit) ; soit dachat auprs des tiers.
Dcret n2-01-2332 du 4 juin 2002 approuvant le CCAG applicable aux marchs portant sur les prestations de services , dtudes et de matrises duvres passs pour le compte de lEtat tel que complt et modifi.
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De ce fait, en fin dexercice, la prise en considration des marchandises ou matires premires peut tre faite de deux manires :
soit dans le cadre des travaux en cours (stock travaux) valus sur la base du prix de revient ; soit dans le cadre des stocks matires en fin danne valus au cot dachat.
d- Exercice de rattachement du chiffre daffaires d-1- Produits livrs En rgle gnrale, la livraison correspond gnralement la facturation et au dbit, et l'exercice de rattachement des crances est celui au cours duquel intervient la livraison des biens. Lorsque le bien livr n'a pas encore fait l'objet de facturation, la crance est ajoute aux produits d'exploitation de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte de rgularisation (Plan comptable gnral marocain : compte n 34271 - clientsfactures tablir). Inversement, lorsqu'une recette concerne un produit non encore livr, le produit comptabilis d'avance est limin par l'intermdiaire du compte n4491 produits constats d'avance ou d'un compte quivalent rattach. Au point de vue juridique, la livraison se distingue du transfert de proprit, mme si ces deux notions se confondent souvent. La livraison peut se dfinir comme tant la dlivrance qui a lieu lorsque le vendeur ou son reprsentant se dessaisit de la chose vendue et met l'acqureur en mesure d'en prendre possession sans empchement, conformment aux dispositions de larticle 499 du D.O.C prcit. d-2- Prestations de services L'exercice de rattachement des crances est celui au cours duquel est intervenu l'achvement de la prestation. Prestations discontinues chances chelonnes sur plusieurs exercices successives
Il s'agit de prestations discontinues avec des phases d'excution spares dans le temps, qui comportent des chances de paiement successives chelonnes sur plusieurs exercices; par exemple, les contrats d'entretien et d'abonnement.
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Cest le cas galement de services rendus par les entreprises dexpertise comptables. Ainsi, les honoraires et acomptes verss ces socits doivent tre pris en compte dans les rsultats de chaque exercice pour la priode correspondants aux prestations ralises la clture de cet exercice. Les produits provenant de telles prestations doivent tre pris en compte au fur et mesure de leur excution, l'ventuel dcalage la clture de l'exercice ou de la priode entre facturation et prestations excutes doit faire l'objet d'une rgularisation. Il est prciser que la notion dchance successive a trait au seul fractionnement des prestations dans le temps et non aux modalits de paiement du prix desdites prestations. Prestations continues Pour ces prestations, essentiellement les locations et les prts, les produits en provenant doivent tre pris en compte au fur et mesure de leur excution, l'ventuel dcalage entre facturation et prestations effectues doit faire l'objet d'une rgularisation. d-3- Cas des travaux immobiliers d-3-1- Dfinitions En pratique, l'expression "travaux immobiliers" recouvre les travaux entrant dans l'une des trois catgories suivantes : d-3-1-1- Travaux de construction de btiments et autres ouvrages immobiliers Il s'agit des travaux publics et de btiment aboutissant la modification du relief, la viabilisation et l'amnagement des terrains et l'dification de btiments ou d'ouvrages d'art : sont concerns en particulier, les travaux de dfrichement, de nivellement, de pose de canalisations et de cbles lectriques ou tlphoniques, les travaux de fondation et de bton arm, de chaudronnerie, de constructions mtalliques ou en maonnerie, de carrelage, de mosaque, de menuiserie, de ferronnerie, d'ascenseurs, de peinture, etc. d-3-1-2- Travaux d'quipement des immeubles ayant pour effet d'incorporer la construction les appareils ou matriels installs Il s'agit des installations accessoires la construction de btiments, installations lectriques ou sanitaires, installations de chauffage, de plomberie, de fumisterie, installations techniques et industrielles de manutention (ponts roulants, monte-charges...) installations de signalisation routire, arienne, ferroviaire...).
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Remarque
Les installations d'objets ou d'appareils meubles qui, une fois poss, conservent un caractre mobilier et peuvent tre descells sans dtrioration, s'analysent le plus souvent en des ventes de matriel assorties de prestations de services et ce, quelle que soit la nature de l'immeuble o elles sont effectues. d-3-1-3- Travaux de rparation ou de rfection des immeubles et installations de caractre immobilier Il s'agit notamment des travaux de ravalement des faades, de rparation de toitures, chemines, parquets, portes, fentres, de rparation ou rfection d'installations lectriques, de plomberie, de fumisterie, de remplacement de chaudires ou de radiateurs de chauffage central, etc. d-3-2Exercice de immobiliers rattachement des travaux
La crance acquise se rapportant aux travaux immobiliers effectus, confrant la socit le droit de se faire payer auprs de son client, est rattache lexercice de ralisation dont la date est porte sur lattachement en tant que pice justificative du chiffre daffaires ralis. La notion du chiffre daffaires dans ce cas, implique la prise en compte dun rsultat annuel tenant compte de lavancement des travaux et plus particulirement en ce qui concerne lexcution des marchs de longue dure. Sagissant des travaux objet des marchs conclus entre les entreprises de btiment et travaux publics et lAdministration, ceux-ci doivent tre excuts en principe, selon des normes expressment dfinies par la rglementation en vigueur1. Habituellement les travaux immobiliers donnent lieu l'tablissement : soit de dcomptes ; soit de situations de travaux signes par le matre de l'ouvrage ou son reprsentant (architecte). Ensuite, il est tabli : une rception provisoire de l'ensemble des travaux ; enfin une rception dfinitive.
Les dcomptes, quels que soit leur mode d'tablissement, et les situations de travaux sont gnrateurs du chiffre d'affaires.
Rglementation des marchs publics notamment le Dcret n 2-98-482 du 30 dcembre 1998 fixant les conditions et les formes de passation des marchs publics tel que modifi par le Dcret n 2-04-795 du 24 dcembre 2004.
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Ainsi, aux termes des dispositions des articles 56 et 57 du dcret n 2.99.1087 du 1er juin 2000 relatif au cahier des clauses administratives gnrales (C.C.A.G.), les dcomptes sont obligatoirement tablis sur la base des documents attestant lavancement des travaux. Ces documents officiels sont appels attachements ou situations. Ces attachements ou situations qui donneront lieu ltablissement des dcomptes sont conjointement signs par lentreprise et lAdministration, marquant ainsi un accord mutuel sur le volume des travaux raliss, une date dtermine. Dans cette optique, il est prconis dadopter lattachement ou la situation des travaux comme pice matresse de la justification du chiffre daffaires ralis assorti de ltablissement dune facture mise par lentreprise comportant la mme date que lesdits attachements ou situations. Ces derniers doivent tre tablis dun commun accord des parties concernes. D'une manire gnrale, seules sont exclues du chiffre d'affaires les avances de prfinancement prvues par contrat et verses avant tout commencement des travaux. 2 Variation des stocks de produits a- Dfinition La variation des stocks de produits est dfinie comme tant la diffrence entre le montant des stocks de produits et services la date de clture de l'exercice (stock final) et le montant des stocks de produits et services la date d'ouverture de l'exercice (stock initial) La variation de ces stocks de produits, qu'elle soit positive ou ngative, est comprise dans les produits de l'exercice. Le plan comptable normalis distingue les stocks de produits en cours, les stocks des biens produits et les stocks de services en cours. a-1- Variation de stocks des biens Les biens produits, classs en fonction du droulement chronologique du cycle de production, sont ventils entre biens destins la revente, biens intermdiaires et biens rsiduels. Les biens produits destins la revente sont ceux obtenus au terme dun processus de production. Les produits intermdiaires sont les produits qui ont atteint un stade d'achvement mais destins entrer dans une nouvelle phase du circuit de production. Les produits rsiduels sont les produits constitus par les dchets, rebuts de fabrication et matires de rcupration en cours.
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Les stocks de biens tant ventils entre stocks proprement dits et productions en cours, il y a lieu de distinguer entre : la variation du stock de la production en cours des biens ; et la variation du stock de biens produits. a-1-1- Variation du stock de la production en cours de biens Il s'agit de la variation de stocks des biens destins la revente, de produits intermdiaires et de produits rsiduels qui sont en cours de production et non encore achevs la date de l'inventaire. a-1-2- Variation de stocks de biens produits La variation de stocks des biens produits s'entend de la variation des stocks de produits finis, de produits intermdiaires et de produits rsiduels qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans un cycle de production. a-2- Services en cours Ce sont les services se rapportant aux travaux, aux tudes et prestations en cours. Les travaux en cours s'entendent des travaux inachevs la date de clture de l'exercice et qui de ce fait, ne peuvent tre regards comme ayant d'ores et dj donn naissance, cette date, une crance acquise pour la socit. Sont considrs comme inachevs tous travaux n'ayant pas fait l'objet de rception provisoire. Les tudes et les prestations en cours sont celles entames mais non menes leur terme la fin de l'exercice. b- valuation des stocks de produits En vertu des dispositions du deuxime alina de larticle 8-I du C.G.I, les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient. Il y a lieu de distinguer entre : - lvaluation des biens produits et des encours de production obtenus diffrents stades du processus de fabrication (produits intermdiaires, produits finis et produits rsiduels) tablie au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur ; - et lvaluation des travaux en cours effectue au prix de revient. b-1- valuation au prix de revient Le prix de revient des lments des stocks de produits est le cot rel, c'est--dire les sommes effectivement dpenses par la socit pour les produire.
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Les lments constitutifs du cot de revient rel sont : En ce qui concerne les biens produits et les produits intermdiaires (produits et en cours) Le prix de revient sidentifie : - soit au cot dachat quand il sagit de marchandises, matires premires, fournitures et emballages achets ; - soit au cot de production quand il sagit de biens fabriqus ou de travaux. Le cot d'achat est constitu par le prix d'acquisition augment des frais accessoires d'achat. Le cot de production est constitu par les charges engages aux diffrents stades d'laboration du produit. Il s'agit : des charges directes qui peuvent tre affectes sans calcul intermdiaire au cot dun produit dtermin. Ces charges peuvent tre variables tels que les frais de main d'oeuvre, les matires consommables, l'nergie, etc, ou fixes tels que lamortissement du matriel de production, les loyers, le leasing etc ; des charges indirectes de production qui ncessitent un calcul intermdiaire pour tre imputes au cot dun produit dtermin.
Quant aux charges financires, elles sont exclues du cot d'acquisition ou de production. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement suprieur un an les frais financiers spcifiques, se rapportant ce cycle, peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition. En ce qui concerne les produits rsiduels (dchets et rebuts de fabrication) La valeur au cours du march, au jour de l'inventaire ou, dfaut de cours, leur valeur probable de ralisation. En ce qui concerne les travaux en cours Les travaux en cours sont constitus des travaux effectus depuis la date des derniers travaux matrialiss par les derniers attachement ou situation, jusqu la date de clture de lexercice. Aux termes des dispositions fiscales et comptables, les travaux en cours doivent tre dtaills en quantit et en valeur et valus au prix de revient.
N.B. : Cas du secteur des B.T.P.

A leffet de normaliser lvaluation des travaux en cours pour lensemble du secteur du Btiment et Travaux Publics, notamment les entreprises ne disposant pas dune comptabilit analytique, la mthode dvaluation ci-aprs a t retenue.
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Ainsi, le prix de revient des Travaux en cours doit tenir compte : du cot des matriaux utiliss ; du cot de la main duvre ; des frais de chantier ; de la quote-part des frais gnraux et amortissement se rapportant aux travaux en cours; des frais financiers en cas de cycle long dapprovisionnement.
Si les trois premires composantes sont faciles dterminer, la quotepart des frais gnraux et amortissement ncessite par contre lapplication de la mthode dvaluation forfaitaire ci-aprs. La quote-part peut tre dtermine dune manire forfaitaire en appliquant aux frais gnraux et amortissement de lexercice le rapport entre dune part, les cots affrents aux travaux en cours. savoir les matriaux utiliss, la main duvre et les frais de chantier ; dautre part, les cots de mme nature engags au cours de tout lexercice. Il importe de prciser que la valeur globale du stock englobe, outre les travaux en cours, les matriaux non utiliss, fournitures et matires non consommes la fin de lexercice. b-2- valuation au cours du jour La valeur actuelle des biens en stock est dtermine, conformment aux mthodes d'valuation prvues larticle 14 de la loi n 09-88 relative aux obligations comptables des commerants, partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise. La rfrence au march s'effectue partir des informations les mieux adaptes la nature du bien (prix du march, barmes, mercuriales...) et en utilisant des techniques adquates (indices spcifiques, dcotes, etc.). L'utilit du bien pour l'entreprise est normalement apprcie dans le cadre d'une continuit de l'exploitation prvue larticle 20 de la loi n 09-88 prcite, s'il n'en tait pas ainsi pour certains biens, voire pour la totalit, il y aurait lieu de changer de mthode d'valuation avec mention dans lEtat des Informations Complmentaires (E.T.I.C.)1. Pour les produits finis, la rfrence au march correspond gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges restant engager pour raliser la vente (charges de distribution y compris charges postrieures la vente, telles celles relatives au cot des garanties...).
Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC), Loi n9-88 promulgue par le Dahir n1-92-138 du 25/02/1992.
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Pour les produits en cours, leur prix de vente probable ( l'tat de produit fini) doit tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots de production restant engager (cot d'achvement). Il est prciser que lorsque le cours du jour est pris en considration pour lvaluation du stock, celui-ci est prsent partir du cot dentre par application ce dernier dune provision pour dprciation. La dprciation des stocks ne peut tre enregistre directement en rduction du cot dentre (principe de non compensation). Le cot dentre doit tre maintenu et la dprciation fait lobjet dune provision. 3- Immobilisations produites par lentreprise pour elle mme Sont galement considres comme produits imposables, les immobilisations produites par lentreprise pour elle mme. Il s'agit des immobilisations en non valeur, incorporelles ou corporelles cres par les moyens propres de l'entreprise pour elle-mme et qui ont pour consquence, l'accroissement ou la valorisation des lments de son actif immobilis. cot rel. Ces travaux et produits sont inclus dans la base imposable pour leur
4- Subventions dexploitation Les subventions d'exploitation sont celles acquises par la socit pour lui permettre de compenser l'insuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face certaines charges d'exploitation, tel que les subventions verses par ltat ou les collectivits certains tablissements publics pour compenser la sous tarification de certains services publics. Les subventions reues sont rattacher l'exercice au cours duquel elles sont perues et sont retenus pour le calcul de la cotisation minimale au titre dudit exercice. 5- Autres produits dexploitation Il s'agit des crances acquises et des produits perus au cours d'un exercice dtermin, l'occasion de la gestion commerciale de la socit mais ne se rattachant pas ncessairement son objet principal ou provenant de la mise en valeur de certains lments de son actif social. On citera titre d'exemple certaines catgories de produits qui peuvent revtir le caractre de produits accessoires.
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a- Jetons de prsence Les jetons de prsence perus par la socit ainsi que les remboursements forfaitaires de frais et les rmunrations qui lui sont octroyes en sa qualit dAdministrateur. b- Revenus des immeubles non affects lexploitation Les revenus fonciers constituent le chiffre daffaires principal des socits objet immobilier. Dans les autres cas ce sont des produits accessoires. Ces produits proviennent de la location : d'immeubles, btis ou non, et de constructions de toute nature ; des proprits agricoles y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs.
Le revenu foncier brut de ces immeubles ou proprits agricoles est constitu par le montant brut : des loyers ou de la valeur locative brute totale de l'immeuble augments des dpenses incombant normalement au propritaire et mises la charge du locataire; des loyers ou fermages stipuls en argent ou, dans le cas de contrats de location rmunrs en nature, du montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique par les quantits stipules.
c- Profits sur oprations faites en commun Il sagit gnralement des profits que ralise la socit sur les oprations faites en commun avec dautres partenaires, notamment dans le cadre dune socit en participation(S.E.P.). Ainsi dans ce cas, si la S.E.P. nopte pas pour limpt sur les socits, la socit, membre de la S.E.P., doit rapporter son rsultat fiscal sa part de bnfice dans le rsultat de la socit en participation. d- Transfert de pertes sur oprations faites en commun Lorsque la socit gre les oprations faites en commun dans le cadre dune socit en participation, la quote-part des rsultats dficitaires la charge des autres partenaires est enregistre parmi les autres produits dexploitation en tant que transferts de pertes sur oprations faites en commun.
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e- Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires Ce sont les redevances perues par une socit, en contrepartie de la concession de licences, brevets d'invention et marques, droits et valeurs similaires. Ces redevances sont rattacher au rsultat de l'exercice au cours duquel les oprations qui leur ont donn naissance ont t ralises par le concessionnaire. f- Ventes et produits accessoires Il sagit des produits de locations diverses autre que celles portant sur les immeubles non affects lexploitation, des commissions et courtages, des produits de services exploits dans lintrt du personnel, etc . 6- Reprises dexploitation et transferts de charges a- Reprises dexploitation Si la dotation dexploitation permet la constatation de la dprciation d'un lment de l'actif ou d'une charge probable, la reprise est une technique comptable permettant de reprendre la provision ou l'amortissement antrieurement constat. Les provisions sont rajustes la fin de chaque exercice. En effet, les provisions d'exploitation devenues en tout ou en partie sans objet sont rapportes au rsultat d'exploitation. Ainsi, lors de la ralisation d'une charge ou de la cession d'un bien, la provision antrieurement constitue est solde par le crdit du compte "reprise d'exploitation". Les reprises d'exploitation permettent, alors, de diminutions des amortissements et provisions se rattachant aux : immobilisations en non-valeurs; immobilisations incorporelles; immobilisations corporelles; risques et charges; dprciation de l'actif circulant. constater les
b- Transferts de charges Cest une technique comptable qui permet de modifier limputation initiale dune charge. Il sagit gnralement de charges transfrer soit un compte de bilan soit un autre compte de charges.
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Le transfert de charge est ainsi utilis pour annuler la premire criture comptable passe de manire provisoire. B- Produits financiers 1- Produits des immobiliss titres de participation et autres titres
Les produits des titres de participation s'entendent des dividendes, intrts du capital et autres produits de participations similaires acquis ou perus par une socit en tant qu'associe ou actionnaire dans une autre socit. Sont considrs comme produits de participations similaires: les sommes prleves sur les bnfices pour l'amortissement du capital ou le rachat d'actions ; le boni de liquidation augment des rserves distribues; les rserves mises en distribution.
tant prcis que ces dividendes et autres produits de participation sont compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire avec un abattement de 100% lorsquils sont verss, mis la disposition ou inscrits en compte par des socits soumises ou exonres de limpt sur les socits des socits ayant leur sige social au Maroc et soumises audit impt conformment aux dispositions de larticle 6 (I - C-1) du C.G.I. Pour bnficier de cet abattement de 100%, la socit bnficiaire doit fournir la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit de titres comportant le numro de leur identification limpt sur les socits. 2- Gains de change Les crances et les dettes en monnaies trangres sont values, la clture de chaque exercice, selon le dernier cours de change. Les rglements relatifs ces crances et dettes sont compars aux valeurs historiques et entranent la constatation des pertes et gains de change. Par ailleurs en ce qui concerne les carts de conversionpassif qui sont comptabiliss au niveau du bilan de la socit et qui sont relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, ils sont valus, la clture de chaque exercice, selon le dernier cours de change. Ces carts sont imposables au titre de lexercice de leur constatation. Fiscalement, ils sont apprhends de manire extra-comptable au niveau de ltat de passage de rsultat net comptable (RNC) au rsultat net fiscal (RNF).
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N.B. Cas de la couverture du risque de change Par risque de change il y a lieu dentendre lensemble des risques auxquels est expose une socit qui travaille avec le march tranger, et qui sont attribuables la variation du cours du change dans le temps. En vue dobtenir une position de change nulle1, la socit est amene conclure avec un tablissement de crdit ou un organisme agre (la socit marocaine dassurance lexportation SMAEX) un contrat de couverture de risque de change qui a pour but de neutraliser limpact de la fluctuation du cours de change relatif une opration effectue ltranger. Sur le plan fiscal, les frais de souscription du contrat de couverture de change sont dductibles tant donn quils sont engags dans lintrt de la socit. Concernant les diffrences de change, et du fait que le contrat de couverture de change permet de neutraliser limpact de la fluctuation du cours de change en garantissant la socit un taux de change fixe, aucun cart de conversion nest constat. 3- Intrts courus et autres produits financiers a- Intrts des prts et produits assimils Il sagit des intrts courus constats par la socit au titre des prts octroys, des revenus des autres crances financires et des revenus tirs des comptes en banque. Les prts gnrateurs dintrts sont ceux octroys au personnel, aux associs personnes physiques ou des tiers autres que les socits apparentes, ainsi que tout autre prt non spcifi. Les revenus des autres crances financires sont constitus notamment par les intrts de retard facturs aux clients et autres dbiteurs en raison des dlais supplmentaires de rglement qui leur sont accords. b- Revenus de crances rattaches des participations Ce sont les intrts courus constats par la socit au titre de la rmunration des prts octroys une autre socit dans laquelle elle dtient une participation. Il s'agit notamment des intrts rsultant :
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La position de change se calcule comme suit : Montant des disponibilits en devises + Montant des devises recevoir Montant des devises dcaisser. Lorsquelle est gale zro, on dit que la position de change est nulle ou ferme, ce qui veut dire que la socit nest pas expose au risque de change.
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d'avances ; de versements reprsentatifs d'apports non capitaliss ; de prts des socits du "groupe" ou des socits hors groupe dans lesquelles l'entreprise possde une participation (prts habituellement long terme) ; crances rattaches des socits en participation.
c- Revenus des titres et valeurs de placements Les revenus des titres et valeurs de placement sont constitus notamment par les dividendes et les revenus des valeurs enregistres en tant que titres de placement ainsi que les autres produits de placements revenu fixe. c-1-Dividendes et revenus des titres et valeurs de placement Sur le plan fiscal, les dividendes et les revenus des titres de placement sont soumis au mme traitement fiscal que les produits des titres de participation quant lapplication de labattement de 100%. En effet, il n'y a pas de diffrence de traitement entre les produits des titres considrs de "participation" qui sont immobiliss et les autres titres reprsentatifs de parts de capital ou de droits sociaux inscrits un compte de "titres et valeurs de placement". L'abattement de 100 % sapplique dans les deux cas, conformment aux dispositions de larticle 6-I-C-1 du C.G.I. c-2-Autres produits de placements revenu fixe Il sagit des intrts des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par toute personne morale ou physique, tels que les crances hypothcaires, privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du Trsor, les titres des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les titres des fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de placements en capital risque (O.P.C.R) et les titres de crances ngociables (T.C.N.) Ces revenus diffrent des revenus des actions et parts sociales et ne dpendent pas de la ralisation d'un bnfice. d- Produits net sur cession de titres et valeurs de placements Ce sont les plus-values rsultant des cessions de titres et valeurs de placement imposables sans abattements. En outre , il y a lieu de prciser qu compter du 1er janvier 2008, les plus-values rsultant des cessions de valeurs de participation ne bnficient plus des abattements prvus par larticle 247-IX du C.G.I. . Enfin, noter que les titres de placement font partie de lactif circulant alors que les titres de participations font partie des immobilisations financires.
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e- Escomptes obtenus Mme lorsqu'ils sont dduits sur les factures d'achat, les escomptes de rglement accords par les fournisseurs constituent des produits financiers. 4- Reprises financires et transferts de charges Les reprises financires concernent les reprises sur amortissement et provision se rapportant aux : primes de remboursement des obligations; dprciation des immobilisations financires; risques et charges financiers; dprciation des titres et valeurs de placement; dprciation des comptes de trsorerie; dotations financires des exercices antrieurs.
Le compte transfert de charges financires sert transfrer la quote-part des charges financires incorporer dans le cot de production soit des immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme soit des stocks des biens en cours quant il sagit, par exemple, dentreprises ayant un cycle dexploitation dpassant lanne (cas des promoteurs immobiliers) C- Produits non courants On entend par produits non courants, les produits perus ou acquis par une socit, autres que ceux cits auparavant, suite des vnements accidentels ou conjoncturels survenus au cours de l'exercice. Il s'agit de produits hors gestion courante qui ne sont pas lis l'activit normale de l'entreprise. Ils se distinguent des produits d'exploitation et des produits financiers par leur caractre exceptionnel et alatoire. Ces produits sont constitus par : les produits de cession dimmobilisations ; les subventions dquilibre ; les reprises sur subventions dinvestissement ; les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de l'administration au titre des impts dductibles viss au I-C de l'article 10 du C.G.I ; les reprises non courantes et transferts de charges.
1- Produits de cession dimmobilisations Ces produits sont constitus par le prix de cession dimmobilisations incorporelles, corporelles et financires.
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Il est prciser que la valeur nette damortissement immobilisations cdes est porte dans les charges de lexercice.
des
La diffrence dgage entre le produit de cession des immobilisations et leur valeur nette damortissement constitue la plus ou moins-value de cession. Sur le plan fiscal, les plus values ralises sur les cessions ainsi que celles constates suite au retrait des lments de l'actif immobilis reprsentent la diffrence entre : le prix de cession ou la valeur vnale la date de la cession ou du retrait ; la valeur nette damortissements compte tenu des amortissements fiscalement dduits.
Cependant, pour le calcul de la plus-value ou moins-value ralise suite la cession dun vhicule de tourisme, la valeur nette damortissement est dtermine, abstraction faite, de la limitation de la dductibilit des amortissements y affrents. Les plus-values ainsi dtermines ne sont comprises dans le rsultat fiscal qu'aprs application, le cas chant, des abattements prvus l'article 161-I-A du C.G.I. Il est noter que ces abattement ne sappliquent pas aux plus-values rsultant de la cession ou du retrait des terrains nus quelle que soit leur destination. Par ailleurs, les plus-values des cessions des valeurs, titres ou effets ralises dans le cadre des oprations de pension prvues par la loi n 24-01 promulgue par le dahir n 1.04.04 du 1er rabia I 1425 (21 avril 2004) sont exclues du rsultat fiscal imposable limpt sur les socits, sauf dans le cas de dfaillance qui sera examin ci-dessous. 2- Subventions dquilibre Les subventions dquilibre sont des subventions dont bnficie la socit pour compenser, en tout ou partie, la perte globale quelle aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde. Ces subventions sont rattacher l'exercice de leur encaissement et sont retenues au titre de cet exercice pour le calcul de la cotisation minimale. 3 - Reprises sur subventions dinvestissement Les subventions dinvestissement sont ceux dont bnficie la socit en vue dacqurir ou de crer des valeurs immobilises ou de financer des activits long terme.
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Ces subventions, lorsquelles sont destines acqurir ou crer des lments non amortissables, sont rapporter l'exercice au cours duquel elles ont t perues et sont retenues au titre de cet exercice pour le calcul de la cotisation minimale. Toutefois, lorsquelles concernent des biens amortissables, elles peuvent tre rparties sur la dure damortissement desdits biens. Dans ce cas, le montant de la provision pass en produit au cours dun exercice est retenu au titre de cet exercice pour le calcul de la cotisation minimale. 4- Autres produits non courants l'exercice. Il s'agit de produits exceptionnels et imprvus raliss au cours de
a- Pnalits et ddits reus a-1-Pnalits reus sur marchs Les pnalits verses par une tierce personne une socit pour non respect des clauses expressment prvues par un contrat ou une convention liant les deux parties, reprsentent pour la socit qui en bnficie un produit non courant. Ainsi, l'indemnit reue par une socit pour non excution du contrat ou pour rupture d'un contrat constitue fiscalement un produit non courant imposable au titre de lexercice de sa constatation. a-2- Ddits reus Dans le cas de versement d'arrhes, la socit qui met la promesse d'acqurir, peut toujours se ddire en abandonnant le montant vers au vendeur. Les arrhes reues, ce titre, constituent un produit non courant imposable au titre de lexercice de constatation des ddits. b- Dgrvements d'impts dductibles Les dgrvements accords la socit par l'administration fiscale sur les impts dductibles viss l'article 10-I- C du C.G.I. constituent des produits non courants de l'exercice de leur notification au contribuable. tant prcis que, les dgrvements accords en matire dI.S. ne constituent pas un produit imposable du fait que le montant de cet impt nest pas dductible.
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c- Rentes sur crances soldes Lorsqu'une crance, prcdemment considre comme irrcouvrable, a t encaisse au cours d'un exercice ultrieur, son montant constitue un lment imposable de cet exercice. d- Dons, libralits et lots reus Les dons, libralits et lots caractre non courant dont bnficie une socit constituent un produit imposable. De plus, la remise totale ou partielle d'une dette, constitue : pour la socit qui en bnficie, un profit exceptionnel rattacher l'exercice au cours duquel cette remise de la dette est devenue certaine; pour la socit qui l'accorde, une libralit non dductible.
De mme, labandon d'une crance assortie d'une clause de retour meilleure fortune constitue pour le bnficiaire un profit non courant imposable. En cas de remboursement dune dette suite un retour meilleure fortune, celle-ci constitue une charge non courante dductible. e- Agios rservs1 Les agios rservs perus affrents aux crances en souffrance sont comptabiliss parmi les produits lorsquils sont effectivement encaisss par la banque. Cependant, la banque est tenue de produire, en mme temps que la dclaration fiscale annuelle prvue larticle 20-I du CGI, un tat faisant ressortir : le solde au dbut de lexercice ; la variation en cours dexercice ; et le solde en fin dexercice. 5- Cas particulier des indemnits d'assurance a- Capital vers en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie Les primes verses en excution de contrats d'assurances passs au profit de la socit elle-mme sur la tte de son personnel dirigeant (chef d'entreprise, administrateur ou grant de socit, directeur) ou de certains collaborateurs, sont exclues des charges dductibles. Mais les sommes encaisses en cas de dcs du dirigeant, ou en fin de contrat, constituent un profit imposable sous dduction des primes verses.
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NC n 2580/07 DLECI du 25/04/2007, relative certains aspects fiscaux du secteur bancaire. 107/245
Les primes verses en excution de contrats d'assurances passs au profit de son personnel dirigeant et cadres s'analysent comme un complment de rmunration de ces derniers (personnel dirigeant et cadres) et sont par voie de consquence dductibles du rsultat imposable. b- Indemnit verse la suite d'un sinistre Quand un lment de l'actif, amorti en tout ou en partie, est dtruit par un sinistre, l'indemnit verse par l'organisme assureur constitue un produit non courant imposable en totalit au titre de lexercice de constatation de lindemnit. 6- Reprises non courantes et transferts de charges Les reprises non courantes concernent : lamortissement exceptionnel des immobilisations; les provisions rglementes non courantes; les provisions pour risques et charges non courants; les provisions pour dprciation non courante.
Les transferts de charges sont des critures comptables de rgularisation qui concernent des charges transfrer soit un compte de bilan soit un autre compte de charges. D- Subventions et dons reus Larticle 9-II du C.G.I. considre les subventions et les dons reus de ltat, des collectivits locales et des tiers comme tant des produits imposables. Ces subventions, lorsquelles sont destines acqurir ou crer des lments non amortissables, sont rapporter l'exercice au cours duquel elles ont t perues et sont retenues au titre de cet exercice pour le calcul de la cotisation minimale. Toutefois, lorsquelles concernent des biens amortissables, elles peuvent tre rparties sur la dure damortissement desdits biens financs par ladite subvention, conformment aux dispositions de larticle 9-III du C.G.I. Dans ce cas, le montant de la provision pass en produit au cours dun exercice est retenu au titre de cet exercice pour le calcul de la cotisation minimale.
NB : Avant lentre en vigueur des dispositions de la loi de finances n 35-05 pour
lanne budgtaire 2006, les subventions dquipement taient amorties sur une priode de cinq (5) ans au maximum. E- Oprations de pension Larticle 9-III du C.G.I. considre que lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de pension prvues par la loi n 24-01 du 21 avril 2004 est dfaillante, le produit de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans le rsultat imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue.
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1- Dfinition de lopration de pension En vertu des dispositions de larticle premier de la loi n 24-01 prcite, la pension est lopration par laquelle une personne morale, un fonds commun de placement (F.C.P.) tel que dfini par le dahir portant loi n 1-93-213 du 21 septembre 1993 ou un fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) tel que dfini par la loi n 10-98 promulgue par le dahir n 1-99-143 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999) relative la titrisation des crances hypothcaires, cde en pleine proprit une autre personne morale, un F.C.P. ou un F.P.C.T., moyennant un prix convenu, des valeurs, titres ou effets et par laquelle le cdant et le cessionnaire sengagent respectivement et irrvocablement : le premier reprendre les valeurs, titres ou effets; le second les rtrocder un prix et une date convenus. La mise en pension consiste pour le cdant transfrer la proprit des valeurs, titres ou effets au cessionnaire, pour une dure dtermine, en contre partie du versement par celui-ci du prix de cession convenu. Du fait que la loi n 24-01 prcite ne prvoit aucune dure limite pour ces oprations, les parties peuvent convenir librement de la dure de chaque opration. Conformment aux dispositions de larticle 13 de la loi n 24-01 prcite, le cessionnaire rtrocde au cdant, lexpiration de la dure arrte par les deux parties, les valeurs titres ou effets reus en pension contre paiement par ce dernier du prix de rtrocession convenu, savoir le prix de cession augment de la rmunration du cessionnaire. 2- Valeurs, titres ou effets ligibles En application des dispositions de larticle 2 de la loi n 24-01 prcite, les valeurs, titres ou effets pouvant tre pris ou mis en pension sont les suivants : les valeurs mobilires inscrites la cote de la Bourse des Valeurs de Casablanca (actions, obligations,) ; les titres de crances ngociables (T.C.N.) dfinis par la loi n35-94 promulgue par le dahir n 1-95-3 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995) relatives certains titres de crances ngociables qui comprennent : les certificats de dpt (C.D.) ; les bons des socits de financement (B.S.F.) ; et les billets de trsorerie (B.T.);
les valeurs mises par le Trsor (bons du Trsor) ; et les effets privs (lettres de changes, billets ordres).
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3- Organismes ligibles aux oprations de pension En vertu des dispositions de larticle premier de la loi n 24-01 prcite, sont habilits effectuer des oprations de pension les organismes suivants : les personnes morales (socits, banques assurances, tablissements publics, S.I.C.A.V., etc) ; les fonds commun de placement (F.C.P.) ; les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.).
N.B. : Cas particuliers1

a) Seuls les tablissements de crdit peuvent prendre ou mettre en pension des effets privs, les autres personnes morales, les F.C.P. et les F.P.C.T. ne peuvent raliser ces oprations ; b) Les F.P.C.T. ne peuvent prendre ou mettre en pension que les valeurs mises par le Trsor, conformment aux dispositions du 2 me alina de larticle 47 de la loi n 10-98 relative la titrisation des crances hypothcaires. 4- Modalits de conclusion des oprations de pension et de livraison des valeurs, titres ou effets privs a- Organismes intervenant dans les oprations de pension Larticle 3 de la loi n 24-01 prcite prvoit que les organismes habilits effectuer des oprations de pension doivent raliser ces oprations par lintermdiaire : dune banque ; ou de toute personne habilite cet effet par ladministration et dsigne par voie rglementaire, aprs avis de Bank-AL Maghrib.
Ces intermdiaires doivent sassurer de la rgularit et de la conformit des oprations de pension effectues par leur intermdiaire. b- Modalits de conclusion des oprations de pension Selon les dispositions de larticle 4 de la loi n 24-01 prcite, les oprations de pension doivent faire lobjet dune convention cadre tablie par crit entre les parties, selon un modle type labor par Bank-AL Maghrib et approuv par ladministration. Ces conventions cadre doivent, sous peine de nullit, tre approuves par Bank-AL Maghrib. Les droits ou obligations dune partie de la convention ne pourront tres transfrs ou cds sans laccord pralable de lautre partie. Les transferts ou cessions en question sont dclars Bank-AL Maghrib par la partie qui les effectue.
Article 2 de la Loi n 24-01 du 21 avril 2004 relative aux oprations de pension 110/245
Les pensions prennent effet entre les parties ds lchange de leur consentement. La conclusion de chaque pension sera suivie dun change de confirmation par crit, en application des dispositions de larticle 6 de la loi n 24-01 prcite. Les parties peuvent tout moment convenir de remises complmentaires en pleine proprit (par le cdant ou le cessionnaire), de valeurs, titres, effets ou de sommes dargent pour tenir compte de lvolution de la valeur des titres ou des effets mis initialement en pension, en vertu des dispositions de larticle 7 de la loi n 24-01 prcite. Ils peuvent galement procder la substitution des titres condition que les nouveaux titres aient une valeur au moins gale celle des titres initiaux, conformment aux dispositions de larticle 8 de ladite loi. c- Modalits de livraison Les modalits de livraison des valeurs, titres ou effets fixes par larticle 10 de loi n 24-01 susvise sont comme suit : Les valeurs, titres ou effets dmatrialiss et circulant par virement de compte compte, sont dits livrs sils font lobjet, au moment de la mise en pension, dune inscription un compte ouvert au nom du cessionnaire chez un intermdiaire habilit conformment la lgislation en vigueur ou, le cas chant, chez la personne morale mettrice ; Les effets privs crs matriellement sont dits livrs sils sont au moment de la mise en pension effectivement et physiquement livrs au cessionnaire ou son mandataire.
Remarque :
Concernant les effets ordre, ils doivent tre pralablement endosss conformment la lgislation en vigueur. Larticle 19 de la loi n 35 96 relative la cration dun dpositaire central et linstitution dun rgime gnral de linscription en compte de certaines valeurs, promulgue par le dahir n 1-96-246 du 9 janvier 1997, dfinit les titres dmatrialiss comme toutes valeurs mobilires obligatoirement matrialises par une inscription en compte au nom de leur propritaire soit auprs de lmetteur si les titres sont sous la forme nominative, soit auprs dun intermdiaire financier habilit sils sont sous la forme au porteur, savoir : les valeurs mobilires inscrites la bourse des valeurs (actions, obligations) ; les titres mis par le Trsor (bons de Trsor) ; les titres de crances ngociables (T.C.N.).
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5- Intrts de retard Larticle 14 de la loi n 24-01 prcite prvoit que les parties peuvent convenir dans la convention cadre, quelles ont tablie, du paiement des intrts de retard dans les cas suivants : Retard de livraison et de paiement (article 12) Pour le cdant lorsquil livre avec retard les valeurs, titres ou effets mis en pension alors que le prix de cession lui a t vers. Pour le cessionnaire lorsquil paie tardivement le prix de cession mme si les valeurs, titres ou effets concerns nont pas t livrs bonne date par le cdant du fait du retard de paiement ; Retard de paiement du prix de rtrocession ou de livraison des titres (article 14) Pour le cdant en cas de paiement avec retard du prix de rtrocession, mme si les valeurs, titres ou effets concerns nont pas t livrs bonne date par le cessionnaire du fait du retard de paiement. Pour le cessionnaire en cas de rtrocession avec retard des titres, valeurs ou effets mis en pension alors que le prix de rtrocession a t vers par le cdant. Les intrts de retard sont calculs selon les modalits fixes dans les conventions cadre et sont dus sans dlai, de plein droit et sans mise en demeure pralable (article 15). 6- Cas de rtrocession anticipe La rtrocession anticipe peut tre soit obligatoire soit facultative. a- Rtrocession anticipe obligatoire En cas damortissement, de tirage au sort conduisant au remboursement, de conversion ou dexercice de bon de souscription, les parties mettent fin obligatoirement lopration de pension et procdent la rtrocession anticipe des titres. Lamortissement de la valeur nominale des actions du capital est effectu, en vertu dune stipulation statutaire ou dune assemble gnrale extraordinaire, au moyen des bnfices distribuables. Cet amortissement sentend du versement par une socit ses actionnaires dune somme gale tout ou partie du montant de leurs actions, conformment aux dispositions de larticle 202 de la loi n 17 95 relative aux socits anonymes. Le tirage au sort conduisant au remboursement est un mode particulier de remboursement des obligations mises par les socits anonymes dans les conditions prvues par larticle 293 de la loi n 17 95 prcite.
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La conversion dsigne gnralement lopration par laquelle les obligations dites convertibles sont changes pour un prix dtermin contre des actions de la socit mettrice ou de lune de ses filiales conformment aux dispositions des articles 316 325 de la loi n 17 95 susvise. Lexercice dun bon de souscription donne un droit prfrentiel la souscription des actions ou des obligations. b- Rtrocession anticipe facultative En cas de convocation une assemble donnant lieu lexercice des droits de vote des titulaires des titres, la rtrocession anticipe reste facultative pour le cdant. Dans ce cas, il peut avancer la date de la rtrocession des titres pour exercer les droits en cause. 7- Rsiliation de lopration de pension La rsiliation de lopration de pension prvue par les dispositions des articles 18, 19 et 20 de la loi n 24-01 prcite intervient soit en cas de dfaillance de lune des parties (article 19) soit en cas de circonstances nouvelles (article 20). Ainsi, plusieurs vnements peuvent mettre fin lopration de pension. a- Cas de dfaillance La dfaillance peut rsulter la suite dun ou plusieurs vnements suivants : le non respect des dispositions de la loi n 24-01 prcite de la convention cadre ou dune pension sy rapportant ; la dclaration inexacte de lune des parties ; la dclaration de lune des parties de limpossibilit ou du refus dexcuter ses obligations ; la cessation de fait dactivit, louverture dune procdure de liquidation amiable ou de toute autre procdure quivalente ; louverture dune procdure de redressement, de liquidation judiciaire ou de toute autre procdure quivalente ; tout vnement susceptible dentraner la nullit, linopposabilit, et la disparition des garanties lies une ou plusieurs pensions.
Il y a lieu de prciser que la partie non dfaillante dispose du droit au recours devant les tribunaux lencontre de la partie dfaillante.
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b- Cas de circonstances nouvelles Des circonstance nouvelles peuvent galement surgir suite : la modification de la lgislation et de la rglementation rgissant les oprations de pension ; la fusion, scission ou cession dactif.
8-Traitement comptable des oprations de pension Le traitement comptable des oprations de pension, prvu par les dispositions des articles 29 34 de la loi n 24-01 prcite, consacre le principe de la neutralit au dbut, au cours et au dnouement de lopration de pension. N.B. : Il est signaler que les modalits de comptabilisation des oprations de pension sont fixes par le conseil national de la comptabilit (C.N.C.). aAu dbut de lopration de pension a-1- Chez le cdant Sur le plan comptable les valeurs, titres ou effets mis en pension sont maintenus lactif du bilan du cdant malgr le transfert juridique de leur proprit, consacr par la livraison effective de ces valeurs, titres ou effets1. Le montant de la dette du cdant vis vis du cessionnaire doit tre individualis et constat sous une rubrique spcifique au passif du bilan afin de permettre dassurer un suivi des titres en cause, en contrepartie du compte de trsorerie concern. Le montant de ces valeurs, titres ou effets, ventils selon leur nature, doit figurer dans les tats de synthse. a-2- Chez le cessionnaire En application du principe de la neutralit, les valeurs, titres ou effets reus en pension ne sont pas inscrits lactif du bilan du cessionnaire, bien quil en ait acquis juridiquement et physiquement la proprit (article 32)2. Le montant de sa crance sur le cdant est par contre inscrit au compte appropri individualis son actif en contre partie du compte de trsorerie concern.
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Article 31 de la loi n 24-01 relative aux oprations de pension Article 32 de la loi n 24-01 op.cite. 114/245
b- Au cours de la priode de pension b-1- Chez le cdant Les valeurs, titres ou effets mis en pension et maintenus lactif sont valus la fin de lexercice selon les rgles de droit commun. Des provisions pour dprciation de ces valeurs, titres ou effets peuvent tre constitues si leur valeur value la fin de lexercice est infrieure leur valeur historique. b-2- Chez le cessionnaire Bien quils soient proprit du cessionnaire, les valeurs, titres ou effets reus en pension ne peuvent donner lieu, la clture des bilans, la constitution de provision pour dprciation de titres du moment quils ne sont pas comptabiliss son actif. Les valeurs, titres ou effets reus en pension par le cessionnaire peuvent tre : Soit cds, dans ce cas, il constate au passif de son bilan le montant de cette cession reprsentatif de sa dette de valeurs, titres ou effets. A la clture de lexercice, cette dette, affrente la restitution de titres reus en pension, est value au prix du march. Les carts de valeurs constats, entre le prix de cession des titres et lvaluation de la dette de restitution desdits titres, sont retenus pour la dtermination du rsultat comptable de cet exercice . Soit mis en pension, dans ce cas, il inscrit au passif de son bilan le montant de sa dette lgard du nouveau cessionnaire. Cette dette reprsente pour le cessionnaire une dette dargent qui ne peut tre value la clture de lexercice contrairement la dette relative la restitution des titres voque ci-dessus. c- Au dnouement de lopration de pension c-1- Cas normal Au terme de lopration de pension, le remboursement des fonds emprunts par le cdant se traduit comptablement par la disparition de la dette constate dans son passif. En contrepartie des fonds reus, le cessionnaire restitue les valeurs, titres ou effets et comptabilise le remboursement de sa crance. La rmunration verse au cessionnaire au titre de la somme emprunte est considre comme un revenu de crance et subit sur le plan comptable le rgime des intrts. A ce titre, elle est comptabilise en charges financires chez le cdant et en produits financiers chez le cessionnaire (article 29).
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Par contre, les revenus attachs aux valeurs, titres ou effets (dividendes, intrts) dont le paiement intervient pendant la dure de la pension doivent tre reverss par le cessionnaire au cdant et leur comptabilisation doit tre opre comme si lesdits valeurs, titres ou effets avaient t conservs par le cdant en application des dispositions de larticle 30 de la loi n 24-01 prcite. c-2- Cas de dfaillance En cas de dfaillance de lune des parties, larticle 19 de la loi n 24-01 prcite prvoit que les valeurs, titres ou effets restent acquis au cessionnaire et les fonds au cdant. c-2-1-Chez le cdant Lopration de pension devient alors une cession dfinitive des valeurs, titres ou effets et gnre dans les critures du cdant un rsultat de cession (plusvalue ou moins-value). Le rsultat de cession des valeurs, titres ou effets est gal la diffrence entre : leur valeur relle au jour de la dfaillance ; et leur prix dacquisition (cot historique).
Cette diffrence est comprise dans les rsultats du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue, avec reprises le cas chant des provisions constitues (articles 21 et 33). c-2-2Chez le cessionnaire
En cas de dfaillance, le cessionnaire est considr avoir acquis dfinitivement les titres reus en pension. Ainsi, cette opration se traduit par le transfert de la crance au compte appropri de valeurs, titres ou effets (article 21). 9- Rgime fiscal des oprations de pension Afin dencourager les oprateurs recourir davantage aux oprations de pension comme moyen de financement court terme et damliorer la rentabilit de leurs portefeuilles-titres, un rgime fiscal spcifique a t prvu 1 visant neutraliser leffet fiscal de lopration de pension. Il est signaler que ce dispositif fiscal sapplique aux personnes morales soumises lI.S. et ne concerne pas les personnes physiques et les personnes morales soumises lI.R.
Rgime fiscal institu par larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2004. 116/245
a- Principe de neutralit fiscale des oprations de pension Lopration de pension est apprhende fiscalement en tant quopration de prt- emprunt garanti par le transfert pour une dure dtermine de la proprit de titres et non comme une opration de cession. Ainsi, les valeurs, titres ou effets mis en pension sont rputs fiscalement ne pas avoir t cds mme si juridiquement il y a eu transfert de proprit pendant la priode de pension avec livraison des titres. Nanmoins, ces derniers sont maintenus lactif du bilan du cdant. Afin dassurer la neutralit fiscale des oprations de pension, les plusvalues des cessions des valeurs, titres ou effets ralises dans le cadre des oprations de pension sont exclues des produits imposables. Ainsi, lors de la mise en pension par le cdant des valeurs, titres ou effets aucun rsultat de cession nest pris en considration pour la dtermination des produits imposables limpt sur les socits. De mme, lors de la rtrocession par le cessionnaire des valeurs, titres ou effets reus en pension aucun rsultat de cession nest constat dans ses produits imposables. Il convient de prciser que le principe de neutralit fiscale sapplique galement aux oprations de pension ayant fait lobjet de rtrocession anticipe. Cependant, lexclusion du rsultat imposable des plus-values ou moinsvalues de cession ou de rtrocession des valeurs, titres ou effets objet de lopration de pension, ne concerne que les oprations ralises dans le cadre des conventionscadre approuves par Bank AL-Maghrib conformment la lgislation en vigueur rgissant la matire. b-Traitement fiscal cessionnaire de la rmunration verse au
b-1- Mode dimposition La rmunration verse au cessionnaire, dans le cadre dune opration de pension subie le mme traitement rserv aux produits de placements revenu fixe. La rmunration est dfinie comme tant la diffrence entre le prix de rtrocession et le prix de cession convenus. En effet, les rmunrations verses au cessionnaire dans une opration de pension sont considres comme des intrts 1 . A cet effet, ils sont soumis limpt retenu la source au titre de lI.S. sur les produits de placements revenu fixe au taux de 20% et la taxe sur la valeur ajoute au taux de droit commun.
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Article 8 de la loi de finances pour lanne 2004 117/245
De mme, les intrts de retard servis au cessionnaire constituent un complment de rmunration passible de limpt retenu la source et de la taxe sur la valeur ajoute prcits. Ainsi, la rmunration verse directement au cessionnaire ou intgre dans le prix de rtrocession constitue un revenu de crance et subit le mme sort que les intrts. Elle est considre comme un produit financier soumis la retenue la source au titre de lI.S. chez le cessionnaire et dductible chez le cdant en tant que charge financire. Toutefois, sont exclus de cette retenue la source : les intrts servis aux organismes bancaires et de crdit publics et privs ; les intrts servis aux organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ; les intrts servis des fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.). b-2- Obligations de la partie versante La retenue la source sur la rmunration verse au cessionnaire est opre, pour le compte du Trsor, par les banques intermdiaires ou tout organisme habilit par ladministration, aprs avis de Bank Al- Maghrib. Ces organismes sont tenus des obligations de versement et de dclaration des sommes prleves conformment aux dispositions du C.G.I. c- Traitement fiscal des provisions c-1- Chez le cdant Les dotations aux provisions pour dprciation des valeurs, titres ou effets mis en pension maintenus lactif du bilan sont admises en dduction dans les conditions de droit commun. c-2- Chez le cessionnaire Les valeurs, titres ou effets reus en pension ne peuvent donner lieu la constitution de provisions pour dprciation de titres au motif quils ne sont pas inscrits son actif. De mme les crances inscrites son actif en contrepartie des valeurs, titres ou effets reus ne peuvent faire lobjet de provisions du fait que lesdites crances sont garanties par les valeurs, titres ou effets reus en pension dont la valeur est ajuste, tout au long de la priode de pension, soit par des remises complmentaires (valeurs, titres et effets ou sommes dargent) soit par des substitutions de titres.
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10- Rgime fiscal applicable en cas de dfaillance Lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de pension, ralises conformment la lgislation en vigueur, est dfaillante lopration est traite fiscalement comme une cession effective des valeurs titres ou effets ayant fait lobjet de pension. a- Chez le cdant Le rsultat de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans le rsultat imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue. On entend par rsultat de cession des valeurs, titres ou effets, la diffrence entre : leur valeur relle au jour de la dfaillance (valeur du march) ; et leur valeur comptable dans les critures du cdant.
Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de retenir les valeurs, titres ou effets acquis ou souscrits la date la plus rcente antrieure la dfaillance. Il convient de souligner que ces valeurs doivent tre ajustes en cas de remises complmentaires de titres ou de sommes dargent par les parties. Lorsque la dfaillance intervient au cours dun exercice prescrit, la rgularisation sy rapportant est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite, sans prjudice de lapplication des majorations et pnalits de retard. N.B. : Par drogation aux dispositions de larticle 161-I du C.G.I., les plus-values constates ou ralises, en cours ou en fin dexploitation sur les cessions et les retraits de titres de participation par les socits soumises lI.S., bnficient des abattements prvues au I-A de larticle prcit pour une priode de deux ans du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2007, conformment aux dispositions de larticle 247IX du C.G.I. b- Chez le cessionnaire La dfaillance se traduit par le transfert du montant de la crance au compte appropri des titres, valeurs ou effets. Lorsque la valeur relle des titres au jour de la dfaillance est suprieure au prix de cession convenu (prix acquitt au dbut de lopration), la plus-value dgage est rattache au rsultat imposable de lexercice de ladite dfaillance. La moins-value dgage nest pas admise en dduction au titre dudit exercice. Cependant, la clture de lexercice la socit peut constituer, le cas chant, une provision pour dprciation des titres concerns.
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NB : Les dispositions fiscales, rgissant la neutralit de la pension, telles quelles ont

ts prvues par larticle 8 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2004 sont applicables aux oprations de pension dont les conventions sont approuves par Bank Al-Maghrib compter du 1er janvier 2004. III- Charges dductibles Selon les dispositions de larticle 10 du C.G.I., par charges dductibles telles quelles sont cites par larticle 8 du C.G.I., il y a lieu dentendre : les charges dexploitation; les charges financires; et les charges non courantes.
Cependant, avant danalyser en dtail ces catgories de charges, il convient de prciser les conditions requises pour procder la dductibilit dune charge. A Conditions de dductibilit des charges Pour tre fiscalement dductibles, les charges doivent remplir les conditions suivantes : a) se rattacher la gestion de la socit, ou tre exposes dans l'intrt de l'exploitation ou pour les besoins de l'activit. Cette condition exclut notamment les dpenses supportes dans le seul intrt personnel de certains associs ; b) correspondre une dpense effective et tre appuyes de pices justificatives; c) tre constates en comptabilit ; d) se traduire par une diminution de l'actif net de la socit. Ainsi, ne constituent pas des charges dductibles : les dpenses qui ont, en fait, pour rsultat l'entre d'un nouvel lment dans l'actif (immobilisations, titres de participation, valeurs mobilires de placement) ; les dpenses qui entranent une augmentation de la valeur pour laquelle un lment de l'actif immobilis figure au bilan ; les dpenses qui ont pour effet de prolonger la dure probable d'utilisation d'un lment de l'actif immobilis.
Lorsque des charges sont susceptibles d'avoir ultrieurement une affectation mixte (consommation et investissement), les comptes correspondants sont corrigs en fin d'exercice en faisant intervenir soit un compte d'immobilisations produites par la socit pour elle mme, soit un compte de transfert de charges.
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Rien n'interdit aux socits de constater en comptabilit des charges dont la dduction est refuse par la loi fiscale, mais en pareil cas, le montant des charges non dductibles doit tre rapport aux bnfices imposables de faon extracomptable. Les charges dductibles sont celles qui affectent les rsultats de l'exercice au cours duquel elles ont t engages. En d'autres termes, il faut rapporter chaque exercice, les charges qui sont nes d'vnements ou d'oprations ayant eu lieu au cours dudit exercice, quelle que soit la date du paiement. B- Charges d'exploitation Il sagit : - des achats revendus de marchandises et des achats consomms de matires et fournitures ; - des autres charges externes ; - des impts et taxes ; - des charges du personnel ; - des autres charges dexploitation ; - des dotations dexploitation. 1- Achats revendus de marchandises et achats consomms de matires et fournitures a- Achats de marchandises Il s'agit des achats de marchandises effectus au Maroc ou limportation en vue de la revente. Par marchandises, il y a lieu dentendre les produits ayant atteint un stade final duvraison et destins la commercialisation. b- Achats de matires et fournitures Les achats de matires et fournitures sont ceux qui entrent dans le cycle de fabrication des produits, soit par incorporation, soit par disparition loccasion de leur laboration. Il sagit des achats qui sont destins la consommation tels que : matires premires, matires et fournitures consommables et emballages; matires et fournitures non stockables; travaux, tudes et prestations de services.
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Les achats de marchandises et les achats consomms prendre en considration sont ceux qui ont donn lieu une rception au cours de l'exercice envisag, mme si la facture n'a pas encore t reue ou le prix n'a pas t encore pay la clture dudit exercice. 2- Elments constitutifs du prix d'achat Les achats sont comptabiliss au prix d'achat qui s'entend du prix factur, toutes taxes comprises, l'exclusion de la T.V.A. dductible. Cas des socits d'importation En cas d'importation de marchandises, matires et fournitures, le prix d'achat est augment des droits de douane affrents aux biens acquis ainsi que des frais accessoires externes (fret, assurance et transit, etc.). Les socits d'importation sont autorises dterminer le cot rel des matires et marchandises importes d'aprs la valeur en monnaie nationale obtenue d'aprs le taux de change en vigueur la date de souscription de la dclaration unique de marchandises (DUM) de ces biens auprs de ladministration des douanes, et comptabiliser par la suite la perte ou le gain de change directement dans leurs comptes de rsultat. Cas des socits de sous-traitance La sous-traitance est une "opration par laquelle un entrepreneur confie, sous sa responsabilit, une autre personne appele sous-traitant, tout ou partie de l'excution de travaux ayant fait l'objet du contrat conclu avec le matre de l'ouvrage. Les lments constitutifs de la sous-traitance entrent dans le cot direct de production (stocks ou immobilisations). Tel est le cas : des travaux immobiliers confis des entreprises spcialises par l'entrepreneur gnral ; des services de transport assurs par d'autres transporteurs. Cas des socits du secteur du Btiment et Travaux Publics (BTP) Les socits travaillant dans le secteur du BTP sont amenes dans le cadre de lexercice de leurs activits effectuer certains achats particuliers ou faire appel certaines prestations de services spcifiques. Il sagit notamment du bois de coffrage et des frais dinstallation de chantiers. Bois de coffrage Vu que le bois de coffrage subit en gnral des utilisations intensives, il y a lieu de tenir son gard, un compte dinventaire permanent, leffet dimputer au
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rsultat de chaque exercice, le montant de la consommation effective en bois de coffrage. Comptablement, cela revient introduire tous les achats de bois de coffrage dans les comptes de charges et comptabiliser en stock en fin danne le montant du bois de coffrage non consomm linstar des autres matires et matriaux. Frais dinstallation de chantier Certains marchs de travaux prvoient lengagement de dpenses ncessaires linstallation de chantier, tels que bureaux de chantier, logements pour personnel, matriel, etc. Les installations de chantier peuvent se prsenter dans les marchs de travaux selon les deux manires suivantes : au niveau dun prix unitaire spcifique prvu par le march rmunrant les frais dinstallation tels que logements pour le personnel, bureaux de chantier, locaux pour laboratoire, instruments topographiques, engins pour entretien, etc.; ou tre incluses dans les diffrents prix unitaires des travaux.
Dans le premier cas, les frais pour installations entrent directement dans le compte de charges. En contrepartie, les produits correspondants doivent tre pris en considration parmi les travaux facturs, ou figurer dans les stocks de fin danne pour la partie non encore facture. Dans le deuxime cas, ces frais pour installations doivent tre immobiliss lactif de lentreprise et amortis sur la dure totale de ralisation du march dcoulant du contrat. 3- Variation de stocks de matires et fournitures La variation du stock est la diffrence entre le stock initial au dbut de lexercice et le stock final la fin de lexercice. Il s'agit de la variation des stocks de biens qui interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise pour tre :
soit vendus en l'tat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours ; soit consomms au premier usage.
a- lments constitutifs des stocks Les marchandises Il s'agit des biens meubles (objets, matires et produits, valeurs mobilires, etc) acquis par la socit en vue de la revente.
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Les matires premires Ce sont les substances, produits et matriaux incorpors dans les produits manipuls, fabriqus, transforms, traits ou conditionns par la socit. Les matires et fournitures consommables Ce sont des produits consommation rapide qui concourent la production sans entrer dans la composition des produits fabriqus ou transforms. Il sagit notamment des: Combustibles Parmi les combustibles, il y a lieu de distinguer entre: - d'une part, les produits nergtiques consomms au cours du processus de production ; - et d'autre part, les carburants consomms par les vhicules. Fournitures d'atelier et d'usine Il y a lieu de prciser que ces fournitures comprennent galement les pices dtaches non identifiables et de faible valeur que la socit n'est pas oblige d'immobiliser ds lors qu'ils n'augmentent pas la valeur des biens rpars ou entretenus. Produits d'entretien Il sagit des produits ncessaires pour prserver lhygine des locaux usage professionnel. Ces produits peuvent prendre la forme liquide, pteuse ou en poudre (produits assouplissants, dtergents, dsinfectants, ). Fournitures de magasin Cest gnralement toute la fourniture utilise dans les magasins et les aires de stockage de marchandises telle que la colle, les tiquettes, les carnets et les bons de livraison . Fournitures de bureau Ce sont les articles ncessaires lexercice de lactivit bureautique et administrative de la socit, tels que le papier, les enveloppes, les stylos, les classeurs Les emballages Les emballages comprennent : les emballages perdus; les emballages rcuprables non identifiables; les emballages usage mixte.
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b- Elments exclus des stocks Ne constituent pas des lments de stocks :
Les emballages rcuprables et identifiables prts, lous ou consigns aux clients ; Les pices et matriels qui sont destins tre incorpors dans le prix de revient soit de matriels ou d'outillages nouveaux, soit de constructions nouvelles et qui peuvent, de ce fait, tre regards comme entrant ds leur acquisition dans l'actif immobilis des socits.
c- valuation des stocks Les stocks sont valus soit au cot de revient soit au cours du jour si ce dernier lui est infrieur. c-1- -valuation au cot de revient Dfinition du cot de revient
Le cot de revient des lments des stocks est le cot rel, c'est--dire les sommes effectivement dpenses par la socit pour les acqurir ou pour les fabriquer. En ce qui concerne les marchandises, les matires premires, fournitures et emballages achets, les lments constitutifs du cot de revient rel sont le prix dachat et les frais accessoires dachat. Le prix d'achat Cest le montant en dirhams rsultant de l'accord des parties la date de l'opration. Sont dduits de ce montant : les taxes lgalement rcuprables : T.V.A. et taxes assimiles ; les rabais, remises et ristournes obtenus sur factures d'achats et dduits directement des comptes d'achats correspondants.
Y sont ajouts notamment, les droits de douane affrents aux biens acquis (prix rendu frontire). Il n'est pas tenu compte des escomptes de rglement qui constituent un produit financier et non une rduction du prix d'achat.
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Les frais accessoires d'achat Ce sont les charges directes lies l'acquisition pour la mise en tat d'utilisation du bien ou pour son entre en magasin, c'est--dire les cots engags pour l'amener l'endroit et dans l'tat o il se trouve lors de son entre en magasin. Il s'agit des frais de douane et de transit, de transport, d'assurance, de courtage, de rception, etc. Modalits pratiques de dtermination du cot de revient
La mthode de dtermination du cot de revient diffre selon que les lments des stocks sont identifiables ou non. Les lments identifiables Il faut entendre par ces lments les articles ou les lots d'articles au sujet desquels il ne peut y avoir de confusion quant la date et au prix d'achat. Pratiquement, il s'agit des articles portant un numro propre ou un numro de srie de fabrication. Pour de tels lments, le cot de revient se dgage avec prcision de la comptabilit des socits pratiquant le systme de l'inventaire permanent. Cet inventaire ncessaire la comptabilit fait tat du cot de revient de chaque lment du stock. Il en est de mme dans les socits o l'inventaire extra-comptable permet l'identification des lments en stocks et la connaissance des cots de revient dtaills correspondants. Les lments non identifiables Pour les articles ou objets interchangeables, et non identifis par unit aprs leur entre en stocks, le cot d'entre du stock observ une date quelconque, et notamment l'inventaire, est obtenu par calcul selon l'une des deux mthodes suivantes admises par l'administration savoir la mthode du cot moyen pondr et la mthode du premier entr, premier sorti (FIFO). La mthode du cot moyen pondr comporte deux variantes :
Cot moyen pondr aprs chaque entre
Le cot unitaire d'entre du stock final, l'inventaire, est celui qui est obtenu aprs la dernire entre. Dans le cas particulier d'un stock nul observ la date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette dernire entre.
Cot moyen pondr de "priode de stockage"
Le cot unitaire d'entre du stock la date de l'inventaire est gal la moyenne des derniers cots unitaires d'entre observe sur la "dure d'coulement" dudit stock, cette moyenne des derniers cots tant pondre par les quantits entres.
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Quant la mthode du "premier entr, premier sorti" (FIFO), il est prsum que le premier article sorti est le premier entr. Toute sortie est en consquence valorise au cot d'entre le plus ancien. Ds lors, le stock final est valu aux cots d'entre les plus rcents, les quantits tant regroupes par "lots" homognes quant leur date d'entre et leur valeur. c-2- -valuation au cours du jour Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march correspond le plus souvent au prix actuel d'achat, major des charges actuelles accessoires d'achat. A ce titre, il y a lieu de distinguer entre les produits dont le prix est rglement et les produits dont la vente est libre. Les lments en stock dont les prix sont rglements
L'valuation des stocks d'aprs leur cot de revient est obligatoire pour les produits et marchandises dont les prix sont rglements. Les lments en stock dont les prix ne sont pas rglements
Les lments en stock pour lesquels il n'existe pas de cours notoirement connu ne peuvent tre en principe valus au dessous du cot de revient que s'ils ont subi par suite de circonstances telles que dtrioration, changement de mode ou de dbouchs, une dprciation certaine. En pareil cas, la rgle de l'valuation d'aprs le cours du jour conduit estimer les lments en stock leur valeur probable de ralisation. Comptabilisation du stock au cours du jour
Lorsque le cours du jour est pris en considration pour l'valuation du stock, celui-ci est prsent partir du cot d'entre par application ce dernier d'une provision pour dprciation. La dprciation des stocks ne peut tre enregistre directement en rduction du cot d'entre (principe de non compensation) conformment aux dispositions de larticle 15 de la loi n 09-88 prcite. Le cot d'entre doit tre maintenu et la dprciation fait l'objet d'une provision.
N.B. : Cas particulier des stocks prims de lindustrie pharmaceutique1

Les produits pharmaceutiques prims ayant fait lobjet dune destruction doivent tre sanctionns par un procs verbal tabli par les autorits comptentes faisant tat des lments suivants :
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Note circulaire n 245/03 LCCI du 05 juin 2003. 127/245
nature et rfrence des mdicaments dtruits; quantit dtruite; valeurs correspondantes. Les produits pharmaceutiques prims qui sont en attente de destruction doivent figurer en stock leur prix de revient assorti, le cas chant, dune provision pour dprciation. c- Rabais, remises et ristournes obtenues sur achats de matires et fournitures Le traitement comptable des rductions commerciales obtenues au cours de lexercice diffre selon que leur montant figure ou non sur la facture d'achat : Si leur montant figure sur la facture : les achats sont comptabiliss dduction faite des rabais et remises dduits du montant des factures ; Si leur montant ne figure pas sur la facture: les rductions sont portes au compte Rabais, remises et ristournes obtenues sur achats de marchandises qu'elles soient accordes hors facture ou qu'elles ne soient pas rattachables un achat dtermin. d- Achats non stocks de matires et fournitures et achats de travaux, tudes et prestations de services Il sagit des achats non stockables tel que leau et llectricit ou non stocks par la socit tel que ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un compte dune unit de stockage et dont les existants en fin dexercice sont inscrits en tant que charge constate davance et des achats de travaux, tudes et prestations de services sous-traits par la socit pour le compte de tiers. e- Autres charges externes Il sagit des charges suivantes : des des des des des des des des des des des des des des des locations et charges locatives ; redevances de crdit-bail ; entretiens et rparations ; primes dassurances ; rmunrations du personnel extrieur la socit ; rmunrations dintermdiaires et honoraires ; redevances pour concession de brevets et autres ; tudes, recherches et documentation ; frais de transport ; dplacements, missions et rceptions; frais de publicit ; frais postaux et frais de tlcommunications ; cotisations et dons ; services bancaires ; rabais, ristournes et remises obtenus (R.R.R.O.).
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a Locations et charges locatives Les loyers des locaux professionnels, des terrains, du matriel et des locaux affects au logement du personnel de la socit constituent des charges dductibles. A noter que les loyers verss davance au bailleur titre de garantie, sont inscrits au compte dpts et cautionnements figurant l'actif du bilan avec les autres crances immobilises et ne constituent pas de ce fait des charges dductibles. b - Redevances de crdit-bail (leasing) Juridiquement le crdit-bail ou leasing est un contrat de location avec promesse unilatrale de vente. Il se prsente sous forme d'un engagement contractuel de la part d'un locataire payer un bailleur des redevances priodiques en contrepartie du droit utiliser un actif lui appartenant. En raison de la nature contractuelle de l'engagement, le leasing doit tre considr comme une forme de financement, la location tant utilise la place d'autres modes de financement pour acqurir l'usage d'un lment d'actif. Aucune des deux parties ne peut rsilier le contrat pendant la dure fixe, qui correspond habituellement la vie conomique du bien, objet du contrat. Les redevances constituent des charges dductibles. Si le bien est achet, il doit tre amorti et l'annuit d'amortissement est dductible en tant que charge de l'exercice. La valeur rsiduelle constituant le prix de rachat du matriel, objet du contrat de leasing, constitue le prix d'acquisition servant de base au calcul des amortissements en fonction de la dure d'utilisation rsiduelle de l'lment.
N.B. En ce qui concerne le traitement fiscal des redevances de crdit- bail

pour les vhicules de tourisme, voir pages 148 et 149 de la prsente note circulaire. c- Entretien et rparations Les charges engages ayant pour effet de maintenir (entretien) ou de remettre en tat normal d'utilisation (rparations) les immobilisations, sans en augmenter la valeur, constituent des charges d'exploitation.
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d Primes d'assurances Les contrats dassurances contracts par la socit pour les besoins de son exploitation sont dductibles. Gnralement ces contrats couvrent : les les les les assurances multi-risque; assurances risque dexploitation; assurances du matriel de transport; autres assurances. revtant un caractre
Toutefois, certains contrats dassurance particulier ncessitent un traitement fiscal appropri.
Assurance-vie contracte au profit de la socit elle-mme sur la tte de son personnel dirigeant ou de certains collaborateurs En rgle gnrale, ces assurances ont pour objet de compenser le prjudice qui rsulterait pour la socit en cas du dcs de la personne vise au contrat. Or, ce risque de dcs, s'il se ralise, n'entranera pas la perte d'un lment de l'actif. Il ne peut en rsulter qu'un manque gagner ventuel pouvant influencer les rsultats de la socit. Il apparat ainsi que les primes verses en excution de tels contrats doivent tre considres comme un placement de fonds disponibles pour la socit. Elles doivent, ds lors, tre exclues des charges dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal. Mais en cas de dcs de l'assur, le capital vers la socit n'en constitue pas moins un produit passible de l'impt, concurrence de la diffrence entre le montant du capital et le montant des primes verses en excution du contrat. Assurance-vie contracte au profit d'un personnel nommment dsign au contrat membre du
Certaines socits souscrivent des contrats d'assurance-vie au profit de leurs salaris (membres du personnel). Les primes payes ce titre constituent pour le bnficiaire un complment de salaire et pour la socit concerne une charge dductible.
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Cas particulier des socits se constituant leur propre assureur Certaines socits, au lieu de se garantir auprs d'une compagnie d'assurances contre les risques courus par les divers lments de leur actif, prfrent se constituer, en tout ou partie, leur propre assureur en dehors de la rglementation en vigueur concernant cette activit. Les provisions constitues et les sommes mises en rserve cet effet ne sont pas dductibles. eRmunrations du personnel extrieur la socit
L'expression "personnel extrieur" s'entend du personnel occasionnel, intrimaire, dtach ou prt la socit. Le personnel intrimaire ou temporaire est le personnel salari d'un tiers, mis temporairement la disposition de la socit par des entreprises de location de personnel ou par une autre entreprise appartenant au mme groupe (filiales, socits soeurs, etc.). fRmunrations d'intermdiaires et honoraires
Il s'agit notamment : de commissions verses des intermdiaires non salaris en vue de l'obtention d'un march (march public, march l'exportation ou autres) ; d'honoraires verses des cabinets de conseil en matires comptable, juridique ou fiscale, en organisation, en gestion, audits divers, etc ; de frais d'actes et de contentieux relatifs des acquisitions d'immobilisations ou la constitution de la socit, ainsi que les frais d'hypothques.
Ces charges sont dductibles du rsultat fiscal de lexercice concern lorsquelles sont engages pour les besoins de lactivit. gRedevances pour concessions de brevets, marques, droits et procds similaires licences,
notamment :
Il s'agit de frais engags pour l'exploitation de biens incorporels, les royalties payes en contrepartie de l'exploitation d'une licence ou d'un brevet ; les redevances payes au titre d'une convention d'assistance technique (transmission de savoir faire, laboration des mthodes de gestion, informations et conseil en toutes matires).
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tudes, recherches et documentation
Les frais d'tudes et de recherche qui ne sont pas immobiliss ou tals sur plusieurs exercices doivent tre rattachs l'exercice au cours duquel ils ont t engags. Il en est de mme des frais engags pour lacquisition de documentation de toute nature ncessaire lexercice de lactivit de la socit. iIl
Frais de transport
s'agit notamment de tous les frais de transport du personnel et de transport de marchandises, matires, etc. que la socit n'assure pas par ses propres moyens. Ils se rpartissent habituellement en : transports du personnel ; jdplacements des administrateurs, grants associs ; frets et transports sur achats et ventes. Dplacements, missions et rceptions
Les frais de voyage et dplacement, les frais de dmnagement dun tablissement et les frais de missions et rceptions sont dductibles sous rserve d'tre justifis par la nature ou l'importance de l'exploitation et doivent tre engags dans l'intrt de la socit. k- Publicit, publications et relations publiques Plusieurs catgories de charges sont prvues ce niveau, notamment : Annonces et insertions Les annonces dans les journaux peuvent porter sur des sujets divers tels que les offres d'achat ou de vente, les offres d'emploi, la date des assembles gnrales, etc. Catalogues et imprims Les imprims et catalogues encore dtenus la clture de l'exercice doivent tre ports dans un compte de rgularisation "charges constates d'avance". Quant aux catalogues et imprims consomms, ils sont rapports comme charges dductibles au titre de lexercice de leur consommation.
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Foires et expositions Les frais de foires et expositions sont normalement des charges d'exploitation, mais si ces frais concernent des stands utilisables plusieurs annes, ils deviennent alors des agencements, c'est--dire des immobilisations. Primes de publicit La publicit a pour but de promouvoir les ventes de la socit. Elle a pour support les journaux, les affiches, la radio, la tlvision, les manifestations culturelles et sportives. Les dpenses effectues ce titre constituent des charges dductibles. Cadeaux publicitaires la clientle Conformment aux dispositions de larticle 10(I-B-1) du C.G.I., sont dductibles, les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce.
N.B. : Cas particulier de lindustrie pharmaceutique1

Les chantillons mdicaux livrs gratuitement en cours dexercice par les socits de laboratoires pharmaceutiques leurs clients sont dductibles pour leur montant, T.V.A. comprise, en tant que charge dexploitation. Toutefois, la valeur desdits chantillons doit figurer parmi les produits dexploitation de ces socits et tre reprise TTC dans le compte de charge appropri. De mme, le montant des units de mdicaments remises gratuitement hors facture dans lintrt de la socit est dductible, TVA comprise, sous rserve que ledit montant figure sur la dclaration des rmunrations verses des tiers prvue larticle 151 du C.G.I. l- Frais postaux et frais de tlcommunications Sont dductibles comme charges courantes, les frais engags pour l'achat de timbres postaux ainsi que les frais se rapportant au tlex, recommands, tlphone, tlgrammes, Internet et colis postaux. m- Cotisations et dons En application des dispositions de larticle 10(I-B-2) du C.G.I., les socits assujetties l'I.S. peuvent dduire de leur rsultat fiscal sans limitation, les dons en argent ou en nature octroys :
Note circulaire n 245/03 LCCI du 05 juin 2003. 133/245
aux habous publics ; l'entraide nationale cre par le dahir n 1-57-009 du 26 ramadan 1376 (27 avril 1957) ; aux associations reconnues d'utilit publique, conformment aux dispositions du dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) rglementant le droit d'association tel quil a t modifi et complt par la loi n 75-00 promulgue par le dahir n1-02-206 du 12 joumada I 1423 (23 juillet 2002), qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant ; aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou de recherche ; lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 prcit; la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ; la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ;
la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 prcit ;
la fondation Khalifa Ibn Zad cre par la loi 1 n 12-07 promulgue par le dahir 1-07-103 du 24 juillet 2007 ;
la Fondation Mohammed V pour la solidarit ; la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducation-formation cre par la loi n 73-00 prcite ; au comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement constitues ; au Fonds national pour laction culturelle, cr par larticle 33 de la loi de finances n 24-82 pour lanne 1983 promulgue par le dahir n 1-82-332 du 15 rabii I 1403 (31 dcembre 1982) ; l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume cre par la loi n 6-95 prcite ; l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Sud du Royaume cre par le dcret-loi n 2-02-645 prcit ;
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 134/245
lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion Orientale du Royaume cre par la loi n12-05 prcite ; lAgence spciale Tanger-Mditerrane cre par le dcret-loi n 2-02-644 prcit ; lAgence de dveloppement social cre par la loi n 12-99 promulgue par le dahir n 1-99-207 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999) ; lAgence nationale de promotion de l'emploi et des comptences cre par la loi n 51-99 promulgue par le dahir n 1-00-220 du 2 rabii I 1421 (5 juin 2000) ; l'Office national des oeuvres universitaires, sociales et culturelles cr par la loi n 81-00 promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001) ; aux associations de micro-crdit rgies par la loi n 18-97 promulgue par le dahir n 1-99-16 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999) ; Les socits peuvent galement dduire de leur rsultat fiscal, dans la limite de deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires hors TVA du donateur, les dons en argent et en nature octroys aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives et aux oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir des dons. Le montant des dons en argent et la valeur comptable des dons en nature sont dductibles du rsultat fiscal de l'exercice au cours duquel les dons sont accords, au mme titre que les charges engages pour les besoins de l'activit soumise lI.S. Les pices justificatives des dons octroys, telles que reus, quittances, relevs bancaires, contrats sous seing priv, actes notaris et autres pices crites doivent tre conserves l'appui de la comptabilit des socits concernes.
N.B : Les dons limits de deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires
hors TVA du donateur peuvent tre cumuls avec les autres dons non limits. n- Services bancaires Ce sont les charges verses en rmunration de services rendus par les tablissements de crdit. Il sagit notamment : des frais dachat et de vente de titres; des frais descompte deffets de commerce. Par contre la partie de ces charges correspondant aux intrts constitue une charge financire (escompte); des frais et commissions sur services bancaires (commissions d'ouvertures de crdit, les commissions d'endos, cautions et avals, etc.).
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o- Rabais, remises et ristournes obtenus (R.R.R.O) sur autres charges externes Les rabais, remises et ristournes sur les autres charges externes obtenus des fournisseurs et dont le montant ne figure pas sur la facture initiale, constituent une rduction des charges concernes 1 pour la dtermination du rsultat fiscal de la socit. 4- Impts et taxes Les impts et taxes admis en dduction sont ceux mis la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de l'exercice, l'exception de l'impt sur les socits. Parmi les impts et taxes dductibles on peut citer : en matire d'impts directs : la taxe de services communaux 2 et la taxe professionnelle 3 , affrents aux immeubles et au matriel d'exploitation ; en matire d'impts indirects et de droits d'enregistrement ; les droits de douane, grevant les biens, matriels et marchandises imports, les droits d'enregistrement relatifs aux biens immeubles appartenant la socit, les timbres fiscaux, la taxe spciale sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.), la taxe dessieux.
Les cotisations supplmentaires sur impts dductibles font partie des charges de l'exercice au cours duquel le rle est mis. Par contre, ne sont pas dductibles : l'impt sur les socits ; tout impt retenu la source et imputable sur l'I.S., en particulier la retenue la source au titre des produits de placements revenu fixe.
5- Charges de personnel Les charges de personnel et de main-duvre et les charges sociales y affrentes, y compris l'aide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature accords aux employs de la socit, sont admis en dduction.
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Il sagit du compte 6119 du CGNC qui fonctionne de manire inverse des autres comptes de charges. Ancienne Taxe dEdilit 3 Ancien Impt des Patentes
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a- Rmunrations verses au personnel non dirigeant a-1- Rmunration de base Suivant la qualit du bnficiaire et sa fonction dans la socit, la rmunration de base est fixe soit l'heure, la journe, la semaine ou au mois, soit sur des bases diverses, tel que le pourcentage sur les affaires traites ou la participation aux bnfices de la socit. a-2- Supplments de rmunrations A la rmunration principale peuvent s'ajouter : les primes alloues titre d'encouragement, d'aide ou de rcompense, les gratifications diverses. Il en est ainsi notamment du 13me mois qui constitue une charge de l'exercice, avant versement ; les indemnits, allocations et remboursements forfaitaires de frais ; l'aide au logement; les avantages en argent (loyer du logement, frais mdicaux, frais de voyage, primes personnelles d'assurance sur la vie, etc.) ; les indemnits de reprsentation ; les congs pays ; les avantages en nature (logement, nourriture, chauffage, vaisselle, domesticit, voiture, etc.). a-3- Dpenses diverses caractre social Il sagit des sommes que la socit consacre aux oeuvres sociales organises dans l'intrt direct de ses salaris dans la limite de 2/00 de son chiffre daffaires hors taxe sur la valeur ajoute. a-4- Dpenses relatives la formation professionnelle et au recyclage du personnel Ces frais sont dductibles lorsqu'ils sont lis l'objet de la socit et engags dans son intrt et dans l'intrt du personnel. Il en est ainsi lorsque les membres du personnel bnficient de cours du soir ou de stages pays par la socit.
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a-5- Indemnits de licenciement La socit est en droit dinclure dans ses charges dductibles le montant total des indemnits verses au personnel licenci calcules d'aprs la lgislation en vigueur (Pour le dtail, voir la partie de cette Note circulaire relative lI.R.). La dduction est galement admise lorsque le montant verser est fix par une juridiction, qu'il s'agisse des dommages et intrts accords par les tribunaux en cas de licenciement ou de l'indemnit de licenciement proprement dite, ou de lindemnit de dpart volontaire mme si les montants de ces indemnits excdent la limite fixe par la lgislation en vigueur1. b - Rmunrations des dirigeants de socits ou de lexploitant Les rmunrations alloues aux dirigeants des socits passibles de l'impt sur les socits sont dductibles du rsultat fiscal dans la mesure o elles n'excdent pas la rtribution normale des fonctions exerces par les intresss. Cependant, il convient de distinguer entre la rmunration d'un travail ou d'une fonction et la participation aux bnfices nets de la socit. Les rmunrations normales rtribuant un travail effectif ou une fonction spciale (jetons de prsence spciaux), sont dductibles de la base de l'impt sur les socits. Quant aux sommes verses, avant limpt sur les socits, et correspondant une participation aux bnfices de la socit, deux cas peuvent se prsenter : les sommes distribues un non salari (un associ par exemple) ne sont pas dductibles car elles ne sont pas considres comme charges; les sommes distribues un salari sont dductibles car elles sont considres comme charges salariales. En effet, il sagit dun complment de salaire imposable en matire dIR. c - Charges sociales Celles-ci comprennent :
Lindemnit de licenciement est fixe par larticle 53 du Code de Travail selon le barme suivant : - 96 heures pour les 5 premires annes danciennet ; - 144 heures de la 6me la 10me anne ; - 192 heures de la 11me la 15me anne ; - 240 heures au-del de la 15me anne. Lindemnit de dpart volontaire est assimile fiscalement lindemnit de licenciement. Lindemnit pour dommages et intrts est fixe par larticle 41 du Code de Travail 1,5 mois de salaire par an dans la limite de 36 mois.
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la part patronale des cotisations obligatoires au rgime de scurit sociale couvrant les prestations court et long terme ; la part patronale de certaines cotisations que les socits ont pris l'habitude de payer dans l'intrt du personnel et dont la dduction est admise .Il s'agit : des primes d'assurances- groupe,"maladie, maternit, invalidit et dcs" ( l'exclusion des primes d'assurance sur la vie contracte au profit de la socit); de la part patronale paye pour la constitution de pension ou de retraite lorsque cette part est prise en charge par la socit; et des primes d'assurance pour vieillesse et vie- retraite.
6- Autres charges d'exploitation Elles comprennent les charges d'exploitation qui ne sont pas considres comme des consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute ralise par la socit. Il s'agit notamment, des charges relatives aux : jetons de prsence ordinaires ; pertes sur crances irrcouvrables, qui ont un caractre habituel en rapport avec l'activit courante de la socit ; pertes sur oprations faites en commun ; transfert de profits sur oprations faites en commun. 7- Dotations d'exploitation Conformment aux dispositions de larticle 10-I-F, les dotations dexploitation se composent des : - dotations aux amortissements ; - dotations aux provisions. a- Dotations aux amortissements a-1- Dfinition Il existe diverses conceptions de la nature et des effets de l'amortissement : Amortissement en tant que processus de correction et d'valuation des actifs Dans cette conception, l'amortissement est la constatation comptable de la perte de valeur des immobilisations se dprciant avec le temps et l'usage, et a pour but de faire figurer les immobilisations au bilan pour une valeur infrieure au cot historique, tenant compte de la dprciation calcule forfaitairement d'aprs les taux d'amortissement en usage.
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Amortissement, en tant que processus de rpartition des cots Dans ce cas, l'amortissement a pour objet de rpartir le cot d'un lment d'actif immobilis sur sa dure probable de vie. Amortissement en tant que technique de renouvellement des immobilisations Selon cette optique, l'amortissement a pour but d'assurer le renouvellement des immobilisations, il s'agit donc d'une affectation du bnfice la reconstitution du capital. Amortissement en tant qulment du cot Sur le plan comptable, la dotation aux amortissements de l'exercice doit tre un des lments du cot de revient du produit au mme titre que le cot de matires premires ou de la main duvre. Elle reprsente la partie du cot des immobilisations c'est--dire principalement des constructions et du matriel servant la fabrication de ce produit. a-2 -lments amortissables Les lments susceptibles de faire l'objet d'un amortissement dductible pour la dtermination du rsultat fiscal, sont les lments en non valeurs ainsi que les lments incorporels et corporels figurant l'actif de la socit et se dprciant par l'usage ou par le temps.
a-2-1- Immobilisations en non valeur

Dfinition Les immobilisations en non valeur sont les dpenses engages l'occasion d'oprations qui conditionnent l'existence ou le dveloppement de la socit, mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens et de services dtermins. Il sagit de frais prliminaires, de charges rpartir sur plusieurs exercices et des primes de remboursement des obligations. Frais prliminaires Ce sont des frais antrieurs au dmarrage effectif des moyens de production. Ces frais comprennent, notamment : - les frais de constitution matrialiss par les frais engags au moment de la constitution de la socit ; - les frais pralables au dmarrage;
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- les frais d'augmentation du capital : ce sont des frais engags suite des oprations d'augmentation de capital de la socit ; - les frais sur oprations de fusion, scission et transformation de la forme juridique de la socit ; - les frais de prospection et de publicit : Ce sont les frais de prospection et de publicit concernant des activits nouvelles ou des perfectionnements d'activit et qui ne sauraient normalement tre inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans lesquelles ils ont t engags et qui sont susceptibles de bnficier plus d'un exercice; - les autres frais prliminaires. Charges rpartir sur plusieurs exercices Il s'agit : des frais d'acquisition des immobilisations comprenant les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes ; des frais d'mission des emprunts, telles les rmunrations des intermdiaires l'occasion d'emprunts obligataires l'exclusion de la prime d'mission ; autres charges rpartir sur plusieurs exercices.
Primes de remboursement des obligations Il sagit des primes de remboursement des obligations qui sont constates au fur et mesure des remboursements. Amortissement des immobilisations en non valeur Les immobilisations en non valeur doivent tre amortis taux constant sur cinq (5) ans partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit en application des dispositions de larticle 10 (I-F-1-a)) du C.G.I. a-2-2- Immobilisations incorporelles Il sagit : des frais de recherche et dveloppement ; des brevets, marques et droits ; du fonds de commerce.
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Frais de recherche et dveloppement
Les frais de recherche et dveloppement qui peuvent faire lobjet dun amortissement sont ceux qui correspondent : soit des frais prliminaires, lorsqu'il s'agit de recherche fondamentale, n'aboutissant pas un dveloppement. Dans ce cas, il sagit dune immobilisation en non valeur. soit une immobilisation incorporelle lorsque la recherche aboutit au dpt d'un brevet ou la ralisation d'un prototype. Dans ce cas, il sagit dune immobilisation incorporelle.
Par contre, lorsque les frais de recherche et dveloppement sont engags dans le cadre de l'excution d'une commande passe par des tiers, ils sont considrs comme charges de lexercice.
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Les brevets, marques, droits et valeurs similaires dont l'exploitation est destine tomber dans le domaine public l'expiration d'un nombre d'annes limit, sont susceptibles d'amortissements calculs sur la dure lgale du privilge qui est de vingt ans. Fonds de commerce Pour certaines immobilisations incorporelles qui ne se dprcient pas avec le temps ou par l'usage, leur valeur peut diminuer mais cela rsulte le plus souvent de circonstances fortuites. Il en est ainsi du fonds de commerce lorsquil nest pas amortissable et du droit au bail. Par contre, les lments du fonds de commerce dont lusage est limit dans le temps tels que les modles et dessins et qui sont susceptibles de devenir obseltes , peuvent faire lobjet damortissement. a-2-3- Immobilisations corporelles Il sagit des terrains, constructions, installations, matriel et outillage, matriel de transport, mobilier, matriel de bureau, amnagements divers et autres immobilisations corporelles. Terrains Les terrains qui, par nature et sauf cas exceptionnels (carrires), ne se dprcient pas par le temps ou par l'usage, ne peuvent pas faire l'objet d'amortissement. Par contre, leurs amnagements peuvent valablement donner lieu un amortissement, ds lors que lesdits amnagements ont, en raison de l'importance des travaux effectus, le caractre de vritables installations et se dprcient par le temps et par l'usage.
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Les terrains d'exploitation (carrires, sablires, tourbires) sont constitus par : les terrains de surface qui restent aprs puisement des matriaux et sont considrs comme des immobilisations non amortissables ; les gisements exploitables qui sont assimils des stocks.
Il est donc admis qu'une fraction du cot de revient d'une sablire puisse faire l'objet d'un amortissement. Cette fraction correspond la valeur des matriaux extraire. Elle est gale la diffrence entre, d'une part le prix d'achat total, et d'autre part la valeur du terrain nu aprs extraction. L'amortissement est calcul pour chaque exercice, d'aprs les quantits extraites en tonnes. Naturellement l'annuit d'amortissement correspond la valeur d'acquisition des matriaux avant extraction et non leur cot de revient d'aprs extraction, lequel comprend le cot de la main d'oeuvre et l'amortissement du matriel utilis. Constructions Il est entendu que l'amortissement doit porter uniquement sur le cot de revient de la construction proprement dite, l'exclusion de celui du terrain. En principe un btiment est amortissable mme si sa dprciation est compense par une plus-value du terrain sur lequel il est difi. Ne sont pas amortissables les btiments achets en vue de leur revente par des socits se livrant habituellement ou occasionnellement des oprations immobilires du fait quils constituent un stock immobilier pour ces socits.
Cas particuliers lments d'actifs acquis et non utiliss immdiatement
Le fait qu'un matriel acquis pour les besoins de l'exploitation n'ait pas t mis en service, et donc ne se dtriore pas par l'usage, ne fait pas obstacle ce que cet lment d'actif fasse l'objet d'un amortissement destin tenir compte de la dprciation due la vtust et l'obsolescence. Pices de rechange Les pices de rechanges identifiables et destines tre incorpores dans un matriel spcialis sont amortissables selon le taux applicable ce matriel. Emballages A ce niveau, il y a lieu de distinguer entre le matriel technique demballage et les emballages rcuprables et identifiables.
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Matriel d'emballage Il s'agit du matriel utilis pour la fabrication ou pour lutilisation demballages destins la conservation des matires, produits, marchandises au sein de la socit et qui restent la proprit de celle-ci. Ce matriel d'emballage est amortissable selon les usages de la profession. Emballages rcuprables identifiables Les emballages immobilisations amortissables. rcuprables identifiables constituent des
Immeuble acquis sous forme de parts de socits immobilires A ce titre, il y a lieu de distinguer entre les socits immobilires celles qui sont transparentes et celles qui ne le sont pas. Socits immobilires non transparentes Lorsqu'une socit a acquis des actions ou parts sociales d'une socit immobilire propritaire de l'immeuble dans lequel elle exerce son commerce ou son industrie, ou encore y dispose de logements destins son personnel, elle n'est pas autorise faire figurer dans ses charges d'exploitation l'amortissement de la totalit ou dune fraction dudit immeuble puisqu'elle n'en est pas personnellement propritaire. Autrement dit, les actions ou les parts sociales acquises ne peuvent pas faire lobjet dun amortissement. Socits immobilires transparentes Dans le cas des socits immobilires transparentes vises l'article 3-3 du C.G.I., les associs ou actionnaires sont considrs propritaires de la fraction d'immeuble dont ils ont nommment et statutairement la libre disposition. Il en rsulte que les intresss peuvent immobiliser et amortir la valeur d'acquisition des actions ou parts sociales correspondant cette fraction. Le taux d'amortissement est celui appliqu aux biens immobiliers. Constructions et amnagements sur terrain d'autrui Si d'aprs les termes du contrat de location, les constructions doivent revenir sans indemnit au propritaire du sol l'expiration du bail, le locataire peut comprendre dans ses charges outre le loyer du terrain, l'amortissement desdites constructions calcul d'aprs la dure du bail. La mme solution est applicable pour les installations et amnagements importants effectus par l'exploitant dans un local pris bail.
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a-3- Base de calcul des amortissements Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, hors taxe sur la valeur ajoute rcuprable, telle quelle est inscrite lactif immobilis. Cette valeur dorigine est constitue par : le cot dacquisition qui comprend le prix dachat augment des autres frais de transport, frais dassurance, droits de douanes et frais dinstallation ; le cot de revient pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle mme ; la valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens apports ; la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange.
A noter que les droits denregistrement, les honoraires et commissions et les frais d'actes ne font pas partie de la valeur d'origine dfinie ci-dessus. Il s'agit de charges rpartir sur plusieurs exercices. Pour les immobilisations acquises un prix libell en devises, la base de calcul des amortissements est constitue par la contre valeur en dirhams la date de ltablissement de la facture conformment aux dispositions du 5me alina de larticle 10(I-F-1-b)) du C.G.I. Pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, le cot de revient de ces immobilisations est constitu par la somme : du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l'lment ; des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ; des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production de l'immobilisation.
Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas : les frais d'administration gnrale de la socit ; les frais de stockage ; les frais de recherche et dveloppement ; les charges financires.
Nanmoins le cot de revient des immobilisations peut comprendre le montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production.
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a-4 - Point de dpart de l'amortissement Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation effective conformment aux dispositions de larticle 10(I-F-1-a)) du C.G.I. a-5- Conditions de dductibilit des amortissements Sont considrs comme charges dductibles, les amortissements rellement effectus par l'entreprise, dans la limite de ceux qui sont gnralement admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie, branche dactivit, commerce ou exploitation, et selon la mthode linaire. L'annuit est donc calcule en appliquant au cot de revient de chaque lment amortissable, le taux admis en usage. Les conditions requises pour que les amortissements soient dductibles sont les suivantes : 1- les biens en cause doivent appartenir la socit et figurer son actif immobilis; 2- les amortissements y affrents doivent avoir t constats rgulirement en comptabilit. Aussi, la socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire la dite dotation du rsultat dudit exercice et des exercices suivants conformment aux dispositions du 12me alina de larticle 10(I-F-1-b)) du C.G.I. a-6- Dotations exceptionnelles Les socits qui ont reu une subvention dinvestissement qui a t rapporte intgralement l'exercice au cours duquel elle a t perue, peuvent pratiquer, au titre de l'exercice ou de l'anne d'acquisition des quipements en cause, un amortissement exceptionnel d'un montant gal celui de la subvention conformment aux dispositions du 13me alina de larticle 10 (I-F-1-b)) du C.G.I. Fiscalement, l'amortissement exceptionnel s'ajoute l'annuit normale. Cette dernire est calcule sur la base de la diffrence entre la prix dacquisition et le montant de la subvention. a-7- Rgularisations concernant les biens inscrits par erreur un compte de charges Lorsque le prix d'acquisition de biens amortissables a t compris par erreur dans les charges d'un exercice non prescrit et que cette erreur est releve soit par l'administration, soit par la socit elle mme, la situation de la socit est
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rgularise, et les amortissements normaux sont pratiqus partir de l'exercice qui suit la date de rgularisation conformment aux dispositions du 14 me alina de larticle 10 (I-F-1-b)) du C.G.I. Lorsque l'exercice au cours duquel le prix d'acquisition du bien considr a t port par erreur en charges est prescrit aucune rgularisation n'est effectue et en cas de cession de ce bien, le prix de cession est considr comme profit sur exercice antrieur imposable en totalit. a-8-Distinction entre l'amortissement pour dprciation et l'amortissement financier L'amortissement est la constatation comptable de la dprciation des immobilisations qui permet d'en assurer une ventuelle reconstitution. L'amortissement financier est un simple remboursement des capitaux emprunts par la socit qui peut tre chelonn sur plusieurs annes. L'amortissement financier rduit le passif (remboursement d'une dette) et l'actif de la socit d'une somme quivalente (utilisation des disponibilits pour effectuer le remboursement). Il n'y a ni bnfice, ni perte. Comptablement, il ne s'agit que d'une criture sans incidence sur le rsultat (l'annuit de remboursement ne vient pas en dduction de l'assiette de l'impt). Par contre les intrts servis au titre de cet emprunt sont compris dans les charges dductibles. Il en est de mme des primes de remboursement des obligations (remboursement un prix suprieur la valeur normale). a-9- Situation particulire des socits concessionnaires ou de gestion dlgue Lentreprise dlgataire (concessionnaire) est soumise lI.S. dans les conditions de droit commun. La gestion dlgue, telle que dfinie par la loi n54-05 du 16 Mars 2006 (BO n 5404), a cependant, des particularits fiscales en matire damortissement des immobilisations1. a-9-1- Biens comptabiliser dans le compte immobilisations mises dans la gestion dlgue par lautorit dlgante Deux situations peuvent se prsenter : Immobilisations mises dans la gestion dlgue par lautorit dlgante Les biens mis dans la gestion dlgue par lautorit dlgante doivent tre comptabiliss lactif du bilan du dlgataire.
Rponse de la D.G.I. n 473/06 DLECI du 12 septembre 2006 147/245
Lentre de lensemble de ces immobilisations dans le bilan du dlgataire est faite sur la base de la valeur estime du bien au moment de sa mise la disposition du dlgataire. Toutefois, eu gard la gratuit desdites immobilisations, amortissements ne doivent pas tre comptabiliss en franchise dimpt. Immobilisations finances par certains Fonds Les biens immobiliss financs par certains Fonds tel que le Fonds de rhabilitation dans le cas des concessions de distribution deau et dlectricit ou le Fonds de travaux dans le cas des concessions dirrigation, sont comptabiliser T.T.C lactif du bilan du dlgataire. Lamortissement de ces biens ne doit pas galement seffectuer en franchise dimpt. a-9-2-Immobilisations mises dans la gestion dlgue par le dlgataire Deux situations peuvent se prsenter : Investissements dlgataire du domaine priv du les
Les immobilisations du domaine priv du dlgataire peuvent tre amorties dans les conditions du droit commun daprs les taux en usage dans lactivit concerne. Investissements du domaine de la gestion dlgue et financs par le dlgataire Le traitement fiscal de ces immobilisations diffre selon que ces investissements sont renouvelables ou non renouvelables ou si elles seraient remises la fin de la gestion dlgue, lautorit dlgante, gratuitement ou contre indemnit. Immobilisations remises gratuitement dlgante en fin de la gestion dlgue lautorit
Les immobilisations mises gratuitement lautorit dlgante en fin du contrat de gestion dlgue peuvent tre soit renouvelables soit non renouvelables.
Immobilisations non renouvelables

Ce sont des immobilisations ralises par le dlgataire et destines tre cdes lautorit dlgante sans contrepartie la fin du contrat de cession.
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Ces immobilisations font lobjet dun amortissement de caducit dductible fiscalement, destin permettre la reconstitution des capitaux investis par le dlgataire. Immobilisations renouvelables Les immobilisations mises dans la gestion dlgue par le dlgataire et appeles tre renouveles par lui au cours de la priode du contrat font lobjet damortissement pour dprciation dans les conditions de droit commun selon les taux en usage. Cependant, lors du dernier renouvellement, ces immobilisations feront lobjet damortissement de caducit tal sur la priode du contrat restante courir. Immobilisations remises en fin du contrat lautorit dlgante en contrepartie dindemnit
Ces immobilisations finances par le dlgataire ne feront pas lobjet damortissement de caducit, mais uniquement damortissement pour dprciation dans les conditions de droit commun et selon les taux en usage. a-9-3- Sort des emprunts en fin du contrat de gestion dlgue S'agissant des emprunts, il est prcis que : Lorsque leur solde est pris en charge par l'autorit dlgante, l'amortissement financier y affrent est limit la fraction des capitaux emprunts, rembourss par le concessionnaire. Par contre, lorsque le contrat de dlgation prvoit que la socit dlgataire percevra en fin du contrat une indemnit deux formules sont envisager. L'indemnit correspond la valeur nette comptable des biens en fin de gestion dlgue, l'amortissement financier est exclu ds le dbut de la concession ; mais en fin de gestion dlgue la valeur rsiduelle des lments amortissables est dductible intgralement en tant qu'annuit exceptionnelle ; Lorsque le montant de l'indemnit est infrieur la valeur nette comptable des biens en fin de gestion dlgue, l'amortissement de dprciation ne porte que sur la diffrence. a-10- Taux d'amortissements admis La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit.
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a-10-1-
Taux normaux
Les taux les plus couramment utiliss pour les biens neufs sont numrs ci-aprs :
LIBELLE Immeuble usage d'habitation ou commercial Immeubles industriels construits en dur Constructions lgres Matriel, Agencements et Installations Gros matriel informatique Matriel informatique, priphrique et programmes Mobilier et Logiciels Matriel roulant Outillage de faible valeur
TAUX ADMIS 4% 5% 10% 10% 15% 10% 20% 20% 25% 20% 20% 25% 30%
N.B. : Pour le matriel doccasion, le taux damortissement gnralement utilis varie en fonction de sa nature et de la dure dutilisation escompte. a-10-2-Taux spcifiques pour certaines catgories de matriel et d'activits Des taux spcifiques sont applicables dans certaines professions ou pour certaines catgories de matriel. Il sagit : des vhicules de transport ; des biens utiliss dans le secteur htelier ; des bateaux de pche ; et des biens utiliss dans le secteur minier. Vhicules de transport Le taux d'amortissement du cot d'acquisition des vhicules de transport de personnes ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts gales, ne peut tre suprieure trois cent mille (300 000) dirhams par vhicule, taxe sur la valeur ajoute comprise. En cas de cession ou de retrait de l'actif des vhicules dont l'amortissement est fix comme prvu ci-dessus, les plus-values ou moins-values sont dtermines compte tenu de la valeur nette damortissement la date de cession ou de retrait.
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Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre d'un contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location, supporte par l'utilisateur et correspondant l'amortissement au taux de 2O% par an sur la partie du prix du vhicule excdant trois cent mille (300 000) dirhams1 n'est pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de l'utilisateur en application des dispositions des 7me, 8me et 9me alinas de larticle 10 (I-F-1-b)) du C.G.I.. A prciser que la limitation de la valeur damortissement de 300 000 DH TVA comprise en cas de crdit bail (leasing) est effectue par rfrence la valeur du vhicule hors taxe sur la valeur ajoute et non par rapport aux montant des redevances payes. Ainsi, la diffrence entre le total des redevances et le montant de 300 000 DH nest pas dductible. Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas dans le cas de location par priode n'excdant pas trois (3) mois non renouvelable. Les dispositions des alinas prcits ne sont pas applicables : aux vhicules utiliss pour le transport public ; aux vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de transport scolaire ; aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures affects conformment leur objet ; aux ambulances.
Biens d'exploitation dans le secteur htelier
Les immeubles usage d'htel ne sont pas considrs comme des btiments industriels et ne peuvent tre amortis qu'au taux de 4 %. Pour les autres biens dexploitation htelire, les taux suivants sont applicables :
Le seuil de 300 000 DH est applicable aux vhicules acquis directement ou par voie de crdit-bail compter du 1er janvier 2006. Avant cette date ce seuil tait fix 200 000 DH.
1
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LIBELLE Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine Lingerie Argenterie Appareil de chauffage, centre de rfrigration et ventilation Ascenseurs, monte charges, escaliers mcaniques Fourneaux de cuisine et comptoir de dgustation Literie, tapis, meubles de chambre coucher Audio visuel, rideaux, teintureries, amnagements dcoratifs Matriel roulant Construction usage d'htel
Bateaux de pche
TAUX ADMIS 50% 33% 20% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 4%
Les bateaux et filets de pche sont amortissables selon les taux dusage suivants :
LIBELLE Bateau - neuf - d'occasion Filets de pche
TAUX ADMIS 20% 33% 20%
Biens dexploitation dans le secteur minier Les biens usuels servant lexploitation des mines sont amortissables selon les taux dusage suivants :
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LIBELLE Puits et ses quipements (selon dure d'exploitation probable du gisement) Les installations d'tage comprenant les recettes d'accrochage (paliers pour recevoir les produits d'exploitation), les grandes bavettes ou galeries (planches, cadres, les salles de pompes avec leur outillage, les curies) Les locomotives et les Berlines (pour les berlines seulement titre de premier tablissement Btiments Voies ferres Lavoirs, ateliers et magasins - Btiments - Outillage immobilier Cokeries, four et outillage
a-10-3-Cas particuliers
TAUX ADMIS 2 10% 7 13%
20%
5% 5% 4 5% 10% 7 12%
Sur le plan fiscal, la socit peut reconsidrer, en cours damortissement, le plan damortissement initialement retenu, soit pour allonger la dure de vie du bien, soit pour le raccourcir lorsque des circonstances nouvelles justifient cette modification, sous rserve que le calcul des annuits soit uniforme selon un systme linaire. Ainsi, il est admis de pratiquer des taux damortissement suprieurs aux taux normaux en cas dutilisation intensive du matriel. De mme, la socit peut pratiquer des taux damortissement infrieurs aux taux normaux en cas de sous utilisation du matriel. b- Dotations aux provisions b-1- Dfinition Selon larticle 10(I-F-2) du C.G.I., la provision est la constatation en comptabilit soit de la dprciation d'un ou plusieurs lments de l'actif non amortissables, soit d'une charge ou d'une perte non encore ralise et que des vnements en cours rendent probable. La dprciation, la charge ou la perte doit tre nettement prcise quant sa nature et d'une valuation approximative quant son montant.
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b-2- Critres de distinction payer. La provision est distinguer de lamortissement et de la charge

b-2-1- Provision et amortissement
La provision, comme l'amortissement, peut avoir pour objet des pertes subies par des lments de l'actif. Elle peut tre constitue mme en l'absence de bnfices. Mais elle en diffre en ce sens qu'elle est destine couvrir des pertes ou des charges futures et probables, alors que l'amortissement se prsente comme l'expression d'une dprciation subie par des lments de l'actif par le fait du temps ou de l'usage. b-2-2- Provisions et charges payer Lorsqu'une charge est certaine et non pas seulement "probable" elle relve des "charges payer" et non des provisions. Tel est le cas des loyers chus restant dus la clture de l'exercice. b-3- Conditions de dductibilit fiscale des provisions Sur le plan purement comptable, le principe de prudence permet la socit de constituer des provisions pour des risques ventuels ou probables (Exemples : provisions pour garanties, provisions pour crances douteuses). Par contre sur le plan fiscal, la dductibilit des provisions est toujours lie des vnements rels, survenus au cours de l'exercice et qui rendent la charge ou la perte probable et d'un montant susceptible d'une valuation rapproche. Pour quune provision soit fiscalement dductible, elle doit rpondre certaines conditions de fonds et de forme. b-3-1- Conditions de fonds La provision doit tre destine faire face une dprciation, une perte ou une charge dductible La provision doit tre destine faire face ultrieurement, soit la dprciation d'un lment d'actif (fonds de commerce, valeurs mobilires, crances etc), soit une perte ou une charge (frais de procs par exemple) qui, si elle tait intervenue au cours de l'exercice, aurait d normalement se rattacher cet exercice par inscription un compte de charges ou de pertes. Une provision n'est pas dductible si les dpenses auxquelles elle est destine ne sont pas elles-mmes dductibles.
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Les pertes et charges doivent tre nettement prcises quant leur nature
Pour qu'une provision puisse tre admise en dduction, il faut que la perte ou la charge correspondante soit nettement prcise quant sa nature, c'est-dire qu'il y ait individualisation soit de l'lment d'actif susceptible d'tre l'objet de la dprciation ou de perte, soit de la nature de la charge prvoir et que le montant de cette perte ou de cette charge soit susceptible d'tre valu avec une approximation suffisante. Cette condition est ncessaire pour permettre l'administration de contrler le montant de la provision et de vrifier les modalits de son affectation ultrieure. La provision destine faire face une charge contractuelle quune socit a constitu faute de disposer de certaines donnes ncessaires pour sa liquidation, est considre comme tant value avec une approximation suffisante mme si la charge effectivement supporte plus tard est ramene, par leffet dune transaction un montant moins lev. Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours Les provisions doivent tre constitues pour des dprciations subies la clture de lexercice. Pour cela, elles doivent remplir les conditions suivantes : la probabilit des pertes ou charges susceptibles de justifier la constitution de provisions, doit tre apprcie la date de clture de l'exercice;
la provision doit tre effectivement constate dans les critures de l'exercice.
Par consquent, aucune provision, mme justifie, ne saurait tre admise en franchise d'impt si elle n'a pas t effectivement enregistre en comptabilit. b-3-2-Conditions de forme Pour quelles soient dductibles, les provisions doivent tre : effectivement constates dans les critures comptables de lexercice; portes sur le Tableau des provisions prvu par la liasse fiscale et joint la dclaration du rsultat fiscal prvue aux articles 20 ou 155 du C.G.I. Ces deux conditions de forme doivent tre observes par les socits. A dfaut de lune ou de lautre, ladministration est en droit de rintgrer la provision en cours, mme si lexercice comptable auquel doit tre rapporte la provision en question est touch par la prescription. Dans ce cas, la rintgration est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite.
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b-4 Sort fiscal des provisions constitues b-4-1-Provisions rgulirement constitues

Provision utilise conformment son objet
Lorsque la perte ou la charge en prvision de laquelle une provision a t constitue vient effectivement se raliser, cette perte ou cette charge doit tre comptabilise concurrence du montant de la provision. A hauteur de la charge comptabilise, la provision est rintgrer dans le rsultat fiscal de lexercice concern. Si la provision est suprieure la perte ou la charge, elle est sans objet pour le surplus.
Provision devenue sans objet
Une provision doit tre considre comme devenue sans objet lorsque la perte ou la charge en vue de laquelle elle avait t constitue ne se ralise pas. Par exemple ; encaissement d'une crance qui avait fait l'objet d'une provision pour crance douteuse. La provision qui devient sans objet au cours d'un exercice dtermin doit tre rintgre au rsultat dudit exercice. Si la rintgration n'a pas t effectue par la socit, l'administration rpare cette omission dans le cadre de la procdure lgale. tant prcis que si l'exercice concern est prescrit, la rintgration est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite en application des dispositions du 6me alina de larticle 10 (I-F-2) du C.G.I. Cas de cessation, liquidation, scission ou transformation de la forme juridique des socits Les provisions antrieurement constitues doivent tre rapportes au rsultat fiscal du dernier exercice de la socit ayant fait lobjet de cessation, scission, liquidation ou transformation de sa forme juridique. Cas de fusions de socits Dans les cas d'option pour le rgime particulier des fusions des socits prvu l'article 162 du C.G.I., les provisions figurant au passif de la socit absorbe ou fusionne sont reportes sans changement dans les critures de la socit absorbante ou ne de la fusion. b-4-2-Provisions prsentant un caractre irrgulier Lorsque les provisions ne remplissent pas, lors de leur constitution, les diverses conditions de fond et de forme, elles doivent tre considres comme prsentant, ds l'origine, un caractre irrgulier. En pareil cas, les provisions irrgulirement constitues, constates dans les critures d'un exercice comptable non prescrit et quelle que soit la date de leur constitution, doivent tre rintgres dans les rsultats de l'exercice au cours duquel elles ont t portes tort en comptabilit.
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Lorsque l'exercice auquel doit tre rapporte la provision irrgulirement constitue est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite (Article 10 (I-F-2) 6me alina du C.G.I.). b-4-3-Provisions dtournes de leur objet Lorsqu'une provision, rgulirement constitue l'origine, reoit en tout ou en partie, un emploi non conforme sa destination au cours d'un exercice ultrieur, le montant total ou partiel qui a t dtourn de son objet doit tre rapport au rsultat de l'exercice au cours duquel le dtournement a eu lieu. Lorsque la rgularisation n'a pas t effectue par la socit elle-mme, l'administration procde aux redressements ncessaires. b-5- Principales provisions couramment pratiques b-5-1- Provisions pour dprciation Les provisions pour dprciation ont pour objet de constater une diminution de la valeur d'un lment de l'actif. Si la dprciation est dfinitive, elle se traduit par une moins-value ou une perte. Les principales provisions pour dprciation sont : les provisions pour dprciation des immobilisations non amortissables : terrains, fonds de commerce ; les provisions pour dprciation de stocks ; les provisions pour dprciation de crances (crances douteuses ou litigieuses). La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution en application des dispositions de larticle 10 (I-F-2) 3me alina du C.G.I1. Ainsi, les socits doivent, dans les douze (12) mois qui suivent celui de la constitution de la provision : -soit, annuler la provision devenue sans objet avant lexpiration du dlai prcit; soit, exercer les poursuites judiciaires appropries. La computation du dlai de douze (12) mois commence partir du premier jour qui suit la date de clture de lexercice au cours duquel la provision a t constitue.
Cette disposition est applicable au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2006. A noter quavant le 01/01/2006, les socits doivent dabord intenter un recours judiciaires avec de procder la dduction de la provision pour crances douteuses. 157/245
les provisions pour dprciation des portefeuille-titres . Pour les titres cots en bourse, la provision pour dprciation se justifie ds lors que le dernier cours en bourse prcdant la clture de l'exercice est infrieur au prix d'acquisition. Pour les titres non cts, la provision se justifie dans la mesure o il est tabli que l'actif net rel de la socit mettrice, valu sa valeur actuelle, s'est dprci, notamment du fait de dficits cumuls, de faillite ou de liquidation judiciaire, ce qui implique l'existence d'un rapport tabli par des experts ou des commissaires aux comptes. b-5-2 Suivi des crances ayant fait lobjet de provisions rgulires1 Les crances ne peuvent donner lieu une annulation dfinitive quaprs puisement des procdures judiciaires et aprs excution des dcisions prononces par les tribunaux, en respectant notamment les conditions ci-aprs : Pour les crances assorties de garanties (hypothques, nantissements, cautions personnelles) et quelle que soit la qualit juridique du dbiteur, la provision et la crance correspondante doivent tre maintenues tant que la garantie na pas fait lobjet dexcution ; Pour les crances non assorties de garanties, la crance est annule avec reprise de la provision y affrente, lorsqu'il s'avre qu'il n'existe aucun moyen d'obtenir le paiement des sommes dues. A cet effet, les diligences effectues dans ce domaine doivent respecter les procdures et les dlais lgaux prvus en la matire et donner lieu ltablissement dun procs-verbal sous rserve des prcisions suivantes : Concernant les personnes physiques Pour les personnes physiques existantes aux adresses indiques et en cas de diligences infructueuses, le PV de carence doit mentionner labsence de biens pouvant faire lobjet dune saisie et dune vente ; Pour les personnes physiques non trouves aux adresses indiques, il est ncessaire de renouveler les interventions au moins trois fois, suivies de lengagement de la procdure de curateur. Toutefois, lorsquil sagit de locaux ferms, il est procd leur ouverture en prsence de la force publique, dans le cadre des procdures lgales prcites ;
NC n258/07 DLECI du 25/04/2007 relative certains aspects fiscaux du secteur bancaire. 158/245
Concernant le dbiteur habitant chez les tiers, il est fait obligation dapporter la preuve que le domicile concern appartient auxdits tiers ou lou par ces derniers. Sagissant distinguer des personnes morales, trois cas sont
Socit en activit Pour permettre le recouvrement de sa crance, la socit crdirtice est tenue de faire procder la saisie puis la mise en vente des biens meubles, suivie de la vente du fonds de commerce lorsque la liquidation desdits biens ne permet pas de rsorber lintgralit de la dette due par son client. En cas de difficults de vente du fonds de commerce, il y a lieu de prouver que la tentative de vente sest avre infructueuse au moins trois (3) fois. Socit en redressement ou en liquidation judiciaires Il convient de rappeler tout dabord que, dans le cadre de la sauvegarde de leurs intrts, les cranciers sont tenues dobserver leurs obligations de vigilance, en veillant la dclaration de leurs crances dans le dlai lgal. Ainsi lorsque la dclaration est dpose dans le dlai imparti, la reprise des provisions et lannulation de la crance par la socit crditrice sont fonction du rsultat du redressement ou de la liquidation judiciaire. Par contre, en labsence de la dclaration dans le dlai prcit, la provision doit tre reprise en produits et la perte ventuelle de la crance nest pas dductible. Socit en fermeture Avant ltablissement dun PV constatant la carence ventuelle, il est fait obligation douvrir tous les locaux de la socit par le biais de la force publique, en vue de la cession des biens meubles ventuellement saisis, suivie, le cas chant, de la vente du fonds de commerce, donnant lieu au moins trois (3) tentatives infructueuses. Il est prciser que ladministration fiscale conserve, nanmoins, le droit de rejeter les annulations de crances opres, lorsquelle dispose dlments remettant en cause la carence constate sur le procs-verbal prcit. b-5-3 -Provisions pour risques et charges Les provisions pour risques et charges, qui doivent tre distingues des charges payer, peuvent tre de natures diverses :
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Provisions pour procs ou litiges en cours ; Lorsque des procs en cours sont intents lencontre de la socit, et que des risques de versements de dommages sont probables, la socit peut constituer des provisions dductibles pour faire face cette situation. Provisions pour amendes et pnalits Lorsque la socit est amene payer des amendes et pnalits, elle peut constituer une provision dductible, lorsque ces amendes et pnalits sont ellesmmes dductibles. Provisions pour propre assureur Certaines entreprises industrielles ou commerciales au lieu de se garantir auprs d'une compagnie d'assurance, contre les risques courus par les divers lments de leur actif, se constituent leur propre assureur. Ces provisions destines faire face un risque purement ventuel ne sont pas dductibles. Provisions pour charges de personnel D'une faon gnrale, les dpenses de personnel prsentent le caractre de charges annuelles et normales de la socit. De ce fait, elles ne doivent tre portes en charges que durant l'exercice au cours duquel elles sont effectivement supportes et ne peuvent, par consquent, donner lieu la constitution de provisions dductibles. Il en est ainsi des traitements, des salaires et des rmunrations pour congs pays. Toutefois, la constitution de provisions est admise l'gard de certaines dpenses, qui, bien que ne devant tre supportes qu'au cours de l'exercice suivant, peuvent tre considres, ds la clture de l'exercice envisag, comme une charge certaine ayant pris naissance au cours dudit exercice en raison d'engagements formels pris par la socit. C'est le cas notamment des gratifications et des participations au rsultat de la socit verses au personnel sous rserve que leur versement rsulte d'engagements formels (convention collective, statut du personnel etc.). Par contre, une provision constitue en vue de servir des gratifications au personnel en l'absence d'engagement formel est irrgulire ds l'origine. Provisions relatives aux indemnits de licenciement ou de dpart volontaire Les provisions constitues pour faire face aux indemnits en question sont admises dans les charges dductibles si lesdites indemnits restent dues la clture de l'exercice et concernent des licenciements ou des dparts prononcs au cours de
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cet exercice. Leur dductibilit est subordonne la condition que les personnes dont la socit envisage de se sparer aient t expressment informes, au cours dudit exercice, de la fin de leur mission ou de leur contrat dans les conditions prvues par le code du travail1. Provision pour garantie Cest la provision constitue, en franchise dimpt, par une socit dans le but de couvrir le risque de la garantie donne ses clients. Cette provision nest pas dductible. C- Charges financires En application des dispositions de larticle 10-II du C.G.I., les charges financires sont constitues par : les les les les charges dintrts ; pertes de change ; autres charges financires ; dotations financires.
A noter que certains frais bancaires ne sont pas considrs comme des charges financires mais comme des charges dexploitation. Il en est ainsi des diverses commissions sur services bancaires (tenue de comptes, ouverture daccrditifs, location de coffre), des frais dachat et de vente de titres, ainsi que des frais sur effet de commerce. 1 - Charges d'intrts Il sagit des intrts dus par la socit sur ses emprunts et dettes, ainsi que des intrts sur les comptes courants et dpts crditeurs. a Conditions de dductibilit des intrts des emprunts et dettes Les intrts des emprunts et dettes sont dductibles condition que la dette soit contracte pour les besoins et dans l'intrt de la socit et inscrite au bilan. En effet : la socit doit justifier non seulement de la ralit de la dette et de lexigibilit des intrts, mais galement de l'affectation des sommes empruntes qui ne doivent pas tre dtournes de leur objet ; les intrts sont dductibles quel que soit leur mode de calcul, (intrts fixes ou variables, pourcentage sur le chiffre d'affaires, etc.) ;
1
Loi n 66-99 relative au code du travail du 11 septembre 2003. 161/245
la dduction des intrts s'opre sur le rsultat de l'exercice au cours duquel ils ont t constats ou facturs en rmunration d'oprations de crdit ou d'emprunt, et non de l'exercice de leur paiement effectif en application des dispositions de larticle 10 (II-A2 et 3) du C.G.I.. b- Conditions de dductibilit des intrts des comptes courants et dpts crditeurs Lorsque la socit, une fois constitue, a de nouveaux besoins de capitaux, elle a en principe le choix entre les deux possibilits suivantes : augmenter son capital en obtenant de nouveaux apports, soit de ses associs d'origine, soit d'associs nouveaux ; emprunter les fonds soit des associs, soit des tiers.
Concernant les fonds apports par les associs, la dduction des intrts de lemprunt n'est possible que si le capital a t intgralement libr. Ainsi, les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs la socit pour les besoins de l'exploitation ne sont dductibles qu condition que le capital social soit entirement libr. Toutefois, le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le montant du capital social et le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente. Le tableau ci-aprs retrace lvolution des taux applicables de 1997 2008 : Anne 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 N Arrt 56-98 221-99 222-99 537-00 608-01 421-02 600-03 379-04 566-05 307-06 291-07 729-08 N Bulletin Officiel 4558 4688 4692 4796 4896 4992 5100 5200 5310 5402 5508 5622 Date de publication 01/01/1998 02/03/1999 02/03/2000 11/04/2000 29/03/2001 13/03/2002 24/03/2003 26/02/2004 08/03/2005 14/02/2006 23/02/2007 17/04/2008 Taux 9% 8% 6,50% 6,25% 5,62% 4,87% 2,85% 3,54% 2,65% 2,61% 2,63% 3,48%
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c- Cas particuliers Il sagit de deux cas : - primes de remboursement des obligations ; - intrts statutaires. c-1- Cas de primes de remboursement des obligations assimiles un intrt En ce qui concerne les primes de remboursement des obligations assimiles un intrt, il est prciser que la perte subie par la socit qui met des obligations un prix infrieur leur valeur de remboursement ne peut tre rapporte au rsultat fiscal de l'exercice de l'mission. Le montant des primes de remboursement ne peut tre dduit des rsultats qu'au fur et mesure du paiement de ces primes et dans la limite du nombre d'obligations rembourses au cours de chaque exercice. Quant aux frais d'mission des obligations, ils sont dductibles en tant quimmobilisations en non valeur. c-2 -Cas des intrts statutaires prlevs sur les bnfices Les socits ne peuvent pas retrancher de leur rsultat fiscal les intrts et dividendes verss aux associs et actionnaires raison des parts ou actions dtenues par ceux-ci. Ces intrts constituent un emploi du bnfice social et non une charge. En revanche, les intrts des obligations sont dductibles du rsultat fiscal des socits qui ont mis l'emprunt. d- Intrts bancaires financement et intrts sur oprations de
Les intrts bancaires qu'ils soient dus des emprunts formels, des facilits de caisse, dcouverts, ou autres oprations analogues faites dans l'intrt de la socit sont considrs comme charges financires dductibles. e- Autres intrts des emprunts et dettes e-1 Intrts des bons de caisse et billets de trsorerie Les sommes payes au titre des intrts des bons de caisse ne sont admises comme charges dductibles que sous rserve des trois conditions ci-aprs : les fonds emprunts l'exploitation ; sont utiliss pour les besoins de
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un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et assure le paiement des intrts y affrents ; la socit joint la dclaration prvue l'article 153 du C.G.I. la liste des bnficiaires de ces intrts, avec l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte d'identit nationale ou, s'il s'agit de socits, leur identifiant fiscal, la date des paiements et le montant des sommes verses chacun des bnficiaires.
La dduction porte sur le montant brut des intrts avant application, s'il y a lieu, de limpt retenu la source au titre des produits de placement revenu fixe. e-2- Frais de crdit sur dettes commerciales (crdit fournisseurs) Le crdit fournisseur est un crdit financier accord par un vendeur un acheteur en change dune promesse de payer le montant d une date ultrieure. Autrement dit, cest un crdit qui correspond au dlai de paiement accord par un fournisseur son client dans le cadre dun contrat achat-vente liant les deux parties. Les frais financiers occasionns par ce crdit fournisseur constituent pour l'acheteur des charges financires dductibles. 2- Pertes de change Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres, doivent tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change conformment aux dispositions de larticle 10-II-B du C.G.I. Lorsqu'un rglement se traduit pour la socit par une augmentation de la dette ou une diminution de la crance par rapport aux montants comptabiliss, pour cause de fluctuation montaire, l'opration entrane la constatation d'une perte de change dductible. Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et laugmentation des dettes, constats suite cette valuation sont dductibles du rsultat de lexercice de leur constatation de manire extra comptable. 3- Autres charges financires Il sagit des : - pertes sur crances lies des participations ; - charges nettes sur cession de titres et valeurs de placement ; - escomptes accordes. a- Pertes sur crances lies des participations
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La quote-part de la socit lie des participations et correspondant des pertes sur crances irrcouvrables est considre comme autres charges financires dductibles. b- Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement Il sagit des moins-values subies par la socit et rsultant de cession des titres et valeurs de placement. c- Escomptes accords La socit supporte les intrts d'escompte soit par l'intermdiaire d'un tablissement bancaire, soit directement sur factures en faveur des clients qui consentent rgler leurs dettes avant les chances habituelles. Les frais d'escompte inscrits en autres charges financires sont admis en dduction. Sont galement considrs comme autres charges financires les frais descompte des effets de commerce correspondant aux intrts. 4- Dotations financires Les dotations financires sont constitues par les : dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations ; dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires ; dotations aux provisions pour risques et charges financiers ; dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement ; dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. D- Charges non courantes Pour tre admises en dduction, les charges non courantes doivent, comme les autres charges et frais se rapportant lexploitation, satisfaire aux conditions gnrales de dductibilit des charges. Les charges non courantes se dfinissent en fonction de leur nature. Elles sont lies la survenance de circonstances exceptionnelles.
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Ces charges sont constitues par : les valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes ; Les autres charges non courantes ; les dotations non courantes.
1- Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes (V.N.A.I.C.). La V.N.A.I.C. est gale : Valeur d'origine - Cumul des amortissements constats. Lopration de cession dimmobilisation est considre sur le plan comptable comme tant hors gestion courante de la socit. Elle est donc inscrite dans un compte de charge. 2- Autres charges non courantes Il sagit des : pnalits sur marchs et ddits ; rappels dimpts ; pnalits et amendes fiscales ou pnales ; crances devenues irrcouvrables ; dons, libralits et lots. a- Pnalits sur march et ddits La conclusion d'une vente s'accompagne parfois du versement d'une somme d'argent sur le prix avec une clause de ddit. Dans le cas de versement d'arrhes, la socit qui met la promesse d'acqurir peut toujours se ddire en abandonnant le montant vers au vendeur. Les arrhes verses ce titre en l'absence de collusion d'intrts, constituent une charge non courante dductible. b- Rappels d'impts Les redressements dfinitifs d'impts autres que l'impt sur les socits sont considrs comme charges non courantes dductibles dans la mesure o le principal d'impt est dductible. c- Pnalits et amendes fiscales ou pnales Il y a lieu de distinguer entre amendes fiscales et amendes pnales.
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c-1- Pnalits et amendes fiscales Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des socits pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires, notamment celles commises en matire d'assiette des impts et taxes et de paiement tardif desdits impts et taxes. N.B. : Ne sont pas galement dductibles en tant que charges non courantes, les amendes, pnalits et majorations mises la charge des socits pour infraction aux dispositions de la lgislation du travail, de la rglementation de la circulation et de contrle des changes ou des prix. c-2- Pnalits et amendes pnales Les dommages et intrts, mis la charge d'une socit par suite d'un jugement judiciaire, sont admis en dduction du rsultat fiscal de l'exercice au cours duquel le jugement dfinitif est intervenu. Toutefois, la socit peut constituer une provision pour faire face au paiement de sa dette ds lengagement de la procdure judiciaire. d- Crances devenues irrcouvrables Les pertes rsultant de l'annulation de crances reconnues dfinitivement irrcouvrables et dment justifies et ayant un caractre non courant sont admises en dduction. Remarque : Cas particuliers Pertes rsultant de vols, de dtournements ou de sinistres Ces pertes sont considres comme charges non courantes et donc admises en dduction lorsquelles sont dment justifies. Perte subie du fait de cautionnement Lorsqu'une socit s'est porte caution pour un tiers dont elle tait le client, le versement qu'elle a d effectuer la suite de la faillite de ce dernier prsente le caractre d'une charge non courante non dductible. Comptes bancaires non mouvements assortis de soldes dbiteurs de minime importance1 Dans les banques, il est frquent que des comptes de particuliers ou dentreprises qui ont cess denregistrer des mouvements, prsentent des soldes dbiteurs de minime importance quil est difficile de rcuprer. A cet effet, les banques peuvent passer directement en charges dductibles les montants en cause ne dpassant pas 1500 DH par dbiteur, plafonns 100 000 DH.
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Toutefois, la banque doit avoir au pralable saisi le dbiteur concern, par lettre recommande avec accus de rception, en vue de rcuprer ventuellement sa crance. Arrangements bancaires lamiable1 Tout arrangement lamiable effectu par les banques comportant un abandon en principal, intrts ou frais doit, pour que les pertes quil induit soient dductibles, respecter les conditions ci- aprs : - le crdit doit avoir t consenti dans des conditions normales ; - il ne doit pas sagir de crdits consentis des parents, allis ou associs des dirigeants ou cadres suprieurs (directeurs dagence inclus) de la banque concerne ; - labandon ventuel doit tre justifi par des difficults financires du dbiteur. Les sommes abandonnes dans le cadre de ces arrangements doivent faire lobjet de la dclaration des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations joindre la dclaration annuelle du rsultat fiscal prvue larticle 20 du CGI. Radiation par les banques des crances en souffrance2 Les banques peuvent procder la radiation des crances en souffrance. Lopration de radiation comptable des crances en souffrance qui doit rester neutre au regard du rsultat fiscal est effectue dans les conditions suivantes : 1)- les crances ligibles cette radiation sont celles ayant dj fait lobjet dune provision 100 % et ayant t maintenues pendant une dure minimum de cinq (5) ans3 au bilan de la banque ; 2)- les banques concernes doivent poursuivre toutes les voies de recours judiciaires dj entreprises pour les crances en souffrance ayant fait lobjet de radiation comptable susvise ; 3)- les banques concernes doivent joindre leur dclaration annuelle du rsultat fiscal prvue larticle 20 du CGI les tats de suivi extracomptable ci-aprs : un tat rcapitulatif, tabli sur papier selon un imprim modle, faisant ressortir :
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NC n258/07 DLECI du 25/04/2007, relative certains aspects fiscaux du secteur bancaire. NC n650/06 DLECI du 27 dcembre 2006. 3 Lettre de la DGI n 545/08D.L.C.I.du 10 octobre 2008.
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le cumul des crances radies de lexercice prcdent ; les crances en souffrance radies au cours de lexercice ; le montant des crances en souffrance recouvres au cours de lexercice ; le cumul restant la fin de lexercice. b) un tat dtaill des crances en souffrance par client, tabli sur un support magntique, faisant ressortir : le nom et prnom ou raison sociale du client concern ; lidentification des clients concerns ( C.I.N, IF , R.C) ; le cumul des crances radies de lexercice prcdent ; les crances en souffrance radies au cours de lexercice ; le montant des crances en souffrance recouvres au cours de lexercice ; le cumul restant la fin de lexercice. Les crances en souffrance recouvres par les banques au cours dun exercice donn sont considres comme des produits rattacher au rsultat fiscal de lexercice de leur recouvrement. e- Dons, libralits et lots Sont admis en dduction les dons en argent ou en nature octroys aux organismes viss larticle 10 (I-B-2) du C.G.I. et selon les conditions qui y sont prvues. Concernant les libralits, il y a lieu de prciser que celles-ci ne sont pas dductibles fiscalement chez la socit qui les accorde, tel est le cas de la remise totale ou partielle d'une dette. En cas de remboursement la socit suite un retour de son client meilleure fortune, les montants perus constituent un produit non courant imposable et pour le client une charge non courante dductible. f- Autres charges non courantes des exercices antrieurs Des drogations au principe de rattachement des crances et des dettes l'exercice au cours duquel elles sont nes sont ncessairement admises sur le plan comptable et fiscal, surtout en matire de provisions. En effet, si celles-ci sont par dfinition prcises quant leur nature, elles sont d'une valuation approximative quant leur montant. Lorsqu'une provision se rvle excessive ou insuffisante, le profit ou la perte ne peuvent que se rattacher l'exercice de rgularisation. D'autres cas de drogation sont admis lorsque la socit ne peut oprer autrement ; par exemple dans les cas des ventes avec clause rsolutoire. Si la vente est annule, le profit dj rattach l'exercice du contrat est compens par une "perte" affectant le rsultat fiscal de l'exercice d'annulation.
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3- Dotations non courantes Elles sont constitues par : les dotations aux amortissements dgressifs ; les dotations non courantes aux 1 rglementes . provisions
a- Dotations aux amortissements dgressifs Dans le droit commun, lamortissement, dit linaire, se calcule en appliquant la valeur dorigine un taux damortissement constant. Ce qui permet de rpartir de manire gale les dprciations sur la dure damortissement. Dans le cadre de lincitation linvestissement, la loi des finances de 1994 a introduit un systme optionnel damortissement dgressif dont lintrt, par rapport au systme linaire, rside dans la nette augmentation des premires annuits damortissement. Ainsi, lorsque la dprciation conomique du bien est constate en comptabilit (amortissement normal) selon la mthode de lamortissement linaire, le complment damortissement dgag par lapplication de lamortissement dgressif est enregistr comptablement sous forme dune dotation non courante pour amortissement drogatoire. a-1- Modalits techniques de l'amortissement dgressif L'annuit d'amortissement est calcule en multipliant la valeur comptable nette damortissement de l'immobilisation par un taux d'amortissement constant dtermin en appliquant au taux linaire en usage dans chaque branche d'activit, un coefficient multiplicateur.
* Notion de valeur comptable nette
La valeur comptable nette s'entend : du cot d'acquisition du bien d'quipement pour la premire anne; de la valeur rsiduelle du bien concern pour les annes suivantes.
Comme la valeur comptable nette se rtrcit chaque anne, les annuits sont ncessairement dgressives.
* Taux d'amortissement.
Le taux d'amortissement est dtermin en appliquant au taux de l'amortissement normal dductible dans les conditions de larticle 10 (I-F-1-b)) du C.G.I., les coefficients ci-aprs :
Ces dotations ont t supprimes par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. 170/245
1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de trois ou quatre ans ; 2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de cinq ou six ans ; 3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure six ans.
Le tableau ci-aprs synthtise quelques taux d'amortissement retenir dans le cadre de l'amortissement dgressif en fonction de la dure d'amortissement du bien :
Dure damortissement de 2 ans de 3 ans de 4 ans de 5 ans de 6 ans de 7 ans de 8 ans de 9 ans de 10 ans de 15 ans Taux linaire 50 33,33 25 20 16,66 14,28 12,50 11,11 10 6,66 % % % % % % % Coefficient multiplicateur Nant 1,5 1,5 2 2 3 3 3 3 3 Taux retenir 49,99 % 37,50 % 40,00 % 33,32 % 42,84 % 37,50 % 33,33 % 30,00 % 30,00 % 19,98 %
A cet effet, il est prciser que le calcul des dernires annuits impose quelques amnagements. En appliquant le taux d'amortissement la valeur comptable nette, il peut arriver que la ou les dernires annuits soient plus leves que l'annuit prcdente. La socit peut dans ce cas, retenir comme annuit, le quotient de la valeur rsiduelle par le nombre d'annes restant courir ds que ce quotient est suprieur au montant de l'annuit dgressive. a-2- quipements ligibles l'amortissement dgressif Conformment aux dispositions de larticle 10 (III-C-1) du C.G.I., tous les biens d'quipement acquis l'tat neuf ou d'occasion 1, peuvent tre amortis selon la mthode dgressive l'exception toutefois : des immeubles quelle que soit leur destination ; des vhicules de transport de personnes autres que : les vhicules utiliss pour le transport public ;
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Il sagit des biens acquis compter du 01/01/1994. Les biens figurant au compte "Immobilisations en cours" au titre d'un exercice comptable cltur antrieurement au 1er janvier 1994, peuvent tre amortis selon la mthode dgressive ds lors que leur reclassement au compte "Immobilisations" intervient compter de la date prcite.
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les vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de transport scolaire ; les vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location de voitures et affects conformment leur objet ; les ambulances.
N.B : Pour les biens acquis avant le 01/01/2008, et pour lesquels un plan
damortissement dgressif est dj entam, la socit peut continuer lamortissement selon la mthode dgressive jusqu la fin de la priode prvue initialement.
Toutefois pour les biens acquis compter du 01/01/2008, les socits qui bnficient de lapplication du taux rduit de 17,50% ne peuvent pas cumuler cet avantage avec ladoption de la mthode des amortissements dgressifs conformment aux disposition de larticle 165-II du CGI. a-3- Option pour l'amortissement dgressif Lapplication de la mthode de lamortissement dgressif est optionnelle. Ainsi, la socit qui opte pour lamortissement dgressif doit le pratiquer ds la premire anne d'acquisition des biens concerns. Cette option, qui n'est soumise aucune formalit pralable, est rpute avoir t exerce ds lors que la premire annuit de l'amortissement du bien concern a t calcule selon la mthode dgressive. Cette option est irrvocable dans la mesure o la socit qui a opt pour la mthode d'amortissement dgressif, ne peut plus revenir l'amortissement linaire. Remarque : Cas des subventions dinvestissement Il est rappeler que les subventions sont rapporter l'exercice au cours duquel elles ont t perues, moins que la socit choisit de les rpartir sur la dure damortissement des biens financs par ladite subvention, conformment aux dispositions de larticle 9-II du C.G.I. Dans le cas o ces subventions sont rapportes intgralement lexercice de leur perception, la socit est admise dduire fiscalement des dotations aux amortissements exceptionnels d'un montant gal celui de ladite subvention, et ce au titre de lexercice de lanne d'acquisition des quipements en cause.
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b- Dotations aux provisions rglementes1 Il sagit des dotations ne rpondant pas aux conditions de constatation des provisions sur le plan comptable. Elles sont constitues, titre exceptionnel, conformment aux dispositions de la loi fiscale. Ces dotations non courantes sont constitues par : les dotations aux provisions pour investissements ; les dotations aux provisions pour reconstitution de gisements ; les dotations aux provisions pour reconstitution de gisement des hydrocarbures ; les dotations aux provisions pour logements. b-1- Dotations aux provisions pour investissement Les provisions pour investissement sont considres comme des charges non courantes dductibles sous rserve quelles soient constitues et affectes conformment aux conditions prvues larticle 10 (III-C-2) du C.G.I. b-1-1- Constitution des provisions pour investissement Les provisions pour investissement doivent tre constitues dans la double limite de : - 20 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt en vue de la ralisation dinvestissement en biens dquipement, matriels et outillages ; - 30 % dudit investissement. b-1-2- Affectation des provisions pour investissement Initialement, la provision pour investissement tait destine uniquement financer des biens dinvestissement. Depuis 1998, lemploi de cette provision a t largi aux oprations de restructuration et aux frais de recherche et dveloppement, dabord dans une part plafonne 10% de la provision pour investissement (loi des finances 1998/1999), puis sans limite de plafond (loi des finances 1999/2000).
Investissements en biens dquipement
Selon les dispositions de larticle 10 (III-C-2) du C.G.I., la provision pour investissement doit tre affecte la ralisation dinvestissement en biens dquipement, matriel et outillage, lexclusion des terrains, des constructions autres qu usage professionnel et des vhicules de tourisme. Cette provision doit galement tre constitue dans la limite de 30 % de la valeur totale de linvestissement projet.
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Ces dotations ont t supprimes par larticle 8 de la loi de finances n0 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Cette mesure de suppression est applicable pour les exercices ouverts compter du 01/01/2008. Pour les exercices ouverts antrieurement cette date, les anciennes dispositions ainsi que le commentaire de la prsente note circulaire sont applicables pour les besoins de lassiette, du recouvrement et du contrle.
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Investissements dveloppement
en
frais
de
restructuration
et
de
recherche
et
Les entreprises peuvent affecter tout ou partie du montant de la provision pour investissement pour leur restructuration ainsi qu des fins de recherche et de dveloppement pour lamlioration de leur productivit et leur rentabilit conomique.
* Oprations de restructuration
Par oprations de restructuration, il y a lieu dentendre les oprations visant notamment : la cration de nouvelles activits ou la dcentralisation de celles prexistantes de la socit ; la concentration avec dautres entreprises ; ladaptation de lactivit de la socit de nouvelles normes de protection de lenvironnement, de scurit ou de production.
* Recherche et dveloppement
Les frais de recherche ont pour objet, essentiellement, de financer des activits de recherche applique visant acqurir une comprhension et des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles mme damliorer la capacit productive de la socit. Les frais de dveloppement servent la mise en oeuvre de plans ou dtudes pour la production de matriaux, dappareils, de produits, de procds, de systmes ou de services nouveaux ou fortement amliors, en application de dcouvertes ralises ou de commencement dune production commercialisable. Ces frais de recherche et de dveloppement (R&D) englobent les cots suivants : les appointements, salaires et cots annexes du personnel engag pour la recherche et dveloppement ; les cots des matires premires et services utiliss ; lamortissement du matriel et des constructions affects auxdites activits; lamortissement des brevets et licences qui y sont lis ; une quote-part des frais gnraux. b-1-3- Dlai dutilisation investissement de la provision pour
La provision constitue la clture de chaque exercice comptable doit tre utilise dans l'un des emplois prvus ci-dessus avant l'expiration de la troisime anne suivant celle de sa constitution.
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Toutefois, le dlai d'utilisation de ladite provision est port cinq ans pour les socits de transport maritime et pour les socits de pche ctire1. A cet effet, la socit doit prsenter, l'appui de toute provision constitue, un tat faisant ressortir la nature et le montant de l'investissement projet en vue de permettre l'Administration de suivre l'apurement de cette provision. b-1-4- Affectation des provisions conformment leur objet utilises
La provision pour investissement doit tre inscrite au passif du bilan, sous une rubrique spciale, faisant ressortir par exercice le montant de chaque dotation. La part de la provision pour investissement qui est reconnue par l'administration comme ayant t utilise conformment son objet, doit, pour tre dductible, tre transfre un compte de rserves. Les sommes inscrites ce compte ne peuvent recevoir d'affectation autre que l'incorporation au capital social ou l'imputation aux pertes. Toutefois, l'incorporation au capital social ne doit pas avoir t prcde pendant une priode de quatre (4) ans d'une rduction dudit capital et ne doit pas tre suivie pendant une priode de mme dure de sa rduction ou de la cessation d'activit de la socit. b-1-5- Sort des provisions non utilises conformment leur objet Toute provision non utilise conformment son objet, doit tre rapporte par lentreprise ou dfaut d'office par ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base imposable, l'exercice au titre duquel elle a t constitue ou, dfaut, au premier exercice non prescrit, sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 du C.G.I. b-1-6-Individualisation des oprations de restructuration et des travaux de recherche et dveloppement Pour une utilisation conforme de la provision pour investissement, les oprations de restructuration ainsi que les travaux de recherche et dveloppement doivent tre identifis et individualiss quant leur cot. b-2- Dotation aux provisions pour reconstitution de gisement La provision pour reconstitution de gisements tait rglemente par le chapitre V bis de la loi n 1-84 instituant le code des investissements miniers repris par la L.F. n 21-88 pour l'anne 1989.
1
Dlai initialement institu par larticle 12 de la loi de finances 1996/97 pour les socits de transport maritime et par larticle 8 de la loi de finances 1997/98 pour les socits de pche ctire. 175/245
En vertu de l'article 13 de la L.F. 1995, cette provision qui relevait du rgime de faveur a t insre dans le droit commun avec relvement de son plafond. Ces dispositions ont t modifies par l'article 8 de la loi de finances transitoire pour l'anne 1996. Larticle 12 de la loi de finances pour lanne budgtaire 1998/99 et larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2003. Il convient de prciser que les socits minires sont les seules tre autorises constituer, en franchise dimpt, ce type de provisions dans la double limite de : 50 % du bnfice fiscal, aprs report dficitaire et avant impt ; 30 % du montant du chiffre d'affaires rsultant de la vente des produits extraits des gisements exploits par lesdites socits. b-2-1- Socits ligibles Les socits ligibles sont les socits minires qui procdent l'exploitation ou la valorisation de substances minrales vises l'article 2 du dahir du 9 rejeb 1370 (16 Avril 1951) portant rglement minier au Maroc1, savoir : 1re catgorie : Houille, lignite et autres combustibles solides, fossiles, la tourbe excepte, schistes et calcaires bitumineux. 2 catgorie : Substances mtalliques telles que aluminium, baryum, strontium, fer, antimoine, bismuth, cuivre, zinc, plomb, cadmium, mercure, argent, or, tain, tungstne, molybdne, titane vanadium, zirconium, manganse, platine, chrome, nickel, cobalt : 3 catgorie : Nitrates, sels alcalins, aluns, borates et autres sels associs dans les mmes gisements ainsi que les eaux sales souterraines. 4 catgorie : (abroge) 5 catgorie : Phosphate. 6 catgorie : Mica. 7 catgorie : Uranium, radium, thorium, crium, terres rares et substances non radioactives pouvant tre utilises en nergie atomique, telles que le bryllium et le bore. 8 catgorie : Roches argileuses exploites en vue de la fabrication des bentonites et des terres dcolorantes.
B.O. n 2012 du 18 Mai 1951 176/245
b-2-2- Constitution de la provision La constitution de la provision pour reconstitution de gisements est subordonne certaines conditions de forme et de fonds.
Conditions de forme
Deux conditions de forme : le bnfice fiscal avant dotation de l'exercice concern doit ressortir de la dclaration souscrite par la socit ; les provisions doivent tre inscrites au passif du bilan de la socit concerne sous des rubriques spciales faisant ressortir le montant des dotations de chaque exercice.
Conditions de fonds
Trois conditions de fonds : la socit doit exercer son activit totalement ou partiellement dans l'une des catgories ligibles cites ci-dessus ; son exploitation doit accuser un rsultat fiscal bnficiaire, avant impt, tenant compte du report dficitaire; les provisions constitues la clture de chaque exercice doivent tre scindes en deux parties :
Une partie limite 80 %, affecte pour la reconstitution de gisements
La part des provisions pour reconstitution de gisements, constitues la clture de chaque exercice doit, avant lexpiration dun dlai de trois (3) ans courant partir de la date de cette clture, tre employe la ralisation d'tudes, de travaux et constructions et/ou l'acquisition d'quipement, de technologie et, en gnral, de toutes oprations ncessaires : aux recherches et prospections entreprises sur des gisements ou parties de gisements non encore reconnus ; l'amlioration de la rcupration des substances minrales exploites; la valorisation de ces substances ; la fabrication de matriels de mine, de forage, de gophysique et de ractifs pour enrichissement des minerais.
L'emploi de la provision pour les oprations de valorisation de ces substances, de fabrication de matriels de mine, de forage, de gophysique et de ractifs pour enrichissement des minerais dfinies ci-dessus, est subordonn :
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la constitution du maximum de la provision ; et la justification de l'utilisation de 50 % au moins de cette provision aux oprations de recherches et de prospections entreprises sur des gisements ou parties de gisements non encore reconnus.
Une partie limite 20 % affecte lalimentation dun fonds social
En vertu des dispositions de larticle 10 (III-C-3) du C.G.I., la provision pour reconstitution de gisements (P.R.G.) constitue par les socits minires est utilise dans une proportion maximale de 20 % de son montant pour lalimentation dun fonds social ; le reliquat tant destin la reconstitution des gisements comme il est prcis ci-dessus. La fixation de la proportion de la P.R.G. destine alimenter le fonds social constitue une dcision de gestion de la socit minire qui doit tenir compte du montant prvisionnel des indemnits de licenciement ainsi que de lvolution des montants cumuls dudit fonds. La part de la P.R.G. destine lalimentation du fonds social doit obligatoirement tre constitue la clture de chaque exercice. Remarque : Lorsque des vnements en cours rendent probable la fermeture de la mine et que la socit estime que le fonds social dj constitu ne permet pas de faire face aux indemnits de licenciement, elle peut constituer une provision complmentaire dans les conditions habituelles de droit commun pour couvrir ces indemnits. En cas de ralisation de la charge relative aux indemnits prcites, ladite provision antrieurement constitue est rapporte au rsultat fiscal de lexercice au cours duquel ladite charge est devenue effective. b-2-3-Utilisation des sommes affectes au fonds Les sommes imputes au fonds social doivent tre employes la souscription des bons de Trsor douze (12) mois dans le dlai de dix (10) mois suivant la date de clture de lexercice au titre duquel ces sommes ont t affectes audit fonds. La souscription des bons du Trsor doit tre rgulirement renouvele leur chance par ltablissement bancaire dpositaire. Les sommes souscrites en bons du Trsor douze (12) mois reconnues par ladministration comme ayant t utilises conformment leur objet sont transfres un compte de rserve dit fonds social.
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b-2-4- Sort fiscal des sommes affectes au fonds social Les sommes inscrites au compte de rserves dit fonds social ne peuvent tre mises en distribution ni affectes limputation aux pertes, ni tre incorpores au capital social. Par pertes, il faut entendre le report nouveau dbiteur pour les personnes morales soumises lI.S.. Sagissant de laffectation dfinitive des sommes disponibles dans le fonds social, le champ dutilisation dudit fonds a t largi 1 pour permettre aux socits minires de mieux grer les difficults lies la couverture des indemnits dues au titre des licenciements survenus dans les cas suivants : la compression de leffectif du personnel en cours dactivit, due une conjoncture dfavorable ; la cessation partielle dactivit suite par exemple la fermeture dune mine par une socit qui en exploite plusieurs ; la cessation totale dactivit, se traduisant par la fin de toute exploitation minire.
Toutefois, les indemnits verser au personnel licenci dans les cas viss cidessus, doivent sinscrire dans le cadre dun plan tabli par la socit minire concerne, soumis lapprobation du ministre charg des mines. Par consquent, les indemnits verses au personnel licenci en dehors de ce plan ne peuvent tre imputes au fonds social. Le mode de comptabilisation de lopration dindemnisation du personnel licenci, par le biais du fonds social, ne doit pas avoir dincidence sur le rsultat fiscal de la socit minire concerne, tant prcis que la part de la P.R.G. affecte immdiatement au fonds est affranchie dimpt. Par ailleurs, en cas de cessation totale dactivit, le reliquat des sommes inscrites au compte de rserves aprs indemnisation du personnel licenci est rapport doffice au rsultat de lexercice de cessation de lactivit. b-2-5- Sort de la provision La provision constitue par les socits minires peut connatre l'une des situations suivantes :
Provision rgulirement utilise
La part de la provision pour reconstitution de gisements qui est reconnue par l'administration comme ayant t employe dans les conditions dfinies ci-dessus, doit, pour tre dductible, tre transfre un compte de rserves. Les sommes inscrites ce compte ne peuvent recevoir d'affectation autre que l'incorporation au capital social ou l'imputation aux pertes.
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Disposition initialement introduite par la loi de finances pour lanne 2003. 179/245
En effet, les dispositions de larticle 10 (III-C-6) du C.G.I. prcisent les affectations possibles des provisions utilises conformment leur objet et inscrites un compte de rserve. Ces affectations sont : soit l'incorporation au capital social, en ce qui concerne les socits passibles de l'impt sur les socits ; soit l'imputation aux pertes comptables cumules, s'il s'agit des entreprises soumises l'impt sur les socits ou l'impt sur le revenu.
A noter que dans ce dernier cas, l'entreprise ne perd pas le droit de reporter, dans les conditions de droit commun, le montant de son dficit fiscal avant imputation de la rserve susvise. Toutefois, l'incorporation au capital social ne doit pas avoir t prcde pendant une priode de quatre (4) ans d'une rduction dudit capital et ne doit pas tre suivie pendant une priode de mme dure de sa rduction ou de la cessation d'activit de la socit.
Provision ayant reu un emploi non conforme son objet
Conformment aux dispositions de larticle 10 (III-C-7) du C.G.I., la part de la provision pour reconstitution de gisements non utilise conformment son objet avant lexpiration du dlai de trois (3) ans courant partir de la date de clture de lexercice de constitution, doit tre rapporte par la socit, ou a dfaut, d'office par ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base imposable, l'exercice au titre duquel elle a t constitue. Si cet exercice est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations de retard prvues l'article 208 du C.G.I.
Provision non utilise en totalit ou en partie
Les soldes non utiliss de chaque provision, en totalit ou en partie, sont rapports doffice au rsultat fiscal de lexercice suivant celui dexpiration du dlai de trois (3) ans courant partir de la date de clture de lexercice de constitution de ladite provision sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 du C.G.I.
Cas de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de socits
En cas de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de socits, le montant des dotations de provision constitu et non encore utilis est rapport au rsultat de l'exercice de l'vnement. Toutefois, dans le cadre du rgime particulier des fusions prvu par l'article 162 du C.G.I., la provision suit son sort fiscal normal entre les mains de la socit absorbante.
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b-2-6- Obligations des socits minires La socit minire ayant acquis les bons du Trsor douze (12) mois en emploi des sommes inscrites au fonds social, doit joindre sa dclaration du rsultat fiscal de lexercice auquel se rattache leur acquisition une attestation bancaire de souscription. b-2-7- Sanctions pour non respect des conditions La part de la P.R.G. destine au fonds social, qui na pas t utilise conformment son objet dans le dlai et les conditions lgales, est rapporte doffice au rsultat de lexercice de sa constitution sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations de retard prvues larticle 208 du C.G.I. En cas de prescription de lexercice auquel doit tre rapport la part de la P.R.G. affecte au fonds social, devenue sans objet ou irrgulirement constitue, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite. b-3- Dotations aux provisions pour reconstitution de gisements des hydrocarbures Conformment aux dispositions de larticle 10 (III-C-4) du C.G.I., le titulaire, ou le cas chant, chacun des co-titulaires dune concession dexploitation des gisements dhydrocarbures peut constituer une provision, en franchise dimpt, pour la reconstitution des gisements dhydrocarbures. b-3-1-Socits ligibles Il sagit des socits soumises la loi n 21-90 relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures, promulgue par le dahir n 1-91-118 du 1er avril 1992. b-3-2-Constitution de la provision La provision pour reconstitution de gisements dhydrocarbures est soumise aux mmes conditions de forme et de fond que la P.R.G. b-3-3-Emploi de la provision Contrairement la P.R.G., la provision constitue par le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires dune concession dexploitation des gisements dhydrocarbures doit tre obligatoirement employe pour la ralisation de travaux de reconnaissance, de recherche et de dveloppement des hydrocarbures conformment aux dispositions de larticle 10 (III-C-4) du C.G.I. La part de la provision pour reconstitution de gisements dhydrocarbures ayant t employe comme cit ci-dessus doit, pour tre dductible, tre transfre un compte de rserves.
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Les sommes inscrites ce compte ne peuvent recevoir daffectation autre que lincorporation au capital social ou limputation aux pertes. Toutefois, lincorporation au capital social ne doit pas avoir t prcde pendant une priode de quatre (4) ans dune rduction dudit capital et ne doit pas tre suivie pendant une priode de mme dure de sa rduction ou de la cessation dactivit de la socit. b-3-4-Sort de la provision La part de la provision pour reconstitution de gisements dhydrocarbures, non utilise conformment son objet dans le dlai de trois (3) ans courant partir de la date de clture de lexercice de sa constitution, doit tre rapporte par la socit, ou dfaut par ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base imposable lexercice au titre duquel elle a t constitue. Si cet exercice est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 du C.G.I. b-4- Dotations aux provision pour logements Les provisions pour logements sont constitues avant le 1er janvier 2008 dans la limite de 3 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, en vue d'alimenter un fonds destin : l'acquisition ou la construction par l'employeur de logements affects aux salaris de la socit titre d'habitation principale ; ou l'octroi auxdits salaris de prts en vue de la construction ou l'acquisition des logements prvus ci-dessus.
Les provisions constitues doivent tre affectes en priorit et concurrence de 5O% au moins de leur montant aux logements dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, n'excdent pas respectivement cent (100) m et deux cent mille (200.000) DH taxe sur la valeur ajoute comprise conformment aux dispositions de larticle 92-I-28 du C.G.I. b-4-1-Socits ligibles Les socits admises pour constituer la provision sont les socits soumises l'impt sur les socits ainsi que les entreprises assujetties l'I.R. et relevant uniquement du rgime du rsultat net rel (R.N.R.). b-4-2-Constitution de la provision Les socits peuvent constituer la provision affranchie d'impt en prvision des demandes potentielles de prts ou dans les cas o elles envisagent l'acquisition ou la construction de logements affects leurs salaris. Ces provisions sont affectes, ds leur constitution, un fonds cr cet effet en vue de permettre le suivi de tous les mouvements relatifs aussi bien aux dotations annuelles au titre de la provision et leurs emplois qu'aux remboursements des prts octroys aux salaris de la socit.
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Le fonds ainsi cr est aliment par : les dotations aux provisions rgulirement constitues ; les remboursements des prts prcdemment octroys aux salaris dans le cas o la socit dsire consolider ledit fonds pour faire face aux demandes de prts ou pour financer des projets d'acquisition ou de construction. Il va de soi que les remboursements non affects ce fonds doivent tre rapports au rsultat de l'exercice de leur encaissement. b-4-3-Emploi de la provision La provision constitue par l'employeur doit tre affecte soit la construction ou l'acquisition de locaux d'habitation affectes aux salaris de la socit titre dhabitation principale, soit l'octroi de prts auxdits salaris en vue de l'acquisition ou la construction de logements destins leur habitation principale.
Construction ou acquisition de logements
La socit peut constituer des provisions en vue de construire elle-mme des locaux d'habitation qu'elle doit ensuite rserver son personnel. Dans ce cas, elle peut procder l'acquisition de terrains et y construire ou faire construire des locaux usage d'habitation. Les dpenses de viabilisation du terrain sont inclure dans le cot des logements. Lorsque le logement construit ou acquis par la socit est affect son personnel soit gratuitement soit moyennant un loyer infrieur la valeur locative relle, la valeur de l'avantage est prise en considration dans les produits et dans les charges de la socit, avec les consquences qui en dcoulent sur le plan fiscal, notamment en ce qui concerne la base de calcul de la cotisation minimale.
Octroi de prts
La socit peut constituer des provisions pour logements en vue doctroyer des prts son personnel salari dans le but de lui permettre l'acquisition ou la construction de logements usage d'habitation principale. b-4-4-Conditions d'affectation des provisions Pour que la provision pour logements puisse tre constitue en franchise d'impt, deux conditions doivent tre remplies :
Logement affect l'habitation principale
Les provisions pour logements constitues doivent tre obligatoirement affectes l'acquisition ou la construction de locaux d'habitation principale des salaris de la socit.
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Ces locaux doivent tre distincts des locaux professionnels de la socit. Ils doivent tre assortis d'autorisations de construire et de permis d'habiter dlivrs par l'administration comptente. Dans le cas d'octroi de prts au personnel, la socit doit exiger de ses salaris l'engagement d'affecter les logements mis leur disposition uniquement leur rsidence principale. Elle doit galement demander aux bnficiaires de crdits de produire les autorisations de construire, permis d'habiter et certificats de rsidence dlivrs par les autorits comptentes.
Provision affecte raison de 5O% au moins aux logements sociaux
Les provisions pour logements constitues doivent tre affectes en priorit et concurrence de 50 % au moins de leur montant aux logements sociaux viss larticle 92-I-28 du C.G.I., dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, n'excdent pas respectivement cent (100) m et deux cents mille (200.000) DH taxe sur la valeur ajoute comprise. Aussi, la socit doit-elle respecter ce principe dans l'utilisation des fonds disponibles et s'attacher atteindre ce but, dans la proportion prvue par la loi, avant de satisfaire la demande portant sur les logements ne relevant pas de la catgorie de logements sociaux. Le reste des provisions est affect ensuite aux locaux d'habitation des salaris ne relevant pas de la catgorie prcite. Mais en l'absence de demandes de prt se rapportant des logements sociaux, la socit peut affecter la totalit des fonds disponibles aux logements ne relevant pas de la catgorie prcite. En cas d'octroi de prt, la socit doit exiger du salari bnficiaire un certain nombre de documents selon que le prt soit destin la construction ou l'acquisition du logement. Dans le premier cas, les pices fournir sont : l'engagement crit d'occuper le logement construire (la priode de construction ne doit pas excder trois annes compter de la date d'octroi du prt) ; une copie du plan de la construction et de l'autorisation de construire en son nom ou tout autre document en tenant lieu ; une copie du permis d'habiter, un certificat de rsidence ainsi qu'une copie du certificat d'inscription la conservation foncire, une fois la construction acheve.
Dans le second cas, le salari doit fournir les pices suivantes :
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une copie du contrat d'acquisition du logement dment enregistr ; un certificat d'inscription la conservation foncire ; un certificat de rsidence ; une copie certifie de la carte d'identit nationale tablie l'adresse du logement. b-4-5-Dlai d'utilisation des provisions remboursements affects au fonds et des
Les provisions pour logements constitues et les remboursements des prts doivent tre utiliss dans un dlai maximum de trois (3) ans suivant l'anne de la constitution ou de remboursement. Dans ce cas, le choix est donn la socit soit d'affecter la totalit des provisions et des remboursements au cours des trois (3) annes conscutives, soit de les affecter au fur et mesure de leur constitution et de leur remboursement. b-4-6-Sort des provisions La part de la provision pour logements non utilise conformment son objet dans le dlai prescrit, doit tre rapporte par la socit, ou dfaut, d'office par ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base imposable, l'exercice au titre duquel elle a t constitue. Si cet exercice est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues l'article 208 du C.G.I.
NB : Concernant les remboursements aprs le 01/01/2008 1effectus par

les salaris ayant bnfici de la provision pour logements; ils sont considrs comme des produits non courant imposables au titre de lexercice de leur perception. b-4-8-Cas particuliers
Cas de compensation
La socit qui doit servir une indemnit de licenciement est habilite la compenser avec le montant des sommes dues au titre du prt accord au bnficiaire de l'indemnit.
Cas de la liquidation prolonge
Dans ce cas, les remboursements sont rattachs l'exercice de leur paiement.

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A rappeler qu compter du 01/01/2008, les dispositions relatives aux provisions pour logements sont abroges par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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Cas de cession cessation
En cas de cession ou de cessation de socit, les sommes rembourses au titre de prts octroys pour lacquisition ou la construction de logements sont rapportes au rsultat fiscal des annes au cours desquelles les remboursements ont eu lieu.
Cas de fusion ou d'apport socit
Les provisions constitues par l'entreprise qui cesse d'exister sont maintenues dans la comptabilit de la socit nouvelle la condition qu'elles continuent tre affectes conformment leur objet et selon les conditions vises larticle 162 du C.G.I. Cas de concession ou de gestion dlgue1 Le dlgataire peut constituer en franchise dimpt des provisions pour renouvellement des immobilisations mises dans la gestion dlgue par lautorit dlgante sous rserve que : le renouvellement soit prvu par un programme prtabli et approuv par lautorit dlgante, avant la constitution desdites provisions.
Ce programme doit faire ressortir la nature et la valeur historique du ou des biens appels tre renouvels ainsi que la nature et le montant de linvestissement de remplacement projet ; le montant des provisions dductibles fiscalement ne doit pas excder la diffrence entre la valeur actuelle de remplacement et le cot historique du bien renouvel ; les dpenses auxquelles les provisions sont destines faire face doivent : tre par nature susceptibles damortissement ; ne pas augmenter la consistance des immobilisations mises dans la gestion dlgue par lautorit dlgante ; tre prvisibles avec certitude suffisante la clture de lexercice selon un plan de renouvellement approuv par lautorit dlgante.
Les provisions non utilises conformment leur objet doivent tre rapports doffice lexercice au titre duquel elles ont t constitues. Si cet exercice est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite sans prjudice de lapplication de lamende et des majorations prvues larticle 8 du C.G.I.
Rponse de la D.G.I. n 473/06 DLECI du 12 septembre 2006 186/245
Sort des provisions constitues avant le 01/01/2008 Les provisions pour investissement, pour reconstitution de gisements, pour reconstitution des gisements des hydrocarbures et pour logements et constitues avant le 01/01/2008, doivent tre utilises conformment leur objet initial1. A dfaut elles doivent tre rapportes par la socit ou dfaut d'office par ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base imposable, l'exercice au titre duquel elles ont t constitues ou, dfaut, au premier exercice non prescrit, sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 du C.G.I.
Non cumul des provisions
Il y a lieu de souligner que pour les exercices ouverts avant le 01/01/2008 2; les provisions pour investissements, pour reconstitution de gisements et pour reconstitution de gisements des hydrocarbures ne sont pas cumulables. Il en est de mme des provisions pour reconstitution des gisements qui ne doivent pas faire double emploi avec la provision pour investissement prvue prcdemment par larticle 10 (III- C-2) du C.G.I3. IV- Charges non dductibles L'article 11 du C.G.I. numre les charges qui, bien que supportes dans le cadre de l'exploitation de la socit et justifies, ne sont pas dductibles sur le plan fiscal. Toutefois, certaines charges ne sont pas dductibles totalement alors que dautres ne sont dductibles que partiellement. A- Charges non dductibles en totalit Il sagit : - des amendes pnalits majorations ; - des charges non justifies ; - des libralits. 1- Amendes, pnalits et majorations Il s'agit des amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des socits pour infraction aux dispositions lgales ou rglementaires, notamment celles commises en matire :
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A rappeler qu compter du 01/01/2008, les dispositions relatives toutes ces provisions sont abroges par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 2 Conformment aux dispositions de larticle 10 (III-C-6) du C.G.I. avant son abrogation par larticle 8 de la loi de finances n) 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 3 Rponse de la D.G.I. n 473/06 DLECI du 12 septembre 2006
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d'assiette des impts et taxes ; de recouvrement et de paiement tardif desdits impts et taxes ; de lgislation du travail ; de rglementation de la circulation ; et de contrle de change ou des prix.
Cette liste n'est pas limitative, et par consquent les charges non dductibles en totalit portent sur toutes les amendes et pnalits payes par la socit pour diverses infractions la lgislation et la rglementation en vigueur. 2- Charges non justifies par une pice rgulire Nest pas dductible du rsultat fiscal, le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable comportant les renseignements prvus larticle 145 du C.G.I. Toutefois, la rintgration notifie ce titre par l'inspecteur des impts l'issue d'un contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses factures par les renseignements manquants, au cours de la procdure normale ou acclre prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 du C.G.I. 3- Achats et prestations revtant le caractre de libralits La libralit est lacte par lequel une personne procure ou sengage procurer autrui un bien ou un avantage sans contrepartie. Sur le plan fiscal, nest pas dductible le montant des achats et prestations revtant un caractre de libralit. En effet, est considre comme libralit toute charge engage en dehors de lintrt de la socit tel que : - les avances aux actionnaires sans intrt ; - lassurance de vhicules nappartenant pas lentreprise ; - les rmunrations sans contrepartie verses des personnes ne faisant pas partie du personnel de lentreprise ; - labandon de crances ; - les cadeaux publicitaires dont la valeur dpasse cent (100) DH. Toutefois, ne sont pas considrs comme libralit non dductible : - les dons octroys aux organismes viss larticle 10-I-B du C.G.I. ; - les cadeaux publicitaires dont la valeur est infrieure cent (100) DH.
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B- Charges non dductibles en partie 1- Principe En vertu de larticle 11 du C.G.I., ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes certaines charges dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) DH hors TVA dductible, et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire ou par procd lectronique. Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms, lexclusion des transactions effectues entre commerants. 2- Charges concernes par les obligations relatives au moyen de rglement Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux charges suivantes vises larticle 10(I-A, B et E) du C.G.I. : les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de matires et fournitures ; les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de l'exploitation ; les autres charges dexploitation.
De mme ne sont admises en dduction qu concurrence de 50%, les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) DH hors TVA dductible, et dont le rglement n'est pas justifi par les moyens de rglement viss prcdemment ci-dessus. A cet effet, il convient de prciser que, du fait de l'obligation de la comptabilisation des oprations hors T.V.A., la fraction de 50 % des charges non dductible est calcule sur le montant de la transaction hors T.V.A. Toutefois, concernant les transactions portant sur les animaux vivants et les produits agricoles non transforms, lexclusion des transactions effectues entre commerants, les charges prcites sont dductibles en totalit quel que soit le moyen de paiement utilis.
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3- Cas particuliers Des exceptions au principe susvis sont admises en matire de doctrine fiscale1.Il en est ainsi des trois (3) situations suivantes : a- Retour du chque ou de leffet impay Le vendeur ou le prestataire de service peut se faire payer en espces sous rserve de conserver tout document, attestation ou avis bancaire justifiant le non paiement du chque ou de leffet. b- Personnes interdites de chquier Dans ce cas, le rglement de la facture peut se faire par virement bancaire au profit du fournisseur. c- Clture de compte Dans ce cas, lintress peut procder au versement du prix de la vente ou de la prestation de service au compte du fournisseur sur la base dun avis de versement comportant : lidentit de la personne physique versante ; le numro de la C.I.N. ; lidentit du fournisseur ; le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document en tenant lieu et se rapportant lopration objet du versement.
N.B : Il y a lieu de signaler quen cas de non respect des obligations relatives aux
moyens de rglement prvus par la loi, lentreprise venderesse ou prestataire de service encourt, en cas de vrification de comptabilit, une amende de 6% du montant de la transaction gale ou suprieure 20.000 DH hors T.V.A. exigible. V- Dficit reportable Aux termes des dispositions de l'article 12 du C.G.I. le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire. Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue l'alina prcdent n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de l'exercice, dans les conditions prvues l'article 10 (I-F-1-b)) du C.G.I.
Rponse de la D.G.I. n 252/06 DLECI du 05 mai 2006 190/245
Aussi, il importe d'examiner successivement :
la dtermination du dficit reporter ; et la dure du report dficitaire.
A- Dtermination du dficit fiscal reporter La dtermination du dficit reporter doit tre faite d'aprs les rgles normales de calcul du rsultat fiscal. Toutefois, lexercice du droit au report dficitaire est subordonn aux conditions suivantes : la constatation dune perte relle et sa ralisation dans le cadre de la mme socit. 1 - Constatation d'une perte relle La perte relle subie par la socit doit tre constate. Ainsi, ne sont pas reportables : les dficits non justifis ; les dficits subis par des tablissements exploits hors du Maroc. En effet, ds l'instant o les bnfices raliss par ces tablissements ne sont pas imposables au Maroc, leurs dficits subis hors du Maroc ne peuvent pas tre galement imputs sur les bnfices raliss au Maroc.
Cependant ne fait pas obstacle au report du dficit fiscal, la compensation des pertes comptables : avec des sommes ayant dj support l'impt telles que les rserves lgales, statutaires et facultatives, le report nouveau des exercices antrieurs et les provisions constitues par affectation de bnfices ayant dj support l'impt ; par rduction du capital.
Par ailleurs, lorsque les associs prennent leur charge des pertes comptables, la libralit ainsi consentie au titre dun exercice concern doit tre vire dans un compte de produit non courant de lexercice et ne peut tre impute directement sur les pertes des exercices antrieurs. Aussi, l'exercice en cause, aprs les rectifications d'usage, devient comptablement et fiscalement bnficiaire. Le bnfice comptable va donc permettre l'imputation de tout ou partie des pertes comptables et corrlativement les dficits fiscaux reportables s'imputent en tout ou en partie sur le bnfice fiscal de l'exercice.
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2 - Report 'effectuer dans le cadre de la mme socit Les socits ne peuvent imputer sur leurs bnfices que les dficits qu'elles ont elles-mmes subis. En consquence : En cas de cession d'une entreprise dficitaire La socit cessionnaire ne peut imputer sur ses propres bnfices le dficit subi par la socit cdante. Il en est de mme en ce qui concerne les dficits subis par les socits absorbes ou fusionnes antrieurement la date de l'vnement mme lorsque la fusion ou l'absorption a t ralise dans le cadre du rgime particulier prvu l'article 162 du C.G.I. A noter, cependant, qu' partir de la date de la fusion fixe dans la convention de fusion, les oprations ralises par la socit absorbe ou fusionne sont rputes faites pour le compte de la socit absorbante ou nouvelle. L'administration admet dans ce cas le transfert du rsultat bnficiaire ou dficitaire de la priode intercalaire, sans que la socit fusionne puisse pratiquer des amortissements au cours de cette priode. En cas de transformation de socits Dans ce cas, plusieurs situations peuvent se prsenter :
la transformation entrane l'exclusion de la socit transforme du domaine de l'I.S. ; la transformation entrane la cration d'une nouvelle personne morale passible de droit ou sur option de l'I.S. ; la transformation entrane l'imposition l'I.S. d'une socit rgie antrieurement par les dispositions de l'I.R.
Pour tous les cas cits ci-dessus, la socit nouvelle ne pourra pas dduire de ses rsultats le dficit subi par la socit transforme. En revanche, en cas de transformation de socit n'ayant pas entran l'exclusion de l'I.S. ou la cration d'une nouvelle personne morale, le dficit subi au cours d'un exercice antrieur la transformation peut tre report sur les exercices postrieurs celle-ci dans les conditions de droit commun. B- Dure du report dficitaire Conformment aux dispositions de l'article 12 du C.G.I., le dficit subi au cours d'un exercice peut tre dduit des bnfices des quatre (4) exercices suivants. Par exercice, il y a lieu dentendre l'exercice fiscal dont la dure est gale ou infrieure douze (12) mois.
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Cependant, le dficit ou la fraction du dficit, correspondant aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles, vises l'article 10 (I-F-1-b)) du C.G.I., rgulirement comptabiliss, et compris dans les charges dductibles de l'exercice, est report sur les bnfices des exercices ultrieurs sans limitation de dlai.
N.B.
L'amortissement des immobilisations en non valeur prvu l'article 10 (I-F-1-a)) du C.G.I. prcit est soumis la limitation dans le temps de quatre (4) exercices prvue pour le report dficitaire.
:
1- Limitation du dlai de report dficitaire quatre exercices En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est imput sur le bnfice de l'exercice suivant. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire. Le dlai d'imputation du report dficitaire tant fix quatre exercices, tout dficit ou fraction de dficit non dduit l'intrieur de ce dlai est considr comme dfinitivement perdu pour la socit. 2- Ordre d'imputation des dficits reportables Le rsultat fiscal d'une socit doit tre dtermin en imputant les dficits reportables dans l'ordre prioritaire suivant : a) dabord, la part des dficits fiscaux, hors amortissements, dont le report est limit dans le temps ; b) ensuite, la part du ou des dficits fiscaux correspondant aux amortissements, dont le report n'est pas limit dans le temps.
SECTION II -
BASE IMPOSABLE DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE
Conformment aux dispositions de larticle 13 du C.G.I., les produits des actions, parts sociales et revenus assimils soumis la retenue la source prvue larticle 4 du C.G.I. sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre des : produits des actions, parts sociales et revenus assimils ; produits de placements revenu fixe ; produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes.
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I- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre des produits ci-aprs : A- Produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises limpt sur les socits Les produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises limpt sur les socits sentendent notamment: des dividendes, intrts participations similaires ; du capital et autres produits de
des sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des socits ; du boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de dix (10) ans, mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie du capital, condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la retenue la source vise au premier alina du prsent article ou la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprations ralises avant le 1er janvier 2001 ; des rserves mises en distribution. N.B. : Si le droit des socits reste muet quant aux modalits de distribution des bnfices des socits de personnes et des socits civiles et renvoie aux dispositions du dahir formant code des obligations et des contrats (D.O.C.) pour ce qui est de la rserve lgale ainsi qu'aux stipulations statutaires, en revanche il impose aux socits de capitaux, notamment aux socits anonymes, des rgles prcises et strictes en ce qui concerne laffectation du rsultat. En effet, au sens des dispositions de larticle 330 de la loi n 17 95 du 30 aot 1996 relative aux socits anonymes, le bnfice distribuable est constitu du bnfice net de lexercice, diminu des pertes antrieures et des prlvements pour la dotation de la rserve lgale et, sil en existe, des rserves statuaires, augment du report bnficiaire des exercices prcdents. Il convient de rappeler que lassemble gnrale ne peut dcider la distribution dun dividende quaprs avoir approuv les comptes de lexercice et constat lexistence dun bnfice distribuable ou de rserves. Pour les distributions affectant les rserves facultatives, la dcision doit indiquer prcisment les postes sur lesquels les prlvements sont effectus. (Articles 331 et 333 de la loi n17-95 sur les socits anonymes).
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1- Dividendes, intrts du capital et autres produits de participations similaires a- Dividendes Il sagit des sommes alloues chaque actionnaire dune socit anonyme (S.A.) loccasion de la distribution des bnfices raliss par cette socit. On distingue deux catgories de dividendes :
Le dividende prioritaire
Les titulaires des actions dividende prioritaire jouissent dune priorit par rapport aux autres actionnaires ordinaires pour la distribution dun dividende dont le montant ne peut tre infrieur : ni au premier dividende ; ni 7,5 % du montant libr de la fraction du capital reprsent par les actions dividende prioritaire.
Le dividende prioritaire est prlev sur le bnfice distribuable de lexercice. Il est servi avant toute autre affectation du bnfice distribuable et concurrence de ce bnfice si celui-ci est insuffisant pour le payer intgralement. Le dividende prioritaire est partiellement cumulatif. En effet, si les bnfices d'un exercice ne permettent pas de le verser intgralement, la fraction non paye est reporte sur l'exercice suivant et, s'il y a lieu, sur les deux exercices ultrieurs, et si les statuts le prvoit, en priorit sur le paiement du dividende prioritaire d au titre de l'exercice. Toutefois, le dividende prioritaire n'est pas cumulable avec le premier dividende vers aux titulaires d'actions ordinaires.
Le dividende ordinaire
Cette catgorie peut englober : Un premier dividende attribu aux actions ordinaires. Il est calcul sur le montant libr et non rembours du capital social. Ce premier dividende, s'il n'est pas distribu en tout ou partie au titre d'un exercice dtermin, il peut tre prlev par priorit sur le bnfice net du ou des exercices suivants. Il s'impose l'assemble gnrale si les statuts en ont ainsi dispos, mais il n'est pas cumulatif, cest dire sans rappel d'un exercice sur l'autre en cas d'insuffisance des bnfices distribuables. Un superdividende vers toutes les actions, qu'elles soient entirement ou partiellement libres, partiellement ou totalement amorties.
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b- Intrts du capital et autres produits de participation A l'instar des socits anonymes, les socits en nom collectif, en commandite simple, en commandite par actions, et en participation ainsi que les socits responsabilit limite peuvent dcider de mettre la disposition des associs tout ou partie du bnfice de l'exercice ou des exercices prcdents. L'affectation du rsultat, aprs approbation des comptes, est dcide par l'assemble gnrale en tenant compte des stipulations statutaires. Dans les faits, le mode d'affectation du rsultat des socits anonymes reste la rfrence. Les sommes ainsi prleves sur le bnfice de l'exercice ou sur les rserves cumules pour rmunrer le capital ou les parts sociales des socits responsabilit limite, des socits de personnes et des associations en participation ayant opt pour l'impt sur les socits, relvent du domaine de la retenue la source. 2- Sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des socits Les sommes prleves pour l'amortissement du capital ou le rachat des actions ou de parts sociales des socits ou tout autre organisme sont considres comme des bnfices distribuables soumis limpt retenu la source. a- Bnfices utiliss pour l'amortissement du capital On appelle "amortissement du capital" l'opration par laquelle la socit rembourse aux actionnaires tout ou partie du montant nominal de leurs actions titre d'avance sur le produit de la liquidation future de la socit, en vertu soit d'une stipulation statutaire soit d'une dcision de l'assemble gnrale extraordinaire et, au moyen des bnfices distribuables. Les actions amorties deviennent des "actions de jouissance". En effet, en vertu de l'article 202 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes les sommes utilises au remboursement des actions ne peuvent tre prleves que sur les bnfices distribuables ou les rserves l'exclusion de la rserve lgale et, si elles existent, des rserves statutaires. Le remboursement doit tre d'un montant gal pour chaque action de mme catgorie. Les dispositions de l'article 203 de la loi n 17-95 prcite prvoient que les actions intgralement ou partiellement amorties perdent, concurrence du montant rembours, leur droit au premier dividende et au remboursement de leur valeur nominale. Elles conservent, cependant, tous leurs autres droits notamment le droit au superdividende et au boni de liquidation.
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b- Bnfices utiliss pour le rachat dactions ou de parts sociales Les socits peuvent racheter leurs actionnaires tout ou partie de leurs actions ou parts sociales soit pour les annuler soit pour les rpartir ou les cder dautres actionnaires ou associs. Elles peuvent galement procder la reconversion des actions de jouissance en actions de capital. Les sommes prleves sur les bnfices distribuables pour le financement de ces oprations et pour la rmunration des actions ou parts sociales rachetes ou reconverties sont soumises la retenue la source. c- Cas particuliers Il sagit des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) et des socits concessionnaires dun service public (gestion dlgue). Pour ces deux entits, les sommes prleves pour lamortissement du capital ou le rachat des actions ou parts sociales, ne sont pas considres comme des bnfices distribuables. Par consquent, ces sommes ne sont pas soumises limpt retenu la source. 3- Boni de liquidation et autres rserves constitues Le boni de liquidation peut tre dfini comme tant le solde ou le reliquat du produit de liquidation des biens dune socit aprs paiement de ses dettes et le remboursement des apports des associs. a- Cas gnral La retenue la source sapplique en cas de liquidation dune socit au solde du boni de liquidation major du montant des rserves lgales, statutaires ou facultatives constitues depuis moins de dix (10) ans, mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie du capital, condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la retenue la source vise au premier alina du prsent article ou la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprations ralises avant le 1er janvier 2001. b- Cas des socits concessionnaires dun service public Pour ces socits, il convient de prciser que la partie des bnfices ayant servi pour le rachat ou l'amortissement du capital au cours de la priode du contrat de concession, n'ayant pas support la taxe sur les produits des actions (T.P.A.) ou la retenue la source au titre de l'impt sur les socits ou de l'impt sur le revenu, fait partie intgrante du boni de liquidation imposable.
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4- Rserves mises en distribution On entend par rserve toute somme prleve sur les bnfices aprs impt et affecte une destination dtermine ou conserve la disposition de la socit. Les rserves sont distinguer des provisions. En effet, alors que les provisions correspondent des charges, les rserves quant elles renforcent les fonds propres de la socit. A ce niveau, on distingue entre la rserve lgale et les rserves statutaires. a- Rserve lgale Conformment aux dispositions de larticle 329 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes, il est fait sur le bnfice net de lexercice, diminu le cas chant, des pertes antrieures, un prlvement de 5 % affect la formation dun fonds de rserve lgale. Ce prlvement cesse dtre obligatoire lorsque le montant de cette rserve excde le dixime du capital social. Pour les socits autres que les socits anonymes cette limite est de 20 % (Art 1038 du D.O.C.). La loi n 17-95 prcite ne rglemente pas lemploi de la rserve lgale dont le montant est incorpor dans le fonds de roulement de lentreprise et peut servir laccroissement ou lacquisition des immobilisations. Par contre, il nest pas possible dutiliser la rserve lgale la distribution dun dividende aux actionnaires. En effet, cette rserve est acquise non seulement aux actionnaires, mais aussi aux cranciers de la socit dans la mesure o elle peut tre incorpore au capital. Pour la mme raison, le fonds de rserve lgale ne peut tre employ lamortissement ou au rachat du capital. Un prlvement en faveur des actionnaires ntant possible que lorsque le fond constitu dpasse le minimum lgal, soit par suite dune affectation supplmentaire, soit en raison dune rduction de capital. b- Rserves statuaires ou facultatives Les statuts des socits imposent parfois daffecter une part des bnfices dans un ou plusieurs fonds de rserves. Ces rserves, appeles rserves statuaires, ne peuvent tre utilises ni pour la distribution aux actionnaires, ni pour un achat ou un remboursement des actions de la socit. En revanche, sauf disposition contraire des statuts, elles peuvent tre affectes lapurement des pertes ou laugmentation du capital social. Les statuts peuvent prvoir galement la possibilit pour lassemble gnrale ordinaire de dcider la constitution de rserves supplmentaires par prlvement sur le bnfice, destines alimenter et dvelopper le fonds de roulement de la socit, accrotre les immobilisations, assurer une certaine constance des dividendes, amortir le capital ou faire face des pertes ventuelles. Ces rserves sont appeles rserves facultatives . A linstar des dividendes, les rserves facultatives mises en distribution font partie du domaine de la retenue la source.
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B- Dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits installes dans les zones franches Les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation et provenant dactivits exerces dans lesdites zones sont soumis limpt retenu la source lorsquils sont verss des rsidents au taux libratoire de lI.S. prvu larticle 19-II-B du C.G.I. De mme, lorsque ces socits distribuent des dividendes et autres produits d'actions provenant la fois d'activits exerces dans les zones franches d'exportation et d'autres activits exerces en dehors desdites zones, la retenue la source sapplique aux sommes distribues au titre des bnfices imposables correspondant aux activits exerces en dehors desdites zones, que ces sommes soient verses des rsidents ou des non rsidents1. C- Revenus et autres rmunrations alloues aux membres du conseil dadministration ou du conseil de surveillance des socits passibles de limpt sur les socits Les administrateurs personnes morales, membres du conseil dadministration ou du conseil de surveillance des socits soumises limpt sur les socits sont passibles de la retenue la source sur les revenus et autres rmunrations qui leur sont alloues, sous rserve de l'application des conventions fiscales de non double imposition. En ce qui concerne les administrateurs, personnes morales rsidentes, membres du conseil dadministration ou du conseil de surveillance, les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations qui leur sont allous sont exclus du domaine de la retenue la source et sont imposs dans les conditions du droit commun au nom de la socit bnficiaire. D- Bnfices distribus des tablissements de socits non rsidentes Les bnfices des tablissements de socits non rsidentes exploits au Maroc sont considrs comme des bnfices distribus lorsqu'ils sont verss, mis la disposition ou inscrits en compte au profit de leur sige l'tranger, sous rserve de lapplication des dispositions des conventions fiscales de non double imposition. Il en est ainsi des bnfices imputs sur les sommes prtes ou avances ces derniers par leur sige situ l'tranger. Par consquent, ces bnfices sont soumis la retenue la source conformment aux dispositions des articles 4-I et 13 du C.G.I.
Clarification de la mesure apporte par la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. 199/245
N.B. : La base imposable des centres de coordination nest pas considre comme un bnfice distribuable. Toutefois, les profits ou plus values sur cession d'lments d'exploitation ainsi que tous produits rsultant d'oprations non courantes sont passibles de la retenue la source, dans les mmes conditions prcites et dduction faite de la fraction de l'impt correspondant aux produits non courants, sous rserve des dispositions conventionnelles. E- Produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) et par les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) Les revenus de placement des fonds grs par les OPCVM et par les OPCR constituent pour les actionnaires ou porteurs de parts desdits organismes des revenus de capitaux mobiliers. Les dividendes ainsi verss, mis la disposition ou inscrits en compte au profit des socits actionnaires ou porteuses de parts prcites par lesdits organismes sont soumis la retenue la source au titre de l'impt sur les socits. F- Distributions considres occultes du point de vue fiscal rsultant des redressements des bases dimposition des socits passibles de l'impt sur les socits Il sagit des redressements des rsultats dclars et oprs suite un contrle fiscal dans le cadre de la procdure de rectification. C'est le cas notamment : des produits dissimuls ; des rmunrations et charges non justifies ; ou, de tous autres avantages consentis aux associs.
Ces redressements sont passibles de la retenue la source mme s'ils ne couvrent pas les dficits dclars. Toutefois, les redressements portant sur les amortissements et les provisions ne donnent pas lieu l'application de limpt retenu la source puisque les sommes correspondantes n'ont pas t dcaisses. Il en est de mme, entre autres, des rintgrations portant sur : les honoraires dment justifis mais non dclars sur l'tat appropri de la liasse fiscale ; les paiements en espces des charges justifies dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10 000) DH.
L'mission des rles concernant ces redressements ne peut avoir lieu qu'aprs :
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o accord exprs ou tacite du contribuable ; o taxation d'office effectue dans le cadre des articles 228 et 229 du C.G.I. ; o dcision non conteste de la commission locale de taxation (C.L.T.) ; o dcision de la commission nationale de recours fiscal (C.N.R.F.). Il convient de signaler cet gard, que dans le cas de vrification de comptabilit, l'inspecteur vrificateur doit appliquer la procdure prvue larticle 222-B du C.G.I.
Remarque
Le montant correspondant aux redressements passibles de la retenue est prsum constituer un montant net aprs impt. En effet, dans ce cas il y a lieu de reconstituer leur montant brut pour le calcul de la retenue la source. Exemple : Le rsultat du contrle fiscal d'une socit est comme suit : Libell Redressements passibles de l'IS Redressements passibles de la retenue 800 000 250 000
- diffrence sur chiffre d'affaires - charges non justifies - amortissement excessif - provision irrgulire - 25 % des honoraires non dclars - 50 % des rglements en espce d'une facture des charges dpassant les 10 000 DH Total des redressements Base dclare Nouvelle base
800 000 250 000 175 000 370 000 75 000 90 000
1 760 000 2 750 000 4 510 000
1 050 000 1 050 000
- Base de calcul de la retenue : 1 050 000/ (1 - 0,10)= 1 050 000 /0,9= 1 166 666,66 DH - Montant de la retenue 1 166 666,66 x 10 % = 116 666,66 arrondi 116 667 DH
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G- Bnfices distribus par les socits soumises limpt sur les socits sur option Sont soumis limpt retenu la source, les bnfices distribus par les socits soumises limpt sur les socits sur option dans les conditions prvues larticle 2-II du C.G.I. II- Produits de placements revenu fixe Conformment aux dispositions de larticle 14 du C.G.I., les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source prvue larticle 4 du C.G.I. sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre des intrts et autres produits similaires. Les placements revenu fixe s'analysent comme des prts d'argent consentis des personnes physiques ou des personnes morales, de droit priv ou public, assortis d'une rmunration revtant la forme d'intrts, lots, primes et autres produits et revenus analogues. Les placements revenu fixe susviss peuvent revtir la forme soit de titres de crances soit doprations de pension. A- Titres de crances et autres placements revenu fixe Parmi les titres de crances et autres placements revenu fixe on peut citer : 1- Obligations Les obligations sont des titres ngociables et gnrateurs dintrts qui reprsentent des fractions d'un emprunt divis en coupures et remboursables chance habituellement lointaine. Les emprunts sont gnralement lancs par l'Etat et les collectivits locales, mais peuvent aussi tre mis par les socits par actions. 2- Bons de caisse Les bons de caisse sont des titres d'emprunt portant intrt et mis par un commerant. Ils peuvent tre nominatifs, ordre ou au porteur. 3- Crances hypothcaires Les crances hypothcaires sont des prts gnrateurs dintrts dont le remboursement est garanti par des biens immobiliers appartenant l'emprunteur. 4- Crances privilgies Il s'agit des crances gnratrices dintrts dont les titulaires jouissent d'un droit prfrentiel et peuvent se faire payer avant d'autres cranciers, mme hypothcaires, selon un rang fix par la rglementation en vigueur1.
Articles 1243 et suivant du dahir D.O.C. 202/245
5- Crances chirographaires A l'inverse des deux types de crances dj cits, les crances chirographaires ne sont pas garanties par une hypothque ou un privilge, le patrimoine du dbiteur constituant la garantie gnrale de ces crances. 6- Cautionnements en numraire Ce sont des sommes verses en garantie de la bonne excution d'un contrat. 7- Bons du Trsor Ce sont des emprunts gnrateurs dintrts mis en permanence par l'tat pour couvrir l'excdent de ses charges sur ses ressources. 8- Titres des O.P.C.V.M. et des O.P.C.R. Ces titres sont soumis limpt retenu la source lorsqu'ils gnrent des intrts. 9- Titres des F.P.C.T. Ces titres sont des parts reprsentant des droits de co-proprit sur la totalit ou une partie des actifs du F.P.C.T. Ils reprsentent la contrepartie des crances hypothcaires acquises par le fonds. 10- Titres de crances ngociables (T.C.N.) Ce sont des titres reprsentatifs de droits de crances gnrateurs dintrts, mis au gr de l'metteur. Ils comprennent :
les certificats de dpts ; les bons de socits de financement ;
et les billets de trsorerie. 11- Dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit ou tout autre organisme
Sont galement soumis la retenue la source susvise les produits provenant des dpts terme, dpts vue, dpts sur carnet et des comptes courants. 12- Prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales Sont soumis la retenue la source les intrts de prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales autres que les tablissements de crdit ou tout autre organisme assimil toute autre personne passible de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel.
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13- Prts consentis, par lintermdiaire des tablissements de crdit, par des socits et autres personnes physiques ou morales dautres personnes Il sagit dintrts gnrs par des placements faits par un tablissement de crdit pour le compte dune socit ou autres personnes physiques ou morales. Ces derniers mandatent ltablissement de crdit prter leurs fonds dautres personnes morales ou physiques en contrepartie dune rmunration sous forme dintrts. B- Oprations de pension Au terme de lopration de pension telle que prvue par la loi n 24-01 prcite, le remboursement des fonds emprunts par le cdant se traduit comptablement par la disparition de la dette constate dans son passif. En contrepartie des fonds reus, le cessionnaire restitue les valeurs, titres ou effets et comptabilise le remboursement de sa crance. La rmunration verse au cessionnaire au titre de la somme emprunte est considre comme un revenu de crance et subit sur le plan comptable le rgime des intrts. A ce titre, elle est comptabilise en charges financires chez le cdant et en produits financiers chez le cessionnaire (article 29 de la loi n 24-01 prcit). Par contre, les revenus attachs aux valeurs, titres ou effets (dividendes, intrts) dont le paiement intervient pendant la dure de la pension doivent tre reverss par le cessionnaire au cdant et leur comptabilisation doit tre opre comme si lesdites valeurs, titres ou effets avaient t conservs par le cdant en application des dispositions de larticle 30 de la loi n 24-01 prcite. La rmunration est dfinie comme tant la diffrence entre le prix de rtrocession et le prix de cession convenus. Ainsi, les rmunrations verses au cessionnaire dans une opration de pension sont considres comme des intrts1. A cet effet, ces intrts sont soumis limpt retenu la source au titre de lI.S. sur les produits de placements revenu. De mme, les intrts de retard, servis au cessionnaire constituent un complment de rmunration passible de limpt retenu la source. Ainsi, la rmunration verse directement au cessionnaire ou intgre dans le prix de rtrocession constitue un revenu de crance et subit le mme sort que les intrts. Elle est considre comme un produit financier, soumis la retenue la source au titre de lI.S., chez le cessionnaire et dductible chez le cdant en tant que charge financire.
Disposition initialement institue par larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2004. 204/245
Toutefois, sont exclus de cette retenue la source : les intrts servis aux organismes bancaires et de crdit publics et privs ; les intrts servis aux organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ; les intrts servis des fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.).
III- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes Larticle 15 du C.G.I. dispose que les produits bruts hors T.V.A. soumis la retenue la source prvue larticle 4 du C.G.I. sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes au titre des redevances et rmunrations ci-aprs: A - Redevances La redevance peut tre dfinie comme tant la somme d'argent que peroit priodiquement en vertu de dispositions contractuelles, le propritaire d'un droit portant sur un bien incorporel (marque, brevet, etc.) en contrepartie de la concession d'utilisation qu'il consent son co-contractant. Le propritaire peut tre soit l'auteur de l'invention lui-mme, soit un de ses hritiers, soit une autre personne physique ou morale. En fonction de la nature des contrats, le concessionnaire peut disposer : soit du droit d'usage, limit sa seule socit (Exemples : brevet de fabrication d'un produit sophistiqu, marque de fabrique d'un mdicament, etc.); soit du droit usage (avec ou sans exclusivit) pour une zone gographique dtermine. Dans ce cas, le concessionnaire peut se substituer au propritaire du droit pour l'exploiter commercialement son profit dans ladite zone.
On distingue gnralement deux catgories de redevances lies : - soit aux droits dauteur ; - soit une licence, brevet ou modles. 1- Redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques Les uvres littraires, artistiques ou scientifiques couvrent un champ trs divers : livres, romans, oeuvres diverses, articles dans les journaux et les revues spcialises, scientifiques et techniques, oeuvres musicales et chansons (soit imprimes soit enregistres sur disques ou supports magntiques) ; films cinmatographiques quel que soit leur support.
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2- Redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce Il s'agit l notamment : de tout ce qui est l'aboutissement des travaux de recherche scientifique applique, c'est dire les inventions ayant une porte pratique sur le plan professionnel avec les amliorations et les dveloppements qui s'ensuivent dans le cadre du progrs technique et qui peuvent tre protges par le dpt d'un brevet. Les logiciels et progiciels font galement partie de cette catgorie ; des marques de fabrique et de commerce relevant du droit de proprit industrielle. Ainsi un produit identique dans sa composition peut tre commercialis par deux entreprises concurrentes, chacune sous un label commercial spcifique qu'elle a invent et dont elle est dpositaire.
L'exemple typique est celui de nombreux mdicaments dont la formule chimique est connue du fait que l'invention, trs ancienne, est tombe dans le domaine public et qui continuent tre vendus sous des marques diverses, appartenant diffrents groupes de laboratoires pharmaceutiques. B Rmunrations diverses Il sagit des rmunrations suivantes :
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rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger ; rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition de socits domicilies ou exerant leur activit au Maroc ; rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ; droits de location et des rmunrations analogues verses pour l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature ; intrts de prts et autres placements revenu fixe ; rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du Maroc vers l'tranger ; rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes.
- commissions et honoraires ;
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1- Rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger On distingue ce niveau entre la fourniture dinformation et les travaux dtudes. a- Fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres Sous cette rubrique, on peut classer toutes les prestations aboutissant un transfert du savoir-faire et de la technologie. b- Travaux d'tudes Il s'agit le plus souvent des tudes spcialises, pralables : soit l'dification d'lments de l'infrastructure, communication, de constructions et duvres chausses, canaux d'irrigation, voies ferres, retenue, centrales lectriques, ports maritimes aroports, complexes administratifs, etc) ; soit l'installation d'units industrielles ; soit des travaux de recherche des produits du sous-sol terrestre ou maritime. de voies de d'art (ponts, barrages de et fluviaux,
tant donn le plus souvent que les travaux d'tudes sont raliss pour une partie au Maroc (travaux de sondages sur le terrain) et pour une autre partie l'tranger (traitement des donnes et leur analyse), les socits sont tenues de soumettre la retenue la source la totalit de la rmunration correspondant ces tudes. 2- Rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition de socits domicilies ou exerant leur activit au Maroc Des contrats d'assistance technique accompagnent souvent les marchs comportant la livraison d'une unit industrielle en ordre de marche. Gnralement, l'assistance technique ne diffre de la prestation de personnel que sur le plan de la responsabilit de la socit trangre l'gard de son contractant au Maroc. Dans le premier cas, la socit trangre engage sa responsabilit quant l'objectif atteindre dans le contrat d'assistance. Par exemple, assurer le perfectionnement du personnel local et le bon dmarrage de l'unit industrielle jusqu' l'obtention d'un produit de qualit quivalente celle de l'chantillon dcrit dans le contrat.
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Dans le second cas, il y a une location de personnel au temps et la socit trangre ne garantit au plus que la qualification du personnel mis la disposition de la socit marocaine. La prestation de personnel est courante en matire de trafic et de pche maritimes. 3- Rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2002, les rmunrations perues par les personnes physiques non- rsidentes ou les socits non rsidentes pour lexploitation ou lexercice dactivits sportives, artistiques et autres rmunrations analogues ntaient pas soumises limpt retenu la source. Bien que les conventions fiscales de non double imposition permettent doprer une retenue la source au titre desdites rmunrations, cette retenue ne pouvait tre applique en labsence de dispositions explicites dans le droit fiscal interne. Pour remdier cette situation, les articles 7 et 8 de la loi de finances n 44 01 pour lanne 2002 ont tendu l'application de ladite retenue la source aux rmunrations relatives lexploitation, ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues. Ces dispositions ont t reprises lidentique par larticle 15 du C.G.I. Il sen suit donc que la retenue la source sapplique aux rmunrations perues par les professionnels des spectacles notamment les artistes de thtre, de cinma, de la radio ou de la tlvision et les musiciens ainsi que par les sportifs pour lexercice ou lexploitation dactivits artistiques ou sportives. Il sagit de reprsentations personnelles au Maroc titre indpendant ou par le biais dun organisateur rsident ou tranger. 4- Droits de location et rmunrations analogues verses pour l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature La retenue la source concerne tous les matriels et quipements quelle qu'en soit la nature, appartenant des socits non rsidentes et imports en admission temporaire dans le cadre d'un contrat de location. Gnralement c'est une location pour une priode dtermine, l'expiration de laquelle la socit trangre est tenue de rexporter ses biens. Toutefois, la location de matriel provenant de ltranger, assortie de prestations de personnel tranger, est constitutive d'un tablissement stable au Maroc, dont les rsultats sont imposables selon le rgime de droit commun.
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5- Intrts de prts et autres placements revenu fixe La retenue la source sapplique aux intrts de prts (y compris les avances bancaires) et de tous les placements revenu fixe (obligations, bons de caisse, etc) perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes l'exclusion des intrts de prts et autres placements revenu perus par les socits non rsidentes relatifs aux : prts consentis ltat ou garantis par lui ; dpts en devises ou en dirhams convertibles ; prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans ; prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement.
Remarque :
A noter que jusqu'au 30 juin 1996 les anciennes dispositions de l'article 12 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits limitaient l'exonration de la retenue la source aux intrts de prts considrs comme "concessionnels". Depuis le 1er juillet 1996, et afin de renforcer la mobilisation des ressources externes dans le cadre de la libralisation du march financier et en vue d'encourager les investissements trangers, la loi de finances pour l'anne budgtaire 96/97 (article 12, paragraphe IV) a abandonn la notion de prts concessionnels pour tendre l'exonration aux intrts de prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans. En ce qui concerne la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I), celle-ci tait exonre de la retenue la source pour les intrts de prts octroys en devises, pour une priode gale ou suprieure dix (10) ans. Ces prts permettent le financement long terme de certains projets entrepris par les pouvoirs publics pour le dveloppement conomique et social. Enfin, pour renforcer la mobilisation des ressources financires dorigine externe et encourager les actions de la B.E.I. au Maroc, larticle 7 de la loi de finances pour lanne 2001 a tendu lexonration aux intrts de prts octroys en devises par cette banque dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement, quelle que soit la dure desdits prts. Par consquent, les dispositions relatives aux prts octroys par la B.E.I sont applicables aux intrts gnrs par les prts accords compter du 1er janvier 2001.
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6- Rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc En matire de transport routier de personnes ou de marchandises, la retenue la source sapplique dans les deux situations suivantes : Elle ne concerne que les prises en charge de personnes ou de marchandises au Maroc, dans le cadre d'un transport vers l'tranger. Elle ne s'applique que sur la partie du prix correspondant au trajet effectu au Maroc (rpartition au prorata de la distance). 7- Commissions et honoraires a- La commission La commission rmunre l'intervention d'un intermdiaire commercial et elle est souvent calcule selon un pourcentage du chiffre d'affaires ou du bnfice. b- Les honoraires C'est la rmunration des prestations dcoulant de lexercice d'une profession librale, y compris les analyses mdicales. 8- Rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes La retenue la source sapplique sur toutes les prestations fournies ou utilises au Maroc et prvues par les conventions fiscales de non double imposition mais non vises par les dispositions fiscales internes. Cette disposition a t institue1 pour permettre dapprhender toutes les prestations fournies par des personnes non rsidentes, utilises au Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes, que la partie versante (dbiteur) soit tablie au Maroc ou ltranger.
SETION III-
BASE IMPOSABLE DE LIMPOT FORFAITAIRE DES SOCIETES NON RESIDENTES
Larticle 16 du C.G.I. dispose que les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage peuvent opter, lors du dpt de la dclaration dexistence prvue l'article 148-II du C.G.I. ou aprs la conclusion de chaque march, pour l'imposition forfaitaire sur le montant total du march hors T.V.A.
Disposition initialement institue par les articles 7 et 8 de la loi de finances pour lanne 2002. 210/245
I- Socits concernes par l'option l'imposition forfaitaire Il s'agit des socits qui ont leur sige social l'tranger mais qui exercent au Maroc, par l'intermdiaire d'un tablissement stable, une activit imposable, dans le cadre d'un march de travaux, de construction ou de montage conclu avec une personne de droit public ou priv marocain. Les socits non rsidentes qui dsirent opter pour l'imposition forfaitaire doivent en faire la demande: soit lors du dpt de la dclaration d'existence prvue larticle 148-I du C.G.I., c'est -- dire dans un dlai maximum de trente (30) jours compter de la date de leur installation au Maroc. Il est signaler que l'option doit tre faite sur l'imprim de la dclaration ; soit par crit aprs la conclusion de chaque march.
L'option est irrvocable durant toute la priode de l'excution du march. II- Oprations ligibles loption par les socits non rsidentes Il sagit de ladjudication de marchs soit de travaux de construction, soit de montage, soit les deux la fois. Les travaux de construction portent sur ldification de barrages, de routes, de ponts, d'usines, de centrales lectriques, d'aroports ou de tout autre ouvrage immobilier. La fourniture des matriaux et de l'quipement ncessaires est souvent la charge du constructeur. Dans les travaux de montage, la socit non rsidente effectue sous sa responsabilit l'assemblage ou la mise sur pied d'un ouvrage immobilier en vue de le mettre en tat de marche. Gnralement, le montage se limite une simple prestation de service. Cependant, le montage est diffrencier de lassistance technique ou de la prestation de personnel prvue larticle 15-IV du C.G.I. Dans la pratique, c'est souvent la socit marocaine, cliente de la socit non rsidente qui est titulaire de la licence dimportation et qui se charge de ddouaner en son nom les fournitures importes. III- Base imposable de limpt forfaitaire Selon les dispositions du 1er alina de larticle 16 du C.G.I. , la base imposable des socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage, conclus avec une personne de droit public ou priv marocain, ayant opt pour l'imposition forfaitaire est constitue du montant total du march, hors T.V.A.
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De mme, les dispositions du 2me alina de l'article 16 du C.G.I. dispose que lorsque le march comporte la livraison "clefs en mains" d'un ouvrage immobilier ou d'une installation industrielle ou technique en ordre de marche, la base imposable comprend le cot des matriaux incorpors et des matriels installs, que ces matriaux et matriels soient fournis par la socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou ddouans par le matre de l'ouvrage. Il sensuit donc quaucune dcomposition des lments du march n'est admise. IV- Cas particulier : Cessation d'activit En cas de cessation d'activit, la socit non rsidente impose forfaitairement est astreinte, l'instar des socits soumises au rgime de droit commun, aux obligations de dclaration prvues l'article 150 du C.G.I. (cf. chapitre sur les dclarations).
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CHAPITRE III LA LIQUIDATION DE L'IMPOT

Le prsent chapitre traite successivement: - la priode dimposition (section I) ; - le lieu dimposition (section II) ; - les taux d'imposition (section III).
SECTION I : PRIODE DIMPOSITION

La priode dimposition des socits soumises lI.S. est lexercice. L'exercice se dfinit comme tant le laps de temps compris entre deux inventaires successifs. La dure de cet exercice ne peut tre suprieure douze (12) mois conformment aux dispositions du premier alina de larticle 17 du C.G.I. I- Diffrentes notions de lexercice La notion dexercice a plusieurs significations selon que lon se place sur un plan comptable, juridique ou fiscal. A - Notion comptable de l'exercice Du point de vue comptable, l'exercice apparat comme une ncessit pratique. Cet exercice se situe entre deux inventaires, compris comme des tableaux complets de la situation active et passive d'une socit, sachant que l'objet de la comptabilit est de prsenter de manire fidle la situation exacte de la socit un moment donn. B - Notion juridique de l'exercice Du point de vue juridique, la notion d'exercice se rattache troitement au caractre conventionnel (statuts) de la rpartition annuelle des bnfices ds lors que les associs n'ont cr la socit que dans le but de raliser des bnfices et de les rpartir priodiquement. Dans ce cas on parle dexercice social. C - Notion fiscale de l'exercice Le droit fiscal rattache la notion d'exercice une priode de temps n'excdant pas douze (12) mois. En effet, s'inspirant de la combinaison des notions juridique et comptable de l'exercice, larticle 17 du C.G.I. prvoit que l'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois.
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Il en dcoule donc que si lexercice normal est de douze (12) mois, des cas particuliers peuvent exister en fonction de certaines situations ou vnements pouvant affecter la vie de la socit. II- Principe gnral Selon larticle 17 du C.G.I., lexercice comptable dune socit ne peut tre suprieur douze (12) mois En effet, toute socit passible de l'I.S. doit prsenter l'Administration fiscale une dclaration faisant ressortir les rsultats raliss au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois. Il sensuit que lexercice social dune socit peut ou non concider avec l'anne civile. III - Cas particuliers Deux cas particuliers peuvent se prsenter :
cas dexercices infrieurs douze (12) mois, cas de liquidation prolonge d'une socit.
A- Cas dexercices infrieurs douze mois. Lorsque l'exercice comptable s'tend sur une priode infrieure douze (12) mois, l'impt est calcul d'aprs les rsultats dudit exercice. Il en sera ainsi notamment en cas de :
dbut d'activit ; cessation d'activit ; changement de date de clture de l'exercice social.
1- Dbut d'activit. Une socit qui dbute son activit une date diffrente de celle prvue pour l'ouverture de son anne sociale dfinie dans ses statuts, devra arrter son premier bilan la date fixe pour la clture de son anne sociale et dposer la dclaration correspondante dans les dlais prvus cet effet. Cette priode d'exploitation, ncessairement infrieure douze (12) mois, sera considre comme un exercice autonome et par suite ne saurait tre cumulable avec toute autre priode lui succdant, pour la dtermination du rsultat imposable. Exemple : Une socit dbute son activit le 1er aot 2008. Ses statuts prvoient que l'exercice comptable concide avec l'anne civile. Cette socit est tenue de dposer une dclaration du rsultat fiscal de la priode de cinq (5) mois allant du 1 Aot au 31 dcembre 2008.
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Si ladite socit ne dpose sa dclaration qu'au 31 dcembre 2009, soit pour une priode de dix sept (17) mois, elle se trouve en infraction par rapport la loi et lAdministration est en droit de recourir la procdure de taxation d'office pour dfaut de dclaration du rsultat fiscal au titre de la priode allant du 1er aot 2008 au 31 dcembre 2008. 2- Cessation d'activit La socit qui cesse son activit au cours d'un exercice social dtermin, est impose sur les rsultats de la priode allant de la date du dbut de l'exercice jusqu' la date de la cessation effective de son activit. 3- Changement de la date de clture de lexercice social Il arrive que le conseil dadministration de la socit dcide de changer la date de clture de son exercice social. Dans ce cas, il y aura ncessairement au cours de lexercice, dans lequel la dcision de changement a t prise, une priode dexploitation dont la dure sera infrieure douze (12) mois et qui ncessite le dpt dune dclaration de rsultat. Exemple : L'exercice social d'une socit stend du 1er octobre au 30 septembre. Pour des motifs professionnels le conseil d'administration de la socit dcide en 2008 de faire concider l'exercice social avec l'anne civile. Dans ce cas, la socit est tenue de dposer une dclaration des rsultats raliss durant les trois (3) derniers mois de lanne 2008, soit du 1er octobre jusqu'au 31 dcembre 2008. B- Cas de liquidation prolonge d'une socit L'exercice d'une activit professionnelle expose les socits des situations de cessation de paiement ou de difficults d'entreprise. Ces difficults peuvent aboutir au redressement judiciaire et mme la liquidation judiciaire. Rglemente par les articles 619 636 du code de commerce, la procdure de liquidation judiciaire est exerce par un juge commissaire et un syndic dsigns par le tribunal. Ce dernier prononce la clture des oprations de liquidation et le syndic procde la clture des oprations comptables et la reddition des comptes. La liquidation peut s'taler sur une priode plus ou moins longue, compte tenu des problmes rgler et peut ainsi durer plusieurs annes. Nanmoins, en matire commerciale, il est admis qu'une socit subsiste en tant que personne morale pour les besoins de la liquidation. Tant que cette dernire n'est pas termine, les liquidateurs doivent continuer tenir les livres prescrits par les lois et usages du commerce, sans toutefois tre obligs de dresser des comptes annuels. Ils doivent seulement, avant la clture de la liquidation, faire approuver le compte dfinitif de leurs oprations en englobant les rsultats de toute la priode de liquidation.
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On doit considrer dans ces conditions que les comptes produits par un liquidateur, quelle que soit la forme dans laquelle ils sont prsents au cours de la priode de liquidation, ne sont que des comptes provisoires et que seul le compte dress et soumis par lui aux associs et actionnaires, au moment de la clture de ses oprations, est un compte dfinitif. Sur le plan fiscal, les conditions d'imposition des socits en situation de liquidation prolonge durant plusieurs annes se prsentent comme suit : 1- Pendant la dure de lopration de liquidation Conformment aux dispositions de larticle 17 du C.G.I. (2me alina) limpt doit tre calcul en cas de liquidation prolonge dune socit, daprs le rsultat provisoire de chaque priode de douze (12) mois. De mme, selon les dispositions de larticle 150-II du C.G.I., les liquidateurs doivent souscrire, l'expiration de chaque priode de douze (12) mois et dans les trois (3) mois de la clture des comptes de ladite priode une dclaration des rsultats provisoires de l'opration. 2- Aprs la clture de lopration de liquidation Aprs la clture de lopration de liquidation, les liquidateurs doivent souscrire, dans les quarante cinq (45) jours qui suivent la clture des comptes, la dclaration du rsultat final de toute la priode de liquidation, conformment aux dispositions de larticle 150-II du C.G.I.. Dans ce cas, la dclaration du rsultat fiscal peut correspondre un exercice comptable infrieur douze (12) mois. Par ailleurs, et conformment aux dispositions de larticle 17 (alina 3) du C.G.I., lorsque le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au total des bnfices dj imposs, les liquidateurs doivent immdiatement calculer et verser spontanment l'impt correspondant audit bnfice sous dduction des impts dj acquitts. Dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution totale ou partielle correspondant l'excdent de l'impt dj acquitt durant la priode de liquidation sur l'impt d sur le rsultat final, sans toutefois que la restitution puisse remettre en cause le montant de la cotisation minimale dtermine sur la base des produits viss larticle 144-I-B du C.G.I. affrents toute la priode de liquidation.
Remarque :
Il convient de souligner qu'tant donn l'unicit de l'opration de liquidation, la socit ne peut se prvaloir de la prescription lorsque l'apurement de ses comptes a dur plus de quatre (4) ans, conformment aux dispositions de larticle 221- III du C.G.I.
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SECTION II :
LIEU D'IMPOSITION
Conformment aux dispositions de l'article 18 du C.G.I., les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc. En plus du cas gnral, des dispositions particulires sont prvues pour les socits en participation et les socits de personnes ayant opt pour limpt sur les socits. I- Cas gnral Dans le cas normal, savoir les socits, les tablissements publics, les associations et organisations lgalement assimils, les fonds, les centres de coordination et les tablissements stables de socits non rsidentes, le lieu dimposition peut tre : soit le lieu de leur sige social au Maroc ; ou le lieu de leur principal tablissement.
II- Cas particuliers Il sagit : des socits non rsidentes : des socits en participation ; des socits de personnes.
A- Socits non rsidentes Les socits non rsidentes au Maroc mais y disposant de proprits immobilires, sont imposes au lieu de situation des immeubles qu'elles possdent au Maroc ou en cas de pluralit de lieux d'imposition au lieu de la proprit immobilire la plus importante qui pourra tre ventuellement dsigne par la socit elle-mme. En pratique, ces socits lisent souvent domicile auprs d'une fiduciaire ou d'un agent immobilier qu'elles chargent de leurs intrts au Maroc. Dans ce cas, l'imposition pourrait tre assure au nom de la socit par l'inspecteur du lieu de situation de la fiduciaire ou de l'agent immobilier nommment dsigns. B- Socits en participation Les socits en participation qui ont opt pour l'I.S. sont imposes au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au nom de l'associ habilit agir au nom de l'association et pouvant l'engager. Cet associ, qui est en principe dsign dans le contrat d'association, devra tre rvl l'administration fiscale lors de la dclaration d'existence. Toutefois, tous les associs restent solidairement responsables de l'impt exigible et, le cas chant, des majorations et pnalits y affrentes.
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C- Socits de personnes Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne comportant que des personnes physiques qui optent pour l'I.S. sont imposes pour l'ensemble de leurs revenus et bnfices au nom desdites socits au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement.
SECTION III- TAUX D'IMPOSITION

L'impt sur les socits est calcul en appliquant la base imposable, telle que dtermine au chapitre II de la prsente note circulaire, les taux prvus l'article 19 du C.G.I.. En effet, larticle 19 prcit a prvu un taux normal et des particuliers. I - Taux normal de limpt Larticle 19 I du C.G.I. a prvu pour limposition des socits un taux normal proportionnel comme suit : un taux de 30% 1 pour la grande majorit des socits rsidentes ou non rsidentes sauf option de ces dernires pour l'imposition forfaitaire sur l'ensemble de leurs bnfices, revenus ou gains de source marocaine ; et un taux de 37 %2 en ce qui concerne :
taux
les tablissements de crdit et organismes assimils ; Bank Al-Maghrib; la caisse de dpt et de gestion (C.D.G.) ; les socits d'assurances et de rassurances.
Par tablissements de crdit, on entend tous les tablissements viss par la loi n 34-03 relative aux tablissements de crdit et organismes assimils promulgue par le dahir n 1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), notamment : les tablissements de crdit agrs en qualit de banques ; les socits de financement telles que les socits de crdit la consommation, les socits d'affacturage, les socits de cautionnement mutuel, les socits d'investissement et les socits de moyens de paiement ; les socits de crdit-bail (leasing).
Ce taux a t introduit par la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 en remplacement du taux de 35%. Ce nouveau taux est applicable aux exercices ouverts compter du 01/01/2008. 2 Ce taux a t introduit par la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 en remplacement du taux de 39,6%. Ce nouveau taux est applicable aux exercices ouverts compter du 01/01/2008.
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N.B : Il convient de rappeler que ce taux de 39,6% a t introduit par la loi de
finances transitoire pour 19961 et sapplique aux exercices ouverts compter du 1er janvier 1996. En vertu de la loi de finances pour lanne budgtaire 2007, lapplication du taux de 39,6% a t tendue aux socits de crdit-bail (leasing) qui taient jusque-l soumis au taux normal de 35%. Ce taux de 39,6% sapplique donc pour ces socits aux exercices comptables ouverts compter du 1er janvier 2007, conformment aux dispositions de larticle 247 (V- 1) du C.G.I. Ce taux a t ramen 37% par larticle 8 de la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 et sapplique aux exercices ouverts compter du 01/01/2008 au mme titre que le taux de 30%. II- Taux spcifiques de Limpt Larticle 19-II du C.G.I. a prvu deux taux spcifiques de limpt sur les socits comme suit : A- Taux de 8,75 % Il sapplique aux socits qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation, durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le cinquime exercice dexonration totale. Il sapplique galement au chiffre daffaires correspondant aux oprations dexportation ralis par les entreprises installes dans la Province de Tanger et dans les provinces et prfectures fixes par dcret au titre des exercices ouverts durant la priode du 01/01/2008 au 31/12/2010, soit pour trois (3) exercices2. B- Taux de 10% Il sapplique, sur option, aux banques offshores durant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment. C-Taux de 17,50 %3 Larticle 19-II-C du C.G.I prvoit que le laux de 17,50% est applicable aux aux socits suivantes: les entreprises prvues larticle 6 (I-B-1 et 2) du C.G.I , savoir les socits exportatrices et les socits qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation ;
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Paragraphe III de l'article 8 de la loi de finances transitoire pour la priode du 01/01 au 30/06/1996 Article 247-XIII du C.G.I. tel que modifi par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. 3 Ce taux a t institu par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 en remplacement de la rduction de 50% dimpt.
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les entreprises htelires prvues larticle 6 (I-B-3) du C.G.I; les entreprises minires prvues larticle 6 (I-D-1) du C.G.I; les entreprises prvues larticle 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) du C.G.I, a savoir les socits ayant leur sige social dans la province de Tanger et les socits qui exercent leur activits dans lune des prfectures et provinces fixes par dcret .
Toutefois, larticle 247-XIV du CGI 1 a prvu que pour les entreprises installes dans les provinces cites ci- dessus, le taux de 17,50% prcit est major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015. Et, compter du 1er janvier 2016, les dispositions des articles 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) et ) et 7-VII du C.G.I. seront abroges. les entreprises artisanales prvues larticle 6 (II-C-1b)) du C.G.I ; 6les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle prvus larticle 6 (II-C-1-c)) du C.G.I; les promoteurs immobiliers prvus larticle 6 (II-C-2) du C.G.I. qui ralisent des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires.
III- Taux et montants de limpt forfaitaire Larticle 19-III du C.G.I. a prvu un taux proportionnel et deux montants forfaitaires de limpt sur les socits comme suit : A- Taux de 8 % Conformment aux dispositions de larticle 19-III-A du C.G.I., les socits non rsidentes adjudicataires au Maroc de marchs de construction ou de montage, de travaux immobiliers ou d'installations industrielles ou techniques qui ont opt pour l'imposition forfaitaire conformment aux dispositions prvues l'article 16 du C.G.I., sont taxes, au taux de 8 % sur le montant total du march hors T.V.A. Cette imposition forfaitaire est libratoire de limpt retenu la source prvu a larticle 4 du C.G.I. savoir : de la retenue la source sur les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils (article 158 du C.G.I.) ; de la retenue la source sur les produits de placement revenu fixe (article 159 du C.G.I.) ;
de la retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes physiques non rsidentes (article 160 du C.G.I.).
Par contre, ces socits restent passibles de tous autres impts directs en vigueur dans les conditions normales d'assiette et de recouvrement prvues en la matire. B- Contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US Conformment aux dispositions de larticle 19-III-B du C.G.I., les banques offshore installes dans les zones offshore peuvent opter pour le paiement dune somme forfaitaire quivalent vingt cinq mille (25 000) dollars US par an au titre de lI.S. Cette somme est libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus. C- Contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US Conformment aux dispositions de larticle 19-III-C du C.G.I., les socits holding offshore installes dans les zones offshore sont soumises lI.S. moyennant le paiement dune somme forfaitaire de cinq cent (500) dollars US par an. Cette somme est libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices et les revenus. IV- Taux de limpt retenu la source Conformment aux dispositions de larticle 19-IV du C.G.I., les taux de limpt retenu la source sont fixs 7,5% ,10% ou 20%. A- Taux de 7,50 % Avant le 01/01/2008, larticle 19-IV-A- du C.G.I. prcisait que ce taux sapplique au montant des dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des rsidents. Ce taux est libratoire de limpt sur les socits. Ce taux de 7,50% a t abrog par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. Cette abrogation concerne le produit des actions, parts sociales et revenus assimils distribus compter du 01/01/2008 par les socits installes dans les zones franches dexportation.
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B- Taux de 10 % Larticle 19-IV-B du C.G.I. prcise que ce taux est applicable : soit aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils, tels que prvus larticle 13 du C.G.I.. soit aux produits bruts hors TVA numrs l'article 15 du C.G.I., perus par des personnes physiques ou morales non rsidentes. D - Taux de 20% Larticle 19-IV-C du C.G.I. prcise que le taux de 20% sapplique sur le montant, hors T.V.A., des produits de placements revenu fixe, numrs larticle 14 du C.G.I. Dans ce cas, et en application des dispositions de larticle 19-IV-C susvis, les bnficiaires doivent dcliner lors de lencaissement desdits produits : la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement ; le numro du registre du commerce et celui de lidentifiant fiscal.
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CHAPITRE IV DECLARATION FISCALE SPECIFIQUE A LIMPOT SUR LES SOCIETES

Selon les dispositions de larticle 20 du C.G.I., la dclaration spcifique limpt sur les socits est constitue par la dclaration du rsultat et du chiffre daffaires. Celle-ci peut tre souscrite sur ou daprs un imprim modle de ladministration ou bien par procd lectronique.
SECTION I -
DCLARATION DU RSULTAT FISCAL ET DU CHIFFRE DAFFAIRES
Les socits, les tablissements publics, les associations et autres organismes lgalement assimils, les fonds passibles de limpt sur les socits, les centres de coordination et les autres personnes morales sont tenus de souscrire chaque anne une dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires, quelles soient soumises limpt ou quelles en soient exonres. I- Socits et entits concernes Conformment aux dispositions de larticle 20-I du C.G.I., les socits, quelles soient soumise lI.S. ou quelles en soient exonres, lexception des socits non rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire, sont tenues de souscrire leur dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires. Sont concernes par ladite obligation : Les socits obligatoirement imposables lI.S, conformment aux dispositions de larticle 2-I du C.G.I. Les socits imposables lI.S. sur option, conformment aux dispositions de larticle 2-II du C.G.I. Il sagit des socits en nom collectif (S.N.C.) et des socits en commandite simple (SCS) constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation. Les socits exonres de lI.S. conformment aux dispositions de larticle 6 du C.G.I. N.B. : Sont appeles socits au sens de larticle 2-III du C.G.I. : les socits, les tablissements publics, les associations et autres organismes lgalement assimils, les fonds, les centres de coordination et les autres personnes morales passibles de limpt sur les socits.
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A- Dlais de dpt de la dclaration du rsultat et du chiffre daffaires Le dlai de dpt de la dclaration du rsultat et de chiffre daffaires des socits non rsidentes ayant opt pour le rgime forfaitaire diffre de celui prvu pour les dclarations du rsultat et du chiffre daffaires des socits relevant du rgime de droit commun. Ainsi, la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires doit tre souscrite : dans les trois (3) mois qui suivent la date de la clture de chaque exercice comptable, en ce qui concerne les socits soumises au rgime de droit commun ; avant le 1er avril de chaque anne, en ce qui concerne les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage ayant opt pour le rgime d'imposition forfaitaire prvu l'article 16 du C.G.I.
B- Destinataire de la dclaration La dclaration du rsultat fiscal ou du chiffre daffaires de la socit doit tre adresse, en un seul exemplaire, l'inspecteur des impts du lieu du sige social ou du principal tablissement de la socit au Maroc. C- Contenu de la dclaration L'article 20 du C.G.I. a prvu les informations et renseignements devant figurer sur la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires ainsi que les pices et documents annexes devant laccompagner. 1-Informations et rfrences devant figurer sur la dclaration du rsultat et du chiffre daffaires a- Cas des socits imposes selon le droit commun La dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires des socits imposes selon le rgime de droit commun doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim modle de l'administration comportant les lments suivants : les renseignements relatifs l'identification de la socit; la priode d'imposition, la nature des activits, des marchandises vendues ou des services effectus; le chiffre d'affaires, le rsultat fiscal, les rfrences et montants des paiement ou des tlpaiements relatifs aux acomptes provisionnels dj effectus, conformment aux dispositions des articles 170 et 169 du C.G.I.
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b- Cas des groupements dintrt conomique (G.I.E.) Les membres dun G.I.E. sont tenus de produire, en mme temps que la dclaration de leur rsultat fiscal, les documents comptables suivants :
-
le bilan ; le compte de produits et charges ; ltat des informations complmentaires (ETIC) ; ltat de rpartition du rsultat entre les membres faisant ressortir pour chacun deux : la raison sociale ; ladresse ; le numro didentification fiscale ; la quote-part du rsultat net comptable ralis par le groupement d'intrt conomique (bnfices ou pertes). 2-Pices annexes et document devant tre joints la dclaration du rsultat fiscal ou du chiffre daffaires
Les socits, autres que les socits non rsidentes ayant opt pour le rgime forfaitaire, sont tenues, conformment aux dispositions de larticle 20-I du C.G.I., de joindre leur dclaration annuelle du rsultat fiscal les pices annexes dont la liste est tablie par voie rglementaire. La liste des pices annexes en question est fixe par le dcret n.et comprend : des tats de synthses prvus par la lgislation et la rglementation comptables; des tats prvus par les plans comptables spcifiques certains secteurs dactivits; ainsi que des tats prvus par le C.G.I. par la lgislation et la
a- Etats de synthses prvus rglementation comptable
Il est prvu un modle normal de liasse fiscale rserv aux socits dont le chiffre d'affaires annuel dpasse dix millions de dirhams (10.000.000 DH), et un modle simplifi pour les socits dont le chiffre d'affaires n'excde pas cette limite 1. Bien que les deux modles contiennent des tats et tableaux portant les mmes noms, la contexture de ces derniers est prvue pour recevoir des renseignements plus dtaills en modle normal. De plus, l'tat des soldes de gestion (E.S.G.) n'est prvu qu'en modle normal.
1 Ce seuil initialement de sept millions et demi de dirhams (7.500.000 DH) et rehauss dix millions de dirhams (10.000.000 DH) est applicable compter du 1er exercice comptable qui suit la date de la publication de la modification au B.O. le 27 fvrier 2006.
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a-1- Modle normal La liasse fiscale du modle normal comprend : le bilan (comptes actif et passif) ; le compte de produits et charges (C.P.C.) ; ltat des soldes de gestion (E.S.G.) ; le tableau de financement (T.F.) ; ltat des informations complmentaires (E.T.I.C.) comportant les tableaux suivants:
Principes et mthodes comptables : principales mthodes dvaluation spcifique lentreprise ; tat des drogations ; tat des changements de mthodes ;
Informations complmentaires au bilan et au C.P.C. : dtail des non-valeurs ; tableau des immobilisations ; tableau des amortissements; tableau des plus ou moins-values sur cessions ou retraits dimmobilisations; tableau des titres de participation; tableau des provisions; tableau des crances; tableau des dettes; tableau des srets relles donnes ou reues ; engagements financiers reus ou donns hors oprations de crdit-bail ; tableau des biens en crdit bail ; dtail des postes du C.P.C.; passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal ; dtermination du rsultat courant aprs impts ; dtail de la taxe sur la valeur ajoute ; tat dtaill des stocks ; tat des dotations aux amortissements ; tat pour le calcul de limpt d par les entreprises bnficiant de mesures dencouragement aux investissements tat de calcul de limpt pour les entreprises encourages.
Autres informations complmentaires : tat de rpartition du capital social; tableau daffectation des rsultats intervenue au cours de lexercice; Rsultats et autres lments caractristiques de lentreprise au cours des trois derniers exercices;
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Tableau des oprations en devises comptabilises pendant lexercice; datation et vnements postrieurs.
a-2- Modle simplifi La liasse fiscale du modle simplifi comprend : Bilan (actif et passif) ; C.P.C ; E.T.I.C. comportant les tableaux suivants :

tableau des immobilisations ; tableau des amortissements ; tableau des plus ou moins-values sur cessions ou retraits dimmobilisations ; tableau des provisions ; tableau des srets relles donnes ou reues ; dtail de la taxe sur la valeur ajoute ; tat de rpartition du capital social ; tableau daffectation des rsultats intervenue au cours de lexercice; tableau des biens en crdit bail ; tat dtaill des stocks ; dtail des postes du C.P.C; tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat fiscal ; tat des dotations aux amortissements; tat pour le calcul de limpt d par les entreprises bnficiant de mesures dencouragement aux investissements
b- Etats de synthse prvus par les plans comptables spcifiques certains secteurs Larticle..du dcret..prcit fixe la liste de pices annexes devant accompagner les dclarations du rsultat fiscal de certains organismes dont la comptabilit est tenue selon des plans comptables spcifiques. Il sagit : des tablissements de crdit; des socits dassurances; des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (OPCVM); des coopratives; des fonds collectifs en titrisation (FPCT); et des associations.
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b-1- Etablissements de crdit Le plan comptable des tablissements de crdit a t institu par larrt du Ministre de lconomie et des Finances n 1331-99 du 23 aot 1999 1 . Les tablissements de crdit sont tenus de joindre leurs dclarations de rsultat fiscal et de chiffre daffaires les tats suivants : Bilan ; hors bilan ; C.P.C.; E.S.G. ; Tableau des flux de trsorerie (T.F.T.) ; E.T.I.C., comportant :
tats relatifs aux principes et mthodes comptables : tat des principes et mthodes dvaluation ; tat des drogations; tat des changements de mthodes.
tats relatifs aux complments dinformation au Bilan et au C.P.C. : crances sur les tablissements de crdit et assimils; crances sur la clientle ; ventilation des titres de transaction et de placement et des titres dinvestissement par catgorie dmetteur; valeur des titres de transaction et de placement et des titres dinvestissement ; dtail des autres actifs ; titres de participation et emplois assimils ; crances subordonnes ; immobilisations donnes en crdit- bail et en location ; immobilisations incorporelles et corporelles ; plus ou moins-values sur cessions ou retraits dimmobilisations; dettes envers les tablissements de crdit et assimils ; dpt de la clientle; titres de crances mis ; dtail des autres passifs ; provisions ; subventions, fonds publics affects et fonds spciaux de garantie; dettes subordonnes; capitaux propres; engagements de financement et de garantie; engagements sur titres; oprations de change terme et engagements sur produits drivs; valeurs et srets donnes en garantie;
Bulletin Officiel n 4732 du 7 octobre 1999
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ventilation des emplois et des ressources suivant la dure rsiduelle ; concentration des risques sur un mme bnficiaire ; ventilation du total de lactif, du passif et du hors bilan en monnaie trangre ; marge dintrt ; produits sur titres de proprit ; commissions ; rsultats des oprations du march ; charges gnrales dexploitation ; autres produits et charges ; dtail des postes du C.P.C ; ventilation des rsultats par mtier ou ple dactivit et par zone gographique ; passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal ; dtermination du rsultat courant aprs impts ; dtail de la taxe sur la valeur ajoute; tat pour le calcul de limpt d par les entreprises bnficiant de mesures dencouragement aux investissements.
tats relatifs aux informations suivantes : rpartition du capital social ; affectation des rsultats intervenue au cours de lexercice ; rsultats et autres lments des trois derniers exercices ; datation et vnements postrieurs ; rmunrations et engagements en faveur des dirigeants ; effectifs ; titres et autres actifs grs ou en dpt ; rseau ; comptes de la clientle.
tats relatifs aux informations sur le systme de gestion des risques : contrle interne ; comits techniques ; risque de crdit ; risques de march ; risque global de taux dintrt ; risque de liquidit ; risques oprationnels ; actifs risque, restructurs, improductifs et en souffrance.
un tat des agios rservs faisant ressortir le solde au dbut de lexercice, la variation en cours dexercice et le solde en fin dexercice ; un tat rcapitulatif, tabli sur papier selon un imprim-modle, faisant ressortir :
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le cumul des crances en souffrance radies de lexercice prcdent ; les crances en souffrances radies au cours de lexercice ; le montant des crances en souffrances recouvres au cours de lexercice ; le cumul restant la fin de lexercice.
un tat dtaill des crances en souffrance par client, tabli sur un support magntique, faisant ressortir :

le nom et prnom ou raison sociale du client concern ; lidentification des clients concerns (C.I.N., I.F., R.C.) ; le cumul des crances radies de lexercice prcdent ; les crances en souffrances radies au cours de lexercice ; le montant des crances en souffrance recouvres au cours de lexercice ; le cumul restant la fin de lexercice. b-2- Socits dassurances, de rassurance et de capitalisation
Adopt par la 9me Assemble Plnire du 26/05/2005 et approuv par larrt du Ministre des Finances et de la privatisation n1493-05 du 16 ramadan 1426 (20 octobre 2005) 1 ; le plan comptable des socits dassurances, de rassurance et de capitalisation a fix la forme et le contenu du cadre comptable et des tats de synthses de ces socits. Les socits susvises sont donc tenues de joindre leur dclaration de rsultat fiscal et de chiffre daffaires les tats suivants : Bilan (actif et passif); C.P.C.; E.S.G.; T.F.; E.T.I.C. comportant :
tats relatifs aux Principes et mthodes comptables : principales mthodes dvaluation spcifique lentreprise; tat des drogations; tat des changements de mthodes;
tats relatifs aux Informations complmentaires au Bilan et au C.P.C. : dtail des non-valeurs ; tableau des immobilisations Bis ; tableau des amortissements ; tableau des plus ou moins-values dimmobilisations ;
sur
cessions
ou
retraits
Bulletin Officiel n5400 du02/03/2006.
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tableau des titres de participation ; tableau des actions et parts sociales autres que les titres de participation affects aux oprations dassurances ; tableau des provisions ; tableau des crances ; tableau des dettes ; tableau des srets relles donnes ou reues ; engagements financiers reus ou donns hors oprations de crditbail ; tableau des biens en crdit bail ; dtail des postes du C.P.C. ; passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal ; dtermination du rsultat courant aprs impts ; dtail de la taxe sur la valeur ajoute.
Autres tats relatifs aux informations complmentaires : tat de rpartition du capital social ; tableau daffectation des rsultats intervenue au cours de lexercice ; rsultats et autres lments caractristiques de lexercice au cours des trois derniers exercices ; tableau des oprations en devises comptabilises pendant lexercice ; datation et vnements postrieurs. b-3- Organismes de placement collectifs en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.)
Le plan comptable des O.P.C.V.M. a t institu par larrt du Ministre des Finances n 2172 95 du 21 aot 19951 Les O.P.C.V.M. sont tenus de joindre leur dclaration de rsultat fiscal et de chiffre daffaires les tats suivants: Bilan (actif et passif) ; C.P.C. ; E.S.G. ; Linventaire des actifs (I.A) ; E.T.I.C. comprenant :
tats relatifs aux principes et mthodes comptables : mthodes dvaluation spcifiques lO.P.C.V.M.; tat des drogations; tat des changements de mthodes. tats relatifs aux informations complmentaires au Bilan et au C.P.C. : mouvement du capital; dtails des plus ou moins values ralises;
Bulletin Officiel n 4327 du 4 octobre 1995.
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tableau des immobilisations, des amortissements et des provisions; tat des crances et des dettes; tat des engagements; dtail des engagements de crdit-bail ; dtail des charges; stock; oprations de pension (tableaux); tableau danalyse des revenus; tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal.
tats relatifs aux autres informations complmentaires : tableau daffectation des rsultats; tableau dvolution des trois derniers exercices; datation et vnements postrieurs. b- 4- Fonds collectifs de placement en titrisation (FPCT)
Les normes comptables relatives la titrisation des crances hypothcaires ont t fixes par larrt du Ministre de lconomie, des Finances, de la Privatisation et du Tourisme n 351-01 du 9 fvrier 2001 1 Les fonds collectifs en titrisation doivent joindre leur dclaration de rsultat fiscal et de chiffre daffaires les tats de synthses suivants : Bilan (actif et passif) ; C.P.C. ; E.S.G. ; T.F. ; E.T.I.C., comportant les tats suivants :

note de prsentation du F.P.C.T. principes et mthodes comptables tats relatifs aux informations complmentaires au Bilan et au C.P.C. comprenant : tableau des crances titrises ; tableau du fonds de garantie ; tableau des provisions pour risques et charges ; tableau des dettes de trsorerie ; tableau des parts et obligations ; tableau des titres et valeurs de placement et de la trsorerie-actif ; dtail des charges financires ; tat des dotations aux amortissements ; tat pour le calcul de limpt d par les entreprises bnficiant de mesures dencouragement aux investissements
tat relatif aux autres informations complmentaires : Engagements reus.
Bulletin Officiel n 4882 du 15 mars 2001.
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b-5- Coopratives Le plan comptable des coopratives a t institu par larrt du Ministre de lconomie, des Finances, de la Privatisation et du Tourisme n 441-01 du 26 fvrier 20011. En sus des tats prvus au a-1 et a-2 ci-dessus, les coopratives sont tenues de produire: dans le modle normal, un tat dinformation complmentaire au bilan et au C.P.C. portant ventilation des oprations en oprations exonres et en oprations soumises limpt sur les rsultats; dans le modle simplifi, deux tats dinformations complmentaires au bilan et au C.P.C.: tableau des crances; tableau des dettes. b-6- Associations Compte tenu de la diversit et de la ralit du tissu associatif marocain, caractris par la prsence, ct des grandes associations, dunits de petite taille pour lesquelles des drogations ont t apportes aux normes comptables usuelles 2 . Lobjectif principal est dinciter les associations adhrer au principe de transparence, seul moyen de scuriser leurs partenaires, notamment leurs socitaires et leurs donateurs. Ainsi, il a t procd : llaboration dun Plan Comptable pour les grandes associations; et llaboration dun modle simplifi destin aux associations de petite taille ;
Le champ dapplication de ce plan comptable couvrira les associations au sens dfini par la lgislation en vigueur. Cependant, les oprations ralises par les associations et ayant un caractre marchand doivent tre enregistres selon les prescriptions du Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC). dans le modle normal, et titre de simplification et dadaptation au secteur associatif, les tats de synthse sont au nombre de trois (3) uniquement au lieu de cinq (5) dans le CGNC. Ils comprennent :
1
2
Bulletin Officiel n 4888 du 5 avril 2001. Plan comptable des associations adopt par la 8me Assemble Plnire du Conseil National de Comptabilit en date du 11/03/2003 dont larrt ministriel est en cours de publication. DGI Projet N.C. N 717 DV Mises jour LF 2008 25/09/.2008
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le Bilan ; le Compte de Produits et Charges (CPC) ; lEtat des Informations Complmentaires (ETIC).
Lassociation doit respecter les prescriptions dorganisation comptable telles que prvues par le CGNC. dans le modle simplifi , les associations sont dispenses de ltablissement de lETIC. Ainsi, les tats de synthse du modle simplifi comprennent : Le Bilan ; Le compte de Produits et Charges.
Le modle simplifi, embotable dans le modle normal, est considr comme suffisant aux besoins dinformation concernant les petites associations. Les critres retenir pour les associations pouvant recourir au modle simplifi, sont fixer par les pouvoirs publics. Par rapport aux prescriptions du CGNC, les simplifications portent sur les mthodes dvaluation, lorganisation de la comptabilit, le plan de comptes et les tats de synthse. b-7- Autres plans comptables spcifiques Dautres plans comptables spcifiques ont t adopts par le Conseil National de Comptabilit (CNC) dont certains sont en attente de publication au bulletin officiel. Il sagit de: plan comptable du secteur immobilier adopt par la 8me Assemble Plnire du 11/03/2003; plan comptable des offices Rgionaux de Mise en Valeur Agricole (ORMVA) adopt par la 9me Assemble Plnire du 26/05/2005; plan comptable des associations de micro- crdit adopt par la 9me Assemble Plnire du 26/05/2005 et approuv par larrt du Ministre des finances et de la privatisation n1672-07 du 25/07/20071; plan comptable des mutualits approuv par larrt du Ministre des finances et de la privatisation n1215-07 du 27/06/20072.
1 2
Bulletin Officiel n5562 du20/09/2007. Bulletin Officiel n5544 du19/07/2007. 234/245
c- Etats de synthse prvus par le C.G.I. En sus des tats prvus au 1) ci-dessus, les pices suivantes doivent tre annexes la dclaration du rsultat fiscal prvue l'article 20-I du C.G.I. c-1- Pour toutes les socits Les socits, quel que soit le secteur dactivit dans lequel elles oprent, sont tenues de joindre leur dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires les documents ci- aprs : un tat indiquant, par bnficiaire, le montant des intrts des emprunts contracts auprs des tiers autres que les organismes bancaires et de crdit ainsi que le montant des intrts rmunrant les comptes courants d'associs ; un tat des locations, des baux ; un relev des valeurs mobilires dtenues en portefeuille; un tat du chiffre d'affaires de l'exercice, ventil par nature d'oprations en distinguant le chiffre d'affaires ralis lintrieur, de celui ralis lexportation. En cas de fusion ralise conformment l'article 162 du C.G.I. prcit, la socit fusionne est tenue de produire un tat du profit net ralis par elle sur les lments de l'actif immobilis et les titres de participation et dont l'imposition a t diffre au nom de la socit absorbante ou ne de la fusion. c-2- Promoteurs immobiliers Les promoteurs immobiliers ayant conclu une convention avec lEtat pour la ralisation de 2500 logements sociaux et bnficiant de lexonration initialement prvue larticle 6-21 du C.G.I1. doivent joindre aux pices prcites: un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la premire anne ; un tat du nombre de logements raliss dans le cadre de chaque programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent ; un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent.
Cette exonration a t abroge par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Cependant, les conventions signes avant le 01/01/2008 continueront de bnficier de cette exonration.
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Sont galement concerns par ces obligations dclaratives: les promoteurs immobiliers qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec ltat, compter du 1 er janvier 2008, assortie dun cahier des charges, en vue de raliser un programme de construction de mille cinq cent (1500) logements sociaux au titre de lexercice 20081; les promoteurs immobiliers qui ralisent leurs oprations dans le cadre dune convention conclue avec ltat, entre le 1er janvier 2008 et le 31 dcembre 2012, assortie dun cahier des charges, en vue de raliser un programme de construction intgr decinq cent (500) logements en milieu urbain et/ou cent (100) logements en milieu rural, dits logement faible valeur immobilire 2. c-3- Socits exportatrices Les socits exportatrices doivent produire un tat du chiffre daffaire de lexercice ventil par nature doprations en distinguant le chiffre daffaires ralis lintrieur de celui ralis lexportation. c-4- Socits qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation Les socits qui vendent dautres entreprises installes dans les platesformes dexportation doivent joindre leur dclaration du rsultat fiscal : une attestation dexportation des produits finis dlivre par ladministration des douanes et impts indirects ; un tat rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis selon un imprim-modle tabli par ladministration. c-5- Socits htelires Les socits htelires doivent produire, en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal, un tat faisant ressortir : lensemble des produits correspondant la base imposable ; le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement htelier, ainsi que la partie de ce chiffre daffaires exonr totalement ou partiellement de limpt. c-6- Socits minires Les socits minires doivent joindre la dclaration de leur rsultat fiscal une attestation bancaire de souscription aux bons du Trsor douze (12) mois.
1 2
Article 8-III-5 de la loi de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Article 8de la loi de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 236/245
c-7- Socits prpondrance immobilire Conformment aux dispositions du 3me alina de larticle 20-I du C.G.I., les socits prpondrance immobilire vises l'article 61-II du C.G.I doivent, en outre, joindre leur dclaration du rsultat fiscal la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales. Cette liste doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim- modle de l'administration et comporter les renseignements suivants : les noms et prnoms, dnomination ou raison sociale du dtenteur des titres ; l'adresse personnelle, le sige social, le principal tablissement ou le domicile lu ; le nombre des titres dtenus en capital ; la valeur nominale des titres. II- Cas des socits non rsidentes ayant opt pour le rgime forfaitaire Les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage qui optent pour le rgime dimposition forfaitaire prvu larticle 16 du C.G.I., sont tenues de produire une dclaration de chiffre daffaires en vertu des dispositions de larticle 20-II du C.G.I. En vertu des dispositions de l'article 20-II du C.G.I., les renseignements devant figurer sur la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre d'affaires des socits non rsidentes ayant opt pour le rgime forfaitaire prvu l'article 16 du C.G.I. sont les suivants : le nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de l'activit et l'adresse de leurs clients au Maroc ; le montant de chacun des marchs en cours d'excution; le montant des sommes encaisses au titre de chaque march, au cours de l'anne civile prcdente, en distinguant les avances financires des encaissements correspondant des travaux ayant fait l'objet de dcomptes dfinitifs ; le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de transfert a t obtenue de l'Office de changes avec les rfrences de cette autorisation ; les rfrences des paiements de l'impt exigible.
III- Cas des socits non rsidentes ralisant des cessions de valeurs mobilires au Maroc Avant lentre en vigueur du C.G.I., les socits non rsidentes qui ralisaient des oprations de cession de valeurs mobilires au Maroc taient soumises aux mmes obligations de dclaration et de versement de limpt sur les socits que les socits rsidentes.
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Pour simplifier les modalits de dclaration et de versement pour lesdites socits non rsidentes, larticle 20-III du C.G.I. prvoit un rgime de dclaration particulier. A- Dfinition des dclarants Les socits non rsidentes nayant pas dtablissement au Maroc vises larticle 20-III du C.G.I. sont celles qui nexercent pas une activit par le biais dun tablissement au Maroc. Il sagit essentiellement de socits non rsidentes qui, titre occasionnel, effectuent des oprations sur un portefeuille de valeurs mobilires, de capital ou de crances se rapportant des socits de droit marocain. Ce portefeuille est gr directement par la socit non rsidente partir de ltranger. Au cas o ces socits exercent une autre activit au Maroc mme titre occasionnel, elles sont soumises aux obligations dclaratives tel que prvu larticle 20-I du C.G.I. Les socits non rsidentes peuvent appartenir soit des pays lis au Maroc par une convention de non double imposition, soit des pays non conventionns. 1- Pays ayant une convention avec le Maroc Dans le cas o la convention prvoit que les oprations de cession de valeurs mobilires ne sont pas imposables au Maroc de manire exclusive, alors les socits non rsidentes concernes ne sont pas tenues de dposer la dclaration prvue larticle 20-III du CGI. 2- Pays nayant pas de convention avec le Maroc Dans ce cas, il y a lieu de distinguer entre les titres cots la bourse de Casablanca et les titres non cots. a- Titres cots Pour les cessions de titres cots la bourse des valeurs de Casablanca, lexclusion des titres des socits prpondrance immobilire, les socits non rsidentes sont exonres de lI.S conformment aux dispositions de larticle 6 (I-A-10) du CGI. a- Titres non cots Pour les cessions de titres non cots la bourse de Casablanca, les socits non rsidentes sont tenues de dposer la dclaration de cession de valeurs mobilires prvue larticle 20-III du CGI et de verser limpt correspondant conformment aux dispositions de larticle 170-VIII du CGI.
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B- Prsentation de la dclaration 1- Forme et contenu de la dclaration Cette dclaration doit tre tablie sur ou daprs un imprim- modle de ladministration et doit tre accompagne du versement de limpt d, calcul sur la base des plus-values ralises sur cession de valeurs mobilires, au taux normal de 35% prvu larticle 19 (I) du C.G.I. Cette dclaration doit indiquer : le nombre, le montant global ainsi que les frais de lensemble des cessions ralises au cours dun mois donn; le montant de la plus-value nette imposable ralise au cours du mme mois.
En cas de cessions multiples de valeurs mobilires au cours dun mme mois, lesdites socits peuvent imputer, au titre du mme mois, les moins-values subies sur les plus-values ralises au cours du mois concern. En cas de cessions dgageant une moins-value nette, la socit concerne est tenue de dposer la dclaration dans le dlai lgal. En aucun cas, la moins-value nette dgage au titre dun mois donn ne peut tre reportable sur la plus-value ralise au titre des mois suivants. 2- Date et lieu de dpt de la dclaration La dclaration susvise doit tre dpose dans les trente (30) jours qui suivent le mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises auprs du receveur de lAdministration fiscale du lieu de situation du sige social de la socit mettrice des titres ayant fait lobjet de la cession. Le dfaut ou le retard dans le dpt de la dclaration donne lieu lapplication des sanctions prvues larticle 184 du C.G.I. 3Effet de la dclaration
La dclaration susvise dispense les socits non rsidentes concernes du dpt de la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20-I du C.G.I. pour les socits rsidentes ainsi que de lobligation de paiement de la cotisation minimale et des acomptes provisionnels1.
SECTION II - FORME DE LA DCLARATION

Les dclarations du rsultat fiscal et du chiffre daffaires prvues larticle 20 du C.G.I., peuvent tre souscrites soit par crit, sur ou daprs un imprim modle de ladministration, soit par procd lectronique.
Cette disposition fiscale sapplique aux plus-values rsultant des cessions de valeurs mobilires ralises compter du 1er janvier 2007. (L.F. 2007) DGI Projet N.C. N 717 DV Mises jour LF 2008 25/09/.2008
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I- Dclaration souscrite par crit Conformment aux dispositions de larticle 20-I du C.G.I., la dclaration de rsultat fiscal ou du chiffre daffaires doit tre souscrite en un seul exemplaire tabli sur ou d'aprs un imprim modle de l'administration. Il sagit de : limprim modle n ADM020F-07E. pour la dclaration de rsultat fiscal prvue larticle 20-I du C.G.I. pour les socits soumises au rgime de droit commun ;
limprim modle n ADM050F- 07E pour la dclaration de chiffre

daffaires prvue larticle 2-II du C.G.I. pour les socits non rsidentes ayant opt pour le rgime d'imposition forfaitaire ;
limprim modle n ., pour la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20-III du C.G.I. pour les socits non rsidentes au titre des plus-values sur cession de valeurs mobilires au Maroc. II- Dclaration souscrite par procd lectronique Conformment aux dispositions de larticle 155 du C.G.I., la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires peut galement tre souscrite auprs de ladministration fiscale par procd lectronique dans les conditions fixes par arrt du ministre charg des finances. Ces dclarations produisent les mmes effets juridiques que les dclarations souscrites par crit sur ou daprs un imprim modle de ladministration. III- Signature de la dclaration Les dclarations du rsultat fiscal et du chiffre daffaires produites doivent obligatoirement tre signes par le reprsentant lgal de la socit. tant prcis que le reprsentant lgal d'une socit est la personne habilite agir au nom et pour le compte de la socit concerne en vertu de la loi ou d'un mandat consenti par des organes comptents de ladite socit. IV- Porte de la dclaration La dclaration de la socit bnficie d'une prsomption d'exactitude en ce sens qu'elle ne peut tre rectifie que suivant la procdure contradictoire prvue, selon le cas, l'article 220 ou 221 du C.G.I. En contrepartie, la dclaration est galement opposable la socit ellemme qui ne peut obtenir la restitution des versements effectus ou la rduction de l'imposition tablie d'aprs sa dclaration, que par voie contentieuse, conformment l'article 235 du C.G.I.
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SECTION III- CAS PARTICULIER DES DCLARATIONS RECTIFICATIVES DU RSULTAT FISCAL ET DE CHIFFRE DAFFAIRES
La socit qui a commis une erreur ou une omission dans une dclaration relative son impt a la facult de souscrire une dclaration rectificative. Lerreur ou lomission peut tre soit au dtriment du Trsor soit au dtriment de la socit. I- Erreur au dtriment du Trsor Si la dclaration rectificative est dpose avant l'expiration des dlais prvus aux articles 20 et 150 du C.G.I., celle-ci se substitue la dclaration initiale. Par contre, dans le cas o la dclaration rectificative est dpose hors des dlais prcits, les sanctions prvues l'article 186 du C.G.I. sont applicables. II- Erreur au dtriment de la socit Si la socit produit une dclaration rectificative avant l'expiration du dlai lgal, cette dclaration se substitue purement et simplement la dclaration primitive. Dans le cas o la dclaration rectificative est produite hors dlai, la socit ne peut obtenir de rduction que par voie de rclamation et en apportant la preuve des chiffres exacts de son rsultat bnficiaire ou dficitaire. La dclaration initialement produite lui tant opposable.
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TABLE DE MATIERE TITRE PREMIER LIMPOT SUR LES SOCIETES ......................... 7 CHAPITRE PREMIER CHAMP DAPPLICATION ................................... 7
SECTION I- PERSONNES IMPOSABLES ..................................................................................................... 7
I- Personnes obligatoirement passibles de limpt sur les socits .................... 7

A- Socits .............................................................................................................................................. 8 B- Etablissements publics et autres personnes morales ......................................................................... 11 C- Associations et organismes lgalement assimils ............................................................................ 13 D- Fonds crs par voie lgislative ou par convention .......................................................................... 15 E- Centres de coordination .................................................................................................................... 17
II. Personnes passibles de limpt sur les socits sur option ........................... 19
A- Conditions d'option .......................................................................................................................... 20 B- Consquences de l'option ................................................................................................................. 20 C- Cas des socits en participation ..................................................................................................... 20 SECTION II - PERSONNES EXCLUES DU CHAMP DAPPLICATION ...................................................... 21
I-
Socits en nom collectif et les socits en commandite simple, constitues uniquement de personnes physiques et les socits en participation nayant pas opt pour lI.S. ..................................................... 21 Socits de fait ................................................................................................. 22
II-
III- Socits immobilires transparentes............................................................. 22 IV- Groupements dintrt conomique ................................................................ 24

A- Caractristiques des groupements d'intrt conomique .................................................................. 24 B- Rgime fiscal ................................................................................................................................... 25 SECTION III- PRODUITS SOUMIS A LIMPOT RETENU A LA SOURCE ............................................ 25
I- Fait gnrateur ...................................................................................................... 26 II- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils ............................. 26 III- Produits de placements revenu fixe ............................................................ 27 IV- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes .......................................................................................................... 28
SECTION IV- TERRITORIALITE DE L'IMPOT .......................................................................................... 29
I- Socits ayant leur sige social au Maroc. ....................................................... 29

A- Exercice dune activit ou la ralisation dune opration au Maroc ................................................ 29 B- Exploitation dun tablissement situ en dehors du territoire national ............................................. 30
II-
Socits n'ayant pas leur sige social au Maroc ......................................... 31
A- Possession de biens au Maroc .......................................................................................................... 31 B- Exercice d'une activit au Maroc...................................................................................................... 31 C- Ralisation d'oprations lucratives occasionnelles au Maroc ........................................................... 32 D- Perception des produits bruts en contrepartie des services et travaux .............................................. 32
III- Conventions internationales et accords de rciprocit ............................... 33

SECTION V- LES EXONERATIONS ............................................................................................................ 33
I- Exonrations et rductions permanentes.......................................................... 33

A- Exonrations permanentes ............................................................................................................... 34
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B- Exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit ..................................................... 39 C- Exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source.................................................... 43 D- Imposition permanente au taux rduit .............................................................................................. 45
II- Exonrations et imposition au taux rduit temporaires ................................ 50

A- Exonrations suivies de limposition temporaire au taux rduit ...................................................... 50 B- Exonrations temporaires ................................................................................................................. 54 C- Imposition temporaire au taux rduit ............................................................................................... 57 SECTION VI - CONDITIONS DEXONRATION ....................................................................................... 64
I- Coopratives et leurs unions ............................................................................... 64

A - Conditions dligibilit ................................................................................................................... 65 B- Obligations des coopratives ........................................................................................................... 66 C- Cas particulier des coopratives agricoles de conditionnement ....................................................... 66
II- Promoteurs immobiliers ...................................................................................... 67

A- Dfinitions ....................................................................................................................................... 67 B- Conditions dligibilit .................................................................................................................... 67
III- Organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ........................... 72

A- Dfinitions........................................................................................................................................ 73 B- Etablissements gestionnaires des O.P.C.R. ...................................................................................... 73
IV- Socits exportatrices ..................................................................................... 74 VSocits qui vendent dautres entreprises installes dans les platesformes dexportation ....................................................................................... 75
A- Dfinitions ...................................................................................................................................... 75 B- Socits ligibles ............................................................................................................................. 76 C- Conditions dligibilit aux avantages ............................................................................................. 76
VI- Socits htelires ............................................................................................. 76 VII- Socits installes dans certaines provinces et prfectures ...................... 77 VIII- Socits holding offshore ............................................................................... 78
CHAPITRE II ................................................................................. 79 BASE IMPOSABLE .......................................................................... 79

IRsultat fiscal.................................................................................................... 79
SECTION I.-DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE ...................................................................... 79
A- Cas gnral ...................................................................................................................................... 79 B- Cas des centres de coordination ....................................................................................................... 80 C- Cas des groupements dintrt conomiques (G.I.E.) ...................................................................... 81
II-
Produits imposables ......................................................................................... 82
A- Produits d'exploitation...................................................................................................................... 82 B- Produits financiers .......................................................................................................................... 101 C- Produits non courants ..................................................................................................................... 104 D- Subventions et dons reus .............................................................................................................. 108 E- Oprations de pension .................................................................................................................... 108
III- Charges dductibles ........................................................................................ 120

A Conditions de dductibilit des charges ....................................................................................... 120 B- Charges d'exploitation .................................................................................................................... 121 C- Charges financires ........................................................................................................................ 161 D- Charges non courantes ................................................................................................................... 165
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IV- Charges non dductibles ................................................................................. 187

A- Charges non dductibles en totalit ................................................................................................ 187 B- Charges non dductibles en partie .................................................................................................. 189
V- Dficit reportable ................................................................................................ 190

A- Dtermination du dficit fiscal reporter ...................................................................................... 191 B- Dure du report dficitaire ............................................................................................................. 192 SECTION II - BASE IMPOSABLE DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE ........................................... 193
I- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils ............................... 194

A- Produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises limpt sur les socits .......................................................................................................................................... 194 B- Dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits installes dans les zones franches .......................................................................................................................... 199 C- Revenus et autres rmunrations alloues aux membres du conseil dadministration ou du conseil de surveillance des socits passibles de limpt sur les socits .................................................. 199 D- Bnfices distribus des tablissements de socits non rsidentes .............................................. 199 E- Produits distribus en tant que dividendes par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) et par les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) ........ 200 F- Distributions considres occultes du point de vue fiscal rsultant des redressements des bases dimposition des socits passibles de l'impt sur les socits ...................................................... 200 G- Bnfices distribus par les socits soumises limpt sur les socits sur option ...................... 202
II- Produits de placements revenu fixe ............................................................ 202

A- Titres de crances et autres placements revenu fixe .................................................................... 202 B- Oprations de pension .................................................................................................................... 204
III- Produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes ........................................................................................................ 205
A - Redevances ................................................................................................................................... 205 B Rmunrations diverses ................................................................................................................ 206 SETION IIIBASE IMPOSABLE DE LIMPOT FORFAITAIRE DES SOCIETES NON RESIDENTES 210
I- Socits concernes par l'option l'imposition forfaitaire ........................... 211 IIOprations ligibles loption par les socits non rsidentes............... 211 III- Base imposable de limpt forfaitaire .......................................................... 211 IV- Cas particulier : Cessation d'activit .............................................................. 212
CHAPITRE III .............................................................................. 213 LA LIQUIDATION DE L'IMPOT ...................................................... 213

I- Diffrentes notions de lexercice ...................................................................... 213
SECTION I : PRIODE DIMPOSITION ................................................................................................. 213
A - Notion comptable de l'exercice ..................................................................................................... 213 B - Notion juridique de l'exercice........................................................................................................ 213 C - Notion fiscale de l'exercice ........................................................................................................... 213
II- Principe gnral ................................................................................................. 214 III - Cas particuliers ................................................................................................ 214
A- Cas dexercices infrieurs douze mois. ....................................................................................... 214 B- Cas de liquidation prolonge d'une socit .................................................................................... 215 SECTION II : LIEU D'IMPOSITION ..................................................................................................... 217
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I- Cas gnral .......................................................................................................... 217 II- Cas particuliers .................................................................................................. 217

A- Socits non rsidentes .................................................................................................................. 217 B- Socits en participation ................................................................................................................ 217 C- Socits de personnes ..................................................................................................................... 218 SECTION III- TAUX D'IMPOSITION .................................................................................................... 218
I - Taux normal de limpt ..................................................................................... 218 II- Taux spcifiques de Limpt ............................................................................ 219
A- Taux de 8,75 % .............................................................................................................................. 219 B- Taux de 10% .................................................................................................................................. 219 C-Taux de 17,50 % ............................................................................................................................. 219
III- Taux et montants de limpt forfaitaire ........................................................ 220

A- Taux de 8 % ................................................................................................................................... 220 B- Contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US ................................................ 221 C- Contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US ............................................................... 221
IV- Taux de limpt retenu la source ................................................................ 221

A- Taux de 7,50 % .............................................................................................................................. 221 B- Taux de 10 %.................................................................................................................................. 222 D - Taux de 20% ................................................................................................................................. 222
CHAPITRE IV .............................................................................. 223 DECLARATION FISCALE SPECIFIQUE A LIMPOT SUR LES SOCIETES .................................................................................................. 223
SECTION I -
DCLARATION DU RSULTAT FISCAL ET DU CHIFFRE DAFFAIRES .................... 223
I- Socits et entits concernes ......................................................................... 223

A- Dlais de dpt de la dclaration du rsultat et du chiffre daffaires ................................................. 224 B- Destinataire de la dclaration .......................................................................................................... 224 C- Contenu de la dclaration................................................................................................................. 224
II-
Cas des socits non rsidentes ayant opt pour le rgime forfaitaire 237
III- Cas des socits non rsidentes ralisant des cessions de valeurs mobilires au Maroc....................................................................................... 237
A- Dfinition des dclarants ................................................................................................................ 238 B- Prsentation de la dclaration ......................................................................................................... 239 SECTION II - FORME DE LA DCLARATION ......................................................................................... 239
I- Dclaration souscrite par crit .......................................................................... 240 II- Dclaration souscrite par procd lectronique ........................................... 240 III- Signature de la dclaration............................................................................. 240 IV- Porte de la dclaration................................................................................... 240
SECTION III- CAS PARTICULIER DES DCLARATIONS RECTIFICATIVES DU RSULTAT FISCAL ET DE CHIFFRE DAFFAIRES ................................................................................................................... 242
I- Erreur au dtriment du Trsor .......................................................................... 242 IIErreur au dtriment de la socit ................................................................ 242
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PROJET DE NOTE CIRCULAIRE N 717 RELATIVE AU CODE GENERAL DES IMPOTS

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CHAPITRE PREMIER CHAMP DAPPLICATION

SECTION I- PERSONNES IMPOSABLES

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2- Activits des centres de coordination

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SECTION II - PERSONNES EXCLUES DU CHAMP DAPPLICATION

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SECTION III- PRODUITS SOUMIS A LIMPOT RETENU A LA SOURCE

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 27/245

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SECTION IV- TERRITORIALITE DE L'IMPOT

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SECTION V- LES EXONERATIONS

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NB : Les dispositions de larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. 38/245

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N.B. Pour les tablissements existants et exploits antrieurement au 1er juillet

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. 44/245

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 47/245

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et les promoteurs immobiliers

B.O n4294 du 15 ramadan 1415 (15 fvrier 1995). 51/245

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B.O. n 50-40 du 19 septembre 2002.

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Al Hoceima; Berkane; Boujdour ; Chefchaouen ; Es-semara ;

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 59/245

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SECTION VI - CONDITIONS DEXONRATION

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la dclaration dexistence ; la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires ; la dclaration de cessation.

Rponse de la D.G.I. n 257/05/LCCI du 17 mai 2005. 66/245

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