Carter-Usry: Cost Accounting 13th ed. Chapter 3 Cost Behavior Analysis . ...

Hal 3-1

CHAPTER 3
COST BEHAVIOR ANALYSIS A. Classifying Cost Fixed Cost Adalah biaya yang tidak berubah walaupun ada penurunan atau kenaikan aktivitas dalam relevant range. (gambar) Variable Cost Adalah biaya yang berubah sejalan dengan perubahan aktivitas dalam relevant range. (gambar) Semivariable Cost Memiliki karakteristik fixed dan variable. Penyebab: Adanya jumlah minimum yang dipertahankan (contoh: supplies). Pengklasifikasian akuntansi, contoh listrik untuk penerangan (tetap) digabung dengan listrik untuk produksi (variable) (gambar)

2. 3. Separating Fixed and Variable Cost Mengapa perlu menetapkan fixed dan varible cost? Untuk merencanakan, mengontrol, mengukur atau mengevaluasi aktivitas pada berbagai tingkat biaya harus dipisahkan antara biaya fixed dan variable. Data yang digunakan: data histories Buang: data yang abnormal Koreksi: perbedaan kondisi antar periode (contoh: mesin baru, inflasi) Baker Company Data Biaya listrik dan Jam Kerja Bulan Januari Pebruari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober Nopember Desember Total Rata-rata Jam Kerja 34.000 30.000 34.000 39.000 42.000 32.000 26.000 26.000 31.000 35.000 43.000 48.000 420.000 35.000 Biaya Listrik $ 640 620 620 590 500 530 500 500 530 550 580 680 $6.840 $ 570 Ket

Terendah Terendah

Tertinggi

Bahan Kuliah Akuntansi Biaya Disiapkan Oleh Kodirin, Ak

Carter-Usry: Cost Accounting 13th ed. Chapter 3 Cost Behavior Analysis . ...Hal 3-2

High and Low Points Method Menggunakan aktivitas tertinggi dan terendah. Tidak selalu cost yang tertinggi dan terendah. Asumsi: data lain terletak antara poin tertinggi dan terendah secara garis lurus. Hasil kurang akurat. High Low Selisih Cost $680 500 $180 Tingkat Kegiatan 48.000 jam 25.000 jam 22.000 jam

Tarif biaya variable: $180 / 22.000 jam = $0.00818 per jam kerja. F + 48.000 V = $680 F + 26.000 V = 500 ------------------------- 2.000 V = $180 V = $180 / 22.000 = $0.00818 per jam kerja Total cost Variable cost Fixed cost High $680 (48.000 x 0.00818) 393 $287 Low $500 (25.000 x 0.00818) 213 $287

Scattergraph Method Cost yang dianalisa (dependent variable) ditempatkan pada sumbu vertical (sb y). Aktivitas yang terkait (independent variable) ditempatkan pada sb horizontal (sb x). Lebih baik daripada high and low point method karena menggunakan lebih banyak data. Masih bisa bias karena penarikan garis untuk menetapkan fixed cost berdasarkan interpretasi. Bisa mengetahui apakah ada hubungan linear antara biaya dan aktivitas. Bisa mendeteksi data yang abnormal (gambar) Rata-rata biaya fixed elemet = rata-rata variable element $570 - $440 = $130 Variable cost = rata-rata variable element / rata-rata jam kerja $130 / 35.000 jam = $0,0037 per jam Method of Least Squares (metode kuadrat terkecil) Didasarkan pada persamaan garis lurus y = a + bx Simbol Y A Mewakili Biaya Fixed cost Simbol b x Mewakili Variable cost Volume

Bahan Kuliah Akuntansi Biaya Disiapkan Oleh Kodirin, Ak

Carter-Usry: Cost Accounting 13th ed. Chapter 3 Cost Behavior Analysis . ...Hal 3-3

(1) Bulan Januari Pebruari Maret April Mei Juni Juli Agustus Septemb er Oktober Nopembe r Desembe r Total Rata-rata b Biaya (yi) 64 0 62 0 62 0 59 0 50 0 53 0 50 0 50 0 53 0 55 0 58 0 68 0 6.840 570 = = = =

(2) _ yi y 70 50 50 20 (70) (40) (70) (70) (40) (20) 10 110 0

(3) Jam (xi) 34.00 0 30.00 0 34.00 0 39.00 0 42.00 0 32.00 0 26.00 0 26.00 0 31.00 0 35.00 0 43.00 0 48.00 0 420.00 0 35.000

(4) _ xi x (1.000 ) (5.000 ) (1.000 ) 4.00 0 7.00 0 (3.000 ) (9.000 ) (9.000 ) (4.000 ) 8.00 0 13.00 0 0

(5) _2 (xi- x) 1.000.00 0 25.000.00 0 1.000.00 0 16.000.00 0 49.000.00 0 9.000.00 0 81.000.00 0 81.000.00 0 16.000.00 0 64.000.00 0 169.000.0 00 512.000.0 00

(6) _ _ (xi-x)(xiy) (70.000) (250.000) (50.000) 80.000 (490.000) 120.000 630.000 630.000 160.000 80.000 1.430.00 0 2.270.00 0

(7) _2 (yi- y) 4.900 2.500 2.500 400 4.900 1.600 4.900 4.900 1.600 400 100 12.100 40.800

_ y = $570 = a =

_ _ _ (xi-x) (yi-y)/(xi-x)^2 Total kolom 6 / total kolom 5 $2.270.000/512.000.000 $0.0044 per jam kerja _ a + bx a + ($0,0044) (35.000) $416

Menetapkan Korelasi Dengan scattergraph apabila terdapat korelasi yang sempurna, maka semua titik menempel pada garis.

Bahan Kuliah Akuntansi Biaya Disiapkan Oleh Kodirin, Ak

Carter-Usry: Cost Accounting 13th ed. Chapter 3 Cost Behavior Analysis . ...Hal 3-4

Koefisien korelasi (correlation coefficien) = r Mengukur hubungan antara dua variable, seberapa besar perubahan x mempengaruhi perubahan y. Semakin mendekati 1/-1 hubungannya semakin kuat. Koefisien determinasi (coefficient of determination) = r2 Menunjukkan persentase perubahan variable dependent dipengaruhi oleh perubahan variable independent. _ _ _ _ r = (xi-x) (yi-y)/ (xi-x)^2 (yi-y)^2 = Total kolom 6 / (total kolom 5) (total kolom 7) = 2.270.000/ (512.000.000)(40.800) = 0,49666 r2 = 0,24667 Jika r2 = 0,24 artinya 24% perubahan biaya listrik berhubungan dengan perubahan jam mesin. Artinya terdapat faktor-faktor lain yang mempengaruhi besarnya biaya listrik. Standard Error of the Estimate = s Merupakan ukuran seberapa jauh angka-angka biaya aktual menyimpang dari estimasi biaya. Standar error kecil berarti baik. Apabila r2 = 1 maka standard error = 0. Manajemen dapat menggunakan konsep ini untuk menetapkan tingkat keyakinan untuk tingkat penyimpangan biaya actual yang perlu mendapat tindak lanjut. (1) Bulan xi Jam (2) (3) (4) (5) 2 (yi yi) 5.476 5.184 2.916 4 10.201 729 900 900 484 400 625 2.809 30.628

Januari 34.000 Pebruari 30.000 Maret 34.000 April 39.000 Mei 42.000 Juni 32.000 Juli 26.000 Agustus 26.000 September 31.000 Oktober 35.000 Nopember 43.000 Desember 48.000 Total 420.000 Rata-rata 35.000 yi = Prediksi biaya = $416 s= (yi-yi)^2 / n 2 n = jumlah data

Yi yi Biaya Prediksi yi yI Listrik Biaya Predicti Aktual a+bxi on error 640 566 74 620 548 72 620 566 54 590 588 2 500 601 (101) 530 557 (27) 500 530 (30) 500 530 (30) 530 552 (22) 550 570 (20) 580 605 (25) 680 627 53 6.840 6.840 570 + (jam mesin) x $.0044

s= (y1-y1)^2 / n 2 = Total kolom 5 / n - 2 = $30.628 / 12 2 = $55.34

Bahan Kuliah Akuntansi Biaya Disiapkan Oleh Kodirin, Ak

Carter-Usry: Cost Accounting 13th ed. Chapter 3 Cost Behavior Analysis . ...Hal 3-5

Kesalahan prediksi biasanya diasumsikan mengikuti distribusi normal. jumlah sample sedikit lebih tepat menggunakan table nilai t. Range biaya actual yang bisa ditolerir = s x tp

Untuk

tp = nilai table t dengan tingkat keyakinan p% untuk degree of freedom (df) n 2 Degree of freedom (df) = n p p = parameter yang tidak diketahui. Pada persamaan linear y = a + bx, parameter yang tidak diketahui adalah a dan b (dua buah). Pada persamaan linear df = n 2 Untuk jumlah sample kecil, hasilnya dikalikan dengan faktor koreksi: _ _ 1 + 1/n + (xi x)^2/ (xi x)^2 Sehingga nilai biaya actual yang bisa ditolerir adalah: _ _ yi tps 1 + 1/n + (xi x)^2/ (xi x)^2

Contoh. Jam kerja (yi) = 40.000 Prediksi biaya listrik (yi) = $416 + ($.0044 x 40.000) = $592 Tingkat keyakinan 95% df = 12 2 = 10, t 95% = 2.228 yi t95%s 1 + 1/n + (xi x)2/ (xi x)2 $592 (2.282) ($55.34) 1+1/12 +( 40.000 35.000) ^2 / 512.000.000 $592 (2.282) ($55.34) (1.064) $592 $131,19 $592 131,19 = 460,81; $592 + 131,19 = 723,19 Manajemen bisa mengharapkan biaya listrik antara $460,81 dan 723,19 untuk 95% dari keseluruhan waktu. Jika biaya listrik actual < $460,81 atau > $723,19 investigasi Jika data sample-nya besar (n= , df = n 2 = - 2 = ); _ _ yi tps 1 + 1/n + (xi x)2/ (xi x)2 yi tps 1 + 1/ + (xi x)2/ yi tps 1 + 0 + 0 yi tps Data: jam kerja 40.000; tingkat keyakinan 95%; maka : $592 (1.960)($55,34)
Bahan Kuliah Akuntansi Biaya Disiapkan Oleh Kodirin, Ak

Carter-Usry: Cost Accounting 13th ed. Chapter 3 Cost Behavior Analysis . ...Hal 3-6

$592 $108,47

Table Distribusi t Degree of freedom 1 5 10 20 60 120 Tingkat Keyakinan 90% 6.314 2.015 1.812 1.725 1.671 1.658 1.645 95% 12.706 2.571 2.228 2.086 2.000 1.980 1.960 99% 63.657 4.032 3.169 2.845 2.660 2.617 2.576 99.8% 318.310 5.893 4.144 3.552 3.232 3.160 3.090

LATIHAN P 3-5 Data Biaya listrik dan Hari tamu Bulan Hari tamu Biaya Listrik Januari 1.000 $ 400 Pebruari 1.500 500 Maret 2.500 500 April 3.000 700 Mei 2.500 600 Juni 4.500 800 Juli 6.500 1.000 Agustus 6.000 900 September 5.500 900 Oktober 3.000 700 Nopember 2.500 600 Desember 3.500 800 Diminta : (1) Tentukan fixed cost dan variable cost dengan: Metode least square High and low points method Metode scattergraph (2) Hitung coefficient of correlation, r, dan coefficient of dentermination, r2. (3) Hitung standar error of estimate. (4) Hitung interval dengan tingkat keyakinan 90% untuk hari tamu 2.000.

Bahan Kuliah Akuntansi Biaya Disiapkan Oleh Kodirin, Ak