Repetitorij Iz Troskova I Kalkulacija

Repetitorij iz predmeta – Troškovi i kalkulacije za studente Agronomskog fakulteta u Zagrebu
Doc.dr.sc. Zoran Grgić
TROŠKOVI I KALKULACIJE
Repetitorij za studente
Agronomskog fakulteta u Zagrebu
Priredio: Prof.dr.sc. Zoran Grgić
Zagreb, ožujka 2006 godine
1
Kazalo
RAZVITAK TEORIJE TROŠKOVA ..................................................................................................3
MJESTO TROŠKOVA U STRUKTURI DRUŠTVENOG BRUTO PROIZVODA (DBP ILI BP) 4
TEMELJNI POJMOVI TEORIJE TROŠKOVA ...............................................................................6
PROIZVODNI PROCESI TVRTKE....................................................................................................8
REPRODUKCIJSKO TROŠENJE ....................................................................................................10

NOSITELJI POTROŠAKA ...............................................................................................................11
MJESTO TROŠENJA .......................................................................................................................12
TROŠENJE RADNE SNAGE (SILE) ...............................................................................................12
TROŠENJE TVARI...........................................................................................................................13
AMORTIZACIJA..............................................................................................................................14
METODE OBRAČUNA AMORTIZACIJE ....................................................................................15
TROŠKOVI ODRŽAVANJA OSNOVNIH SREDSTAVA ...............................................................16
TROŠKOVI - ODREĐENJE I RAZVRSTAVANJE ........................................................................17
ČINITELJI KOJI DJELUJU NA VISINU T R O Š K O V A ..................................................17
RAZVRSTAVANJE TROŠKOVA ...................................................................................................18
TROŠKOVI I STUPANJ ISKORIŠTENJA KAPACITETA .............................................................22
STUPANJ ISKORIŠTENJA KAPACITETA...................................................................................23
DIFERENCIJALNI TROŠAK........................................................................................................26
KOEFICIJENT OSJETLJIVOSTI ILI PRILAGODLJIVOSTI (REAGIBILNOSTI) TROŠKOVA .27
FIKSNI TROŠKOVI (FT) .................................................................................................................29
ZAKONITOSTI NEPROMJENJIVIH (FIKSNIH) TROŠKOVA ....................................................29
PROPORCIONALNO-VARIJABILNI TROŠKOVI (PT) ................................................................33
ZAKONITOSTI PROPORCIONALNO-VARIJABILNIH TROŠKOVA.........................................33
DEGRESIVNO - VARIJABILNI TROŠKOVI (DT).....................................................................35
PROGRESIVNO VARIJABILNI TROŠKOVI (PGT) ....................................................................36
UKUPNI VARIJABILNI TROŠKOVI (VT)...................................................................................38
UKUPNI TROŠKOVI (UT).............................................................................................................40
GRANIČNI TROŠKOVI (GT)..........................................................................................................42
FINANCIJSKI REZULTAT (FR)....................................................................................................43
GRANIČNI FINANCIJSKI REZULTAT (gfr)...............................................................................44
KRITIČNE TOČKE U KRETANJU TROŠKOVA ...........................................................................47
DONJA I GORNJA TOČKA POKRIĆA........................................................................................47
TOČKA POSLOVNOG MINIMUMA i MAKSIMUMA .................................................................48
TOČKA OPTIMUMA TROŠKOVA ...............................................................................................49
TOČKA MAKSIMUM POZITIVNOG i MAKSIMUM NEGATIVNOG FINANCIJSKOG
REZULTATA.................................................................................................................................50
IREVERZIBILNOST TROŠKOVA (REMANENCIJA) ..................................................................50
KALKULACIJE (IZRAČUNI) TROŠKOVA ...................................................................................52
POJAM I VRSTE KALKULACIJE...................................................................................................52
NAČELA KALKULACIJA .............................................................................................................52
VRSTE KALKULACIJA ....................................................................................................................54
STRUKTURA (ELEMENTI) KALKULACIJE ...............................................................................56
SASTAV CIJENE KOŠTANJA U POLJOPRIVREDI......................................................................58
METODE KALKULACIJA................................................................................................................60
MODERNI SUSTAVI I METODE OBRAČUNA TROŠKOVA .....................................................66

RAZVITAK TEORIJE TROŠKOVA
Intenzivno izučavanje troškova počelo je krajem 19. i početkom 20.stoljeća, kada se

javljaju prve gospodarskih krize u kapitalističkim zemljama. Potreba za analizom troškova
je određena pogoršanjem financijskih uvjeta poslovanja. Tvrtke su radi opstanka i razvitka
na tržištu morale proizvoditi sa snižavanjem troškova proizvodnje, odnosno prodajne
cijene. Za ostvarenje tog cilja morale su izučavati i dobro poznavati odnose troškova i
učinaka.
Zahtjev: - Poslovanje uz snižavanje prodajne cijene i pokrivanje troškova izrade.

Upitnost: - Do koje granice sniziti prodajnu cijenu da bi se bilo konkurentnim na tržištu, a
poslovalo s dobitkom.
Pojavom prvih industrijskih poduzeća nastaje industrijsko knjigovodstvo odnosno

knjigovodstvo troškova koje biva podloga za temeljitu analizu troškova.
Prvi pisani radovi koji tretiraju troškove vezani su uz fiziokraciju (vladavina prirode) i
njezinog začetnika francuza Qvensija (1757.), koji u svojim radovima iznosi prve izračune,
ukupni kapital, troškove i dohodak francuskih poljoprivrednika.
Prvi tiskani radovi i detaljni opisi izučavanja troškova javljaju se u radovima Eugena
Schmalenbacha u Njemačkoj (marginalistička škola). U svom radu “Grundlagen der
Selbstkostechung und Preispolitik” opisuje proporcionalne fiksne, degresijvne i progresivne
troškove. Ovaj autor je prvi opisao i postavio teoriju troškova.
Teorija - grčka riječ theoria - znači promatranje, ispitivanje, postavljanje.

- vrhunac svake znanosti je teorija ili opća važeća spoznaja o stvarima, zbivanjima i
odnosima.
Teorija troškova u užem smislu - je proučavanje troškova strukture ili kako se

troškovi ponašaju u odnosu na promjenu obujma proizvodnje.
Teorija troškova u širem smislu - obuhvaća troškovnu strukturu uz analizu cijene
učinka i ukupnu prihodovnu strukturu u okvirima tržišta.
Teorija troškova se sastoji od

1. Teorije proizvodnje
2. Teorije cijene
MJESTO TROŠKOVA U STRUKTURI DRUŠTVENOG

BRUTO PROIZVODA (DBP ili BP)
Društveni bruto proizvod (produkt) je ukupna vrijednost materijalnih stvari i usluga

proizvedenih u okviru određenih društva u određenom vremenskom razdoblju - može se
zvati i Narodni bruto proizvod.
Društveni bruto proizvod - predstavlja cjelokupnu vrijednost proizvodnje ostvarene u toku

određenog razdoblja, uključujući materijalne troškove, amortizaciju i novostvorenu
vrijednost
Društveni bruto proizvod ima materijalnu i vrijednosnu strukturu. Materijalna struktura

DBP se sastoji od odijela A i B. Odjel “A” čine sredstva za proizvodnju odnosno: sredstva
za rad i predmeti rada. Odjel “B” čine sredstva za potrošnju, odnosno: osobna i društvena
potrošnja.
Po materijalnim svojstvima, odnosno namjeni za koju je određen DBP se sastoji od:

1. sredstava proizvodnje - svi proizvodi i usluge u obliku sredstava za rad i predmeta za
rad, koje ljudi koriste u procesu materijalne proizvodnje
2. sredstava potrošnje - svi proizvodi i usluge, koji su namijenjeni za osobne neproizvodne
potrebe ljudi (osobna potrošnja), odnosno za pokriće materijalnih i osobnih rashoda
neproizvodnih djelatnosti društva (društvena potrošnja).
4
Proizvodnja DBP predstavlja ujedno stvaranje vrijednosti, pa se u samom procesu

stvaranja vrijednosti DBP dijeli na:
1. vrijednost troškova reprodukcije (preneseni dio vrijednosti - rezultat je nekog

prethodnog procesa proizvodnje i kao takav u cijelosti ili djelomično ulazi u novi
proizvod.) Troškovi reprodukcije se sastoje od troškova materijala i tuđih usluga te
amortizacije.
2. novostvoreni dio vrijednosti (nacionalni dohodak) - je izvor društvenog standarda neke

nacije a ostvaruje se putem:
a) akumulacije - namijenjen proširenoj reprodukciji
b) osobne potrošnje
c) društvene potrošnje
Vrijednosna struktura DBP određena je odnosima novčanih iznosa.
DBP = TR + NV (ili ND)

TR - troškovi reprodukcije učinaka i usluga odnosno materijani troškovi i
amortizacija
NV - novostvorena vrijednost ili ND narodni dohodak.
Narodni dohodak dijeli se na:

ND ili NV:
1. osobna potrošnja
2. društvena potrošnja
3. akumulacija
DRUŠTVENI PROIZVOD - obuhvaća neto proizvod (novostvorenu vrijednost) uvećanu

za amortizaciju
5
NETO PROIZVOD (NACIONALNI DOHODAK) - obuhvaća samo novostvorenu

vrijednost. Sastoji se od OD radnika i ostalih izdataka osobne potrošnje, doprinosa...
Nacionalni dohodak može se povećati povećanjem bruto-proizvoda - boljim korištenjem

postojećih kapaciteta tj. povećanjem produktivnosti rada i proširenjem postojećih
kapaciteta.
UKUPAN PRIHOD - realiziran i naplaćeni dio BP na temelju kojega se raspodjeljuje

ostvareni dohodak poduzeća. Sastoji se od utrošenih sredstava i ostvarenog dohotka.
TEMELJNI POJMOVI TEORIJE TROŠKOVA
ISPLATA - svaki izdatak gotova novca iz blagajne, ne pita se kakva je namjena te isplate
IZDATAK - može značiti isto što i isplata, ali samo onda, ako se radi o izdavanju
gotovine. Te operacije plaćanja ne dodiruju kalkulaciju, već knjigovodstvo. Izdavati se
mogu i druge stvari (priznanice, materijali, uvjerenja)
RASHOD - ukazuje na bespovratno izdavanje, na “trošenje” novca i stvari. To je širi i

općenitiji pojam od pojma troškova koji je uži i redovito označava samo onaj dio rashoda
koji može biti ukalkuliran u cijenu koštanja proizvoda i usluga.
TROŠAK - samo onaj dio rashoda koji može biti ukalkuliran u cijenu koštanja učinka.
6
Slika 1 Objašnjenje pojma – rashodi
RASHODI
POSLOVNI NEPOSLOVNI
- uzrok je poslovanje tvrtke i - nisu povezani s poslovanjem

mogu se ukalkulirati u cijenu tvrtke (doprinosi i obveze)
učinka
POSLOVNI RASHODI
UKALKULIRANI RASHODI IZVANREDNI RASHODI
- troškovi nastali u tijeku -troškovi koji su nastali nakon

proizvodnje završetka proizvodnje (otpis
osnovnog sredstva)
U teoriji troškova se uglavnom proučavaju obilježja i ponašanje ukalkuliranih rashoda,

troškova i njihovo djelovanje na poduzeće.
UKUPNI PRIHOD (UP)
Ukupni prihod je vrijednosno izražena količina naplaćenog novčanog kapitala jedne tvrtke
u određenom vremenskom razdoblju.
7
Izvori ukupnog prihoda su:

1. prihodi od sudjelućih interesa i ostalih ulaganja,
2. prihodi od prodaje proizvoda i usluga,
3. prihodi od prodaje robe i trgovačkih usluga,
4. ostali poslovni prihodi i
5. izvanredni neuobičajeni prihodi.
Navedene stavke čine ukupni prihod ili bruto dobitak financijske godine.
1. UKUPNI PRIHOD ili BRUTO PRIHOD
minus utrošena sredstva =

2. BRUTO DOBIT
minus gubitak =
3. DOBIT financijske godine prije oporezivanja
minus porezi =
4. ČISTA DOBIT ili PROFIT.
PROIZVODNI PROCESI TVRTKE
PROIZVODNI PROCES - sve radne operacije u poduzećima koje se odvijaju po nekom

planiranom redoslijedu.
Osnovni elementi proizvodnog procesa su:

1. rad,
2. predmeti rada,
3. sredstva za proizvodnju (tehnologija za rad),
4. usluge,
5. materijalni uvjeti rada (prostor, energija),
6. sociološki i psihofizički uvjeti rada.
8
Osiguranje novčanog kapitala je osnovni preduvjet normalnog funkconiranja temeljnih

elementa proizvodnog procesa u nekoj tvrtki – poslovnom subjektu.
Proizvodni proces složen je od:

a) proizvodnih metoda - skup postupaka za postizanje određenih učinaka,
b) tehnološke razine - skup proizvodnih metoda za izradu određenih učinaka.
Za izradu proizvoda iste vrste primjenjuju se različite proizvodne metode.

U praksi se skup proizvodnih metoda za izradu određene vrste proizvoda najčešće naziva
tehnološki horizont. Što je on širi, sigurnije je da poduzeće ima mogućnost da odabere za
njega najpovoljnije proizvodne metode koje će koristiti u svom proizvodnom procesu.
Elementi proizvodnog procesa:

1. Rad
2. Predmeti rada (sirovina)
3. Sredstva za rad - djeluje se na 2.
4. usluge drugih
5. uvjeti za rad
6. određeni sociološki i psihofizički uvjeti rada
9
REPRODUKCIJSKO TROŠENJE
Reprodukcijsko trošenje je svako trošenje radne snage, sredstava i predmeta rada u svrhu
proizvodnje nekog korisnog proizvoda ili izvršenja neke korisne usluge.
Reprodukcijsko trošenje se može promatrati s:

1. tehničkog stajališta - veličina trošenja određuje se
- intenzitetom trošenja
- trajanjem trošenja
Reprodukcijsko trošenje se s tehničkog stajališta izražava u fizičkim jedinicama
2. ekonomskog (gospodarskog) stajališta - izražava se u novčanim jedinicama
1) TEHNIČKA RAZINA – je određena
a) intenzitetom trošenja
q
i =
t
b) trajanjem trošenja (t)
Ukupna količina potrošaka (T) jednaka je produktu intenziteta i trajanja.

q
T = i x t = t x = T = q
t
i = intenzivnost trošenja
t = trajanje
q = količina potrošaka izmjerena fizičkim jedinicama
T = količina potrošaka
10
2) GOSPODARSKA RAZINA
su svi činitelji o kojima ovisi količina potrošenih elemenata proizvodnog procesa, a mogu
biti:
1. prirodni - svi elementi koji ovise o kakvoći prirodnih resursa (klimatski i geografski
uvjeti proizvodnje);
2. tehnički - svi elementi koji se troše u tehničkom smislu, mogu im se pridodati i
tehnološki elementi (tehnološke metode, sredstva za rad i njihov kapacitet);
3. društveni - svi zakoni i odnosi unutar zajednice koji reguliraju ponudu i potražnju na
temelju kojih se formiraju cijene (cijene, odnos proizvođač kao pojedinac prema
ekonomiji poduzeća);
4. organizacijski - svi elementi trošenja između materijalnih potrošaka i osobnih
elemenata (razvijenost tvrtke) u proizvodnom procesu.
NOSITELJI POTROŠAKA
su svi proizvodni učinci u poduzeću, a njihova racionalnost reprodukcijskog trošenja

izračunava se:
Reprodukcijsko trošenje (R) je omjer između količine proizvedenih učinaka (A), količine
utrošenih elemenata proizvodnje (B):
A
R =
B
međutim neke elemente trošenja možemo snimiti i evidentirati izravno, a neke posredno,
te ih izračunski rasporediti na učinke.
11
MJESTO TROŠENJA
Mjesto trošenja je svako radno mjesto u tvrtki.
Radna mjesta mogu biti podijeljena na:

a) Tehnološka – na kojem predmeti rada utroškom radne energije i sredstava za rad gube
svoju prijašnju vrijednost
b) Netehnološka - su sve službe i odjeli za osiguranje nesmetanog obavljanja proizvodnog
procesa.
TROŠENJE RADNE SNAGE (SILE)
Trošenje radne snage (sile) se ispituje s razine:
1. kvalifikacijske strukture - VSS, VŠS, KV

2. potrošenog radnog vremena
a. izravni rad
b. posredni rad
3. funkcija rada
12
TROŠENJE TVARI
Trošenje tvari se analizira s tehničke razine i razine uloge.
Slika 2 Struktura analitike trošenja tvari
TVAR
TEHNIČKA RAZINA
RAZINA ULOGE - sirovine
- poluproizvodi
- međuproizvodi
- gotovi proizvodi
ULOGE IZRAVNE TVARI
Izravne tvari (za Osnovne

poboljšanje uvjeta rada) - sirovine
- dijelovi
Pomoćne
- dodaci temeljnim
tvarima
13
AMORTIZACIJA
Trošenje osnovnih sredstava u procesu reprodukcije se prikazuje iznosima amortizacije.

Amortizacija je dio vrijednosti osnovnih sredstava za koji se smatra da je u toku
određenog vremenskog razdoblja fizički ili ekonomski potrošen.
Svako osnovno sredstvo ima svoj vijek uporabe koje ovisi o:

1. tehničkom svojstvu sredstava,
2. funkciji sredstava u tehnološkom procesu,
3. ekstenzivnosti rabljenja sredstava (koliko je sati rabljeno),
4. intenzivnosti rabljenja (pod kojim opterećenjem sredstava radi),
5. stručnosti rabljenja i
6. ekonomskim uvjetima rabljenja.
Trošenje osnovnih sredstava dolazi uslijed tehničkog i ekonomskog zaostajanja, kao

posljedica razvoja tehnike i znanosti.
EKONOMSKA zastara nastupa zbog:
1. modernijih i djelotvornijih osnovnih sredstava (tehnički)

2. tehnoloških naprednijih i
3. ako su učinci izgubili kupca.
Amortizacija ima tri osnovna cilja:

1. održava ekonomsko trošenje i smanjivanje vrijednosti osnovnog sredstva,
2. služi kao veličina vrijednosti O.S. i
3. skupljeni novčani kapital služi za kupnju novog osnovnog sredstva (zanavljanje
dijelova)
Amortizacija je pridruživanje kapitaliziranih troškova prihodima budućeg razdoblja.

Ostvaruje se kroz amortizacijski trošak, koji je sustavna razdioba izravnog troška
14
kapitaliziranog dobra (osnovno sredstvo) na onoliko budućih razdoblja (godina), koliko

tvrtka očekuje ekonomsku korist. Ona tereti prihode izravno ili neizravno.
Nova sredstva koja se akumuliraju otpisivanjem amortizacije koriste se za ponovnu
nabavku novih sredstava kada stara budu dotrajala.
Stope amortizacije su propisane posebnom uredbom, a sva osnovna sredstva svrstana su u

100 skupina te je za svaku skupinu određena minimalna stopa amortizacije. One su
utvrđene na temelju prosječnog trajanja osnovnog sredstva. (Poduzeća mogu stavljati i višu
stopu amortizacije, ali samo iznad propisane minimalne stope)
METODE OBRAČUNA AMORTIZACIJE
1. PRAVOCRTNA ili LINEARNA METODA - amortizacijski trošak jednak je za cijelo

razdoblje.
( N V − L )
% A = x 1 0 0
n x N V
NVx% A
B =
100
U b = B xn
%A = amortizacijska stopa
NV = nabavna vrijednost O.S.
n = broj godina rabljenja O.S.
L = likvidacijska vrijednost O.S.
B = novčani godišnji iznos amortizacije
Ub = ukupni otpis vrijednosti O.S.
15
2. UBRZANE METODE - temelje se na nejednakoj koristi (u početku veće, poslije sve
manja)
a) Metoda opadajuće osnovice - amortizacija se izračunava na neto vrijednost osnovnog

sredstva na početku godine.
b) Metoda zbroja godina ili digitalna metoda

izračunava se po formuli:
n +1
Z .G.= n( )
2
TROŠKOVI ODRŽAVANJA OSNOVNIH SREDSTAVA
U kategoriju trošenja osnovnih sredstava osim amortizacije uključeni su:

1. troškovi tekućeg održavanja i redovite njege
2. troškovi investicijskog održavanja (veći popravci...)
Redovno i investiciono održavanje imaju karakter preventivnog održavanja, jer samo tako
postoji mogućnost da se izbjegnu nepoželjni kvarovi i zastoji pri radu OS. Gubici koji
nastaju zbog zastoja OS znatno su veći od mogućih troškova redovnog i investicionog
održavanja
16
TROŠKOVI - ODREĐENJE I RAZVRSTAVANJE
Definicija: Troškovi su u novcu izražena količina živoga i opredmećenoga rada, te

uračunatih ugovorenih i zakonskih obveza, potrebnih za proizvodnju određenih učinaka.
Svijesnim radom zaposlenih se uz pomoć sredstava za rad (strojevi, alati) djeluje na

predmete rada (sirovine, tvari, poluproizvode) da bi dobili željeni oblik određene tehničko-
tehnološke kakvoće koji ima novu, uvećanu uporabnu vrijednost.
Stalno je pitanje u poslovanju tvrtke koja je razina potrebnih i gospodarski opravdano

utrošenih utrošaka da se proizvede određeni učinak. Koliko je potrebno i ekonomski
opravdano utrošiti potvrđuje se na tržištu. Različitom zakonskom regulativom se (što je
posebno važno u poljoprivredi) djeluje na tržišne odnose, te tako dodatno utječe na razinu
“opravdanih” troškova.
U kontroli troškovi treba obratiti pozornost na ispitivanje i pronalaženje činitelja koji su

izazvali sniženje ili povećanje troškovi. Zadatak analitičara nije da svojim ispitivanjem
utvrdi koliki su stvarni troškovi, nego da utvrdi koliko bi oni uz konkretne uvjete trebali
iznositi.
Što je u tvrtki učinjeno, to će uvijek otkriti statistika i knjigovodstvo, a što je trebalo biti
učinjeno, to treba utvrditi ekonomska analiza.
ČINITELJI KOJI DJELUJU NA VISINU T R O Š K O V A
Visinu troškova određuju unutarnji i vanjski činitelji .
Unutarnji činitelji u tvrtki mogu biti:

a) tehničkih (objektivnih) značajki
1. tehnički normativi
17
2. tehnološki normativi
3. utrošak osnovnih i pomoćnih tvari i slično;
b) ustrojbenih (subjektivnih) značajki.
1. nestručnost
2. nadostatna pozornost
3. loši normativi i slično;
Vanjski činitelji su:

a) cijene proizvodnih elemenata kao posljedica tržnih odnosa
b) propisi države.
Na unutarnje i vanjske činitelje djeluje zakonska regulativa države temeljem zakona o

poduzećima, carinskim propisima, porezima, kreditno-monetarnom politikom poslovnih
banaka i središnje banke i slično.
RAZVRSTAVANJE TROŠKOVA
Razvrstavanje troškova je način upoznavanja troškova i zakonitost njihovog ponašanja u

različitim uvjetima.
Troškovi se razvrstavaju prema:

- podrijetlu i funkciji
- načinu snimanja i uračunavanja u cijenu
- ulaganju u proizvodni proces
- složenosti
- odnosu prema stupnju iskorištenja kapaciteta
- ukupnosti troškova
18
1. PODRIJETLO SADRŽAJA I FUNKCIJE TROŠKOVA

Podjela na:
a ) PRIRODNE VRSTE
1. troškovi tvari
2. tuđih usluga
3. angažiranih sredstava
4. rada
5. ugovorenih i zakonskih obveza
b ) FUNKCIONALNE VRSTE troškova - koju su funkciju obavili u tvrtki.
2. NAČIN SNIMANJA I URAČUNAVANJA TROŠKOVA U CIJENU PROIZVODA I

USLUGA
Podijeljeni su na:
a) IZRAVNE (direktne) troškove ili troškovi učinaka, su troškovi koje je tehnički
moguće i gospodarski opravdano snimiti neposredno po učincima zbog kojih su i
nastali. Još se zovu troškovi učinaka ili troškovi izrade.
Izravni troškovi su :
1. sirovine
2. tvari
3. pomoćne tvari
4. amortizacija
5. izravne plaće
6. kamate
7. zakup.
b) POSREDNI troškovi ili režijski troškovi ili opći troškovi su troškovi odjela ili
mjesta koje nije tehnički moguće niti gospodarski opravdano snimiti po učincima
već ih se raspoređuje po područjima odgovornosti pomoću metode izračuna.
19
3. ULAGANJE TROŠKOVA U PROIZVODNI PROCES

Podijeljeni su na:
a) PRIMARNE TROŠKOVE odnosno troškovi koji prvi i jedini put ulaze u
proizvodnju (sirovine sa skladišta, u poljoprivredi - ugljen, sjeme, stočna hrana)
a) SEKUNDARNE TROŠKOVE, koji su ustvari troškovi što se više puta pojavljuju

u proizvodnom procesu, ali mijenjaju oblik. Primjerice, kotlovnica proizvodi
paru i prodaje je drugim proizvodnim jedinicama - u cijeni pare, kojom će te
proizvodne jednice biti terećene, sadržani su troškovi ugljena, osobni dohotci i
drugi troškovi koji su već kao primarni ušli u proizvodni proces, a sada ulaze
kao trošak pare po drugi puta; svinjogojska farma s proizvodnjom odojaka i
tovljenika ili proizvodnja mlijeka i mlječnih prerađevina su primjeri iz
poljoprivrede.
Pri proračunu troškova proizvodnje mora se voditi računa o njihovom dijeljenju
prema nositeljima, a ne da se zaračunavaju u apsolutnom iznosu pri izračunavanju
cijene koštanja svakog proizvoda (npr. u obiteljskom gospodarstvu : mlijeko,
prerađevine od mlijeka).
4. SLOŽENOST TROŠKOVA
Prema složenosti dijeljeni su na:
a) JEDNOSTAVNE (ORIGINALNE) troškove:
Jednostavni troškovi su prirodne vrste troškova, te ih dalje nije moguće
raščlaniti. Nazivaju se i originalni, jer nisu izvedeni iz drugih troškova.
b) SLOŽENE (KOMPLEKSNE) troškove:

Kompleksni su troškovi složeni od dva ili više jednostavnih.
Primjerice:
1. opći troškovi uprave
2. opći troškovi prodaje
20
5. ODNOS TROŠKOVA PREMA STUPNJU ISKORIŠTENJA KAPACITETA
Prema ovom kriteriju podijeljeni su na:
a) NEPROMJENJIVI TROŠKOVI
Nepromjenjivi su oni troškovi koji u svom iznosu ostaju nepromijenjeni i onda ako
se količina proizvoda mijenja. Nazivaju se još i troškovi kapaciteta. Karakteristika
im je što oni ne nastaju ovisno o količini proizvoda koja je u nekom razdoblju
proizvedena, nego ovisno o vremenu trajanja proizvodnje (zakupnina za 2 mj. bit će
2x veća od jednomjesečne, bez obzira koliko se u tim mjesecima proizvelo). Zbog
te ovisnosti o vremenu za koje se oni obračunavaju, u američkoj literaturi ih
nazivaju “periodični troškovi” (period costs ili time costs - vremenski troškovi).
Znači, nastaju bez obzira da li se proizvodi ili ne (troškovi kapaciteta).
b) PROMJENJIVI TROŠKOVI
Promjenjivi su oni troškovi koji nastaju ovisno o proizvodnji učinaka. Nema ih ako
nema proizvodnje. U američkoj literaturi ih zbog toga nazivaju troškovi
proizvodnje.
Troškovi koji imaju osobine promjenjivih ne mijenjaju se sukladno obujmu

proizvodnje, pa su podijeljeni na skupine:
1. smanjujuće promjenjljivi troškovi (degresivno-varijabilni)
2. razmjerno promjenjljivi troškovi (proporcionalno-varijabilni)
3. rastuće promjenjljivi troškovi. (progresivno-varijabilni)
6. UKUPNOST TROŠKOVA
Podijeljeni su na:
a) UKUPNI TROŠKOVI (troškovi u masi) su iskazani u ukupnom iznosu za
određeno vremensko razdoblje za ukupno proizvedenu količinu učinaka.
21
b) PROSJEČNI TROŠKOVI (trošak po jedinici proizvoda) su kvocijent ukupnih

troškova i proizvedenih učinaka ili cijene koštanja jednog učinka.
TROŠKOVI I STUPANJ ISKORIŠTENJA KAPACITETA
Izraz kapacitet dolazi od lat. riječi capacitas - sposobnost, mogućnost def. Kapacitet je
sposobnost neke tvrtke, stroja ili odjela ili bilo koje druge proizvodne jedinice da u
određenom vremenu i pri punoj uposlenosti proizvede određenu količinu učinaka.
Kapacitet je složen od:
1. sredstava za rad (tehničke mogućnosti stroja),

2. svijesnog rada ljudi (sve više intelektualni)
3. intenzivnosti rada,
4. tehnoloških metoda i
5. režim rada u određenom vremenskom razdoblju.
Svi navedeni elementi danas su pod utjecajem sve veće razine tehnologije, tehnike,
specijalizacije, informatike i slično.
Q
K =
T
Kapacitet (K) je odnos količine učinaka (Q) i vremena izrade (T).

Kapacitet se izučava s gospodarskog i tehničkog stajališta.
1. S tehničkog je podijeljen na:
1. NAJNIŽI - ispod kojega se proizvodnja ne obavlja, nije opravdano, ispod kojeg ne bi

bilo tehnički opravdano ili ne bi bilo tehnički moguće proizvoditi;
22
2. OBIČNI ILI REALNI - kojeg tvrtka ostvaruje uz normalnu djelatnost; uz uobičajene

gubitke radnog vremena;
3. NAJVIŠI - mogao bi se postići isključivanjem svih gubitaka radnog vremena uz
maksimalnu intenzivnost rada te uz tehnički optimalnu organizaciju rada (rješavanje
uskih grla i slično), tvrtka ga nikada ne ostvaruje, ali teži njemu;
4. PLANIRANI - je količinski kapacitet koji se uzima kao temelj za postavljanje
proizvodnog plana u određenom vremenskom razdoblju.
2. S gospodarskog je podijeljen na:
1. NAJNIŽI - je najmanja količina učinaka ispod koje se ne isplati (financijski) proizvoditi

učinke, jer se ne bi postigao prihod dovoljan niti za pokriće VT izazvanih
proizvodnjom;
2. OPTIMALNI - je najveća količina učinaka standardne kakvoće ostvarena uz najniže
prosječne troškove. Predstavlja u isto vrijeme obični i gospodarski kapacitet, odnosno s
tehničke razine to je OBIČNI i s GOSPODARKE OPTIMALNI.
3. PLANIRANI – služi kao temelj za postavljanje plana tvrtke. Dobije se kombiniranjem
tehnički planiranog kapaciteta i ostalih čimbenika koje nisu tehničke osobine izražene
u novcu.
STUPANJ ISKORIŠTENJA KAPACITETA
Kapaciteti mogu biti iskorišteni ili neiskorišteni, a unutar ove dvije krajnosti egzistiraju i
slabo, dobro i najviše iskorišteni kapaciteti.
q x 100
% IK =
K
%IK - stupanj iskorištenja kapaciteta
23
q - stvarno proizvedena količina učinaka

K - kapacitet tvrtke (mogući)
STUPANJ ISKORIŠTENJA RADNOG VREMENA
određ eni sati djelatnika x 100

% IRV =
mogući sati djelatnika
Os x 100
=
Ms
STUPANJ UČINKA
Stupanj učinka je postotak koji ukazuje na razinu učinaka uzimajući u obzir stupanj
iskorištenja kapaciteta i stvarno iskorištenje radnog vremena.
m oguće radno vrijem e st var na proizvodnja

%U = x
st var no radno vrijem e kapacitet
Ms q x 100
%U = x
Os K
U okviru analize osnovnih sredstava, odnosno utvrđivanja korištenja kapaciteta su

posebice značajni pokazatelji stupnja korištenja kapaciteta, stupnja uposlenosti i stupnja
učinka. Navedeni pokazatelji se računaju prema slijedećim jednadžbama:
stupanj iskorištenja kapaciteta = (potencijalni kapacitet / ostvareni kapacitet)*100

stupanj uposlenosti = (planirani kapacitet*100) / potencijalni kapacitet
24
stupanj učinka = (ostvareni kapacitet / planirani kapacitet)*100

ili
stupanj iskorištenja kapaciteta = (stupanj uposlenosti * stupanj učinka) / 100
stupanj uposlenosti = (stupanj iskorištenja kapaciteta * 100) / stupanj učinka
stupanj učinka = (stupanj iskorištenja kapaciteta * 100) / stupanj uposlenosti
Primjerenost tako izračunatih pokazatelja je moguće ocijeniti uspoređivanjem dobivenih

vrijednosti s vrijednostima istih u prethodnim razdobljima (vremenska dimenzija
analitičkog ispitivanja), odnosno uspoređivanjem s vrijednostima u srodnim poduzećima ili
proizvodnjama. Uspoređivanjem vrijednosti pokazatelja s vrijednostima u srodnim
poduzećima ocijenjuje se dostignuti tehnološki stupanj u samom poduzeću, dok se
poredbom s vrijednostima prethodnog razdoblja može spoznati razina iskorištenosti, uzroci
takvom stanju i ekonomske posljedice.
Određenje ovih pokazatelja je prikazano u slijedećim primjerima:
1) poljoprivredno poduzeće ima 4 kombajna i 6 traktora. Potencijalni je kapacitet jednog

kombajna 20 radnih dana u 2,5 smjene, što čini 400 sati rada (20*2,5*7). Planirani
kapacitet je 18 radnih dana, odnosno 315 sati. U poljoprivredi se računa se potencijalno
korištenje traktora od 300 radnih dana. Planirani kapacitet jednog traktora je 250 radnih
dana, odnosno 1750 sati rada vozača traktora. U promatranoj godini je ukupno korištenje
kombajna bilo 1100 sati, a traktora 9800 sati. Prema tome,
za kombajne je
stupanj uposlenosti=(1.260/1.600)*100=78,75%
stupanj iskorištenja kapaciteta=(1.100/1.600)*100=68,75%
stupanj učinka=(1.100/1.260)*100=87,30%
za traktore je
stupanj učinka=(9.800/10.500)*100=93,33%
2) poljoprivredno poduzeće ima 3 staje za krave s ukupno 500 mjesta. Pomnoženo s

brojem dana u godini to čini 182.500 hranidbenih dana. Planirana proizvodnja je računala s
95%-tnim stupnjem uposlenosti. Broj krava se u promatranoj godini mijenjao od početnog
stanja (500 krava) i nakraju godine je utvrđen ukupni broj hranidbenih dana – 162.400.
25
potencijalni kapacitet=182.500 hranidbenih dana

planirani kapacitet=173.375 hranidbenih dana
ostvareni kapacitet=162.400 hranidbenih dana
stupanj učinka=(162.400/173.375)*100=93,67%
Tablica 1 Djelovanje stupnja iskorištenja kapaciteta na cijenu koštanja mlijeka
Proizvodnja Ukupno Stupanj Tr.kapaciteta Tr.proizvoda Cijena

mlijeka l tr.kapaciteta iskorištenja po jedinici po jedinici koštanja
190.000 2,460.500 10.00% 12.95 0.55 13.50
380.000 2,460.500 20.00% 6.48 0.55 7.03
570.000 2,460.500 30.00% 4.32 0.55 4.87
760.000 2,460.500 40.00% 3.24 0.55 3.79
950.000 2,460.500 50.00% 2.59 0.55 3.14
1,140.000 2,460.500 60.00% 2.16 0.55 2.71
1,330.000 2,460.500 70.00% 1.85 0.55 2.40
1,520.000 2,460.500 80.00% 1.62 0.55 2.17
1,710.000 2,460.500 90.00% 1.44 0.55 1.99
1,900.000 2,460.500 100.00% 1.30 0.55 1.85
DIFERENCIJALNI TROŠAK
Pri praćenju troškova kod različitog stupnja iskorištenja kapaciteta iskazuje se i različiti
ukupni troškovi. Kod većeg stupnja iskorištenja kapaciteta su veći i ukupni troškovi, pa je
važno da analitičari prate % IK i troškove, koje uvjetuje određeni kapacitet. U analitici se
posebno prate troškovi i razlike troškova između postojeće i uvećane proizvodnje. U teoriji
i praksi razlika između postojećeg i uvećanog ili smanjenog % IK naziva se sloj ili zona.
26
Definicija: Diferencijalni trošak je prosječan trošak koji se javlja između postojeće i

uvećane odnosno smanjene proizvodnje (%IK) ili koji se javlja u bilo kojem
sloju ili zoni.
∆T
∆T =
∆ % IK
∆T - diferencijalni trošak
∆ UT - trošak diferencije - prirast ili pad ukupnog troška
% IK - stupanj iskorištenja kapaciteta
KOEFICIJENT OSJETLJIVOSTI ILI PRILAGODLJIVOSTI

(REAGIBILNOSTI) TROŠKOVA
Regibilnost dolazi od latinske riječi reagere što znači odgovoriti na neko djelovanje
djelovanjem.
Definicija: Reagibilnost troškova je osjetljivost, prilagodljivost ili elastičnost troškova na

stupanj iskorištenja kapaciteta.
Osjetljivost troškova utvrđuje se pomoću koeficijenta osjetljivosti troškova, a to je odnos troškova

i dinamike porasta proizvodnje.
% ∆ UT
Ko =
% ∆ % IK
Ko = koeficijent osjetljivosti troškova

% ∆ UT = postotni porast ili smanjenje ukupnih troškova u zoni ili sloju
% ∆ %IK = postotni porast ili smanjenje obujma proizvodnje
27
Koeficijent osjetljivosti može biti:
Ko = 0
Ko > 1
Ko < 1
= < Ko < 1
1. Koeficijent osjetljivosti jednak je nuli

Ko = 0
Ovakvi troškovi koji ne reagiraju na stupanj iskorištenja kapaciteta nazivaju se

nepromjenjivi ili fiksni troškovi.
2. KOEFICIJENT OSJETLJIVOSTI
Ko je jednak “1”.
K0 = 1
Troškovi koji se mijenjaju istom dinamikom, kao i volumen proizvodnje, nazivaju se

proporcionalno varijabilni troškovi.
3. KOEFICIJENT OSJETLJIVOSTI TROŠKOVA
Ko je veći od “0”, a manje od “1”
0 < Ko < 1
Troškovi kojima trošak diferencije raste sporije od % IK nazivaju se degresivno varijabilni

troškovi.
28
4. KOEFICIJENT OSJETLJIVOSTI IZNOSI
Ko je veći od “1”. Ko > 1
Troškovi koji rastu bržom dinamikom od proizvodnje, odnosno kojima je koeficijent

osjetljivosti veći od jedan su progresivno varijabilni troškovi.
FIKSNI TROŠKOVI (FT)
Osnovna osobitost nepromjenjivih (fiksnih) troškova je da nastaju neovisno o stupnju

iskorištenja kapaciteta, a isto tako ne mijenjaju se promjenom volumena proizvodnje.
Neki od nepromjenjivih troškova su:

1. amortizacija
2. kamate na kredit za O.S.
3. troškovi investicijskog održavanja
4. osiguranje O.S.
5. stalni doprinosi i članarine
6. plaće izravne izrade učinaka
7. zakupi, koncesija
Nepromjenjive (fiksne) troškove uvjetuje

1. predviđeni volumen proizvodnje
2. odabir tehničko-tehnoloških metoda
ZAKONITOSTI NEPROMJENJIVIH (FIKSNIH) TROŠKOVA
1) FT u masi su stalni (njihov pravac je paralelan s osi X)

2) prosječni fiksni troškovi (ft) imaju degresivnu osobinu (hiperbola) s povećanjem
volumena proizvodnje
29
3) diferencijalni trošak FT = 0
4) koeficijent osjetljivosti FT = 0
1. Zakonitosti
FT - constantni
2. Zakonitost
ft - prosječni trošak ima osobine degresivnosti
F T
ft =
X
Ö prosječni fiksni troškovi imaju veliko značenje u poslovanju tvrtke zbog silaznog
trenda (s povećanjem % IK sve su manji po učinku).
y
40.000
30.000
20.000
FT
10.000
0 x
0 20 40 60 80 100
Slika br. 1: Ukupan fiksni trošak
30
y/x
1.500
1.250
1.000
750
500
ft
250
0 x
0 20 40 60 80 100
Slika br. 2 Prosječan fiksni trošak
180.000 y
FT
120.000
60.000 x
0 1 2 3 4 5
(u ooo)
Slika br 3: Ukupni relativno fiksni troškovi
31
y/x
40
30
ft
20
10
0 x
0 1 2 3 4 5 6
Slika br. 4: Prosječni relativno fiksni troškovi
PODVRSTE FIKSNIH TROŠKOVA
1. apsolutni FT (željezni troškovi)

2. relativni FT (zonalni)
Zakonitosti Ft su isti u jednoj zoni, ali se zbog povećanja količine proizvodnje mijenjaju
jer su i kapaciteti veći zbog poslovne odluke.
NEISKORIŠTENI ILI JALOVI NEPROMJENJIVI FIKSNI TROŠKOVI
Prosječni fiksni troškovi uvijek manji pri većem iskorištenju kapaciteta. Kad se kapacitet
koristi manje od maksimuma, svaka jedinica učinka biti će opterećena s većim iznosom
FT.
32
PROPORCIONALNO-VARIJABILNI TROŠKOVI (PT)
Proporcionalno-varijabilni troškovi se uvijek mijenjaju proporcionalno s porastom ili

smanjenjem stupnja iskorištenja kapaciteta. Proporcionalno-varijabilni troškovi se dijele
na:
1. ukupne PT
2. prosječne pt
ZAKONITOSTI PROPORCIONALNO-VARIJABILNIH TROŠKOVA
1. ZAKONITOST PT
Ukupni PT - rastu u istoj proporciji, kao i % IK, pa se u grafikonu

prikazuju pravcem koji polazi od ishodišta (bez obzira na kut zatvaranja s osi X), prikazuje
se linearnom funkcijom.
Yc = Y
Druga zakonitost glasi da su prosječni proporcionalno-varijabilni troškovi po jedinici

proizvoda stalni, pravac im je paralelan s osi X.
Treća zakonitost vezana je u zone ili slojeve troškova ili diferencijalni trošak. Treća
zakonitost određena je pojavom da je diferencijalni trošak (T) PT uvijek jednak
prosječnom proporcionalnom trošku. Ovu zakonitost potvrđuje koeficijent osjetljivosti.
Koeficijent osjetljivosti proporcionalnih troškova uvijek je “1”.
33
y
200.000
PT
160.000
120.000
80.000
40.000
0 x
0 20 40 60 80 100
Slika br. 5: Ukupni proporcionalno-varijabilni troškovi
Y/X
2.500
pt
2.000
1.500
1.000
500
0 X
0 20 40 60 80 100
Slika br. 6: Prosječni proporcionalno-varijabilni troškovi
34
DEGRESIVNO - VARIJABILNI TROŠKOVI (DT)
DT su troškovi koji u masi rastu sporije od stupnja iskorištenja kapaciteta.
Dijele se na:
- ukupne degresivne (DT)
- prosječno degresivne
1) ZAKONITOST DT
Prva zakonitost kazuje da ukupni (masi) degresivni troškovi uvijek imaju oblik krivulje,
koja je naklonjena prema osi X (apscisi)
2) ZAKONITOST dt
Druga zakonitost određena je pojavom da su prosječni degresivni troškovi (dt) uvijek

usmjereni prema osi X, i prikazuju se pravcem ili krivuljom.
3) ZAKONITOST - Diferencijalni trošak zone ili sloja
Treća zakonitost određena je pojavom da je diferencijalni trošak degresivnosti troška

uvijek manji od prosječnog degresivnog troška.
4) ZAKONITOST - koeficijent osjetljivosti degresivnog troška
Četvrta zakonitost potvrđuje treću zakonitost, odnosno da je koeficijent osjetljivosti

degresivnog troška uvjek manji od “1”, a veći od “0”.
35
y
200.000
160.000
DT
120.000
80.000
40.000
0 x
0 20 40 60 80 100
Slika br. 7: Ukupni degresivno-varijabilni trošak
y/x
2.500
2.000
dt
1.500
1.000
500
0 x
0 20 40 60 80 100
Slika br. 8: Prosječni degresivno-varijabilni trošak
PROGRESIVNO VARIJABILNI TROŠKOVI (PGT)
PGT su troškovi koji rastu brže od rasta količine učinaka (%IK) i odraz su nenormalnih
stanja u proizvodnji (nešto se forsira preko mogućnosti). Uvijek ih uvjetuju “uska grla” u
proizvodnom procesu.
36
1) ZAKONITOST PGT govori da:
Ukupni progresivni troškovi (PGT) rastu brže od rasta volumena proizvodnje, a krivulja im
polazi od ishodišta i uvijek je naklonjena prema osi Y.
2) ZAKONITOST pgt
- prosječni progresivni troškovi rastom %IK također su u stalnom porastu i obrnuto, a

prikazujemo ih pravcem ili krivuljom.
3) ZAKONITOST - diferencijalni trošak progresivnog troška u zoni ili sloju.
Diferencijalni trošak progresivnog troška uvijek je veći od prosječnog progresivnog troška

ili
4) ZAKONITOST ili koeficijent osjetljivosti progresivnog troška.
Četvrta zakonitost potvrđuje treću zakonitost, odnosno koeficijent osjetljivosti PGT

uvijek je veći od “1”.
37
y
300.000
PGT
200.000
100.000
x
0
0 20 40 60 80 100
Slika br. 9: Ukupni progresivno-varijabilni trošak
y
300.000
PGT
200.000
100.000
x
0
0 20 40 60 80 100
Slika br. 10: Prosječni progresivno-varijabilni troškovi
UKUPNI VARIJABILNI TROŠKOVI (VT)
Ukupni varijabilni troškovi su zbroj svih pojedinačnih varijabilnih troškova nastalih u

određenom vremenskom razdoblju:
VT = PT + DT + PGT
vt = pt + dt + pgt
38
1) ZAKONITOST VT utvrđuje se pomoću “TANGENTALNOG FENOMENA” 1. A to

je pravac povučen iz ishodišta na krivulju ukupnih VT.
2) ZAKONITOST pgt
Kod prosječnih varijabilnih troškova tangentalni fenomen 1. poprima oblik pravca koji je
paralelan s osi X ili potpuno je identičan s proporcionalnim troškovima.
U dinamici varijabilnih troškova jako je interval u kojemu su varijabilni troškovi

proporcionalni, jer u toj točki prosječni varijabilni troškovi postižu svoju najnižu razinu, te
se ta točka naziva optimum ukupnog varijabilnog troška.
3 i 4) ZAKONITOST VT po zonama:
U pojedinim zonama varijabilni trošak poprima osobine proporcionalnog, degresivnog i

progresivnog troška što potvrđujemo analizom diferencijalnog troška i koeficijenta
osjetljivosti.
y
300.000 VT
250.000
tang 1
200.000
150.000
100.000
50.000
0 x
0 10 20 30 40 50 60 70 80
39
y/x
4.500
4.000
vt
3.500
tang 1
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
x
0 10 20 30 40 50 60 70 80
Slika br. 11: Ukupni i prosječni varijabilni troškovi
UKUPNI TROŠKOVI (UT)
Ukupni troškovi su zbroj svih troškova koji nastaju u jednom obračunskom razdoblju jedne
tvrtke.
UT = FT + VT
ut = ft + vt
S obzirom na iskorištenje kapaciteta UT mogu poprimiti obilježja degresivnih,

proporcionalnih i progresivnih troškova.
Proporcionalnost UT dolazi jednu zonu kasnije nego li proporcionalnost troškova VT,

jer u UT djeluje fiksna komponenta troškova koji su s povećanjem %IK sve manji.
1) ZAKONITOST UT
40
- isto je kao i kod tangentalnog fenomena 1.
2. ZAKONITOST ut
Druga zakonitost je određena pojmom optimuma ukupnih troškova. Optimum je takvo

tehničko rješenje koje će izazvati najniže prosječne ukupne troškove jer je tangentalni
fenomen 2. Pravac paralelan s osi X.
3 i 4) ZAKONITOST
U određenoj zoni diferencijalni trošak VT je proporcionalan i ima Ko = 1, međutim

diferencijalni trošak UT ima osobinu degresivnosti jer je Ko manji od 1.
U zoni ili sloju VT poprimaju progresivnu osobinu, pa je Ko > 1 , dok UT u ovoj zoni
poprima osobinu proporcionalnosti i diferencijalni trošak ima Ko = 1.
U nekoj zoni, VT, Ut imaju osobine progresivnih troškova s diferencijalnim troškom

Ko > 1.
y
320.000
UT
280.000
240.000 tang 2
200.000
160.000
120.000
80.000
40.000 FT
0 x
0 10 20 30 40 50 60 70 80
41
y/x
6.000
5.000
ut
4.000
tang 2
3.000
2.000
1.000
0 x
0 10 20 30 40 50 60 70 80
Slika br. 12: Ukupni i prosječni ukupni troškovi
GRANIČNI TROŠKOVI (gt)
Praćenjem troškova po zonama ili slojevima uočavaju se njihove promjene. Analiza

troškova u posljednjem ili zadnjem sloju (kojega mi izaberemo) odnosno u graničnom
sloju bavi se graničnim troškovima. Vrlo je važno uočiti kako su granični troškovi
najosjetljiviji, jer registriraju samo novonastale troškove.
Definicija: Granični troškovi su prosječni varijabilni troškovi izazvani u posljednjem

sloju ili zoni.
Osnovna razlika između graničnog troška i prosječnog varijabilnog troška je da gt uzima

u obzir samo prirast varijabilnog troška, a prosječni varijabilni trošak je kvocjent ukupnog
varijabilnog troška i ukupne količine učinaka.
Zakonitosti
1) granični trošak FT = 0 ili

2) granični trošak ( DT < dt ) degresivnog troška je manji od prosječnog degresivnog
troška
42
3) granični trošak proporcionalnog troška jednak je prosječnom proporcionalnom trošku

ili gt PT = pt
4) granični trošak progresivnog troška je veći od prosječnog progresivnog troška ili
gt PGT > pgt
Grafikon 1 Ponašanje i matematičko objašnjenje graničnih troškova
FINANCIJSKI REZULTAT (FR)
Temeljeni cilj praćenja i poznavanja zakonitosti troškova je da se uz određenu proizvodnju

ostvari i najbolji mogući financijski rezultat.
Definicija: Financijski rezultat je razlika između prihoda i troškova pri određenom

volumenu proizvodnje (%IK).
FR = UP - UT
fr = pc - ut
43
Ukupni prihod (UP) se ostvaruje da se određena količina učinaka proda po određenoj

prodajnoj cijeni (PC)
UP = pc x X
Pretpostavili smo da je prodajna cijena konstantna. Osnovno obilježje je da FR u masi u

odnosu na %IK nije identičan s dinamikom prosječnog fr i to osobito pri postizanju
maksimuma.
1. Prosječni fr postiže svoj maksimum u optimumu prosječnih ukupnih troškova (ut su

najniži), dok FR ili ukupni financijski rezultat postiže svoj maksimum pri većem %IK u
pozitivnom intervalu.
2. Pri niskom i visokom stupnju iskorištenja FR i fr su negativni, jer je ukupni trošak veći
od ukupnog prihoda, odnosno prosječni ukupni trošak je veći od prodajne cijene ili
FR = negativan jer
UT > UP
fr = negativan jer
ut > pc
GRANIČNI FINANCIJSKI REZULTAT (gfr)
Definicija: Granični financijski rezultat je prosječan financijski rezultat u posljednjem

ili graničnom sloju .
Ukupan granični rezultat se izračunava iz odnosa:

GFR = gfr x X
44
Graničan financijski rezultat je bitan jer dok je pozitivan može se povećavati proizvodnju u
okvirima postojećeg kapaciteta, odnosno ne mjenjajuće ukupne fiksne troškove.
Kada je granični financijski rezultat nula (gfr=0), u tom trenutku ukupan financijski
rezultat postiže svoj maksimum.
U trenutku kada je granični financijski rezultat negativan, ukupni financijski rezultat

počinje opadati.
Ove su postavke određene slijedećim zakonitostima:
gfr = gp - gt ili gp (granični prihod) veći, jednak ili manji

od gt (graničnog troška).
- uz pretpostavku da je prodajna cijena (pc) konstantna.
Praktično to znači da proizvodnju povećavamo (%IK) do onog trenutka dok se granični

prihod ne izjednači s prodajnom cijenom.
gp = pc ili
gfr = pc - gt
- znači da možemo povećati proizvodnju dok je:
gt < pc
Maksimum ukupnog financijskog rezultata (FR) postiže se u trenutku kada je:
gfr = 0 ili
gt = pc
Metoda izračunavanja:
1. UP - ukupni prihod UP = pc x X
2. ukupni troškovi UT = UP - FR
45
3. FT ili fiksni trošak vidljiv je iz X = 0 FR = -200

4. varijabilni trošak VT = UT - FT
5. granièni trošak
∆UT ∆VT
ili xX
∆X ∆X
6. granični financijski rezultat
∆ FR
gfr =
∆X
7. ukupni granični financijski rezultat
GFR = UP - GTili
GFR = gfr x X
1. ukupni prihod UP = pc x X
2. ukupni financijski rezultat
FR = UP - UT
3. granični financijski rezultat
∆FR
gfr =
∆X
4. ukupni granični financijski rezultat
GFR = gfr x X
46
5. granični trošak
∆UT
gt =
∆X
KRITIČNE TOČKE U KRETANJU TROŠKOVA
Kritične točke su određene ponašanjem krivulje financijskog rezultata, a sjecišta su

pojedinih krivulja:
1. ukupnog prihoda
2. ukupnih troškova
3. varijabilnih troškova
DONJA I GORNJA TOČKA POKRIĆA
Krivulja ukupnog troška (UT) polazi od iznosa fiksnog troška (FT) i kreće se iznad
ukupnog prihoda (UP). Pri određenom stupnju iskorištenja kapaciteta (%IK) krivulja
ukupnog troška siječe pravac ukupnog prihoda, što znači da je u tom sjecištu UT = UP.
Spuštajući okomicu na os X iz točke 1, dobije se točka X1 iz koje je vidljivo da je u
točki X1 financijski rezultat jednak nuli. Isto se događa i kod prosjeènih troškova (ut) i
prosječnog financijskog rezultata. Odnosno u sjecištu krivulje ut s pravcem prodajne
cijene (pc), fr = 0 jer je ut = pc.
Ova prva kritična točka u kretanju troškova zove se prag rentabilnosti (ekonomiènosti) ili
donja točka pokrića.
Do ove točke tvrtka posluje s gubitkom jer je UT = UP, poslije točke 1. tvrtka posluje s
pozitivnim financijskim rezultatom.
Druga kritična točka u kojoj krivulja ukupnog troška (UT) siječe pravac ukupnog prihoda
(UP) naziva se granica rentabilnosti ili gornja točka pokrića - to je točka 2.
47
Do nje tvrtka posluje s dobitkom, a u njoj se potvrđuje zakonitost kao i kod praga
rentabilnosti odnosno:
ZAKONITOST PRAGA RENTABILNOSTI
UP = UT
ut = pc
FR = 0
fr = 0
TOČKA POSLOVNOG MINIMUMA i MAKSIMUMA
Ove dvije točke vezane su uz krivulju ukupnog varijabilnog troška i pravac ukupnog
prihoda, odnosno uz prosječni varijabilni trošak i prodajnu cijenu.
ZAKONITOSTI MINIMUMA I MAKSIMUMA:
ukupni varijabilni trošak = ukupni prihod
VT = UP
vt = pc
Prvo sjecište krivulje Vt i UP naziva se točka poslovnog minimuma. Do ove točke

tvrtka gubi varijabilne i fiksne troškove. U točki minimuma tvrtka pokriva varijabilni
trošak jer je VT = UP, ali i dalje ostvaruje gubitak fiksnog troška. U drugoj točki ili
sjecištu VT s UP ponavlja se ista pojava i točku se naziva poslovni maksimum.
48
TOČKA OPTIMUMA TROŠKOVA
Točka optimuma troškova nalazi se u intervalu između praga i granice rentabilnosti

troškova. Nalazi se na mjestu na kojem je postotak iskorištenja kapaciteta najveći, ali uz
uvjet da su prosječni ukupni troškovi najmanji.
Slika Područje optimalnog iskorištenja kapaciteta
ZAKONITOST TOČKE OPTIMUMA:
ut - minimum
UT i ut - proporcionalni
fr = max.
gt = ut
GT = UT
fr = gfr
FR = GFR
49
TOČKA MAKSIMUM POZITIVNOG i MAKSIMUM NEGATIVNOG

FINANCIJSKOG REZULTATA
Maksimum pozitivan ukupan financijski rezultat utvrđuje se pomoću tangentalnog

fenomena 3. Na krivulji ukupnih troškova i pravcu ukupnog prihoda. U dodirnoj točki gdje
tangenta dira krivulju ukupnih troškova, te spuštajući okomicu na krivulju FR, dobiva se
točka max. FR. Slijedi iz zakonitosti da je otklon između krivulje UT i pravca FR
najveći tj. max. FR = UP - UT (max.)
IREVERZIBILNOST TROŠKOVA (REMANENCIJA)
IREVERZIBILNOST TROŠKOVA se naziva histereza ili remanencija troškova. To je

osobina troškova da ne opadaju istom brzinom pri smanjenju iskorištenja kapaciteta kojim
su rasli kada je rastao i %IK.
Ukupni troškovi (UT) pri smanjenju proizvodnje (%IK) sporije se vraćaju od njihovog
rasta. Tome su uzrok djelovanje fiksnih troškova (FT) i koeficijenta koji je Kr = 0.
Fiksni troškovi (FT) ostaju isti. Proporcionalni troškovi (PT) rastu i opadaju istom
dinamikom kao i %IK.
Degresivni troškovi (DT) pri smanjenju proizvodnje (%IK) sporije opadaju od njihovog
rasta.
Progresivni troškovi (PGT) s nazadovanjem proizvodnje vraćaju se na normalu.
50
Grafikon 2 Prikaz remanencije troškova
UZROCI REMANENCIJE TROŠKOVA
Uzroci su slijedećeg karaktera (prirode) :

1. pravnog
2. socijalnog
3. gospodarsko-političkog
4. organizacijskog
5. poslovno-političkog i
6. psihološkog
PRAVNOG - najviše izazivaju uslijed troškova plaća i poreza (otkazni rok, otpremnina),
SOCIJALNOG - otpuštanje radnika preko zime ili neotpušanje uslijed mirovine.
GOSPODARSKOG - trebalo bi otpustiti djelatnike, ali zakon postavlja velika ograničenja.
ORGANIZACIJSKOG - ako odmah ne reagiramo odmah na smanjenje %IK zbog

subjektivnog ili objektivnog propusta.
51
POSLOVNO-POLITIČKOG – pri otpuštanju ili odlasku djelatnika visoke naobrazbe ili
znanja.
PSIHOLOŠKOG - uslijed niskog %IK djelatnici svjesno daju još manji doprinos.
KALKULACIJE (IZRAČUNI) TROŠKOVA
POJAM I VRSTE KALKULACIJE
Definicija: Pod izračunom se najčešće podrazumijeva računski postupak pomoću kojeg

se po određenim metodama obračunavaju troškovi koji čine cijenu koštanja
(C.K.) određenog učinka.
Osnovni cilj ovakovog obraèuna je u tome da se proizvedeni učinci opterete onim

troškovima koje su i izazvali, kako bi se utvrdila C.K. a uz prodajnu cijenu i ukupni
prihod odnosno financijski rezultat.
Do cijene koštanja nije jednostavno doći, jer se uz različite vrste troškova i njihovih
obilježja mora uzeti u obzir i činjenica da se pri različitoj proizvodnji pojavljuje ne samo
jedan finalni proizvod, već i više njih. Moguća je i u poljoprivredi je vrlo česta proizvodnja
jednog glavnog proizvoda, te jednog ili više sporednih proizvoda. U praksi to uzrokuje
nemogućnost objektivnog utvrđivanja odnosa troškova među pojedinim proizvodima.
NAČELA KALKULACIJA
Kalkulacija kao metoda zahtjeva određenu postupnost koja se očituje u dva temeljna
zahtjeva:
52
- prvi zahtjev obuhvaća troškove prema određenim razinama kao što je:
¾ uzročnost
¾ postupnost
¾ dokumentiranost
- drugi zahtjev obuhvaæa raspodjelu troškova, odnosno daljne obračunavanje troškova po

nositeljima.
Ova dva zahtjeva određuju i temeljna načela kalkulacije:
Načela kalkulacija:
1. NAČELO VREMENSKOG RAZGRANIČENJA:
temeljem njega obuhvaćaju se svi troškovi koji su izazvani u određenom vremenskom

razdoblju za određenu proizvedenu količinu učinaka.
2. PRINCIP DIFERENCIRANJA - svi troškovi moraju se analizirati po mjestima

nastanka i nositeljima, radi praćenja rasta ili pada ekonomičnosti.
3. NAČELO PRILAGODLJIVOSTI - svaka kalkulacija ili izračun mora biti podudaran

(kompatibilan) s tehnološkom razinom i raznim poslovnim događajima u proizvodnji.
4. NAČELO DOKUMENTIRANOSTI: svi troškovi koji se prikazuju u kalkulaciji moraju

biti dokumentirani.
5. NAČELO PREGLEDNOSTI, TOČNOSTI, EKONOMIČNOSTI I USPOREDIVOSTI

KALKULACIJA: - izračun mora biti pregledan i davati rezultate na vrijeme, odnosno
analizirati i dovesti do ekonomske granice točnosti. Iznosi iskazani u njoj moraju biti
točni i usporedivi s prijašnjim izračunima iz prethodnog razdoblja.
Osim troškova, kalkulacijama su obuhvaćene i cijene. Bez obzira na to gdje se roba

nabavlja, iz njezine cijene nastaju troškovi, te ugradnjom pripadajućih troškova uz
53
troškove proizvodnje, formira se cijena koštanja proizvoda iz nastalih ukupnih troškova.

Pri ovome tijeku uvijek se javljaju kalkulacije koje čine vezu između troškova i cijena.
SIROVINE I TVARI (CIJENA) - TROŠAK + TROŠAK NAŠE PROIZVODNJE -
UKUPNI TROŠAK + POREZI I UGOVORENE OBVEZE = PRODAJNA CIJENA
Ovaj cijeli slijed povezuje kalkulacije ukupnih troškova proizvodnje.
Pod izrazom kalkulacija se podrazumijeva:

1. računski postupak (metoda),
2. obračunavanje troškova i
3. izračunavanje C.K. proizvoda ili usluga.
VRSTE KALKULACIJA
Podijela kalkulacija se provodi na temelju:

- cijene koja se izračunava
- vremena izračunavanja
- sustava obračuna troškova koji se izračunavaju
1) Prema cijeni koja se izračunava:

a) kalkulacija nabavne vrijednosti
b) kalkulacija cijene koštanja (C.K.)
c) kalkulacija prodajne cijene (P.C.)
2) Prema vremenu kada se izračunava cijena

a) prethodna ili planska kalkulacija
54
b) naknadna ili obračunska kalkulacija
Prethodna se kalkulacija izrađuje prije početka proizvodnje ili izrade učinka. Sačinjava se
na temelju normativa utrošaka predmeta rada (rada i materijala), normama rada i propisima
koji određuju doprinose i poreze. Svrha ove kalkulacije je utvrđivanje cijene učinka prije
izrade kako bi se prema uspoređivanju cijene koštanja i prodajne cijene učinka izračunala
isplativost proizvodnje učinka (izrade proizvoda ili obavljanja usluge). Pretkalkulacija se
koristi kao osnova vođenja politike cijena, kontrole troškova i proračun pokazatelja
ekonomičnosti poslovanja. Uz pojam pretkalkulacije javlja se i pojam planske kalkulacije.
Dok pretkalkulacija označava izračun cijene koštanja prije početka proizvodnje učinka,
planska kalkulacija se odnosi na izračun prije početka novog ciklusa proizvodnje već
uvedenog učinka (za sljedeće proizvodno razdoblje).
3) Prema sustavu obračuna troškova koji se izračunavaju

a) kalkulacija po stvarnim troškovima
b) kalkulacija po standardnim troškovima
c) kalkulacija po varijabilnim troškovima
55
STRUKTURA (ELEMENTI) KALKULACIJE
Definicija: predstavlja raspored, popis njezinih elemenata razvrstanih prema određenom

učinkovitom redoslijedu.
Prema vrsti cijene koja se izračunava razlikuju se elementi strukture cijene koštanja,
elementi strukture prodajne cijene, elementi strukture nabavne cijene i dr.
Raspored elemenata i struktura cijena trebaju se tako postaviti da omogućuju što

jednostavniji i lakši obuhvat troškova, bolje uspoređivanje, kontrolu i analizu troškova, te
utvrđivanje i mjerenje činitelja koji određuju visinu cijene.
Elementi kalkulacije prodajne cijene se u pravilu pojednostavljeno razvrstavaju prema

sljedećem rasporedu:
- troškovi materijala
- amortizacija
- bruto plaća u proizvodnji
- ostali izravni troškovi u proizvodnji
- opći troškovi proizvodnje učinaka
- opći troškovi uprave i prometa
Ovi troškovi zbrojeni čine cijenu koštanja.
Na cijenu koštanja se pridodaje dobitak (ili utvrđeni gubitak), što čini prodajnu cijenu
bez poreza na dodanu vrijednost.
Na ovu cijenu se prema propisanim stopama zaračunava porez na dodanu vrijednost i

dobiva se prodajna cijena.
56
Tablica 2 Elementi i struktura kalkulacije prodajne cijene
Red.broj Opis
1 troškovi materijala
2 amortizacija
3 bruto plaća
4 ostali izravni troškovi
5 opći troškovi proizvodnje
6 opći troškovi uprave i prometa
7 Cijena koštanja - sum (1:6)
8 Dobitak (gubitak)= c.k.-p.cijena
9 Prodajna cijena bez PDV-a
10 PDV
12 Prodajna cijena
Prodajna cijena se utvrđuje na tržištu, pa razlika između prodajne cijene bez PDV-a i
cijene koštanja predstavlja dobitak ili gubitak. Kad je prodajna cijena veća od cijene
koštanja govori se o dobitku, a kad je manja radi se o gubitku.
Struktura cijene koštanja se još raščlanjuje po ovisnosti troškova o stupnju iskorištenja

kapaciteta. Uključivanjem raspodjele promjenjivih (varijabilni) i stalnih (fiksni)
troškova dobije se prikazana troškova struktura prodajne cijene.
Ukupni promjenljivi troškovi obuhvaćaju slijedeće elemente:

- izravni troškovi materijala
- funkcionalna amortizacija (po učinku)
- bruto plaća (po učinku)
- ostali izravni promjenljivi troškovi
- promjenljivi dio općih troškova proizvodnje učinka
- promjenljivi dio općih troškova uprave i prodaje
Promjenljivim troškovima se pridodaju pripadjući stalni troškovi izravne proizvodnje, te

stalni dio općih troškova proizvodnje, uprave i prometa.
Zbrojeni promjenljivi i stalni troškovi čine cijenu koštanja, a kako je već navedeno
uračunavanjem dobitka ili gubitka se dobiva prodajna cijena učinka.
57
Tablica 3
Elementi strukture prodajne cijene prema razvrstavanju promjenljivih i stalnih troškova
Red.broj Opis
1 Izravni troškovi materijala
2 Funkcionalna amortizacija (po učinku)
3 Bruto plaća (po učinku)
4 Ostali izravni promjenljivi troškovi
5 Promjenljivi dio općih troškova
proizvodnje učinka
6 Promjenljivi dio općih troškova uprave i
prodaje
7 Promjenljivi troškovi ukupno - sum (1:6)
8 Stalni troškovi proizvodnje učinaka
9 Stalni dio općih troškova proizvodnje
učinaka
10 Stalni dio općih troškova uprave i prometa
11 Cijena koštanja sum (7:10)
12 Dobitak - Gubitak
13 Prodajna cijena (11+12)
SASTAV CIJENE KOŠTANJA U POLJOPRIVREDI
Specifična obilježja poljoprivredne proizvodnje uzrokuju i poseban (složeniji) pristup ovoj

problematici.
Izravni troškovi su u pravilu razvrstani prema prirodnim vrstama troškova, a posredni

prema mjestima troškova.
Izravni troškove biljne proizvodnje su najčešće podijeljeni na:
1. troškovi temeljnih tvari

a) troškovi sjemena
b) rasadnih tvari
c) gnojiva i dr.
58
2. troškovi pomoćnih tvari:

a) troškovi sredstava za zaštitu bilja
b) tvari za vezivanje i dr.
3. troškovi vlastitih (osobnih) usluga:

a) troškovi mehanizacije (traktori, kombajni)
b) transportna sredstva
4. troškovi usluga drugih:

a) troškovi istraživanja kvalitete proizvoda
b) troškovi zaštite
5. troškovi izravne amortizacije:

a) temeljnih sredstava koja se izravno koriste u procesu proizvodnje
b) za koje se sastavlja kalkulacija
6. troškovi plaća izrade:

- plaće djelatnika koji izravno rade u proizvodnji
7. troškovi izravnih ugovornih obveza:

- troškovi kamata, osiguranja usjeva, dugogodišnjih nasada, osnovnog stada i dr.
Specifičnosti sastava cijena koštanja pri stočarskoj proizvodnji:
1. Izravni troškovi su:

a) nabavna vrijednost stoke
b) umjetno osjemenjivanje
c) troškovi osnovnog materijala
d) troškovi lijekova
e) veterinarski troškovi
59
METODE KALKULACIJA
Metode su sastavni dio svakog izračuna i predstavljaju različite računski postupke za

obračunavanje troškova radi utvrđivanja ukupnih troškova proizvodnje ili cijene koštanja
pojedinog učinka.
Razlikujemo nekoliko metoda kalkulacije cijene koštanja:

1) DIVIZIONA ILI DJELIDBENA
2) OBRAČUN CIJENE KOŠTANJA S DODACIMA
3) DIRECT COSTING METODA
DIVIZIONA ili djelidbena kalkulacija koristi se isključivo za jedinstveni proizvod i način
masovne proizvodnje učinaka. Njeno obilježje je da se ukupni troškovi dijele s količinom

proizvoda, te se dobiva prosječni trošak po učinku.
UT
C .K .=
Q
Djelidbena kalkulacija se dijeli na:

jednostavni ili čisti izračun
obračun pomoću ekvivalentnih brojeva,
obračun vezanih (paralelnih) proizvoda.
JEDNOSTAVNA ili ČISTA KALKULACIJA se primjenjuje u slučajevima proizvodnje
samo jednog proizvoda, kada su troškovi strukture raspoređeni na samo jedan proizvod.
C.K. se izračunava tako da se ukupni troškovi podijele s količinom učinaka.
UT dovrsene proizvodnje
C. K . proizvoda =
Q dovrsene proizvodnje
60
KALKULACIJA POMOĆU EKVIVALENTNIH BROJEVA
Ova metoda kalkulacije se koristi za one proizvodnje u kojima se skupno proizvodi više
vrsta srodnih proizvoda, a njihovi troškovi stoje jedan prema drugom u odreðenom odnosu.
Tipièni sluèajevi pojavljuju se u poljodjelsko-prehrambenoj industriji.
Srodni proizvodi su najčešće vezani za jedinstveni tehnološki postupak, odnosno proizvode

se iz jedne sirovine i tvari, uz iste tehničko-tehnološke metode, pa nije moguće temeljito
odrediti sve pojedine troškove za svaki proizvod. Za određivanje pojedinačne C.K. svi
nastali troškovi moraju se “prevaliti” na pojedine proizvode na temelju unaprijed utvrđenih
odnosa.
Ovi se odnosi nazivaju ekvivalentnim brojevima. Ekvivalentni brojevi predstavljaju uvjetno

izražen odnos troškova proizvodnje i poslovanja kod srodnih proizvoda. Za postavljanje
ekvivalentnih brojeva postoje različite baze kao što su: radno vrijeme, površina, prirod,
prodajna cijena ili sl.
KALKULACIJA VEZANIH (PARALELNIH) PROIZVODA
Ova metoda predstavlja takav obračun čija primjena je vezana za one proizvodnje kod
kojih po prirodi - tehničko-tehnoloških procesa nastaju tzv. vezani proizvodi, to jest
proizvodi koji se vežu jedan na drugi. Ovo je slučaj kod takvih proizvodnji gdje se
pojavljuje jedan glavni proizvod, a uz njega još jedan ili više sporednih, nusproizvoda ili
vezanih proizvoda.
Kod ratarske i stočarske proizvodnje u kojima se uz pšenicu dobiva i slama, odnosno uz

tov stoke i stajski gnoj koji ima tržnu vrijednost. U takvim slučajevima je gotovo
nemoguće odvojiti stvarne troškove proizvodnje glavnog proizvoda od troškova
proizvodnje sporednog proizvoda. U praksi se često procjenjuje udio troškova po
61
proizvodima . Procjena se provodi najčešće tako da se od ukupnih troškova proizvodnje

oduzme vrijednost odnosno ukupni prihod sporednog proizvoda, a zatim se djeljenjem
preostalog iznosa troškova s proizvedenom količinom glavnog proizvoda dobiva jedinična
C.K. glavnog proizvoda:
UT − vrijednost sporednog proizvoda = UT glavnog proizvoda

UT glavnog proizvoda
= = C . K . glavnog proizvoda
Q glavnog proizvoda
Drugi način procjene je da se ukupni troškovi (UT) podijele s ukupnom vrijednošću

proizvodnje (UP),. Dobiveni koeficijent K pokazuje koliko jedinica ukupnog troška
dolazi na jednu jedinicu ukupnog prihoda. Koeficijent K pomnožen s jediničnom tržnom
cijenom (tc) glavnog proizvoda i tržnom cijenom sporednog proizvoda ili nekom drugom
vrijednosti, dobiva se C.K. za svaki proizvod.
UT
Koeficijent K =
UP
C.K. glavnog proizvoda = K x tc glavnog proizvoda
C.K. sporednog proizvoda = K x tc sporednog proizvoda itd.
KALKULACIJA CIJENE KOŠTANJA S DODACIMA
Kod ove metode kalkulacije se radi o dodavanju nekih vrsta troškova - prema izabranim
proporcijama ili ključevima, onim troškovima koje ne možemo izravno rasporediti po
pojedinim proizvodima. Ona se javlja u slučajevima proizvodnje dva ili više različitih
proizvoda, a primjenjuje se kod pojedinačne ili maloserijske proizvodnje.
Cijena koštanja proizvoda se formira kombiniranjem izravnih troškova koji se automatski

raspoređuju na proizvode i posrednih troškova koji se prvo raspoređuju na mjesta nastanka,
62
a odavde se pomoæu ključa (koeficijent dodatka ili postotka) dodaju izravnim troškovima.
Zbrajanjem izravnih i posrednih troškova dobiva se C.K. pojedinog proizvoda.
Točnost C.K. usko je povezana s izborom pravilnog ključa za raspoređivanje općih

troškova na pojedine proizvode. Za utvrđivanje ključa je potrebno prvo odrediti osnovicu
za njegovo izračunavanje. Osnovicu trebaju činiti elementi ili zbroj stavki troškova koji će
najtočnije odrediti udio općih troškova kod pojedinačnih proizvoda. U praksi se kao
osnovica najčešće koriste plaće djelatnika, tvari za izradu ili neka druga kombinacija
dodajući izravnu amortizaciju.
Nakon toga se iznos posrednih troškova cijele proizvodnje podijeli s ukupnim iznosom i
odabere se osnovica svih proizvoda za koje se radi kalkulacija. Tako se dobiva ključ za
raspored općih troškova.
Ukupni posredni troškovi

Ključ =
Ukupna odabrana osnovica
Množenjem utvrđenog ključa s iznosom odabrane osnovice za svaki proizvod dobije se

iznos posrednih troškova za proizvod. Iznos posrednog troška po proizvodu predstavlja
umnožak ključa i iznosa odabrane osnovice za pojedini proizvod.
Prema osnovnim postavkama ove metode razvijeni su različiti načini obračuna s jednim ili
više dodataka.
Po prilagođenosti i pogodnosti pojedinim granama poljoprivredne proizvodnje pojedine

metode kalkulacija su podijeljene na slijedeći način:
1. JEDNOSTAVNA
a) krumpir, silažni kukuruz, krmno bilje,

b) jabuke, breskve, kruške,
63
c) paprika, kupus
2. OBRAČUN POMOĆU EKVIVALENTNIH BROJEVA
a) voćarstvo
b) povrćarstvo
c) vinogradarstvo
d) ratarstvo
e) stočarstvo
3. OBRAČUN VEZANIH PROIZVODA
- u poljodjelstvu gdje se pojavljuje glavni proizvod i još jedan
DIRECT COSTING METODA (DC)
Direct costing metoda je temeljena na tržnom određenu proizvodnje. Uprava tvrtke i prije
nastanka vodi brigu o troškovima sukladno s izvršenjem planiranog opsega proizvodnje.
Takva odluke mogu se donijeti samo u uvjetima prethodnog poznavanja kako se pojedini
troškovi ponašaju pri različitom stupnju iskorištenja kapaciteta.
Po metodi DC troškovi se dijele na:

- troškove kapaciteta
- troškove proizvoda
64
Tablica 4 Kalkulacija po direct costing metodi
Kn
A) UKUPNI PRIHOD 40.000,00
B) TROŠKOVI PROIZVODA 24.000,00
tvari izrade 20.000,00
troškovi proizvoda iz opæih troškova 4.000,00
C) DOPRINOS POKRIĆU 16.000,00
D) TROŠKOVI KAPACITETA 4.000,00
Amortizacija 3.200,00
opći troškovi za obračunsko razdoblje 800,00
E) FINANCIJSKI REZULTAT - DOBIT 12.000,00
Osnovna obilježja direct costing metode
Troškovi se dijele na izravne i posredne, a oni se dalje razlažu na troškove proizvoda i

troškove kapaciteta.
Troškovi proizvoda ili opći troškovi se obračunavaju u odgovarajućem iznosu prema

obračunatom ukupnom prihodu.
Troškovi kapaciteta se obračnavaju iz ukupnog prihoda u ukupnom iznosu u kojem su

knjiženi za to obračunsko razdoblje. Prema tome se troškovi kapaciteta ne aktiviraju u
zalihama.
Tehničko obračunavanje po DC metodi se obavlja na slijedeći način:
Od ukupnog prihoda se najprije oduzmu troškovi proizvoda. Razlika se naziva

doprinos pokriću. Doprinos pokriću se raspoređuje na troškove kapacieta koji su
određeni proizvodnim potencijalom tvrtke. Nakon toga ostaje dobit.
65
Razlika DC i ostalih kalkulacija je u tome što DC metoda na robu ili učinke koji su na
zalihama plaća troškove kapaciteta i uz uvjet da si smanji dobit, dok ostale metode zalihe
vode u punom iznosu kao potraživanje.
MODERNI SUSTAVI I METODE OBRAČUNA TROŠKOVA
Ekonomska teorija i praksa poznaju sustave obraèuna po stvarnim, planskim i standardnim

troškovima, uz vrednovanje uèinaka s potpunim ili djelomiènim troškovima.
Uz donošenje odluke o uvođenju konkretnog oblika obračuna troškova - kalkulacije ili

izračuna, prije treba sagledati specifičnost poslovanja i postignutu razinu računovodstvene
funkcije, to jest mora se voditi briga o činjenicama:
1. je li jednostavan u fazi uvođenja i primjene,
2. iziskuje li visoka materijalna ulaganja i stručnu potporu,
3. osigurava li objektivnu kontrolu troškova, rezultata,
4. osigurava li pravodobne, objektivizirane informacije za poslovno
odlučivanje,
5. osigurava li elemente za stimulirajuću raspodjelu po užim
organizacijskim dijelovima u sklopu poslovnog sustava.
Da bi osigurali tvrtki informacijsku podlogu za izvršenje upravljačkih zadataka uvode se

metode:
1) RAZVIJENI OBRAČUN PO PLANSKIM TROŠKOVIMA:
1. obračun po čvrstim planskim troškovima

2. obračun po fleksibilnim planskim troškovima
2) OBRAČUN PO STANDARDNIM TROŠKOVIMA
3) OBRAČUN PO VARIJABILNIM TROŠKOVIMA
66
Ostvarenje prognostičke funkcije osiguravaju računovodstveni proračuni čija je zadaća da

pripreme pravodobnu i kvalitetnu informacijsku podlogu u poslovnom sustavu.
Predviđeni troškovi su svi troškovi koji se utvrđuju unaprijed, a pojavljuju se kao:

1. prosječni
2. normativni
3. čvrsti
4. fleksibilni
5. standardni troškovi
O vrsti predviđenih troškova ovisi i kakvoća informacija pojedinog i određenog oblika

obračuna. Obilježje planskih troškova je njihovo predviđanje za cjelokupnu aktivnost , a ne
za svaku jedinicu učinka.
67

Repetitorij Iz Troskova I Kalkulacija

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Repetitorij Iz Troskova I Kalkulacija

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Repetitorij iz predmeta – Troškovi i kalkulacije za studente Agronomskog fakulteta u Zagrebu

Doc.dr.sc. Zoran Grgić

Priredio: Prof.dr.sc. Zoran Grgić

Zagreb, ožujka 2006 godine

RAZVITAK TEORIJE TROŠKOVA ..................................................................................................3

MJESTO TROŠKOVA U STRUKTURI DRUŠTVENOG BRUTO PROIZVODA (DBP ILI BP) 4

TEMELJNI POJMOVI TEORIJE TROŠKOVA ...............................................................................6

PROIZVODNI PROCESI TVRTKE....................................................................................................8

REPRODUKCIJSKO TROŠENJE ....................................................................................................10

MODERNI SUSTAVI I METODE OBRAČUNA TROŠKOVA .....................................................66

RAZVITAK TEORIJE TROŠKOVA

Intenzivno izučavanje troškova počelo je krajem 19. i početkom 20.stoljeća, kada se

Zahtjev: - Poslovanje uz snižavanje prodajne cijene i pokrivanje troškova izrade.

Pojavom prvih industrijskih poduzeća nastaje industrijsko knjigovodstvo odnosno

Teorija - grčka riječ theoria - znači promatranje, ispitivanje, postavljanje.

Teorija troškova u užem smislu - je proučavanje troškova strukture ili kako se

Teorija troškova se sastoji od

MJESTO TROŠKOVA U STRUKTURI DRUŠTVENOG

Društveni bruto proizvod (produkt) je ukupna vrijednost materijalnih stvari i usluga

Društveni bruto proizvod - predstavlja cjelokupnu vrijednost proizvodnje ostvarene u toku

Društveni bruto proizvod ima materijalnu i vrijednosnu strukturu. Materijalna struktura

Po materijalnim svojstvima, odnosno namjeni za koju je određen DBP se sastoji od:

Proizvodnja DBP predstavlja ujedno stvaranje vrijednosti, pa se u samom procesu

1. vrijednost troškova reprodukcije (preneseni dio vrijednosti - rezultat je nekog

2. novostvoreni dio vrijednosti (nacionalni dohodak) - je izvor društvenog standarda neke

Vrijednosna struktura DBP određena je odnosima novčanih iznosa.

DBP = TR + NV (ili ND)

Narodni dohodak dijeli se na:

DRUŠTVENI PROIZVOD - obuhvaća neto proizvod (novostvorenu vrijednost) uvećanu

NETO PROIZVOD (NACIONALNI DOHODAK) - obuhvaća samo novostvorenu

Nacionalni dohodak može se povećati povećanjem bruto-proizvoda - boljim korištenjem

UKUPAN PRIHOD - realiziran i naplaćeni dio BP na temelju kojega se raspodjeljuje

TEMELJNI POJMOVI TEORIJE TROŠKOVA

RASHOD - ukazuje na bespovratno izdavanje, na “trošenje” novca i stvari. To je širi i

Slika 1 Objašnjenje pojma – rashodi

- uzrok je poslovanje tvrtke i - nisu povezani s poslovanjem

UKALKULIRANI RASHODI IZVANREDNI RASHODI

- troškovi nastali u tijeku -troškovi koji su nastali nakon

U teoriji troškova se uglavnom proučavaju obilježja i ponašanje ukalkuliranih rashoda,

UKUPNI PRIHOD (UP)

Izvori ukupnog prihoda su:

1. UKUPNI PRIHOD ili BRUTO PRIHOD

minus utrošena sredstva =

PROIZVODNI PROCESI TVRTKE

PROIZVODNI PROCES - sve radne operacije u poduzećima koje se odvijaju po nekom

Osnovni elementi proizvodnog procesa su:

Osiguranje novčanog kapitala je osnovni preduvjet normalnog funkconiranja temeljnih

Proizvodni proces složen je od:

Za izradu proizvoda iste vrste primjenjuju se različite proizvodne metode.

Elementi proizvodnog procesa:

Reprodukcijsko trošenje se može promatrati s:

2. ekonomskog (gospodarskog) stajališta - izražava se u novčanim jedinicama

1) TEHNIČKA RAZINA – je određena

Ukupna količina potrošaka (T) jednaka je produktu intenziteta i trajanja.

su svi proizvodni učinci u poduzeću, a njihova racionalnost reprodukcijskog trošenja

Mjesto trošenja je svako radno mjesto u tvrtki.

Radna mjesta mogu biti podijeljena na:

TROŠENJE RADNE SNAGE (SILE)

Trošenje radne snage (sile) se ispituje s razine:

1. kvalifikacijske strukture - VSS, VŠS, KV

Trošenje tvari se analizira s tehničke razine i razine uloge.

Slika 2 Struktura analitike trošenja tvari

ULOGE IZRAVNE TVARI