TVA.

Autofacturarea
Ana Dinc Managing Partner Audit One office@auditone.ro

Autofacturarea reprezint o modalitate atipic de nregistrare tva pentru operaiuni impozabile, fr s se fac plata efectiv a acesteia. Numai persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat sunt obligate s emit facturi fiscale prin autofacturare, potrivit prevederilor din Codul fiscal. Facturile fiscale emise prin autofacturare au un regim atipic n sensul c nu genereaz venituri n contabilitatea persoanei emitente. Factura fiscal se emite numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei pe valoarea adugat. Completarea acestor facturi derog de la normele legale privind circulaia i modul de completare a facturilor fiscale. Informaiile din factura fiscal emis prin autofacturare se nscriu i n jurnalele pentru cumprri i n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil.

Conform prevederilor Codului fiscal, autofacturarea este prevzut n urmtoarele situaii: 1.Livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ctre sine 2.Depirea plafoanelor stabilite de lege pentru operaiunile legate de acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege 3.Transferurile efectuate n al-te state membre 4.Dac, pn cel mai trziu n a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, persoana impozabil obligat la plata taxei nu se afl n posesia facturii emise de furnizor/prestator; Baza legal: Art. 155 alin. 2 i 4, art. 1551 alin. 1 din Codul fiscal i pct. 6 alin. 12 coroborat cu pct. 70 alin. 3 din Normele de aplicare a Codului fiscal

Livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ctre sine

Livrarea ctre sine se refer la urmtoarele operaiuni care, potrivit legii, sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat:

a) Preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; b) Preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital, pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei; d) bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia celor care nu sunt considerate livrri de bunuri (cele distruse ca urmare a unor calamiti, stocuri degradate calitativ, perisabilitile)

Baza legal: Art. 1251 alin. 1 pct. 16 coroborat cu art. 128 alin. 4 din Codul fiscal Prestarea ctre sine se refer la urmtoarele operaiuni care, potrivit legii, sunt asimilate prestrilor de servicii efectuate cu plat:

a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial; b) serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit pentru uzul personal al angajailor si sau pentru uzul altor persoane.

Baza legal: Art. 1251 alin. 1 pct. 24 coroborat cu art. 129 alin. 4 din Codul fiscal Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei, avndu-se n vedere urmtoarele elemente minime:

Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei, n condiiile art. 150 alin. (1) lit. b) - e) i g) i ale art. 151, trebuie s autofactureze, pn cel mai trziu n a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, n cazul n care persoana respectiv nu se afl n posesia facturii emise de furnizor/prestator. Autofactura trebuie s cuprind urmtoarele informaii: a) un numr de ordine secvenial i data emiterii autofacturii; b) denumirea/numele i adresa prilor implicate n operaiune; c) codul de nregistrare n scopuri de TVA, prevzut la art. 153 sau, dup caz, la art. 1531, al persoanei care emite autofactura; d) data faptului generator, n cazul unei achiziii intracomunitare; e) elementele prevzute la art. 155 alin. (5) lit. j); f) indicarea, pe cote, a bazei de impozitare i suma taxei datorate;

g) numrul sub care este nscris autofactura n jurnalul de cumprri, n registrul pentru nontransferuri sau n registrul bunurilor primite, pentru bunurile mobile corporale, transportate dintr-un alt stat membru n Romnia, pe care persoana impozabil trebuie s le completeze, conform art. 156 alin. (4). La primirea facturii persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil va nscrie pe factur o referire la autofacturare, iar pe autofactur, o referire la factur.

Baza legal: Pct. 70 alin. 1 i 2 din Normele de aplicare a Codului fiscal Pentru prestrile de servicii efectuate de prestatori stabilii n strintate pentru care beneficiarul are obligaia plii TVA, nu mai este necesar autofacturarea n situaia n care se primete factura emis de furnizor/prestator n termenul prevzut de lege. Pentru aceste servicii beneficiarul va calcula i nregistra TVA aferent att ca tax colectat ct i ca tax deductibil n decontul de tax. Contabil, beneficiarul va efectua n cursul perioadei fiscale nregistrarea: 4426 = 4427, cu suma taxei aferente. Baza legal: Art. 157 alin. 2 din Codul fiscal i pct. 82 alin. 4 din Normele de aplicare a Codului fiscal Informaiile din factura emis prin autofacturare n cazul livrii de bunuri sau prestrii de servicii ctre sine, se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax, ca tax colectat.

Depirea plafoanelor stabilite de lege

Depirea plafoanelor stabilite de lege pentru operaiunile legate de acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege reprezint cea de a doua situaie care impune autofacturarea. Operaiunile legate de acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege sunt considerate livrri de bunuri efectuate cu plat, respectiv sunt taxabile, dac plafoanele stabilite prin Codul fiscal sunt depite. De asemenea, utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic a persoanei impozabile, ca parte a unei prestri de servicii efectuate n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, precum i pentru alte destinaii prevzute de lege, este considerat prestare de servicii efectuat cu plat, respectiv taxabil dac plafoanele stabilite sunt depite. Prevederile referitoare la plafoanele aplicabile pentru acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol etc. se aplic i n cazul prestrilor de servicii efectuate n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol etc. ncadrarea n plafoanele mai sus menionate se determin pe baza datelor raportate prin situaiile financiare anuale. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile, aciunile de mecenat sau alte aciuni prevzute prin legi, acordate n numerar.

Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri/prestare de servicii cu plat i se colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care depesc plafoanele. Taxa colectat aferent depirii se calculeaz i se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a depus sau trebuie s depun situaiile financiare anuale. n cazul depirii plafoanelor stabilite n Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA au obligaia s ntocmeasc autofactura numai n scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde aceleai informaii ca n cazul livrrii de bunuri/prestrii de servicii ctre sine numai ca la rubrica Cumprtor va cuprinde numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile n cazul bunurilor/serviciilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat. Baza legal: Baza legal: Art. 128 alin. 8 lit. f i art. 129 alin. (5) lit. a din Codul fiscal coroborate cu pct. 6 alin. 11 i 12, pct. 7 alin. 6 i pct. 70 alin. (3) din Normele de aplicare a Codului fiscal

Transferurile efectuate n alte state membre

Transferul reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice. Transferul de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat, respectiv este taxabil, cu excepia nontransferurilor prevzute de lege. Baza legal: Art. 128 alin. 10 i 11 din Codul fiscal Transferul cuprinde operaiuni care nu presupun o tranzacie, deoarece nu implic dect persoana impozabil care realizeaz transportul sau expedierea de bunuri aparinnd activitii sale economice, dintr-un stat membru n alt stat membru, n vederea realizrii de activiti economice n statul membru de destinaie. Transferul este o operaiune asimilat unei livrri intracomunitare cu plat de bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de tax. Baza legal: Pct. 6 alin. 13 din Normele de aplicare a Codului fiscal Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, este obligat s emit facturi prin autofacturare, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru.

Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul autofacturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia al persoanei impozabile, la rubrica furnizor; d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile. e) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ca pltitor de TVA, ale reprezentantului fiscal, n cazul n care persoana care realizeaz transferul nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia; f) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile prevzute de lege, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi; g) data la care au fost transferate bunurile; h) valoarea bunurilor transferate; Baza legal: Pct. 71 din Normele de aplicare a Codului fiscal

Persoana impozabil nu se afl n posesia facturii

Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei, trebuie s autofactureze, pn cel mai trziu n a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, n cazul n care persoana respectiv nu se afla n posesia facturii emise de furnizor/prestator. Autofactura prevzut trebuie s cuprind urmtoarele informaii: a) un numr de ordine secvenial i data emiterii autofacturii; b) denumirea/numele i adresa prilor implicate n operaiune; c) codul de nregistrare n scopuri de TVA, al persoanei care emite autofactura; d) data faptului generator, n cazul unei achiziii intracomunitare; e) elementele prevzute la art. 155 alin. (5) lit. j); f) indicarea, pe cote, a bazei de impozitare i suma taxei datorate; g) numrul sub care este nscris autofactura n jurnalul de cumprri, n registrul pentru nontransferuri sau n registrul bunurilor primite, pentru bunurile mobile corporale, transportate dintr-un alt stat membru n Romnia, pe care persoana impozabil trebuie s le completeze. La primirea facturii emise de furnizor/prestator persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil va nscrie pe factur o referire la autofacturare, iar pe autofactur, o referire la factur. Baza legal: Art. 1551 alin. 1, 2 i 3 din Codul fiscal

Alte informaii

Informaiile din factura emis prin autofacturare n cazul livrii de bunuri sau prestrii de servicii ctre sine, se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax, ca tax colectat. Informaiile din factura emis prin autofacturare corespunztor transferurilor efectuate n alte state, se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax.

Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total a bunurilor acordate gratuit n cursul unui an calendaristic este peste plafonul n care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, astfel cum este stabilit la titlul II Impozitul pe profit al Codului fiscal. Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri determinat potrivit art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. Prin bunuri acordate n mod gratuit potrivit destinaiilor prevzute de lege se neleg destinaii cum sunt, de exemplu: masa cald pentru mineri, echipamentul de protecie, materiale igienico-sanitare acordate obligatoriu angajailor n vederea prevenirii mbolnvirilor. Plafonul pn la care nu sunt considerate livrri de bunuri cu plat este cel prevzut prin actele normative care instituie acordarea acestor bunuri.

n categoria transferurilor se cuprind operaiuni precum:

transportul/expedierea din Romnia a bunurilor importate de persoana impozabil n alt stat membru n lipsa unei tranzacii n momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din Romnia n alt stat membru n vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat membru, alte operaiuni care iniial au constituit nontransfer, dar ulterior s-au transformat n transfer.