Evidencias

La evidencia es la base de juicio del auditor consiste en una disposicin mental del auditor, y por esa razn, el proceso de obtencin de la evidencia es complejo y ser distinto para un auditor u otro en funcin de la capacidad de juicio de cada uno. La evidencia es uno de los fundamentos de la auditoria, estando constituida por todos aquellos hechos susceptibles de ser probados por el auditor en relacin con las cuentas anuales que examina, que se le manifiesta a travs de las tcnicas de auditora aplicada y de acuerdo con el juicio profesional. Fuentes de evidencia y clases Fuentes de evidencia Estados financieros, Los registros auxiliares, Los documentos de soporte de las operaciones, Las declaraciones de funcionarios y empleados, Los sistemas internos de informacin y transmisin de instrucciones, Los manuales procedimientos o la documentacin de sistemas, La obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y Los sistemas de control interno en general.

Se distinguen siete clases de evidencia que son:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Fsica Documental Analtica Verbal De control interno Los mayores y diarios como evidencia De comparaciones e ndices.

Evidencia fsica Permite al auditor constatar la existencia real de los activos y la calidad de los mismos, mediante el procedimiento de inspeccin ocular. Puede haber ocasiones en que el auditor necesite ayudarse con personas tcnicas, peritos entendidos en la materia que se est inspeccionando. Evidencia documental Es obtenida a travs del examen de documentos importantes y examen de los registros contables. Hay dos tipos de evidencia documental, las creadas dentro de la organizacin, y creadas fuera de la organizacin. Para las primeras evidencias, el control interno de la organizacin debe ser

considerado, por que se es un control dbil, el auditor no puede depositar mucha confianza en la documentacin surgida de la organizacin. Evidencia analtica Es la obtenida del conjunto de procedimientos que implican la realizacin de clculos aritmticos y comprobaciones matemticas. Evidencia verbal Se obtiene a travs del contacto personal con los distintos responsables y empleados de la compaa y con terceras personas independientes, son declaraciones que pueden tener carcter formal e informal. Este tipo de evidencia sirve para detectar puntos dbiles y conflictivos en el sistema permitiendo iniciar una investigacin sobre los mismos. Evidencia de control interno El control interno condiciona el alcance del trabajo de auditora, su evaluacin determina el nivel de pruebas que el auditor deber realizar. La evidencia de un sistema de control interno eficaz y que adems se cumpla, constituye para el auditor una evidencia vlida del correcto funcionamiento de la empresa. La eficiencia del sistema de controle internos es factor fundamental para determinar la magnitud de la evidencia que el auditor necesita obtener de documentos, registros, respuestas y otras fuentes. Los mayores y diarios La confianza de los diarios y mayores como evidencia depender del grado de control interno exigidos en su preparacin. Evidencia de comparacin e ndices Es la comparacin de las cantidades de cada una de las cuentas de activos, pasivos, ingresos y gastos con los saldos correspondientes al periodo precedente es un medio sencillo para localizar cambios significativos.

Evidencia inmediata y corroborativa La evidencia puede distinguirse en inmediata y corroborativa. La evidencia inmediata se obtiene de los documentos contables y la evidencia corroborativa es la evidencia que el auditor obtiene para asegurarse de la veracidad y exactitud de la evidencia inmediata. Suficiencia de la evidencia Se entiende como suficiencia de la evidencia a aquella cantidad de evidencia que el auditor debe obtener de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre los estados que se someten a su examen.

La suficiencia de la evidencia est relacionada con la cantidad de evidencia, siendo cantidad suficiente la que permite al auditor formar una opinin sobre su trabajo de verificacin. Para ser suficiente la evidencia debe ser convincente para justificar los contenidos de los informes. La suficiencia es encontrada cuando, ambos, el auditor y el receptor del informe estn satisfactoriamente convencidos de que las evidencias sacadas y las conclusiones de auditora son apropiadas. Competencia de la evidencia Es una caracterstica cualitativa; una evidencia es competente cuando sea apropiada para el fin que persigue el auditor. Sin embargo, la cantidad y la calidad de la evidencia dependern del objetivo perseguido por el auditor. Validez y relevancia de la evidencia Validez es la fuerza o credibilidad de la evidencia en dar soporte a las conclusiones concernientes a la naturaleza de la entidad en examen, cuanto mayor sea la confianza de la fuente, la forma de la evidencia ser ms valida. Relevancia significa el grado de relacin entre las evidencias y los objetivos del auditor. Clasificacin de la evidencia por tipo de resultado El primer tipo de resultado es que la evidencia apurada presenta resultado positivo o negativo. El segundo tipo, es que la evidencia puede presentar resultado primario, confirmatorio o contradictorio. Resultado positivo es aquel que directamente soporte a una preposicin que est siendo verificada. Resultado negativo es realmente la ausencia de evidencia, de tras de una razonable procura, la cual contradice la preposicin que est siendo verificada. La evidencia primaria es aquella sobre la cual el auditor coloca la confianza primaria cuando establece las pruebas de la auditoria. Cuando la evidencia adicional es colectada puede ser considerada confirmatoria o contradictoria. Evidencia confirmatoria da soporte al tipo de prueba surgido por la evidencia primaria. Evidencia contradictoria rechaza la evidencia primaria.

El conocimiento personal del auditor es la fuente de evidencia ms confiable, y tambin las documentaciones externas a la organizacin son ms confiables a las obtenidas dentro de la organizacin. Confianza de la evidencia en acuerdo con la fuente
Conocimiento personal obtenido por el auditor por medio de la observacin, examen fsico, clculo confirmatorio, etc. Evidencia obtenida por medio de confirmacin o entrevista con terceros competentes, ntegros e independientes. Evidencia documental obtenida por medio de examen minucioso de registro producido externamente a lo auditado. Documentos desarrollados, por el auditado, sobre satisfactorias condiciones de control interno Declaraciones de la organizacin auditada, las declaraciones son subdivididas por categora en termos de confianza Declaracin de funcionarios graduados de confianza Declaracin de funcionarios con conocimientos especficos Declaracin que poden ser corroboradas por declaraciones de otros funcionarios. Materialidad, importancia relativa y riesgo probable Las estrategias de evidencia deben ser establecidas de modo que los controles relacionados a todos los tems materiales sean evaluados. El medio de determinar la extensin de las pruebas y evaluar los resultados recomendados por el ICAC es el muestreo estadstico, donde el auditor debe considerar dos criterios: la importancia relativa de las partidas y el riesgo probable de error.

La importancia relativa es considerada por la ICAC como la magnitud o naturaleza de un error, o una omisin en la informacin financiera que bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que les rodean, hace probable que el juicio de las personas usuarias de la informacin no sea afectado. El criterio de riesgo probable consiste en que el auditor evalu el posible error que puede producirse en el informe como consecuencia de no disponer de una evidencia completa sobre aquellos hechos analizados que se relacionan con el objeto de la auditoria. Riesgo probable e importancia relativa son interdependientes; para la evaluacin de la importancia relativa el auditor debe considerar el criterio de riesgo probable y viceversa.

El riesgo probable debe ser estimado y mantenido dentro de lmites razonables. Existen tres tipos de riesgo componentes de la informacin: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detencin. El riesgo inherente se origina en el hecho de que una transaccin o saldo contables puede originar un error significativo en el informe. El riesgo de control es derivado de que la estructura de control interno del cliente no est preparada para detectar los errores significativos. El origen de los riesgos de deteccin se encuentra en la probabilidad de que, al realizar el trabajo de auditora, la prueba substantiva no detecte errores significativos. Modelo del AICPA para determinar el riesgo de auditoria

Siendo RA: riesgo de auditoria RI: riesgo inherente RC: riesgo de control RD: riesgo de deteccin El riesgo de auditora es la posibilidad de que las deficiencias materiales de control no sean detectadas por el auditor durante su auditoria. Los auditores pueden cometer dos tipos de errores en los contenidos de su informe. El primero, concluir que no existen diferencias materiales en los controles de la entidad cuando tales diferencias existen. El segundo, concluir que las deficiencias materiales de control existen en la entidad en examen, cuando tales deficiencias no existen.