Standardul Internaional de Contabilitate

IAS 1

(revizuit 1997)

Prezentarea situaiilor financiare

Acest Standard Internaional de Contabilitate revizuit nlocuiete IAS l, Prezentarea politicilor contabile, IAS 5, Informaii ce trebuie prezentate n situaiile financiare, i IAS 13, Prezentarea activelor curente i a datoriilor curente, care au fost aprobate de Consiliu n versiuni reformulate n 1994. IAS 1 (revizuit 1997) a fost aprobat de Consiliul IASC n iulie 1997 i a intrat n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 iulie 1998.

n mai 1999, IAS 10 (revizuit 1999), Evenimente ulterioare datei bilanului, a modificat paragrafele 63(c), 64, 65(a) i 74(c). Textul modificat intr n vigoare o dat cu intrarea n vigoare a IAS 10 (revizuit 1999) situaiile financiare anuale aferente perioadelor cu ncepere de la 1 ianuarie 2000. Urmtoarele interpretri SIC se refer la IAS 1: SIC 8 Prima aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate ca Baz pentru contabilitate. SIC 18 Consecven Metode alternative.

IAS l (revizuit 1997) Introducere 1. Acest Standard IAS 1 (revizuit 1997) nlocuiete Standardele Internaionale de Contabilitate IAS 1, Prezentarea politicilor contabile, IAS 5, Informaii ce trebuie prezentate n situaiile financiare, i IAS 13, Prezentarea activelor curente i a datoriilor curente. IAS 1 (revizuit) intr n vigoare pentru perioadele contabile care ncep la 1 iulie 1998 sau dup aceast dat, dei se ncurajeaz aplicarea Standardului anterior acestei date, ntruct cerinele sunt consecvente cu cele din Standardele existente. 2. Standardul actualizeaz cerinele din Standardele pe care le nlocuiete, n concordan cu Cadrul general al IASC pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. In plus, este menit s amelioreze calitatea situaiilor financiare prezentate, utiliznd Standardele Internaionale de Contabilitate prin: a) asigurarea conformitii situaiilor financiare, care declar respectarea 1AS, cu fiecare Standard aplicabil, inclusiv toate cerinele privind informaiile ce trebuie prezentate; b) asigurarea limitrii abaterilor de la cerinele IAS la cazuri extrem de rare (cazurile de neconformitate vor fi monitorizate i vor fi emise recomandri suplimentare la momentul corespunztor); c) oferirea de recomandri privind structura situaiilor financiare, inclusiv cerine minime pentru fiecare situaie primar, politici contabile i note i o anex ilustrativ; i d) stabilirea (pe baza Cadrului general) de cerine practice privind aspecte precum pragul de semnificaie, continuitatea activitii, alegerea politicilor contabile atunci cnd nu exist un Standard, consecvena i prezentarea informaiilor comparative. 3. Pentru a veni n ntmpinarea cerinelor utilizatorilor pentru informaii mai complete asupra performanei, determinat ntr-un mod mai cuprinztor dect prin profitul din contul de profit i pierdere, Standardul stabilete o nou cerin de a prezenta ntr-o situaie financiar primar acele ctiguri i pierderi neprezentate n mod curent n contul de profit i pierdere. Noua situaie poate fi prezentat printr-un tabel, ca o reconciliere tradiional a capitalurilor proprii pe: coloane sau ca o situaie de sine stttoare privind performana. Consiliul IASC a convenit, n principiu, n aprilie 1997, s ntreprind o analiz a modului n care sunt evaluate i raportate rezultatele. Proiectul va lua probabil n considerare, iniial, interaciunea ntre raportarea performanei i obiectivele raportrii din Cadrul general IASC. n consecin, IASC va elabora propuneri n aceast direcie.

4. Standardul se aplic tuturor ntreprinderilor ce raporteaz n concordan cu IAS, inclusiv bncilor i societilor de asigurare. Structurile minime sunt menite a fi suficient de flexibile, astfel nct s poat fi adaptate pentru utilizarea de ctre orice ntreprindere. Bncile, de exemplu, trebuie s poat realiza o prezentare care s satisfac acest Standard i cerinele mai detaliate din IAS 30, Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor financiare similare.

IAS l (revizuit 1997)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1

Prezentarea situaiilor financiare
OBIECTIV Paragrafele ARIE DE ...1 - 4 APLICABILITATE SITUAIILOR SITUAIILE

SCOPUL FINANCIARE.. 5 RESPONSABILITATEA PENTRU FINANCIARE.. 6

COMPONENTE ALE SITUAIILOR FINANCIARE 7-9 CONSIDERENTE GENERALE. ..10 -41 Prezentarea fidel i conformitatea cu Standardele Internaionale de Contabilitate 10 - 19 Politici contabile 20 - 22 Continuitatea activitii 23 - 24 Contabilitatea de angajamente 25 - 26 Consecvena prezentrii 27 - 28 Prag de semnificaie i agregare 29 - 32 Compensare 33 - 37 Informaii comparative 38 - 41 STRUCTUR I CONINUT 42 -102 Introducere Identificarea situaiilor financiare Perioada de raportare Oportunitate Bilan Diferenierea curent / termen lung Active curente Datorii curente Informaii ce trebuie prezentate n bilan Informaii ce trebuie prezentate fie n bilan, fie n note 72 - 74 Cont de profit i pierdere Informaii ce trebuie prezentate n contul de profit i pierdere 75 - 76 Informaii ce trebuie prezentate fie n contul de profit i pierdere, fie n note 77 - 85 Modificri ale capitalurilor proprii Situaia fluxurilor de numerar Note la situaiile financiare Structur Prezentarea politicilor contabile Alte prezentri 42 - 52 44 - 48 49 - 51 52 53 - 74 53 - 56 57 - 59 60 - 65 66 - 71

75 - 85

86 - 89 90 91-102 91 - 96 97-101 102

DATA INTRRII N VIGOARE ANEX STRUCTUR ILUSTRATIV A SITUAIEI FINANCIARE

103-104

IAS 1 (revizuit 1997)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1(revizuit 1997)

Prezentarea situaiilor financiare

Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n contextul materialului de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea paragraful 12 din Prefa). Obiectiv Obiectivul acestui Standard este de a prescrie baza pentru prezentarea situaiilor financiare generale, pentru a asigura comparabilitatea, att cu situaiile financiare ale ntreprinderii pentru perioadele precedente, ct i cu situaiile financiare ale altor ntreprinderi. Pentru a realiza acest obiectiv, acest Standard prevede considerente generale pentru prezentarea situaiilor financiare, recomandri pentru structura acestora i cerine minime privind coninutul situaiilor financiare. Recunoaterea, evaluarea i evidenierea tranzaciilor i evenimentelor specifice sunt tratate n alte Standarde Internaionale de Contabilitate. Arie de aplicabilitate 1. Acest Standard trebuie aplicat la prezentarea tuturor situaiilor financiare generale ntocmite i prezentate n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate. 2. Situaiile financiare generale sunt acelea menite s satisfac nevoile utilizatorilor care nu sunt n situaia de a cere rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de informaii. Situaiile financiare generale sunt acelea care sunt prezentate separat sau n cadrul altui document public, cum ar fi raportul anual sau prospectul de emisiune. Acest Standard nu se aplic informaiilor financiare interimare condensate. Acest Standard se aplic n egal msura situaiilor financiare ale unei ntreprinderi individuale i situaiilor financiare consolidate pentru un grup de ntreprinderi. Totui, aceasta nu mpiedic prezentarea situaiilor financiare consolidate n conformitate cu cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate i a situaiilor financiare ale societii-mam n baza cerinelor naionale n cadrul aceluiai document, atta timp ct baza pentru ntocmirea fiecrei situaii este clar evideniat n notele privind politicile contabile. 3. Acest Standard se aplic tuturor tipurilor de ntreprinderi, inclusiv bncilor i societilor de asigurri, n IAS 30, Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor financiare similare, sunt prevzute cerine suplimentare pentru bnci i instituii financiare similare, consecvente cu cerinele acestui Standard. 4. Acest Standard utilizeaz o terminologie corespunztoare unei ntreprinderi cu scop lucrativ, ntreprinderile cu scop lucrativ din sectorul public pot, de aceea, s aplice cerinele acestui Standard, ntreprinderile nonprofit, guvernamentale sau alte ntreprinderi din sectorul public care urmresc aplicarea acestui Standard ar putea fi nevoite s modifice descrierile utilizate pentru anumite elemente-rnduri din situaiile financiare i pentru situaiile financiare ca atare. Astfel de ntreprinderi pot prezenta i componente suplimentare ale situaiilor financiare.

Scopul situaiilor financiare 5. Situaiile financiare sunt o reprezentare financiar structurat a poziiei financiare a unei ntreprinderi i a tranzaciilor efectuate de aceasta. Obiectivul situaiilor financiare generale este de a oferi informaii despre poziia financiar, performana i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor ncredinate conducerii ntreprinderilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre: (a) activele; (b) datoriile; (c) capitalurile proprii; (d) veniturile i cheltuielile, inclusiv ctigurile i pierderile; i (e)fluxurile de numerar ale ntreprinderii. Aceste informaii, mpreun cu alte informaii din notele la situaiile financiare, ajut utilizatorii la estimarea viitoarelor fluxuri de numerar ale ntreprinderii i, n special, a momentului i gradului de certitudine a generrii numerarului i echivalentelor de numerar. Responsabilitatea pentru situaiile financiare 6. Responsabilitatea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare revine consiliului de administraie i/sau altui organ de conducere al unei ntreprinderi. Componente ale situaiilor financiare 7. Un set complet de situaii financiare include urmtoarele componente: (a) bilanul; (b) contul de profit i pierdere; (c) o situaie care s reflecte fie: (i) toate modificrile capitalurilor proprii; fie (ii) modificrile capitalurilor proprii, altele dect acelea provenind din tranzacii de capital cu proprietarii i distribuiri ctre proprietari; (d) situaia fluxurilor de numerar; i (e) politicile contabile i notele explicative. 8. ntreprinderile sunt ncurajate s prezinte, n afara situaiilor financiare, o analiz financiar efectuat de conducere care descrie i explic caracteristicile principale ale performanei financiare i poziiei financiare ale ntreprinderii, precum i principalele incertitudini cu care se confrunt. Un astfel de raport poate include o analiz a: (a) principalilor factori i influene care determin performana, inclusiv a modificrilor mediului n care ntreprinderea i desfoar activitatea, reaciei ntreprinderii la modificrile respective i efectul acestora, precum i a politicii de investiii pentru a menine i mbunti aceste performane, inclusiv politica de dividende;

(b) surselor de finanare ale ntreprinderii, politicii de ndatorare i politicilor de gestionare a riscului; i (c) punctelor forte i resurselor ntreprinderii a cror valoare nu este reflectat n bilan conform Standardelor Internaionale de Contabilitate. 9. Multe ntreprinderi prezint, n afara situaiilor financiare, situaii suplimentare, cum ar fi rapoartele asupra mediului i situaiile asupra valorii adugate, n special n sectoarele n care factorii de mediu sunt semnificativi i atunci cnd angajaii sunt considerai a fi un grup important de utilizatori, .ntreprinderile sunt ncurajate s prezinte astfel de situaii suplimentare atunci cnd conducerea crede c acestea vor ajuta utilizatorii n luarea deciziilor economice. Considerente generale Prezentarea fidel i conformitatea cu Standardele Internaionale de Contabilitate 10. Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi. Aplicarea corespunztoare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, cu informaii suplimentare prezentate atunci cnd este necesar, are ca rezultat, n aproape toate cazurile, situaii financiare care realizeaz o prezentare fidel. 11.0 ntreprindere ale crei situaii financiare sunt conforme eu Standardele Internaionale de Contabilitate trebuie s evidenieze acest Situaiile financiare nu trebuie descrise ca fiind conforme cu Standardele Internaionale de Contabilitate, dect dac satisfac toate cinele fiecrui Standard aplicabil i fiecrei interpretri aplicabile a Comitetului Permanent pentru Interpretri. 12. Tratamentele contabile neadecvate nu pot fi rectificate, nici prin evidenierea politicilor contabile utilizate, nici prin note sau material explicativ. 13. n cazurile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea unei cerine dintr-un Standard ar induce n eroare i, prin urmare, este necesar o abatere de la o cerin n scopul obinerii unei prezentri fidele, ntreprinderea trebuie s prezinte urmtoarele: (a) concluzia conducerii c situaiile financiare prezint fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de numerar ale ntreprindem; (b) conformitatea, sub toate aspectele semnificative, cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile, cu excepia abaterii de la un Standard pentru realizarea unei prezentri fidele; (c) Standardul de la care s-a abtut ntreprinderea, natura abaterii, inclusiv tratamentul cerut de Standard, motivul pentru care tratamentul ar induce n eroare n circumstanele respective i tratamentul adoptat; i

(d) impactul financiar al abaterii asupra profitului net sau pierderii nete, activelor, datoriilor, capitalurilor proprii i fluxurilor de numerar pentru fiecare perioad prezentat. 14. Situaiile financiare au fost uneori descrise ca fiind bazate pe sau conforme cu cerinele semnificative ale sau n conformitate cu cerinele contabile ale Standardelor Internaionale de Contabilitate. Adeseori nu exist alte informaii, dei este clar c nu sunt satisfcute cerine semnificative de prezentare a informaiilor sau chiar cerine contabile. Astfel de situaii induc n eroare, deoarece micoreaz credibilitatea i inteligibilitatea situaiile financiare. Pentru a se asigura c situaiile financiare sunt conforme cu Standardele Internaionale de Contabilitate i c acestea ndeplinesc cerinele utilizatorilor pe plan internaional, acest Standard include cerina general ca situaiile financiare s ofere o prezentare fidel, recomandri privind modul de respectare a ceratei privind prezentarea fidel i recomandri suplimentare pentru determinarea cazurilor extrem de rare n care este necesar o abatere. De asemenea, se cere o descriere foarte clar a circumstanelor care determin o abatere. Existena unor cerine naionale conflictuale nu este suficient, n sine, pentru a justifica o abatere a situaiilor financiare ntocmite conform Standardelor Internaionale de Contabilitate. 15. n aproape toate cazurile, o prezentare fidel este realizat prin conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile, sub toate aspectele semnificative. O prezentare fidel solicit: (a) alegerea i aplicarea politicilor contabile n conformitate cu paragraful 20; (b) prezentarea informaiilor, inclusiv a politicilor contabile ntr-o manier care ofer informaii relevante, credibile, comparabile i inteligibile; i (c) furnizarea de informaii suplimentare atunci cnd cerinele din Standardele Internaionale de Contabilitate sunt insuficiente pentru a permite utilizatorilor s neleag impactul tranzaciilor i evenimentelor particulare asupra poziiei financiare i rezultatelor financiare ale ntreprinderii. 16. n cazuri extrem de rare, aplicarea unei cerine specifice dintr-un Standard Internaional de Contabilitate ar putea avea drept consecin situaii financiare care induc n eroare. Va fi cazul numai atunci cnd tratamentul cerut de Standard este n mod clar neadecvat i astfel nu poate fi realizat o prezentare fidel prin aplicarea Standardului sau numai prin prezentarea de informaii suplimentare. Abaterea nu este justificat doar pentru c un alt tratament ar oferi, de asemenea, o prezentare fidel. 17. Atunci cnd se apreciaz necesitatea unei abateri de la o cerin specific din Standardele Internaionale de Contabilitate, trebuie avute n vedere: (a) obiectivul cerinei respective i de ce anume obiectivul respectiv nu este realizat sau nu este relevant n circumstanele respective; i (b) modul n care circumstanele ntreprinderii difer de acelea ale altor ntreprinderi care urmeaz cerina respectiv.

18. Deoarece circumstanele care solicit o abatere sunt extrem de rare, iar necesitatea abaterii va fi obiectul unei dezbateri considerabile i al unui raionament subiectiv, este important ca utilizatorii s fie contieni c ntreprinderea nu a respectat sub toate aspectele semnificative Standardele Internaionale de Contabilitate. Este important ca acestora s li se ofere suficiente informaii pentru a le permite s emit un, raionament, dispunnd de informaii corespunztoare asupra necesitii abaterii i s calculeze ajustrile necesare pentru a respecta Standardul. IASC va monitoriza situaiile de neconformitate care sunt aduse n atenia sa (de ntreprinderi, de auditorii i de organele de reglementare ale acestora, de exemplu) i va lua n considerare necesitatea clarificrii prin interpretri sau amendamente la Standarde, dup cum este cazul, pentru a se asigura c abaterile rmn necesare numai n cazuri extrem de rare. 19. Atunci cnd, n concordan cu dispoziiile specifice din Standardul respectiv, un Standard Internaional de Contabilitate este aplicat nainte de data intrrii n vigoare, f aptul acesta trebuie evideniat. Politici contabile 20. Conducerea trebuie s aleag i s aplice politicile contabile ale unei ntreprinderi, astfel nct situaiile financiare s fie conforme cu toate cerinele fiecrui Standard Internaional de Contabilitate aplicabil i ale fiecrei interpretri a Comitetului Permanent pentru Interpretri. Atunci cnd nu exist cerine specifice, conducerea trebuie s adopte politici care s asigure furnizarea de informaii de ctre situaiile financiare, informaii care s fie: (a) relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor; i (b) credibile n sensul c: (i) reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii; (ii) reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor, i nu doar forma juridic; (iii) sunt neutre, adic neprtinitoare;. (iv) sunt prudente; i (v) sunt complete sub toate aspectele semnificative. 21. Politicile contabile sunt principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice adoptate de o ntreprindere la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. 22. n absena unui Standard Internaional de Contabilitate specific i a unei interpretri a Comitetului Permanent pentru Interpretri, conducerea i folosete raionamentul profesional la dezvoltarea unei politici contabile care s ofere cele mai utile informaii utilizatorilor situaiilor financiare ale ntreprinderii. n exercitarea acestui raionament profesional, conducerea ia n considerare: (a) cerinele i recomandrile din Standardele Internaionale de Contabilitate care se refer la aspecte similare i conexe; (b) definiiile, criteriile de recunoatere i evaluare pentru active, datorii, venituri i cheltuieli prevzute ta Cadrul general al IASC; i (c) reglementrile altor organisme de stabilire a Standardelor i practicile acceptate n sector, numai in msura n care acestea sunt consecvente cu literele a) i b) ale acestui paragraf.

Continuitatea activitii 23. La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea ntreprinderii de a-i continua activitatea. Situaiile financiare trebuie ntocmite pe baza continuitii activitii, cu excepia caului n care conducerea fie intenioneaz s lichideze ntreprinderea sau s nceteze activitatea, fie nu are o alt alternativ. Atunci cnd, la efectuarea evalurii, conducerea are cunotin de incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitii ntreprinderii de a-i continua activitatea, incertitudinile respective trebuie evideniate. Atunci cnd situaiile financiare nu sunt, ntocmite pe baza continuitii activitii, acest fapt trebuie evideniat, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul .pentru care ntreprinderea nu i va mai putea continua activitatea. 24. Atunci cnd conducerea apreciaz dac prezumia continuitii activitii este adecvat, sunt luate n considerare toate informaiile disponibile pentru viitorul previzibil, care trebuie s fie de cel puin 12 luni de la data bilanului, fr a fi limitat la aceast perioad. Importana acordat depinde de fiecare caz n parte. Atunci cnd ntreprinderea a avut o activitate profitabil n trecut i acces uor la resurse financiare, se poate ajunge la concluzia c prezumia continuitii activitii este adecvat ar o analiz detaliat. n alte cazuri, conducerea poate fi nevoit s ia n considerare o gam larg de factori care afecteaz profitabilitatea curent i anticipat, graficele de rambursare a datoriilor i sursele poteniale de refinanare nainte de a fi sigur c prezumia continuitii activitii este adecvat. Contabilitatea de angajamente 25. ntreprinderea trebuie s-i ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea de angajamente, cu excepia informaiilor privind fluxurile de numerar. 26. n baza contabilitii de angajamente, tranzaciile i evenimentele sunt recunoscute atunci cnd apar (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentele de numerar sunt ncasate sau pltite), sunt nregistrate n evidenele contabile i sunt raportate n situaiile financiare ale perioadelor la care se refer. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza unei asocieri (corelri) directe ntre costurile suportate i obinerea unor elemente specifice de venit. Totui, aplicarea conceptului de corelare nu permite recunoaterea elementelor n bilan care nu satisfac definiia activelor sau a datoriilor. Consecvena prezentrii 27. Modul de prezentare i clasificare a elementelor n situaiile financiare trebuie meninui de la o perioad la alta cu excepia cazului cnd: (a) O schimbare semnificativ n natura activitii ntreprinderii sau o analiz a prezentrii situaiilor financiare demonstreaz c schimbarea respectiv va avea ca rezultat o prezentare mai adecvat a evenimentelor i tranzaciilor; sau

(b) o schimbare a prezentrii este cerut de un Standard Internaional de Contabilitate sau de o interpretare a Comitetului Permanent pentru Interpretri. 28. O achiziie sau cedare semnificativ ori o revizuire a prezentrii situaiilor finanare poate sugera c situaiile financiare trebuie prezentate diferit. O ntreprindere trebuie s modifice prezentarea situaiilor financiare doar dac este probabil utilizarea n continuare a acestei structuri revizuite sau beneficiul unei prezentri alternative este evident. Atunci cnd se face astfel de schimbri ale modului de prezentare, ntreprinderea i reclasific informaiile comparative n acord cu paragraful 38-40. O modificare a prezentrii n vederea conformitii cu cerinele naionale este permis atta timp ct prezentarea revizuit este consecvent cu cerinele acestui Standard.

Prag de semnificaie i agregare 29. Fiecare element semnificativ trebuie prezentat separat n situaiile financiare. Valorile nesemnificative trebuie agregate cu valorile de natur sau funcie similar i nu trebuie prezentate separat. 30. Situaiile financiare rezult din prelucrarea unui volum mare de tranzacii care sunt structurate prin agregare pe grupe n funcie de natura sau funcia lor. Etapa final a procesului de agregare i clasificare este prezentarea de date condensate i clasificate care formeaz elemente rnduri, fie n situaiile financiare propriu-zise, fie n note. Dac un element rnd nu este n mod individual semnificativ, atunci el este agregat cu alte elemente fie n situaiile financiare propriu-zise, fie n note. Un element care nu este suficient de semnificativ pentru a fi prezentat separat n situaiile financiare propriu-zise poate fi, totui, suficient de semnificativ nct s poat fi prezentat separat n note. 31. n acest context, informaia este semnificativ dac neprezentarea sa ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea i natura elementului judecat n circumstanele particulare ale omisiunii sale. Cnd se apreciaz dac un element sau un cumul de elemente este semnificativ, sunt evaluate mpreun natura i mrimea elementului respectiv, n funcie de circumstane, fie natura, fie mrimea elementului ar putea fi factorul determinant De exemplu, activele individuale de aceeai natur i funcie sunt agregate chiar dac valorile individuale sunt mari. Totui, elementele mari care difer ca natur sau funcie sunt prezentate separat. 32. Pragul de semnificaie implic faptul c nu trebuie respectate cerinele specifice de prezentare ale Standardelor Internaionale de Contabilitate dac informaiile rezultate nu sunt semnificative. Compensare 33. Activele i datoriile nu trebuie compensate, cu excepia cazului n care compensarea este cerut sau permis de un alt Standard Internaional de Contabilitate.

34. Elementele de venituri i cheltuieli trebuie compensate atunci, i doar atunci cnd: (a) un Standard Internaional de Contabilitate cere sau permite acest lucru; sau (b) ctigurile, pierderile t cheltuielile aferente provenind din aceeai tranzacie sau eveniment sau din tranzacii i evenimente similare nu sunt semnificative. Astfel de valori trebuie agregate n concordan cu paragraful 29. 35. Este important ca att activele i datoriile, ct i veniturile i cheltuielile, atunci cnd sunt semnificative, s fie raportate separat. Compensarea, fie n contul de profit i pierdere, fie n bilan, cu excepia cazului cnd compensarea reflect substana economic a tranzaciei sau evenimentului, micoreaz capacitatea utilizatorilor de a nelege tranzaciile. Raportarea activelor dup reducerile de valoare, de exemplu, reducerile pentru deprecierea stocurilor i reducerile pentru creanele incerte, nu se consider compensare. 36. IAS 18, Venituri din activiti curente, definete termenul venit din activitile curente i cere ca acesta s fie evaluat la valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit, lund n considerare valoarea fiecrei reduceri comerciale acordate de ntreprindere. n decursul activitilor sale curente, ntreprinderea efectueaz alte tranzacii care nu genereaz venituri, dar care sunt ocazionate de principalele activiti generatoare de venituri. Rezultatele unor astfel de tranzacii sunt prezentate, atunci cnd aceast prezentare reflect substana economic a tranzaciei sau a evenimentului, prin compensarea veniturilor cheltuielile asociate care apar din aceeai tranzacie. De exemplu: (a) ctigurile i pierderile din cedarea activelor imobilizate, inclusiv investiiile financiare i activele de exploatare, sunt raportate prin deducerea, din ncasrile din cedare, a valorii contabile a activului i a cheltuielilor de vnzare aferente; (b) cheltuielile care sunt rambursate n baza unui contract cu un ter (de exemplu, un contract de subnchiriere) sunt compensate cu rambursrile aferente; i (c) elementele extraordinare pot fi prezentate dup deducerea impozitului i interesului minoritar, cu menionarea n note a valorilor brute. 37. n plus, ctigurile i pierderile care apar dintr-un grup de tranzacii similare surit raportate pe o baz net, de exemplu, ctigurile i pierderile din diferenele de curs valutar sau ctigurile i pierderile la instrumentele financiare deinute n scopuri de tranzacionare. Totui, astfel de ctiguri i pierderi sunt raportate separat dac mrimea, natura sau incidena lor ndeplinesc condiiile pentru prezentarea separat cerut de IAS 8, Profitul net sau pierderea net ,a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile.

Informaii comparative 38. Cu excepia cazului n care un Standard Internaional de Contabilitate permite sau cere altfel, informaiile comparative trebuie prezentate, n ceea ce privete perioada precedent,

pentru toate informaiile numerice din situaiile financiare. Informaiile comparative trebuie incluse n informaiile narative t descriptive atunci cnd acest lucru este relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale perioadei curente. 39. n unele cazuri, informaiile narative furnizate de situaiile financiare pentru perioada (perioadele) anterioar continu s fie relevante n perioada curent. De exemplu, detaliile privind un litigiu, al crui rezultat era nesigur la data ultimului bilan ntocmit i este nc nerezolvat, sunt prezentate n perioada curent. Astfel, utilizatorii beneficiaz de informaia c exista acea incertitudine la data ultimului bilan ntocmit i c au fost luate msuri pentru rezolvarea acesteia n cursul perioadei. 40. Atunci cnd prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile financiare se modific, sumele comparative trebuie reclasificate, cu excepia cazului n care acest lucru este imposibil de realizat, pentru a asigura comparabilitatea cu perioada curent, iar natura, valoarea i motivul oricrei reclasificri trebuie prezentate. n situaia n care reclasificarea sumelor comparative este imposibil, ntreprinderea trebuie s prezinte motivul nereclasificrii i natura modificrilor care ar fi trebuit f acute dac valorile ar fi f ost reclasificate. 41. Pot exista circumstane ncare reclasificarea informaiilor n vederea comparabilitii cu perioada curent este nerealizabil. De exemplu, s-ar putea ca datele s nu fi fost colectate n perioada (perioadele) anterioar ntr-o manier care s permit reclasificarea i s-ar putea ca reconstituirea informaiilor s nu fie posibil. n astfel de cazuri, este prezentat natura ajustrilor care ar fi fost fcute asupra valorilor comparative. IAS 8 trateaz ajustrile necesare informaiilor comparative ca urmare a modificrii unei politici contabile care este aplicat retrospectiv. Structur i coninut Introducere 42. Acest Standard cere ca anumite informaii s fie prezentate fie n situaiile financiare, ca alte elemente-rnduri, fie n note i stabilete formatele recomandate ca anex la Standard, formate pe care o ntreprindere le poate adopta n funcie de specific. IAS 7 ofer o structur de prezentare a situaiei fluxurilor de numerar. 43. Acest Standard utilizeaz termenul de prezentare de informaii ntr-un sens larg, cuprinznd elementele prezentate n fiecare situaie financiar propriu-zis, precum i n notele la acestea. Prezentrile cerute de alte Standarde Internaionale de Contabilitate sunt fcute conform cerinelor Standardelor respective. n cazul n care acest Standard sau un altul nu specific contrariul, astfel de prezentri sunt fcute fie n situaia financiar respectiv, fie n note. Identificarea situaiilor financiare

44. Situaiile financiare trebuie identificate i separate In mod clar de alte informaii din acelai document publicat. 45. Standardele Internaionale de Contabilitate se aplic numai situaiilor financiare, i nu altor informaii prezentate n raportul anual sau alt document Prin anuare, este important ca utilizatorii s poat distinge informaiile elaborate prin utilizarea Standardelor Internaionale de Contabilitate de alte informaii care pot fi folositoare utilizatorilor, dar nu fac obiectul Standardelor. 46. Fiecare component a situaiilor financiare trebuie n mod clar identificat. n plus, urmtoarele informaii trebuie evideniate n mod special l repetate atunci cnd sunt necesare nelegerii corespunztoare a Informaiilor prezentate: (a) denumirea ntreprinderii raportoare sau alte mijloace de identificare; (b) dac situaiile financiare se refer la ntreprinderea individual sau la un grup de ntreprinderi; (c) data bilanului sau perioada acoperit de situaiile financiare, n funcie de componenta respectiv a situaiilor financiare; (d) moneda de raportare; i (e) nivelul de precizie utilizat n prezentarea cifrelor din situaiile financiare. 47. Cerinele din paragraful 46 sunt n mod normal satisfcute prin prezentarea titlurilor de pagin i a titlurilor de coloan abreviate pe fiecare pagin a situaiilor financiare. n determinarea celei mai bune modaliti de prezentare a acestor informaii este nevoie de raionament profesional. De exemplu, atunci cnd situaiile financiare sunt citite electronic, nu pot fi utilizate pagini separate; elementele de mai sus sunt atunci prezentate cu o frecven suficient, astfel nct s asigure o nelegere corespunztoare a informaiilor coninute. 48. Situaiile financiare sunt deseori mai uor de neles prin prezentarea informaiilor n uniti ale monedei de raportare de ordinul miilor sau milioanelor. Acest fapt este acceptabil atta timp ct nivelul de precizie a prezentrii este menionat i informaiile relevante nu sunt pierdute. Perioada de raportare 49. Situaiile financiare trebuie prezentate cel puin anual. Atunci cnd, n circumstane excepionale, data bilanului unei ntreprinderi se schimb fi situaiile financiare anuale sunt prezentate pentru o perioad mai lung sau mal scurt de un an, ntreprinderea trebuie s prezinte, in plus fa de perioada acoperit de situaiile financiare: (a) motivul folosirii unei perioade diferite de un an; i (b) faptul c sumele comparative pentru contul de profit i pierdere, modificrile capitalurilor proprii, fluxurile de numerar i notele aferente nu sunt comparabile. 50. n circumstane excepionale, o ntreprindere poate fi obligat sau poate hotr s schimbe data bilanului su, de exemplu ca urmare a achiziiei sale de ctre o alt ntreprindere, care raporteaz bilanul la o dat diferit. n acest caz este important ca utilizatorii s fie contieni

c valorile prezentate pentru perioada curent i sumele comparative nu sunt comparabile i c este prezentat motivul pentru care s-a modificat data bilanului. 51. n mod normal, situaiile financiare sunt ntocmite n mod consecvent, acoperind o perioad de un an. Totui, anumite ntreprinderi prefer s raporteze, de exemplu, pentru o perioad de 52 de sptmni, din motive practice. Acest Standard nu mpiedic aceast practic, ntruct este puin probabil ca situaiile financiare rezultate s fie semnificativ diferite de acelea care ar fi prezentate pentru un an.

Oportunitate 52. Utilitatea situaiilor financiare este afectat dac acestea nu sunt puse la dispoziia utilizatorilor ntr-o perioad rezonabil de timp dup data bilanului. ntreprinderile ar trebui s fie n msur s emit situaie financiare n termen de ase luni de la data bilanului. Factori care exist n mod constant, cum ar fi complexitatea activitii unei ntreprinderi, nu reprezint un motiv suficient pentru a nu raporta la momentul oportun. Termenele limit concrete sunt prezentate de legislaie i reglementrile pieei sub multe jurisdicii.

Bilan Diferenierea curent / termen lung 53. Fiecare ntreprindere trebuie s determine, pe baza naturii activitii sale, dac s prezinte sau nu activele curente i imobilizate i datoriile curente i pe termen lung, ca i clasificri separate n bilan. Paragrafele de la 57 la 65 din prezentul Standard se aplic atunci cnd se face aceast distincie. Atunci cnd ntreprinderea hotrte s nu fac aceast clasificare, activele i datoriile trebuie prezentate pe larg, n ordinea lichiditii lor. 54. Indiferent de metoda de prezentare adoptat, ntreprinderea trebuie s prezinte valoarea ce se ateapt a fi recuperat sau achitat dup mai mult de 12 luni, pentru flecare element de activ i datorie care combin sume ce se ateapt a fi recuperate sau achitate att nainte, ct i dup 12 luni de la data bilanului. 55. Atunci cnd ntreprinderea furnizeaz bunuri sau presteaz servicii in cadrul unui ciclu de exploatare clar identificabil, clasificarea separat n bilan a activelor curente i imobilizate i a datoriilor curente i pe termen lung ofer informaii utile, fcndu-se distincie ntre activele nete care sunt n mod continuu rulate sub form de capital circulant i acelea utilizate n activitatea pe termen lung a ntreprinderii. De asemenea, acest fapt evideniaz activele ce se

ateapt a fi realizate n cadrul ciclului curent de exploatare i datoriile exigibile n cursul aceleiai perioade. 56. Informaiile despre scadena activelor i datoriilor sunt utile pentru evaluarea lichiditii i solvabilitii ntreprinderii. IAS 32, Instrumente financiare: prezentare i descriere, solicit prezentarea scadenei att pentru activele financiare, ct i pentru datoriile financiare. Activele financiare cuprind creanele comerciale i similare, iar datoriile financiare includ datoriile comerciale i pe cele similare. Informaiile privind data anticipat pentru recuperarea i stingerea activelor i datoriilor nemonetare cum sunt stocurile i provizioanele sunt i ele utile, indiferent dac activele i datoriile sunt sau nu clasificate ca fiind curente i imobilizate pe termen lung. De exemplu, ntreprinderile prezint valoarea stocurilor ce se ateapt a fi recuperat dup mai mult de un an de la data bilanului. Activele curente 57. Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd: (a) se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (b) este deinui, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (c) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate. 58. Prezentul Standard utilizeaz termenul imobilizate pentru a cuprinde activele corporale, necorporale, de exploatare i financiare pe termen lung. Acesta nu interzice utilizarea descrierilor alternative, atta timp ct sensul este clar. 59. Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces i finalizarea sa n numerar sau sub forma unui instrument uor convertibil n numerar. Activele curente cuprind stocurile i creanele comerciale care sunt vndute, consumate sau realizate ca parte a ciclului normal de exploatare, chiar i atunci cnd nu se ateapt s fie realizate n 12 luni de la data bilanului. Titlurile de plasament sunt clasificate ca active curente dac se ateapt s fie realizate n 12 luni de la data bilanului; altfel, ele sunt clasificate ca active imobilizate. Datorii curente 60. O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd: (a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. 61. Datoriile curente pot fi clasificate ntr-o manier similar activelor curente. Anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale i cele ctre angajai i alte costuri de exploatare, fac

parte din fondul de rulment utilizat n ciclul normal de .exploatare a activitii. Astfel de elemente de exploatare sunt clasificate ca datorii curente, chiar dac sunt exigibile dup mai mult de 12 luni de la data bilanului. 62. Alte datorii curente nu sunt decontate ca parte a ciclului curent de exploatare, dar sunt exigibile n termen de 12 luni de la data bilanului. Exemple sunt: partea curent din datoriile .purttoare de dobnd, descoperirile de cont, dividendele de pltit, impozitul pe profit i alte datorii necomerciale. Datoriile purttoare de dobnd prin care se finaneaz pe termen lung fondul de rulment, i nu sunt exigibile n 12 luni, sunt datorii pe termen lung. 63. ntreprinderile trebuie s continue clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd ca datorii pe termen lung chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului dac: (a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; (b) ntreprinderea intenioneaz s refinaneze datoria pe termen lung; i (c) intenia respectiv este susinut de un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru depunere. Valoarea oricrei datorii care a fost exclus din datoriile curente conform acestui paragraf, mpreun cu informaiile care vin s susin aceast prezentare, trebuie evideniate n notele la bilan. 64. Se poate anticipa ca anumite obligaii exigibile n cadrul urmtorului ciclu de exploatare s fie refinanate sau rennoite la alegerea ntreprinderii i de aceea nu se ateapt s foloseasc fondul de rulment curent al ntreprinderii. Astfel de obligaii sunt considerate ca fcnd parte din finanarea pe termen lung a ntreprinderii i trebuie clasificate ca fiind pe termen lung. Totui, n situaiile n care refinanarea nu ar fi la ndemna ntreprinderii (ca atunci cnd nu exist un acord de refinanare), ea nu trebuie considerat automat. n acest caz, obligaia este clasificat ca fiind curent, cu excepia cazului n care finalizarea unui acord de refinanare nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru depunere dovedete c substana economic a datoriei la data bilanului era cea specific termenului lung. 65. Anumite contracte de mprumut conin angajamente ale debitorului (condiii obligatorii) care determin ca datoria s fie pltibil la cerere, dac anumite condiii legate de poziia financiar a debitorului sunt nclcate. n aceste circumstane, datoria este clasificat ca fiind pe termen lung numai dac: (a) creditorul a convenit, nainte de autorizarea pentru depunere a situaiilor financiare, s nu solicite plata ca urmare a nclcrii condiiilor; i (b) nu este probabil ca alte nclcri s survin n termen de 12 luni de la data bilanului.

Informaii ce trebuie prezentate n bilan

66. Bilanul trebuie s cuprind elementele-rnduri care prezint, cel puin, urmtoarele valori: (a) imobilizri corporale; (b) active necorporale; (c) active financiare (fr valorile de la d), J) i g); (d) investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen; (e) stocuri; (f) creane comerciale i similare; (g) numerar i echivalente de numerar; (h) datorii comerciale l similare; (i) datorii i active fiscale, aa cum sunt ele cerute de IAS 12, Impozit pe profit; 0) provizioane; (k) datorii pe termen lung purttoare de dobnd; (l) Interes minoritar; i (m) capital emis i rezerve. 67. Alte elemente-rnduri, titluri i subtotaluri trebuie prezentate n bilan. Atunci cnd un Standard Internaional de Contabilitate o cere sau cnd o astfel de prezentare este necesar pentru a prezenta fidel poziia financiar a ntreprinderii. 68. Acest Standard nu prescrie ordinea sau formatul de prezentare a elementelor. Paragraful 66 ofer, pur i simplu, o list a elementelor care sunt att de diferite ca natur sau funciune, nct merit o prezentare separat n bilan. Formate ilustrative sunt prezentate n Anexa la acest Standard. Ajustri la elementele de mai sus cuprind urmtoarele: (a) elemente-rnduri sunt adugate atunci cnd un alt Standard Internaional de Contabilitate cere prezentarea separat n bilan sau cnd mrimea, natura sau funcia unui element este astfel nct prezentarea separat va ajuta la prezentarea fidel a poziiei financiare a ntreprinderii; i (b) descrierile utilizate i ordinea elementelor pot fi amendate conform naturii ntreprinderii i tranzaciilor acesteia, pentru a oferi informaii necesare unei nelegeri de ansamblu a poziiei financiare a ntreprinderii. De exemplu, o banc amendeaz descrierile de mai sus pentru a aplica cerinele specifice din paragrafele de la 18 la 25 ale IAS 30 Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor financiare similare. 69. Elementele rnduri enumerate n paragraful 66 sunt acoperitoare ca natur i nu trebuie limitate la elemente care cad sub incidena altor Standarde. De exemplu, elementul rnd active necorporale include fondul comercial i activele care provin din cheltuielile de dezvoltare. 70. Raionamentul privind prezentarea separat a altor elemente se bazeaz pe determinarea: (a) naturii i lichiditii activelor, precum i a pragului lor de semnificaie, conducnd, n majoritatea cazurilor, la

prezentarea separat a fondului comercial i a activelor provenind din cheltuielile de dezvoltare, a activelor monetare i nemonetare i a activelor curente i a celor imobilizate; (b) funciei lor in cadrul ntreprinderii, conducnd, de exemplu, la prezentarea separat a activelor financiare i de exploatare, stocuri, creane i numerar i echivalente de numerar; i (c) sumelor, naturii i delimitrii n timp a datoriilor, conducnd, de exemplu, la prezentarea separat a datoriilor purttoare i nepurttoare de dobnda i a provizioanelor, clasificate n curente i pe termen lung, dac este cazul. 71. Activele i datoriile care difer ca natur sau funcie sunt uneori supuse unor baze diferite de evaluare. De exemplu, anumite clase de imobilizri corporale pot fi nregistrate la cost sau la valorile rezultate din reevaluare conform IAS 16. Utilizarea de baze diferite de evaluare a diferitelor clase de active sugereaz c natura sau funcia lor difer i de aceea ele trebuie prezentate ca elemente rnduri separate. Informaii ce trebuie prezentate fie n bilan, fie n note 72. Alte subclasificri ale elementelor-rnduri prezentate, clasificate ntr-o manier corespunztoare activitii ntreprinderii Fiecare element trebuie subclasificat, atunci cnd este cazul, dup natura sa, iar sumele de pltit sau de ncasat de la ntreprinderea mam, filiale i ntreprinderi asociate i alte pri afiliate trebuie prezentate separat. 73. Detaliile oferite n subclasificri, fie n bilan, fie in note, depind de cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate i de mrimea, natura i funcia sumelor implicate. Factorii din paragraful 70 sunt, de asemenea, utilizai pentru a hotr baza subclasificrii. Prezentrile difer pentru fiecare element, de exemplu: (a) activele corporale sunt clasificate dup clas aa cum este descris n IAS 16, Imobilizri corporale; (b) creanele sunt analizate pe grupe de creane comerciale, creane privind membrii grupului, creane de la pri afiliate, plile efectuate n avans i alte sume; (c) stocurile sunt subclasificate, conform IAS 2, Stocuri n marf, materii prime i materiale, producie n curs de execuie i produse finite; (d) provizioanele sunt analizate prezentndu-se separat provizioanele pentru beneficiile de pensionare cuvenite angajailor i alte elemente clasificate ntr-o manier corespunztoare activitii ntreprinderii; i (e) capitalurile proprii i rezervele sunt analizate evideniindu-se separat diferite clase de capital vrsat, prime de capital i rezerve. 74. ntreprinderile trebuie s prezinte urmtoarele informaii, fie n bilan, fie n note: (a) pentru fiecare clas de capital social:

(i) numrul de aciuni autorizate; (ii) numrul aciunilor emise i vrsate integral, i emise dar nevrsate integral; (iii) valoarea nominal pe aciune sau faptul c aciunile nu au valoare nominal; (iv) o reconciliere a numrului aciunilor existente la nceputul i la sfritul anului; (v) drepturile, preferinele l restriciile ataate clasei respective (vi) aciunile proprii deinute de ntreprindere sau de filiale sau ntreprinderi asociate ; i (vii) aciunile rezervate pentru emisiune n baza contractelor de opiuni i a contractelor de vnzare, inclusiv termenele i sumele aferente; (b) descrierea naturii i scopului fiecrei rezerve din cadrul capitalurilor proprii; (c) valoarea dividendelor care au fost propuse sau declarate dup data bilanului, dar nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru depunere; l (d) valoarea dividendelor prefereniale cumulative nerecunoscute. O ntreprindere fr capital social, cum ar fi parteneriatele, trebuie s prezinte informaii echivalente celor cerute mai sus, evideniindu-se micrile pe parcursul perioadei pentru flecare categorie de interes n capitalurile proprii, precum i drepturile, preferinele i restriciile ataate flecarei categorii de interes de capital. Cont de profit i pierdere Informaii ce trebuie prezentate n contul de profit i pierdere 75. Contul de profit i pierdere trebuie s includ, cel puin, elemente-rnduri care ia prezinte urmtoarele valori: (a) veniturile din activitile curente; (b) rezultatele activitii de exploatare; (c) costurile de finanare; (d) partea din profit i pierdere aferent ntreprinderilor asociate i asocierilor te participare, contabilizat prin metoda punerii n echivalen; (e) cheltuielile cu impozite i taxe; (f) profitul sau pierderea din activiti curente; (g) elementele extraordinare; (h) interesul minoritar; i (i) profitul net sau pierderea net a perioadei. Alte elemente-rnduri, titluri i subtotaluri trebuie prezentate n contul de profit t pierdere atunci cnd un Standard Internaional de Contabilitate o cere sau atunci cnd o astfel de prezentare este necesar pentru prezentarea fidel a rezultatelor financiare ale ntreprinderii. 76. Efectele diferitelor activiti, tranzacii i evenimente ale unei ntreprinderi difer ca stabilitate, risc i previzibilitate, iar prezentarea elementelor de performan ajut la nelegerea performanelor realizate i la evaluarea rezultatelor viitoare. Alte elemente rnduri sunt incluse in contul de profit i pierdere, iar descrierile utilizate i ordinea elementelor sunt modificate cnd este necesar pentru explicarea elementelor de performan. Factorii ce trebuie avui n vedere cuprind pragul de semnificaie, precum i natura i funcia diferitelor componente de venituri i cheltuieli. De exemplu, bncile modific descrierile pentru a aplica cerinele mai specifice din paragrafele de la 9 la 17 ale IAS 30. Elementele de venituri i cheltuieli sunt compensate numai atunci cnd sunt satisfcute criteriile din paragraful 34.

Informaii ce trebuie prezentate fie n contul de profit i pierdere, fie n note 77. ntreprinderile trebuie s prezinte, fie n contul de profit i pierdere, fie n notele la contul de profit i pierdere, o analiz a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinaia lor n cadrul ntreprinderii. 78. ntreprinderile sunt ncurajate s prezinte analiza de la paragraful 77 n contul de profit i pierdere. 79. Elementele de cheltuieli sunt, n continuare, subclasificate pentru a evidenia sfera componentelor rezultatelor financiare care pot diferi n ceea ce privete stabilitatea, potenialul de ctig sau pierdere i previzibilitatea. Aceste informaii sunt furnizate ntr-unul din dou moduri posibile. 80. Prima metoda de analiz este cunoscut ca metoda clasificrii dup natura cheltuielilor. Cheltuielile sunt agregate n contul de profit i pierdere conform naturii lor (de exemplu, amortizarea, achiziiile de materii prime, cheltuielile cu transportul, salariile, cheltuielile de publicitate) i nu sunt realocate pe diferitele funcii din cadrul ntreprinderii. Aceast metod este simplu de aplicat ta multe ntreprinderi mai mici, deoarece nu este necesar nici o alocare a cheltuielilor de exploatare pe clasificrile funcionale. Un exemplu de clasificare utiliznd metoda naturii cheltuielilor este urmtorul: Venituri din activiti curente Alte venituri din exploatare Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie X Materii prime i consumabile utilizate Cheltuieli cu personalul Cheltuielile cu amortizarea Alte cheltuieli de exploatare Total cheltuieli de exploatare Profitul din activitatea de exploatare X X X X X X X (X)

81. Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. n unele jurisdicii, creterea produselor finite i n curs de execuie n cursul perioadei este prezentat imediat dup veniturile din analiza de mai sus. Totui, prezentarea utilizat nu trebuie s sugereze c astfel de valori reprezint venituri. 82. Cea de-a doua metod de analiz este cunoscut ca metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor sau metoda costului vnzrilor i clasific cheltuielile dup funcia lor ca parte a costului vnzrilor, distribuiei sau activitilor administrative. Aceast prezentare ofer deseori informaii mai relevante pentru utilizatori dect clasificarea cheltuielilor dup natur, dar

alocarea costurilor pe destinaii poate fi arbitrar i implic n mod considerabil utilizarea raionamentului profesional. Un exemplu de clasificare utiliznd metoda funciei cheltuielilor este urmtorul: Venituri din activitile curente Costul vnzrilor Marja brut Alte venituri din exploatare Costurile de distribuie Cheltuielile administrative Alte cheltuieli de exploatare Profitul din activitatea de exploatare X (X) X X (X) (X) (X) X

83. ntreprinderile care clasific cheltuielile dup funcie trebuie s prezinte informaii suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizarea i cu personalul. 84. Alegerea metodei de analiz ntre metoda costului vnzrilor i metoda naturii cheltuielilor depinde att de factori istorici i cei afereni sectorului economic respectiv, ct i de natura organizaiei. Ambele metode indic acele costuri care se ateapt s varieze, direct sau indirect, n funcie de nivelul vnzrilor sau produciei ntreprinderii. Deoarece fiecare metod de prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de ntreprindere, acest Standard solicit o opiune ntre clasificri n funcie de cea care prezint cel mai fidel elementele de performan ale ntreprinderii. Totui, deoarece informaiile asupra naturii cheltuielilor sunt utile la estimarea viitoarelor fluxuri de numerar, se cere o prezentare suplimentar atunci cnd este utilizat metoda costului vnzrilor. 85. O ntreprindere trebuie s prezinte, fie n contul de profit i pierdere, fie n note, valoarea dividendelor pe aciune, declarate sau propuse, pentru perioada la care se refer situaiile financiare. Modificri ale capitalurilor proprii 86. ntreprinderile trebuie s prezinte, ca o component separat a situaiilor sale financiare, o situaie care s evidenieze: (a) profitul net sau pierderea net a perioadei; (b) fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere care, aa cum este cerut de alte Standarde, este recunoscut direct n capitalurile proprii, i totalul acestor elemente; i (c) efectul cumulativ al modificrilor politicii contabile i corecia erorilor fundamentale abordate la tratamentele de baz din IAS 8. n plus, ntreprinderile trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii, fie n note: (d) tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia;

(e) soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei l la data bilanului, precum i modificrile pe parcursul perioadei; i (f) 0 reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei clase de capitaluri proprii, prime de capital l fiecrei rezerve la nceputul l sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare. 87. Modificrile n capitalurile proprii ale ntreprinderii ntre dou date ale bilanului reflect creterea sau reducerea activului net sau a avuiei n cursul perioadei, n baza principiilor particulare de evaluare adoptate i prezentate n situaiile financiare. Cu excepia modificrilor rezultate din tranzaciile cu acionarii, cum ar fi aporturile de capital i dividendele, modificarea global a capitalurilor proprii reprezint ctigurile i pierderile totale generate de activitile ntreprinderii pe parcursul perioadei. 88. IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile, cere ca toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute ntr-o perioad s fie incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei, cu excepia cazului n care un Standard Internaional de Contabilitate nu cere sau nu permite altceva. Alte Standarde cer ca pierderile i ctigurile, cum ar fi deficitele i surplusurile din reevaluare i anumite diferene de curs valutar s fie recunoscute direct ca modificri ale capitalurilor proprii mpreun cu tranzaciile de capital i cu distribuiile ctre proprietarii ntreprinderii. ntruct este important luarea n considerare a tuturor ctigurilor i pierderilor la evaluarea modificrilor poziiei financiare a unei ntreprinderi ntre dou date ale bilanului, acest Standard solicit o component distinct a situaiilor financiare care s evidenieze ctigurile i pierderile totale ale unei ntreprinderi, inclusiv pe cele care sunt recunoscute direct n capitalurile proprii. 89. Cerinele din paragraful 86 pot fi satisfcute printr-o serie de modaliti. Modelul adoptat de multe jurisdicii urmeaz formatul pe coloane care reconciliaz soldurile iniiale i cele finale ale fiecrui element de capitaluri proprii, inclusiv elementele de la a) la f). O alternativ este aceea de a raporta o component separat a situaiilor financiare care s prezinte numai elementele de la a) la c), n baza acestui model, elementele descrise de la d) pn la f) sunt prezentate n notele la situaiile financiare. Ambele modele sunt ilustrate n anexa acestui Standard. Indiferent de modelul adoptat, paragraful 86 cere un subtotal al elementelor de la b) pentru a permite utilizatorilor s determine ctigurile i pierderile totale care provin din activitatea ntreprinderii din cursul perioadei. Situaia fluxurilor de numerar 90. IAS 7 stabilete cerine pentru prezentarea situaiei fluxurilor de numerar i informaiile care trebuie prezentate. Acest Standard afirm c informaiile privind fluxurile de numerar sunt folositoare utilizatorilor situaiilor financiare, oferind o baz pentru evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a necesitilor ntreprinderii pentru utilizarea fluxurilor de numerar respective. Note la situaiile financiare

Structur 91. Notele la situaiile financiare ale unei ntreprinderi trebuie: (a) S prezinte Monturi despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare t despre politicile contabile specifice selecionate i aplicate pentru tranzacii l evenimente semnificative; (b) S prezinte informaiile cerute de Standardele Internaionale de Contabilitate care nu sunt prezentate th alt parte n situaiile financiare; i (c) S ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n situaiile financiare, dar care sunt necesare pentru o prezentare fidel. 92. Notele la situaiile financiare trebuie prezentate ntr-un mod sistematic. Fiecare element din bilan, contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de numerar trebuie s fac trimitere la toate informaiile aferente din note. 93. Notele la situaiile financiare includ descrieri narative sau analize mai detaliate ale stimelor prezentate n bilan, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de numerar i situaia modificrii capitalurilor proprii, precum i informaii suplimentare, cum ar fi angajamentele i datoriile contingente. Ele includ informaiile cerute i ncurajate a fi prezentate de Standardele Internaionale de Contabilitate i alte prezentri necesare pentru o prezentare fidel. 94. Notele sunt n mod normal prezentele n urmtoarea ordine care ajut utilizatorii la nelegerea situaiilor financiare i compararea acestora cu situaiile altor ntreprinderi: (a) declaraia conformitii cu Standardele Internaionale de Contabilitate (a se vedea paragraful 11); (b) prezentarea bazei (bazelor) de evaluare i a politicilor contabile aplicate; (c) informaii care stau la baza elementelor-rnduri prezentate n fiecare situa)ie financiar n ordinea n care este prezentat fiecare element-rnduri i fiecare situaie financiar; i (d) alte prezentri, inclusiv: (i) contingene, angajamente i alte informaii financiare; i (ii) informaii nefinanciare. 95. n anumite condiii, poate fi necesar sau de dorit schimbarea ordinii anumitor elemente din note. De exemplu, informaiile despre rata dobnzii i ajustrile la valoarea just pot fi combinate cu informaiile asupra scadenei instrumentelor financiare, dei primele sunt prezentri pentru contul de profit i pierdere, iar ultimele se refer la bilan. Totui, se poate menine o structur sistematic a notelor atta timp ct este posibil. 96. Informaiile despre baza ntocmirii situaiilor financiare i politicilor contabile specifice pot fi prezentate ca o component separat a situaiilor financiare.

Prezentarea politicilor contabile 97. Seciunea politicilor contabile din notele la situaiile financiare trebuie s descrie urmtoarele: (a) baza (bazele) de evaluare utilizate la ntocmirea situaiilor financiare; i (b) flecare politic contabil specific necesar pentru o nelegere corespunztoare a situaiilor financiare. 98. n plus fa de politicile contabile specifice utilizate n situaiile financiare, este important ca utilizatorii s cunoasc baza (bazele) de evaluare utilizat (e) (costul istoric, costul curent, valoarea realizabil, valoarea just sau valoarea actualizat), deoarece aceasta (acestea) formeaz baza de ntocmire a situaiilor financiare ca ntreg. Atunci cnd este utilizat mai mult de o baz de evaluare te situaiile financiare, de exemplu, atunci cnd sunt reevaluate anumite active imobilizate, este suficient indicarea categoriilor de active i datorii la care se aplic fiecare baz de evaluare. 99. La alegerea prezentrii sau nu a unei politici contabile specifice, managementul ia n considerare dac astfel utilizatorii ar putea fi ajutai la nelegerea modului n care tranzaciile i evenimentele se regsesc n performana i poziia financiar raportate. Politicile contabile pe care o ntreprindere le-ar putea avea n vedere cuprind, dar nu se limiteaz la, urmtoarele: (a) recunoaterea veniturilor din activitile curente; (b) principiile de consolidare, inclusiv n ceea ce privete filialele i ntreprinderile asociate: (c) combinrile de ntreprinderi; (d) asocierile m participaie; (e) recunoaterea i amortizarea activelor corporale i necorporale; (f) capitalizarea costurilor ndatorrii i a altor cheltuieli; (g) contractele de construcie; (h) investiiile imobiliare; (i) instrumentele i investiiile financiare; (j) operaiunile de leasing; (k) costurile de cercetare i dezvoltare; (l) stocurile; (m) impozitele, inclusiv impozitele amnate; (n) provizioanele; (o) costurile cu beneficiile de pensionare datorate angajailor; (p) conversia valutar i acoperirea riscului valutar; (q) definirea segmentelor de activitate i a zonelor geografice i baza de alocare a costurilor pe segmente; (r) definirea numerarului i a echivalentelor de numerar; (s) contabilitatea de inflaie; i (t) subveniile guvernamentale. Alte Standarde Internaionale de Contabilitate solicit n mod specific prezentarea politicilor contabile n multe dintre aceste domenii.

100. Fiecare ntreprindere are n vedere natura activitii sale i politicile pe ntreprindere. De exemplu, se ateapt ca toate ntreprinderile din sectorul privat s prezinte politica contabil a impozitelor pe profit, inclusiv impozitele amnate i creanele privind impozitele amnate. Atunci cnd o ntreprindere are activiti n strintate sau tranzacii n valut ntr-un volum semnificativ, se ateapt prezentarea politicilor contabile de recunoatere a ctigurilor i pierderilor de curs valutar, precum i de acoperire a riscului unor astfel de ctiguri sau pierderi. n situaiile financiare consolidate, este prezentat politica utilizat la determinarea fondului comercial i a interesului minoritar. 101. O politic contabil poate fi semnificativ chiar dac valorile prezentate pentru perioada curent sau cele anterioare nu sunt semnificative. Este, de asemenea, adecvat prezentarea unei politici contabile pentru fiecare politic neacoperit de Standardele Internaionale de Contabilitate existente, dar selecionat i aplicat n concordan cu paragraful 20. Alte prezentri 102. Dac nu sunt prezentate n alt parte, o ntreprindere trebuie s prezinte urmtoarele: (a) rezidena i forma juridic a ntreprinderii, ara de nmatriculare t sediul principal (sau locul principal de activitate, dac este diferit de sediul oficial); (b) o descriere a naturii activitii i principalelor obiecte de activitate ale ntreprinderii; (c) numele ntreprinderii-mam, precum l al ntreprinderii-mam a ntregului grup; l (d) fie numrul de angajai la sfritul perioadei, fie numrul mediu de angajai pentru ntreaga perioad. Data intrrii n vigoare 103. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la l iulie 1998. Se ncurajeaz aplicarea acestui Standard anterior acestei date. 104. Acest Standard Internaional de Contabilitate nlocuiete IAS 1, Prezentarea politicilor contabile, IAS 5, Informaii ce trebuie prezentate n situaiile financiare., i IAS 13, Prezentarea activelor curente i a datoriilor curente, aprobate de Consiliu n versiuni reformulate, n anul 1994.

Anex Structur ilustrativ a situaiilor financiare Anexa este numai ilustrativ i nu este parte integrant din Standarde. Scopul anexei este de a ilustra modul de aplicare a Standardelor, pentru a ajuta la clarificarea nelesului lor. Acest Standard stabilete componentele situaiilor financiare i cerinele minime de informaii ce trebuie prezentate n bilan sau contul de profit i pierdere, ct i de prezentare a modificrilor capitalurilor proprii. De asemenea, stabilete alte elemente care pot fi prezentate fie fa componena situaiilor financiare corespunztoare, fie n note. Scopul Anexei este de a oferi exemple privind cerinele de evideniere i prezentare a contului de profit i pierdere, bilanului i modificrilor capitalurilor proprii, n situaiile financiare primare. Ordinea prezentrii i descrierile folosite pentru elemente rnduri trebuie modificate cnd este necesar pentru o prezentare fidel n circumstanele specifice fiecrei ntreprinderi. Sunt oferite, n scopuri ilustrative, dou conturi de profit i pierdere, evideniindu-se dou clasificri alternative ale veniturilor i cheltuielilor, dup naturi i funcie. Sunt, de asemenea, ilustrate cele dou modele alternative de prezentare a modificrilor capitalurilor proprii. GRUPUL XYZ BILANUL LA 31 DECEMBRIE 20-2 (n mii uniti ale monedei de raportare) 20-2 20-1 20-1 20-2

ACTIVE Active imobilizate Imobilizri corporale X Fondul comercial Licene de fabricaie Investiii financiare n ntreprinderi asociate X Alte active financiare X Active curente Stocuri X Clieni ) alte creane asimilate X Pli efectuate n avans X Numerar i echivalente de numerar X X Total active X CAPITALURI PROPRII I DATORII Capital i rezerve Capital i rezerve Capital emis X Rezerve X Profituri / (pierderi) cumulate X X Interes minoritar X Datorii pe termen lung Datorii purttoare de dobnd X Impozit amnat X

X X X X X X X X X X X X X X X

X X X X X

X X

Datorii privind beneficiile din planurile de pensii X X Datorii curente Furnizori i alte datorii asimilate X mprumuturi pe termen scurt X Partea cureni din datoriile purttoare de dobnd X Provizioane pentru garanii X Total capitaluri proprii i datorii X X

X X X X X X X X

GRUPUL XYZ CONTUL DE PROFIT I PIERDERE PENTRU EXERCIIUL NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 20-2 (ilustreaz clasificarea cheltuielilor dup destinaie) (n mii uniti ale monedei de raportare) 20-2 20-1 Venituri din activiti curente Costul vnzrilor (X) Marja brut X Alte venituri din exploatare X Costuri de distribuie (X) Cheltuieli administrative (X) Alte cheltuieli de exploatare (X) Profit din exploatare (X) Costuri financiare (X) X X (X) X X (X) (X) (X) X (X)

Venituri din ntreprinderi asociate X Profit nainte de impozitare Cheltuieli cu impozitul pe profit (X) Profit dup impozitare X Interes minoritar (X) Profit net din activiti curente Elemente extraordinare (X) Profitul net al perioadei X X X

X (X) X (X) X X X

GRUPUL XYZ CONTUL DE PROFIT I PIERDERE PENTRU EXERCIIUL NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 20-2 (ilustreaz clasificarea cheltuielilor dup natur) (n mii uniti ale monedei de raportare) 20-2 20-1 Venituri din activiti curente X Alte venituri din exploatare X Variaia stocurilor de produse finite i producie n curs de execuie X Producia efectuat n scopuri proprii i capitalizat X Materii prime i consumabile utilizate (X) X X (X) X (X)

Cheltuieli cu personalul (X) Cheltuieli cu amortizarea (X) Alte cheltuieli din exploatare (X) Profit din exploatare X Costuri financiare (X) Venituri din ntreprinderi asociate X Profit nainte de impozitare X Cheltuieli cu impozitul pe profit (X) Profit dup impozitare X Interes minoritar (X) Profit net sau pierderea net din activiti curente X Elemente extraordinare (X) Profitul net al perioadei (X)

(X) (X) (X) X (X) X X (X) X (X) X X (X)

GRUPUL XYZ SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII PENTRU EXERCIIUL NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 20-2 (n mii uniti ale monedei de raportare) Capital Prime Rezerve din Rezerve din Profit Total social de capital reevaluare conversie acumulat Sold la 31 decembrie 20-0 X X X (X) X X Modificri ale politicii contabile (X) (X) Soldul retratat X X X (X) X X Surplus din reevaluarea proprietilor imobiliare X Deficit din reevaluarea investiiilor financiare (X) Diferene de conversie valutar (X) Ctiguri i pierderi nete nerecunoscute n contul de profit i pierdere X Profitul X Dividende (X) Emisiune de capital social X Sold la 31 decembrie 20-1 X X Deficit din reevaluarea proprietilor imobiliare (X) X X X X net X (X) X (X) al X

(X)

(X) exerciiului

(X)

Surplus din reevaluarea investiiilor financiare X Diferene de conversie valutar (X) Ctiguri i pierderi nete nerecunoscute n contul de profit i pierdere (X) Profitul X Dividende (X) net X (X) X al

X (X)

(X)

(X) perioadei

Emisiune de capital social X Sold la31 decembrie 20-2 X X X X

(X)

Pe pagina urmtoare este ilustrat o metod alternativ de prezentare a modificrilor capitalurilor proprii.

GRUPUL XYZ SITUAIA CTIGURILOR I PIERDERILOR RECUNOSCUTE PENTRU EXERCIIUL NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 20-2 (n mii uniti ale monedei de raportare) 20-2 20-1 Surplus / (deficit) din reevaluarea imobilizrilor corporale X Surplus / (deficit) din reevaluarea investiiilor financiare (X) Diferene de curs valutar din conversia situaiilor financiare ale entitilor (X) X

externe (X) Ctiguri nete nerecunoscute n contul de profit i pierdere X Profitul net al perioadei X

(X) X X

Total ctiguri i pierderi recunoscute X Efectul (X) modificrilor politicii

X contabile

Exemplul de mai sus ilustreaz un model care prezint acele modificri ale capitalurilor proprii ce reprezint ctigurile sau pierderile ntr-o component separat a situaiilor financiare. n baza acestui model, n notele la situaiile financiare este prezentat o reconciliere a soldurilor iniiale i finale ale capitalului social, rezervelor i profitului cumulat, aa cum a fost ilustrat pe pagina anterioar.