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Principios de contabilidad
Autor: Xavi Llunell

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Presentacin del curso


Curso de contabilidad introductorio. Hoy estudiaremos los principios de contabilidad, de modo que quien emprenda un estudio de introduccin a esta disciplina, pueda conocer, comprender y dominar en la prctica, cada uno de los elementos fundamentales de la contabilidad: conceptos, funciones, efectos prcticos, etc. Comenzaremos, como es habitual, con el concepto y definicin de contabilidad. Qu es la contabilidad, cmo podemos definirla, cul es su elemento de accin y cules los elementos que lo conforman. Como la contabilidad es la tcnica que se encarga de registrar, valorar y exponer la situacin financiera y econmica del patrimonio de una entidad comercial, pues comenzaremos por definir a este elemento, el patrimonio, dentro del cual ya podremos estudiar otros elementos conformantes del mismo como los ctivos y a pasivos, y de ah en ms, abordar tantos otros elementos necesarios. Luego de estudiar la teora, desarrollaremos ejemplos prcticos mediante los cuales podrs comprender perfectamente, por ejemplo, qu es un activo, qu es un pasivo y de qu manera se registran en una labor de contabilidad. Y as, con esa misma dinmica de desarrollar conceptos, definiciones y ejemplos prcticos, podrs estudiar y comprender tanto la teora como la aplicacin prctica de los elementos fundamentales de la contabilidad, las normas y los principios contables. Antes de comenzar, citemos algunos elementos de estudio del curso: las cuentas, el debe y el haber, los saldos, el ciclo contable (libro diario y libro mayor), los balances balances, la cuenta de prdidas y ganancias, el balance de comprobacin de sumas y saldos, el inventario (fsico o permanente) y las diferentes formas de valoracin del mismo, etc.

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1. Introduccin
Podramos definir la Contabilidad como la tcnica que se encarga de registrar las operaciones de las empresas con el objetivo de reflejar una imagen de su patrimonio, situacin financiera y resultados econmicos (prdidas o ganancias). Patrimonio.- El Patrimonio de una empresa est formado por sus Bienes, Derechos y Obligaciones. Vamos a explicar qu significa cada uno. Bienes: cosas que le pertenecen. Edificios, Mobiliario, Bancos... Derechos: cosas con derecho a cobrar: Clientes, Efectos a cobrar... Obligaciones: cantidades pendientes de pago: Proveedores, Letras... Las agrupaciones de elementos patrimoniales dan lugar a las llamadas Masas Patrimoniales. Los distintos elementos que forman el patrimonio de la empresa son:

ACTIVO

PASIVO

NETO PATRIMONIAL Formado por aquellos elementos que representan el valor de los fondos y aportaciones del empresario as como los beneficios an no distribudos.

Elementos patrimoniales que representan los Elementos que Bienes y los Derechos significan una de la empresa. Ejemplos obligacin para la de ACTIVO son: empresa como: Edificios, Mobiliario, Clientes, Bancos, Caja, Vehculos, Efectos comerciales a cobrar, etc...

Letras por pagar, Deudas con El Neto Patrimonial se proveedores, etc... sub-divide en Pasivo Exigible y Pasivo No Exigible.

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2. Ejemplo prctico sobre activos y pasivos


Veamos un ejemplo sobre los activos y pasivos de los que hablamos en la leccin anterior. Supongamos una empresa cuyo Balance es el siguiente:

ACTIVO Terrenos 5.000,00 Mobiliario 500,00

PASIVO Proveedores 1.000,00 Hacienda 800,00

Maquinaria 2.000,00 Efectos a pagar 2.000,00 Bancos 1.000,00 Existencias 1.500,00 Edificios 3.000,00 TOTAL 13.000,00 Capital 0 TOTAL 0 Prstamos 500,00

Observa que nos falta por calcular el Capital. Vamos primero a definir algunos conceptos de cuentas que estn apareciendo, y dejaremos el clculo del Capital para ms adelante: Terrenos, Mobiliario, Maquinaria y Edificios se refieren a propiedades de la empresa no de alquiler. Existencias: materias primas utilizadas para su transformacin y venta. Por ejemplo, las existencias de una fbrica de electrodomsticos seran los aparatos pendientes de vender, las piezas pendientes de terminar y los aparatos no acabados. Clientes: son las deudas de los clientes de la empresa, es decir, la ventas efectuadas y no cobradas. El cliente nos compra mercaderas pero no nos paga. Caja y Bancos: hacen referencia al dinero en efectivo y al depositado en un banco. Proveedores: empresas a las cuales les compramos materias primas, y cuyas facturas estn pendientes de pagar. Estas materias primas servirn para fabricar nuestros productos. Hacienda: deudas contradas por nuestra empresa con Hacienda. Prstamos: cantidades pendientes de pagar por prstamos que hemos recibido. Clculo del Capital.- Para el clculo del Capital, debemos saber que en un Balance, el ACTIVO tiene que ser igual al PASIVO, es decir, que el capital ser la diferencia entre el ACTIVO y el PASIVO segn los datos que tenemos. Es decir:

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entre el ACTIVO y el PASIVO segn los datos que tenemos. Es decir: TOTAL ACTIVO = 13.000,00 TOTAL PASIVO = 4.300,00 DIFERENCIA (Capital) = 8.700,00 Por tanto, nuestro Balance quedara de la siguiente manera:

ACTIVO Terrenos 5.000,00 Mobiliario 500,00 Maquinaria 2.000,00 Bancos 1.000,00 Existencias 1.500,00 Edificios 3.000,00 TOTAL 13.000,00

PASIVO Proveedores 1.000,00 Hacienda 800,00 Efectos a pagar 2.000,00 Prstamos 500,00 Capital 4.300,00 TOTAL 13.000,00

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3. Las cuentas
La cuenta es el elemento bsico de la Contabilidad. Es como una ficha individual donde se anotan todos los movimientos contables como CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc. La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura:

Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO. Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 .

y ahora un ABONO de 500 en la misma cuenta:

Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarn en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta slo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitan en el DEBE. En nuestro caso prctico, hemos realizado un ingreso de 1.000 y una extraccin de 500 . Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que

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el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales). Observa estos tres ejemplos: SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR

SALDO NULO

Ahora bien, en qu momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en el HABER? Cmo sabemos, por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES, si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER? Todo depender del tipo de cuenta que sea. Observa el siguiente esquema:

Ahora, slo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, as que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER. Segn el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejara segn el grfico:

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4. Ejemplo de saldo
Supongamos que nuestro cliente JUAN LPEZ nos debe una factura con un importe de 10.000 . Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la parte correspondiente:

Ahora supongamos que JUAN nos hace un primer pago de 3.000 . Apuntaremos lo siguiente:

De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de 7.000 , es decir, NOS DEBE esa cantidad. Hechos contables.- Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen variar las cuentas de la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una compra, una devolucin, etc. En nuestro ejemplo anterior, el cliente JUAN nos ha pagado 3.000 . Ese pago se puede contabilizar como un hecho contable. La contabilizacin de los hechos contables se realiza basndose en el mtodo de la partida doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como mnimo a dos cuentas". Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos.

Asientos.- Un asiento no es ms que la forma de representar un hecho contable. Seguiremos con nuestro ejemplo anterior en el que JUAN nos ha pagado 3.000 de los 7.000 que nos deba. En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese hecho a travs de un asiento. Observa detenidamente la estructura de un asiento:

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ACTIVO Clientes Caja Bancos PASIVO Capital Efectos a pagar Reservas

Efectos a cobrar Remanente Maquinaria Mobiliario Edificios Vehculos Fondo social Hacienda acreed. Proveedores Acreedores

Traspasando nuestro ejemplo anterior, tendramos:

INGRESOS Ventas Ingresos extra. Intereses Ingr. Financieros

GASTOS Compras Gastos extraord. Alquileres Salarios

Descuent.compras Amortizaciones Prest.servicios Subvenciones Cominsiones Tributos Suministros Publicidad

Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la otra disminuye (CLIENTES). Observa tambin que se cumple la norma de la partida doble; el asiento afecta a dos cuentas como mnimo.

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5. Clasificacin de las cuentas


Veamos las diferentes cuentas que existen. A continuacin, expondremos una lista de algunas cuentas importantes y su naturaleza. Ms adelante veremos que se pueden hacer clasificaciones ms detalladas. De momento observa los cuatro grandes grupos:

ACTIVO Clientes Caja Bancos

PASIVO Capital Efectos a pagar Reservas

Efectos a cobrar Remanente Maquinaria Mobiliario Edificios Vehculos Fondo social Hacienda acreed. Proveedores Acreedores

INGRESOS Ventas Ingresos extra. Intereses Ingr. Financieros

GASTOS Compras Gastos extraord. Alquileres Salarios

Descuent.compras Amortizaciones Prest.servicios Subvenciones Comisiones Tributos Suministros Publicidad

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6. El ciclo contable- Libro diario y libro mayor


Vamos a ver cules son los pasos bsicos para establecer un ciclo contable completo. Estos vienen determinados por los lobros de contabilidad, donde bsicamente existen tres tipos de libros: -Libro diario -Libro mayor -Libro de balances El libro diario.- En el libro diario se registran todos los hechos y operaciones contables (que vimos en el captulo anterior). Este registro se realiza mediante los asientos contables, los cuales se ordenan por fecha de creacin. En la leccin anterior vimos varios ejemplos de asientos contables. Por ejemplo, supongamos que el cliente Juan nos paga 5.000 que nos deba, las cuales cobramos por caja. El asiento sera el siguiente:

Al conjunto de asientos que quedan registrados durante un perodo de tiempo se le llama Libro Diario. El libro diario simplemente nos informa del movimiento en s, o sea, qu cuentas han intervenido, la fecha, las cantidades y el concepto. Libro Mayor.- En la leccin anterior vimos el concepto de cuenta; una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta en el debe y en el haber, as como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.

En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, tenemos un saldo deudor en caja (positivo) y un saldo acreedor en la cuenta de clientes.

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7. El ciclo contable - Los balances


Los libros de Balances reflejan la situacin del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor. A lo largo del curso iremos viendo cmo se forman estos balances, de momento, aqu tienes una descripcin del cometido de cada uno: Balance de apertura: es el balance de apertura de una nueva empresa. Casi todo el dinero que se posee, son recursos propios de la empresa. Balance de sumas y saldos: aparecen las sumas y los saldos de cada cuenta. Se puede consultar en cualquier momento, y se recogen tanto cuentas de gestin (ingresos y gastos) como cuentas patrimoniales (activo y pasivo). Este balance no refleja los resultados de la empresa (ganancias o prdidas). Balance de situacin: aparecen las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado del ejercicio. Balance de liquidacin: es el que presenta el estado de la empresa cuando queremos venderla Ejercicio repaso del diario y del mayor.- Vamos a hacer un repaso. Daremos unos cuantos movimientos contables y seguidamente crearemos el libro diario y el libro mayor. Hay un hecho importante en estos movimientos a tener en cuenta. En principio vamos a reflejar movimiento de compras y ventas. En estos movimientos, normalmente intervienen cuentas de IVA. De momento, no te preocupes por ellas, pues realizaremos los asientos sin tenerlas en cuenta. 1. Vendemos 100.000 de nuestro cliente Juan. Nos paga al contado a travs de Bancos. 2. Compramos a nuestro proveedor por valor de 30.000 . Pagamos la mitad por caja y el resto pendiente. 3. Traspasamos 20.000 de bancos a caja. 4. Vendemos por valor de 300.000 . Giramos letra por el total del importe. Libro diario: __________________ Fecha ___________________ 100.000 Caja Clientes 100.000 __________________ a ___________________

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__________________ Fecha ___________________ 30.000 Compras Caja 15.000 Proveedores 15.000 __________________ a ___________________

__________________ Fecha ___________________ 20.000 Caja Bancos 20.000 __________________ a ___________________

__________________ Fecha ___________________ 300.000 Efectos a Ventas 300.000 Cobrar __________________ a ___________________

Libro mayor:

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8. Balance de la situacin
Como ya hemos dicho anteriormente, el Balance de Situacin de una empresa refleja las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado del ejercicio en un momento determinado. Este balance no nos sirve para ver la evolucin de la empresa, sino para consultar los datos mencionados en un momento dado. En el Balance de Situacin no aparecen las cuentas de resultados, as como las de ingresos o gastos. Un ejemplo de este Balance lo tenemos precisamente en el captulo 1 de este curso. El Balance de Sumas y saldos nos muestra todos los movimientos que han habido en el Debe y el Haber de las cuentas que intervienen en el ejercicio contable. Podremos observar las sumas de las cantidades del Debe y del Haber as como el saldo de todas las cuentas. Este Balance nos sirve asmismo para comprobar si nos cuadra el Libro Mayor. Observa el libro mayor del ejercicio del captulo anterior:

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Vamos a confeccionar el Balance de Sumas y Saldos. Simplemente tenemos que crear una serie de columnas donde apuntaremos el nombre de la cuenta, la suma total de las cantidades del Debe, del Haber, y el saldo de la cuenta (deudor o acreedor).

CUENTA Bancos Caja Clientes Proveedores Compras Ventas Efectos a cobrar

TOTAL DEBE 0 120.000 0 0 30.000 0 300.000

TOTAL HABER 20.000 15.000 100.000 15.000 0 300.000 0

SALDO DEUDOR 20.000 105.000 100.000 15.000 30.000 300.000 300.000

SALDO ACREED.

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9. La cuenta de prdidas y ganancias


La Cuenta de Prdidas y Ganancias se encarga de mostrarnos el Beneficio o Prdida de la empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier momento del ejercicio, normalmente se utiliza al final del mismo. La cuenta de Prdidas y Ganancias se calcula a partir de las siguientes partidas: -Resultados de Explotacin -Resultados Financieros -Resultados Extraordinarios Resultados de Explotacin: recoge todos los movimientos de ingresos y gastos naturales, y que son necesarios para la actividad normal de la empresa, como pueden ser: compras, ventas, tributos, salarios, transportes, etc.... Las cantidades utilizadas en compras y gastos se colocan en el Debe de la cuenta de Prdidas y Ganancias. Las cantidades utilizadas en ventas e ingresos se sitan en el Haber de dicha cuenta. Resultados Financieros: recoge los beneficios y prdidas originados por los dividendos, intereses, etc, de la empresa. Resultados Extraordinarios: se obtienen por mtodos diferentes a la actividad normal de la empresa, como por ejemplo, beneficios o prdidas por la venta de un local. El esquema de la cuenta de Prdidas y Ganancias sera el siguiente:

DEBE

HABER

Gastos de Explotacin Ingresos de Explotacin Gastos Extraordinarios Ingresos Extraordinarios Gastos Financieros Ingresos Financieros Beneficio del ejercicio Prdida del ejercicio
Un ejemplo con datos numricos podra ser el siguiente:

DEBE Gastos de explotacin

HABER Beneficios de explotacin 19

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Compras de mercaderas 2.500 Sueldos y salarios Gastos financieros Intereses part. capital Gastos extraordinarios Gastos extraordinarios Beneficio del ejercicio 1.000
Como es lgico, hemos sumado la parte de Ingresos del Haber y hemos restado la parte de los gastos del Debe. En la siguiente leccin veremos un ejemplo completo de todo lo aprendido hasta ahora.

Ventas de mercaderas

3.500

1.000 Ingresos financieros 1.500 Ingresos Extraordinarios 500

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10. Ejercicio prctico (I)


Vamos a realizar un ejercicio de repaso de lo aprendido hasta ahora. Nos centraremos bsicamente en un ejercicio de movimientos de los que crearemos los asientos (Libro Diario), su pase al Libro Mayor, Balance de Sumas y saldos y cuenta de Prdidas y Ganancias. Es un sencillo ejercicio cuyos movimientos de compras y ventas no tienen IVA. De momento no te preocupes por ello. Slo se trata de repasar un poco lo aprendido. Movimientos.1.Se crea una empresa con un capital inicial de 10.000 que son ingresadas en Bancos. 2.Se compran mercaderas por valor de 300 , y se dejan a deber 3.Se venden mercaderas por valor de 100 cobrando la mitad y quedando el resto a deber . 4.Compramos una camioneta por valor de 2.500 y la pagamos en su totalidad por bancos 5.Venta de mercaderas: 1.000 que cobramos su totalidad por bancos 6.Traspasamos 500 de bancos a caja 6.Sueldos del personal: 300 que pagamos por bancos 7.Pagamos la mitad de la compra del movimiento n 2 8.Vendemos por valor de 500 . Cobramos 100 en efectivo y el resto con una letra 9.Compra de mercaderas: 500 . A deber. Libro Diario.-------------------------- -------------------------10 Bancos 1 Capital 10 -------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------300 Compras 2 Proveedores 300 -------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------50 Bancos 3 Ventas 100 50 Clientes

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-------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------2.500 Elem. transp. 4 Bancos 2.500 -------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------1.000 Bancos 5 Ventas 1.000 -------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------500 Caja 6 Bancos 500 -------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------300 Sueldos y salarios 7 Bancos 300 -------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------150 Proveedores 8 Bancos 150 -------------------------- --------------------------------------------------- -------------------------100 Caja 9 Ventas 500 400.000 Efect. a cobrar -------------------------- -------------------------500 Compras 10 Proveedores 500 -------------------------- -------------------------En el prximo e-mail acabaremos de explicar este ejercicio.

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11. Ejercicio prctico (II)


Continuamos hablando sobre el ejercicio prctico de la leccin anterior. Libro Mayor.-

BANCOS 10.000 50 1.000 2.500 500 300 150 S. Deudor

11.050 3.450 7.600 CAPITAL 10.000 0 10.000 S. Acreedor 10.000 CAJA 500 100 500 100 400 S. Deudor CLIENTES 50 50 50 0 S. Deudor

PROVEEDORES 150 150 300 500 800 23

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S. Acreedor 650

ELEM. TRANSPORTE 2.500 2.500 2.500 0 S. Deudor

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12. Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos


Hablamos ahora de la comprobacin de sumas y saldos.

CUENTA Capital Bancos Caja Compras Ventas Clientes Proveedores Efectos a cobrar Elementos de transp. TOTALES

SUMA DEBE 10.000 11.050 600 800 1.600 50 150 400 2.500

SUMA HABER 10.000 3.450 600 800 1.600 50 800 400 2.500 300 15.850

SALDO DEUDOR 7.600

SALDO ACREED.

650

Sueldos y salarios 300 15.850

12.250

12.250

Cuenta de Prdidas y Ganancias.- Las cuentas que intervienen en la creacin de Prdidas y Ganacias son las siguientes: (no olvidemos que slo se incluyen las de compras, gastos, ventas e ingresos).

DEBE Compras 800 Sueldos y salarios 300 Beneficio del ejercicio

HABER Ventas 1.600 500

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13. El inventario (I)


El inventario es un relacin detallada y valorada de los elementos que componen la empresa. El inventario de las existencias de una empresa podemos reflejarlo de dos formas: -Inventario fsico: nos da a conocer el nmero de existencias en almacn. Es obligatorio al menos una vez al ao. -Inventario permanente: tendremos controladas las existencias cada vez que entren o salgan de almacn. Mtodos de valoracin de nuestras existencias.- Nuestras existencias deben valorarse siempre a precio de coste (precio de adquisin o produccin), en el que debe incluirse: el valor del producto y el coste del transporte (aduanas, seguros, etc). Existen varios mtodos de valoracin de nuestro inventario: FIFO, LIFO, ESTNDAR, SIMPLE Y PONDERADO. Valoracin por el mtodo FIFO.- Fist In First Out (Primera entrada, primera salida). Este mtodo asigna a la unidad que sale el valor de la primera que entr. La existencia que sale se supone que es la ms antigua. Vamos a ver un ejemplo: -El da 01-01-98 entran 100 artculos a 300 . -El da 02-01-98 entran 200 artculos a 200 . -El da 02-01-98 salen 80 artculos. (Calcular el precio de salida) -El da 03-01-98 salen 40 artculos. (Calcular el precio de salida) Para la primera salida, los 80 artculos salen al precio de la primera entrada: 300 . Para la segunda salida, an nos quedan 20 artculos de la primera entrada para salir a 300 . Despus, agotados los artculos de la primera entrada, los 20 siguientes saldrn al precio de la segunda entrada, es decir, a 200 . Es decir, los 40 artculos de la segunda salida salen: 20 a 300 20 a 200 Nos quedarn todava en almacn 180 artculos de la segunda entrada a 200 para la siguiente salida de artculos (si hubiese). Valoracin por el mtodo LIFO.- Last In First Out (ltima entrada, primera salida). Este mtodo asigna a la unidad que sale el valor de la ltima que entr. La existencia que sale se supone que es la ms nueva. Vamos a ver un ejemplo con los mismos movimientos que el ejemplo anterior:

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-El da 01-01-98 entran 100 artculos a 300 . -El da 02-01-98 entran 200 artculos a 200 -El da 02-01-98 salen 80 artculos. Saldrn a 200 . (Precio de la ltima entrada) -El da 03-01-98 salen 40 artculos. Saldrn a 200 . (Los precios de la ltima entrada an no se han agotado, y nos quedarn todava 80 artculos para salir a 200 . Una vez agotados, la siguiente salida se hara a 300 ). Valoracin por el mtodo ESTNDAR: este mtodo valora las unidades que entran o salen a un precio determinado. En el prximo e-mail podremos continuar hablando de este tema.

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14. El inventario (II)


Continuamos hablando sobre los mtodos de valoracin de nuestras existencias. Valoracin por el mtodo FIFO.- Este mtodo consiste en asignar el valor medio a las unidades que salen. Existen dos tipos de promedios: SIMPLE y PONDERADO. Promedio simple: se aplica el promedio cuando las unidades que salen han sido adquiridas a varios precios. Veamos el ejemplo: -Compra de 500 unidades a 200 -Compra de 400 unidades a 230 -Venta de 400 unidades a 200 -Venta de 250 unidades a 215 En la primera salida, como salen slo 400 unidades y stas corresponden todas a la primera entrada, no se aplica ningn tipo de promedio para calcular el precio de salida. Pero en la segunda salida, como salen 100 unidades de la primera entrada y 150 de la segunda, lo que se hace es calcular el precio promedio. Este promedio se halla sumando los precios de las unidades de las entradas que se ven afectadas, y esta suma se divide por el nmero de precios que se han visto afectados. En este caso sera: (200 + 230) / 2 = 215 Promedio ponderado: se aplica a todo el almacn. Es quiz el mejor mtodo para el inventario de existencias puesto que tiene en cuenta las cantidades y los precios de entrada para calcular el valor de salida. Este mtodo tiene algo de complejidad si se desea hacer a mano. Veamos los pasos a seguir: -Se multiplican las unidades entradas por su valor -Se multiplican las unidades que ya existieran en el almacn por su precio medio ponderado -Se suman los resultados obtenidos -Se divide entre las unidades ya existentes ms las unidades que acaban de entrar. En la prxima leccin veremos un ejemplo que ilustrar lo que acabamos de explicar.

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15. Ejemplo prctico


Veamos un ejemplo de lo explicado anteriormente:

Fecha

Concepto Entradas Salidas Precio Total PMP 200 220 208 215 300 500 400 1400 200 208 208 214

Compra 3 0 0 Compra 2 0 0 Venta 100 Compra 1 0 0 0

Vamos a ver cmo hemos llegado a establecer el PMP de cada artculo saliente: -Cuando no tenamos ninguna entrada, hicimos una entrada en almacn de 300 unidades a 200 . El valor del almacn pasa a ser de 60.000 . -En el segundo movimiento, entran 200 unidades a 220 , o sea, una entrada de 44.000 . Para calcular el PMP hacemos lo siguiente: antes: 300 * 200 = 60.000 ahora: 200 * 220 = 44.000 ------104.000 pts en 500 unidades El PMP es 104.000 / 500 = 208 /unidad -En el tercer movimiento salen 100 unidades con un valor que viene indicando por PMP calculado. Quedan menos unidades en el almacn, pero el PMP se mantiene. -En el cuarto movimiento entran 1000 unidades a 215 . El clculo es: antes: 300 * 200 = 60.000 ahora: 200 * 220 = 44.000 ------104.000 en 500 unidades El PMP es 298.000 / 1400 = 213 /unidad Las existencias deben valorarse al menos una vez durante el ejercicio contable. Una vez las existencais estn valoradas se deber realizar el asiento contable correspondiente. Supongamos que con fecha 01-01-98 hemos iniciado la actividad de la empresa y su contabilidad. Al llegar al 31 de diciembre tenemos 100.000 en

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existencias. Como cuando empezamos no tenamos ninguna, realizaramos el siguiente asiento: ________________________ 31- 12 - 98 ____________________________ 100.000 Existencias a Variacin de existencias 100.000 Por recuento fsico de almacn

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16. La depreciacin de un bien


Cuando adquirimos un bien para nuestra empresa, (un mueble, mquina, etc), se producir un envejecimiento del mismo y tendremos que invertir ms dinero en cambiarlo al cabo de un tiempo. Para poder preveer esto, se crean las amortizaciones, que son una especie de dinero que se reserva para cambiar el bien depreciado. Las amortizaciones se utilizan al final del ejercicio en forma de asiento. Este asiento carga unas cantidades (las de los bienes a amortizar) en una cuenta llamada Gastos de amotizacin que tienen como objetivo disminuir el Activo de la empresa. Existen diversas causas que pueden producir la depreciacin de un bien: Depreciacin fsica: se produce por roturas, averas, etc. Depreciacin tcnica: se produce por causas de renovacin tecnolgica. Por ejemplo, en el caso tpico de los ordenadores que se quedan anticuados. (Hoy en da compras un ordenador ltimo modelo, y cuando sales de la tienda ya est anticuado). Por el paso del tiempo: el simple paso del tiempo produce prdida de valor del bien. Todos los elementos que tengamos que amortizar, se hatn individualmente. Para realizar las amortizaciones, el Ministerio de Hacienda establece para cada bien, un coeficiente mximo y otro mnimo, y se aplicar a los elementos del inmovilizado material. Clculo de la amortizacin.- Para aplicar a un bien el coste de la amortizacin, utilizaremos un sencillo mtodo que resta el precio de coste menos su valor residual. El valor residual es un supuesto valor que el bien tendr al final de su vida til. Supongamos que adquirimos un ordenador a un precio de 200 y le damos una vida til de dos aos. Su valor residual, es decir, el valor que ese ordenador tendr al final de su vida til ser de 300 . Tenemos pues un valor de amortizacin del ordenador de 150 (200 - 50). Con esto se cumple la condicin: Valor a amortizar = Valor de adquisicin - Valor residual. Ahora bien; hemos de amortizar ese ordenador en dos aos, por lo que cada ao amortizaremos 75 de las 150 finales. Para establecer la cantidad a amortizar anualmente hay que dividir 100 entre el nmero de aos a amortizar. En nuestro caso, sera: 100 / 2 = 5. Tendramos un coeficiente de amortizacin del 50 % para cada ao, es decir, 75 . Si este coeficiente es mayor que el mximo fijado por Hacienda, debemos ampliar los aos de amortizacin o pedir al Ministerio una autorizacin que nos permita sobrepasar el tope fijado. Ejemplos.a) Qu valor de amortizacin tendr una mquina si su valor de adquisicin ha sido de 145 y su valor residual estimado es de 30 ?

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de 145 y su valor residual estimado es de 30 ? 145.000 - 30.000 = 115.000 ser el valor a amortizar. b) Qu coeficiente de amortizacin tendr una mquina que nos cost 400.000 pts y que se piensa amortizar en 5 aos? 100 / 5 = 20 es decir, el 20% o lo que es lo mismo: 80 como valor de amortizacin c) Qu cuota de amortizacin anual tendremos que aplicar a una mquina cuyo valor de coste ha sido de 350 , su valor residual es de 20 y su vida til est estimada en 5 aos? 3 5 0 - 2 0 = 3 3 0 ser el valor a amortizar 100 / 5 = 20% ser el coeficiente de amortizacin Es decir, que la cuota de amortizacin anual de la mquina sern: 66 Para controlar lo que llevamos amortizado de la mquina, podemos crear una tabla que nos indique cuanto llevamos amortizado y cuanto nos falta por amortizar. De esta forma tendramos:

Amortizacin acumulada Falta por amortizar Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 66.000 132.000 198.000 264.000 330.000 264.000 198.000 132.000 66.000 0

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17. Cuando un bien se revaloriza


Existe tambin la posibilidad de que un bien aumente su valor con el paso del tiempo (un local o edificio, por ejemplo), en cuyo caso el clculo de la cuota de amortizacin vara y no se calcular sobre el valor de adquisicin, sino sobre el valor de reposicin. Supongamos un edificio valorado en 15.000 cuyo valor residual est estimado en 5.000 en un plazo de 5 aos. En principio, su valor de amortizacin ser de 10.000 , pero lgicamente, al final de su vida til, su valor ser mucho mayor. Supongamos que dentro de un ao, el edificio se revaloriza y vale 20.000 y su valor residual sigue siendo el mismo: 5 . Entonces, el valor de amortizacin ser de 15.000 . Este incremento de valor se considera como un incremento del patrimonio. En nuestra tabla de amortizaciones, tendramos lo siguiente, suponiendo que cada ao el edificio se revaloriza en 5.000 .

Valor Valor Base Cuota de Amortizacin reposicin residual amortizable amortizacin acumulada Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 15.000 5.000 20.000 5.000 25.000 5.000 30.000 5.000 35.000 5.000 10.000 15.000 20.000 25.000 30.000 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000 2.000 5.000 9.000 15.000 21.000

-En la primera columna situamos los aos -En la segunda columna situamos los valores de reposicin que van aumentando cada ao -En la tercera columna ponemos el valor residual. -En la cuarta columna calculamos la base a amortizar restando el valor de reposicin menos el residual -En la quinta columna se calcula la amortizacin correspondiente a cada ao

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18. Mtodos para contabilizar las amortizaciones


Bsicamente existen dos mtodos para reflejar contablemente las amortizaciones: - Mtodo DIRECTO: este mtodo carga directamente a una cuenta llamada Gastos de amortizacin una cantidad proveniente de una cuenta. Por ejemplo: 25 Gastos de amortizacin a Maquinaria 25 En este asiento, el saldo de la cuenta de maquinaria disminuye. Este mtodo se utiliza sobre todo para saneamiento (gastos de apertura del negocio, gastos de constitucin, etc). - Mtodo INDIRECTO: es el recomendado por el Plan General Contable. Con este mtodo creamos unas cuentas llamadas Amortizacin Acumulada. Esta cuenta no es una cuenta de resultados ni de gastos sino de regularizacin del activo, es decir, nos disminuir el ACTIVO. 25 Gastos de amortizacin a Amort. Acum. Maquinaria 25 Utilizando este mtodo, el saldo de nuestra cuenta de maquinaria no vara nada. Si quisiramos saber en cualquier momento su saldo real, tendremos que restar el saldo de la cuenta de Maquinaria del de Amort. Acum. Maquinaria. Ejemplo: tenemos un mueble y un ordenador con las siguientes caractersticas:

Valor de adquisicin Valor residual Aos Valor a amortizar Mueble Ordenador


Su asiento contable sera: 106 Gastos de amortizacin a Amort. Acum. Mobiliario 36 Amort. Acum. Ordenador 70 Al realizar el Balance de Situacin tendramos el ACTIVO INMOVILIZADO MATERIAL: Edificios................................. 10.000 Clientes................................. 2.000

200 250

20 40

5 3

36 70

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Amort.Acum.Mobiliario............ - 3 6 Amort.Acum. Ordenadores...... - 7 0

Observa que las cuentas de Amortizacin Acumulada aparecen en el Balance con el signo negativo. Lo que hacen es disminuir el mismo. La cuenta de Gastos de amortizacin se incluir en el Debe de la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

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19. El I.V.A.
El I.V.A. (Impuesto sobre el valor aadido) es un impuesto indirecto que grava al comsumo. Existen dos tipos de IVA: -IVA SOPORTADO: se aplica sobre el precio de adquisicin de un producto (compra). -IVA REPERCUTIDO: se aplica sobre el precio de venta de un producto. Para determinar el precio de coste de un producto, nunca se tendr en cuenta el impuesto del IVA, pues todo el dinero gastado en el IVA Soportado en la compra de un producto, se recupera con el dinero del IVA Repercutido de las ventas. Para la empresa, el IVA no constituye un factor decisivo en las prdidas o beneficios de una empresa. El IVA slo lo paga el consumidor final. Existen varios tipos de IVA: - Ordinario: 16%. Se aplica a: compras y ventas en general, vehculos, embarcaciones, aviones, joyas, peletera, pelculas X, etc... -Reducido: 7%. Se aplica a: productos alimenticios, animales, semillas, libros, revistas, medicamentos, transportes, hostelera, viviendas, obras. -Reducido: 4%. Se aplica a: productos de alimentacin que no estn manipulados (huevos, pan, leche, etc), as como viviendas de Proteccin Oficial.

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20. Ejemplo prctico


Veamos un ejemplo prctico de lo que explicamos en la anterior leccin: a) Compramos mercaderas a nuestro proveedor por valor de 300 (+IVA). Nos lo deja a deber. Cuando observamos en el enunciado de un asiento la palabra (+IVA) significa que hemos de calcular el porcentaje correspondiente al IVA. Supongamos que el tipo de IVA es del 16%. Para calcularlo podemos hacer lo siguiente: Base Imponible * 0,16 = IVA 300 * 0,16 = 48 El asiento sera el siguiente: 300 Compra de mercaderas a Proveedor X 348 48 IVA Soportado Observemos que el IVA Soportado utilizado para la compra, es el IVA que nosotros pagamos por el producto. Este valor hay que situarlo a parte como una cuenta individual (IVA Soportado). En el haber colocamos el precio total que nosotros pagamos al proveedor. b) Realizamos una venta de 500 (+ IVA) a un cliente que nos paga a travs de bancos. En este caso, hemos de calcular el IVA que cobraremos por la venta utilizando el mismo mtodo. El asiento sera: 580 Bancos a Ventas 500 IVA Repercutido 80 c) Vendemos por valor de 200 (+ IVA) y nos pagan la mitad por bancos y la otra mitad nos lo dejan a deber. 116 Bancos a Ventas 200 116 Clientes IVA Repercutido 32 d) Compramos por valor de 46.400 (IVA Includo) y el pago lo realizamos a travs de una letra. Ntese que ahora el IVA est includo en el precio total del producto, por lo que deberemos "extraerlo" del mismo.

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46,4 / 1,16 = 40 (esta es la base imponible, o precio sin IVA) 40 Compras a Efectos comerciales a pagar 46,4 6,4 IVA Soportado

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21. Liquidacin del IVA


El IVA es un impuesto que hay que liquidar con Hacienda cada tres meses. Para realizar la liquidacin hemos de calcular la diferencia entre lo que hemos vendido (IVA Repercutido) y lo que hemos pagado (IVA Soportado). Si el total del IVA Repercutido es mayor que el total del IVA Soportado, tenemos que pagar la diferencia a Hacienda. Si es al contrario, lo que ocurre es que ese IVA Soportado cuenta para el siguiente trimestre. Es lo que se llama, "a compensar". En nuestro ejemplo, vamos a ver cmo sera la liquidacin del IVA: Tenemos un saldo de la cuenta de IVA Repercutido de 112 que es la suma de las cantidades de IVA Repercutido que hemos utilizado en los asientos de la pgina anterior. Tenemos tambin un saldo de 54 de IVA Soportado. El asiento de liquidacin sera el siguiente: 112 IVA Repercutido a IVA Soportado 54 Hacienda Acreedora 58 Observa que de esta forma, cerramos el saldo de las cuentas de IVA Repercutido e IVA Soportado para el siguiente trimestre, y la diferencia la tendremos que pagar a Hacienda. Hacienda Pblica Acreedora es una cuenta de PASIVO que tendremos que pagar.

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22. Repaso general (I)


Llegados a este punto del curso, vamos a hacer un repaso general de lo aprendido hasta ahora utilizando las cuentas ms comunes en asientos, su pase al libro mayor, clculo de la cuenta de prdidas y ganancias y balance de la situacin final. Una empresa presenta el siguiente Balance de Situacin a 31-12-97 (en )

ACTIVO CAJA 80.000 BANCOS 1.500.000 CLIENTES 300.000

PASIVO

PROVEEDORES 800.000

EFEC. A COBRAR 300.000 EFECTOS A PAGAR 900.000 RESERVAS 4.000.000 VEHCULOS 1.200.000 EDIFICIOS 5.000.000 MOBILIARIO 800.000 INSTALACIONES 780.000 DEUDORES 300.000 TOTALES 10.260.000
Vamos a realizar: -El Libro Diario -El Libro Mayor -El Balance de comprobacin de sumas y saldos -La cuenta de Prdidas y Ganancias -Asiento de regularizacin de los resultados Todo el inmovilizado se amortiza al 10% anual. A todas las cantidades de compras y ventas hay que aadirle el 16% de IVA En la siguiente leccin realizaremos los movimientos oportunos.

CAPITAL 4.560.000

10.260.000

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23. Repaso general (II)


Continuamos haciendo un repaso a lo que hemos aprendido. Movimientos.1) Vendemos mercaderas por valor de 500.000 y nos pagan por bancos 580.000 Bancos Ventas 500.000 IVA Repercutido 80.000 2) Vendemos por valor de 700.000. Giramos una letra a pagar en tres meses 812.000 Efectos a cobrar Ventas 700.000 IVA Repercutido 112.000 3) Compramos mercaderas por valor de 120.000 y lo dejamos a deber 120.000 Compras 19.200 IVA Soportado Proveedores 139.200 4) Cobramos la letra del segundo movimiento 812.000 Bancos Efectos a cobrar 812.000 5) Pagamos 30.000 a proveedores 30.000 Proveedores Bancos 30.000 6) Compramos un camin para la empresa por valor de 1.200.000. Pagamos la mitad y el resto a crdito 1.200.000 192.000 Elementos de transporte IVA Soportado

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Bancos Proveedores de inmovilizado 696.000 696.000 7) Giramos efectos por la venta de mercaderas: 200.000 a un cliente 232.000 Efectos a cobrar Ventas IVA Repercutido 200.000 32.000

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24. Repaso general (III)


Continuamos hablando sobre el resumen final

CLIENTES EFEC. A COBRAR Debe 300.000 300.000 300.000 CAJA Debe Haber 300.000 700.000 200.000 0 S. Deudor 1.200.000 30.000 1.170.000 S. Deudor 30.000 Debe Haber

BANCOS Haber 1.500.000 Debe 600.000 30.000 2.030.000 630.000 Haber

80.000 500.000 30.000 80.000 0

80.000 S. Deudor 1.400.000 S. Deudor VEHCULOS EDIFICIOS Debe 1.200.000 1.200.000 2.400.000 2.400.000 Haber 5.000.000 0 S. Deudor 5.000.000 0 5.000.000 S. Deudor Debe Haber

MOBILIDAD INSTALACIONES Debe 800.000 800.000 800.000 Haber 780.000 0 S. Deudor 780.000 0 780.000 S. Deudor 43 Debe Haber

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DEUDORES PROVEEDORES Debe 300.000 300.000 300.000 Haber 30.000 0 S. Deudor Debe 800.000 120.000 30.000 920.000 S. Acreed 890.000 Haber

EFEC.A PAGAR RESERVAS Debe 80.000 80.000 S. Acreed CAPITAL Debe Haber 4.000.000 0 80.000 VENTAS Haber 500.000 4.560.000 700.000 200.000 0 4.560.000 0 1.400.000 S. Acreed 4.560.000 S. Acreed 1.400.000 COMPRAS PROV. INMOVILI. Debe 120.000 120.000 120.000 Haber 600.000 0 Sr Deudor 0 780.000 S Acreed 780.000 Debe Haber Debe Haber 4.000.000 S. Acreed 4.000.000 Debe Haber

Libro de Balance de Comprobacin de sumas y saldos.-

CUENTAS Debe Ventas

SUMAS Haber 1.400.000 44

SALDOS Deudor 1.400.000 Acreedor

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Bancos Efectos a cobrar Compras Proveedores Vehculos Proveedores de inmobilizado Edificios Instalaciones Deudores Efectos a pagar Reservas Capital Caja Clientes Inmobiliario Totales
Asiento de amortizacin.Gastos de amortizacin 898.000 Amort. Acum. 240.000 Vehculos 500.000 Amort. Acum.80.000 Edificios 78.000 Amort. Acum. Mobiliario Amort. Acum. Instalaciones

2.030.000 1.200.000 120.000 30.000 2.400.000 600.000 5.000.000 780.000 300.000 900.000 4.000.000 4.560.000 80.000 300.000 800.000

630.000 30.000 120.000 920.000 2.400.000 600.000 5.000.000 780.000 300.000 900.000 4.000.000 4.560.000 80.000 300.000 800.000

1.400.000 1.170.000 890.000

13.040.000 13.040.000 12.350.000 12.350.000

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25. Resumen general - Cuenta de prdidas y ganancias


Finalizamos as, el repaso general el este curso introductorio de contabilidad. Cuenta de Prdidas y Ganancias.-

Debe Compras Beneficio del ejercicio


Ventas 1.400.000 Compras 120.000

Haber 120.000 Ventas 382.000 1.400.000

Gastos de amortizacin 898.000 Asiento de regularizacin 1.400.000

Gastos de amortizacin 898.000 Prdidas y Ganancias 382.000 Balance de situacin final.-

ACTIVO Inmovilizado material Mobiliario Instalaciones Edificios Vehculos No exigible 800.000 780.000 5.000.000 2.400.000

PASIVO Capital Reservas Exigible a corto plazo 4.560.000 4.000.000

(Am.Acum. Mobiliario) - 8 0 . 0 0 0 (Am.Acum. Instalaciones) (Am.Acum. Edificios) (Am.Acum. Vehculos) Realizable Efectos a cobrar Clientes Deudores -78.000 -500.000 -240.000 Prdidas y Ganancias 1.170.000 300.000 300.000 46 Proveedores Efectos a pagar Prov. Inmovilizado 382.000 890.000 900.000 600.000

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Disponible Caja Bancos TOTAL ACTIVO 80.000 1.400.000 11.332.000 TOTAL PASIVO 11.332.000

(Las amortizaciones se restan del activo, por eso se ponen con signo negativo)

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