Codul de Procedura Fiscala

Codul de Procedura Fiscala
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Codul_de_ProceduraFi...
CODUL DE PROCEDUR FISCAL CU NORMELE METODOLOGICE DE APLICARE

Text valabil pentru anul 2010 Ultima actualizare: OUG 88 din 30 septembrie 2010 Acest text a fost realizat cu mijloace informatice. El nu reprezint o republicare. TITLUL I Dispoziii generale CAP. 1 Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal Art. 1 Sfera de aplicare a Codului de procedur fiscal Art. 2 Raportul Codului de procedur fiscal cu alte acte normative Art. 3 Modificarea i completarea Codului de procedur fiscal Art. 4 *** Abrogat. CAP. 2 Principii generale de conduit n administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat Art. 5 Aplicarea unitar a legislaiei Art. 6 Exercitarea dreptului de apreciere Art. 7 Rolul activ Art. 8 Limba oficial n administraia fiscal Art. 9 Dreptul de a fi ascultat Art. 10 Obligaia de cooperare Art. 11 Secretul fiscal Art. 12 Buna-credin CAP. 3 Aplicarea prevederilor legislaiei fiscale Art. 13 Interpretarea legii Art. 14 Criteriile economice Art. 15 Eludarea legislaiei fiscale CAP. 4 Raportul juridic fiscal Art. 16 Coninutul raportului de drept procedural fiscal Art. 17 Subiectele raportului juridic fiscal Art. 18 mputerniciii Art. 19 Numirea curatorului fiscal Art. 20 Obligaiile reprezentanilor legali TITLUL II Dispoziii generale privind raportul de drept material fiscal CAP. 1 Dispoziii generale Art. 21 Creanele fiscale Art. 22 Obligaiile fiscale Art. 23 Naterea creanelor i obligaiilor fiscale Art. 24 Stingerea creanelor fiscale Art. 25 Creditorii i debitorii Art. 26 Pltitorul Art. 27 Rspunderea solidar Art. 28 Dispoziii speciale privind stabilirea rspunderii Art. 29 Drepturile i obligaiile succesorilor Art. 30 Dispoziii privind cesiunea creanelor fiscale ale contribuabililor CAP. 2 Domiciliul fiscal
1 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 31 Domiciliul fiscal TITLUL III Dispoziii procedurale generale CAP. 1 Competena organului fiscal Art. 32 Competena general Art. 33 Competena teritorial Art. 34 Competena n cazul sediilor secundare Art. 35 Competena teritorial a compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale Art. 36 Competena special Art. 37 Conflictul de competen Art. 38 Acord asupra competenei Art. 39 Conflictul de interese Art. 40 Abinerea i recuzarea CAP. 2 Actele emise de organele fiscale Art. 41 Noiunea de act administrativ fiscal Art. 42 Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans Art. 43 Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal Art. 44 Comunicarea actului administrativ fiscal Art. 45 Opozabilitatea actului administrativ fiscal Art. 46 Nulitatea actului administrativ fiscal Art. 47 Desfiinarea sau modificarea actelor administrative fiscale Art. 48 ndreptarea erorilor materiale CAP. 3 Administrarea i aprecierea probelor Art. 49 Mijloace de prob Art. 50 Dreptul organului fiscal de a solicita prezena contribuabilului la sediul su Art. 51 Comunicarea informaiilor ntre organele fiscale Art. 52 Obligaia de a furniza informaii Art. 53 Furnizarea periodic de informaii Art. 54 Obligaia bncilor de a furniza informaii Art. 55 Expertiza Art. 56 Prezentarea de nscrisuri Art. 57 Cercetarea la faa locului Art. 58 Dreptul rudelor de a refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize i prezentarea unor nscrisuri Art. 59 Dreptul altor persoane de a refuza furnizarea de informaii Art. 60 Obligaia autoritilor i instituiilor publice de a furniza informaii i de a prezenta acte Art. 61 Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes public Art. 62 Condiii i limite ale colaborrii Art. 63 Colaborarea interstatal dintre autoritile publice Art. 64 Fora probant a documentelor justificative i evidenelor contabile Art. 65 Sarcina probei n dovedirea situaiei de fapt fiscale Art. 66 Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impunerii Art. 67 Estimarea bazei de impunere CAP. 4 Termene Art. 68 Calcularea termenelor Art. 69 Prelungirea termenelor Art. 70 Termenul de soluionare a cererilor contribuabililor Art. 71 Cazul de for major i cazul fortuit
2 din 135
28/10/2010 8:42 AM
TITLUL IV nregistrarea fiscal i evidena contabil i fiscal Art. 72 Obligaia de nregistrare fiscal Art. 73 Obligaia nscrierii codului de identificare fiscal pe documente Art. 74 Declararea filialelor i sediilor secundare Art. 75 Forma i coninutul declaraiei de nregistrare fiscal Art. 76 Certificatul de nregistrare fiscal Art. 77 Modificri ulterioare nregistrrii fiscale Art. 78 Registrul contribuabililor Art. 79 Obligaia de a conduce evidena fiscal Art. 80 Reguli pentru conducerea evidenei contabile i fiscale TITLUL V Declaraia fiscal Art. 81 Obligaia de a depune declaraii fiscale Art. 82 Forma i coninutul declaraiei fiscale Art. 83 Depunerea declaraiilor fiscale Art. 84 Corectarea declaraiilor fiscale TITLUL VI Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat CAP. 1 Dispoziii generale Art. 85 Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat Art. 86 Decizia de impunere Art. 87 Forma i coninutul deciziei de impunere Art. 88 Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere Art. 89 Deciziile referitoare la bazele de impunere Art. 90 Stabilirea obligaiilor fiscale sub rezerva verificrii ulterioare CAP. 2 Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale Art. 91 Obiectul, termenul i momentul de la care ncepe s curg termenul de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale Art. 92 ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale Art. 93 Efectul mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale TITLUL VII Inspecia fiscal CAP. 1 Sfera inspeciei fiscale Art. 94 Obiectul i funciile inspeciei fiscale Art. 93 Persoanele supuse inspeciei fiscale Art. 96 Formele i ntinderea inspeciei fiscale Art. 97 Proceduri i metode de control fiscal Art. 98 Perioada supus inspeciei fiscale CAP. 2 Realizarea inspeciei fiscale Art. 99 Competena Art. 100 Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal Art. 101 Avizul de inspecie fiscal Art. 102 Comunicarea avizului de inspecie fiscal Art. 103 Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale Art. 104 Durata efecturii inspeciei fiscale Art. 105 Reguli privind inspecia fiscal Art. 106 Obligaia de colaborare a contribuabilului
3 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 107 Dreptul contribuabilului de a fi informat Art. 108 Sesizarea organelor de urmrire penal Art. 109 Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale TITLUL VIII Colectarea creanelor fiscale CAP. 1 Dispoziii generale Art. 110 Colectarea creanelor fiscale Art. 111 Termenele de plat Art. 112 Certificatul de atestare fiscal Art. 113 Certificatul de atestare fiscal emis de autoritile administraiei publice locale CAP. 2 Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire Art. 114 Dispoziii privind efectuarea plii Art. 115 Ordinea stingerii datoriilor Art. 116 Compensarea Art. 117 Restituiri de sume Art. 118 Obligaia bncilor supuse regimului de supraveghere special sau de administrare special CAP. 3 Dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere Art. 119 Dispoziii generale privind majorri de ntrziere Art. 120 Dobnzi Art. 1201 Penaliti de ntrziere Art. 121 Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul plilor efectuate prin decontare bancar Art. 122 Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul compensrii Art. 1221 Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul deschiderii procedurii insolvenei Art. 123 Dobnzi n cazul nlesnirilor la plat Art. 124 Dobnzi n cazul sumelor de restituit sau de rambursat de la buget Art. 1241 Majorri de ntrziere n cazul creanelor datorate bugetelor locale CAP. 4 nlesniri la plat Art. 125 nlesniri la plata obligaiilor fiscale CAP. 5 Constituirea de garanii Art. 126 Constituirea de garanii Art. 127 Tipuri de garanii Art. 128 Valorificarea garaniilor CAP. 6 Msuri asigurtorii Art. 129 Poprirea i sechestrul asigurtoriu Art. 130 Ridicarea msurilor asigurtorii CAP. 7 Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere compensarea sau restituirea Art. 131 nceperea termenului de prescripie Art. 132 Suspendarea termenului de prescripie Art. 133 ntreruperea termenului de prescripie Art. 134 Efecte ale mplinirii termenului de prescripie Art. 135 Prescripia dreptului de a cere compensarea sau restituirea CAP. 8 Stingerea creanelor fiscale prin executare silit Art. 136 Organele de executare silit Art. 137 Executarea silit n cazul debitorilor solidari Art. 138 Executorii fiscali Art. 139 Executarea silit mpotriva veniturilor bugetului general consolidat Art. 140 Executarea silit mpotriva unei asocieri fr personalitate juridic
4 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 141 Titlul executoriu i condiiile pentru nceperea executrii silite Art. 142 Reguli privind executarea silit Art. 143 Obligaia de informare Art. 144 Precizarea naturii debitului Art. 145 Somaia Art. 146 Drepturi i obligaii ale terului Art. 147 Evaluarea bunurilor supuse executrii silite Art. 148 Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite Art. 149 Executarea silit a sumelor ce se cuvin debitorilor Art. 150 Executarea silit a terului poprit Art. 151 Executarea silit a bunurilor mobile Art. 152 Procesul-verbal de sechestru Art. 153 Custodele Art. 154 Executarea silit a bunurilor imobile Art. 155 Instituirea administratorului-sechestru Art. 156 Suspendarea executrii silite a bunurilor imobile Art. 157 Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini Art. 158 Executarea silit a unui ansamblu de bunuri Art. 159 Valorificarea bunurilor sechestrate Art. 160 Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor Art. 161 Valorificarea bunurilor prin vnzare direct Art. 162 Vnzarea bunurilor la licitaie Art. 163 Comisia de licitaie Art. 164 Adjudecarea Art. 165 Plata n rate Art. 166 Procesul-verbal de adjudecare Art. 167 Reluarea procedurii de valorificare CAP. 9 Cheltuieli Art. 168 Cheltuieli de executare silit CAP. 10 Eliberarea i distribuirea sumelor realizate prin executare silit Art. 169 Sumele realizate din executare silit Art. 170 Ordinea de distribuire Art. 171 Reguli privind eliberarea i distribuirea CAP. 11 Contestaia la executare silit Art. 172 Contestaia la executare silit Art. 173 Termen de contestare Art. 174 Judecarea contestaiei CAP. 12 Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti Art. 175 Darea n plat Art. 1751 *** Abrogat Art. 176 Insolvabilitatea Art. 177 Deschiderea procedurii insolvenei Art. 178 Anularea creanelor fiscale CAP. 13 Aspecte internaionale Art. 179 Scopul Art. 180 Sfera de aplicare Art. 181 Autoritatea competent din Romnia Art. 182 Furnizarea de informaii Art. 183 Comunicarea actelor emise n statul membru n care se afl autoritatea solicitant Art. 184 Recuperarea creanei i aplicarea msurilor asigurtorii
5 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art.
185 Titlul executoriu 186 Modificarea ulterioar a creanei 187 Posibilitatea de a refuza acordarea asistenei 188 Confidenialitatea asupra documentelor i informaiilor primite 189 Cheltuielile privind asistena 190 Solicitarea de informaii 191 Comunicarea actelor emise n Romnia 192 Recuperarea creanelor stabilite n Romnia 193 Cheltuielile privind asistena 194 Imposibilitatea recuperrii 194 Modificarea sau stingerea creanei 196 Limba utilizat n procedura de asisten 197 Formularistica 198 Contestarea creanei sau a titlului executoriu 199 Prescripia dreptului de a cere executarea silit 200 Rambursarea cheltuielilor de recuperare 201 Transmiterea informaiilor pe cale electronic 202 Biroul central i birourile de legtur 203 Condiii de admitere a cererii de asisten 204 Instruciuni de aplicare
TITLUL IX Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale CAP. 1 Dreptul la contestaie Art. 205 Posibilitatea de contestare Art. 206 Forma i coninutul contestaiei Art. 207 Termenul de depunere a contestaiei Art. 208 Retragerea contestaiei CAP. 2 Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare Art. 209 Organul competent Art. 210 Decizia sau dispoziia de soluionare Art. 211 Forma i coninutul deciziei de soluionare a contestaiei CAP. 3 Dispoziii procedurale Art. 212 Introducerea altor persoane n procedura de soluionare Art. 213 Soluionarea contestaiei Art. 214 Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ Art. 215 Suspendarea executrii actului administrativ fiscal CAP. 4 Soluii asupra contestaiei Art. 216 Soluii asupra contestaiei Art. 217 Respingerea contestaiei pentru nendeplinirea condiiilor procedurale Art. 218 Comunicarea deciziei i calea de atac TITLUL X Sanciuni Art. 219 Contravenii Art. 2191Contravenii n cazul declaraiilor recapitulative Art. Art. Art. Art. Art. 2192Contravenii i sanciuni la regimul Registrului operatorilor intracomunitari 220 Contravenii i sanciuni la regimul produselor accizabile 221 Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor 222 Actualizarea sumei amenzilor 223 Dispoziii aplicabile
6 din 135
28/10/2010 8:42 AM
TITLUL XI Dispoziii tranzitorii i finale Art. 224 Dispoziii privind regimul vamal Art. 225 Dispoziii privind stoparea ajutorului de stat Art. 226 Dispoziii privind recuperarea ajutorului de stat ilegal sau interzis Art. 227 Dispoziii privind funcionarii publici din cadrul organelor fiscale Art. 228 Acte normative de aplicare Art. 229 Scutirea organelor fiscale de plata taxelor Art. 230 nscrierea creanelor la Arhiva Electronic de Garanii Reale Mobiliare Art. 231 Dispoziii privind termenele Art. 232 Confiscri Art. 233 Constatarea faptelor ce pot constitui infraciuni Art. Art. accizabile Art. Art. adugat Art. Art. Art. Art. Art. Art. 2331 Colaborarea cu organele de urmrire penal 234 Dispoziii procedurale privind nregistrarea n cazul unor activiti cu produse 235 Dispoziii tranzitorii privind nregistrarea fiscal 236 Dispoziii tranzitorii privind soluionarea cererilor de rambursare a taxei pe valoarea 237 Dispoziii tranzitorii privind inspecia fiscal 238 Dispoziii tranzitorii privind soluionarea contestaiilor 240 Dispoziii tranzitorii privind executarea silit 240 Intrarea n vigoare 241 Conflictul temporal al actelor normative 242 Abrogri
TITLUL I Dispoziii generale

CAP. 1 Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal
Art. 1 Sfera de aplicare a Codului de procedur fiscal (1) Prezentul cod reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale, prevzute de Codul fiscal. (2) Prezentul cod se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale, precum i pentru administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie venituri ale bugetului general consolidat, potrivit legii, n msura n care prin lege nu se prevede altfel. (3) Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: a) nregistrarea fiscal; b) declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
7 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 2 Raportul Codului de procedur fiscal cu alte acte normative (1) Administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute la art. 1, se ndeplinete potrivit dispoziiilor Codului de procedur fiscal, ale Codului fiscal, precum i ale altor reglementri date n aplicarea acestora. (2) Prezentul cod constituie procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat. (3) Unde prezentul cod nu dispune se aplic prevederile Codului de procedur civil. Art. 3 Modificarea i completarea Codului de procedur fiscal (1) Prezentul cod se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia. (2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege. Art. 4 *** Abrogat
CAP. 2 Principii generale de conduit n administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat
Art. 5 Aplicarea unitar a legislaiei (1) Organul fiscal este obligat s aplice unitar prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul Romniei, urmrind stabilirea corect a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat. Norme metodologice (2) Comisia fiscal central constituit potrivit art. 6 din Codul fiscal are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a prezentului cod, a legislaiei subsecvente acestuia, precum i a legislaiei care intr n sfera de aplicare a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Art. 6 Exercitarea dreptului de apreciere Organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz. Norme metodologice Art. 7 Rolul activ (1) Organul fiscal ntiineaz contribuabilul asupra drepturilor i obligaiilor ce i revin n desfurarea procedurii potrivit legii fiscale. (2) Organul fiscal este ndreptit s examineze, din oficiu, starea de fapt, s obin i s utilizeze toate informaiile i documentele necesare pentru determinarea
8 din 135
28/10/2010 8:42 AM
corect a situaiei fiscale a contribuabilului. n analiza efectuat organul fiscal va identifica i va avea n vedere toate circumstanele edificatoare ale fiecrui caz. (3) Organul fiscal are obligaia s examineze n mod obiectiv starea de fapt, precum i s ndrume contribuabilii pentru depunerea declaraiilor i a altor documente, pentru corectarea declaraiilor sau a documentelor, ori de cte ori este cazul. (4) Organul fiscal decide asupra felului i volumului examinrilor, n funcie de circumstanele fiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege. (5) Organul fiscal ndrum contribuabilul n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale. ndrumarea se face fie ca urmare a solicitrii contribuabililor, fie din iniiativa organului fiscal. Norme metodologice Art. 8 Limba oficial n administraia fiscal (1) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn. (2) Dac la organele fiscale se depun petiii, documente justificative, certificate sau alte nscrisuri ntr-o limb strin, organele fiscale vor solicita ca acestea s fie nsoite de traduceri n limba romn certificate de traductori autorizai. (3) Dispoziiile legale cu privire la folosirea limbii minoritilor naionale se aplic n mod corespunztor. Norme metodologice Art. 9 Dreptul de a fi ascultat (1) naintea lurii deciziei organul fiscal este obligat s asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile relevante n luarea deciziei. (2) Organul fiscal nu este obligat s aplice prevederile alin. (1) cnd: a) ntrzierea n luarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale reale privind executarea obligaiilor contribuabilului sau pentru luarea altor msuri prevzute de lege; b) situaia de fapt prezentat urmeaz s se modifice nesemnificativ cu privire la cuantumul creanelor fiscale; c) se accept informaiile prezentate de contribuabil, pe care acesta le-a dat ntr-o declaraie sau ntr-o cerere; d) urmeaz s se ia msuri de executare silit. Art. 10 Obligaia de cooperare (1) Contribuabilul este obligat s coopereze cu organele fiscale n vederea determinrii strii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta, n ntregime, conform realitii, i prin indicarea mijloacelor doveditoare care i sunt cunoscute. (2) Contribuabilul este obligat s ntreprind msurile n vederea procurrii mijloacelor doveditoare necesare, prin utilizarea tuturor posibilitilor juridice i efective ce i stau la dispoziie. Art. 11
9 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Secretul fiscal (1) Funcionarii publici din cadrul organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai dein aceast calitate, sunt obligai, n condiiile legii, s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu. (2) Informaiile referitoare la impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat pot fi transmise numai: a) autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege; b) autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate n baza unor convenii; c) autoritilor judiciare competente, potrivit legii; d) n alte cazuri prevzute de lege. (3) Autoritatea care primete informaii fiscale este obligat s pstreze secretul asupra informaiilor primite. (4) Este permis transmiterea de informaii cu caracter fiscal n alte situaii dect cele prevzute la alin. (2), n condiiile n care se asigur c din acestea nu reiese identitatea vreunei persoane fizice sau juridice. (41) Prin excepie de la prevederile alin. (4), cazurile de nerespectare a legislaiei financiar-fiscale pot fi fcute publice prin mass-media. (5) Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului fiscal atrage rspunderea potrivit legii. Norme metodologice Art. 12 Buna-credin Relaiile dintre contribuabili i organele fiscale trebuie s fie fundamentate pe bun-credin, n scopul realizrii cerinelor legii.
CAP. 3 Aplicarea prevederilor legislaiei fiscale

Art. 13 Interpretarea legii Interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina legiuitorului aa cum este exprimat n lege. Art. 14 Criteriile economice Veniturile, alte beneficii i valori patrimoniale sunt supuse legii fiscale indiferent dac sunt obinute din activiti ce ndeplinesc sau nu cerinele altor dispoziii legale. Art. 15 Eludarea legislaiei fiscale (1) n cazul n care, eludndu-se scopul legii fiscale, obligaia fiscal nu a fost stabilit ori nu a fost raportat la baza de impunere real, obligaia datorat i, respectiv, creana fiscal corelativ sunt cele legal determinate. (2) Pentru situaiile prevzute la alin. (1) sunt aplicabile prevederile art. 23.
10 din 135
28/10/2010 8:42 AM
CAP. 4 Raportul juridic fiscal

Art. 16 Coninutul raportului de drept procedural fiscal Raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal. Art. 17 Subiectele raportului juridic fiscal (1) Subiecte ale raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativteritoriale, contribuabilul, precum i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport. (2) Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii. (3) Statul este reprezentat de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate cu personalitate juridic. (4) Unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective. (5) Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile subordonate acesteia, precum i compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt denumite n prezentul cod organe fiscale. Art. 18 mputerniciii (1) n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate fi reprezentat printr-un mputernicit. Coninutul i limitele reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire sau stabilite de lege, dup caz. Desemnarea unui mputernicit nu l mpiedic pe contribuabil s i ndeplineasc personal obligaiile fiscale, chiar dac nu a procedat la revocarea mputernicirii potrivit alin. (2). (2) mputernicitul este obligat s depun la organul fiscal actul de mputernicire, n original sau n copie legalizat. Revocarea mputernicirii opereaz fa de organul fiscal de la data depunerii actului de revocare. (3) n cazul reprezentrii contribuabililor n relaiile cu organele fiscale prin avocat, forma i coninutul mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale privind organizarea i exercitarea profesiei de avocat. (4) Contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia, care are obligaia de a depune declaraii la organele fiscale, trebuie s desemneze un mputernicit, cu domiciliul fiscal n Romnia, care s ndeplineasc, n numele i din averea contribuabilului, obligaiile acestuia din urm fa de organul fiscal. (5) Prevederile prezentului articol sunt aplicabile i reprezentanilor fiscali desemnai potrivit Codului fiscal, dac legea nu prevede altfel.
11 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Norme metodologice Art. 19 Numirea curatorului fiscal (1) Dac nu exist un mputernicit potrivit art. 18, organul fiscal, n condiiile legii, va solicita instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru contribuabilul absent, al crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice fel, nu poate s i exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i obligaiile ce i revin potrivit legii. (2) Pentru activitatea sa curatorul fiscal va fi remunerat potrivit hotrrii judectoreti, toate cheltuielile legate de aceast reprezentare fiind suportate de cel reprezentat. Art. 20 Obligaiile reprezentanilor legali (1) Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice, precum i ai asocierilor fr personalitate juridic sunt obligai s ndeplineasc obligaiile fiscale ale persoanelor reprezentate, n numele i din averea acestora. (2) n cazul n care, din orice motiv, obligaiile fiscale ale asocierilor fr personalitate juridic nu sunt achitate potrivit alin. (1), asociaii rspund solidar pentru ndeplinirea acestora.
TITLUL II Dispoziii generale privind raportul de drept material fiscal

CAP. 1 Dispoziii generale
NOT: Reproducem prevederile art. 7 alin. (2) i (3) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 92/2009, cu modificrile ulterioare. "(2) Prin excepie de la dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pe perioada de valabilitate a amnrii la plat contribuabilii datoreaz dobnzi. Nivelul dobnzii este de 0,05% pentru fiecare zi a perioadei de amnare la plat, ncepnd cu data emiterii deciziei i pn la: a) data la care se mplinete termenul de amnare; sau, dup caz b) data la care nceteaz valabilitatea nlesnirii conform art. 5. (3) n situaia n care la mplinirea termenului stabilit pentru plata obligaiilor fiscale amnate contribuabilul nu i achit aceste obligaii, va datora majorri de ntrziere conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pe ntreaga perioad de amnare." Art. 21 Creanele fiscale (1) Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal. (2) Din raporturile de drept prevzute la alin. (1) rezult att coninutul, ct i cuantumul creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate constnd n:
12 din 135
28/10/2010 8:42 AM
a) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, potrivit alin. (4), denumite creane fiscale principale; b) dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii. (3) n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s execute acea obligaie n locul debitorului. (4) n msura n care plata sumelor reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat se constat c a fost fr temei legal, cel care a fcut astfel plata are dreptul la restituirea sumei respective. Art. 22 Obligaiile fiscale Prin obligaii fiscale, n sensul prezentului cod, se nelege: a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; d) obligaia de a plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii; e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs; f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale. Art. 23 Naterea creanelor i obligaiilor fiscale (1) Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz. (2) Potrivit alin. (1) se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina obligaia fiscal datorat. Art. 24 Stingerea creanelor fiscale Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege. Art. 25 Creditorii i debitorii (1) n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi de crean fiscal prevzute la art. 21, iar debitorii sunt acele persoane
13 din 135
28/10/2010 8:42 AM
care, potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor drepturi. (2) n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii, urmtorii: a) motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor; b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz; c) persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment; d) persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat; e) persoana juridic, pentru obligaiile fiscale datorate de sediile secundare ale acesteia; f) alte persoane, n condiiile legii. Art. 26 Pltitorul (1) Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat. (2) Pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia, care au sedii secundare, pltitor de obligaii fiscale este persoana juridic, cu excepia impozitului pe venitul din salarii, pentru care plata impozitului se face, potrivit legii, de ctre sediile secundare ale persoanei juridice. Art. 27 Rspunderea solidar a) asociaii din asocierile fr personalitate juridic, inclusiv membrii ntreprinderilor familiale, pentru obligaiile fiscale datorate de acestea, n condiiile prevzute la art. 20, alturi de reprezentanii legali care, cu rea-credin, au determinat nedeclararea i/sau neachitarea obligaiilor fiscale la scaden; b) terii poprii, n situaiile prevzute la art. 149 alin. (9), (10), (12) i (15), n limita sumelor sustrase indisponibilizrii. (2) Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil, n condiiile prezentului cod, rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane: a) persoanele fizice sau juridice care, anterior datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin, au dobndit n orice mod active de la debitorii care i-au provocat astfel insolvabilitatea; b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea, cu rea-credin, sub orice form, a activelor debitorului; c) administratorii care, n perioada exercitrii mandatului, cu rea-credin, nu i-au ndeplinit obligaia legal de a cere instanei competente deschiderea procedurii insolvenei, pentru obligaiile fiscale aferente perioadei respective i rmase neachitate la data declarrii strii de insolvabilitate; d) administratorii sau orice alte persoane care, cu reacredin, au determinat nedeclararea i/sau neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale; e) administratorii sau orice alte persoane care, cu reacredin, au determinat restituirea sau
14 din 135
28/10/2010 8:42 AM
rambursarea unor sume de bani de la bugetul general consolidat fr ca acestea s fie cuvenite debitorului. (3) Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil n condiiile prezentului cod sau declarat insolvent dac, direct ori indirect, controleaz, este controlat sau se afl sub control comun cu debitorul i dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active corporale de la debitor, iar valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil a tuturor activelor corporale ale dobnditorului; b) are sau a avut raporturi comerciale contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii dect cei de utiliti, care au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul n proporie de cel puin jumtate din totalul valoric al tranzaciilor; c) are sau a avut raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului. (4) n nelesul alin. (3), termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) control majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a asociailor unei societi comerciale ori a unei asociaii sau fundaii, fie n consiliul de administraie al unei societi comerciale ori consiliul director al unei asociaii sau fundaii; b) control indirect activitatea prin care o persoan exercit controlul prin una sau mai multe persoane. Art. 28 Dispoziii speciale privind stabilirea rspunderii (1) Rspunderea persoanelor prevzute la art. 27 se va stabili potrivit dispoziiilor prezentului articol. (2) n scopul prevzut la alin. (1) organul fiscal va ntocmi o decizie n care vor fi artate motivele de fapt i de drept pentru care este angajat rspunderea persoanei n cauz. Decizia se va supune spre aprobare conducerii organului fiscal. (3) Decizia aprobat potrivit alin. (2) constituie titlu de crean privind obligaia la plat a persoanei rspunztoare potrivit art. 27 i va cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 43 alin. (2), i urmtoarele: a) codul de identificare fiscal a persoanei rspunztoare, obligat la plata obligaiei debitorului principal, precum i orice alte date de identificare; b) numele i prenumele sau denumirea debitorului principal; codul de identificare fiscal; domiciliul sau sediul acestuia, precum i orice alte date de identificare; c) cuantumul i natura sumelor datorate; d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia debitorului principal; e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii. (4) Rspunderea va fi stabilit att pentru obligaia fiscal principal, ct i pentru accesoriile acesteia. (5) Titlul de crean prevzut la alin. (3) va fi comunicat persoanei obligate la plat, menionndu-se c aceasta urmeaz s fac plata n termenul stabilit. (6) Titlul de crean comunicat potrivit alin. (5) poate fi atacat n condiiile legii. Art. 29 Drepturile i obligaiile succesorilor (1) Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor
15 din 135
28/10/2010 8:42 AM
debitorului n condiiile dreptului comun. (2) Dispoziiile alin. (1) nu sunt aplicabile n cazul obligaiei de plat a sumelor ce reprezint amenzi aplicate, potrivit legii, debitorului persoan fizic. Art. 30 Dispoziii privind cesiunea creanelor fiscale ale contribuabililor (1) Creanele principale sau accesorii privind drepturi de rambursare sau de restituire ale contribuabililor, precum i sumele afectate garantrii executrii unei obligaii fiscale pot fi cesionate numai dup stabilirea lor potrivit legii. (2) Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai de la data la care aceasta i-a fost notificat. (3) Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior stingerii obligaiei fiscale nu este opozabil organului fiscal. Norme metodologice
CAP. 2 Domiciliul fiscal

Art. 31 Domiciliul fiscal (1) n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege: a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu; b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal; c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul social declarat; d) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, sediul acestora sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal. (2) Prin adresa unde locuiesc efectiv, n sensul alin. (1) lit. a), se nelege adresa locuinei pe care o persoan o folosete n mod continuu peste 183 de zile ntr-un an calendaristic, ntreruperile de scurt durat nefiind luate n considerare. Dac ederea are un scop exclusiv de vizit, concediu, tratament sau alte scopuri particulare asemntoare i nu depete perioada unui an, nu se consider adresa unde locuiesc efectiv. (3) n situaia n care domiciliul fiscal nu se poate stabili potrivit alin. (1) lit. c) i d), domiciliul fiscal este locul n care se afl majoritatea activelor. (4) n cazul celorlalte creane fiscale ale bugetului general consolidat, prin domiciliu fiscal se nelege domiciliul reglementat potrivit dreptului comun sau sediul social nregistrat potrivit legii. Norme metodologice
TITLUL III
16 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Dispoziii procedurale generale

CAP. 1 Competena organului fiscal
Art. 32 Competena general (1) Organele fiscale au competen general privind administrarea creanelor fiscale, exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare a prevederilor legale n materie fiscal. (2) n cazul impozitului pe venit, prin hotrre a Guvernului se poate stabili alt competen special de administrare. (3) Impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz, potrivit legii, n vam sunt administrate de ctre organele vamale. Norme metodologice (4) Asistena i ndrumarea contribuabililor privind aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal se realizeaz de ctre aceasta i de unitile sale subordonate, conform procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Art. 33 Competena teritorial (1) Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal, judeean, local sau al municipiului Bucureti, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii. (2) n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal pe a crui raz teritorial se afl situat fiecare sediu permanent. n cazul n care activitatea unui sediu permanent se desfoar pe raza teritorial a mai multor organe fiscale, competena revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial ncepe activitatea acelui sediu permanent. (3) Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a creanelor fiscale datorate de marii contribuabili, inclusiv de sediile secundare ale acestora, competena poate fi stabilit n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1), prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Art. 34 Competena n cazul sediilor secundare n cazul n care contribuabilul are, potrivit legii, obligaii de plat la sedii secundare, competena teritorial pentru administrarea acestora revine organului fiscal n a crui raz teritorial acestea se afl situate. Norme metodologice
17 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 35 Competena teritorial a compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt competente pentru administrarea impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale. Art. 36 Competena special (1) n situaia n care contribuabilul nu are domiciliu fiscal, competena teritorial revine organului fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale. (2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i pentru luarea de urgen a msurilor legale ce se impun n cazurile de dispariie a elementelor de identificare a bazei de impunere reale, precum i n caz de executare silit. (3) Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a creanelor datorate de contribuabilii nerezideni, care nu au pe teritoriul Romniei un sediu permanent, competena revine organului fiscal stabilit prin ordin al ministrului economiei i finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Norme metodologice Art. 37 Conflictul de competen (1) Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv competente sau necompetente. n acest caz organul fiscal care s-a nvestit primul sau care s-a declarat ultimul necompetent va continua procedura n derulare i va solicita organului ierarhic superior comun s hotrasc asupra conflictului. (2) n situaia n care organele fiscale ntre care apare conflictul de competen nu sunt subordonate unui organ ierarhic comun, conflictul de competen ivit se soluioneaz de ctre Comisia fiscal central din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor. (3) n cazul bugetelor locale, Comisia fiscal central se completeaz cu cte un reprezentant al Asociaiei Comunelor din Romnia, Asociaiei Oraelor din Romnia, Asociaiei Municipiilor din Romnia, Uniunii Naionale a Consiliilor Judeene din Romnia, precum i al Ministerului Internelor i Reformei Administrative. Norme metodologice Art. 38 Acord asupra competenei Cu acordul organului fiscal care, conform prevederilor prezentului cod, deine competena teritorial, precum i al contribuabilului n cauz, un alt organ fiscal poate prelua activitatea de administrare a acestuia. Art. 39 Conflictul de interese Funcionarul public din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur de administrare se afl n conflict de interese, dac:
18 din 135
28/10/2010 8:42 AM
a) n cadrul procedurii respective acesta este contribuabil, este so/soie al/a contribuabilului, este rud pn la gradul al treilea inclusiv a contribuabilului, este reprezentant sau mputernicit al contribuabilului; b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate suporta un dezavantaj direct; c) exist un conflict ntre el, soul/soia, rudele sale pn la gradul al treilea inclusiv i una dintre pri sau soul/soia, rudele prii pn la gradul al treilea inclusiv; d) n alte cazuri prevzute de lege. Art. 40 Abinerea i recuzarea (1) Funcionarul public care tie c se afl n una dintre situaiile prevzute la art. 39 este obligat s ntiineze conductorul organului fiscal i s se abin de la ndeplinirea procedurii. (2) n cazul n care conflictul de interese se refer la conductorul organului fiscal, acesta este obligat s ntiineze organul ierarhic superior. (3) Abinerea se propune de funcionarul public i se decide de ndat de conductorul organului fiscal sau de organul ierarhic superior. (4) Contribuabilul implicat n procedura n derulare poate solicita recuzarea funcionarului public aflat n conflict de interese. (5) Recuzarea funcionarului public se decide de ndat de ctre conductorul organului fiscal sau de organul fiscal ierarhic superior. Decizia prin care se respinge cererea de recuzare poate fi atacat la instana judectoreasc competent. Cererea de recuzare nu suspend procedura de administrare n derulare.
CAP. 2 Actele emise de organele fiscale

Art. 41 Noiunea de act administrativ fiscal n nelesul prezentului cod, actul administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale. Art. 42 Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans (1) Soluia fiscal individual anticipat este actul administrativ emis de Agenia Naional de Administrare Fiscal n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la reglementarea unor situaii fiscale de fapt viitoare. (2) Acordul de pre n avans este actul administrativ emis de Agenia Naional de Administrare Fiscal n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la stabilirea condiiilor i modalitilor n care urmeaz s fie determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preurile de transfer, n cazul tranzaciilor efectuate ntre persoane afiliate, astfel cum sunt definite n Codul fiscal. (3) Soluia fiscal individual anticipat sau acordul de pre n avans se comunic numai contribuabilului cruia i sunt destinate. (4) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans sunt opozabile i
19 din 135
28/10/2010 8:42 AM
obligatorii fa de organele fiscale, numai dac termenii i condiiile acestora au fost respectate de contribuabil. (5) Prin cerere contribuabilul propune coninutul soluiei fiscale individuale anticipate sau al acordului de pre n avans, dup caz. (6) n soluionarea cererii contribuabilului se emite soluia fiscal individual anticipat sau acordul de pre n avans. n situaia n care contribuabilul nu este de acord cu soluia fiscal individual anticipat sau cu acordul de pre n avans emis, va transmite, n termen de 15 zile de la comunicare, o notificare la organul fiscal emitent. Soluia fiscal individual anticipat sau acordul de pre n avans pentru care contribuabilul a transmis o notificare organului fiscal emitent nu produce niciun efect juridic. (7) Contribuabilul, titular al unui acord de pre n avans, are obligaia de a depune anual la organul emitent al acordului un raport privind modul de realizare a termenilor i condiiilor acordului n anul de raportare. Raportul se depune pn la termenul prevzut de lege pentru depunerea situaiilor financiare anuale. (8) Soluia fiscal individual anticipat i acordul de pre n avans nu mai sunt valabile dac prevederile legale de drept material fiscal n baza crora a fost luat decizia se modific. (9) Pentru emiterea unei soluii fiscale individuale anticipate, precum i pentru emiterea sau modificarea unui acord de pre n avans, emitentul ncaseaz tarife care se stabilesc prin hotrre a Guvernului. (10) Contribuabilul solicitant are dreptul la restituirea tarifului achitat n cazul n care organul fiscal competent respinge emiterea/modificarea soluiei fiscale individuale anticipate sau a acordului de pre n avans ori se ntrerupe procedura de emitere, n condiiile aprobate prin hotrre a Guvernului. (11) Termenul pentru emiterea unui acord de pre n avans este de 12 luni n cazul unui acord unilateral, respectiv de 18 luni n cazul unui acord bilateral sau multilateral, dup caz. Termenul pentru emiterea soluiei fiscale individuale anticipate este de 45 de zile. Dispoziiile art. 70 sunt aplicabile n mod corespunztor. (12) Procedura referitoare la emiterea soluiei fiscale individuale anticipate i a acordului de pre n avans va fi aprobat prin hotrre a Guvernului. Art. 43 Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal (1) Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris. (2) Actul administrativ fiscal cuprinde urmtoarele elemente: a) denumirea organului fiscal emitent; b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele; c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz; d) obiectul actului administrativ fiscal; e) motivele de fapt; f) temeiul de drept; g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii; h) tampila organului fiscal emitent; i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia; j) meniuni privind audierea contribuabilului. (3) Actul administrativ fiscal emis n condiiile alin. (2) prin intermediul mijloacelor
20 din 135
28/10/2010 8:42 AM
informatice este valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac ndeplinete cerinele legale aplicabile n materie. (4) Prin ordin al ministrului economiei i finanelor se stabilesc categoriile de acte administrative care se emit n condiiile alin. (3). Norme metodologice Art. 44 Comunicarea actului administrativ fiscal (1) Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i este destinat. n situaia contribuabililor fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-au desemnat mputernicit potrivit art. 18 alin. (4), precum i n situaia numirii unui curator fiscal, n condiiile art. 19, actul administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului, dup caz. (2) Actul administrativ fiscal se comunic dup cum urmeaz: a) prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a actului; b) prin remiterea, sub semntur, a actului administrativ fiscal de ctre persoanele mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicrii fiind data remiterii sub semntur a actului; c) prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, precum i prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i confirmarea primirii acestuia; d) prin publicitate. (3) Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. n cazul actelor administrative emise de organele fiscale prevzute la art. 35, afiarea se face, concomitent, la sediul acestora i pe pagina de internet a autoritii administraiei publice locale respective. n lipsa paginii de internet proprii, publicitatea se face pe pagina de internet a consiliului judeean. n toate cazurile, actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului. (4) Dispoziiile Codului de procedur civil privind comunicarea actelor de procedur sunt aplicabile n mod corespunztor. Norme metodologice Art. 45 Opozabilitatea actului administrativ fiscal Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat contribuabilului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat, potrivit legii. Art. 46 Nulitatea actului administrativ fiscal Lipsa unuia dintre elementele actului administrativ fiscal, referitoare la numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele
21 din 135
28/10/2010 8:42 AM
ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ sau a semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal, cu excepia prevzut la art. 43 alin. (3), atrage nulitatea acestuia. Nulitatea se poate constata la cerere sau din oficiu. Norme metodologice Art. 47 Desfiinarea sau modificarea actelor administrative fiscale (1) Actul administrativ fiscal poate fi modificat sau desfiinat n condiiile prezentului cod. Norme metodologice (2) Desfiinarea total sau parial, potrivit legii, a actelor administrative prin care s-au stabilit creane fiscale principale atrage desfiinarea total sau parial a actelor administrative prin care s-au stabilit creane fiscale accesorii aferente creanelor fiscale principale anulate, chiar dac acestea au devenit definitive n sistemul cilor administrative de atac. Art. 48 ndreptarea erorilor materiale Organul fiscal poate ndrepta erorile materiale din cuprinsul actului administrativ fiscal, din oficiu sau la cererea contribuabilului. Actul administrativ corectat se va comunica contribuabilului, potrivit legii.
CAP. 3 Administrarea i aprecierea probelor

SECIUNEA 1 Dispoziii generale
Art. 49 Mijloace de prob (1) Pentru determinarea strii de fapt fiscale, organul fiscal, n condiiile legii, administreaz mijloace de prob, putnd proceda la: a) solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabililor i a altor persoane; b) solicitarea de expertize; c) folosirea nscrisurilor; d) efectuarea de cercetri la faa locului. (2) Probele administrate vor fi coroborate i apreciate inndu-se seama de fora lor doveditoare recunoscut de lege. Norme metodologice Art. 50 Dreptul organului fiscal de a solicita prezena contribuabilului la sediul su Organul fiscal poate solicita prezena contribuabilului la sediul su pentru a da informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei sale fiscale reale. Odat cu aceast solicitare, cnd este cazul, organul fiscal va indica i documentele pe care contribuabilul
22 din 135
28/10/2010 8:42 AM
este obligat s le prezinte. Art. 51 Comunicarea informaiilor ntre organele fiscale Dac ntr-o procedur fiscal se constat fapte care prezint importan pentru alte raporturi juridice fiscale, organele fiscale i vor comunica reciproc informaiile deinute. SECIUNEA a 2-a Informaii i expertize
Art. 52 Obligaia de a furniza informaii (1) Contribuabilul sau alt persoan mputernicit de acesta are obligaia de a furniza organului fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. n acelai scop, organul fiscal are dreptul s solicite informaii i altor persoane cu care contribuabilul are sau a avut raporturi economice sau juridice. Informaiile furnizate de alte persoane se iau n considerare numai n msura n care sunt confirmate i de alte mijloace de prob. (2) Cererea de furnizare a informaiilor se formuleaz n scris i va specifica natura informaiilor solicitate pentru determinarea strii de fapt fiscale i documentele care susin informaiile furnizate. (3) Declaraia persoanelor obligate potrivit alin. (1) s furnizeze informaii va fi, dup caz, prezentat sau consemnat n scris. (4) n situaia n care persoana obligat s furnizeze informaia n scris este, din motive independente de voina sa, n imposibilitate de a scrie, organul fiscal ntocmete un proces-verbal. Art. 53 Furnizarea periodic de informaii (1) Contribuabilii sunt obligai s furnizeze periodic organelor fiscale informaii referitoare la activitatea desfurat. (2) Furnizarea informaiilor prevzute la alin. (1) se face prin completarea unei declaraii pe proprie rspundere. (3) Natura informaiilor, periodicitatea, precum i modelul declaraiilor se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Norme metodologice
Art. 54 Obligaia bncilor de a furniza informaii (1) Bncile sunt obligate s comunice organelor fiscale lista titularilor persoane fizice, juridice sau orice alte entiti fr personalitate juridic ce deschid ori nchid conturi, forma juridic pe care acetia o au i domiciliul sau sediul acestora. Comunicarea se va face bilunar, cu referire la conturile deschise sau nchise n perioada anterioar acesteia i va fi adresat Ministerului Economiei i Finanelor. (2) Ministerul Economiei i Finanelor mpreun cu Banca Naional a Romniei vor elabora proceduri privind transmiterea informaiilor prevzute la alin. (1).
23 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(3) Ministerul Economiei i Finanelor, la cererea justificat a autoritilor publice centrale i locale, va transmite informaiile deinute n baza alin. (1), n scopul ndeplinirii de ctre aceste autoriti a atribuiilor prevzute de lege. (4) Instituiile de credit au obligaia ca, la solicitarea organelor fiscale ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, s comunice toate rulajele i/sau soldurile conturilor deschise la acestea, datele de identificare ale persoanelor care dein dreptul de semntur, precum i dac debitorul are sau nu nchiriate casete de valori. Solicitarea se face pentru fiecare titular n parte. Prin excepie de la prevederile art. 11 alin. (2), informaiile astfel obinute vor fi utilizate doar n scopul ndeplinirii atribuiilor specifice ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Norme metodologice Art. 55 Expertiza (1) Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are dreptul s apeleze la serviciile unui expert pentru ntocmirea unei expertize. Organul fiscal este obligat s comunice contribuabilului numele expertului. (2) Contribuabilul poate s numeasc un expert pe cheltuiala proprie. (3) Experii au obligaia s pstreze secretul fiscal asupra datelor i informaiilor pe care le dobndesc. (4) Expertiza se ntocmete n scris. (5) Onorariile stabilite pentru expertizele prevzute de prezentul articol vor fi pltite de la bugetele organelor fiscale care au apelat la serviciile expertului, dup caz. Norme metodologice SECIUNEA a 3-a Verificarea nscrisurilor i cercetarea la faa locului
Art. 56 Prezentarea de nscrisuri (1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are obligaia s pun la dispoziie organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. n acelai scop, organul fiscal are dreptul s solicite nscrisuri i altor persoane cu care contribuabilul are sau a avut raporturi economice sau juridice. (2) Organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la domiciliul fiscal al persoanei obligate s le prezinte. (3) Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, pe o perioad de maximum 30 de zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu maximum 90 de zile. Art. 57 Cercetarea la faa locului (1) n condiiile legii, organul fiscal poate efectua o cercetare la faa locului, ntocmind n acest sens proces-verbal.
24 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(2) Contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor mputernicii de organul fiscal pentru a efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast aciune intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar pentru a face constatri n interes fiscal. (3) Deintorii terenurilor ori incintelor respective vor fi ntiinai n timp util despre cercetare, cu excepia cazurilor prevzute la art. 97 alin. (1) lit. b). Persoanele fizice vor fi informate asupra dreptului de a refuza intrarea n domiciliu sau reedin. (4) n caz de refuz, intrarea n domiciliul sau n reedina persoanei fizice se face cu autorizarea instanei judectoreti competente, dispoziiile privind ordonana preedinial din Codul de procedur civil fiind aplicabile. (5) La cererea organului fiscal, organele de poliie, jandarmerie ori ali ageni ai forei publice sunt obligai s i acorde sprijinul pentru aplicarea prevederilor prezentului articol. SECIUNEA a 4-a Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi
Art. 58 Dreptul rudelor de a refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize i prezentarea unor nscrisuri (1) Soul/soia i rudele contribuabilului pn la gradul al treilea inclusiv pot refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor nscrisuri. (2) Persoanele prevzute la alin. (1) vor fi ntiinate asupra acestui drept. Art. 59 Dreptul altor persoane de a refuza furnizarea de informaii (1) Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au luat cunotin n exercitarea activitii lor preoii, avocaii, notarii publici, consultanii fiscali, executorii judectoreti, auditorii, experii contabili, medicii i psihoterapeuii, cu excepia informaiilor cu privire la ndeplinirea obligaiilor fiscale stabilite de lege n sarcina lor. (2) Sunt asimilate persoanelor prevzute la alin. (1) asistenii, precum i persoanele care particip la activitatea profesional a acestora. (3) Persoanele prevzute la alin. (1), cu excepia preoilor, pot furniza informaii, cu acordul persoanei despre care au fost solicitate informaiile. (4) n regim derogatoriu de la prevederile alin. (1) - (3), n vederea clarificrii i stabilirii reale a situaiei fiscale a contribuabililor, compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au competena de a solicita informaii i documente cu relevan fiscal ori pentru identificarea contribuabililor sau a materiei impozabile ori taxabile, dup caz, iar notarii publici, avocaii, executorii judectoreti, organele de poliie, organele vamale, serviciile publice comunitare regim permise de conducere i nmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor simple, serviciile publice comunitare de eviden a persoanelor, precum i orice alt entitate care deine informaii ori documente cu privire la bunuri impozabile sau taxabile, dup caz, ori la persoane care au calitatea de contribuabil, au obligaia furnizrii acestora fr plat.
25 din 135
28/10/2010 8:42 AM
SECIUNEA a 5-a Colaborarea dintre autoritile publice
Art. 60 Obligaia autoritilor i instituiilor publice de a furniza informaii i de a prezenta acte (1) Autoritile publice, instituiile publice i de interes public, centrale i locale, precum i serviciile deconcentrate ale autoritilor publice centrale vor furniza informaii i acte organelor fiscale, la cererea acestora. (2) n realizarea scopului prezentului cod, organele fiscale pot accesa on-line baza de date a instituiilor prevzute la alin. (1), pentru informaiile stabilite pe baz de protocol. Art. 61 Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes public (1) Autoritile publice, instituiile publice sau de interes public sunt obligate s colaboreze n realizarea scopului prezentului cod. (2) Nu constituie activitate de colaborare aciunile ntreprinse de autoritile prevzute la alin. (1), n conformitate cu atribuiile ce le revin potrivit legii. (3) Organul fiscal care solicit colaborarea rspunde pentru legalitatea solicitrii, iar autoritatea solicitat rspunde pentru datele furnizate. Art. 62 Condiii i limite ale colaborrii (1) Colaborarea dintre autoritile publice, instituiile publice sau de interes public se realizeaz n limita atribuiilor ce le revin potrivit legii. (2) Dac autoritatea public, instituia public sau de interes public solicitat refuz colaborarea, autoritatea public superioar ambelor organe va decide. Dac o asemenea autoritate nu exist, decizia va fi luat de autoritatea superioar celei solicitate. Art. 63 Colaborarea interstatal dintre autoritile publice (1) n baza conveniilor internaionale, organele fiscale vor colabora cu autoritile fiscale similare din alte state. (2) n lipsa unei convenii, organele fiscale pot acorda sau pot solicita colaborarea altei autoriti fiscale din alt stat pe baz de reciprocitate. SECIUNEA a 6-a Sarcina probei
Art. 64 Fora probant a documentelor justificative i evidenelor contabile Documentele justificative i evidenele contabile ale contribuabilului constituie probe la stabilirea bazei de impunere. n cazul n care exist i alte acte doveditoare, acestea vor fi luate n considerare la stabilirea bazei de impunere.
26 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 65 Sarcina probei n dovedirea situaiei de fapt fiscale (1) Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele i faptele care au stat la baza declaraiilor sale i a oricror cereri adresate organului fiscal. (2) Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de impunere pe baz de probe sau constatri proprii. Art. 66 Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impunerii (1) n cazul n care constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care, potrivit legii, constituie baza impozabil sunt deinute de persoane care n mod continuu beneficiaz de ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea i c persoanele respective declar n scris c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor n cauz, fr s arate ns care sunt titularii dreptului de proprietate, organul fiscal va proceda la stabilirea provizorie a obligaiei fiscale corespunztoare n sarcina acelor persoane. (2) n condiiile legii, obligaia fiscal privind baza impozabil prevzut la alin. (1) va putea fi stabilit n sarcina titularilor dreptului de proprietate. Tot astfel acetia datoreaz despgubiri persoanelor care au fcut plata pentru stingerea obligaiei stabilite potrivit alin. (1). Art. 67 Estimarea bazei de impunere (1) Dac organul fiscal nu poate determina mrimea bazei de impunere, acesta trebuie s o estimeze. n acest caz trebuie avute n vedere toate datele i documentele care au relevan pentru estimare. Estimarea const n identificarea acelor elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale. (2) n situaiile n care, potrivit legii, organele fiscale sunt ndreptite s estimeze baza de impunere, acestea vor avea n vedere preul de pia al tranzaciei sau bunului impozabil, astfel cum este definit de Codul fiscal. Norme metodologice
CAP. 4 Termene
Art. 68 Calcularea termenelor Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor prevzute de Codul de procedur fiscal, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n materie, dac legea fiscal nu dispune altfel, se calculeaz potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil. Norme metodologice
Art. 69
27 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Prelungirea termenelor Termenele pentru depunerea declaraiilor fiscale i termenele stabilite n baza legii de un organ fiscal pot fi prelungite n situaii temeinic justificate, potrivit competenei stabilite prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Norme metodologice
Art. 70 Termenul de soluionare a cererilor contribuabililor (1) Cererile depuse de ctre contribuabil potrivit prezentului cod se soluioneaz de ctre organul fiscal n termen de 45 de zile de la nregistrare. (2) n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, sunt necesare informaii suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungete cu perioada cuprins ntre data solicitrii i data primirii informaiilor solicitate. Art. 71 Cazul de for major i cazul fortuit (1) Termenele prevzute de lege pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale, dup caz, nu ncep s curg sau se suspend n situaia n care ndeplinirea acestor obligaii a fost mpiedicat de ivirea unui caz de for major sau a unui caz fortuit. (2) Obligaiile fiscale se consider a fi ndeplinite n termen, fr perceperea de dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, ori aplicarea de sanciuni prevzute de lege, dac acestea se execut n termen de 60 de zile de la ncetarea evenimentelor prevzute la alin. (1). Norme metodologice
TITLUL IV nregistrarea fiscal i evidena contabil i fiscal

Art. 72 Obligaia de nregistrare fiscal (1) Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal va fi: a) pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; b) pentru persoanele fizice, codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale; c) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; d) pentru comerciani, inclusiv pentru sucursalele comercianilor care au sediul principal al comerului n strintate, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale; e) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul
28 din 135
28/10/2010 8:42 AM
fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (2) Persoanele prevzute la alin. (1) lit. d) se nregistreaz fiscal potrivit procedurii speciale n materie. (3) n vederea atribuirii codului de identificare fiscal persoanele prevzute la alin. (1) lit. a), c) i e) au obligaia s depun declaraie de nregistrare fiscal. (4) Au obligaia s depun o declaraie de nregistrare fiscal i persoanele prevzute la alin. (1) lit. b) care au calitatea de angajator. (5) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, pentru care plile anticipate se fac prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri, au obligaia, n vederea nregistrrii, s depun la organul fiscal competent declaraia de nregistrare fiscal. (6) Declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la: a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice, asocierilor i altor entiti fr personalitate juridic; b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice. Norme metodologice Art. 73 Obligaia nscrierii codului de identificare fiscal pe documente Pltitorii de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat au obligaia de a meniona pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente emise codul de identificare fiscal propriu. Art. 74 Declararea filialelor i sediilor secundare (1) Contribuabilii au obligaia de a declara organului fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile, nfiinarea de sedii secundare. (2) Contribuabilii cu domiciliul fiscal n Romnia au obligaia de a declara n termen de 30 de zile nfiinarea de filiale i sedii secundare n strintate. Norme metodologice Art. 75 Forma i coninutul declaraiei de nregistrare fiscal (1) Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i va fi nsoit de acte doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta. (2) Declaraia de nregistrare fiscal va cuprinde: datele de identificare a contribuabilului, categoriile de obligaii de plat datorate potrivit Codului fiscal, datele privind sediile secundare, datele de identificare a mputernicitului, datele privind situaia juridic a contribuabilului, precum i alte informaii necesare administrrii impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat. Norme metodologice Art. 76
29 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Certificatul de nregistrare fiscal (1) Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, depus potrivit art. 72 alin. (3), organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal elibereaz certificatul de nregistrare fiscal, n termen de 15 zile de la data depunerii declaraiei. n certificatul de nregistrare fiscal se nscrie obligatoriu codul de identificare fiscal. (2) Eliberarea certificatelor de nregistrare fiscal nu este supus taxelor de timbru. (3) Contribuabilii care realizeaz venituri din activitatea de comer sau prestri de servicii ctre populaie sunt obligai s afieze certificatul de nregistrare fiscal n locurile unde se desfoar activitatea. (4) n cazul pierderii, furtului sau distrugerii certificatului de nregistrare fiscal, organul fiscal va elibera un duplicat al acestuia, n baza cererii contribuabililor i a dovezii de publicare a pierderii, furtului sau distrugerii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. Norme metodologice Art. 77 Modificri ulterioare nregistrrii fiscale (1) Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse la cunotin organului fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile de la data producerii acestora, prin completarea i depunerea declaraiei de meniuni. (2) La ncetarea condiiilor care au generat nregistrarea fiscal, contribuabilii au obligaia de a preda organelor fiscale, n vederea anulrii, certificatul de nregistrare fiscal, odat cu depunerea declaraiei de meniuni. Norme metodologice Art. 78 Registrul contribuabililor (1) Organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal organizeaz evidena pltitorilor de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj, n cadrul registrului contribuabililor, care conine: a) datele de identificare a contribuabilului; b) categoriile de obligaii fiscale de declarare, potrivit legii, denumite vector fiscal; categoriile de obligaii fiscale care se nscriu n vectorul fiscal se stabilesc prin ordin al ministrului economiei i finanelor; c) alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale. (2) Datele prevzute la alin. (1) se completeaz pe baza informaiilor comunicate de contribuabili, de oficiul registrului comerului, de serviciul de eviden a populaiei, de la alte autoriti i instituii, precum i din constatrile proprii ale organului fiscal. (3) Datele din registrul contribuabililor pot fi modificate din oficiu ori de cte ori se constat c acestea nu corespund strii de fapt reale i vor fi comunicate contribuabililor. (4) Modificarea din oficiu a domiciliului fiscal pe baza constatrilor fcute potrivit alin. (3) se face prin decizie emis de organul fiscal competent, dup ascultarea prealabil a contribuabilului, potrivit art. 9.
30 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(5) Contribuabilii persoane juridice sau orice alte entiti fr personalitate juridic sunt declarai inactivi i le sunt aplicabile prevederile prevederile art. 11 alin. (11) i (12) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dac ndeplinesc una dintre urmtoarele condiii: a) nu i ndeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligaie declarativ prevzut de lege; b) se sustrag de la efectuarea inspeciei fiscale, prin declararea unor date de identificare a sediului social care nu permit organului fiscal identificarea acestuia; c) organele fiscale au constatat c nu funcioneaz la sediul social sau la domiciliul fiscal declarat. (6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), nu vor fi declarai inactivi contribuabilii aflai n stare de insolven sau contribuabilii pentru care s-a pronunat sau a fost adoptat o hotrre de dizolvare. Art. 79 Obligaia de a conduce evidena fiscal (1) n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale de plat datorate, contribuabilii sunt obligai s conduc evidene fiscale, potrivit actelor normative n vigoare. (2) n vederea stabilirii preurilor de transfer, contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane afiliate au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal competent, s ntocmeasc i s prezinte, n termenele stabilite de acesta, dosarul preurilor de transfer. Coninutul dosarului preurilor de transfer va fi aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Norme metodologice Art. 80 Reguli pentru conducerea evidenei contabile i fiscale (1) Evidenele contabile i fiscale vor fi pstrate, dup caz, la domiciliul fiscal al contribuabilului, la sediile secundare ale acestuia, inclusiv pe suport electronic, sau pot fi ncredinate spre pstrare unei societi autorizate, potrivit legii, s presteze servicii de arhivare. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), evidenele contabile i fiscale ale exerciiului financiar n curs se pstreaz, dup caz, la domiciliul fiscal al contribuabililor, la sediile secundare ale acestora sau, n perioada 1 - 25 a lunii urmtoare, la sediul persoanei fizice ori juridice autorizate pentru prelucrarea lor n vederea ntocmirii declaraiilor fiscale. (3) Dispoziiile legale privind pstrarea, arhivarea i limba folosit pentru evidenele contabile sunt aplicabile i pentru evidenele fiscale. (4) n cazul n care evidenele contabile i fiscale sunt inute cu ajutorul sistemelor electronice de gestiune, pe lng datele arhivate n format electronic contribuabilul este obligat s pstreze i s prezinte aplicaiile informatice cu ajutorul crora le-a generat. (5) Contribuabilii sunt obligai s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate din activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege. (6) Contribuabilii sunt obligai s utilizeze pentru activitatea desfurat documente primare i de eviden contabil stabilite prin lege, achiziionate numai de la unitile stabilite prin normele legale n vigoare, i s completeze integral rubricile
31 din 135
28/10/2010 8:42 AM
formularelor, corespunztor operaiunilor nregistrate. (7) Organul fiscal poate lua n considerare orice evidene relevante pentru impunere inute de contribuabil.
TITLUL V Declaraia fiscal

Art. 81 Obligaia de a depune declaraii fiscale (1) Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal, la termenele stabilite de acesta. (2) n cazul n care Codul fiscal nu prevede, Ministerul Economiei i Finanelor va stabili termenul de depunere a declaraiei fiscale. (3) Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazurile n care: a) a fost efectuat plata obligaiei fiscale; b) obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform reglementrilor legale; c) organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal; d) pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist obligaia declarativ, conform legii. (4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal competent poate aproba, la cererea contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i condiiilor va decide organul fiscal potrivit competenelor aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Norme metodologice Art. 82 Forma i coninutul declaraiei fiscale (1) Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal. (2) n declaraia fiscal contribuabilul trebuie s calculeze cuantumul obligaiei fiscale, dac acest lucru este prevzut de lege. (3) Contribuabilul are obligaia de a completa declaraiile fiscale nscriind corect, complet i cu bun-credin informaiile prevzute de formular, corespunztoare situaiei sale fiscale. Declaraia fiscal se semneaz de ctre contribuabil sau de ctre mputernicit. (4) Obligaia de semnare a declaraiei fiscale se consider a fi ndeplinit i n urmtoarele situaii: a) n cazul transmiterii declaraiilor fiscale prin sistemul electronic de pli. Data depunerii declaraiei se consider a fi data debitrii contului pltitorului n baza acesteia; b) n cazul transmiterii declaraiilor fiscale prin sisteme electronice de transmitere la distan n condiiile art. 83 alin. (1). (5) Declaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia cerut de prevederile legale. (6) Pentru anumite categorii de obligaii fiscale, stabilite prin ordin al ministrului
32 din 135
28/10/2010 8:42 AM
economiei i finanelor, organul fiscal poate transmite contribuabililor formularele de declarare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, instruciunile de completare a acestora, alte informaii utile, precum i plicurile preadresate. n acest caz, contravaloarea corespondenei se suport de ctre organul fiscal. Norme metodologice Art. 83 Depunerea declaraiilor fiscale (1) Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau se comunic prin pot cu confirmare de primire. Declaraia fiscal poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan. n cazul impozitelor, taxelor i al contribuiilor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, procedura privind transmiterea declaraiilor prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmitere la distan se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (2) Declaraiile fiscale pot fi redactate de organul fiscal sub form de procesverbal, dac din motive independente de voina contribuabilului acesta este n imposibilitatea de a scrie. (3) Data depunerii declaraiei fiscale este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. n situaia n care declaraia fiscal se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan, data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia pe pagina de internet a organului fiscal, astfel cum rezult din mesajul electronic de confirmare transmis ca urmare a primirii declaraiei. (4) Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat. Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului legal de depunere a declaraiei fiscale. n cazul contribuabililor care au obligaia declarrii bunurilor sau veniturilor impozabile, stabilirea din oficiu a obligaiei fiscale se face prin estimarea bazei de impunere, potrivit art. 67. Pentru impozitele, taxele i contribuiile administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, ntiinarea pentru nedepunerea declaraiilor i stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se face n cazul contribuabililor inactivi, att timp ct se gsesc n aceast situaie. (5) Declaraiile fiscale anuale ale contribuabililor persoane juridice vor fi certificate de ctre un consultant fiscal, n condiiile legii, cu excepia celor pentru care este obligatorie auditarea. (se suspend pn la 1 ianuarie 2010) Art. 84 Corectarea declaraiilor fiscale Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabil, din proprie iniiativ. Norme metodologice
TITLUL VI Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat
33 din 135
28/10/2010 8:42 AM

Art. 85 Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat (1) Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilesc astfel: a) prin declaraie fiscal, n condiiile art. 82 alin. (2) i art. 86 alin. (4); b) prin decizie emis de organul fiscal, n celelalte cazuri. (2) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile i n cazurile n care impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat sunt scutite la plat conform reglementrilor legale, precum i n cazul unei rambursri de tax pe valoarea adugat. (3) *** Abrogat Art. 86 Decizia de impunere (1) Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent. Organul fiscal emite decizie de impunere ori de cte ori acesta modific baza de impunere. (2) Pentru creanele administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin ordin al ministrului economiei i finanelor se pot stabili i alte competene pentru emiterea deciziilor de impunere ca urmare a inspeciei fiscale. (3) Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i n cazul n care nu s-a emis decizie referitoare la baza de impunere potrivit art. 89. (4) Declaraia fiscal ntocmit potrivit art. 82 alin. (2) este asimilat cu o decizie de impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare, i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data depunerii acesteia. (5) n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere. (6) Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc sume de plat. (7) Pn la 1 iulie 2005, sumele reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat, nscrise n deciziile de impunere, n actele administrative fiscale asimilate acestora, precum i n declaraiile fiscale, vor fi rotunjite la 1.000 lei prin reducere cnd suma ce urmeaz a fi rotunjit este sub 500 lei i prin majorare cnd aceasta este peste 500 lei*1). -----------*1)
Sumele sunt exprimate n moned veche.
Art. 87 Forma i coninutul deciziei de impunere Decizia de impunere trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 43. Decizia de impunere trebuie s cuprind, pe lng elementele prevzute la art. 43 alin. (2), i
34 din 135
28/10/2010 8:42 AM
categoria de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului general consolidat, baza de impunere, precum i cuantumul acestora, pentru fiecare perioad impozabil. Art. 88 Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale: a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile privind restituiri de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat; b) deciziile referitoare la bazele de impunere; c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii; d) procesele-verbale prevzute la art. 142 alin. (6) i art. 168 alin. (2). e) deciziile privind nemodificarea bazei de impunere. Art. 89 Deciziile referitoare la bazele de impunere (1) Bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de impunere, n urmtoarele situaii: a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia va cuprinde i repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului; b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent teritorial. n acest caz competena de a stabili baza de impunere o deine organul fiscal pe raza cruia se afl sursa venitului. Norme metodologice (2) Dac venitul impozabil este realizat de mai multe persoane, atunci acestea pot s-i numeasc un mputernicit comun n relaia cu organul fiscal. Art. 90 Stabilirea obligaiilor fiscale sub rezerva verificrii ulterioare (1) Cuantumul obligaiilor fiscale se stabilete sub rezerva verificrii ulterioare. (2) Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau modificat, din iniiativa organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului, pe baza constatrilor organului fiscal competent. (3) Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la mplinirea termenului de prescripie sau ca urmare a inspeciei fiscale efectuate n cadrul termenului de prescripie.
CAP. 2 Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale

Art. 91 Obiectul, termenul i momentul de la care ncepe s curg termenul de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale (1) Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel.
35 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(2) Termenul de prescripie a dreptului prevzut la alin. (1) ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal potrivit art. 23, dac legea nu dispune altfel. (3) Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal. (4) Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv. Art. 92 ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale (1) Termenele prevzute la art. 91 se ntrerup i se suspend n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune potrivit dreptului comun. (2) Termenul de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale se suspend pe perioada cuprins ntre momentul nceperii inspeciei fiscale i momentul emiterii deciziei de impunere ca urmare a efecturii inspeciei fiscale. Norme metodologice Art. 93 Efectul mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale Dac organul fiscal constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale, va proceda la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal.
TITLUL VII Inspecia fiscal

CAP. 1 Sfera inspeciei fiscale
Art. 94 Obiectul i funciile inspeciei fiscale (1) Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora. (2) Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii: a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
36 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(3) Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor prevzute la alin. (2) organul de inspecie fiscal va proceda la: a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului; c) discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz; d) solicitarea de informaii de la teri; e) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii inspeciei fiscale; f) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale accesorii aferente acestora; g) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; h) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii; i) efectuarea de investigaii fiscale potrivit alin. (2) lit. a); j) aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale; k) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal. (4) *** Abrogat. Norme metodologice Art. 95 Persoanele supuse inspeciei fiscale Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege. Norme metodologice Art. 96 Formele i ntinderea inspeciei fiscale (1) Formele de inspecie fiscal sunt: a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat; b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat. (2) Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale. Norme metodologice Art. 97 Proceduri i metode de control fiscal (1) n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control: a) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului; b) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor
37 din 135
28/10/2010 8:42 AM
impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat. (2) La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-verbal. (3) n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele metode de control: a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat; b) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente informatice specializate. Norme metodologice (4) n situaia n care organele de inspecie fiscal constat c evidenele contabile sau fiscale ori declaraiile contribuabilului sunt incorecte, incomplete, false, precum i n situaia n care acestea nu exist sau nu sunt puse la dispoziie, organele de inspecie vor stabili obligaia fiscal prin utilizarea metodelor indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor. Procedurile i metodele indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Art. 98 Perioada supus inspeciei fiscale (1) Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. (2) La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n condiiile alin. (1). (3) La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac este identificat cel puin una dintre urmtoarele situaii: a) exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; b) nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie; c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat.
CAP. 2 Realizarea inspeciei fiscale

Art. 99 Competena (1) Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, conform dispoziiilor prezentului titlu, ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.
38 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(2) Competena de exercitare a inspeciei fiscale pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Organele de inspecie fiscal din aparatul central al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au competen n efectuarea inspeciei fiscale pe ntregul teritoriu al rii. (3) Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal. n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal condiiile n care se poate efectua delegarea altui organ fiscal se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Norme metodologice Art. 100 Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal (1) Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre organul fiscal competent. (2) Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit. Art. 101 Avizul de inspecie fiscal (1) naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal. (2) Avizul de inspecie fiscal va cuprinde: a) temeiul juridic al inspeciei fiscale; b) data de ncepere a inspeciei fiscale; c) obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale; d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate. Norme metodologice Art. 102 Comunicarea avizului de inspecie fiscal (1) Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili; b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. (2) Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar: a) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului; b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii; c) n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat; d) n cazul refacerii controlului ca urmare a unei dispoziii de reverificare cuprinse n decizia de soluionare a contestaiei. (3) Pe durata unei inspecii fiscale pentru soluionarea unei cereri a contribuabilului, organul de inspecie poate decide efectuarea unei inspecii generale sau pariale. n acest caz, prin excepie de la prevederile alin. (1), avizul de inspecie se
39 din 135
28/10/2010 8:42 AM
comunic contribuabilului chiar n cursul efecturii inspeciei pentru soluionarea cererii. Norme metodologice Art. 103 Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale (1) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale. (2) Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. (3) Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. (4) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal. Norme metodologice Art. 104 Durata efecturii inspeciei fiscale (1) Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni. (2) n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni. (3) Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia, conform prevederilor alin. (1) i (2). (4) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta. (5) Condiiile i modalitile de suspendare a unei inspecii fiscale se vor stabili prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin ordin comun al ministrului economiei i finanelor i al ministrului internelor reformei administrative, n cazul inspeciilor fiscale efectuate de organele fiscale prevzute la art. 35, care se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Art. 105 Reguli privind inspecia fiscal (1) Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere. (2) Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale. (3) Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale
40 din 135
28/10/2010 8:42 AM
i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora. (4) Abrogat. (5) Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. (6) Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz. (7) La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. (8) La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil. (9) Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal. Norme metodologice Art. 106 Obligaia de colaborare a contribuabilului (1) Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. (2) La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii. (3) Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic. Art. 107 Dreptul contribuabilului de a fi informat (1) Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal. (2) La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nici o modificare n urma inspeciei fiscale sau a cazului n care contribuabilul renun la acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie fiscal. (3) Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n timp util. (4) Contribuabilul are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la
41 din 135
28/10/2010 8:42 AM
constatrile inspeciei fiscale. Art. 108 Sesizarea organelor de urmrire penal (1) Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal. (2) n situaiile prevzute la alin. (1) organele de inspecie au obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care cel supus controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului. Art. 109 Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale (1) Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. (2) La finalizarea inspeciei fiscale, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde i diferene n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal existent la momentul nceperii inspeciei fiscale. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi stabilit printr-o decizie privind nemodificarea bazei de impunere. (3) Deciziile prevzute la alin. (2) se comunic n termen de 7 zile de la data finalizrii raportului de inspecie fiscal. Norme metodologice
TITLUL VIII Colectarea creanelor fiscale

Art. 110 Colectarea creanelor fiscale (1) n sensul prezentului titlu, colectarea const n exercitarea aciunilor care au ca scop stingerea creanelor fiscale. (2) Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu executoriu, dup caz. (3) Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii. Norme metodologice Art. 111 Termenele de plat
42 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(1) Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz. (2) Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora, astfel: a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. (3) Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plat, precum i pentru accesoriile acestora termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiv. (4) Pentru creanele fiscale, administrate de Ministerul Economiei i Finanelor, care nu au prevzute termene de plat, acestea vor fi stabilite prin ordin al ministrului economiei i finanelor. (41) Pentru creanele fiscale stabilite pe baza declaraiilor fiscale crora li se aplic prevederile art. 114 alin. (21) i care au termenul de plat diferit de data de 25, acesta se nlocuiete cu data de 25 a lunii prevzute de actul normativ care le reglementeaz. (5) Pentru creanele fiscale ale bugetelor locale care nu au prevzute termene de plat, acestea se stabilesc prin ordin comun al ministrului internelor i reformei administrative i al ministrului economiei i finanelor. (6) Contribuiile sociale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor, dup calcularea i reinerea acestora conform reglementrilor legale n materie, se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale. (7) Prin derogare de la dispoziiile legale n vigoare privind termenele de plat, impozitele i contribuiile aferente veniturilor din salarii, precum i impozitul reinut la surs potrivit art. 52 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se pltesc astfel: a) trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului, de ctre contribuabilii persoane juridice pltitoare de impozitul pe veniturile microntreprinderilor, asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, precum i de ctre persoanele fizice care au calitatea de angajator; (intr n vigoare la 1 iulie 2008) b) semestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului, de ctre asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, cu excepia instituiilor publice. (se aplic de la 1 ianuarie 2008) (8) Contribuabilii prevzui la alin. (7) au obligaia s declare impozitele i contribuiile aferente veniturilor din salarii pn la termenul de plat. (9) Sediile secundare pltitoare de obligaii fiscale potrivit legii ndeplinesc obligaiile de plat i de declarare la aceleai termene cu cele aplicabile n cazul persoanei n structura creia funcioneaz. Art. 112 Certificatul de atestare fiscal (1) Certificatul de atestare fiscal se emite de organul fiscal competent la solicitarea contribuabililor. Certificatul se emite i din oficiu sau la solicitarea altor autoriti publice, n cazurile i n condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare. Prevederile art. 11 se aplic n mod corespunztor.
43 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza datelor cuprinse n evidena pe pltitor a organului fiscal competent i cuprinde creanele fiscale exigibile, existente n sold n ultima zi a lunii anterioare depunerii cererii, denumit lun de referin, i neachitate pn la data eliberrii acestuia. (3) n situaia n care se emit certificate de atestare fiscal n primele 5 zile lucrtoare ale lunii, acestea vor cuprinde creanele fiscale exigibile, existente n sold la sfritul lunii anterioare lunii de referin i neachitate pn la data eliberrii acestora. (4) Certificatul de atestare fiscal se emite n termen de 5 zile lucrtoare de la data depunerii cererii i poate fi utilizat de persoana interesat pe o perioad de pn la 30 de zile de la data eliberrii. n cazul persoanelor fizice, perioada n care poate fi utilizat este de pn la 90 de zile de la data eliberrii. Pe perioada de utilizare, certificatul poate fi prezentat de contribuabil, n original sau n copie legalizat, oricrui solicitant. (5) n certificatul de atestare fiscal vor fi cuprinse orice alte meniuni cu privire la situaia fiscal a contribuabilului, prevzute prin ordin al ministrului finanelor publice. Art. 113 Certificatul de atestare fiscal emis de autoritile administraiei publice locale (1) Certificatul de atestare fiscal se emite de organul fiscal competent al autoritii administraiei publice locale, la solicitarea contribuabilului. (2) Certificatul de atestare fiscal se elibereaz pe baza datelor cuprinse n evidena pe pltitor a organului fiscal competent i cuprinde creanele fiscale exigibile, existente n sold n prima zi a lunii urmtoare depunerii cererii, denumit lun de referin. (3) n certificatul de atestare fiscal se menioneaz creanele fiscale exigibile, cu termene de plat expirate pn la data de nti a lunii urmtoare emiterii acestuia. (4) Certificatul de atestare fiscal se emite n termen de cel mult dou zile lucrtoare de la data depunerii cererii de ctre contribuabil i poate fi utilizat de contribuabil pe toat perioada lunii n care se emite. Certificatul de atestare fiscal emis n intervalul 25 a lunii - finele lunii este valabil pe toat perioada lunii urmtoare emiterii. Pe perioada de utilizare, certificatul poate fi prezentat de contribuabil, n original sau n copie legalizat, oricrui solicitant. (5) Pentru nstrinarea dreptului de proprietate asupra cldirilor, terenurilor i a mijloacelor de transport, contribuabilii trebuie s prezinte certificate de atestare fiscal prin care s se ateste achitarea tuturor obligaiilor fiscale locale datorate autoritii administraiei publice locale pe a crei raz se afl nregistrat fiscal bunul ce se nstrineaz. Actele prin care se nstrineaz cldiri, terenuri, respectiv mijloace de transport, cu nclcarea prevederilor prezentului alineat, sunt nule de drept. (51) Prevederile alin. (5), precum i ale art. 254 alin. (7), art. 259 alin. (61) i art. 264 alin. (5) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, nu sunt aplicabile n cazul procedurii de executare silit, procedurii insolvenei i procedurilor de lichidare. (6) n situaia n care, n conformitate cu art. 116 alin. (3), exist cereri de compensare aflate n termenul legal de soluionare, certificatul fiscal se elibereaz cu meniunea "Cerere de compensare n curs de soluionare pentru suma de ...".
CAP. 2 Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire
44 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 114 Dispoziii privind efectuarea plii (1) Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat. (2) Abrogat. (21) Debitorii vor efectua plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii de plat. (22) Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget sau fond, dup caz, proporional cu obligaiile datorate. (23) n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale datorate, distribuirea, n cadrul fiecrui buget sau fond, pe tip de impozit, contribuie sau alt sum reprezentnd crean fiscal se face mai nti pentru impozitele i contribuiile cu reinere la surs i apoi pentru celelalte obligaii fiscale, proporional cu obligaiile datorate. (24) Metodologia de distribuire a sumelor pltite n contul unic i de stingere a obligaiilor fiscale se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (25) Plata obligaiilor fiscale, altele dect cele prevzute la alin. (21), se efectueaz de ctre debitori, distinct pe fiecare impozit, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat. (26) n situaia n care plata se efectueaz de ctre o alt persoan dect debitorul, dispoziiile art. 1093 din Codul civil se aplic n mod corespunztor. (art. 21-2 6 se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008. La aceeai dat se abrog prevederile art. 114 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat. Pentru contribuabilii care pltesc integral i la termenele prevzute de lege obligaiile fiscale i care nu au alte obligaii fiscale restante, prevederile se aplic pentru plata obligaiilor fiscale ncepnd cu cele aferente lunii septembrie 2007.) (27) Prin excepie de la alin. (22), n cazul n care debitorii beneficiaz de nlesniri la plat potrivit reglementrilor legale n vigoare ori debitorii se afl sub incidena Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile ulterioare, sau debitorii se afl n executare silit i efectueaz pli dup comunicarea somaiei, distribuirea sumelor achitate n contul unic se efectueaz de ctre organul fiscal competent, potrivit ordinii prevzute la art. 115 alin. (1) sau alin. (3) ori art. 169, dup caz, indiferent de tipul de crean. (3) n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este: a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal; b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal; c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum aceast informaie este transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar iniiatoare, potrivit reglementrilor specifice n vigoare, cu excepia situaiei prevzute la art. 121, data putnd fi dovedit prin extrasul de cont al contribuabilului; c1) n cazul plilor efectuate prin intermediul cardurilor bancare, data la care a
45 din 135
28/10/2010 8:42 AM
fost efectuat tranzacia, astfel cum este confirmat prin procedura de autorizare a acesteia; procedura i categoriile de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat care pot fi pltite prin intermediul cardurilor bancare se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; d) pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i anulat timbrele datorate potrivit legii. (4) Pentru creanele fiscale administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile subordonate, organul fiscal, la cererea debitorului, va efectua ndreptarea erorilor din documentele de plat ntocmite de acesta i va considera valabil plata de la momentul efecturii acesteia, n suma i din contul debitorului nscrise n documentul de plat, cu condiia debitrii contului acestuia i a creditrii unui cont bugetar. (5) Prevederile alin. (4) se aplic n mod corespunztor i de ctre celelalte autoriti publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale. (6) Cererea poate fi depus n termen de un an de la data plii, sub sanciunea decderii. (7) Procedura de ndreptare a erorilor va fi aprobat prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Norme metodologice Art. 115 Ordinea stingerii datoriilor (1) Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume reprezentnd creane fiscale prevzute la art. 21 alin. (2) lit. a), iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de crean fiscal principal pe care o stabilete contribuabilul sau care este distribuit, potrivit prevederilor art. 114, de ctre organul fiscal competent, dup caz, stingerea efectundu-se, de drept, n urmtoarea ordine: a) sumele datorate n contul ratei din luna curent din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat o ealonare la plat, precum i dobnda sau majorarea de ntrziere, dup caz, datorat n luna curent din grafic sau suma amnat la plat, mpreun cu dobnda sau majorarea de ntrziere, dup caz, datorat pe perioada amnrii, n cazul n care termenul stabilit pentru plata sumelor respective se mplinete n luna curent, precum i obligaiile fiscale curente de a cror plat depinde meninerea valabilitii nlesnirii acordate; b) obligaiile fiscale principale sau accesorii, n ordinea vechimii, cu excepia cazului n care s-a nceput executarea silit, cnd se aplic prevederile art. 169 n mod corespunztor. n cazul stingerii creanelor fiscale prin dare n plat se aplic prevederile art. 175 alin. (41). c) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonarea, pn la concurena cu suma ealonat la plat sau pn la concurena cu suma achitat, dup caz, precum i suma amnat la plat mpreun cu dobnda sau majorarea de ntrziere datorat pe perioada amnrii, dup caz; d) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea contribuabilului. (2) Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel: a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale; b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii; c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative,
46 din 135
28/10/2010 8:42 AM
pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil. (3) Pentru debitorii care se afl sub incidena Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare, ordinea de stingere este urmtoarea: a) obligaii fiscale cu termene de plat dup data deschiderii procedurii insolvenei, n ordinea vechimii, cu excepia celor prevzute n planul de reorganizare confirmat; b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli ale obligaiilor fiscale, cuprinse n planul de reorganizare judiciar confirmat, precum i obligaiile accesorii datorate pe perioada reorganizrii, dac n plan s-au prevzut calcularea i plata acestora; c) obligaii fiscale datorate i neachitate cu termene de plat anterioare datei la care s-a deschis procedura insolvenei, n ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora, n situaia contribuabililor aflai n stare de faliment; d) alte obligaii fiscale n afara celor prevzute la lit. a) - c). (4) Organul fiscal competent va comunica debitorului modul n care a fost efectuat stingerea datoriilor prevzut la alin. (1), cu cel puin 5 zile nainte de urmtorul termen de plat a obligaiilor fiscale. (5) *** Abrogat Norme metodologice Art. 116 Compensarea (1) Prin compensare se sting creanele statului sau unitilor administrativteritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat, de restituit sau de plat de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, cu condiia ca respectivele creane s fie administrate de aceeai autoritate public. (2) Creanele fiscale ale debitorului se compenseaz cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod proporional, cu respectarea condiiilor prevzute la alin.(1). (3) Creanele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compenseaz cu creanele fiscale ale debitorului reprezentnd sume de restituit de aceeai natur. Eventualele diferene rmase se compenseaz cu alte obligaii fiscale ale debitorului, n ordinea prevzut la alin. (2). (4) Dac legea nu prevede altfel, compensarea opereaz de drept la data la care creanele exist deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile. (5) n sensul prezentului articol, creanele sunt exigibile: a) la data scadenei, potrivit art. 111;
47 din 135
28/10/2010 8:42 AM
b) la termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare, n limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emis de organul fiscal potrivit legii; c) la data comunicrii, potrivit legii, a unei decizii de soluionare a cererii de restituire a accizei sau taxei pe valoarea adugat, dup caz; d) la data comunicrii deciziei, pentru obligaiile fiscale principale, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii stabilite de organele competente prin decizie; e) la data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil; f) la data comunicrii actului de individualizare a sumei, pentru obligaiile de plat de la buget; g) la data primirii, n condiiile legii, de ctre organul fiscal a titlurilor executorii emise de alte instituii, n vederea executrii silite. (6) Compensarea se constat de ctre organul fiscalcompetent, la cererea debitorului sau din oficiu. Dispoziiile art.115 privind ordinea stingerii datoriilor sunt aplicabile n mod corespunztor. (7) Organul fiscal competent comunic debitorului decizia cuprivire la efectuarea compensrii, n termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii. Norme metodologice Art. 117 Restituiri de sume (1) Se restituie, la cerere, debitorului urmtoarele sume: a) cele pltite fr existena unui titlu de crean; b) cele pltite n plus fa de obligaia fiscal; c) cele pltite ca urmare a unei erori de calcul; d) cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale; e) cele de rambursat de la bugetul de stat; f) cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii; g) cele rmase dup efectuarea distribuirii prevzute la art. 170; h) cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, dup caz, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), sumele de restituit reprezentnd diferene de impozite rezultate din regularizarea anual a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice se restituie din oficiu de organele fiscale competente, n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. (3) Diferenele de impozit pe venit de restituit mai mici de 5 lei (RON) vor rmne n evidena fiscal spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmnd a se restitui atunci cnd suma cumulat a acestora depete limita menionat. (4) Prin excepie de la alin. (3), diferenele mai mici de 5 lei (RON) se vor putea
48 din 135
28/10/2010 8:42 AM
restitui n numerar numai la solicitarea contribuabilului. (5) n cazul restituirii sumelor n valut confiscate, aceasta se realizeaz conform legii, n lei la cursul de referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti prin care se dispune restituirea. (6) Dac debitorul nregistreaz obligaii fiscale restante, sumele prevzute la alin. (1) i (2) se vor restitui numai dup efectuarea compensrii potrivit prezentului cod. (7) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena sumei de rambursat sau de restituit. (8) n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma reprezentnd obligaii fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena obligaiilor fiscale restante, diferena rezultat restituindu-se debitorului. (9) Procedura de restituire i de rambursare a sumelor de la buget, inclusiv modalitatea de acordare a dobnzilor prevzute la art. 124, se aprob prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Art. 118 Obligaia bncilor supuse regimului de supraveghere special sau de administrare special Bncile supuse regimului de supraveghere special sau de administrare special i care efectueaz plile dispuse n limita ncasrilor vor deconta zilnic, cu prioritate, sumele reprezentnd obligaii fiscale cuprinse n ordinele de plat emise de debitori i/sau creane fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi transmis de organele fiscale.
CAP. 3 Dobanzi, penaliti de intarziere sau majorri de intarziere

Art. 119 Dispoziii generale privind dobnzi i penaliti de ntrziere (1) Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere. (2) Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i sumele reprezentnd echivalentul n lei al bunurilor i sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei. (3) Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana principal. (4) Dobnzile i penalitile de ntrziere se stabilesc prin decizii ntocmite n condiiile aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu excepia situaiei prevzute la art. art. 142 alin. (6). Norme metodologice
Art. 120 Dobnzi (1). Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua
49 din 135
28/10/2010 8:42 AM
imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. (2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv. (3) n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se datoreaz dobnzi pentru suma datorat dup corectare ori modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia inclusiv. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz: a) pentru impozitele, taxele i contribuiile stinse prin executare silit, pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire inclusiv. n cazul plii preului n rate, dobnzile se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat, dobnzile sunt datorate de ctre cumprtor; b) pentru impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat de ctre debitorul declarat insolvabil care nu are venituri i bunuri urmribile, pn la data trecerii n evidena separat, potrivit prevederilor art. 176. (5) Modul de calcul al dobnzilor aferente sumelor reprezentnd eventuale diferene ntre impozitul pe profit pltit la data de 25 ianuarie a anului urmtor celui de impunere i impozitul pe profit datorat conform declaraiei de impunere ntocmite pe baza situaiei financiare anuale va fi reglementat prin norme metodologice aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (6) Pentru obligaiile fiscale neachitate la termenul de plat, reprezentnd impozitul pe venit, se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz: a) pentru anul fiscal de impunere, dobnzile pentru plile anticipate stabilite de organul fiscal prin decizii de pli anticipate se calculeaz pn la data plii debitului sau, dup caz, pn la data de 31 decembrie; b) dobnzile pentru sumele neachitate n anul de impunere potrivit lit. a), se calculeaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora inclusiv; c) n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anual este mai mic dect cel stabilit prin deciziile de pli anticipate, dobnzile se recalculeaz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere, la soldul neachitat n raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anual, urmnd a se face regularizarea dobnzilor n mod corespunztor. (7) Nivelul dobnzii de ntrziere este de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi modificat prin legile bugetare anuale. Norme metodologice Art. 1201 Penaliti de ntrziere (1) Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere datorat pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale principale. (2) Nivelul penalitii de ntrziere se stabilete astfel: a) dac stingerea se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se datoreaz i nu se calculeaz penaliti de ntrziere pentru obligaiile fiscale principale stinse; b) dac stingerea se realizeaz n urmtoarele 60 de zile, nivelul penalitii de
50 din 135
28/10/2010 8:42 AM
ntrziere este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse; c) dup mplinirea termenului prevzut la lit. b), nivelul penalitii de ntrziere este de 15% din obligaiile fiscale principale rmase nestinse. (3) Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor Art. 121 Dobanzi i penaliti de ntrziere n cazul plilor efectuate prin decontare bancar (1) Nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat n termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului pltitorului nu l exonereaz pe pltitor de obligaia de plat a sumelor respective i atrage pentru acesta dobnzi i penaliti de ntrziere la nivelul celor prevzute la art. 120 i 1201, dup termenul de 3 zile. (2) Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului i nedecontate de unitile bancare, precum i a dobnzilor i penalitilor de ntrziere prevzute la alin. (1), pltitorul se poate ndrepta mpotriva unitii bancare respective. Art. 122 Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul compensrii n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, dobnzile i penalitile de ntrziere sau majorrile de ntrziere, dup caz, se calculeaz pn la data prevzut la art. 116 alin. (4). Art. 1221 Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul deschiderii procedurii insolvenei Pentru creanele fiscale nscute anterior sau ulterior datei deschiderii procedurii insolvenei nu se datoreaz i nu se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere dup data deschiderii procedurii insolvene.
Art. 1222 Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul contribuabililor pentru care s-a pronunat o hotrre de dizolvare (1) Pentru creanele fiscale nscute anterior sau ulterior datei nregistrrii hotrrii de dizolvare a contribuabilului la registrul comerului, ncepnd cu aceast dat nu se mai datoreaz i nu se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere. (2) n cazul n care prin hotrre judectoreasc irevocabil a fost desfiinat actul care a stat la baza nregistrrii dizolvrii, se calculeaz dobnzi i penaliti de ntrziere ntre data nregistrrii la registrul comerului a actelor de dizolvare i data rmnerii irevocabile a hotrrii de desfiinare. Art. 123 Dobnzi n cazul nlesnirilor la plat Pe perioada pentru care au fost acordate nlesniri la plata obligaiilor fiscale restante se datoreaz dobnzi pentru obligaiile fiscale ce fac obiectul nlesnirii la plat, cu excepia celor prevzute la art. 119 alin. (2). Norme metodologice
51 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 124 Dobnzi n cazul sumelor de restituit sau de rambursat de la buget (1) Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget contribuabilii au dreptul la dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului prevzut la art. 117 alin. (2) sau la art. 70, dup caz. Acordarea dobnzilor se face la cererea contribuabililor. (2) Nivelul dobnzii este cel prevzut la art. 120 alin. (7) i se suport din acelai buget din care se restituie ori se ramburseaz, dup caz, sumele solicitate de pltitori. Norme metodologice
Art 1241 Majorri de ntrziere n cazul creanelor datorate bugetelor locale (1) Prin excepie de la prevederile art. 119 alin. (1) i art. 1201, pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat datorate bugetelor locale, se datoreaz dup acest termen majorri de ntrziere. (2) Nivelul majorrii de ntrziere este de 2% din cuantumul obligaiilor fiscale principale neachitate n termen, calculat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. (3) Prevederile art. 119124 sunt aplicabile n mod corespunztor. (4) Pentru sumele de restituit de la bugetul local se datoreaz dobnd. Nivelul i modul de calcul al dobnzii sunt cele prevzute la alin. (2)
CAP. 4 nlesniri la plat

Art. 125 nlesniri la plata obligaiilor fiscale (1) La cererea temeinic justificat a contribuabililor, organul fiscal competent poate acorda pentru obligaiile fiscale restante, att naintea nceperii executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia, nlesniri la plat, n condiiile legii. (2) La cererea temeinic justificat a debitorilor, persoane fizice sau juridice, creditorii bugetari locali, prin autoritile administraiei publice locale care administreaz aceste bugete, pot acorda, pentru obligaiile bugetare restante pe care le administreaz, urmtoarele nlesniri la plat: a) ealonri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, redevenelor, contribuiilor i a altor obligaii la bugetul local; b) amnri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, contribuiilor i a altor obligaii la bugetul local; c) ealonri la plata majorrilor de ntrziere de orice fel, cu excepia majorrilor de ntrziere datorate pe perioada de ealonare; d) amnri i/sau scutiri ori amnri i/sau reduceri de majorri de ntrziere, cu excepia majorrilor de ntrziere datorate pe perioada de amnare; e) scutiri sau reduceri de impozite i taxe locale, n condiiile legii. (3) Procedura de acordare a nlesnirilor la plat pentru creanele bugetare locale se
52 din 135
28/10/2010 8:42 AM
stabilete prin acte normative speciale. (4) Pentru acordarea nlesnirilor la plat creditorii bugetari locali vor cere debitorilor constituirea de garanii. (5) Pentru obligaiile la bugetul local, datorate i neachitate dup data de 1 iulie 2003 de ctre persoanele fizice, garania este: a) o sum egal cu dou rate medii din ealonare, reprezentnd obligaii bugetare locale ealonate i majorri de ntrziere calculate, n cazul ealonrilor la plat; b) o sum rezultat din raportul dintre contravaloarea debitelor amnate i majorrile de ntrziere calculate i numrul de luni aprobate pentru amnare la plat, n cazul amnrilor la plat. (6) Pentru obligaiile la bugetul local, datorate i neachitate dup data de 1 iulie 2003 de ctre persoanele juridice, garania este de 100% din totalul creanei bugetare locale pentru care s-a acordat nlesnirea.
CAP. 5 Constituirea de garanii

Art. 126 Constituirea de garanii Organul fiscal solicit constituirea unei garanii pentru: a) suspendarea executrii silite n condiiile art. 148 alin. (7); b) ridicarea msurilor asigurtorii; c) asumarea obligaiei de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat, n condiiile art. 25 alin. (2) lit. d); d) n alte cazuri prevzute de lege. Art. 127 Tipuri de garanii Garaniile pentru luarea msurilor prevzute la art. 126 se pot constitui, n condiiile legii, prin: a) consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului; b) scrisoare de garanie bancar; c) ipotec asupra unor bunuri imobile din ar; d) gaj asupra unor bunuri mobile; e) fidejusiune. Norme metodologice Art. 128 Valorificarea garaniilor Organul competent, n condiiile legii, se ndestuleaz din garaniile depuse, dac nu s-a realizat scopul pentru care acestea au fost solicitate. Norme metodologice
CAP. 6
53 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Msuri asigurtorii
Art. 129 Poprirea i sechestrul asigurtoriu (1) Msurile asigurtorii prevzute n prezentul capitol se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura administrativ, de organele fiscale competente. (2) Se dispun msuri asigurtorii sub forma popririi asigurtorii i sechestrului asigurtoriu asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta s se sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea. (3) Aceste msuri pot fi luate i nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n cazul efecturii de controale sau al antrenrii rspunderii solidare. Msurile asigurtorii dispuse att de organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti ori de alte organe competente, dac nu au fost desfiinate n condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada executrii silite, fr ndeplinirea altor formaliti. Odat cu individualizarea creanei i ajungerea acesteia la scaden, n cazul neplii, msurile asigurtorii se transform n msuri executorii. (4) Msurile asigurtorii se dispun prin decizie emis de organul fiscal competent. n decizie organul fiscal va preciza debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul creanei stabilite sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate. (5) Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i semnat de ctre conductorul organului fiscal competent. (6) Msurile asigurtorii dispuse potrivit alin. (2), precum i cele dispuse de instanele judectoreti sau de alte organe competente se duc la ndeplinire n conformitate cu dispoziiile referitoare la executarea silit, care se aplic n mod corespunztor. (7) Bunurile perisabile i/sau degradabile sechestrate asigurtoriu pot fi valorificate: a) de ctre debitor cu acordul organului de executare, sumele obinute consemnndu-se la dispoziia organului de executare; b) prin vnzare n regim de urgen n condiiile art. 159 alin. (4). (8) n cazul nfiinrii sechestrului asigurtoriu asupra bunurilor imobile, un exemplar al procesului-verbal ntocmit de organul de executare se comunic pentru nscriere Biroului de carte funciar. (9) nscrierea face opozabil sechestrul tuturor acelora care, dup nscriere, vor dobndi vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele de dispoziie ce ar interveni ulterior nscrierii prevzute la alin. (7) sunt lovite de nulitate absolut. 10) Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral creana fiscal a bugetului general consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute de ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte deinut de acesta. (11) mpotriva actelor prin care se dispun i se duc la ndeplinire msurile asigurtorii cel interesat poate face contestaie n conformitate cu prevederile art. 172. Norme metodologice
54 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 130 Ridicarea msurilor asigurtorii Msurile asigurtorii instituite potrivit art. 129 se ridic, prin decizie motivat, de ctre creditorii fiscali, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau la constituirea garaniei prevzute la art. 127, dup caz. Norme metodologice
CAP. 7 Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere compensarea sau restituirea
Art. 131 nceperea termenului de prescripie (1) Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept. (2) Termenul de prescripie prevzut la alin. (1) se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale. Art. 132 Suspendarea termenului de prescripie Termenul de prescripie prevzut la art. 131 se suspend: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii; c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii; d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit; e) n alte cazuri prevzute de lege. Art. 133 ntreruperea termenului de prescripie Termenul de prescripie prevzut la art. 131 se ntrerupe: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei; c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit; d) n alte cazuri prevzute de lege. Art. 134 Efecte ale mplinirii termenului de prescripie (1) Dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena analitic pe pltitori. (2) Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea
55 din 135
28/10/2010 8:42 AM
termenului de prescripie, nu se restituie. Norme metodologice Art. 135 Prescripia dreptului de a cere compensarea sau restituirea Dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire.
CAP. 8 Stingerea creanelor fiscale prin executare silit

SECIUNEA 1 Dispoziii generale
Art. 136 Organele de executare silit (1) n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate, organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, procedeaz la aciuni de executare silit, potrivit prezentului cod, cu excepia cazului n care exist o cerere de restituire/rambursare n curs de soluionare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal datorat de debitor. (2) Organele fiscale care administreaz creane fiscale sunt abilitate s duc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit. (3) Creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de instituiile publice, provenite din venituri proprii i cele rezultate din raporturi juridice contractuale, precum i creanele care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de Banca de Export-Import a Romniei EXIMBANK - S.A., provenite din fondurile alocate de la bugetul de stat, se execut prin organe proprii, acestea fiind abilitate s duc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit, potrivit prevederilor prezentului cod. (4) Organele prevzute la alin. (2) i (3) sunt denumite n continuare organe de executare silit. (5) Pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau organul de executare competent, desemnat potrivit art. 33, dup caz. n cazul n care executarea silit se face prin poprire, aplicarea msurii de executare silit se face de ctre organul de executare coordonator. (6) n cazul n care, potrivit legii, s-a dispus atragerea rspunderii membrilor
56 din 135
28/10/2010 8:42 AM
organelor de conducere, n conformitate cu dispoziiile cap. IV din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, i pentru creane fiscale, prin derogare de la prevederile art. 142 din Legea nr. 85/2006, executarea silit se efectueaz de organul de executare n condiiile prezentului cod. (7) Atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile. (8) Organul de executare coordonator va sesiza n scris celelalte organe prevzute la alin. (5), comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n care se vor vira sumele ncasate, precum i orice alte date utile pentru identificarea debitorului i a bunurilor ori veniturilor urmribile. (9) n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit executarea, att pentru realizarea titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i pentru titluri ce se execut n condiiile prevzute de alte dispoziii legale, executarea silit se va face, potrivit dispoziiilor prezentului cod, de ctre organele de executare prevzute de acesta. (10) Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia, ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu. Art. 137 Executarea silit n cazul debitorilor solidari (1) Organul de executare coordonator, n cazul debitorilor solidari, este cel n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe venituri sau bunuri urmribile. (11) Coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii solidare n condiiile art. 27 i 28 revine organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul aflat n stare de insolvabilitate sau insolven sau organul de executare competent, desemnat potrivit art. 33, dup caz. (2) Organul de executare coordonator nscrie n ntregime debitul n evidenele sale i ia msuri de executare silit, comunicnd ntregul debit organelor de executare n a cror raz teritorial se afl domiciliile fiscale ale celorlali codebitori, aplicndu-se dispoziiile art. 136. (3) Organele de executare sesizate, crora li s-a comunicat debitul, dup nscrierea acestuia ntr-o eviden nominal, vor lua msuri de executare silit i vor comunica organului de executare coordonator sumele realizate n contul debitorului, n termen de 10 zile de la realizarea acestora. (4) Dac organul de executare coordonator, care ine evidena ntregului debit, constat c acesta a fost realizat prin actele de executare silit fcute de el nsui i de celelalte organe sesizate potrivit alin. (3), el este obligat s cear n scris acestora din urm s nceteze de ndat executarea silit. Art. 138 Executorii fiscali (1) Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali. Acetia trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care trebuie s
57 din 135
28/10/2010 8:42 AM
o prezinte n exercitarea activitii. (2) Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit. (3) n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare silit, executorii fiscali pot: a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului; b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile; c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului. (4) Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare va cere autorizarea instanei judectoreti competente potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil. (5) Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,00 20,00, n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n aceeai zi sau n zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare, n baza autorizaiei prevzute la alin. (4). (6) n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare dintre ncperile prevzute la alin. (3), executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi martori majori, fiind aplicabile prevederile alin. (4) i (5). Art. 139 Executarea silit mpotriva veniturilor bugetului general consolidat Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte venituri ale bugetului general consolidat nu pot fi urmrite de nici un creditor pentru nici o categorie de creane n cadrul procedurii de executare silit. Art. 140 Executarea silit mpotriva unei asocieri fr personalitate juridic Pentru executarea silit a creanelor fiscale datorate de o asociere fr personalitate juridic, chiar dac exist un titlu executoriu pe numele asocierii, pot fi executate silit att bunurile mobile i imobile ale asocierii, ct i bunurile personale ale membrilor acesteia. Art. 141 Titlul executoriu i condiiile pentru nceperea executrii silite (1) Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor prezentului cod de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris
58 din 135
28/10/2010 8:42 AM
care, potrivit legii, constituie titlu executoriu. (11) n titlul executoriu emis, potrivit legii, de organul de executare prevzut la alin. (1) se nscriu toate creanele fiscale neachitate la scaden, reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat, precum i accesoriile aferente acestora, stabilite n condiiile legii. (2) Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege. (3) Modificarea titlului de crean atrage modificarea titlului executoriu n mod corespunztor. (4) Titlul executoriu emis potrivit alin. (1) de organul de executare competent va conine, pe lng elementele prevzute la art. 43 alin. (2), urmtoarele: codul de identificare fiscal, domiciliul fiscal al acestuia, precum i orice alte date de identificare; cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate, temeiul legal al puterii executorii a titlului. (5) Pentru debitorii obligai n mod solidar la plata creanelor fiscale se va ntocmi un singur titlu executoriu. (6) Titlurile executorii emise de alte organe competente, care privesc creane fiscale, se transmit n termen de cel mult 30 de zile de la emitere, spre executare silit, potrivit legii, organelor prevzute la art. 136. (7) Netransmiterea titlurilor executorii provenite n urma sancionrii contravenionale, n termen de 90 de zile de la emiterea de ctre organele competente, conduce la anularea acestora. Conductorul organului emitent al titlului executoriu are obligaia emiterii deciziei de imputare a contravalorii contraveniei personalului care se face vinovat de ntrziere. Termenul de 90 de zile se prelungete cu perioada scurs n procedura de contestare a proceselor-verbale de constatare a contraveniei. (8) n cazul n care titlurile executorii emise de alte organe dect cele prevzute la art. 33 alin. (1) nu cuprind unul dintre urmtoarele elemente: numele i prenumele sau denumirea debitorului, codul numeric personal, codul unic de nregistrare, domiciliul sau sediul, cuantumul sumei datorate, temeiul legal, semntura organului care l-a emis i dovada comunicrii acestora, organul de executare va restitui de ndat titlurile executorii organelor emitente. (9) n cazul n care titlul executoriu i-a fost transmis spre executare de ctre un alt organ, organul de executare i va confirma primirea, n termen de 30 de zile. (10) Instituiile publice care nu au organe de executare proprii pot transmite titluri executorii privind veniturile proprii, spre executare silit, organelor fiscale, n baza unei convenii ncheiate cu Agenia Naional de Administrare Fiscal sau cu autoritile administraiei publice locale, dup caz. (se aplic procedurilor de executare silit ncepute dup data intrrii n vigoare a OG 47/2007). (11) Pentru realizarea creanelor prevzute la alin. (10), Agenia Naional de Administrare Fiscal sau autoritile administraiei publice locale, dup caz, rein o cot de 15% din valoarea creanelor fiscale stinse. Sumele se utilizeaz de Agenia Naional de Administrare Fiscal sau autoritile administraiei publice locale, dup caz, ca venituri proprii, n condiiile legii, pentru finanarea cheltuielilor necesare mbuntirii activitii de administrare a creanelor fiscale. (se aplic procedurilor de executare silit ncepute dup data intrrii n vigoare a OG 47/2007). (12) Prevederile alin. (11) se aplic i n cazul n care prin legi speciale se stabilesc atribuii de executare silit pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin unitile sale subordonate i pentru alte venituri dect cele menionate n prezentul cod.(se aplic
59 din 135
28/10/2010 8:42 AM
procedurilor de executare silit ncepute dup data intrrii n vigoare a OG 47/2007). Norme metodologice Art. 142 Reguli privind executarea silit (1) Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit a bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de executare. (11) Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a debitorului, prezentate de acesta i/sau identificate de ctre organul de executare, n urmtoarea ordine: a) bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de venit; b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala surs de venit; c) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza contractelor de arend, de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele; d) ansamblu de bunuri n condiiile prevederilor art. 158; e) maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile, precum i bunuri imobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit; f) produse finite. (12) Organul fiscal poate trece la sechestrarea bunurilor din urmtoarea categorie din cele prevzute la alin. (11) ori de cte ori valorificarea nu este posibil. (2) Bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite numai cu respectarea condiiilor prevzute de lege. (3) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitile de executare silit prevzute de prezentul cod. (4) Executarea silit a creanelor fiscale nu se perimeaz. (5) Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz, ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare. (6) n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute, dup caz, dobnzi, penaliti de ntrziere, majorri de ntrziere sau alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate de ctre organul de executare i consemnate ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu, care se comunic debitorului (7) Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost fcute publice prin oricare dintre metodele prevzute de lege. Art. 143 Obligaia de informare n vederea nceperii executrii silite, organul de executare competent se poate folosi de mijloacele de prob prevzute la art. 49, n vederea determinrii averii i a venitului debitorului. La cererea organului fiscal, debitorul este obligat s furnizeze n scris, pe propria rspundere, informaiile solicitate.
60 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 144 Precizarea naturii debitului n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul debitului ce face obiectul executrii. Art. 145 Somaia (1) Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu. (2) Somaia cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 43 alin. (2), urmtoarele: numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia. Art. 146 Drepturi i obligaii ale terului Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului, invocnd un drept de gaj, drept de ipotec sau un privilegiu. Terul va participa la distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunului, potrivit legii. Art. 147 Evaluarea bunurilor supuse executrii silite (1) naintea valorificrii bunurilor, acestea vor fi evaluate. Evaluarea se efectueaz de organul de executare prin experi evaluatori proprii sau prin experi evaluatori independeni. Evaluatorii independeni sunt desemnai n condiiile art. 55. Att evaluatorii proprii, ct i evaluatorii independeni sunt obligai s i ndeplineasc atribuiile ce le revin, astfel cum reies din prezentul cod, din actul prin care s-a dispus expertiza, precum i din actul prin care au fost numii. (2) Organul de executare va actualiza preul de evaluare innd cont de rata inflaiei. (3) Atunci cnd se consider necesar, organul de executare va proceda la o nou evaluare. Norme metodologice Art. 148 Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite (1) Executarea silit se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta n cazurile prevzute de prezentul cod. (2) Executarea silit se suspend: a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legii; b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii; c) n cazul prevzut la art. 156; d) pe o perioad de cel mult 6 luni, n cazuri excepionale, i doar o singur dat pentru acelai debitor, prin hotrre a Guvernului; d) n alte cazuri prevzute de lege. (21) Executarea silit se suspend i n cazul n care, ulterior nceperii executrii silite, se depune o cerere derestituire/rambursare, iar cuantumul sumei solicitate este
61 din 135
28/10/2010 8:42 AM
egal cu sau mai mare dect creana fiscal pentru care s-a nceput executarea silit. n acest caz, executarea silit se suspend la data depunerii cererii. (3) Executarea silit se ntrerupe n cazurile prevzute expres de lege. Executarea silit nu se ntrerupe pe perioada n care un contribuabil este declarat insolvabil. (4) Executarea silit nceteaz dac: a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile de plat accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului, potrivit legii; b) a fost desfiinat titlul executoriu; c) n alte cazuri prevzute de lege. (5) Msurile de executare silit aplicate n condiiile prezentului cod se ridic prin decizie ntocmit n cel mult dou zile de la data la care a ncetat executarea silit, de ctre organul de executare. (51) n msura n care creanele fiscale nscrise n titluri executorii se sting prin plat, prin poprire sau prin alte modaliti prevzute de prezentul cod, sechestrele aplicate pe acele titluri asupra bunurilor, cu valoare mai mic sau egal cu suma creanelor fiscale astfel stinse, se ridic, prin decizie ntocmit de organul de executare, n cel mult dou zile de la data stingerii. (6) n cazul n care popririle nfiinate de organul de executare genereaz imposibilitatea debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite, creditorul fiscal poate dispune, la cererea debitorului i innd seama de motivele invocate de acesta, fie suspendarea temporar total, fie suspendarea temporar parial a executrii silite prin poprire. Suspendarea se poate dispune pentru o perioad de cel mult 6 luni de la data comunicrii ctre banc sau alt ter poprit a suspendrii popririi de ctre organul fiscal. (7) Odat cu cererea de suspendare prevzut la alin. (6) debitorul va indica bunurile libere de orice sarcini, oferite n vederea sechestrrii, sau alte garanii prevzute de lege, la nivelul sumei pentru care s-a nceput executarea silit. (8) Dispoziiile alin. (7) nu se aplic n cazul n care valoarea bunurilor deja sechestrate de creditorul fiscal acoper valoarea creanei pentru care s-a nceput executarea silit prin poprire. Norme metodologice
SECIUNEA a 2-a Executarea silit prin poprire
Art. 149 Executarea silit a sumelor ce se cuvin debitorilor (1) Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente. (2) Sumele reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizaii internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte nu sunt supuse executrii silite prin poprire, n cazul n care mpotriva beneficiarului acestora a fost pornit procedura executrii silite.
62 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(3) n cazul sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti n valut, bncile sunt autorizate s efectueze convertirea n lei a sumelor n valut, fr consimmntul titularului de cont, la cursul de schimb afiat de acestea pentru ziua respectiv. (4) Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute de Codul de procedur civil. (5) Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se nfiineaz de ctre organul de executare, printr-o adres care va fi comunicat terului poprit, dispoziiile art. 44 cu privire la comunicarea actului administrativ fiscal aplicndu-se n mod corespunztor. Totodat, va fi ntiinat i debitorul despre nfiinarea popririi. (6) Poprirea nu este supus validrii. (7) Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului. (8) Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare de ctre terul poprit. n acest sens, terul poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora primirii adresei de nfiinare a popririi. (9) Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat: a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal, suma reinut i cuvenit, n contul indicat de organul de executare; b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta organul de executare. (10) n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul poprit i va anuna n scris despre aceasta pe creditori i va proceda la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin prevzute la art. 170. (11) Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire asupra sumelor din conturile bancare, prevederile alin. (5) aplicndu-se n mod corespunztor. n acest caz, odat cu comunicarea somaiei i a titlului executoriu, fcut debitorului potrivit art. 44, o copie certificat de pe acest titlu va fi comunicat bncii la care se afl deschis contul debitorului. Despre aceast msur va fi ntiinat i debitorul. (12) n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii, potrivit alin. (11), sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor, i nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale. (13) nclcarea prevederilor alin. (9), (10), (12) i (15) atrage nulitatea oricrei pli. (14) Dac debitorul face plata n termenul prevzut n somaie, organul de executare va ntiina de ndat n scris bncile pentru sistarea total sau parial a indisponibilizrii conturilor i reinerilor. n caz contrar banca este obligat s procedeze conform dispoziiilor alin. (12). (15) n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeai zi, bncile vor urmri executarea acestora din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului.
63 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(16) Dispoziiile alin. (10) se aplic n mod corespunztor. Norme metodologice Art. 150 Executarea silit a terului poprit (1) Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz vreo sum de bani debitorului urmrit, precum i n cazul n care se invoc alte neregulariti privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul terului poprit, la cererea organului de executare ori a altei pri interesate, pe baza probelor administrate, va pronuna meninerea sau desfiinarea popririi. (2) Judecata se face de urgen i cu precdere. (3) Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de executare poate ncepe executarea silit a terului poprit, n condiiile prezentului cod. SECIUNEA a 3-a Executarea silit a bunurilor mobile
Art. 151 Executarea silit a bunurilor mobile (1) Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege. (2) n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale: a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru; b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel; c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt; d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de iarn; e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave; f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale. (3) Bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer nu sunt exceptate de la executare silit. (4) Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora, chiar dac acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie printr-un procesverbal. (5) Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur asigurtorie nu este necesar o nou sechestrare. (6) Executorul fiscal, la nceperea executrii silite, este obligat s verifice dac bunurile prevzute la alin. (5) se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost
64 din 135
28/10/2010 8:42 AM
substituite sau degradate, precum i s sechestreze alte bunuri ale debitorului, n cazul n care cele gsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei. (7) Bunurile nu vor fi sechestrate dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile executrii silite. (8) Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un drept de gaj care confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj n sensul prevederilor dreptului comun. (9) De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea acestei interdicii atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp. (10) Actele de dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii prevzute la alin. (9) sunt lovite de nulitate absolut. (11) n cazurile n care nu au fost luate msuri asigurtorii pentru realizarea integral a creanei fiscale i la nceperea executrii silite se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau sustragere de la urmrire a bunurilor urmribile ale debitorului, sechestrarea lor va fi aplicat o dat cu comunicarea somaiei. Norme metodologice Art. 152 Procesul-verbal de sechestru (1) Procesul-verbal de sechestru va cuprinde: a) denumirea organului de executare, indicarea locului, a datei i a orei cnd s-a fcut sechestrul; b) numele i prenumele executorului fiscal care aplic sechestrul, numrul legitimaiei i al delegaiei; c) numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei, precum i titlul executoriu n baza cruia se face executarea silit; d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit; e) sumele datorate pentru a cror executare silit se aplic sechestrul, inclusiv cele reprezentnd dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz, menionndu-se i cota acestora, precum i actul normativ n baza cruia a fost stabilit obligaia de plat; f) numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia, ale persoanei majore ce locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul debitorului, numele, prenumele i domiciliul altor persoane majore care au fost de fa la aplicarea sechestrului, precum i alte elemente de identificare a acestor persoane; g) descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea valorii estimative a fiecruia, dup aprecierea executorului fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora, menionndu-se starea de uzur i eventualele semne particulare ale fiecrui bun, precum i dac s-au luat msuri spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia ori ridicarea de la locul unde se afl, sau de administrare ori conservare a acestora, dup caz; h) meniunea c evaluarea se va face naintea nceperii procedurii de valorificare, n cazul n care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit cunotine de specialitate; i) meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj, ipotec ori privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile sechestrate;
65 din 135
28/10/2010 8:42 AM
j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile, precum i locul de depozitare a acestora, dup caz; k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului; l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru debitorul nu pltete obligaiile fiscale, se va trece la valorificarea bunurilor sechestrate; m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu vrea s semneze, executorul fiscal va meniona aceast mprejurare. (2) Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur sau i se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul, custodelui, acesta din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare. (3) n vederea valorificrii organul de executare este obligat s verifice dac bunurile sechestrate se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac nu au fost substituite sau degradate. (4) Cnd bunurile sechestrate gsite cu ocazia verificrii nu sunt suficiente pentru realizarea creanei fiscale, organul de executare va face investigaiile necesare pentru identificarea i urmrirea altor bunuri ale debitorului. (5) Dac se constat c bunurile nu se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru sau dac au fost substituite sau degradate, executorul fiscal ncheie procesverbal de constatare. Pentru bunurile gsite cu prilejul investigaiilor efectuate conform alin. (4) se va ncheia procesul-verbal de sechestru. (6) Dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori, organul de executare le va trimite i acestora cte un exemplar din procesulverbal de sechestru. (7) Executorul fiscal care constat c bunurile fac obiectul unui sechestru anterior va consemna aceasta n procesul-verbal, la care va anexa o copie de pe proceseleverbale de sechestru respective. Prin acelai proces-verbal executorul fiscal va declara sechestrate, cnd este necesar, i alte bunuri pe care le va identifica. (8) Bunurile nscrise n procesele-verbale de sechestru ncheiate anterior se consider sechestrate i n cadrul noii executri silite. (9) n cazul n care executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate s-au svrit fapte care pot constitui infraciuni va consemna aceasta n procesul-verbal de sechestru i va sesiza de ndat organele de urmrire penal competente. Art. 153 Custodele (1) Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane desemnate de organul de executare sau de executorul fiscal, dup caz, ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd se constat c exist pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor. (2) n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valut, titluri de valoare, obiecte de metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii de valoare, acestea se ridic i se depun, cel trziu a doua zi lucrtoare, la unitile specializate. (3) Cel care primete bunurile n custodie va semna procesul-verbal de sechestru.
66 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(4) n cazul n care custodele este o alt persoan dect debitorul sau creditorul, organul de executare i va stabili acestuia o remuneraie innd seama de activitatea depus. SECIUNEA a 4-a Executarea silit a bunurilor imobile
Art. 154 Executarea silit a bunurilor imobile (1) Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. n situaia n care debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit se va ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar, respectiv asupra sultei. (2) Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii bunului imobil, prevzute de Codul civil. Bunurile accesorii nu pot fi urmrite dect odat cu imobilul. (3) n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare. (4) Dispoziiile alin. (3) nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face pentru stingerea creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni. (5) Executorul fiscal care aplic sechestrul ncheie un proces-verbal de sechestru, dispoziiile art. 151 alin. (9) i (10) i ale art. 152 alin. (1) i (2) fiind aplicabile. (6) Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile n temeiul alin. (5) constituie ipotec legal. (7) Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun. (8) Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare care a instituit sechestrul va solicita de ndat biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd un exemplar al procesului-verbal de sechestru. (9) Biroul de carte funciar va comunica organelor de executare, la cererea acestora, n termen de 10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora, care vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului. (10) Creditorii debitorului, alii dect titularii drepturilor menionate la alin. (9), sunt obligai ca, n termen de 30 de zile de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n evidenele de publicitate imobiliar, s comunice n scris organului de executare titlurile pe care le au pentru bunul imobil respectiv. Norme metodologice Art. 155 Instituirea administratorului-sechestru (1) La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare poate numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv. (2) Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau juridic.
67 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(3) Administratorul-sechestru va consemna veniturile ncasate potrivit alin. (1) la unitile abilitate i va depune recipisa la organul de executare. (4) Cnd administrator-sechestru este numit o alt persoan dect creditorul sau debitorul, organul de executare i va fixa o remuneraie innd seama de activitatea depus. Norme metodologice Art. 156 Suspendarea executrii silite a bunurilor imobile (1) Dup primirea procesului-verbal de sechestru, debitorul poate solicita organului de executare, n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni. (2) De la data aprobrii cererii debitorului, executarea silit nceput asupra bunului imobil se suspend. (3) Pentru motive temeinice organul de executare poate relua executarea silit imobiliar nainte de expirarea termenului de 6 luni. (4) Dac debitorul persoan juridic cruia i s-a aprobat suspendarea conform prevederilor alin. (2) se sustrage ulterior de la executare silit sau i provoac insolvabilitatea, se vor aplica n mod corespunztor prevederile art. 27. SECIUNEA a 5-a Executarea silit a altor bunuri
Art. 157 Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini (1) Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini, care sunt ale debitorului, se efectueaz n conformitate cu prevederile prezentului cod privind bunurile imobile. (2) Pentru executarea silit a recoltelor i a fructelor culese sunt aplicabile prevederile prezentului cod privind bunurile mobile. (3) Organul de executare va hotr, dup caz, valorificarea fructelor neculese sau a recoltelor aa cum sunt prinse de rdcini sau dup ce vor fi culese. Art. 158 Executarea silit a unui ansamblu de bunuri (1) Bunurile mobile i/sau imobile, proprietate a debitorului, pot fi valorificate individual i/sau n ansamblu dac organul de executare apreciaz c astfel acestea pot fi vndute n condiii mai avantajoase. (2) Organul de executare i poate schimba opiunea n orice faz a executrii, cu reluarea procedurii. (3) Pentru executarea silit a bunurilor prevzute la alin. (1) organul de executare va proceda la sechestrarea acestora, potrivit prevederilor prezentului cod. (4) Prevederile seciunii a 3-a privind executarea silit a bunurilor mobile i ale seciunii a 4-a privind executarea silit a bunurilor imobile, precum i ale art. 165 privind plata n rate se aplic n mod corespunztor.
68 din 135
28/10/2010 8:42 AM
SECIUNEA a 6-a Valorificarea bunurilor
Art. 159 Valorificarea bunurilor sechestrate (1) n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru, se va proceda, fr efectuarea altei formaliti, la valorificarea bunurilor sechestrate, cu excepia situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea sechestrului, suspendarea sau amnarea executrii silite. (2) Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, innd seama att de interesul legitim i imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile debitorului urmrit, organul de executare va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate n una dintre modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care, fa de datele concrete ale cauzei, se dovedete a fi mai eficient. (3) n sensul alin. (2) organul de executare competent va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate prin: a) nelegerea prilor; b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile; c) vnzare direct; d) vnzare la licitaie; e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz. (4) Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi vndute n regim de urgen. Evaluarea i valorificarea acestor bunuri se vor face de ctre organele fiscale, la preul pieei. Procedura de evaluare i valorificare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (5) Dac din cauza unei contestaii sau a unei nvoieli ntre pri data, locul sau ora vnzrii directe sau la licitaie a fost schimbat de organul de executare, se vor face alte publicaii i anunuri, potrivit art. 162. (6) Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care nu au obligaii fiscale restante. (7) n sensul alin. (6), n categoria obligaiilor fiscale restante nu se cuprind obligaiile fiscale pentru care s-au acordat, potrivit legii, reduceri, amnri sau ealonri la plat. Norme metodologice Art. 160 Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor (1) Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se realizeaz de debitorul nsui, cu acordul organului de executare, astfel nct s se asigure o recuperare corespunztoare a creanei fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris organului de executare propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm va achita preul propus. (2) Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic dect preul de evaluare. (3) Organul de executare, dup analiza propunerilor prevzute la alin. (1), va
69 din 135
28/10/2010 8:42 AM
comunica aprobarea indicnd termenul i contul bugetar n care preul bunului va fi virat de cumprtor. (4) Indisponibilizarea prevzut la art. 151 alin. (9) i (10) se ridic dup creditarea contului bugetar menionat la alin. (3). Art. 161 Valorificarea bunurilor prin vnzare direct (1) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se poate realiza n urmtoarele cazuri: a) pentru bunurile prevzute la art. 159 alin. (4); b) naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz integral creana fiscal; c) dup finalizarea unei licitaii, dac bunul/bunurile sechestrate nu au fost vndute i se ofer cel puin preul de evaluare. (2) Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie titlu de proprietate. (3) n cazul n care organul de executare nregistreaz n condiiile prevzute la alin. (1) mai multe cereri, va vinde bunul persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul de evaluare. Norme metodologice Art. 162 Vnzarea bunurilor la licitaie (1) Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de executare este obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru desfurarea licitaiei. (2) Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea la sediul organului de executare, al primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate, la sediul i domiciliul debitorului, la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se afl bunurile sechestrate, pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile, i prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de Internet sau, dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum i prin alte modaliti prevzute de lege. (3) Despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i debitorul, custodele, administratorul-sechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz bunul urmrit. (4) Anunul privind vnzarea cuprinde urmtoarele elemente: a) denumirea organului fiscal emitent; b) data la care a fost emis; c) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului fiscal emitent; d) numrul dosarului de executare silit; e) bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar; f) preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, n cazul vnzrii la licitaie, pentru fiecare bun oferit spre vnzare; g) indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a privilegiilor care greveaz bunurile; h) data, ora i locul vnzrii; i) invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor, s ntiineze
70 din 135
28/10/2010 8:42 AM
despre aceasta organul de executare nainte de data stabilit pentru vnzare; j) invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se prezinte la termenul de vnzare la locul fixat n acest scop i pn la acel termen s prezinte oferte de cumprare; k) meniunea c ofertanii sunt obligai s depun n cazul vnzrii la licitaie, pn la termenul prevzut la alin. (7), o tax de participare ori o scrisoare de garanie bancar, reprezentnd 10% din preul de pornire a licitaiei; l) meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor trebuie s prezinte dovada emis de organele fiscale c nu au obligaii fiscale restante; m) data afirii publicaiei de vnzare. (5) Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de organul de executare, dup caz. (6) Debitorul este obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe care le deine, dac sunt adecvate acestui scop. (7) Pentru participarea la licitaie ofertanii depun, cu cel puin o zi nainte de data licitaiei, urmtoarele documente: a) oferta de cumprare; b) dovada plii taxei de participare sau a constituirii garaniei sub forma scrisorii de garanie bancar, potrivit alin. (11) ori (12); c) mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant; d) pentru persoanele juridice de naionalitate romn, copie de pe certificatul unic de nregistrare eliberat de oficiul registrului comerului; e) pentru persoanele juridice strine, actul de nmatriculare tradus n limba romn; f) pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de identitate; g) pentru persoanele fizice strine, copie de pe paaport; h) dovada, emis de organele fiscale, c nu are obligaii fiscale restante fa de acestea. (8) Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat cu 25% pentru a doua licitaie i cu 50% pentru a treia licitaie. (9) Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta este superior celui prevzut la alin. (8), iar n caz contrar va ncepe de la acest din urm pre. (10) Adjudecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l declare adjudecatar dac acesta ofer cel puin preul de pornire a licitaiei. (11) Taxa de participare reprezint 10% din preul de pornire a licitaiei i se pltete n lei la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de licitaie, organul fiscal va restitui taxa de participare participanilor care au depus oferte de cumprare i care nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii, taxa se reine n contul preului. Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie, celui care a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i adjudecatarului care nu a pltit preul. Taxa de participare care nu se restituie se face venit la bugetul de stat, cu excepia cazului n care executarea silit este organizat de organele fiscale prevzute la art. 35, caz n care taxa de participare se face venit la bugetele locale. (12) Pentru participarea la licitaie, ofertanii pot constitui i garanii, n condiiile legii, sub forma scrisorii de garanie bancar.
71 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(13) Scrisoarea de garanie bancar, constituit n condiiile alin. (12), se valorific de organul de executare n cazul n care ofertantul este declarat adjudecatar i/sau n situaiile prevzute la alin. (11) teza a treia. Norme metodologice Art. 163 Comisia de licitaie (1) Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie condus de un preedinte. (2) Comisia de licitaie este constituit din 3 persoane desemnate de organul de conducere al creditorului bugetar. (3) Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele de participare i afieaz la locul licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care au depus documentaia complet de participare. (4) Ofertanii se identific dup numrul de ordine de pe lista de participare, dup care preedintele comisiei anun obiectul licitaiei, precum i modul de desfurare a acesteia. (5) La termenele fixate pentru inerea licitaiei executorul fiscal va da citire mai nti anunului de vnzare i apoi ofertelor scrise primite pn la data prevzut la art. 162 alin. (7). (6) Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de pornire a licitaiei conform art. 162 alin. (8), organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii. (7) n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au prezentat ofertani, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a treia licitaii. (8) La a treia licitaie creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare. (9) Pentru fiecare termen de licitaie se va face o nou publicitate a vnzrii, conform prevederilor art. 162. (10) Dup licitarea fiecrui bun se va ntocmi un proces-verbal privind desfurarea i rezultatul licitaiei. (11) n procesul-verbal prevzut la alin. (10) se vor meniona, pe lng elementele prevzute la art. 43 alin. (2), i urmtoarele: numele i prenumele sau denumirea cumprtorului, precum i domiciliul fiscal al acestuia; numrul dosarului de executare silit; indicarea bunurilor adjudecate, a preului la care bunul a fost adjudecat i a taxei pe valoarea adugat, dac este cazul; toi cei care au participat la licitaie i sumele oferite de fiecare participant, precum i, dac este cazul, menionarea situaiilor n care vnzarea nu s-a realizat. Norme metodologice Art. 164 Adjudecarea (1) Dup adjudecarea bunului adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea taxei de participare, n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau prin decontare bancar, n cel mult 5 zile de la data adjudecrii. (2) Dac adjudecatarul nu pltete preul, licitaia se va relua n termen de 10 zile de la data adjudecrii. n acest caz, adjudecatarul este obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de noua licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai
72 din 135
28/10/2010 8:42 AM
mic, diferena de pre. Adjudecatarul va putea s achite preul oferit iniial i s fac dovada achitrii acestuia pn la termenul prevzut la art. 162 alin. (7), caz n care va fi obligat numai la plata cheltuielilor cauzate de noua licitaie. (3) Cu sumele ncasate din eventuala diferen de pre, percepute n temeiul alin. (2), se vor stinge creanele fiscale nscrise n titlul executoriu n baza cruia s-a nceput executarea silit. (4) Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia. (41) Suma reprezentnd diferena de pre i/sau cheltuielile prevzute la alin. (1) i (4) se stabilesc de organul de executare, prin proces-verbal, care constituie titlu executoriu potrivit prezentului cod. Contestarea procesului-verbal se face potrivit procedurii prevzute la titlul IX. (5) Termenul prevzut la alin. (1) se aplic i n cazul valorificrii conform nelegerii prilor sau prin vnzare direct. Art. 165 Plata n rate (1). n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de adjudecare a bunului imobil i cu plata unei dobnzi sau majorri de ntrziere, dup caz, stabilite conform prezentului cod. Organul de executare va stabili condiiile i termenele de plat a preului n rate. (2) Cumprtorul nu va putea nstrina bunul imobil dect dup plata preului n ntregime i a dobnzii sau majorrii de ntrziere stabilite. (3) n cazul neplii avansului prevzut la alin. (1), dispoziiile art. 164 se aplic n mod corespunztor. (4) Suma reprezentnd dobnda sau majorarea de ntrziere, dup caz, nu stinge creanele fiscale pentru care s-a nceput executarea silit i constituie venit al bugetului corespunztor creanei principale. Art. 166 Procesul-verbal de adjudecare (1) n cazul vnzrii bunurilor imobile, organul de executare va ncheia procesulverbal de adjudecare, n termen de cel mult 5 zile de la plata n ntregime a preului sau a avansului prevzut la art. 165 alin. (1), dac bunul a fost vndut cu plata n rate. Procesul-verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate opernd la data ncheierii acestuia. Un exemplar al procesului-verbal de adjudecare a bunului imobil va fi trimis, n cazul vnzrii cu plata n rate, biroului de carte funciar pentru a nscrie interdicia de nstrinare i grevare a bunului pn la plata integral a preului i a dobnzii sau majorrii de ntrziere, dup caz, stabilite pentru imobilul transmis, pe baza cruia se face nscrierea n cartea funciar. (2) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (1) va cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 43 alin. (2), i urmtoarele meniuni: a) numrul dosarului de executare silit; b) numrul i data procesului-verbal de desfurare a licitaiei; c) numele i domiciliul sau, dup caz, denumirea i sediul cumprtorului; d) codul de identificare fiscal a debitorului i cumprtorului; e) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul;
73 din 135
28/10/2010 8:42 AM
f) modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata n rate; g) datele de identificare a bunului; h) meniunea c acest document constituie titlu de proprietate i c poate fi nscris n cartea funciar; i) meniunea c pentru creditor procesul-verbal de adjudecare constituie documentul pe baza cruia se emite titlu executoriu mpotriva cumprtorului care nu pltete diferena de pre, n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata preului n rate; j) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su legal, dup caz. (3) n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate nu pltete restul de pre n condiiile i la termenele stabilite, el va putea fi executat silit pentru plata sumei datorate n temeiul titlului executoriu emis de organul de executare competent pe baza procesului-verbal de adjudecare. (4) n cazul vnzrii bunurilor mobile, dup plata preului, executorul fiscal ntocmete n termen de 5 zile un proces-verbal de adjudecare care constituie titlu de proprietate. (5) Procesul-verbal de adjudecare ntocmit n condiiile alin. (4) va cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 43 alin. (2), i elementele prevzute la alin. (2) din prezentul articol, cu excepia lit. f), h) i i), precum i meniunea c acest document constituie titlu de proprietate. Cte un exemplar al procesului-verbal de adjudecare se va transmite organului de executare coordonator i cumprtorului. Art. 167 Reluarea procedurii de valorificare (1) Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate prin modalitile prevzute la art. 159, acestea vor fi restituite debitorului cu meninerea msurii de indisponibilizare, pn la mplinirea termenului de prescripie. n cadrul acestui termen organul de executare poate relua oricnd procedura de valorificare i va putea, dup caz, s ia msura numirii, meninerii ori schimbrii administratoruluisechestru ori custodelui. (2) n cazul bunurilor sechestrate ce nu au putut fi valorificate nici la a treia licitaie, cu ocazia relurii procedurii n cadrul termenului de prescripie, dac organul de executare consider c nu se impune o nou evaluare, preul de pornire a licitaiei nu poate fi mai mic dect 50% din preul de evaluare a bunurilor. (3) n cazul n care debitorii crora urma s li se restituie bunuri potrivit alin. (1) nu se mai afl la domiciliul fiscal declarat i, n urma demersurilor ntreprinse, nu au putut fi identificai, organul fiscal va proceda la ntiinarea acestora, cu procedura prevzut pentru comunicarea prin publicitate potrivit art. 44 alin. (3), c bunul n cauz este pstrat la dispoziia proprietarului pn la mplinirea termenului de prescripie, dup care va fi valorificat potrivit dispoziiilor legale privind valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului, dac legea nu prevede altfel. (4) Cele artate la alin. (3) vor fi consemnate ntr-un proces-verbal ntocmit de organul fiscal. (5) n cazul bunurilor imobile, n baza procesului-verbal prevzut la alin. (4) n condiiile legii se va sesiza instana judectoreasc competent cu aciune n constatarea dreptului de proprietate privat a statului asupra bunului respectiv.
CAP. 9
74 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Cheltuieli
Art. 168 Cheltuieli de executare silit (1) Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina debitorului. (2) Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de organul de executare, prin proces-verbal, care constituie titlu executoriu potrivit prezentului cod, care are la baz documente privind cheltuielile efectuate. (3) Cheltuielile de executare silit a creanelor fiscale se avanseaz de organele de executare, din bugetul acestora. (4) Cheltuielile de executare silit care nu au la baz documente care s ateste c au fost efectuate n scopul executrii silite nu sunt n sarcina debitorului urmrit. (5) Sumele recuperate n contul cheltuielilor de executare silit se fac venit la bugetul din care au fost avansate, cu excepia sumelor reprezentnd cheltuieli de executare silit a creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor, care se fac venit la bugetul de stat, dac legea nu prevede altfel. Norme metodologice
CAP. 10 Eliberarea i distribuirea sumelor realizate prin executare silit

Art. 169 Sumele realizate din executare silit (1) Suma realizat n cursul procedurii de executare silit reprezint totalitatea sumelor ncasate dup comunicarea somaiei prin orice modalitate prevzut de prezentul cod. (2) Creanele fiscale nscrise n titlul executoriu se sting cu sumele realizate conform alin. (1), n ordinea vechimii, mai nti creana principal i apoi accesoriile acesteia. (3) Dac suma ce reprezint att creana fiscal, ct i cheltuielile de executare este mai mic dect suma realizat prin executare silit, cu diferena se va proceda la compensare, potrivit art. 116, sau se restituie, la cerere, debitorului, dup caz. (4) Despre sumele de restituit debitorul va fi ntiinat de ndat. Norme metodologice Art. 170 Ordinea de distribuire (1) n cazul n care executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau cnd pn la eliberarea ori distribuirea sumei rezultate din executare au depus i ali creditori titlurile lor, organele prevzute la art. 136 vor proceda la distribuirea sumei potrivit urmtoarei ordini de preferin, dac legea nu prevede altfel: a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror pre se distribuie; b) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele
75 din 135
28/10/2010 8:42 AM
cuvenite omerilor, potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate, pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor sociale de stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii corporale sau a sntii; c) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen; d) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume stabilite potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale; e) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat; f) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite; g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau executri de lucrri, precum i din chirii sau arenzi; h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale; i) alte creane. (2) Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin, dac legea nu prevede altfel, suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana fiecruia. Art. 171 Reguli privind eliberarea i distribuirea (1) Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia de publicitate sau posesie a bunului mobil au prioritate, n condiiile prevzute la art. 142 alin. (7), la distribuirea sumei rezultate din vnzare fa de ali creditori care au garanii reale asupra bunului respectiv. (2) Accesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu vor urma ordinea de preferin a creanei principale. (3) Dac exist creditori care, asupra bunului vndut, au drepturi de gaj, ipotec sau alte drepturi reale, despre care organul de executare a luat cunotin n condiiile art. 152 alin. (6) i ale art. 154 alin. (9), la distribuirea sumei rezultate din vnzarea bunului, creanele lor vor fi pltite naintea creanelor prevzute la art. 170 alin. (1) lit. b). n acest caz, organul de executare este obligat s i ntiineze din oficiu pe creditorii n favoarea crora au fost conservate aceste sarcini, pentru a participa la distribuirea preului. (4) Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea participrii la distribuirea sumelor realizate prin executare silit, numai pn la data ntocmirii de ctre organele de executare a procesului-verbal privind eliberarea sau distribuirea acestor sume. (5) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se va face numai dup trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul de executare va proceda, dup caz, la eliberarea sau distribuirea sumei, cu ntiinarea prilor i a creditorilor care i-au depus titlurile. (6) Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se va consemna de executorul fiscal de ndat ntr-un proces-verbal, care se va semna de toi cei ndreptii. (7) Cel nemulumit de modul n care se face eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit poate cere executorului fiscal s consemneze n procesul-
76 din 135
28/10/2010 8:42 AM
verbal obieciile sale. (8) Dup ntocmirea procesului-verbal prevzut la alin. (6) nici un creditor nu mai este n drept s cear s participe la distribuirea sumelor rezultate din executarea silit. Norme metodologice
CAP. 11 Contestaia la executare silit

Art. 172 Contestaia la executare silit (1) Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea prevederilor prezentului cod de ctre organele de executare, precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii. (2) Dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prin ordonan preedinial prevzute de art. 403 alin. (4) din Codul de procedur civil nu sunt aplicabile. (3) Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege. (4) Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n procedur de urgen. Art. 173 Termen de contestare (1) Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd: a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod; b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare; c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest. (2) Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. (3) Neintroducerea contestaiei n termenul prevzut la alin. (2) nu l mpiedic pe cel de-al treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun. Art. 174 Judecarea contestaiei (1) La judecarea contestaiei instana va cita i organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul
77 din 135
28/10/2010 8:42 AM
sau domiciliul terul poprit. (2) La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane. (3) Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea actului de executare contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsei, anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat. (4) n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsei i al anulrii titlului executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre s i se restituie celui ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor sau din reinerile prin poprire. (5) n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de executare, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el va fi obligat i la plata unei amenzi de la 50 lei (RON) la 1.000 lei (RON).
CAP. 12 Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti

Art. 175 Darea n plat (1) Creanele fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu excepia celor cu reinere la surs i a accesoriilor aferente acestora, precum i creanele bugetelor locale pot fi stinse, la cererea debitorului, oricnd, cu acordul creditorului fiscal, prin trecerea n proprietatea public a statului sau, dup caz, a unitii administrativ-teritoriale a bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse executrii silite. (2) n scopul prevzut la alin. (1), organul fiscal va transmite cererea, nsoit de propunerile sale, comisiei numite prin ordin al ministrului economiei i finanelor sau, dup caz, de ctre unitatea administrativ-teritorial. Cererea va fi nsoit de documentaia care se stabilete prin ordin al ministrului economiei i finanelor. (3) Comisia prevzut la alin. (2) va analiza cererea numai n condiiile existenei unor solicitri de preluare n administrare, potrivit legii, a acestor bunuri i va hotr, prin decizie, asupra modului de soluionare a cererii. n cazul admiterii cererii, comisia va dispune organului fiscal competent ncheierea procesului-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil i stingerea creanelor fiscale. Comisia poate respinge cererea n situaia n care bunurile imobile oferite nu sunt de uz sau de interes public. (4) Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil constituie titlu de proprietate. Operaiunea de transfer al dreptului de proprietate, ca efect al drii n plat, este scutit de taxa pe valoarea adugat. (41) n cazul n care operaiunea de transfer al proprietii bunurilor imobile prin dare n plat este taxabil, cu valoarea stabilit, potrivit legii, plus taxa pe valoarea adugat, se stinge cu prioritate taxa pe valoarea adugat aferent operaiunii de dare n plat. (5) Bunurile imobile trecute n proprietatea public conform alin. (1) vor fi date n
78 din 135
28/10/2010 8:42 AM
administrare n condiiile legii. Pn la intrarea n vigoare a actului prin care s-a dispus darea n administrare, imobilul se afl n custodia instituiei care a solicitat preluarea n administrare. (6) La data ntocmirii procesului-verbal pentru trecerea n proprietatea public a statului a bunului imobil nceteaz msura de indisponibilizare a acestuia, precum i calitatea de administrator-sechestru a persoanelor desemnate conform legii, dac este cazul. (7) Eventualele cheltuieli de administrare efectuate n perioada cuprins ntre data ncheierii procesului-verbal de trecere n proprietatea public a statului a bunurilor imobile i preluarea n administrare prin hotrre a Guvernului sunt suportate de instituia public solicitant. n cazul n care Guvernul hotrte darea n administrare ctre alt instituie public dect cea solicitant, cheltuielile de administrare se suport de instituia public creia i-a fost atribuit bunul n administrare. (8) n cazul n care bunurile imobile trecute n proprietatea public conform prezentului cod au fost revendicate i restituite, potrivit legii, terelor persoane, debitorul va fi obligat la plata sumelor stinse prin aceast modalitate. Creanele fiscale renasc la data la care bunurile imobile au fost restituite terului. (9) n cazul n care, n interiorul termenului de prescripie a creanelor fiscale, comisia prevzut la alin. (3) ia cunotin despre unele aspecte privind bunurile imobile, necunoscute la data aprobrii cererii debitorului, aceasta poate decide, pe baza situaiei de fapt, revocarea, n tot sau n parte, a deciziei prin care s-a aprobat stingerea unor creane fiscale prin trecerea bunurilor imobile n proprietatea public, dispoziiile alin. (8) aplicndu-se n mod corespunztor. (10). n situaiile prevzute la alin. (8) i (9), pentru perioada cuprins ntre data trecerii n proprietatea public i data la care au renscut creanele fiscale, respectiv data revocrii deciziei prin care s-a aprobat darea n plat, nu se datoreaz dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, dup caz ART. 1751 *** Abrogat Art. 176 Insolvabilitatea (1) n sensul prezentului cod, este insolvabil debitorul ale crui venituri sau bunuri urmribile au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat sau care nu are venituri ori bunuri urmribile. (2) Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate care nu au venituri sau bunuri urmribile, conductorul organului de executare dispune scoaterea creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat. (3) n cazul debitorilor prevzui la alin. (2), prin excepie de la dispoziiile art. 148 alin. (3), executarea silit se ntrerupe. Organele fiscale au obligaia ca cel puin o dat pe an s efectueze o investigaie asupra strii acestor contribuabili, care nu constituie acte de executare silit. (4) n cazurile n care se constat c debitorii au dobndit venituri sau bunuri urmribile, organele de executare vor lua msurile necesare de trecere din eviden separat n evidena curent i de executare silit. (5) Dac la sfritul perioadei de prescripie nu se constat dobndirea unor bunuri sau venituri urmribile, organele de executare vor proceda la scderea creanelor fiscale din evidena analitic pe pltitor, potrivit art. 134. Scderea se face i n cursul
79 din 135
28/10/2010 8:42 AM
perioadei de prescripie n cazul debitorilor, persoane fizice, decedai sau disprui, pentru care nu exist motenitori care au acceptat succesiunea. (6) Creanele fiscale datorate de debitori, persoane juridice, radiai din registrul comerului, se scad din evidena analitic pe pltitor dup radiere, indiferent dac s-a atras sau nu rspunderea altor persoane pentru plata obligaiilor fiscale, n condiiile legii. Norme metodologice Art. 177 Deschiderea procedurii insolvenei (1) n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii care se afl n stare de insolven, Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate, respectiv compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, vor declara lichidatorilor creanele existente, la data declarrii, n evidena fiscal pe pltitor. (2) Dispoziiile alin. (1) se aplic i n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii aflai n lichidare n condiiile legii. (3) Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii insolvenei se vor nainta instanelor judectoreti i sunt scutite de consemnarea vreunei cauiuni. (4) n situaia n care organul fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal deine cel puin 50% din valoarea total a creanelor, Agenia Naional de Administrare Fiscal poate decide desemnarea unui administrator judiciar/lichidator, stabilindu-i i remuneraia. Confirmarea administratorului judiciar/lichidatorului desemnat de Agenia Naional de Administrare Fiscal de ctre judectorul-sindic se va face n cadrul primei edine, conform art. 11 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 85/2006, cu modificrile ulterioare. (5) n dosarele n care organul fiscal deine cel puin 50% din valoarea total a creanelor, acesta are dreptul s verifice activitatea administratorului judiciar/lichidatorului i s i solicite prezentarea documentelor referitoare la activitatea desfurat i onorariile ncasate. Art. 178 Anularea creanelor fiscale (1) n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei prin pot sunt suportate de organul fiscal. (2) Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei (RON), se anuleaz. Anual, prin hotrre a Guvernului se stabilete plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate. (3) n cazul creanelor fiscale datorate bugetelor locale, suma prevzut la alin. (2) reprezint limita maxim pn la care, prin hotrre, autoritile deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.
CAP. 13 Aspecte internaionale

SECIUNEA 1
80 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Dispoziii generale
Art. 179 Scopul Prezentul capitol stabilete norme pentru recuperarea n Romnia a unor creane stabilite ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, precum i pentru recuperarea ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene a creanelor stabilite n Romnia. Art. 180 Sfera de aplicare (1) Prezentul capitol se aplic tuturor creanelor aferente: a) restituiilor, interveniilor i altor msuri care fac parte din sistemul de finanare integral sau parial a Fondului European de Garantare a Agriculturii (FEGA) i a Fondului European Agricol pentru Dezvoltare Rural (FEADR), inclusiv sumelor datorate n cadrul acestor aciuni; b) contribuiilor, cotizaiilor i altor drepturi prevzute n cadrul organizrii comune a pieelor din sectorul zahrului; c) drepturilor de import reprezentnd taxele vamale i taxele cu efect echivalent prevzute la importul de mrfuri, precum i taxele la import prevzute n cadrul politicii agricole comune sau n cadrul regimurilor specifice aplicabile anumitor mrfuri care rezult din transformarea produselor agricole; d) drepturilor de export reprezentnd taxele vamale i taxele cu efect echivalent prevzute la exportul de mrfuri, precum i taxele la export prevzute n cadrul politicii agricole comune sau n cadrul regimurilor specifice aplicabile anumitor mrfuri care rezult din transformarea produselor agricole; e) taxei pe valoarea adugat; f) accizelor pentru: bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice i energie electric; g) impozitelor pe venit i pe capital, astfel cum sunt definite n Codul fiscal; h) taxelor pe primele de asigurare, inclusiv taxelor de natur identic sau similar, care completeaz ori nlocuiesc taxele pe primele de asigurare prevzute la alin. (2); i) dobnzilor, majorrilor de ntrziere, penalitilor i amenzilor administrative i cheltuielilor privind creanele menionate la lit. a) - h), cu excepia oricrei sanciuni penale prevzute de legislaia n vigoare n statul membru n care i are sediul autoritatea solicitat. (2) Taxele pe primele de asigurri prevzute la alin. (1) lit. h) sunt cele prevzute de legea naional, cunoscute ca: a) n Austria: "Versicherungssteuer" i "Feuerschutzsteuer"; b) n Belgia: "Taxe annuelle sur les contrats d'assurance" i "Jaarlijkse taks op de verzekeringscontracten"; c) n Germania: "Versicherungssteuer" i "Feuerschutzsteuer"; d) n Danemarca: "Afgift af lysfartjsforsikringer", "Afgift af ansvarsforsikringer for motorkretjer m.v." i "Stempelafgift af forsikringspraemier"; e) n Spania: "Impuesto sobre la prima de seguros"; f) n Grecia: " (..)" i " "; g) n Frana: "Taxe sur les conventions d'assurances";
81 din 135
28/10/2010 8:42 AM
h) n Finlanda: "Erist vakuutusmaksuista suoritettava vero/skatt p vissa frskringspremier" i "Palosuojelumaksu/brandskyddsavgift"; i) n Italia: "Imposte sulle assicurazioni private ed i contratti vitalizi di cui alla legge 29.10.1967 no 1216"; j) n Irlanda: "Levy on insurance premiums"; k) n Luxemburg: "Impt sur les assurances" i "Impt dans l'intert du service d'incendie"; l) n rile de Jos: "Assurantiebelasting"; m) n Portugalia: "Imposto de selo sobre os prmios de seguros"; n) n Suedia: nici unul; o) n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord: "insurance premium tax (IPT)"; p) n Malta: "Taxxa fuq Dokumenti u Trasferimenti"; q) n Slovenia: "davek od prometa zavarovalnih poslov" i "poarna taksa". Art. 181 Autoritatea competent din Romnia (1) Autoritile competente din Romnia pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol sunt: a) pentru creanele prevzute la art. 180 alin. (1) lit. a), e), f) i h), Agenia Naional de Administrare Fiscal; b) pentru creanele prevzute la art. 180 alin. (1) lit. b), Agenia de Pli i Intervenie pentru Agricultur; c) pentru creanele prevzute la art. 180 alin. (1) lit. c) - f) care se datoreaz n cadrul operaiunilor vamale, Autoritatea Naional a Vmilor; d) pentru creanele prevzute la art. 180 alin. (1) lit. g), Agenia Naional de Administrare Fiscal i autoritile administraiei publice locale, dup caz; (2) Autoritile prevzute la alin. (1) sunt competente i pentru recuperarea dobnzilor, majorrilor de ntrziere, penalitilor i amenzilor administrative, precum i cheltuielilor prevzute la art. 180 alin. (1) lit. i), aferente creanelor principale pentru a cror recuperare sunt competente. SECIUNEA a 2-a Asistena pentru recuperarea n Romnia a creanelor stabilite prin titluri de crean emise ntr-un alt stat membru
Art. 182 Furnizarea de informaii (1) Autoritile competente prevzute la art. 181 vor furniza, la cererea autoritii competente dintr-un alt stat membru, denumit n prezenta seciune autoritate solicitant, toate informaiile utile pentru recuperarea unei creane, cu excepia cazului n care: a) informaia nu poate fi furnizat potrivit dispoziiilor prezentului cod; b) informaia constituie secret comercial, industrial sau profesional; c) furnizarea informaiei ar aduce atingere securitii sau ordinii publice din Romnia. (2) Autoritatea competent din Romnia confirm n scris primirea cererii de
82 din 135
28/10/2010 8:42 AM
informaii, de ndat, sau, n cazuri justificate, n termen de cel mult 7 zile de la data primirii. (3) Pentru a obine informaiile solicitate, autoritatea competent din Romnia exercit atribuiile prevzute de lege ca i n cazul recuperrii unor creane similare stabilite n Romnia. Prevederile prezentului cod cu privire la furnizarea de informaii se aplic n mod corespunztor. (4) Autoritatea competent prevzut la art. 181 va informa autoritatea solicitant n legtur cu motivele care o mpiedic s furnizeze informaiile solicitate, de ndat sau n cel mult 3 luni de la data confirmrii de primire a cererii. (5) n cazul n care consider necesar, autoritatea competent din Romnia poate solicita autoritii solicitante furnizarea de informaii suplimentare necesare soluionrii cererii. (6) Autoritatea competent din Romnia transmite autoritii solicitante informaiile pe msur ce sunt obinute, iar n cazul n care nu au fost obinute va informa autoritatea solicitant cu privire la aceasta i la motivele care au determinat aceast situaie. (7) n termen de 6 luni de la confirmarea de primire a cererii de furnizare de informaii, dac cererea nu a fost soluionat, autoritatea competent din Romnia informeaz autoritatea solicitant asupra rezultatului cercetrilor efectuate pentru obinerea informaiilor cerute. (8) Dac autoritatea solicitant cere, n scris, n termen de dou luni de la primirea informrii prevzute la alin. (7), ca cercetrile s fie continuate, autoritatea competent din Romnia soluioneaz cererea conform prevederilor aplicabile cererii iniiale. Art. 183 Comunicarea actelor emise n statul membru n care se afl autoritatea solicitant (1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea competent din Romnia comunic destinatarului toate actele i deciziile, inclusiv judiciare, privind o crean sau recuperarea acesteia, emise n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante. Prevederile art. 182 alin. (2) se aplic n mod corespunztor. (2) Autoritatea prevzut la art. 181 va comunica actele astfel cum acestea au fost emise, fr a pune n cauz valabilitatea acestora. (3) Imediat dup primirea cererii de comunicare, autoritatea prevzut la art. 181 ia toate msurile necesare pentru realizarea comunicrii. Dispoziiile privind comunicarea actelor administrative din prezentul cod se aplic n mod corespunztor. Dac i sunt necesare, autoritatea competent din Romnia poate solicita informaii suplimentare, fr a periclita data limit de comunicare indicat n cererea autoritii solicitante. (4) Imediat dup efectuarea comunicrii, autoritatea competent din Romnia informeaz autoritatea solicitant despre aceasta i despre data la care au fost comunicate actele destinatarului, prin certificarea corespunztoare pe verso-ul celui de-al doilea exemplar al cererii de comunicare i transmiterea acestuia ctre autoritatea solicitant. Art. 184 Recuperarea creanei i aplicarea msurilor asigurtorii (1) La cererea autoritii solicitante, autoritatea competent din Romnia
83 din 135
28/10/2010 8:42 AM
procedeaz, potrivit dispoziiilor privind executarea creanelor fiscale din prezentul cod, la recuperarea creanelor care fac obiectul titlului executoriu transmis de autoritatea solicitant, precum i la ducerea la ndeplinire, dup caz, a msurilor asigurtorii. (2) Autoritatea competent din Romnia va confirma n scris primirea cererii, n condiiile art. 182 alin. (2), putnd solicita autoritii solicitante completarea cererii n cazul n care nu sunt menionate informaiile i elementele prevzute la art. 192. (3) n aplicarea prevederilor alin. (1), orice crean care face obiectul unei cereri de recuperare este considerat ca fiind o crean fiscal n sensul prezentului cod, cu excepia situaiilor n care sunt aplicabile dispoziiile art. 198. Sumele recuperate vor intra la distribuire mpreun cu creanele fiscale, dispoziiile art. 170 i 171 aplicndu-se n mod corespunztor. (4) Dac este cazul, autoritatea competent din Romnia va reine suma solicitat a fi recuperat din sumele cuvenite debitorului cu titlu de restituiri sau rambursri, dup efectuarea compensrii n condiiile art. 116. Eventualele diferene urmeaz s fie restituite debitorului sau s fie recuperate de la acesta i transferate autoritii solicitante, dup caz. Art. 185 Titlul executoriu (1) Titlul transmis de autoritatea solicitant, anexat la cererea de recuperare, reprezint titlu executoriu n conformitate cu dispoziiile art. 141 alin. (2). n condiiile n care titlul executoriu anexat la cererea de recuperare nu conine elementele unui titlu executoriu necesar pentru recuperarea, potrivit prezentului cod, a creanelor fiscale, autoritatea competent din Romnia va aplica n mod corespunztor prevederile art. 141 alin. (1). (2) n termen de 3 luni de la data primirii cererii, autoritatea prevzut la art. 181 va finaliza formalitile de emitere i transmitere a titlului executoriu. n cazul depirii termenului de 3 luni, autoritatea competent din Romnia informeaz autoritatea solicitant asupra motivelor care au determinat depirea, n cel mai scurt timp i, n orice caz, n termen de 7 zile de la expirarea celor 3 luni. (3) Recuperarea creanei se face n moneda naional a Romniei. ntregul cuantum al creanei recuperate se transfer, n moneda naional a Romniei, autoritii solicitante n luna urmtoare datei la care s-a realizat recuperarea. (4) Pentru creana nscris n titlul executoriu, debitorul datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere, ncepnd cu ziua urmtoare datei comunicrii titlului executoriu ctre debitor i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. Dispoziiile prezentului cod privind stabilirea i calculul dobnzilor i penalitilor de ntrziere sunt aplicabile n mod corespunztor. Dobnzile i penalitile de ntrziere recuperate de autoritatea competent din Romnia se transfer autoritii solicitante, n condiiile alin. (3). (5) Autoritatea prevzut la art. 181 informeaz n cel mai scurt timp autoritatea solicitant despre cursul dat cererii de recuperare, astfel: a) n cazul n care, n funcie de circumstanele fiecrui caz, nu este posibil recuperarea integral sau parial a creanei ori ducerea la ndeplinire a unor msuri asigurtorii n termene rezonabile, autoritatea competent din Romnia informeaz autoritatea solicitant, indicnd motivele care au determinat aceast situaie; b) cel trziu la expirarea fiecrei perioade de 6 luni de la data confirmrii de primire a cererii, autoritatea prevzut la art. 181 informeaz autoritatea solicitant asupra situaiei sau rezultatului procedurii de recuperare ori de ducere la ndeplinire a unor msuri asigurtorii.
84 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 186 Modificarea ulterioar a creanei (1) n situaia n care autoritatea competent din Romnia este informat de autoritatea solicitant asupra modificrii n minus a cuantumului creanei a crei recuperare s-a solicitat, aceasta va continua aciunea pe care a ntreprins-o pentru recuperare sau pentru ducerea la ndeplinire a unor msuri asigurtorii, cu limitarea aciunii la suma rmas de recuperat. Dac, n momentul n care este informat asupra reducerii valorii creanei, autoritatea din Romnia a recuperat deja o sum care depete valoarea rmas de perceput, fr s fi iniiat procedura de transfer ctre autoritatea solicitant, autoritatea competent prevzut la art. 181 restituie suma perceput n plus persoanei ndreptite, potrivit legii. (2) Dac autoritatea solicitant informeaz asupra modificrii n plus a cuantumului creanei, prin transmiterea unei cereri suplimentare de recuperare sau de ducere la ndeplinire a unor msuri asigurtorii, autoritatea competent din Romnia va soluiona cererea suplimentar, n msura n care este posibil, mpreun cu cererea iniial. n situaia n care, innd seama de stadiul de realizare a procedurii n curs, cererea suplimentar nu poate fi conexat cu cererea iniial, autoritatea competent din Romnia va da curs cererii suplimentare numai dac aceasta are ca obiect o crean n valoare egal sau mai mare dect valoarea prevzut la art. 203. Art. 187 Posibilitatea de a refuza acordarea asistenei (1) Autoritatea competent din Romnia nu este obligat: a) s acorde asisten la recuperare, ori de cte ori executarea silit ar implica venituri i bunuri care, potrivit reglementrilor legale n vigoare, sunt exceptate de la executare silit; b) s acorde asistena prevzut la art. 182-186 , n cazul n care cererea iniial formulat pentru furnizare de informaii, pentru comunicare sau pentru recuperare vizeaz creane pentru care perioada dintre momentul n care titlul executoriu care permite recuperarea este emis n conformitate cu dispoziiile legale, reglementrile sau practicile administrative n vigoare n statul membru n care i are sediul autoritatea solicitant i data cererii depete 5 ani. Cu toate acestea, n cazul n care creana sau titlul face obiectul unei contestaii, termenul ncepe s curg din momentul n care statul solicitant stabilete c acestea nu mai pot fi contestate. (2) Autoritatea competent din Romnia informeaz autoritatea solicitant n legtur cu motivele refuzului de a nu acorda asisten. Refuzul motivat este, de asemenea, comunicat Comisiei Europene. Art. 188 Confidenialitatea asupra documentelor i informaiilor primite Documentele i informaiile comunicate autoritii competente din Romnia pentru punerea n aplicare a prezentului capitol nu pot fi comunicate de ctre aceasta dect: a) persoanei fizice sau juridice vizate de cererea de asisten; b) persoanelor i autoritilor nsrcinate cu recuperarea creanelor, numai n scopul recuperrii; c) autoritilor judiciare sesizate n legtur cu cazurile referitoare la recuperarea creanelor.
85 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 189 Cheltuielile privind asistena (1) Cheltuielile pentru acordarea n Romnia a asistenei privind furnizarea de informaii sau comunicarea prevzute de prezenta seciune se suport de autoritatea competent din Romnia. (2) Cheltuielile efectuate de autoritatea competent din Romnia ca urmare a primirii unei cereri de recuperare a creanei sau de msuri asigurtorii sunt n sarcina debitorului. Dispoziiile art. 168 alin. (2) - (5) se aplic n mod corespunztor. SECIUNEA a 3-a Asistena pentru recuperarea ntr-un stat membru a creanelor stabilite prin titluri de crean emise n Romnia
Art. 190 Solicitarea de informaii (1) n vederea recuperrii ntr-un alt stat membru a unei creane stabilite printr-un titlu de crean emis n Romnia, autoritile competente prevzute la art. 181 vor solicita, n legtur cu o persoan fizic sau juridic dintr-un alt stat membru, orice informaii utile pentru recuperarea acestei creane, de la autoritatea competent a statului membru, denumit n prezenta seciune autoritate solicitat. Solicitarea privete att debitorul, ct i oricare alt persoan din acel stat membru, care este obligat la plata creanei potrivit prezentului cod sau care deine bunuri aparinnd debitorului ori persoanei obligate la plat. (2) n cererea de informaii se indic numele, adresa i orice alt informaie util identificrii persoanelor prevzute la alin. (1), deinut de autoritatea competent din Romnia, precum i tipul de crean i valoarea creanei pentru care se formuleaz cererea. (3) Cererea de informaii va conine, pe lng elementele prevzute la alin. (2), semntura persoanei mputernicite, precum i tampila autoritii emitente. (4) n msura n care acest lucru este posibil, cererea va fi transmis prin mijloace electronice, caz n care nu mai sunt necesare semntura i tampila prevzute la alin. (3). Cu toate acestea, n toate cazurile n care cererea se transmite prin mijloace electronice, aceasta va fi redactat n mod obligatoriu i n scris, n condiiile prevzute la alin. (3). (5) Autoritatea competent din Romnia poate s retrag n orice moment cererea de informaii pe care a transmis-o autoritii solicitate. Decizia de retragere se comunic n scris autoritii solicitate. (6) Dac autoritatea competent din Romnia a adresat unei alte autoriti o cerere de informaii similar, va meniona n cererea ntocmit n condiiile prezentului articol i numele acestei din urm autoriti. (7) innd seama de informaiile primite de la autoritatea solicitat, autoritatea competent din Romnia i poate cere acesteia s continue cercetrile. Cererea se face n scris, n termen de dou luni de la data comunicrii rezultatelor cercetrilor efectuate de autoritatea solicitat. Art. 191
86 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Comunicarea actelor emise n Romnia (1) n scopul recuperrii unei creane, precum i n scopul comunicrii oricrui act emis n Romnia privind o crean dintre cele prevzute la art. 180, inclusiv a deciziilor judiciare, n legtur cu o persoan fizic sau juridic creia, potrivit legii, trebuie s i se comunice aceste acte, autoritatea prevzut la art.181 va transmite autoritii solicitate o cerere de comunicare, nsoit de documentele pentru a cror comunicare se solicit asisten. Cererea i documentele anexate se transmit n dublu exemplar. (2) Cererea va cuprinde numele, adresa i orice alt informaie util identificrii destinatarului, deinut de autoritatea competent din Romnia, natura i obiectul actului sau deciziei care urmeaz s fie comunicat i, dac este cazul, numele i adresa debitorului i creana menionat n act sau n decizie, precum i alte informaii utile. (3) n cerere se va face trimitere la prevederile legale n vigoare privind procedura de contestare a creanei sau de recuperare a acesteia, ori de cte ori actul administrativ comunicat nu conine acest lucru. (4) Cererea de comunicare va conine, pe lng elementele prevzute la alin. (2), semntura persoanelor mputernicite de autoritatea competent din Romnia, precum i tampila acestei autoriti. (5) n situaia n care autoritatea solicitat cere autoritii competente din Romnia informaii suplimentare, aceasta va comunica toate informaiile suplimentare pe care le deine sau pe care le poate obine potrivit legii. Art. 192 Recuperarea creanelor stabilite n Romnia (1) Pentru recuperarea ntr-un alt stat membru a unei creane stabilite n Romnia, autoritatea competent prevzut la art. 181 adreseaz autoritii solicitate o cerere de recuperare sau de ducere la ndeplinire a unor msuri asigurtorii, nsoit de exemplarul original sau de o copie certificat conform a titlului care permite executarea, emis n Romnia, i, dup caz, de exemplarul original sau de o copie certificat conform a altor documente necesare pentru recuperare sau privind instituirea msurilor asigurtorii. (2) Autoritatea prevzut la art. 181 nu poate formula o cerere de recuperare dect dac: a) creana sau titlul executoriu nu este contestat n Romnia, cu excepia cazurilor n care se aplic prevederile art. 198; b) a realizat, potrivit dispoziiilor legale n vigoare n Romnia, procedurile de recuperare n temeiul titlului executoriu, iar msurile luate nu au condus la plata integral a creanei. (3) Cererea de recuperare sau de msuri asigurtorii indic: a) numele, adresa i orice alte informaii utile pentru identificarea persoanei n cauz i/sau a oricrei tere persoane care deine bunurile acesteia; b) numele, adresa i orice alte informaii utile privind autoritatea competent din Romnia; c) titlul care permite executarea creanei, emis n Romnia, potrivit legii; d) natura i cuantumul creanei, cu indicarea separat a creanei principale, majorrilor de ntrziere, dobnzilor i celorlalte penaliti, amenzi i cheltuieli datorate, dup caz. Cuantumul creanei va fi indicat att n moneda naional a Romniei, ct i n moneda naional a autoritii solicitate, la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua semnrii cererii; e) data la care titlul a fost comunicat destinatarului de ctre autoritatea din Romnia i/sau de autoritatea solicitat;
87 din 135
28/10/2010 8:42 AM
f) data de la care i perioada n cursul creia este posibil executarea, n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare din Romnia; g) orice alte informaii utile. (4) Cererea de recuperare sau de msuri asigurtorii conine, de asemenea, o declaraie a autoritii competente din Romnia, prin care se confirm ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (2), precum i semntura persoanelor mputernicite de autoritatea competent i tampila acestei autoriti. (5) n situaia n care autoritatea solicitat cere autoritii competente din Romnia s completeze cererea de recuperare sau de msuri asigurtorii cu informaii suplimentare, aceasta va comunica autoritii solicitate, imediat ce le obine, orice informaii utile n legtur cu obiectul cererii de recuperare. (6) Cererea de recuperare sau de msuri asigurtorii poate privi oricare dintre persoanele prevzute la art. 190 alin. (1). Art. 193 Cheltuielile privind asistena (1) Cheltuielile pentru acordarea asistenei privind furnizarea de informaii sau comunicarea prevzute de prezenta seciune se suport de autoritatea solicitat. (2) Cheltuielile efectuate de autoritatea solicitat ca urmare a primirii unei cereri de recuperare a creanei sau de msuri asigurtorii, transmis de autoritatea competent din Romnia, sunt n sarcina debitorului, urmnd ca autoritatea solicitat s le recupereze de la acesta. Art. 194 Imposibilitatea recuperrii n cazul n care nu a fost posibil recuperarea integral sau parial a creanei ori ducerea la ndeplinire a unor msuri asigurtorii, innd seama de informaiile comunicate de autoritatea solicitat, autoritatea competent din Romnia i poate cere acesteia s redeschid procedura de recuperare sau de ducere la ndeplinire a unor msuri asigurtorii. Cererea se face n scris, n termen de dou luni de la primirea comunicrii privind rezultatul procedurii. Art. 194 Modificarea sau stingerea creanei (1) n cazul n care valoarea creanei care face obiectul cererii de recuperare sau de msuri asigurtorii a fost modificat, autoritatea competent din Romnia informeaz de ndat autoritatea solicitat, n scris, i, dac este necesar, emite i comunic un nou titlu executoriu. (2) n situaia n care valoarea creanei se modific n plus, autoritatea competent din Romnia va adresa n cel mai scurt timp posibil autoritii solicitate o cerere suplimentar de recuperare sau de msuri asigurtorii. Dispoziiile art. 192 alin. (3) lit. d) sunt aplicabile. (3) Dac cererea de recuperare ori de msuri asigurtorii rmne fr obiect ca urmare a ncasrii creanei, a anulrii ei sau din orice alt motiv, autoritatea competent din Romnia va informa de ndat autoritatea solicitat cu privire la acest lucru, n scris, pentru ca aceasta din urm s nceteze aciunea ntreprins. Art. 196
88 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Limba utilizat n procedura de asisten Cererile de asisten ntocmite n temeiul prezentei seciuni, inclusiv titlul executoriu i celelalte documente anexate, vor fi nsoite de traducerea n limba oficial sau n una dintre limbile oficiale ale statului membru n care se afl autoritatea solicitat ori ntr-o alt limb convenit cu autoritatea solicitat. Art. 197 Formularistica Modelul cererilor ntocmite de autoritile competente din Romnia, n condiiile prezentei seciuni, se aprob prin ordin al ministrului economiei i finanelor.
SECIUNEA a 4-a Dispoziii finale Art. 198 Contestarea creanei sau a titlului executoriu (1) Dac, n cursul procedurii de recuperare, creana sau titlul care permite recuperarea sa, emis n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante, este contestat de o persoan interesat, aceasta depune contestaia la instana sau la autoritatea competent pentru soluionarea contestaiilor din statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante, n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare n statul respectiv. Autoritatea solicitant notific de ndat autoritii solicitate aceast aciune. Persoana interesat poate, de asemenea, s notifice aceast aciune autoritii solicitate. (2) De ndat ce autoritatea solicitat primete notificarea prevzut la alin. (1) fie din partea autoritii solicitante, fie din partea persoanei interesate, ea suspend procedura de executare i ateapt decizia instanei sau a autoritii competente pentru soluionarea contestaiei, cu excepia cazurilor n care autoritatea solicitant formuleaz o cerere contrar, n condiiile alin. (3). n cazul n care consider necesar acest lucru, autoritatea solicitat poate dispune msuri asigurtorii pentru a garanta recuperarea, n msura n care dispoziiile legale sau reglementrile n vigoare n statul membru n care se afl sediul su permit acest lucru pentru creane similare. (3) n conformitate cu dispoziiile legale, reglementrile i cu practicile administrative n vigoare n statul membru n care i are sediul, autoritatea solicitant poate cere autoritii solicitate s recupereze o crean contestat, n msura n care dispoziiile legale, reglementrile i practicile administrative n vigoare n statul membru n care i are sediul autoritatea solicitat permit acest lucru; dac acest lucru nu este permis, autoritatea solicitat informeaz autoritatea solicitant n cel mai scurt timp i n orice caz n termen de o lun de la primirea cererii de recuperare a unei creane contestate. Dac rezultatul contestaiei este favorabil persoanei interesate, autoritatea solicitant trebuie s ramburseze orice sum recuperat, precum i s plteasc orice compensaie datorat, n conformitate cu legislaia n vigoare n statul membru n care i are sediul autoritatea solicitat. (4) Orice aciune iniiat n statul membru al autoritii solicitate pentru rambursarea sumelor recuperate sau compensare, n ceea ce privete recuperarea creanelor constatate n temeiul alin. (3), trebuie notificat autoritii solicitante n scris de ctre autoritatea solicitat, de ndat ce aceasta din urm este informat asupra aciunii n cauz. n msura n care este posibil, autoritatea solicitat implic
89 din 135
28/10/2010 8:42 AM
autoritatea solicitant n procedurile de regularizare a sumei de rambursat i a compensaiei datorate. Pe baza unei motivri scrise a autoritii solicitate, autoritatea solicitant transfer sumele rambursate i compensaia pltit, n termen de dou luni de la primirea cererii. (5) n cazul n care contestaia se refer la msurile de executare luate n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitate, contestaia este depus n faa instanei sau a autoritii competente pentru soluionarea contestaiilor din statul membru respectiv, n conformitate cu dispoziiile legale i cu reglementrile din acest stat. (6) n cazul n care autoritatea competent la care a fost depus contestaia, n conformitate cu alin. (1), este un tribunal judiciar sau administrativ, decizia acestuia, dac este favorabil autoritii solicitante i dac permite recuperarea creanei n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante, constituie titlu executoriu, iar recuperarea creanei la care se refer cererea de asisten se efectueaz pe baza acestei decizii. Art. 199 Prescripia dreptului de a cere executarea silit (1) Prescripia dreptului de a cere executarea silit opereaz n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante. (2) Actele de recuperare efectuate de autoritatea solicitat n conformitate cu cererea de asisten, care, dac ar fi fost efectuate de autoritatea solicitant ar fi avut drept efect suspendarea ori ntreruperea termenului de prescripie n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare n statul membru n care se afl sediul autoritii solicitante, sunt considerate, n ceea ce privete acest efect, ca fiind realizate n statul membru respectiv. Art. 200 Rambursarea cheltuielilor de recuperare (1) Autoritatea solicitat va cere autoritii solicitante rambursarea cheltuielilor de recuperare n urmtoarele situaii: a) n situaia n care autoritatea solicitat a efectuat aciuni recunoscute ca fiind nejustificate din punctul de vedere al realitii creanei sau al valabilitii titlului emis de autoritatea solicitant; b) atunci cnd statul membru n care i are sediul autoritatea solicitat convine cu statul membru n care i are sediul autoritatea solicitant asupra unor modaliti specifice de rambursare, n cazul n care recuperarea creanei pune probleme deosebite, implic cheltuieli foarte mari sau se nscrie n cadrul luptei mpotriva crimei organizate. n aceast situaie, autoritatea solicitat formuleaz o cerere motivat i anexeaz o estimare detaliat a costurilor cerute a fi rambursate de autoritatea solicitant. Aceasta confirm n scris primirea cererii de rambursare n cel mai scurt timp i n orice caz n termen de 7 zile de la primire. n termen de dou luni de la data confirmrii de primire a cererii, autoritatea solicitant anun autoritatea solicitat dac i n ce msur accept modalitile de rambursare propuse. n cazul n care autoritatea solicitat i autoritatea solicitant nu ajung la un acord, autoritatea solicitat va continua procedurile de recuperare prevzute de legislaia n vigoare n statul membru n care aceasta din urm i are sediul. (2) n cazul n care recuperarea creanelor de ctre autoritile solicitate din
90 din 135
28/10/2010 8:42 AM
celelalte state membre se face n condiiile alin. (1) lit. b), aprobarea costurilor cerute a fi rambursate se face de ctre conductorii autoritilor competente prevzute la art. 181. Art. 201 Transmiterea informaiilor pe cale electronic (1) Toate informaiile comunicate n scris potrivit prezentului capitol sunt transmise, n msura n care este posibil, doar prin mijloace electronice, cu urmtoarele excepii: a) cererea de comunicare, precum i actul sau decizia a crei comunicare este solicitat; b) cererile de recuperare sau de msuri asigurtorii i titlul executoriu ori un alt act care le nsoete. (2) n condiii de reciprocitate, se poate conveni transmiterea/primirea pe cale electronic i a actelor prevzute la alin. (1). (3) Prin transmitere pe cale electronic se nelege transmiterea prin intermediul unor echipamente electronice de prelucrare a datelor, inclusiv compresie digital, prin cablu, radio, procedee optice sau orice alt procedeu electromagnetic. (4) Autoritile competente prevzute la art. 181, care prelucreaz informaiile primite conform prezentului capitol n baze de date electronice i fac schimb de astfel de informaii prin mijloace electronice, iau toate msurile necesare pentru pstrarea confidenialitii acestor informaii i pentru ca orice transmitere pe cale electronic s fie autorizat n mod corespunztor. Art. 202 Biroul central i birourile de legtur (1) n scopul transmiterii i/sau primirii pe cale electronic, n condiiile art. 201, a informaiilor privind acordarea asistenei potrivit prezentului capitol, se nfiineaz Biroul central n condiiile prevzute prin ordin al ministrului economiei i finanelor. (2) n scopul aplicrii prevederilor prezentului capitol, la nivelul fiecrei autoriti competente prevzute la art. 181, cu excepia autoritilor administraiei publice locale, se nfiineaz birouri de legtur. (3) Procedura de realizare a schimbului de informaii dintre autoritile competente din Romnia se aprob prin ordin comun al ministrului economiei i finanelor, al ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale i al ministrului internelor i reformei administrative. Art. 203 Condiii de admitere a cererii de asisten Cererea de asisten poate viza fie o singur crean, fie mai multe creane, cu condiia ca acestea s fie n sarcina aceleiai persoane. Nu se poate formula o cerere de asisten dac valoarea total a creanei sau creanelor este mai mic dect echivalentul n lei a 1.500 euro, la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei din ziua semnrii cererii de recuperare. Art. 204 Instruciuni de aplicare n aplicarea prezentului capitol, ministrul finanelor publice emite instruciuni n
91 din 135
28/10/2010 8:42 AM
condiiile legii.
TITLUL IX Soluionarea contestaiilor actelor administrative fiscale

CAP. 1 Dreptul la contestaie
formulate
mpotriva
Art. 205 Posibilitatea de contestare (1) mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestaie potrivit legii. Contestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n condiiile legii. (2) Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia. (3) Baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie de impunere se contest numai mpreun. (4) Pot fi contestate n condiiile alin. (3) i deciziile de impunere prin care nu sunt stabilite impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. (5) n cazul deciziilor referitoare la baza de impunere, reglementate potrivit art. 89 alin. (1), contestaia se poate depune de orice persoan care particip la realizarea venitului. (6) Bazele de impunere constatate separat ntr-o decizie referitoare la baza de impunere pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii. Art. 206 Forma i coninutul contestaiei (1) Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde: a) datele de identificare a contestatorului; b) obiectul contestaiei; c) motivele de fapt i de drept; d) dovezile pe care se ntemeiaz; e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii. (2) Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal. (3) Contestaia se depune la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act administrativ este atacat i nu este supus taxelor de timbru. Norme metodologice Art. 207 Termenul de depunere a contestaiei
92 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(1) Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. (2) n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de 5 zile de la nregistrare, organului de soluionare competent. (3) n cazul n care contestaia este depus la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat. (4) Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele prevzute la art. 43 alin. (2) lit. i), contestaia poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, organului de soluionare competent. Art. 208 Retragerea contestaiei (1) Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia. Organul de soluionare competent va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renunarea la contestaie. (2) Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n interiorul termenului general de depunere a acesteia.
CAP. 2 Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare

Art. 209 Organul competent (1) Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, a actelor administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere, deciziilor pentru regularizarea situaiei emise n conformitate cu legislaia n materie vamal, a msurii de diminuare a pierderii fiscale stabilite prin dispoziie de msuri, se soluioneaz de ctre: a) structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz teritorial i au domiciliul fiscal contestatarii, pentru contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesorii ale acestora, precum i msura de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de pn la 3 milioane lei; b) structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciei generale a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti, dup caz, competent conform art. 36 alin. (3) pentru administrarea contribuabililor nerezideni care nu au pe teritoriul Romniei un sediu permanent, pentru contestaiile formulate de acetia, ce au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesorii ale acestora, precum i msura de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de pn la 3 milioane lei; c) Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesoriile acestora, precum i msura de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de 3 milioane lei sau mai mare, pentru contestaiile formulate de marii contribuabili, precum i cele formulate mpotriva actelor enumerate n prezentul articol, emise de organele centrale cu atribuii de inspecie fiscal, indiferent de cuantum. (2) Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se soluioneaz de
93 din 135
28/10/2010 8:42 AM
ctre organele fiscale emitente. (3) Contestaiile formulate de cei care se consider lezai de refuzul nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior organului fiscal competent s emit acel act. (4) Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de autoritile administraiei publice locale, precum i de alte autoriti publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale se soluioneaz de ctre aceste autoriti. (5) Cuantumul sumelor prevzute la alin. (1) se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. Norme metodologice Art. 210 Decizia sau dispoziia de soluionare (1) n soluionarea contestaiei, organul competent se pronun prin decizie sau dispoziie, dup caz. (2) Decizia sau dispoziia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de atac. Norme metodologice Art. 211 Forma i coninutul deciziei de soluionare a contestaiei (1) Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i va cuprinde: preambulul, considerentele i dispozitivul. (2) Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat. (3) Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea organului de soluionare competent n emiterea deciziei. (4) Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi exercitat i instana competent. (5) Decizia se semneaz de ctre conductorul direciei generale, directorul general al organului competent constituit la nivel central, conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora, dup caz.
CAP. 3 Dispoziii procedurale

Art. 212 Introducerea altor persoane n procedura de soluionare (1) Organul de soluionare competent poate introduce, din oficiu sau la cerere, n soluionarea contestaiei, dup caz, alte persoane ale cror interese juridice de natur fiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei de soluionare a contestaiei. nainte de introducerea altor persoane, contestatorul va fi ascultat conform art. 9. (2) Persoanele care particip la realizarea venitului n sensul art. 205 alin. (5) i nu au naintat contestaie vor fi introduse din oficiu.
94 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(3) Persoanei introduse n procedura de contestaie i se vor comunica toate cererile i declaraiile celorlalte pri. Aceast persoan are drepturile i obligaiile prilor rezultate din raportul de drept fiscal ce formeaz obiectul contestaiei i are dreptul s nainteze propriile sale cereri. (4) Dispoziiile Codului de procedur civil referitoare la intervenia forat i voluntar sunt aplicabile.
Art. 213 Soluionarea contestaiei (1) n soluionarea contestaiei organul competent va verifica motivele de fapt i de drept care au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal. Analiza contestaiei se face n raport de susinerile prilor, de dispoziiile legale invocate de acestea i de documentele existente la dosarul cauzei. Soluionarea contestaiei se face n limitele sesizrii. (2) Organul de soluionare competent pentru lmurirea cauzei poate solicita punctul de vedere al direciilor de specialitate din minister sau al altor instituii i autoriti. (3) Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului n propria cale de atac. (4) Contestatorul, intervenienii sau mputerniciii acestora pot s depun probe noi n susinerea cauzei. n aceast situaie, organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal atacat sau organului care a efectuat activitatea de control, dup caz, i se va oferi posibilitatea s se pronune asupra acestora. (5) Organul de soluionare competent se va pronuna mai nti asupra excepiilor de procedur i asupra celor de fond, iar cnd se constat c acestea sunt ntemeiate, nu se va mai proceda la analiza pe fond a cauzei. Norme metodologice Art. 214 Suspendarea procedurii de soluionare a contestaiei pe cale administrativ (1) Organul de soluionare competent poate suspenda, prin decizie motivat, soluionarea cauzei atunci cnd: a) organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu privire la existena indiciilor svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedur administrativ; b) soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena unui drept care face obiectul unei alte judeci. (2) Organul de soluionare competent poate suspenda procedura, la cerere, dac sunt motive ntemeiate. La aprobarea suspendrii, organul de soluionare competent va stabili i termenul pn la care se suspend procedura. Suspendarea poate fi solicitat o singur dat. (3) Procedura administrativ este reluat la ncetarea motivului care a determinat suspendarea sau, dup caz, la expirarea termenului stabilit de organul de soluionare competent potrivit alin. (2), indiferent dac motivul care a determinat suspendarea a ncetat sau nu. (4) Hotrrea definitiv a instanei penale prin care se soluioneaz aciunea civil este opozabil organelor fiscale competente pentru soluionarea contestaiei, cu privire la sumele pentru care statul s-a constituit parte civil.
95 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 215 Suspendarea executrii actului administrativ fiscal (1) Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea actului administrativ fiscal. (2) Dispoziiile prezentului articol nu aduc atingere dreptului contribuabilului de a cere suspendarea executrii actului administrativ fiscal, n temeiul Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile ulterioare. Instana competent poate suspenda executarea, dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei.
CAP. 4 Soluii asupra contestaiei

Art. 216 Soluii asupra contestaiei (1) Prin decizie contestaia va putea fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins. (2) n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial a actului atacat. (3) Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul administrativ atacat, situaie n care urmeaz s se ncheie un nou act administrativ fiscal care va avea n vedere strict considerentele deciziei de soluionare. (4) Prin decizie se poate suspenda soluionarea cauzei, n condiiile prevzute de art. 214. Art. 217 Respingerea contestaiei pentru nendeplinirea condiiilor procedurale (1) Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale, contestaia va fi respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei. (2) Contestaia nu poate fi respins dac poart o denumire greit. Art. 218 Comunicarea deciziei i calea de atac (1) Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului, persoanelor introduse, n condiiile art. 44, precum i organului fiscal emitent al actului administrativ atacat. (2) Deciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate de ctre contestatar sau de ctre persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei potrivit art. 212, la instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n condiiile legii.
TITLUL X Sanciuni
Art. 219
96 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Contravenii (1) Constituie contravenii urmtoarele fapte: a) nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal sau de meniuni; b) nendeplinirea la termen a obligaiilor de declarare prevzute de lege, a bunurilor i veniturilor impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume; b1) abrogat. c) nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 56 i art. 57 alin. (2); d) nerespectarea obligaiei prevzute la art. 105 alin. (8); e) neducerea la ndeplinire a msurilor stabilite potrivit art. 79 alin. (2), art. 80 alin. (4) i art. 105 alin. (9); (intr n vigoare la 30 zile dup data publicrii) f) nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 53; g) nerespectarea obligaiei nscrierii codului de identificare fiscal pe documente, potrivit art. 73; h) nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor privind completarea i pstrarea fielor fiscale; i) nendeplinirea obligaiilor privind transmiterea la organul fiscal competent sau, dup caz, la tere persoane a formularelor i documentelor prevzute de legea fiscal, altele dect declaraiile fiscale i declaraiile de nregistrare fiscal sau de meniuni; j) nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor privind furnizarea informaiilor i a obligaiilor de decontare prevzute de prezentul cod; k) nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului poprit, potrivit prezentului cod; k) nerespectarea obligaiei de comunicare prevzute la art. 154 alin. (9); m) refuzul debitorului supus executrii silite de a preda bunurile organului de executare spre a fi sechestrate sau de a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi identificate i evaluate; n) refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor, contribuiilor datorate bugetului general consolidat, n vederea stabilirii realitii declaraiei fiscale; o) nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs; o) reinerea i nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni; r) refuzul de a ndeplini obligaia prevzut la art. 52 alin. (1). (2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz astfel (intr n vigoare la 30 zile dup data publicrii): a) cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 25.000 lei la 27.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. c); b) cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 5.000 lei la 7.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. d); c) cu amend de la 2.000 lei la 3.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 12.000 lei la 14.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptei prevzute la alin. (1) lit. e) i f); d) cu amend de la 500 lei la 1.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor prevzute la alin.
97 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(1) lit. a), b), g) - m); e) cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. n) - r), dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt de pn la 50.000 lei inclusiv; f) cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 12.000 lei la 14.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. n) - r), dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt cuprinse ntre 50.000 lei i 100.000 lei inclusiv; g) cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 25.000 lei la 27.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul svririi faptelor prevzute la alin. (1) lit. n) - r), dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt mai mari de 100.000 lei; h) abrogat. (3) n cazul persoanelor fizice nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de venit constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 10 lei la 100 lei. (4) n cazul asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic, contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz cu amenda prevzut pentru persoanele fizice. (5) Nedepunerea la termen a declaraiilor fiscale pentru obligaiile datorate bugetelor locale se sancioneaz potrivit Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. (6) Sumele ncasate n condiiile prezentului titlu se fac venit la bugetul de stat sau bugetele locale, dup caz. Art. 2191 Contravenii n cazul declaraiilor recapitulative (1) Constituie contravenie nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor recapitulative reglementate la titlul VI din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, sau depunerea de astfel de declaraii cu sume incorecte ori incomplete. (2) Fapta prevzut la alin. (1) se sancioneaz cu amend de 2% din suma total a achiziiilor/livrrilor intracomunitare de bunuri nedeclarate sau, dup caz, din diferenele nedeclarate rezultate ca urmare a declaraiilor incorecte ori incomplete. (3) Nu se sancioneaz contravenional persoanele care corecteaz declaraiile recapitulative pn la mplinirea termenului legal de depunere a acestora. (4) Nu se sancioneaz contravenional persoanele care, ulterior termenului legal de depunere, corecteaz declaraiile ca urmare a unui fapt neimputabil persoanei impozabile. (5) Amenda prevzut la alin. (2) se reduce cu 50% n situaia n care persoana impozabil corecteaz declaraia recapitulativ pn la termenul legal de depunere a urmtoarei declaraii recapitulative. (6) Dispoziiile art. 221 alin. (1) i (5) se aplic n mod corespunztor.
NOT: OUG 34/2009 prevede: Art. 34. (1) Prevederile art. 219 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se aplic faptelor constatate dup data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen. (2) n cazul declaraiilor recapitulative cu termene de depunere anterioare intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, dispoziiile art. 12 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, se aplic n mod corespunztor. (3) Nu se sancioneaz contravenional persoanele care corecteaz, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, declaraiile recapitulative cu termene de depunere
98 din 135
28/10/2010 8:42 AM
anterioare intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen.
Art. 2192 Contravenii i sanciuni la regimul Registrului operatorilor intracomunitari (1) Constituie contravenie efectuarea de operaiuni intracomunitare de ctre persoanele care au obligaia nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari fr a fi nscrise, conform legii, n acest registru. (2) Contravenia pentru fapta prevzut la alin. (1) se sancioneaz cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei. Art. 220 Contravenii i sanciuni la regimul produselor accizabile (1) Constituie contravenii urmtoarele fapte: a) deinerea de produse accizabile n afara regimului suspensiv, care nu au fost introduse n sistemul de accizare conform titlului VII din Codul fiscal; b) neanunarea autoritii fiscale competente, n termenul legal, despre modificrile aduse datelor iniiale avute n vedere la eliberarea autorizaiei; c) deinerea n afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe teritoriul Romniei a produselor accizabile supuse marcrii, potrivit titlului VII din Codul fiscal, fr a fi marcate sau marcate necorespunztor ori cu marcaje false sub limitele prevzute la art. 2961 alin. (1) lit. l) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; d) nerespectarea programului de lucru al antrepozitului fiscal de producie de alcool etilic i de distilate, aa cum a fost aprobat de autoritatea fiscal competent; e) practicarea, cu excepia situaiilor prevzute de lege, de ctre productori, importatori sau de ctre persoane care comercializeaz, sub orice form, de preuri de vnzare mai mici dect costurile ocazionate de producerea, importul sau desfacerea produselor vndute, la care se adaug acciza i taxa pe valoarea adugat, dac fapta nu a fost svrit astfel nct s constituie infraciune; f) nenscrierea distinct n facturi a valorii accizelor sau a impozitului la ieiul i gazele naturale din producia intern, n cazurile prevzute la titlul VII din Codul fiscal; g) neutilizarea documentelor fiscale prevzute de titlul VII din Codul fiscal; h) neefectuarea, prin uniti bancare, a decontrilor ntre furnizori i cumprtori, ca persoane juridice, de produse accizabile; i) amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a concentraiei de alcool i distilate n alte locuri dect cele prevzute expres n titlul VIII din Codul fiscal sau deteriorarea sigiliilor aplicate de ctre supraveghetorul fiscal i nesesizarea organului fiscal n cazul deteriorrii lor; j) nesolicitarea desemnrii supraveghetorului fiscal n vederea desigilrii cisternelor sau recipientelor n care se transport alcoolul i distilatele n vrac; k) transportul de produse accizabile care nu sunt nsoite de documentul administrativ de nsoire a mrfii - DAI - prevzut la titlul VII din Codul fiscal sau pentru care documentul este completat cu date incorecte ori incomplete referitoare la cantitate, cod NC sau mijlocul de transport, precum i transportul de produse accizabile efectuat prin cisterne ori recipiente care nu poart sigiliile supraveghetorului fiscal ori au sigilii deteriorate; (intr n vigoare ncepnd cu 1 aprilie 2008) l) fabricarea de alcool sanitar de ctre alte persoane dect antrepozitarii autorizai pentru producie de alcool etilic; m) comercializarea n vrac, pe piaa intern, a alcoolului sanitar;
99 din 135
28/10/2010 8:42 AM
n) circulaia i comercializarea n vrac a alcoolului etilic rafinat i a distilatelor n alte scopuri dect cele expres prevzute n titlul VIII din Codul fiscal; o) neevidenierea corect n registrul special a cantitilor de alcool i distilate importate n vrac; p) neevidenierea la organele fiscale teritoriale a situaiilor privind modul de valorificare a alcoolului i distilatelor; q) nesolicitarea organului fiscal teritorial n vederea desigilrii instalaiilor de fabricaie, precum i neevidenierea n registrul destinat acestui scop a informaiilor privind capacitile reale de distilare, data i ora sigilrii i desigilrii cazanelor sau a celorlalte instalaii de fabricaie a uicii i a rachiurilor de fructe; r) comercializarea, la preuri mai mari dect preurile maxime de vnzare cu amnuntul declarate, a produselor pentru care s-au stabilit astfel de preuri; s) comercializarea produselor ce nu se regsesc n listele cuprinznd preurile maxime de vnzare cu amnuntul declarate de ctre operatorii economici productori i importatori; ) refuzul operatorilor economici productori de igarete de a prelua i de a distruge, n condiiile prevzute de lege, cantitile de produse din tutun confiscate; t) *** Abrogat; ) comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim, pentru fabricarea buturilor alcoolice, a alcoolului etilic i a distilatelor cu concentraia alcoolic sub 96,0% n volum; u) desfurarea activitilor de distribuire i comercializare angro a buturilor alcoolice i produselor din tutun fr ndeplinirea condiiilor prevzute de art. 2441 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; v) comercializarea, prin pompele staiilor de distribuie, a altor uleiuri minerale dect cele din categoria gazelor petroliere lichefiate, benzinelor i motorinelor auto, precum i a petrolului lampant, care corespund standardelor naionale de calitate; x) funcionarea instalaiilor de producere alcool etilic i de distilate, fr program aprobat; y) comercializarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal n perioada n care autorizaia a fost suspendat, revocat sau anulat, fr acordul autoritii fiscale competente pentru valorificarea stocurilor de produse, acordat n condiiile prevzute de lege, precum i nerespectarea prevederilor art. 178 alin. (3) din Codul fiscal. (intr n vigoare ncepnd cu 1 aprilie 2008) (2) Contraveniile prevzute la alin. (1) se sancioneaz cu amend de la 20.000 lei (RON) la 100.000 lei (RON), precum i cu: a) confiscarea produselor, iar n situaia n care acestea au fost vndute, confiscarea sumelor rezultate din aceast vnzare, n cazurile prevzute la alin. (1) lit. a), c), k), l), m), n), v), x) i y); b) confiscarea cisternelor, recipientelor i a mijloacelor de transport utilizate n transportul produselor accizabile, n cazul prevzut la alin. (1) lit. k); (intr n vigoare ncepnd cu 1 aprilie 2008) c) oprirea activitii de comercializare a produselor accizabile pe o perioad de 1 3 luni, n cazul comercianilor n sistem angro sau cu amnuntul, pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. c), m), u) i v); d) oprirea activitii de producie a produselor accizabile prin sigilarea instalaiei, n cazul productorilor, pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. d), i), l), n) i x). (21) Constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 1.000 lei la 3.000 lei urmtoarele fapte:
100 din 135
28/10/2010 8:42 AM
a) netransmiterea n termenul legal a documentului administrativ de nsoire a mrfii ctre autoritatea fiscal competent, la momentul expedierii produselor accizabile n regim suspensiv; b) primirea produselor accizabile fr prezentarea documentului administrativ de nsoire a mrfii la destinaie, cu excepia cazului n care prin lege se prevede altfel. (22) Fapta prevzut la art. 20669 alin. (7) din Codul fiscal se sancioneaz cu amend de la 20.000 lei la 50.000 lei, confiscarea sumelor rezultate din vnzare i revocarea atestatului. (3) Autoritatea fiscal competent suspend, la propunerea organului de control, autorizaia de antrepozit fiscal pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. d), i), m), n), t) i x). Art. 221 Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor (1) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele fiscale competente. (2) Sanciunile contravenionale prevzute la art. 219 - art. 220 se aplic, dup caz, persoanelor fizice sau persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic, sanciunile se aplic reprezentanilor acestora. (3) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie potrivit art. 220 se fac de personalul de specialitate din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor i al unitilor sale teritoriale, cu excepia sanciunii privind suspendarea autorizaiei de antrepozit fiscal, care se dispune de autoritatea fiscal competent, la propunerea organului de control. (4) Contraveniile prevzute la art. 219 alin. (1) lit. b) se aplic pentru faptele constatate dup data intrrii n vigoare a prezentului cod. (5) n cazul aplicrii sanciunii amenzii potrivit art. 219 i art. 220, contribuabilul are posibilitatea achitrii n termen de 48 de ore a jumtate din minimul amenzii prevzute n prezentul cod, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal de constatare i sancionare contravenional. Reproducem mai jos prevederile art. 1 i art. 3 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 93/2009 "ART. 1 (1) Prin derogare de la dispoziiile art. 221 alin. (3) teza I din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru constatarea i sancionarea contraveniei prevzute de art. 220 alin. (1) lit. k) din aceeai ordonan, controlul asupra mijloacelor de transport se efectueaz de ctre echipe mixte alctuite din personalul de specialitate din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate i personalul anume desemnat din cadrul Poliiei Romne. (2) La solicitarea personalului anume desemnat din cadrul Poliiei Romne, care face parte din echipa mixt prevzut la alin. (1), personalul de specialitate din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate are obligaia de a efectua controlul de specialitate prevzut la alin. (1). (3) Personalul anume desemnat din cadrul Poliiei Romne care face parte din echipa mixt prevzut la alin. (1) va opri n trafic mijloacele de transport marf, n vederea efecturii controlului de specialitate, din oficiu sau la solicitarea personalului de specialitate din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate. (4) Constatarea contraveniei prevzute de art. 220 alin. (1) lit. k) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i aplicarea sanciunilor stabilite prin dispoziiile art. 220 alin. (2) din acelai act normativ se fac de ctre personalul de specialitate din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate."
101 din 135
28/10/2010 8:42 AM
"ART. 3 (1) Veniturile rezultate din valorificarea bunurilor confiscate i ca urmare a aplicrii sanciunilor potrivit art. 1 i art. 2 constituie venituri la bugetul de stat. Din aceste venituri se reine o cot de 15% care se constituie ntr-un fond de premiere la dispoziia ministrului administraiei i internelor i a ministrului finanelor publice, n cote egale. (2) Ministerul Administraiei i Internelor i Ministerul Finanelor Publice vor emite ordine n aplicarea dispoziiilor art. 1 i art. 3 alin. (1)." Art. 222 Actualizarea sumei amenzilor Limitele amenzilor contravenionale prevzute n prezentul cod pot fi actualizate anual, n funcie de evoluia ratei inflaiei, prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Economiei i Finanelor. Art. 223 Dispoziii aplicabile Dispoziiile prezentului titlu se completeaz cu dispoziiile legale referitoare la regimul juridic al contraveniilor.
TITLUL XI Dispoziii tranzitorii i finale

Art. 224 Dispoziii privind regimul vamal Neplata la termenul legal a impozitelor, taxelor sau altor sume ce se datoreaz, potrivit legii, n vam atrage interzicerea efecturii altor operaiuni de vmuire pn la stingerea integral a acestora. Art. 225 Dispoziii privind stoparea ajutorului de stat (1) Stoparea acordrii ajutoarelor de stat se realizeaz, de drept, prin: a) emiterea unei decizii a Consiliului Concurenei n acest sens; b) emiterea unei decizii de ctre furnizorul ajutorului de stat ca urmare a exercitrii activitii de supraveghere, cnd constat incompatibilitatea ntre ajutoarele de stat acordate i dispoziiile Legii nr. 143/1999 privind ajutorul de stat, republicat1, precum i ale actelor normative emise n aplicarea acesteia. (2) Deciziile emise n condiiile alin. (1) trebuie s cuprind urmtoarele elemente: a) denumirea operatorului economic i datele de identificare a acestuia; b) modalitatea de acordare a ajutorului de stat; c) data la care se realizeaz stoparea.
-----------------------------------1) Legea nr. 143/1999 privind ajutorul de stat, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 744 din 16 august 2005, a fost abrogat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.042 din 28 decembrie 2006.
Art. 226 Dispoziii privind recuperarea ajutorului de stat ilegal sau interzis
102 din 135
28/10/2010 8:42 AM
(1) Deciziile Consiliului Concurenei, precum i deciziile furnizorilor de ajutor de stat prin care se dispune recuperarea unui ajutor de stat ilegal sau interzis constituie titlu executoriu. Dispoziiile art. 141 alin. (6) - (9) se aplic n mod corespunztor. (2) Recuperarea ajutoarelor de stat dispus potrivit alin. (1) se realizeaz de ctre unitile teritoriale ale Ministerului Economiei i Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal, respectiv de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, potrivit Codului de procedur fiscal, cu excepia Autoritii pentru Valorificarea Activelor Statului, care va aplica propria procedur de recuperare. (3) Pentru sumele reprezentnd ajutoare de stat de recuperat se datoreaz dobnd de la data la care ajutorul de stat a fost pus la dispoziie beneficiarului i pn la recuperarea sa. (4) Nivelul dobnzii aferente sumelor de recuperat cu titlu de ajutor de stat ilegal sau interzis va fi stabilit anual prin hotrre a Guvernului. (5) Sumele recuperate reprezentnd ajutoare de stat ilegale sau interzise se fac venit la bugetul de stat sau bugetele locale, dup caz. Art. 227 Dispoziii privind funcionarii publici din cadrul organelor fiscale (1) n exercitarea atribuiilor de serviciu funcionarii publici din cadrul organelor fiscale sunt nvestii cu exerciiul autoritii publice i beneficiaz de protecie potrivit legii. (2) Statul i unitile administrativ-teritoriale rspund patrimonial pentru prejudiciile cauzate contribuabilului de funcionarii publici din cadrul organelor fiscale, n exercitarea atribuiilor de serviciu. (3) Abrogat. (4) Ministerul Economiei i Finanelor i unitile administrativ-teritoriale constituie lunar fonduri pentru acordarea de stimulente personalului din aparatul propriu al Ministerului Economiei i Finanelor i al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i din unitile subordonate, respectiv compartimentelor de specialitate cu atribuii n administrarea creanelor fiscale locale, dup caz, prin reinerea unei cote de 15% din: a) sumele reprezentnd valoarea creanelor fiscale stinse prin executare silit, potrivit prevederilor prezentului cod; b) sumele ncasate n cadrul procedurii insolvenei; c) sumele reprezentnd impozite, taxe i contribuii stabilite suplimentar ca urmare a inspeciei fiscale, stinse prin ncasare sau compensare; d) sumele reprezentnd obligaii fiscale accesorii stabilite de organele fiscale, stinse prin ncasare sau compensare; e) sumele reprezentnd valoarea amenzilor stinse prin ncasare sau compensare; f) sumele reprezentnd valoarea bunurilor confiscate i valorificate. (5) Agenia Naional de Administrare Fiscal poate reine, n condiiile legii, o cot de 75% din tarifele ncasate n condiiile art. 42 alin. (9), pentru constituirea unui fond de stimulare a personalului din aparatul propriu i al unitilor subordonate. (6) Aprobarea stimulentelor n cazul unitilor administrativ-teritoriale se face de ctre ordonatorul de credite, la propunerea conductorului compartimentului de specialitate. (7) Sistemul de acordare a stimulentelor pentru personalul din aparatul propriu al Ministerului Economiei i Finanelor i al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, precum i din unitile subordonate va fi stabilit similar sistemului de salarizare pentru
103 din 135
28/10/2010 8:42 AM
personalul bugetar i va fi aprobat prin ordin al ministrului economiei i finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Pn la data aprobrii ordinului, reglementrile privind distribuirea fondului de stimulente rmn aplicabile. (8) Plata stimulentelor aprobate se face n cursul lunii curente pentru luna precedent. (9) Sumele rmase neutilizate la sfritul lunii, respectiv al anului, din fondul de stimulare constituit n condiiile alineatelor precedente se reporteaz lunar i anual, urmnd s fie utilizate n acelai scop. (10) Din fondurile prevzute la alin. (4) i (5), Agenia Naional de Administrare Fiscal poate finana urmtoarele cheltuieli: a) cheltuieli pentru finalizarea obiectivelor de investiii n derulare - construciimontaj, cuprinse n bugetul de cheltuieli al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i n bugetele unitilor subordonate; b) cheltuieli cu amenajarea unor sedii ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i a unitilor subordonate; c) cheltuieli pentru dotri independente i achiziii de sedii ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i ale unitilor subordonate, inclusiv pentru dotri de tehnologia informaiei i comunicaii; d) cheltuieli materiale i cheltuieli cu prestri de servicii, necesare mbuntirii activitii Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i a unitilor subordonate. (11) Aplicarea alin. (10) se face cu respectarea prevederilor Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare. Art. 228 Acte normative de aplicare (1) n aplicarea prezentului cod, Guvernul adopt norme metodologice de aplicare, n termen de 30 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a legii de aprobare a prezentei ordonane. (2) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora privind administrarea creanelor fiscale se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (intr n vigoare la 1 ianuarie 2008) (21) Pentru aplicarea Codului de procedur fiscal, preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal poate emite ordine. (3) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora, pentru administrarea impozitelor i taxelor locale, se aprob prin ordin comun al ministrului internelor i reformei administrative i ministrului economiei i finanelor. (4) Formularele necesare i instruciunile de utilizare a acestora, privind realizarea creanelor bugetului general consolidat administrate de alte organe, se aprob prin al ministrului de resort sau al conductorului instituiei publice, dup caz. (5) n aplicarea dispoziiilor art. 225 i 226, Ministerul Economiei i Finanelor va emite instruciuni de aplicare, aprobate prin ordin al ministrului economiei i finanelor. Art. 229 Scutirea organelor fiscale de plata taxelor Organele fiscale sunt scutite de taxe, tarife, comisioane sau cauiuni pentru cererile, aciunile i orice alte msuri pe care le ndeplinesc n vederea administrrii creanelor fiscale, cu excepia celor privind comunicarea actului administrativ fiscal.
104 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 230 nscrierea creanelor la Arhiva Electronic de Garanii Reale Mobiliare Pentru creanele fiscale administrate de ctre Ministerul Economiei i Finanelor, acesta este autorizat ca operator care, prin unitile sale teritoriale, ca ageni mputernicii, s nscrie creane cuprinse n titluri executorii la Arhiva Electronic de Garanii Reale Mobiliare. Art. 231 Dispoziii privind termenele Termenele n curs la data intrrii n vigoare a prezentului cod se calculeaz dup normele legale n vigoare la data cnd au nceput s curg. Art. 232 Confiscri (1) Confiscrile dispuse potrivit legii se duc la ndeplinire de ctre organele care au dispus confiscarea. Confiscrile dispuse de procurori sau de instanele de judecat se duc la ndeplinire de ctre Ministerul Economiei i Finanelor, Ministerul Administraiei i Internelor sau, dup caz, de ctre alte autoriti publice abilitate de lege, prin organele competente, stabilite prin ordin comun al conductorilor instituiilor n cauz, iar valorificarea se face de organele competente ale Ministerului Economiei i Finanelor, conform legii. (2) n situaia n care confiscrile dispuse de procurori sau de instanele de judecat privesc sume exprimate n moned strin, sumele se vor converti n lei la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data rmnerii definitive a msurii confiscrii. (3) Sumele confiscate, precum i cele realizate din valorificarea bunurilor confiscate, mai puin cheltuielile impuse de ducerea la ndeplinire i de valorificare, se fac venit la bugetul de stat sau bugetele locale, dup caz, conform legii. Art. 233 Constatarea faptelor ce pot constitui infraciuni Constatarea faptelor ce pot constitui infraciuni n condiiile art. 2961 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, este de competena organelor fiscale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Procesul-verbal ntocmit constituie mijloc de prob n condiiile art. 214 din Codul de procedur penal. Art. 2331 Colaborarea cu organele de urmrire penal (1) n situaia n care sunt date sau indicii temeinice cu privire la pregtirea sau svrirea unor infraciuni ce vizeaz bunuri prevzute la art. 135 alin. (4) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, ce intr n sfera de aplicare a accizei, organele de urmrire penal pot efectua activiti de constatare, cercetare i conservare de probe. (2) n situaia prevzut la alin. (1) organele de urmrire penal solicit de ndat organelor cu atribuii de control din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal efectuarea de verificri fiscale conform obiectivelor stabilite. (3) La solicitarea organelor de urmrire penal, cnd exist pericol de dispariie a
105 din 135
28/10/2010 8:42 AM
unor mijloace de prob sau de schimbare a unei situaii de fapt i este necesar lmurirea urgent a unor fapte sau mprejurri ale cauzei, personalul desemnat din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal efectueaz verificri fiscale. (4) n cazuri temeinic justificate, dup nceperea urmririi penale, cu avizul procurorului, poate fi solicitat Ageniei Naionale de Administrare Fiscal efectuarea de verificri fiscale, conform obiectivelor stabilite. (5) Rezultatul verificrilor prevzute la alin. (2)(4) se consemneaz n proceseverbale, care constituie mijloace de prob. Procesele-verbale nu constituie titlu de crean fiscal n nelesul art. 110. Art. 234 Dispoziii procedurale privind nregistrarea n cazul unor activiti cu produse accizabile (1) nregistrarea prevzut la art. 2441 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se face prin depunerea la organul fiscal competent a unei cereri de nregistrare. (2) Pe baza cererii de nregistrare organul fiscal competent elibereaz un atestat care d dreptul titularului s distribuie i s comercializeze angro buturi alcoolice i produse din tutun. (3) Organul fiscal competent va elibera atestatul numai dac sunt ndeplinite toate condiiile prevzute la art. 2441 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) Organul fiscal emitent va revoca atestatul ori de cte ori constat nendeplinirea uneia dintre condiiile prevzute la art. 2441 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. (5) Prin derogare de la dispoziiile legale privind folosirea antrepozitelor fiscale, la cererea antrepozitarului autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere, comisia competent pentru autorizarea antrepozitelor fiscale poate aproba, prin decizie, utilizarea instalaiilor de mbuteliere a produsului bere i pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate. Celelalte prevederi privind regimul de antrepozitare fiscal sunt aplicabile n mod corespunztor. (6) Prin decizie, comisia poate stabili condiiile de utilizare a instalaiilor. Art. 235 Dispoziii tranzitorii privind nregistrarea fiscal (1) Persoanele prevzute la art. 72 alin. (4), care sunt deja nregistrate, au obligaia de a depune declaraia de nregistrare fiscal n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentului cod. (2) Codurile de identificare fiscal i certificatele de nregistrare fiscal atribuite anterior intrrii n vigoare a prezentului cod rmn valabile. (3) Persoanele nregistrate n registrul contribuabililor la data intrrii n vigoare a prezentului cod, al cror domiciliu fiscal difer de sediul social, n cazul persoanelor juridice, sau de domiciliu, n cazul persoanelor fizice, dup caz, au obligaia de a depune declaraia de nregistrare fiscal n termen de 90 de zile de la intrarea n vigoare a prezentului cod. n caz contrar se consider valabil ca domiciliu fiscal ultimul domiciliu sau sediu declarat.
106 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 236 Dispoziii tranzitorii privind soluionarea cererilor de rambursare a taxei pe valoarea adugat Cererile de rambursare a taxei pe valoarea adugat, depuse potrivit legii privind taxa pe valoarea adugat i nesoluionate pn la data intrrii n vigoare a prezentului cod, se soluioneaz potrivit reglementrilor n temeiul crora au fost depuse. Art. 237 Dispoziii tranzitorii privind inspecia fiscal Inspeciile fiscale ncepute nainte de data intrrii n vigoare a prezentului cod se vor continua potrivit procedurii existente la data cnd au fost ncepute. n aceste condiii, msurile dispuse prin procesul-verbal de control au valoare de act administrativ fiscal. Art. 238 Dispoziii tranzitorii privind soluionarea contestaiilor (1) Contestaiile depuse nainte de data intrrii n vigoare a prezentului cod se soluioneaz potrivit procedurii administrativ-jurisdicionale existente la data depunerii contestaiei. (2) n situaia contestaiilor aflate n curs de soluionare formulate mpotriva actelor de control prin care au fost reverificate aceeai perioad i acelai tip de obligaie fiscal i pentru care din instrumentarea cauzelor penale de ctre organele competente nu rezult existena prejudiciului, se vor menine obligaiile stabilite anterior. Art. 240 Dispoziii tranzitorii privind executarea silit Executrile silite, n curs la data intrrii n vigoare a prezentului cod, se continu potrivit dispoziiilor acestuia, actele ndeplinite anterior rmnnd valabile. Art. 240 Intrarea n vigoare Prezentul cod intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2004. Dispoziiile titlului X "Sanciuni" intr n vigoare la data de 10 ianuarie 2004. Art. 241 Conflictul temporal al actelor normative Reglementrile emise n temeiul ordonanelor i ordonanelor de urgen prevzute la art. 242 rmn aplicabile pn la data aprobrii actelor normative de aplicare a prezentului cod, prevzute la art. 228, n msura n care nu contravin prevederilor acestuia. Norme metodologice Art. 242 Abrogri La data intrrii n vigoare a prezentului cod se abrog: a) Ordonana Guvernului nr. 82/1998 privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de
107 din 135
28/10/2010 8:42 AM
impozite i taxe, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 712 din 1 octombrie 2002, cu modificrile i completrile ulterioare; b) Ordonana Guvernului nr. 68/1997 privind procedura de ntocmire i depunere a declaraiilor de impozite i taxe, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 121 din 24 martie 1999, cu modificrile i completrile ulterioare; c) Ordonana Guvernului nr. 61/2002 privind colectarea creanelor bugetare, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 582 din 14 august 2003, cu modificrile i completrile ulterioare; d) Ordonana Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 227 din 30 august 1997, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 64/1999, cu modificrile i completrile ulterioare; e) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 13/2001 privind soluionarea contestaiilor mpotriva msurilor dispuse prin actele de control sau de impunere ntocmite de organele Ministerului Economiei i Finanelor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 62 din 6 februarie 2001, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 506/2001, cu modificrile i completrile ulterioare; f) Ordonana Guvernului nr. 39/2003 privind procedurile de administrare a creanelor bugetelor locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 66 din 2 februarie 2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 358/2003; g) pct. 5 din cap. I al anexei la Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificrile i completrile ulterioare; h) art. 3 din Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 545 din 29 iulie 20031; i) art. IV alin. (1) - (5) din Ordonana Guvernului nr. 29/2004 pentru reglementarea unor msuri financiare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 116/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 90 din 31 ianuarie 2004; j) art. 246 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003; k) art. 61 alin. (3) din Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romniei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 180 din 1 august 1997, cu modificrile i completrile ulterioare2; l) cap. III "Contravenii i sanciuni" din Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 545 din 29 iulie 2003, cu modificrile ulterioare3. _________________________
1) Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 545 din 29 iulie 2003, a fost abrogat prin Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 672 din 27 iulie 2005. 2) Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romniei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 180 din 1 august 1997, a fost abrogat prin Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 350 din 19 aprilie 2006. 3) Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 545 din 29 iulie 2003, a fost abrogat prin Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 672 din 27 iulie 2005.
------------------------------------------------------------------NOT: Reproducem mai jos dispoziiile tranzitorii i finale ale actelor normative modificatoare ale Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 863 din 26 septembrie 2005, precum i nota de transpunere a directivelor, care nu sunt ncorporate n textul republicat al acesteia.
108 din 135
28/10/2010 8:42 AM
1. Art. II din Legea nr. 158/2006 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 165/2005 pentru modificarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 444 din 23 mai 2006: "Art. II. (1) Dispoziiile prezentei legi intr n vigoare la 30 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, i se aplic actelor de procedur ndeplinite ncepnd cu aceast dat. Prin excepie, dispoziiile art. 1091 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare1), se aplic de la data de nti a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare prezenta lege. (2) Suspendarea executrii actului administrativ fiscal dispus de organul de soluionare a contestaiei nainte de intrarea n vigoare a prezentei legi continu s i produc efectele pn la soluionarea contestaiei." 2. Art. III i IV din Ordonana Guvernului nr. 35/2006 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 675 din 7 august 2006, rectificat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 742 din 31 august 2006, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.505/2006, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.054 din 30 decembrie 2006. "Art. III. Prezenta ordonan intr n vigoare la 30 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cu urmtoarele excepii: a) dispoziiile art. 17419 i 17424 de la pct. 36 al art. I2), care intr n vigoare la 3 zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I; b) pct. 243), 9 4), 125) i 366), cu excepiile prevzute la lit. a), ale art. I, care intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2007. Art. IV. (1) Pe data intrrii n vigoare a prezentei ordonane se abrog dispoziiile art. 261 alin. (3) din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 372 din 28 aprilie 2006. (2) Pe data de 1 ianuarie 2007 se abrog: a) dispoziiile art. 70 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; b) dispoziiile art. 9 alin. (2) i ale art. 12 alin. (2) din Legea nr. 359/2004 privind simplificarea formalitilor la nregistrarea n registrul comerului a persoanelor fizice, asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea fiscal a acestora, precum i la autorizarea funcionrii persoanelor juridice, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 839 din 13 septembrie 2004; c) dispoziiile art. 1711 alin. (4) teza a doua7) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu cele aduse prin prezenta ordonan". 3. Nota de transpunere a directivelor din cuprinsul Ordonanei Guvernului nr. 35/2006 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 675 din 7 august 2006, rectificat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 742 din 31 august 2006, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 505/2006, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1054 din 30 decembrie 2006: "Art. I pct. 368) din prezenta ordonan transpune Directiva Consiliului 76/308/CEE privind asistena mutual n materie de recuperare a creanelor privind anumite cotizaii, drepturi, taxe i alte msuri, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. L 073
109 din 135
28/10/2010 8:42 AM
din 19 martie 1976, amendat prin: Directiva Consiliului 79/1071/CEE i Directiva Consiliului 2001/44/CE. Art. I pct. 369) din prezenta ordonan transpune i Directiva Comisiei 2002/94/CE de stabilire a normelor de aplicare a anumitor dispoziii din Directiva Consiliului 76/308/CEE, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 337 din 13 decembrie 2002, cu excepia anexelor IIV, care vor fi transpuse prin ordin al ministrului finanelor publice pentru aprobarea formularelor utilizate pentru recuperarea creanelor, n sensul cap. XIII din titlul VIII al Codului de procedur fiscal."
Art. 1091 a devenit n forma republicat art. 112. Art. 17419 i 17424 au devenit n forma republicat art. 197 i art. 202. 3) Pct. 2 se refer la art. 31 alin. (1) lit. a1 ) devenit n forma republicat art. 31 alin. (1) lit. b); pct. 3 se refer la art. 31 alin. (1) lit. c) devenit n forma republicat art. 31 alin. (1) lit. d); pct. 31 se refer la art. 33 alin. (2); pct. 4 se refer la art. 36 alin. (3). 4) Pct. 9 se refer la art. 69 alin. (1) lit. e) devenit n forma republicat art. 72 alin. (1) lit. e). 5) Pct. 12 se refer la art. 109 alin. (7) i (8) devenit n forma republicat art. 111 alin. (7) i (8).
1) 2) 6) 7) 8) 8)
Pct. 36 se refer la art. 174117426 devenite n forma republicat art. 179204. Art. 1711 alin. (4) a devenit n forma republicat art. 175 alin. (4). Pct. 36 se refer la art. 174117426 devenite n forma republicat art. 179204. Pct. 36 se refer la art. 174117426 devenite n forma republicat art. 179204.
Reproducem mai jos prevederile art. II i art. III din ORDONANA GUVERNULUI Nr. 47 din 28 august 2007 privind reglementarea unor msuri financiar-fiscale publicat n Monitorul Oficial nr. 603 din 31 august 2007: ART. II (1) Articolul I intr n vigoare la 3 zile de la data publicrii prezentei ordonane, cu excepia pct. 34 - 36, care intr n vigoare la 30 de zile de la data publicrii, i a pct. 38, care intr n vigoare la 1 ianuarie 2008. (2) Dispoziiile art. I pct. 8 se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008, pentru declaraiile anuale aferente anului 2007. (3) Dispoziiile art. I pct. 13, 18, 19, 23, 30 i 37 se aplic i procedurilor n curs la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane. (4) Dispoziiile art. I pct. 14 se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008. (5) Dispoziiile art. I pct. 24 - 27 se aplic procedurilor de executare silit ncepute dup data intrrii n vigoare a prezentei ordonane. (6) n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane, organele fiscale vor calcula obligaiile fiscale accesorii datorate pn la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de ctre contribuabilii aflai n stare de insolven, potrivit art. 41 din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile ulterioare, i vor depune diligene pentru nscrierea creanelor n tabelul creditorilor. (7) Dispoziiile art. I pct. 32 se aplic contestaiilor nregistrate la organul fiscal ncepnd cu data de 1 octombrie 2007. (8) Reglementrile emise pn la intrarea n vigoare a prezentei ordonane n temeiul art. 228 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, rmn aplicabile pn la data aprobrii actelor normative de aplicare prevzute n modificrile cuprinse n prezenta ordonan. ART. III (1) Prevederile art. I pct. 17 se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008. La aceeai dat se abrog prevederile art. 114 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind
110 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Codul de procedur fiscal, republicat. (2) Pentru contribuabilii care pltesc integral i la termenele prevzute de lege obligaiile fiscale i care nu au alte obligaii fiscale restante, prevederile art. I pct. 17 se aplic pentru plata obligaiilor fiscale ncepnd cu cele aferente lunii septembrie 2007. ART. IV Obligaiile fiscale datorate bugetului general consolidat de ctre contribuabili n anul 2006 i achitate de ctre acetia cu indicarea eronat a numrului de eviden a plii se sting de ctre organele fiscale competente, potrivit ordinii de stingere a datoriilor n vigoare la data plii.
Norme metodologice: Art. 5 5.1. n scopul aplicrii unitare a prevederilor legislaiei fiscale, Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor pot elabora ghiduri practice pentru ndrumarea funcionarilor din domeniul fiscal.
Norme metodologice: Art. 6 6.1. n aprecierea unei situaii fiscale asupra creia urmeaz a lua o decizie, organul fiscal va determina strile de fapt relevante din punct de vedere fiscal prin utilizarea mijloacelor de prob prevzute de lege.
Norme metodologice: Art. 7 7.1. ntiinarea contribuabililor asupra drepturilor i obligaiilor n cadrul procedurii n desfurare se face verbal sau n scris. Dac informarea se face verbal, organul fiscal va ntocmi o not n care va consemna ndeplinirea obligaiei i orice alte detalii legate de aceasta pe care le consider relevante. Nota se va ataa la dosarul cazului. 7.2. ndrumarea ca urmare a solicitrii contribuabililor se face de ctre organul fiscal prin asisten direct la sediul acestuia, precum i prin coresponden scris, e-mail, telefon i altele asemenea. 7.3. ndrumarea contribuabililor din iniiativa organului fiscal se face prin furnizarea de servicii menite s le faciliteze acestora ndeplinirea obligaiilor fiscale, precum i prin aciuni de educare n domeniul fiscal. Aceast ndrumare se poate realiza att la nivel central, ct i la nivel local, prin orice instrument aflat la dispoziia organului fiscal, cum ar fi: transmiterea formularelor de declaraii, furnizarea de programe informatice pentru completarea acestora, elaborarea i distribuirea de materiale publicitare (ghiduri, brouri, pliante, afie i altele asemenea), difuzarea n presa scris de articole, comunicate i materiale de pres, ntlniri de lucru cu grupuri de contribuabili, furnizarea de informaii n cadrul emisiunilor informative ale posturilor de radio i televiziune, introducerea n programele de nvmnt a unor lecii cu subiect de fiscalitate i altele asemenea.
111 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Norme metodologice: Art. 8 8.1. Potrivit dispoziiilor Legii administraiei publice locale nr. 215/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, n unitile administrativ-teritoriale n care cetenii aparinnd minoritilor naionale au o pondere de peste 20% din numrul locuitorilor organele fiscale vor aplica prevederile legale privind dreptul cetenilor aparinnd unei minoriti naionale de a se adresa oral sau n scris i n limba matern, precum i comunicarea ctre acetia a rspunsurilor att n limba romn, ct i n limba matern. Actele administrative fiscale emise n astfel de situaii se ntocmesc n mod obligatoriu n limba romn. 8.2. Organele fiscale competente teritorial sunt obligate s asigure condiiile pentru folosirea limbii materne n toate situaiile prevzute de lege, potrivit pct. 8.1.
Norme metodologice: Art. 11 11.1. n categoria informaiilor de natura celor considerate a fi secret fiscal intr datele referitoare la identitatea contribuabililor, natura i cuantumul obligaiilor fiscale, natura, sursa i suma veniturilor debitorului, pli, conturi, rulaje, transferuri de numerar, solduri, ncasri, deduceri, credite, datorii, valoarea patrimoniului net sau orice fel de informaii obinute din declaraii ori documente prezentate de ctre contribuabili sau orice alte informaii cunoscute de organul fiscal ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
Norme metodologice: Art. 18 18.1. Desemnarea reprezentantului fiscal de ctre persoanele impozabile stabilite n strintate, care realizeaz operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat pe teritoriul Romniei, se face potrivit art. 151 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal.
Norme metodologice: Art. 30 30.1. Cesiunea de crean trebuie s ndeplineasc cerinele de validitate din dreptul comun. Plile efectuate ntre organul fiscal i contribuabilul cedent pn la notificarea cesiunii sunt valabile. 30.2. Din momentul notificrii cesiunii, creana fiscal se transfer ctre cesionar cu toate drepturile pe care i le conferea cedentului, inclusiv accesoriile acesteia, n condiiile legii. Cesionarul devine creditor pentru valoarea creanei nscris n actul de cesiune, indiferent de preul pe care l-a pltit i chiar dac cesiunea s-a fcut cu titlu gratuit. 30.3. n cazul n care organul fiscal constat c aceeai crean fiscal a fost cesionat mai multor cesionari, cesionarul care a notificat primul organul fiscal va deveni creditor al creanei cesionate.
Norme metodologice: Art. 31 31.1. Domiciliul fiscal se nregistreaz la organul fiscal n toate cazurile n care acesta este diferit
112 din 135
28/10/2010 8:42 AM
de domiciliul sau de sediul social. 31.2. nregistrarea domiciliului fiscal, pentru persoanele fizice, se face prin depunerea unei cereri de nregistrare a domiciliului fiscal, nsoit, dup caz, de urmtoarele documente: a) copie de pe actul care face dovada titlului n temeiul cruia, potrivit legii, persoana deine spaiul destinat domiciliului fiscal (calitatea de proprietar, chiria, uzufructuar i altele asemenea); b) copie de pe actul de identitate n care a fost nscris, potrivit legii speciale, meniunea de stabilire a domiciliului i a reedinei la care se solicit nregistrarea domiciliului fiscal. 31.3. n cazul persoanelor juridice, cererea de nregistrare a domiciliului fiscal va fi nsoit de copii de pe actele care fac dovada deinerii legale a spaiului pentru domiciliul fiscal. 31.4. Copiile de pe documente vor fi certificate pe fiecare pagin de organul fiscal competent, pentru conformitate cu originalul. 31.5. Cererea se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial urmeaz a se stabili domiciliul fiscal. 31.6. La primirea cererii, aceasta va fi transmis de ndat de ctre organul fiscal prevzut la pct. 31.5 ctre organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul a avut ultimul domiciliu fiscal, n vederea ntocmirii formalitilor de transfer al dosarului fiscal. 31.7. Dosarul fiscal se transmite n termen de cel mult 30 de zile de la primirea cererii i va fi nsoit de certificatul de atestare fiscal, precum i de fia de eviden pe pltitor. 31.8. La primirea dosarului fiscal, organul fiscal n a crui raz teritorial se afl noul domiciliu fiscal va emite de ndat decizia de nregistrare a noului domiciliu fiscal, care se va comunica contribuabilului potrivit art. 43 din Codul de procedur fiscal. 31.9. nregistrarea n registrul contribuabililor de la noul organ fiscal, precum i scoaterea din registrul contribuabililor de la vechiul organ fiscal se opereaz cu data comunicrii deciziei prevzute la pct. 31.8. Pn la data la care s-au operat modificrile n registrul contribuabililor, competena pentru soluionarea oricrei probleme privind administrarea revine organului fiscal de la vechiul domiciliu fiscal.
Norme metodologice: Art. 32 32.1. Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, i unitile sale teritoriale au competen general n ceea ce privete administrarea, exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare cu privire la creanele fiscale ce se cuvin bugetului general consolidat, care, potrivit legii, sunt date n competena lor de administrare. n scopul administrrii unitare a acestor creane, preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal emite instruciuni n condiiile legii. 32.2. Unitile administrativ-teritoriale au competen general n ceea ce privete administrarea creanelor fiscale care, potrivit legii, sunt date n competena lor de administrare.
Norme metodologice: Art. 34 34.1. n cazul n care prin lege se stabilesc n sarcina contribuabililor obligaii de plat la sedii secundare, inclusiv pentru obligaiile conexe acestora, cum ar fi obligaii de declarare, obligaii de depunere de documente, cereri, fie fiscale, precum i orice alte obligaii prevzute de lege, competena teritorial pentru administrarea acestor obligaii aparine organului fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul secundar. 34.2. Pentru impozitul pe venitul din salarii, datorat de sediul secundar, nregistrat ca pltitor al obligaiei fiscale la alt organ fiscal teritorial dect al contribuabilului persoan juridic, pltitor este sediul secundar. Plata se face n acest caz la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului n a crei raz se
113 din 135
28/10/2010 8:42 AM
afl sediul secundar, documentele de plat cuprinznd obligatoriu i urmtoarele informaii: a) codul de identificare fiscal i denumirea persoanei juridice; b) codul de identificare fiscal al sediului secundar.
Norme metodologice: Art. 36 36.1. Persoanele care nu au domiciliul fiscal pe teritoriul Romniei i ndeplinesc obligaiile fiscale la organul fiscal n a crui raz teritorial se obin veniturile, alte beneficii sau valori patrimoniale care, potrivit legii, constituie baza de impunere. n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei printr-un sediu permanent, competena revine organului fiscal n a crui raz teritorial se realizeaz, n ntregime sau cu preponderen, cifra de afaceri. 36.2. n cazul n care exist pericol de dispariie a elementelor de identificare a bazei de impunere reale, precum i n caz de executare silit, pentru luarea de urgen a msurilor legale ce se impun, competent este organul fiscal n a crui raz teritorial se face constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale ori n raza cruia se afl bunurile supuse executrii silite. n acest caz organul fiscal care a luat msura legal are obligaia de a face demersurile necesare pentru identificarea domiciliului fiscal al contribuabilului i de a transmite actul prin care s-au dispus msurile legale organului fiscal de la domiciliul fiscal al contribuabilului.
Norme metodologice: Art. 37 37.1. Conflictul ivit ntre dou administraii ale finanelor publice din raza teritorial a aceluiai jude se soluioneaz de ctre direcia general a finanelor publice creia acestea i sunt subordonate. 37.2. Conflictul ivit ntre dou administraii ale finanelor publice din judee diferite sau dintre o administraie a finanelor publice i o direcie a finanelor publice ori dintre dou direcii ale finanelor publice se soluioneaz de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal. 37.3. Conflictul ivit ntre organe fiscale care nu sunt subordonate unui organ ierarhic comun se soluioneaz de ctre Comisia fiscal central din cadrul Ministerului Finanelor Publice. 37.4. Conflictul ivit ntre dou organe vamale se soluioneaz de ctre Autoritatea Naional a Vmilor. 37.5. Organul competent s soluioneze conflictul de competen va hotr de ndat asupra conflictului i va comunica decizia organelor fiscale aflate n conflict.
Norme metodologice: Art. 43 43.1. Dispoziiile art. 90, 91 i 92 din Codul de procedur civil sunt aplicabile, cu excepia dispoziiilor privind comunicarea prin afiare.
Norme metodologice: Art. 44 44.1. Organul fiscal nu poate pretinde executarea obligatiei stabilite in sarcina contribuabilului prin actul administrativ, daca acest act nu a fost comunicat contribuabilului, potrivit legii.
114 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Norme metodologice: Art. 46 46.1. Actele administrative fiscale se modific sau se desfiineaz n situaii cum sunt: a) ndreptarea erorilor materiale potrivit art. 47 din Codul de procedur fiscal; b) constatarea nulitii actului administrativ fiscal potrivit art. 45 din Codul de procedur fiscal; c) dovedirea titularului dreptului de proprietate potrivit art. 64 din Codul de procedur fiscal; d) desfiinarea sau modificarea deciziei de impunere sub rezerva verificrii ulterioare potrivit art. 87 alin. (2) din Codul de procedur fiscal; e) anularea sau ndreptarea actului de executare ori a titlului executoriu contestat, ca urmare a soluionrii de ctre instana judectoreasc a contestaiei la executarea silit, potrivit art. 170 din Codul de procedur fiscal; f) desfiinarea, potrivit art. 185 alin. (3) din Codul de procedur fiscal, total sau parial, a actului administrativ atacat, ca urmare a soluionrii de ctre organul fiscal competent a contestaiei formulate.
Norme metodologice: Art. 47 47.1. Erorile materiale reprezint greelile sau omisiunile cu privire la numele, calitatea i susinerile prilor din raportul juridic fiscal sau cele de calcul ori altele asemenea. Aceste erori nu pot privi fondul actului, respectiv existena sau inexistena obligaiilor fiscale stabilite prin actul administrativ fiscal. 47.2. Dac ndreptarea erorii materiale se face prin adugri sau tersturi operate n cuprinsul actului administrativ fiscal, acestea vor fi semnate i tampilate de organul fiscal, n caz contrar nefiind luate n considerare. ndreptarea erorii materiale va fi operat pe toate exemplarele originale ale actului administrativ fiscal. 47.3. Dup efectuarea ndreptrii erorii materiale, organul fiscal are obligaia de a comunica contribuabilului sau oricrei alte persoane interesate, de ndat, operaiunea efectuat. 47.4. n cazul n care ndreptarea erorii materiale nu se poate efectua direct pe actul administrativ fiscal, se emite un nou act administrativ fiscal care, de asemenea, va fi comunicat contribuabilului.
Norme metodologice: Art. 49 49.1. Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal va solicita prezena contribuabilului la sediul su pentru a da informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei fiscale a acestuia. Cnd este cazul, solicitarea va fi fcut n scris. 49.2. n cazul n care solicitarea se face n scris, aceasta va cuprinde n mod obligatoriu: a) data, ora i locul la care contribuabilul este obligat s se prezinte; b) baza legal a solicitrii; c) scopul solicitrii; d) documentele pe care contribuabilul este obligat s le prezinte.
115 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Norme metodologice: Art. 53 53.1. Cnd, pentru lmurirea unor mprejurri de fapt, organul fiscal consider necesar consultarea unor experi, poate numi unul sau mai muli experi, stabilind obiectivele asupra crora acetia trebuie s se pronune. 53.2. Dispoziiile art. 201 alin. 3 teza I din Codul de procedur civil se aplic n mod corespunztor. 53.3. Experii vor fi numii prin decizie de ctre organul fiscal. Costul expertizei se suport din bugetul organului fiscal care a dispus expertiza. Dac organul fiscal nu este lmurit prin expertiza efectuat, poate dispune ntregirea expertizei sau o nou expertiz.
Norme metodologice: Art. 54 54.1. Dovada reinerii documentelor prevzute la art. 54 alin. (3) din Codul de procedur fiscal o constituie actul ntocmit de organul fiscal, n care sunt specificate toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut, potrivit dispoziiilor legale, de ctre organul fiscal. Actul se ntocmete n dou exemplare i va fi semnat de organul fiscal i de contribuabil, un exemplar comunicndu-se contribuabilului. 54.2. n cazul n care pentru stabilirea strii de fapt fiscale contribuabilul pune la dispoziia organului fiscal nscrisuri sau alte documente, n original, acestea vor fi napoiate contribuabilului, pstrndu-se n copie la dosarul fiscal numai nscrisuri relevante din punct de vedere fiscal.
Norme metodologice: Art. 55 55.1. Despre efectuarea cercetrii la faa locului se va ncheia un proces-verbal care va cuprinde: a) data i locul unde este ncheiat; b) numele, prenumele i calitatea funcionarului mputernicit, precum i denumirea organului fiscal din care face parte acesta; c) temeiul legal n baza cruia s-a efectuat cercetarea la faa locului; d) constatrile efectuate la faa locului; e) susinerile contribuabilului, ale experilor sau ale altor persoane care au participat la efectuarea cercetrii; f) semntura funcionarului i a persoanelor prevzute la lit. e). n caz de refuz al semnrii de ctre persoanele prevzute la lit. e), se va face meniune despre aceasta n procesul-verbal; g) alte meniuni considerate relevante.
Norme metodologice: Art. 65 65.1. Estimarea bazelor de impunere va avea loc n situaii cum sunt: a) contribuabilul nu depune declaraii fiscale sau cele prezentate nu permit stabilirea corect a bazei de impunere; b) contribuabilul refuz s colaboreze la stabilirea strii de fapt fiscale, inclusiv situaiile n care contribuabilul obstrucioneaz sau refuz aciunea de inspecie fiscal; c) contribuabilul nu conduce evidena contabil sau fiscal;
116 din 135
28/10/2010 8:42 AM
d) cnd au disprut evidenele contabile i fiscale sau actele justificative privind operaiunile productoare de venituri i contribuabilul nu i-a ndeplinit obligaia de refacere a acestora. 65.2. Organul fiscal va identifica acele elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale, lund n considerare preul de pia al tranzaciei sau al bunului impozabil, precum i informaii i documente existente la dosarul fiscal al contribuabilului care sunt relevante pentru impunere, iar, n lipsa acestora, organul fiscal va avea n vedere datele i informaiile deinute de acesta despre contribuabilii cu activiti similare.
Norme metodologice: Art. 69 67.1. n situaii temeinic justificate, contribuabilul poate cere n scris prelungirea termenului de depunere a declaraiei fiscale, nainte de expirarea acestuia. 67.2. n cazul n care, dintr-o mprejurare mai presus de voina sa, contribuabilul nu depune declaraia fiscal, acesta o va depune n termen de 30 de zile de la ncetarea mprejurrii, ntiinnd totodat n scris organul fiscal despre mprejurarea n cauz.
Norme metodologice: Art. 68 68.1. nregistrarea fiscal a sediilor permanente se face potrivit prevederilor art. 29 alin. (4) din Codul fiscal i ale art. 68 i urmtoarele din Codul de procedur fiscal. 68.2. nregistrarea n registrul contribuabililor a persoanelor fizice care dein cod numeric personal atribuit potrivit legii speciale, pltitoare de impozit pe venit, se face la data depunerii declaraiei estimative, a declaraiei speciale, a declaraiei de venit global sau a fiei fiscale, dup caz, n funcie de natura venitului obinut. 68.3. Pentru persoanele prevzute la art. 68 alin. (1) lit. c) din Codul de procedur fiscal, care au calitatea de comerciant, numrul de identificare fiscal se obine conform dispoziiilor legale privind nregistrarea comercianilor.
Norme metodologice: Art. 69 69.1. Persoanele impozabile care devin pltitoare de T.V.A. potrivit legii, la nregistrare sau ulterior nregistrrii fiscale, vor completa i vor depune o declaraie de nregistrare fiscal sau, dup caz, o declaraie de meniuni la organul fiscal n a crui raz teritorial i au domiciliul fiscal, cu excepia comercianilor care i ndeplinesc aceste obligaii conform dispoziiilor legale privind nregistrarea comercianilor. 69.2. Pentru nregistrarea meniunilor privind luarea n/scoaterea din eviden ca pltitor de T.V.A., comercianii vor completa i vor depune cererea de preschimbare a certificatului de nregistrare, potrivit dispoziiilor legale privind nregistrarea comercianilor, nsoit de avizul organelor fiscale competente. 69.3. n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate, care realizeaz pe teritoriul Romniei operaiuni taxabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, o dat cu depunerea cererii de desemnare a reprezentantului fiscal, potrivit prevederilor Codului fiscal, se depune la organul fiscal competent i declaraia de nregistrare fiscal a persoanei impozabile stabilite n strintate. nregistrarea fiscal a persoanei strine impozabile i atribuirea codului de identificare
117 din 135
28/10/2010 8:42 AM
fiscal al acesteia se efectueaz anterior transmiterii deciziei de aprobare a reprezentantului fiscal propus. 69.4. Codul de identificare fiscal atribuit potrivit pct. 69.3 este i codul de identificare fiscal atribuit reprezentantului fiscal potrivit reglementrilor speciale n materie de tax pe valoarea adugat i care este diferit de codul de identificare fiscal atribuit reprezentantului fiscal pentru activitatea proprie. 69.5. Modificrile ulterioare referitoare la desemnarea reprezentantului fiscal se fac pe baza cererii de renunare la reprezentare i a declaraiei de meniuni. n cazul n care schimbarea reprezentantului fiscal se datoreaz desemnrii de ctre persoanele impozabile strine a unui alt reprezentant fiscal, la declaraia de meniuni se anexeaz aprobarea de ctre organul fiscal competent a noului reprezentant fiscal desemnat. 69.6. n cazul n care persoana impozabil strin i nceteaz activitatea sau n cazul n care este obligat s i nregistreze sediul permanent n Romnia, prin declaraia de meniuni depus, reprezentantul fiscal va solicita radierea din registrul contribuabililor a persoanei impozabile strine. 69.7. Orice persoan impozabil, care, ulterior nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat nu mai realizeaz dect operaiuni fr drept de deducere datorit modificrii obiectului de activitate, are obligaia s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a depus declaraia de meniuni pentru modificarea obiectului de activitate.
Norme metodologice: Art. 74 71.1. Prin sediu secundar se nelege o sucursal, agenie, reprezentan sau alte asemenea uniti fr personalitate juridic, inclusiv de tipul celor definite de art. 8 din Codul fiscal. 71.2. Declararea sediilor secundare se face prin completarea datelor corespunztoare din declaraia privind sediile secundare. Declaraia se depune la organul fiscal competent care va nregistra informaiile respective n registrul contribuabililor fr a atribui cod de identificare propriu sediilor secundare astfel declarate. 71.3. Contribuabilii care, potrivit legii, au obligaii de plat la sedii secundare vor nregistra sediile secundare la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl situate acestea, prin completarea i depunerea declaraiei de nregistrare fiscal. Declaraia va fi nsoit de o copie de pe certificatul de nregistrare fiscal a contribuabilului de care aparine sediul secundar i de pe dovada deinerii cu titlu legal a spaiului.
Norme metodologice: Art.75 72.1. n cazul contribuabililor prevzui la art. 68 alin. (1) lit. a) din Codul de procedur fiscal, actele doveditoare ale informaiilor nscrise n declaraia de nregistrare fiscal sunt: a) copie de pe autorizaia de funcionare eliberat de autoritatea competent sau de pe actul legal de nfiinare, dup caz; b) dovada deinerii sediului (act de proprietate, contract de nchiriere i altele asemenea); c) alte acte doveditoare. 72.2. n cazul contribuabililor persoane fizice care nu au cod numeric personal, declaraia de nregistrare fiscal va fi nsoit de copia de pe paaport sau de pe alt document de identitate eliberat de organele abilitate potrivit legii. Dispoziiile art. 8 alin. (2) din Codul de procedur fiscal sunt aplicabile.
118 din 135
28/10/2010 8:42 AM
72.3. Pentru nregistrarea ca pltitori de T.V.A. a persoanelor fizice care nu au calitatea de comerciant, precum i a contribuabililor prevzui la art. 68 alin. (5) din Codul de procedur fiscal, declaraia de nregistrare fiscal va fi nsoit, dup caz, de urmtoarele documente: a) copie de pe actul de identitate; b) copie de pe documentul eliberat de autoritatea competent, care atest dreptul de exercitare a activitii; c) copie de pe alte acte doveditoare n baza crora se exercit activiti. 72.4. Copiile de pe documentele prevzute la pct. 72.1 - 72.3 se certific pe fiecare pagin de organul fiscal competent, pentru conformitate cu originalul.
Norme metodologice: Art. 76 73.1. Certificatul de nregistrare fiscal se emite n dou exemplare; primul exemplar se nmneaz contribuabilului, iar al doilea exemplar se pstreaz la dosarul fiscal al acestuia. 73.2. Certificatul de nregistrare fiscal eliberat pltitorilor de tax pe valoarea adugat va avea nscrise codul de identificare fiscal precedat de litera "R", precum i data lurii n eviden ca pltitor de T.V.A. Aceast dat va rmne neschimbat ori de cte ori pltitorul i schimb certificatul de nregistrare, cu excepia situaiei n care este scos din evidena pltitorilor de T.V.A. n acest caz, atributul fiscal "R" nu va mai fi nscris pe certificatul de nregistrare. 73.3. Certificatul de nregistrare fiscal coninnd atributul fiscal "R" constituie dovada lurii n eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat.
Norme metodologice: Art. 77 74.1. Modificrile privitoare la domiciliul fiscal se nregistreaz potrivit normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. 31 din Codul de procedur fiscal. 74.2. n cazul modificrilor intervenite n datele declarate iniial i nscrise n certificatul de nregistrare fiscal, contribuabilii vor depune, o dat cu declaraia de meniuni, i certificatul de nregistrare fiscal n vederea anulrii acestuia i eliberrii unui nou certificat. 74.3. Declaraia de meniuni va fi nsoit de documente care atest modificrile intervenite. 74.4. n cazul comercianilor, modificrile intervenite n datele declarate iniial de comerciani i nscrise n certificatul de nregistrare, inclusiv cele privitoare la nregistrarea n/scoaterea din eviden ca pltitori de T.V.A., se fac prin completarea i depunerea cererii de nregistrare a meniunilor/cererii de preschimbare a certificatului de nregistrare, potrivit dispoziiilor legale privind nregistrarea comercianilor. Modificrile intervenite n datele declarate iniial n vectorul fiscal vor fi declarate la organul fiscal competent.
Norme metodologice: Art. 79 76.1. Sunt evidene fiscale registrele, situaiile, precum i orice alte nscrisuri care, potrivit legislaiei fiscale, trebuie ntocmite n mod obligatoriu n scopul stabilirii strii de fapt fiscale i a creanelor i obligaiilor fiscale, cum ar fi: jurnal pentru vnzri, jurnal pentru cumprri, registrul de
119 din 135
28/10/2010 8:42 AM
eviden fiscal i altele asemenea.
Norme metodologice: Art. 81 78.1. Declaraiile fiscale sunt documente prin care se declar: a) impozitele, taxele i contribuiile datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia calculrii impozitelor i taxelor revine pltitorului; b) bunurile i veniturile impozabile, n cazul n care, potrivit legii, stabilirea impozitului i a taxei se face de organul fiscal; c) impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa impozite i taxe.
Norme metodologice: Art. 82 79.1. n costul corespondenei intr i costul transmiterii de ctre contribuabil a plicului preadresat.
Norme metodologice: Art. 84 81.1. Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabili, din proprie iniiativ, ori de cte ori constat erori n declaraia iniial, prin depunerea unei declaraii rectificative la organul fiscal competent. 81.2. Declaraia rectificativ se ntocmete pe acelai model de formular ca i cel care se corecteaz, situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut n acest scop, cu excepia situaiei prevzute la pct. 81.3, precum i a impozitelor care se stabilesc de pltitori prin autoimpunere sau reinere la surs, pentru care se completeaz un formular distinct. Declaraia rectificativ va fi completat nscriindu-se toate datele i informaiile prevzute de formular, inclusiv cele care nu difer fa de declaraia iniial. 81.3. n cazul taxei pe valoarea adugat, sumele rezultate din corectarea erorilor de nregistrare n evidenele de tax pe valoarea adugat se nregistreaz la rndurile de regularizri din decontul lunii n care au fost operate coreciile.
Norme metodologice: Art. 89 86.1. Pentru situaia prevzut la art. 86 alin. (1) lit. b) din Codul de procedur fiscal, organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, competent n stabilirea bazei de impunere, va transmite decizia privind bazele de impunere organului fiscal de la domiciliul fiscal, competent pentru emiterea deciziei de impunere.
Norme metodologice:
120 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 92 89.1. Dispoziiile referitoare la cazurile i condiiile de suspendare i ntrerupere a termenului de prescripie sunt cele cuprinse n Decretul nr. 167/1958 privitor la prescripia extinctiv, cu modificrile ulterioare.
Norme metodologice: Art. 94 91.1. Solicitarea de explicaii scrise se va face n timpul inspeciei fiscale, ori de cte ori acestea sunt necesare pentru clarificarea i definitivarea constatrilor privind situaia fiscal a contribuabilului. 91.2. n cazul n care persoana n cauz refuz s furnizeze explicaiile solicitate sau s rspund la unele ntrebri, organele de inspecie fiscal vor transmite ntrebrile printr-o adres scris, stabilind un termen util de cel puin 5 zile lucrtoare pentru formularea rspunsului. n cazul n care nu se primete rspunsul solicitat, se va consemna refuzul n raportul privind rezultatul inspeciei fiscale sau n procesul-verbal. 91.3. n toate cazurile, explicaiile la ntrebrile puse de organele de inspecie fiscal se vor da n scris prin "nota explicativ". 91.4. Stabilirea bazei de impunere, precum i a diferenelor de impozite, taxe i contribuii, n activitatea de inspecie fiscal, se face pe baza evidenelor contabile, fiscale sau a oricror alte evidene relevante pentru impunere ori folosindu-se metode de estimare n conformitate cu prevederile art. 65 din Codul de procedur fiscal. 91.5. Cnd organele de inspecie fiscal sunt ndreptite potrivit legii s estimeze baza de impunere, se vor meniona n actul de inspecie motivele de fapt i temeiul legal care au determinat folosirea estimrii, precum i criteriile de estimare.
Norme metodologice: Art. 95 92.1. n cazul contribuabililor care au sedii secundare, inspecia fiscal se va exercita, de regul, concomitent la sediul principal i la sediile secundare de ctre organul fiscal competent. 92.2. Organul fiscal competent poate delega competena de efectuare a inspeciei fiscale organelor fiscale n a cror raz teritorial se afl sediile secundare, n condiiile art. 96 alin. (3) din Codul de procedur fiscal. n acest caz, coordonarea activitii de inspecie fiscal se face de ctre organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. 92.3. La sediile secundare se ncheie, de regul, acte de inspecie care se centralizeaz i se definitiveaz n actul de inspecie ncheiat de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. 92.4. Pentru impozitele, taxele i contribuiile care, potrivit legii, se datoreaz i se pltesc de un sediu secundar, se ncheie acte de inspecie fiscal definitive de ctre organul de inspecie fiscal n a crui raz teritorial se afl situat sediul secundar. 92.5. Activitatea de inspecie fiscal prevzut la pct. 92.1 - 92.4 se desfoar cu respectarea prevederilor art. 33, 34 i 96 din Codul de procedur fiscal.
Norme metodologice: Art. 96
121 din 135
28/10/2010 8:42 AM
93.1. Organul de inspecie fiscal decide asupra efecturii unei inspecii fiscale generale sau pariale, n temeiul dispoziiilor art. art. 6 i 7 din Codul de procedur fiscal.
Norme metodologice: Art. 97 94.1. Utilizarea procedurilor de control se poate face individual sau combinat, n funcie de scopul, obiectivele, complexitatea, dificultile, specificul activitii desfurate i de perioada inspeciei fiscale. 94.2. Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector i va avea n vedere volumul, valoarea i ponderea lor n activitatea contribuabilului. 94.3. Controlul inopinat implic o verificare faptic i documentar i se desfoar oricnd, fr ntiinarea prealabil a persoanelor supuse inspeciei fiscale, indiferent de locul unde acestea desfoar activiti supuse impunerii. 94.4. Prevederile art. 55 din Codul de procedur fiscal sunt aplicabile.
Norme metodologice: Art. 99 96.1. Agenia Naional de Administrare Fiscal are competen general material i teritorial n efectuarea inspeciei fiscale n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i al celorlalte sume datorate bugetului general consolidat pentru a cror administrare este competent potrivit legii. 96.2. Unitile administrativ-teritoriale, prin compartimentele de specialitate din structura acestora, au competena material i teritorial pentru efectuarea inspeciei fiscale n domeniul impozitelor, taxelor i al altor venituri pentru a cror administrare sunt competente, potrivit legii. 96.3. Delegarea de competen se face prin emiterea unui ordin de serviciu. Potrivit art. 96 alin. (3) din Codul de procedur fiscal, competena se poate delega i n cazul controalelor ncruciate sau n alte cazuri fundamentate.
Norme metodologice: Art.101 98.1. La cererea temeinic justificat a contribuabililor, organul de inspecie fiscal poate aproba amnarea datei nceperii inspeciei fiscale, comunicndu-le acestora data la care a fost reprogramat inspecia fiscal.
Norme metodologice: Art.102 99.1. Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului n conformitate cu dispoziiile art. 43 alin. (2) din Codul de procedur fiscal.
122 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Norme metodologice: Art. 103 100.1. Prin spaiul adecvat necesar desfurrii inspeciei fiscale se nelege asigurarea unui spaiu n limita posibilitilor contribuabilului, dup caz, dotat cu necesarul minim de birotic i care s permit pstrarea n siguran a documentelor primite pentru inspecia fiscal sau elaborate de ctre organele de inspecie fiscal. n cazul n care contribuabilul nu poate asigura un spaiu corespunztor, va anuna n scris i motivat organul de inspecie fiscal competent.
Norme metodologice: Art. 105 102.1. La examinarea strii de fapt fiscale pentru stabilirea bazei de impunere, organul fiscal competent va avea n vedere toate documentele justificative i evidenele financiar-contabile i fiscale care constituie mijloace de prob i sunt relevante pentru stabilirea drepturilor i obligaiilor fiscale. 102.2. Cnd este necesar, organul de inspecie fiscal va anexa la actul de inspecie fiscal copii de pe documentele care au stat la baza constatrilor efectuate cu ocazia inspeciei. Dispoziiile art. 54 din Codul de procedur fiscal sunt aplicabile. 102.3. Cnd este necesar, organele de inspecie fiscal vor dispune msurile asigurtorii n condiiile art. 125 din Codul de procedur fiscal. 102.4. Datele suplimentare, necunoscute organelor de inspecie fiscal la data efecturii inspeciei fiscale la un contribuabil, pe care se fundamenteaz decizia de reverificare a unei anumite perioade, pot rezulta n situaii, cum sunt: a) efectuarea unui control ncruciat, potrivit prevederilor art. 94 alin. (1) lit. c) din Codul de procedur fiscal, asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili din care face parte i contribuabilul n cauz; b) obinerea pe parcursul aciunilor de inspecie fiscal efectuate la ali contribuabili a unor documente sau informaii suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului, ntr-o perioad care a fost deja supus inspeciei fiscale; c) solicitri ale organelor de urmrire penal sau ale altor organe ori instituii ndreptite potrivit legii; d) informaii obinute n orice alt mod, de natur s modifice rezultatele controlului fiscal anterior. 102.5. n cazul n care, ca urmare a desfiinrii actului administrativ conform art. 185 alin. (3) din Codul de procedur fiscal, este necesar reverificarea unei perioade impozabile, aceasta se va efectua de ctre o alt echip de inspecie fiscal dect cea care a ncheiat actul contestat. 102.6. Organul fiscal competent poate solicita, pn la mplinirea termenului de prescripie prevzut la art. 88 din Codul de procedur fiscal, reverificarea unei perioade impozabile, prin ntocmirea unui referat n care sunt prezentate motivele solicitrii. Referatul este supus aprobrii conductorului organului de inspecie fiscal competent, iar dup aprobare se programeaz aciunea de inspecie fiscal. 102.7. Msurile, termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal potrivit art. 102 alin. (9) din Codul de procedur fiscal vor fi aduse la cunotina contribuabilului prin actul emis de organul de inspecie fiscal competent.
Norme metodologice: Art. 109 106.1. Rezultatul inspeciei fiscale generale sau pariale va fi consemnat ntr-un raport de inspecie fiscal.
123 din 135
28/10/2010 8:42 AM
106.2. La raportul privind rezultatele inspeciei fiscale se vor anexa, ori de cte ori este cazul, actele privind constatrile preliminare, cum sunt procesele-verbale ncheiate inclusiv cu ocazia controalelor inopinate i/sau ncruciate i orice alte acte. 106.3. Raportul de inspecie fiscal se semneaz de ctre organele de inspecie fiscal, se verific i se avizeaz de eful de serviciu. Dup aprobarea raportului de ctre conductorul organului de inspecie fiscal, se va emite decizia de impunere de ctre organul fiscal competent teritorial. 106.4. Modelul i coninutul raportului privind rezultatul inspeciei fiscale se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Norme metodologice: Art. 110 107.1. Titlul de crean este actul prin care, potrivit legii, se stabilete i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele fiscale, ntocmit de organele competente sau de alte persoane ndreptite potrivit legii. Asemenea titluri pot fi: a) decizia de impunere emis de organele competente, potrivit legii; b) declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor prin care acesta declar obligaiile fiscale, n cazul n care acestea se stabilesc de ctre pltitor, potrivit legii; c) decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat, pentru creanele fiscale accesorii, reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere, stabilite de organele competente; d) declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam; e) documentul prin care se stabilete i se individualizeaz datoria vamal, inclusiv accesorii, potrivit legii; f) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale; g) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras certificat ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i al altor creane fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc.
Norme metodologice: Art. 114 109.1. n documentul de plat pltitorul definit conform art. 26 din Codul de procedur fiscal menioneaz n mod obligatoriu actul prin care s-a instituit obligaia de plat, numrul i data acestuia, cuantumul obligaiei de plat, precum i organul care l-a ntocmit.
Norme metodologice: Art. 115 110.1. n categoria obligaiilor fiscale cu termene de plat n anul curent, prevzute la art. 110 alin. (2) lit. b) din Codul de procedur fiscal, intr acele obligaii care la data efecturii plii sunt considerate scadente. .
Norme metodologice:
124 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 116 111.1. Competent n efectuarea compensrii este organul fiscal n a crui raz teritorial debitorul i are domiciliul fiscal. 111.2. Cererea de compensare trebuie s cuprind elementele de identificare a solicitantului, precum i suma i natura creanelor fiscale ce fac obiectul compensrii. 111.3. Cererea de compensare va fi nsoit de documente care dovedesc dreptul contribuabilului la rambursarea sau restituirea de la buget a sumelor, cum sunt: copii legalizate de pe hotrrile judectoreti definitive i irevocabile sau de pe deciziile de soluionare a contestaiilor, rmase definitive, ori de pe deciziile de impunere emise de organele fiscale, precum i copii de pe orice documente din care s rezulte c suma pltit nu reprezint obligaie fiscal. 111.4. Compensarea din oficiu prevzut de art. 111 alin. (4) din Codul de procedur fiscal poate fi efectuat de organul fiscal n tot cursul termenului de prescripie prevzut de lege pentru fiecare dintre obligaiile supuse compensrii, ncepnd cu momentul n care ambele obligaii ndeplinesc condiiile prevzute de art. 1145 din Codul civil, respectiv din momentul n care acestea sunt lichide i exigibile. 111.5. Rezultatul compensrii la cerere sau din oficiu va fi consemnat ntr-o not de compensare care va fi comunicat contribuabilului.
Norme metodologice: Art. 119 115.1. n exemplul urmtor se prezint modul de calcul al dobnzilor datorate pentru neplata n termen a impozitului pe venitul global. Exemplu: Se consider c un contribuabil are de achitat n cursul anului 2004, conform deciziei de pli anticipate, urmtoarele sume: Termenul de plat Suma datorat (lei) 15 martie 2004 1.500.000 15 iunie 2004 1.500.000 15 septembrie 2004 1.500.000 15 decembrie 2004 1.500.000 Contribuabilul achit debitul n data de 25 ianuarie 2005. Avem urmtoarele cazuri: a) Pentru situaia n care impozitul stabilit prin decizia de impunere anual este egal cu cel stabilit prin decizia de pli anticipate, respectiv de 6.000.000 lei, contribuabilul datoreaz cu titlu de dobnzi urmtoarele:
_________________________________________________________________________ | d1 = 1.500.000 lei x 291 zile x 0,06% = 261.900 lei | pentru anul 2004 | | d2 = 1.500.000 lei x 199 zile x 0,06% = 179.100 lei | | | d3 = 1.500.000 lei x 107 zile x 0,06% = 96.300 lei | | | d4 = 1.500.000 lei x 16 zile x 0,06% = 14.400 lei | | |______________________________________________________| | | TOTAL: 550.700 lei | | |______________________________________________________|__________________| | Sold = 6.000.000 lei x 25 zile x 0,06% = 90.000 lei | pentru anul 2005 | |______________________________________________________|__________________| | TOTAL GENERAL: 640.700 lei | | |______________________________________________________|__________________|
b) Pentru situaia n care impozitul stabilit prin decizia de impunere anual este mai mic dect cel stabilit prin decizia de pli anticipate, fiind n sum de 4.000.000 lei, contribuabilul datoreaz cu titlu de dobnzi urmtoarele:
125 din 135
28/10/2010 8:42 AM
_________________________________________________________________________
| d1 = 1.500.000 lei x 291 zile x 0,06% = 261.900 lei | pentru anul 2004 | | d2 = 1.500.000 lei x 199 zile x 0,06% = 179.100 lei | | | d3 = 1.500.000 lei x 107 zile x 0,06% = 96.300 lei | | | d4 = 1.500.000 lei x 16 zile x 0,06% = 14.400 lei | | |______________________________________________________| | | TOTAL: 550.700 lei | | |______________________________________________________|__________________| | Sold = 4.000.000 lei x 25 zile x 0,06% = 60.000 lei | pentru anul 2005 | |______________________________________________________|__________________| | TOTAL GENERAL: 610.700 lei | | |______________________________________________________|__________________|
Norme metodologice: Art. 122 117.1. n cazul creanelor fiscale stinse prin compensarea prevzut de art. 111 alin. (4) din Codul de procedur fiscal, data stingerii este data notei de compensare ntocmite de organul fiscal competent potrivit pct. 111.5.
Norme metodologice: Art. 123 118.1. Pe perioada amnrii i/sau ealonrii la plata obligaiilor fiscale restante se datoreaz dobnzi calculate ncepnd cu data aprobrii de ctre organul competent a nlesnirii acordate i pn la data efecturii ultimei pli datorate. 118.2. Dobnzile datorate pe perioada amnrii sau ealonrii la plat a obligaiilor fiscale se calculeaz de ctre organele competente care aprob nlesnirea la plat, urmnd ca acestea s fie comunicate debitorului. Dobnzile se achit lunar, inclusiv pe perioada de graie acordat la ealonare i pe perioada amnrii la plat, conform graficelor care constituie anex la documentul de aprobare a nlesnirilor la plat. Nu se datoreaz dobnzi pentru amnarea sau ealonarea la plat a dobnzilor i a penalitilor de ntrziere. 118.3. Pn la data aprobrii de ctre organul competent a nlesnirii la plat debitorul datoreaz dobnzi conform prevederilor art. 115 din Codul de procedur fiscal. 118.4. n situaia n care debitorul beneficiar al unei nlesniri la plat achit debitul integral ntr-o perioad mai mic dect cea acordat prin nlesnire, organul fiscal competent va recalcula cuantumul dobnzilor n funcie de data la care a fost fcut plata. 118.5. Calculul dobnzilor datorate pe perioada amnrii sau ealonrii la plat se face pentru fiecare termen de plat lunar, inclusiv pe perioada de graie sau pe perioada amnrii la plat, prin nmulirea soldului rmas de plat la termenul anterior ratei curente cu numrul de zile calendaristice ale intervalului de timp i cu nivelul cotei dobnzii, conform exemplului urmtor: 118.6. Se consider, de exemplu, o nlesnire acordat n urmtoarele condiii: a) data aprobrii nlesnirii: 13 ianuarie 2005; b) ealonare pe 12 luni, cu o perioad de graie de 6 luni; c) suma ealonat: 12.000.000 lei; d) cota dobnzii: 0,06%/zi.
______________________________________________________________________________ | Termen de plat | Rata | Sold (suma |Nr. de zile |Nivelul |Dobnda | | | debitului | rmas |calendaristice|cotei |datorat | | | | de plat) | |dobnzii| | | | - lei - | - lei - | |- lei - | - lei - | |___________________|___________|____________|______________|________|_________|
126 din 135
28/10/2010 8:42 AM
| 15 februarie 2005 | 0 | 12.000.000 | 33 | 0,06% | 237.600 | | 15 martie 2005 | 0 | 12.000.000 | 28 | 0,06% | 201.600 | | 15 aprilie 2005 | 0 | 12.000.000 | 32 | 0,06% | 223.200 | | 13 mai 2005 | 0 | 12.000.000 | 30 | 0,06% | 201.600 | | 15 iunie 2005 | 0 | 12.000.000 | 29 | 0,06% | 237.600 | | 15 iulie 2005 | 0 | 12.000.000 | 32 | 0,06% | 216.000 | | 15 august 2005 | 2.000.000 | 10.000.000 | 31 | 0,06% | 223.200 | | 15 septembrie 2005| 2.000.000 | 8.000.000 | 31 | 0,06% | 186.000 | | 14 octombrie 2005 | 2.000.000 | 6.000.000 | 30 | 0,06% | 139.200 | | 15 noiembrie 2005 | 2.000.000 | 4.000.000 | 30 | 0,06% | 115.200 | | 15 decembrie 2005 | 2.000.000 | 2.000.000 | 31 | 0,06% | 72.000 | | 12 ianuarie 2006 | 2.000.000 | 0 | 31 | 0,06% | 34.800 | |___________________|___________|____________|______________|________|_________| | TOTAL: |12.000.000 | | | |2.088.000| |___________________|___________|____________|______________|________|_________|
Norme metodologice: Art. 124 119.1. Dobnda se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare expirrii termenului prevzut la art. 112 alin. (2) i art. 199 din Codul de procedur fiscal pn la data stingerii inclusiv a obligaiei de plat prin compensare, restituire sau rambursare. 120.1. Pentru obligaiile fiscale nepltite la termenul legal de plat, cu excepia dobnzilor, penalitilor i a amenzilor, se datoreaz o penalitate de ntrziere de 0,5% pe fiecare lun sau fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea aveau scadena i pn la data stingerii acestora inclusiv. De exemplu, n cazul unei obligaii fiscale cu termenul de plat scadent la data de 25 martie, dac suma a fost achitat ntre 1 aprilie i 30 aprilie, se datoreaz penalitatea de ntrziere corespunztoare unei luni, iar dac se achit n perioada 1 mai - 31 mai, se datoreaz penalitatea de ntrziere corespunztoare pentru dou luni. 120.2. Penalitatea de ntrziere pentru sumele neachitate la termen se datoreaz pentru luna n care s-a comunicat ctre pltitor o somaie de plat prin care, conform prevederilor art. 140 din Codul de procedur fiscal, ncepe executarea silit. 120.3. n cazul n care s-au acordat nlesniri la plata obligaiilor fiscale pentru care nu s-a nceput executarea silit, penalitatea de ntrziere se datoreaz inclusiv pentru luna n care a fost aprobat nlesnirea la plat.
Norme metodologice: Art. 127 123.1. Contractele de ipotec i/sau de gaj vor fi ncheiate cu respectarea condiiilor de fond i de form prevzute de lege.
Norme metodologice: Art. 128 124.1. Dac nu s-a realizat scopul pentru care s-au solicitat garaniile prevzute la art. 122 i 123 din Codul de procedur fiscal, organul competent va putea proceda la valorificarea garaniilor prin modalitile i procedura prevzute de dispoziiile art. 154 alin. (2) - (7) i ale art. 155 - 167 din acelai cod, care se aplic n mod corespunztor.
127 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Norme metodologice: Art. 129 125.1. Prin msuri asigurtorii se pot indisponibiliza bunuri i/sau venituri ale debitorului n scopul asigurrii colectrii creanelor fiscale. 125.2. n condiiile art. 125 alin. (2) din Codul de procedur fiscal, organele fiscale vor dispune organelor de executare competente ducerea la ndeplinire a msurilor asigurtorii. 125.3. Organul fiscal va dispune luarea msurilor asigurtorii printr-o decizie motivat, aprobat de conductorul acestuia, care va fi comunicat de ndat organelor de executare competente potrivit legii. 125.4. Decizia va cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 42 alin. (2) din Codul de procedur fiscal, i urmtoarele meniuni: a) nivelul estimat sau stabilit al creanei fiscale; b) meniunea c prin constituirea unei garanii la nivelul creanei stabilite sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate; garaniile care se constituie sunt cele prevzute la art. 123 din Codul de procedur fiscal. 125.5. Decizia va fi ntocmit n dou exemplare, dintre care un exemplar se va comunica organului de executare coordonator, astfel cum este prevzut la art. 132 alin. (5) din Codul de procedur fiscal, iar un exemplar se va pstra la organul care a dispus instituirea msurilor asigurtorii. n cazul n care debitorul are bunuri pe raza teritorial a altor organe de executare, organul de executare coordonator va comunica acestora copii certificate de pe decizie n vederea ducerii la ndeplinire a msurilor asigurtorii. Aceast prevedere se aplic i n cazul terilor poprii. 125.6. Msurile asigurtorii se duc la ndeplinire de ndat de ctre organele de executare competente potrivit legii, care vor proceda la indisponibilizarea bunurilor mobile i/sau imobile, precum i a veniturilor urmribile, potrivit legii. 125.7. O dat cu ducerea la ndeplinire a msurilor asigurtorii organul de executare comunic debitorului decizia emis de organul care a dispus instituirea msurilor asigurtorii ori, dup caz, copia certificat a actului prin care instana judectoreasc sau alte organe competente au dispus msuri asigurtorii. 125.8. Despre ducerea la ndeplinire a msurilor asigurtorii se va ntiina instana judectoreasc, organul fiscal sau alte organe competente interesate care au dispus aceste msuri. 125.9. n cazul n care, cu ocazia ducerii la ndeplinire a msurilor asigurtorii, se constat c bunurile i/sau veniturile debitorului nu sunt suficiente sau lipsesc n totalitate, organul de executare va ncheia un proces-verbal n care se vor consemna cele constatate, ntiinndu-se totodat organul care le-a dispus.
Norme metodologice: Art. 130 126.1. Msurile asigurtorii dispuse vor fi ridicate de ctre organul de executare competent, n tot sau n parte, n baza deciziei motivate emise de organul care le-a dispus, care va fi comunicat tuturor celor crora le-a fost comunicat decizia de dispunere a msurilor sau celelalte acte de executare n legtur cu acestea.
Norme metodologice: Art. 134 130.1. Scderea din evidena analitic pe pltitori a creanelor fiscale pentru care s-a mplinit termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit se va face pe baza unui proces-verbal de constatare a mplinirii termenului de prescripie, nsuit de eful compartimentului de specialitate,
128 din 135
28/10/2010 8:42 AM
avizat de compartimentul juridic din cadrul aceluiai organ fiscal sau din cadrul organului ierarhic superior, dup caz, i care va fi supus spre aprobare conductorului organului fiscal, mpreun cu dosarul. 130.2. Dosarul trebuie s cuprind toate documentele i informaiile necesare pentru constatarea mplinirii termenului de prescripie, precum i procesul-verbal de constatare.
Norme metodologice: Art. 141 136.1. Titlul executoriu se ntocmete de organul de executare pentru fiecare tip de crean fiscal reprezentnd impozite, taxe, contribuii, alte venituri bugetare, precum i accesoriile acestora. 136.2. n cazul n care exist debitori care rspund solidar pentru aceeai crean fiscal, organul de executare competent emite un singur titlu executoriu, fcnd meniune despre numele i prenumele sau denumirea tuturor debitorilor. 136.3. Titlurile executorii se transmit printr-o adres, care trebuie s cuprind: a) denumirea complet a emitentului; b) temeiul legal al transmiterii titlului executoriu spre executare; c) numele i prenumele sau denumirea debitorului; d) domiciliul sau sediul debitorului; e) alte elemente de identificare a acestuia: seria i numrul actului de identitate sau, dup caz, codul de identificare fiscal etc.; f) natura debitului i suma de plat; g) alte informaii necesare ncasrii creanelor fiscale prin executare silit: bunuri urmribile, surse de venituri, depozite bancare etc. 136.4. Atunci cnd este cazul, mpreun cu titlurile executorii se vor transmite i copii certificate de pe procesele-verbale de ducere la ndeplinire a msurilor asigurtorii.
Norme metodologice: Art. 148 142.1. Documentul prin care se efectueaz evaluarea se anexeaz la procesul-verbal de sechestru. Organul de executare va transmite o copie de pe acest document debitorului. 142.2. Organul de executare va proceda la o nou evaluare n situaii cum sunt: cnd se constat modificri ale preurilor de circulaie pe piaa liber a bunurilor, cnd valoarea bunului s-a modificat prin deteriorri sau prin amenajri. Prevederile art. 142 alin. (1) din Codul de procedur fiscal se aplic n mod corespunztor.
Norme metodologice: Art. 147 143.1. n cazul n care se constat mplinirea termenului de prescripie, se va proceda potrivit art. 130 din Codul de procedur fiscal. 143.2. n cazul prevzut de art. 143 alin. (5) din Codul de procedur fiscal, organele competente s dispun suspendarea popririi pentru creanele fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice sunt direciile generale ale finanelor publice judeene, a municipiului Bucureti i Direcia general de administrare a marilor contribuabili, dup caz, cu aprobarea directorului executiv. Pentru creanele
129 din 135
28/10/2010 8:42 AM
bugetelor locale, competena de a aproba suspendarea popririi aparine reprezentantului legal al creditorului local. n cazul creanelor administrate de organele vamale, cererile de suspendare a executrii silite prin poprire sunt soluionate de ctre direcia regional vamal n a crei raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul i sunt aprobate de conductorul acesteia. Pentru creanele bugetului general consolidat, administrate de alte organe sau instituii, cererile se aprob de ctre conductorul organului sau al instituiei respective. 143.3. Cererea debitorului de suspendare a executrii silite se depune la organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al acestuia i trebuie s cuprind: a) datele de identificare a debitorului, respectiv denumirea, domiciliul fiscal, codul de identificare fiscal, precum i alte date necesare; b) solicitarea expres a suspendrii popririi conturilor bancare; c) precizarea bncilor i a tuturor conturilor bancare deschise la acestea; d) indicarea expres a bunurilor mobile/imobile libere de orice sarcini, aflate n proprietatea debitorului, n vederea sechestrrii acestora, precum i orice alte garanii constituite n formele prevzute la art. 123 din Codul de procedur fiscal, potrivit legii, de debitor sau de tere persoane n favoarea debitorului, dup caz; e) motivele invocate n susinerea cererii. 143.4. Cererea va fi nsoit de urmtoarele documente: a) copii legalizate de pe actele care atest dreptul de proprietate asupra bunurilor mobile i imobile oferite de debitor drept garanie n vederea sechestrrii; b) dovada, n original, c bunurile oferite drept garanie nu sunt grevate de sarcini, emis n condiiile legii; c) cnd este cazul, alte documente care atest constituirea altor garanii legale de ctre debitor sau tere persoane. n cazul n care garaniile sunt constituite, potrivit legii, de tere persoane, acestea trebuie s fac dovada c nu au obligaii fiscale restante; d) situaia privind soldurile conturilor de disponibil i/sau de depozit n lei i n valut la data depunerii cererii; e) copie certificat de pe ultima balan de verificare lunar; f) situaia analitic a creanelor debitorului; g) orice alte documente i date considerate utile pentru soluionarea cererii; h) declaraie pe propria rspundere privind cota de participare a debitorului la capitalul social al altor societi comerciale, capitalul social subscris i cel vrsat. 143.5. Cererea debitorului i documentele anexate se vor transmite de ctre organele de executare competente s aplice procedura de executare silit organelor competente s dispun suspendarea potrivit pct. 143.2, nsoite i de urmtoarele documente: a) copii certificate de pe actele de executare silit a debitorului; b) referatul motivat, ntocmit de organul de executare competent s aplice procedura de executare silit prin poprire, mpreun cu propunerile acestuia. 143.6. n baza cererii i a documentelor prezentate n susinerea acesteia, organele competente s dispun suspendarea executrii silite prin poprire asupra conturilor bancare pot dispune aceast msur n condiiile pct. 143.2, comunicnd totodat, n scris, att debitorului, organului de executare competent, ct i bncilor la care debitorul i are deschise conturile bancare care fac obiectul suspendrii popririi, proporia n care sumele indisponibilizate sunt supuse msurii de suspendare a popririi i termenul de valabilitate a msurii aprobate. De la data primirii comunicrii bncile vor duce la ndeplinire msura de suspendare a popririi, relund procedura de executare silit prin poprire dup expirarea perioadei de suspendare. Cu 10 zile nainte de expirarea termenului de aplicare a suspendrii, organul de executare competent va comunica bncii reluarea procedurii de executare silit prin poprire n situaia n care creanele fiscale nu au fost stinse n ntregime prin modalitile prevzute de lege.
130 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Norme metodologice: Art. 154 144.1. Cnd debitorii dein titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale urmribile, organul de executare poate proceda la aplicarea msurilor de executare silit prin poprirea veniturilor rezultate din acestea. n acest caz terul poprit este societatea comercial i/sau autoritatea public emitent i/sau intermediar a titlurilor de valoare respective. 144.2. Dac debitorul are conturi deschise la mai multe bnci sau urmeaz s ncaseze venituri rezultate din titluri de valoare ori alte bunuri mobile necorporale de la tere persoane juridice pentru realizarea creanei fiscale, n msura n care este necesar, executarea silit prin poprire se poate ntinde concomitent asupra mai multor conturi bancare ori asupra mai multor teri poprii. 144.3. Adresa de nfiinare a popririi va cuprinde: a) denumirea i sediul organului de executare; b) numrul i data emiterii; c) denumirea i sediul sau numele, prenumele i domiciliul terului poprit; d) temeiul legal al executrii silite prin poprire; e) datele de identificare a debitorului; f) numrul i data titlului executoriu, precum i organul emitent; g) natura creanei fiscale; h) cuantumul creanei fiscale pentru care s-a nfiinat poprirea, cnd acesta este mai mic dect cel evideniat n titlul executoriu, ca urmare a stingerii pariale a debitului; i) contul n care urmeaz a se vira suma reinut; j) semntura i tampila organului de executare. 144.4. Salariile i alte venituri periodice realizate din munc, pensiile, precum i alte sume ce se pltesc periodic i sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale debitorului sunt urmribile n condiiile prevzute de art. 409 din Codul de procedur civil. 144.5. n cazul n care debitorul i schimb locul de munc sau este pensionat, continuarea urmririi prin poprire are loc potrivit art. 455 din Codul de procedur civil.
Norme metodologice Art. 151 146.1. n cazul bunurilor care au un regim special de circulaie, organele de executare vor sesiza de ndat organele competente potrivit dispoziiilor art. 371^3 alin. 2 din Codul de procedur civil.
Norme metodologice: Art. 149 149.1. Dispoziiile art. 489, 491, 493 i 496 din Codul de procedur civil sunt aplicabile n mod corespunztor.
Norme metodologice: Art. 156 150.1. Ori de cte ori este necesar, administratorul-sechestru este obligat s prezinte organului de executare situaia veniturilor i a cheltuielilor fcute cu administrarea bunului imobil sechestrat. 150.2. Atribuiile administratorului-sechestru sunt cele stabilite prin art. 501, 502 i 600 din Codul de procedur civil.
Norme metodologice:
131 din 135
28/10/2010 8:42 AM
Art. 159 154.1. Pentru valorificarea produselor accizabile sunt aplicabile dispoziiile art. 137 alin. (2) din Codul de procedur fiscal. 154.2. n cazul vnzrii n regim de consignaie, organul de executare va preda bunurile mobile sechestrate unitii care se ocup cu vnzarea n regim de consignaie. Predarea se face pe baza unui proces-verbal de predare-primire, ntocmit n dou exemplare, din care fiecare parte ia cte un exemplar. 154.3. Procesul-verbal de predare-primire va cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele date: a) numele i prenumele persoanelor ntre care are loc predarea-primirea bunurilor mobile; b) datele de identificare a persoanelor ntre care are loc predarea-primirea; c) denumirea fiecrui bun mobil, cu descrierea caracteristicilor sale; d) valoarea fiecrui bun mobil; e) data i locul predrii-primirii bunurilor mobile; f) semntura executorului fiscal i a reprezentantului unitii de vnzare n regim de consignaie. 154.4. Dac n perioada de expunere spre vnzare debitorul achit suma datorat, organul de executare va comunica de ndat unitii de vnzare n regim de consignaie s nceteze vnzarea bunurilor. Bunurile mobile nevndute vor fi ridicate de ctre executorul fiscal pe baz de proces-verbal de predare-primire.
Norme metodologice: Art. 161 156.1. Pentru valorificarea bunurilor prin vnzare direct ctre cumprtori, organul de executare va face anunul privind vnzarea, prevederile art. 157 alin. (1), (2), (3) i (4) din Codul de procedur fiscal aplicndu-se n mod corespunztor. 156.2. Vnzarea direct a bunurilor se face chiar dac se prezint un singur cumprtor. 156.3. La vnzarea direct, organul de executare va ntocmi un proces-verbal, care constituie titlu de proprietate i care cuprinde pe lng elementele prevzute la art. 42 alin. (2) din Codul de procedur fiscal i urmtoarele: a) numrul dosarului de executare silit; b) titlul executoriu n temeiul cruia se face executarea silit; c) numele i domiciliul sau, dup caz, denumirea i sediul cumprtorului; d) codul de identificare fiscal a debitorului i al cumprtorului; e) preul la care s-a vndut bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul; f) datele de identificare a bunului; g) meniunea c acest document constituie titlu de proprietate i c poate fi nscris n cartea funciar; h) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su legal, dup caz. 156.4. Cumprtorul va efectua plata preului convenit n contul bugetar indicat de organul de executare, n termenul prevzut de art. 159 alin. (1) din Codul de procedur fiscal. Un exemplar al procesului-verbal se elibereaz cumprtorului a doua zi dup creditarea contului indicat de organul de executare.
Norme metodologice: Art. 163 157.1. n ziua inerii licitaiei pentru vnzarea bunurilor, executorul fiscal va merge la locul unde se afl bunurile, va ridica, dac este cazul, sigiliul i va primi de la custode ori de la administratorulsechestru, dup caz, bunurile, verificnd starea i numrul acestora conform procesului-verbal de sechestru. 157.2. Ofertele de cumprare pot fi depuse direct sau transmise prin pot. Nu se admit oferte
132 din 135
28/10/2010 8:42 AM
telefonice, telegrafice, transmise prin telex sau telefax. 157.3. Persoanele nscrise la licitaie se pot prezenta i prin mandatari care trebuie s i justifice calitatea prin procur special autentic. Debitorul nu va putea licita nici personal, nici prin persoan interpus. 157.4. n cazul plii taxei de participare la licitaie prin decontare bancar sau prin mandat potal, executorul fiscal va verifica, la data inerii licitaiei, creditarea contului curent general al Trezoreriei Statului indicat de organul de executare pentru virarea acesteia. 157.5. n situaia n care plata taxei de participare la licitaie se efectueaz n numerar, dovada plii acesteia o constituie documentul eliberat de unitatea teritorial a Trezoreriei Statului.
Norme metodologice: Art. 163 163.1. Cererea debitorului va fi depus n scris la organul de executare competent i va cuprinde n mod obligatoriu date referitoare la: a) denumirea i sediul debitorului; b) codul de identificare fiscal, precum i alte date de identificare a debitorului; c) structura capitalului social, a asociailor ori a acionariatului, dup caz; d) volumul i natura creanelor fiscale; e) bunurile imobile supuse executrii silite, pentru care se solicit trecerea n proprietatea public a statului, denumirea, datele de identificare a acestora, precum i o scurt descriere; f) meniunea cu privire la actele doveditoare ale dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile respective; g) titlul executoriu n temeiul cruia este urmrit prin executare silit bunul imobil n cauz; h) meniunea debitorului c bunurile imobile nu sunt grevate de drepturi reale i de alte sarcini i c nu fac obiectul unor cereri privind retrocedarea proprietii, cu precizarea documentelor doveditoare; i) valoarea de inventar a bunurilor imobile supuse executrii silite, evideniat n contabilitate, reevaluat n conformitate cu reglementrile legale n vigoare; j) acordul expres al debitorului privind preul de evaluare a bunurilor imobile supuse executrii silite, stabilit potrivit art. 142 din Codul de procedur fiscal; k) acceptul debitorului cu privire la compensarea diferenei, potrivit legii, n cazul n care valoarea bunului imobil este mai mare dect creana fiscal pentru care s-a pornit executarea silit; l) semntura reprezentantului legal al debitorului persoan juridic, precum i tampila acestuia. 163.2. La cerere se anexeaz: a) copii legalizate de pe actele care atest dreptul de proprietate al debitorului asupra bunurilor imobile pentru care acesta solicit trecerea n proprietatea public a statului; b) extras de carte funciar, n original, emis la data depunerii cererii, din care s rezulte c bunul imobil nu este grevat de sarcini; c) declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c bunurile imobile nu fac obiectul unor cereri privind retrocedarea proprietii sau al altor litigii; d) copii de pe fia mijlocului fix; e) alte acte necesare, potrivit legii, n susinerea cererii. 163.3. Prile stabilesc de comun acord valoarea la care se va realiza darea n plat, ntocmindu-se n acest sens un nscris. La stabilirea acestei valori se poate avea n vedere valoarea de inventar a bunului imobil, precum i preul de pia al acestuia. Prevederile art. 53 din Codul de procedur fiscal sunt aplicabile. 163.4. La data ntocmirii procesului-verbal pentru trecerea n proprietatea public a statului a bunului imobil supus executrii silite, organul de executare va actualiza nivelul dobnzii aferente creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu sau n titlurile executorii n baza crora s-a nceput
133 din 135
28/10/2010 8:42 AM
executarea silit, precum i nivelul cheltuielilor de executare pn la aceast dat, cu aplicarea art. 371^2 alin. 3 din Codul de procedur civil.
Norme metodologice: Art.168 164.1. Cheltuielile de executare silit a creanelor fiscale reprezint totalitatea cheltuielilor necesare efecturii procedurii de executare silit, reprezentnd pli ale unor servicii, cum ar fi: a) sumele reprezentnd cheltuieli pentru comunicarea somaiei i a celorlalte acte procedurale; b) sumele reprezentnd cheltuieli de evaluare a bunurilor supuse executrii; c) sumele reprezentnd alte cheltuieli privind sechestrarea, ridicarea, manipularea, transportul, depozitarea, conservarea, precum i culegerea fructelor etc., dup caz; d) sumele reprezentnd cheltuieli efectuate pentru administrarea bunurilor imobile; e) remuneraia custodelui sau a administratorului-sechestru; f) sumele reprezentnd cheltuieli efectuate cu organizarea licitaiei; g) alte cheltuieli necesare ndeplinirii procedurii de executare silit a creanelor fiscale.
Norme metodologice: Art. 169 165.1. Potrivit titlului VI din Codul fiscal, taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor valorificate se stabilete i se achit n condiiile prevzute de Codul fiscal cu privire la taxa pe valoarea adugat.
Norme metodologice: Art. 171 167.1. Cnd s-a aprobat plata n rate a preului bunului imobil valorificat, eliberarea sau distribuirea sumelor se va face pentru fiecare plat efectuat.
Norme metodologice: Art. 176 171.1. Pentru creanele fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a debitorului, organele de executare sunt obligate s urmreasc situaia debitorilor pe toat perioada, pn la mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit, inclusiv pe perioada n care cursul acesteia este suspendat sau ntrerupt. Verificarea situaiei debitorului se va face cel puin o dat pe an, repetndu-se, cnd este necesar, investigaiile prevzute de lege.
Norme metodologice: Art. 206 175.1. n contestaiile care au ca obiect sume se va specifica cuantumul sumei totale contestate, individualizat pe categorii de impozite, taxe, datorie vamal, contribuii, precum i accesorii ale acestora. n situaia n care se constat nerespectarea acestei obligaii, organele fiscale de soluionare competente vor pune n vedere contestatorului, printr-o adres, s precizeze, n termen de 5 zile de la comunicarea acesteia, cuantumul sumei contestate, individualizat. 175.2. n situaia n care contestaia este formulat printr-un mputernicit al contestatorului, organele de soluionare competente vor verifica mputernicirea, care trebuie s poarte semntura i
134 din 135
28/10/2010 8:42 AM
tampila persoanei juridice contestatoare, dup caz.
Norme metodologice: Art.209 178.1. Prin organe de soluionare competente constituite la nivelul direciilor generale unde contestatorii au domiciliul fiscal se nelege serviciile/birourile de soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau, dup caz, Direcia general de administrare a marilor contribuabili, pentru marii contribuabili care sunt administrai de aceasta. 178.2. Prin organe de soluionare competente constituite la nivel central se nelege Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Norme metodologice: Art.210 179.1. n soluionarea contestaiei organele de soluionare competente ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se pronun prin decizie, iar cele ale autoritilor administraiei publice locale se pronun prin dispoziie.
Norme metodologice: Art.213 182.1. n temeiul art. 182 alin. (4) din Codul de procedur fiscal, contestatorul, intervenienii i/sau mputerniciii acestora, n faa organelor de soluionare a contestaiilor, se pot folosi de orice probe noi relevante, chiar dac acestea anterior nu au fost cercetate de organele de inspecie fiscal.
Norme metodologice: Art. 241 207.1. Reglementrile metodologice aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice, emise potrivit ordonanelor i ordonanelor de urgen prevzute la art. 208 din Codul de procedur fiscal, rmn aplicabile pn la data intrrii n vigoare a noilor ordine ale ministrului finanelor publice, respectiv a noilor ordine ale preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n msura n care dispoziiile acestora nu contravin prevederilor Codului de procedur fiscal i ale prezentelor norme metodologice.
135 din 135
28/10/2010 8:42 AM

Codul de Procedura Fiscala

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Codul de Procedura Fiscala

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Codul de Procedura Fiscala

CODUL DE PROCEDUR FISCAL CU NORMELE METODOLOGICE DE APLICARE