ESTADO DE MATO GROSSO SECRETARIA DE ESTADO DE ADMINISTRAO ESCOLA DE GOVERNO DIRETORIA DE EDUCAO SUPERIOR E PROFISSIONAL

CRISTINA SANTOS VILELA SRGIO MOURA DUARTE FRANCISCO A. P. MARQUES

AUDITORIA OPERACIONAL COM ENFOQUE EM PROGRAMAS GOVERNAMENTAIS

ii CUIAB-MT 2005

ESTADO DE MATO GROSSO SECRETARIA DE ESTADO DE ADMINISTRAO ESCOLA DE GOVERNO DIRETORIA DE EDUCAO SUPERIOR E PROFISSIONAL

CRISTINA SANTOS VILELA SRGIO MOURA DUARTE FRANCISCO A. P. MARQUES

AUDITORIA OPERACIONAL COM ENFOQUE EM PROGRAMAS GOVERNAMENTAIS

Monografia apresentada Banca Examinadora da Escola de Governo de Mato Grosso como exigncia parcial para obteno do Certificado de Concluso do Curso de Aperfeioamento para Auditores do Estado sob a orientao da Prof Ms. Guaracy Lara Souza Prado.

iii CUIAB-MT 2005

CRISTINA SANTOS VILELA SRGIO MOURA DUARTE FRANCISCO A. P. MARQUES

AUDITORIA OPERACIONAL COM ENFOQUE EM PROGRAMAS GOVERNAMENTAIS

Monografia defendida e aprovada em 10 de junho de 2005, pela Banca Examinadora constituda pelos membros:

__________________________________ Prof Ms. Guaracy Lara Souza Prado _________________________________ Prof Neuza do Nascimento _________________________________ Prof Hercules Assuno _________________________________ Auditor Norton Glay Sales Santos _________________________________ Auditor Jos Gonalves Botelho do Prado

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O Senhor meu rochedo, e o meu lugar forte, e o meu libertador; o meu Deus, a minha fortaleza, em quem confio; o meu

v escudo, a fora da minha salvao, e o meu alto refgio. (Salmos 18:2)

SUMRIO

INTRODUO.....................................................................................................................1 CAPITULO I.........................................................................................................................4 AUDITORIA.........................................................................................................................4 1.1 AUDITORIA INTERNA...........................................................................................4 1.1.1 AUDITORIA CONTBIL....................................................................................5 1.1.2 AUDITORIA OPERACIONAL............................................................................6 1.1.3 AUDITORIA DE GESTO.................................................................................6 1.1.4 AUDITORIA DE SISTEMAS INFORMATIZADOS............................................7 1.1.5 AUDITORIA DE QUALIDADE..........................................................................7 1.1.6 AUDITORIA AMBIENTAL.................................................................................8 1.2 AUDITORIA EXTERNA..........................................................................................9 CAPTULO II......................................................................................................................11 AUDITORIA GOVERNAMENTAL...............................................................................11 2.1 CONCEITO..............................................................................................................11 2.2 TIPOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL....................................................11 2.2.1 AUDITORIA DE AVALIAO DE GESTO...................................................12 2.2.2 AUDITORIA DE ACOMPANHAMENTO DE GESTO..................................12 2.2.3 AUDITORIA CONTBIL..................................................................................12 2.2.4 AUDITORIA ESPECIAL...................................................................................13 2.2.5 AUDITORIA OPERACIONAL..........................................................................13 CAPITULO III....................................................................................................................14 AUDITORIA OPERACIONAL........................................................................................14 3.1 - CONCEITO..............................................................................................................14 3.2 AUDITORIA DE DESEMPENHO OPERACIONAL............................................15 3.3 AUDITORIA DE AVALIAO DE PROGRAMAS............................................17 3.4 ALCANCE DA AUDITORIA DE DESEMPENHO OPERACIONAL E DA AVALIAO DE PROGRAMA.....................................................................................18 3.5 ETAPAS DA AUDITORIA DE NATUREZA OPERACIONAL...........................19 3.5.1 ESCOLHA DO OBJETO DA AUDITORIA......................................................19 3.5.1.1 MATRIZ DE CRITRIOS PARA A ESCOLHA DE PROGRAMA.......20 3.5.1.1.1 VOLUME DE RECURSOS................................................................20 3.5.1.1.2 PROGRAMAS PRIORITRIOS.......................................................22 3.5.1.1.3 IMPACTO SOCIAL...........................................................................23 3.5.1.1.4 FINALSTICOS..................................................................................23 3.5.1.1.5 PONTO DE CORTE...........................................................................24

vi 3.5.1.1.6 MODELO DE APLICAO DA MATRIZ......................................24 3.6 LEVANTAMENTO DE AUDITORIA...................................................................25 3.6.1 PLANEJAMENTO DO LEVANTAMENTO DE AUDITORIA..........................26 3.6.2 ANLISE PRELIMINAR DO OBJETO DE AUDITORIA................................27 3.6.3 COLETAS DE DADOS SOBRE DESEMPENHO............................................28 3.6.4 ESPECIFICAO DOS CRITRIOS DE AUDITORIA..................................30 3.6.5 PREPARAO DO RELATRIO DE LEVANTAMENTO DE AUDITORIA. .30 3.7 EXECUO............................................................................................................32 CONCLUSO.....................................................................................................................35 ANEXO I..............................................................................................................................37 ANEXO II.........................................................................................................................38 ANEXO III...........................................................................................................................41 ANEXO IV...........................................................................................................................46 BIBLIOGRAFIA.................................................................................................................49

INTRODUO

A carga tributria brasileira uma das maiores do mundo. Esse tema constantemente abordado tanto por especialistas em finanas pblicas como por leigos. Em razo dos vrios planos econmicos vivenciados por cada um de ns, alm de "tcnicos de futebol", nos tornamos tambm "economistas". Falar sobre carga tributria ou do tamanho ideal do Estado um assunto complexo e polmico. Sem pretenso de colocarmos um ponto final nesse assunto, entendemos que o que a populao deseja pelo menos uma simetria entre o sacrifcio (carga tributria), e os benefcios oferecidos pela atuao do Estado, ou seja, o cumprimento dos objetivos j petrificados em nossa Carta Constitucional: "construir uma sociedade livre, justa e solidria; garantir o desenvolvimento nacional; erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais; promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao". Em sntese o bem-estar social. O Estado para atingir esse bem-estar utiliza-se de programas, que a mola mestra para aplicao das polticas pblicas. nesse diapaso que a Constituio do Estado de Mato Grosso imputa ao controle interno a responsabilidade de "avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos do Estado" Artigo 52 inciso I (grifo nosso). A Auditoria Geral do Estado - AGE o rgo superior de controle interno do poder executivo estadual, e tem no seu escopo de trabalho a execuo da auditoria de programas.

2 Historicamente, a AGE realiza prestaes de contas e auditorias: especial, contbil, de conformidade e de fiscalizao. A auditoria de programas um instrumento que avalia eficincia, eficcia, economicidade e a efetividade dos programas governamentais, tambm uma ferramenta utilizada para propor melhorias nos servios postos disposio da populao, nosso objetivo e razo de existir. O Tribunal de Contas da Unio - TCU e o Tribunal de Contas do Estado de Mato Grosso - TCE j esto realizando auditorias de programas. No mbito federal a criao da Secretaria de Fiscalizao de Programas de Governo - SEPROG, no final de 2000, representou a efetiva institucionalizao dos trabalhos de avaliao de programa no TCU e o reconhecimento de sua importncia para o desempenho das funes de controle. Em 2002, foram realizadas cinco auditorias em programas do Governo Federal das reas de saneamento, segurana, assistncia social, educao e infra-estrutura. Alm dessas, o TCU realizou auditoria no Cadastro nico dos Programas Sociais do Governo Federal. Recentemente o TCE realizou auditoria dos programas: "Estradeiro" e "Meu Lar", considerados "carros-chefes" do Governo do Estado de Mato Grosso. Em visita quele egrgio tribunal, fomos informados que em 2005 outros programas do governo sero auditados. O quadro reduzido dos servidores da AGE no permitia a execuo de auditoria operacional em programas governamentais, visto que esta modalidade exige um dispndio maior de tempo, recursos humanos e financeiros. Em 2004, o Governo do Estado realizou concurso pblico para o provimento de 28 vagas de Auditores do Estado, bem como, disponibilizou para a AGE uma nova sede, o que possibilita condies para uma atuao mais efetiva e uma maior extenso de seus trabalhos, dentre eles a auditoria de programas.

3 A proposta deste trabalho disponibilizar aos Auditores do Estado uma Matriz de Critrios para a Escolha de Programas, essa ferramenta tem por objetivo a seleo de programas segundo critrios tcnicos pr-definidos.

CAPITULO I
AUDITORIA

Segundo Inaldo da Paixo Santos Arajo (2001) o termo auditoria, etimologicamente falando, originara-se do latim audire, ouvir. Inicialmente os ingleses o traduziram como auditing para designar, exclusivamente, o conjunto de procedimentos tcnicos para a reviso dos registros contbeis. Em nossos dias, praticamente unssono o entendimento de que prevalece o seu sentido mais amplo, que consiste na ao independente de se confrontar uma determinada condio com o critrio preestabelecido, que se configura como a situao ideal, para que se possa opinar ou comentar a respeito.

1.1 AUDITORIA INTERNA

Auditoria interna pode ser conceituada como um controle gerencial que funciona por meio de medio e avaliao da eficincia de outros controles. Sendo entendida como uma atividade de assessoramento administrao quanto ao desempenho das atribuies definidas para rea da empresa, mediante as diretrizes polticas e objetivos por aquela determinada. J o Conselho Federal de Contabilidade atravs da Resoluo CFC n 780/95, que aprova a NBC T 12, conceitua auditoria interna como sendo o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade. Os tipos de auditoria interna podem ser definidos de acordo com a atuao do auditor interno e os tipos e abrangncias dos trabalhos com enfoques diferentes, podendo em algumas reas ter a colaborao de outros profissionais especializados. Seguese uma breve descrio de cada uma delas:

1.1.1 AUDITORIA CONTBIL

Auditoria na rea Contbil a auditoria realizada junto a rea contbil tem por objetivo identificar a adequao dos registros e procedimentos levados a efeito na empresa, a qualidade dos controles internos existentes, a observao das normas e regulamentos traados pela administrao, bem como a avaliao da correta aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Dentro desta rea, cabem as seguintes avaliaes e exames: Exatido, fidedignidade, justeza, completabilidade, tempestividade da apresentao e da publicao das Demonstraes Contbeis, de qualquer relatrio formal ou institucional, de natureza oramentria, financeira, contbil ou tributria; Fidedignidade, integridade, adequao, confiabilidade e utilidade dos registros oramentrios, financeiros, econmicos e contbeis; Correo, eficcia e adequao dos controles da guarda, da divulgao, do arquivo, dos meios de consulta e da informatizao da documentao pertinente rea contbil, bem como das formas de identificao, classificao, comunicao e divulgao das respectivas informaes; Adequao e eficcia dos controles, registros e meios de proteo dos ativos e da comprovao de sua existncia real, utilidade, ociosidade e economicidade, bem como a comprovao da autenticidade e completabilidade dos passivos; Eficincia, eficcia e economicidade na utilizao de recursos e na administrao contbil-financeira e tributria de fundos e programas; Cumprimento das polticas, procedimentos, normas legais e regulamentos, metas e objetivos compreendidos na rea auditada; Exame e avaliao das aplicaes de recursos, observando o cumprimento de normas legais, institucionais e aspectos contratuais pertinentes; Avaliao do alcance dos objetivos das operaes financeiras, investimentos, imobilizaes, obrigaes, despesas, receitas, fundos e programas, etc.;

6 Exame e avaliao das fontes de recursos, observando os aspectos econmicos acerca da tempestividade de sua aplicao; Exame e avaliao da rentabilidade das aplicaes e sua contribuio na formao do resultado da empresa; Transparncia, adequao e tempestividade das informaes, particularmente em relao aos Princpios Fundamentais de Contabilidade; Emisso de opinio sobre as Demonstraes Contbeis, fundos e programas e planos de natureza financeira, institudos ou administrados pela empresa; Assessoramento ao Conselho Fiscal, em matria compreendida no mbito de sua competncia especfica e; Acompanhamento dos trabalhos de auditoria independente.

1.1.2 AUDITORIA OPERACIONAL

O objetivo da Auditoria na rea Operacional assessorar a administrao no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades, avaliando se a organizao, departamento, sistemas, funes, operaes e programas auditados esto atingindo os objetivos propostos com identificao de falhas e irregularidades no sistema operacional.

1.1.3 AUDITORIA DE GESTO

A Auditoria Interna em nvel gesto desempenha suas atividades participando de reunies de diretoria, comits operacional-financeiros, grupos envolvidos com projetos de qualidade total, etc. Trabalha em nvel de planejamento estratgico, ttico e no processo decisrio decorrente da aplicao de sistemas, polticas, critrios e procedimentos.

1.1.4 AUDITORIA DE SISTEMAS INFORMATIZADOS

A Auditoria de Sistemas Informatizados teve sua aplicao to ampliada com o passar dos anos, que hoje quase impossvel imaginar uma entidade sem ela. Instituies financeiras, indstrias, comrcio, servios, tudo est estruturado em nvel de controles sobre os sistemas informatizados. Dessa forma, o auditor interno no pode furtar-se possibilidade de examinar e avaliar esses sistemas. O auditor interno envolve-se no processo de planejamento, desenvolvimento, testes e aplicao dos sistemas, preocupando-se com a estrutura lgica, fsica, ambiental, organizacional de controle, segurana e proteo de dados. Cabe-lhe informar a administrao sobre: adequao, eficcia, eficincia e desempenho dos sistemas e respectivos procedimentos de segurana em processamento de dados.

1.1.5 AUDITORIA DE QUALIDADE

Com o aumento da competitividade em funo da globalizao da economia e das exigncias de novos mercados, passou-se a conviver diariamente com novos conceitos em produtos e servios, designado qualidade. As normas ISO 9000 definem claramente as exigncias que devem ser perseguidas a fim de obter a qualidade. O auditor interno mais uma vez chamado a dar sua contribuio, assessorando a alta administrao. A Auditoria da Qualidade uma avaliao planejada, programada e documentada, executada por pessoas independentes da rea auditada, visando a verificar a eficcia de um sistema implantado, no atingimento dos objetivos e padres preestabelecidos, servindo como mecanismo de retroalimentao e aperfeioamento do prprio sistema.

8 As Auditorias de Qualidade podem ser classificadas em internas e externas. Por exemplo: Auditoria Interna da Qualidade quando ocorre avaliao do plano de desenvolvimento do produto, para verificar o atendimento dos requisitos do cliente. Auditoria Externa da Qualidade avaliao de fornecedores de matrias-primas. Quanto ao objeto, a Auditoria de Qualidade classifica-se em: Auditoria de Sistemas, Auditoria de Processos e Auditoria de Produtos.

1.1.6 AUDITORIA AMBIENTAL

Talvez o ramo mais recente da Auditoria Interna seja a Auditoria Ambiental. Prtica corrente em pases do chamado primeiro mundo, o ramo da Auditoria Interna que examina e analisa os provveis impactos que as empresas possam causar ao meio ambiente, com reflexo direto sobre a imagem delas no mercado e, conseqentemente, sobre a captao de recursos, sob a forma de financiamentos ou lanamento de aes no mercado financeiro. O trabalho da Auditoria Interna dever caminhar no sentido de formar opinies consistentes, no apenas em relao aos custos dos empreendimentos, como tambm aos riscos ambientais previstos com sua implantao e s medidas compensatrias e reparadoras a serem tomadas. Um exame de auditoria em atividades com envolvimento em relao ao meio ambiente dever considerar a existncia de relatrio de impacto ambiental; as polticas traadas pela alta administrao. preciso saber como e quanto a utilizao predatria dos recursos naturais degrada a qualidade do meio ambiente, afeta a vida de uma populao ou mesmo o valor de uma propriedade prxima s instalaes da empresa.

9 Os procedimentos da auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. Sendo que os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da entidade. E os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade. As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e as recomendaes.

1.2 AUDITORIA EXTERNA

O Conselho Federal de Contabilidade atravs da resoluo CFC n 820/97, que aprovou a NBC T 11, conceitua a auditoria das demonstraes contbeis como o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. A auditoria externa feita por um profissional totalmente independente da empresa auditada. O objetivo do auditor externo emitir uma opinio (chamado parecer) sobre as demonstraes financeiras. Conclui-se que a auditoria externa no realizada para detectar fraudes, erros ou para interferir na administrao da empresa, ou ainda, reorganizar o processo produtivo ou demitir pessoas ineficientes. Naturalmente, no decorrer do processo de auditoria, o auditor pode encontrar fraudes ou erros, mas o seu objetivo no este.

10 Os principais motivos que levam uma empresa a contratar o auditor externo ou independente so: Obrigao legal: As companhias abertas so obrigadas por lei; Imposio de bancos para ceder emprstimo; Imposio estatutria; Imposio dos acionistas minoritrios; Para efeito de fuso, incorporao ciso ou consolidao; Observe-se que o parecer deve ser emitido por um profissional, o mais independente possvel da empresa auditada. Um banco, por exemplo, para conceder um emprstimo a uma sociedade, quer ter segurana de que as demonstraes financeiras apresentadas so confiveis. O banco teria dvidas caso a opinio fosse emitida por um profissional que tivesse vnculos com a empresa. As demonstraes financeiras, que para as quais o auditor deve emitir seu parecer, segundo a Lei das Sociedades Annimas so: Balano Patrimonial; Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados ou Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos; Demonstrao do Resultado do Exerccio; A Lei das Sociedades Annimas d opo empresa de elaborar uma das duas demonstraes financeiras: Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ou Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

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CAPTULO II
AUDITORIA GOVERNAMENTAL

2.1 CONCEITO A Instruo Normativa n 01, de 06 de abril de 2001, da Secretaria Federal de Controle Interno conceitua a auditoria governamental como o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Tratase de uma importante tcnica de controle do Estado na busca da melhor alocao de seus recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a improbidade, a negligncia e a omisso e, principalmente, antecipando-se a essas ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de destacar os impactos e benefcios sociais advindos. A auditoria governamental tem por objetivo primordial o de garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. Essa auditoria exercida nos meandros da mquina pblica em todos as unidades e entidades pblicas, observando os aspectos relevantes relacionados avaliao dos programas de governo e da gesto pblica.

2.2 TIPOS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL H uma classificao de auditoria governamental efetuada pela Instruo Normativa n 01, de 06 de abril de 2001, da Secretaria Federal de Controle Interno, onde os tipos de auditoria governamental so: Auditoria de Avaliao da Gesto, Auditoria de Acompanhamento da Gesto, Auditoria Contbil, Auditoria Especial e Auditoria Operacional. A seguir uma breve explicao.

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2.2.1 AUDITORIA DE AVALIAO DE GESTO

Esse tipo de auditoria objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos.

2.2.2 AUDITORIA DE ACOMPANHAMENTO DE GESTO

Realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional.

2.2.3 AUDITORIA CONTBIL

Compreende o exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e

13 a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras.

2.2.4 AUDITORIA ESPECIAL

Objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos de auditoria no inseridos em outras classes de atividades.

2.2.5 AUDITORIA OPERACIONAL

Consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Este tipo de procedimento de auditoria consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. No Captulo III, a Auditoria Operacional ser abordada com profundidade.

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CAPITULO III
AUDITORIA OPERACIONAL

3.1 - CONCEITO

Segundo Inaldo da Paixo Santos Arajo (2001), a Auditoria de Natureza Operacional consiste no acompanhamento e avaliao da ao governamental, compreendendo a implementao de programas, a execuo de projetos e atividades, a gesto de sistemas e a administrao de rgos e entidades, tendo em vista a utilizao econmica dos recursos pblicos, a eficiente gerao de bens e servios, o cumprimento das metas programadas e o efetivo resultado das polticas governamentais. O Tribunal de Contas da Unio TCU em seu Manual de Auditoria Operacional conceitua auditoria de natureza operacional como sendo o acompanhamento e avaliao da ao governamental, compreendendo a implementao de programas, a execuo de projetos e atividades, a gesto de sistemas e a administrao de rgos e entidades, tendo em vista a utilizao econmica dos recursos pblicos, a eficiente gerao de bens e servios, o cumprimento das metas programadas e o efetivo resultado das polticas governamentais, abrangendo duas modalidades: a Auditoria de Desempenho Operacional e a Avaliao de Programas. O objetivo da auditoria de desempenho operacional examinar a ao governamental quanto aos aspectos da economicidade, eficincia e eficcia, enquanto a avaliao de programas busca examinar a efetividade dos programas e projetos governamentais.

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3.2 AUDITORIA DE DESEMPENHO OPERACIONAL

A auditoria de desempenho operacional est voltada para o exame da ao governamental quanto aos aspectos da economicidade, eficincia e eficcia e tem como foco principal os seguintes aspectos: como os rgos e entidades pblicas adquirem, protegem e utilizam seus recursos; as causas de prticas anti-econmicas e ineficientes; o cumprimento das metas previstas; a obedincia aos dispositivos legais aplicveis aos aspectos da economicidade, eficincia e eficcia da gesto. Portanto, o foco da auditoria de desempenho operacional o processo de gesto nos seus mltiplos aspectos de planejamento, de organizao, de procedimentos operacionais e de acompanhamento gerencial, inclusive quanto aos seus resultados em termos de metas alcanadas. Ao se proceder a uma auditoria de desempenho operacional, utilizado trs abordagens, de acordo com o problema e as questes que se pretende examinar: anlise da estratgia organizacional, anlise da gesto e anlise dos procedimentos operacionais. A primeira abordagem, anlise da estratgia organizacional, envolve, basicamente, os seguintes aspectos: o cumprimento da misso definida em lei; a adequao dos objetivos estratgicos s prioridades de Governo;

16 a identificao dos principais produtos, indicadores de desempenho e metas organizacionais; a identificao dos pontos fortes e fracos da organizao, e das oportunidades e ameaas ao desenvolvimento organizacional; a existncia de superposio e duplicao de funes. A segunda abordagem, denominada anlise da gesto, abrange as seguintes questes: a adequao da estrutura organizacional aos objetivos do rgo ou entidade; a existncia de sistemas de controle adequados, destinados a monitorar, com base em indicadores de desempenho vlidos e confiveis, aspectos ligados economicidade, eficincia e eficcia; o uso adequado dos recursos humanos, instalaes e equipamentos voltados para a produo e prestao de bens e servios na proporo, qualidade e prazos requeridos; a extenso do cumprimento das metas previstas pela administrao ou legislao pertinente. A terceira abordagem, anlise dos procedimentos operacionais, est voltada para o exame dos processos de trabalho e pode envolver a anlise dos seguintes fatores: a existncia de rotinas e procedimentos de trabalho documentados e atualizados; o cumprimento das prticas recomendadas pela legislao para aquisio de bens e servios; a adequao das aquisies no que se refere aos prazos, quantidade, ao tipo, qualidade e aos preos; a guarda e manuteno dos bens mveis e imveis.

17 3.3 AUDITORIA DE AVALIAO DE PROGRAMAS O objetivo da avaliao de programa examinar a efetividade dos programas e projetos governamentais. Enquanto a auditoria de desempenho operacional verifica, comparando metas previstas com metas realizadas, a avaliao de programa busca apurar em que medida as aes implementadas lograram produzir os efeitos pretendidos pela administrao. A avaliao de programa distingue-se de uma auditoria de desempenho operacional porque permite responder a questes no abordadas por essa ltima. A avaliao de programa , via de regra, mais ambiciosa em relao anlise dos objetivos e dos resultados da interveno governamental. Essa modalidade de Auditoria de Natureza Operacional utiliza estratgias metodolgicas raramente empregadas em auditoria de desempenho operacional, tais como, pesquisa, delineamento experimental e delineamentos quase experimentais. Um exemplo permite esclarecer o exposto: uma auditoria de desempenho operacional em um programa de nutrio infantil procurar verificar o alcance das metas propostas, sugerindo, eventualmente, o aumento da eficincia do programa mediante uma seleo mais adequada dos beneficirios e uma melhoria dos sistemas de aquisio, distribuio e oferta de alimentos. Mas nada dir sobre se essas correes diminuiro a desnutrio. Por outro lado, a avaliao de programa procurar estabelecer em que medida o programa consegue melhorar a situao nutricional da populao alvo, se houve mudanas, a magnitude das mesmas e que segmentos da populao-alvo foram afetados. Entre os aspectos a serem examinados, mediante uma avaliao de programa, destacam-se: a sua concepo lgica; a adequao e a relevncia de seus objetivos, declarados ou no, e a consistncia entre esses e as necessidades previamente identificadas;

18 a consistncia entre as aes desenvolvidas e os objetivos estabelecidos; as conseqncias globais para a sociedade; os efeitos no includos explicitamente nos seus objetivos; a relao de causalidade entre efeitos observados e poltica proposta; os fatores inibidores do seu desempenho; a qualidade dos efeitos alcanados; a existncia de outras alternativas de ao, consideradas ou no pela administrao, e os respectivos custos envolvidos (anlise de custo efetividade); o cumprimento de dispositivos legais aplicveis sua natureza, aos seus objetivos e populao-alvo. No entanto, uma avaliao de programa pode no tratar, necessariamente, de todos os aspectos acima mencionados. A nfase em um ou outro desses aspectos depender das questes especficas que se pretende abordar, desde que o rigor metodolgico esteja sempre presente. No anexo I encontra-se modelo de questionrio de avaliao de programas.

3.4 ALCANCE DA AUDITORIA DE DESEMPENHO OPERACIONAL E DA AVALIAO DE PROGRAMA A auditoria de desempenho operacional focaliza o processo de gesto, enquanto a avaliao de programa prioriza os efeitos produzidos pela interveno governamental. No primeiro caso, investiga-se o funcionamento dos programas e projetos e o cumprimento de metas quantificveis, como, por exemplo, o nmero de escolas construdas, de vacinas aplicadas, de servidores treinados ou de estradas recuperadas em relao ao previsto nos planos de governo ou na legislao especfica. No segundo, deve-se agregar anlise dimenses que permitam equipe pronunciar-se, por exemplo, sobre a reduo da evaso escolar, a erradicao de doenas contagiosas, a qualidade dos servios prestados pela administrao ou a reduo dos ndices de acidentes no trnsito.

19 importante fazer a distino entre essas duas abordagens, uma vez que o cumprimento de uma meta fsica ou a disponibilidade de um servio pode ser uma condio necessria, mas no suficiente para que determinado problema seja efetivamente resolvido ou para que determinada necessidade seja atendida. Muitas vezes, o efeito esperado pode no ocorrer ou ser insignificante. Alm do mais, uma interveno governamental especfica pode provocar efeitos inesperados, tanto negativos, quanto positivos.Nas duas situaes, ao proceder a uma avaliao de programa, deve-se buscar identificar as relaes de causa e efeito subjacentes aos fenmenos observados, procurando identificar os efeitos atribuveis exclusivamente ao programa ou projeto. Trata-se, portanto, de verificar, valendo-se de uma estratgia metodolgica apropriada, em que medida os efeitos observados, intencionais ou no, foram causados por essa interveno especfica. Embora a auditoria de desempenho operacional e a avaliao de programa possam ser realizadas de maneira independente, as informaes produzidas em cada uma delas proporcionam uma anlise completa da atuao governamental, tanto em relao aos aspectos operacionais, quanto em relao ao impacto das aes implementadas. Nesse sentido, as duas abordagens da Auditoria de Natureza Operacional podem ser entendidas como complementares.

3.5 ETAPAS DA AUDITORIA DE NATUREZA OPERACIONAL Para a realizao de auditorias de natureza operacional, devem ser observadas as seguintes etapas: Escolha do objeto de Auditoria; Levantamento de Auditoria; Execuo.

3.5.1 ESCOLHA DO OBJETO DA AUDITORIA

20 Na Administrao Pblica os objetos da auditoria de natureza operacional so variados, podendo ser: programa, projeto, atividade, sistema, rgo ou entidade. Caso a equipe opte por auditar um programa, surge o seguinte questionamento: qual o critrio para a escolha de um programa especfico? Com o objetivo de auxiliar a equipe de auditoria na escolha do programa, elaboramos uma matriz de critrios, a qual denominamos: Matriz de Critrios para a Escolha de Programa.

3.5.1.1 MATRIZ DE CRITRIOS PARA A ESCOLHA DE PROGRAMA

uma ferramenta que tem por objetivo a seleo de programas para a execuo de auditoria operacional de avaliao de programas segundo critrios tcnicos pr-definidos. Tendo em vista o tamanho da equipe de auditoria e do tempo disponibilizado para a auditoria interna torna-se inexeqvel a avaliao de todos os programas do governo. A equipe de auditoria dever priorizar quais programas estaro dentro do seu escopo de trabalho, levando em considerao os seguintes critrios: volumes de recursos; programas prioritrios; impacto social; finalsticos;

3.5.1.1.1 VOLUME DE RECURSOS

21 Na atividade de auditoria, a equipe dever considerar a relevncia dos recursos alocados ao programa, bem como, o custo benefcio da implementao dos seus trabalhos. Para a ponderao desse critrio utilizamos o mtodo de Pareto ou Classificao ABC. Para o clculo das classes utilizamos como parmetro o valor total da LOA 2005 menos as Operaes Especiais e a Previdncia de Inativos e Pensionistas do Estado (LOA ajustada). Para a classe A foram selecionados os programas com recursos acima de 1% da LOA ajustada (R$ 31 milhes). Para a classe B foram selecionados os programas com recursos entre R$ 5 milhes e R$ 31 milhes. Para a classe C foram selecionados os programas com recursos abaixo R$ 5 milhes. Desta forma os 103 programas da LOA 2005 ficaram agrupados em trs classes, conforme abaixo: Classe A composta por 12 programas, que representam 11,65% dos programas e 87,47% dos recursos da LOA ajustada. Para essa classe foi atribuda o peso 6 (seis). Classe B composta por 29 programas, que representam 28,15% dos programas e 9,65% dos recursos da LOA ajustada. Para essa classe foi atribuda o peso 4 (quatro). Classe C composta por 62 programas, que representam 60,20% do programas e 2,88% dos recursos da LOA ajustada. Para essa classe foi atribuda o peso 1 (um). No anexo II, encontra-se o quadro com a relao dos programas e dos recursos da LOA 2005.

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3.5.1.1.2 PROGRAMAS PRIORITRIOS

A LOA 2005 composta por 103 programas, executar a avaliao de todos eles uma tarefa inexeqvel. O critrio a ser utilizado verificar quais os programas o Governo priorizou para compor sua agenda de governo. Para esse critrio foi atribudo o peso 4 (quatro). Essa priorizao pode ser implcita ou explcita: a) Explcita: so aqueles divulgados pelo governo atravs da mdia, ou publicados na Lei de Diretrizes Oramentrias. Conforme o Projeto de Lei de Diretrizes Oramentria para o ano de 2006 os programas prioritrios do governo estadual sero (vide anexo III): Gerao de trabalho, emprego e renda; Implementao e efetivao da microrregionalizacao da sade; Incentivo a organizao da produo da agricultura familiar; Incluso pela educao IPE; Reduo da criminalidade; Meu lar; Nossa terra, nossa gente; Desenvolvimento cientfico e tecnolgico de Mato Grosso; Desenvolvimento industrial e comercial; Estradeiro; Gesto de recursos da fauna e flora. No anexo IV encontra-se o quadro comparativo, elaborado pela SEPLAN, dos programas priorizados pelos rgos e entidades do Governo Estadual, que serviu de parmetro para os programas que sero priorizados em 2006.

23 b) Implcita: trata-se de uma avaliao subjetiva por parte da equipe de auditoria quanto efetividade da execuo dos programas. Visto que programas explicitamente priorizados, podero no vir a ser executados em sua totalidade, devido existncia de fatores que influenciam na execuo dos programas: polticos, financeiros, recursos humanos, etc. O Tribunal de Contas da Unio realizou recentemente a Auditoria do Programa Fome-Zero, considerado um programa carro-chefe do Governo Federal. Seguindo esta mesma linha o Tribunal de Contas do Estado efetuou auditoria do Programa Meu Lar e Estradeiro.

3.5.1.1.3 IMPACTO SOCIAL

So exemplos de programas de impacto social: habitao, educao, sade, segurana e infra-estrutura. Para esse critrio foi atribudo o peso 3 (trs). A equipe poder restringir ou ampliar essa lista, levando em considerao, a publicidade (exposio na mdia), o contexto social e poltico. A partir da analise da justificativa, do pblico-alvo e do objetivo geral discriminado na LOA a equipe poder verificar se o programa se enquadra nas reas sociais previamente escolhidas.

3.5.1.1.4 FINALSTICOS
De acordo com o Manual Tcnico de Oramento 02, os programas finalsticos so aqueles que apresentam como resultado bens e servios ofertados diretamente sociedade e que, portanto, esto vinculados claramente rea-fim dos rgos.

24 Para os programas finalsticos atribumos o peso 1 (um), visto que a maioria dos programas se enquadram neste tipo. A LOA 2005 especifica o tipo de cada programa.

3.5.1.1.5 PONTO DE CORTE

A escolha do ponto de corte um passo fundamental para a delimitao do escopo de trabalho da equipe de auditoria. atravs do ponto de corte que a equipe ir selecionar qual programa ou programas que sero selecionados, priorizando os que obtiverem maior pontuao.

3.5.1.1.6 MODELO DE APLICAO DA MATRIZ

A seguir, um modelo de aplicao da matriz de critrios:

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MATRIZ DE CRITRIOS PROGRAMAS MEU LAR FORMAO E CAPACITAO DOS SERVIDORES ESTRADEIRO CONSCINCIA FISCAL ATENO INTEGRAL S FAMLIAS REDUO DA CRIMINALIDADE GESTO DA TECNOLOGIA DA INFORMAO COOPERAO SOCIAL PARA PREVENO DA VIOLNCIA E DROGAS DESENVOLVIMENTO DO LAZER INTERCMBIO E INTEGRAO CULTURAL REDUO DE ACIDENTES DE TRANSITO CRITRIOS VOLUME DE RECURSOS ACIMA DE R$ 31 MILHES VOLUME DE RECURSOS ENTRE R$ 5 MILHES E R$ 31 MILHES VOLUME DE RECURSOS AT R$ 5 MILHES AGENDA DO GOVERNO IMPACTO SOCIAL FINALSTICOS VOLUME DE RECURSOS 6 1 6 1 1 6 6 1 1 1 4 PESOS 6 4 1 4 3 1 PRIORITRIO 4 0 4 0 0 4 0 0 0 0 0 IMPACTO SOCIAL 3 0 3 0 0 3 0 3 0 0 0 FINALSTICOS 1 0 1 0 1 1 0 1 1 1 1 PONTUAO 14 1 14 1 2 14 6 5 2 2 5

Considerando o exemplo acima, se a equipe definir como o ponto de corte a pontuao mnima de 8 (oito), os programas sinalizados para a execuo de uma auditoria de avaliao de programas ser: Meu Lar 14 pontos; Estradeiro 14 pontos; Reduo da criminalidade 14 pontos.

3.6 LEVANTAMENTO DE AUDITORIA

O levantamento de auditoria visa determinar se um trabalho proposto exeqvel e relevante. Caso esses requisitos sejam atendidos, o levantamento dever proporcionar uma viso integrada do objeto que ser auditado, fornecendo elementos suficientes para que a equipe encarregada opte, no final do levantamento, por uma das

26 modalidades de Auditoria de Natureza Operacional: a auditoria de desempenho operacional ou a avaliao de programa. Ademais, baseada nessa viso, a equipe delimitar os objetivos e a extenso da auditoria, bem como a estratgia metodolgica a ser utilizada. O levantamento de auditoria deve conter as seguintes etapas: Planejamento do Levantamento de Auditoria; Anlise Preliminar do Objeto da Auditoria; Coleta de Dados sobre Desempenho; Especificao dos Critrios de Auditoria; Preparao do Relatrio de Levantamento de Auditoria.

3.6.1 PLANEJAMENTO DO LEVANTAMENTO DE AUDITORIA

No incio do trabalho, a equipe deve elaborar um plano de levantamento de auditoria, composto pelos elementos a seguir discriminados: tamanho da equipe, perodo do levantamento e custo estimado; programao de visitas; estratgia de coleta e anlise de dados; pauta de temas que sero debatidos com os gestores do objeto da auditoria; data para a apresentao do relatrio de levantamento de auditoria; cronograma de atividades com indicao de responsveis. Convm frisar que o xito do levantamento depende, em boa medida, da cuidadosa organizao dos contatos com os gestores do objeto da auditoria. O estabelecimento de boas relaes com esses gestores de suma importncia. O contato inicial deve ser por telefone, seguido de uma comunicao escrita, especificando a natureza do trabalho que ser realizado.

27 Compete ao coordenador da equipe assegurar que o trabalho seja planejado corretamente e que os demais membros da equipe e os gestores do objeto da auditoria estejam suficientemente informados acerca do propsito do levantamento. Durante os trabalhos de levantamento, importante que o coordenador da equipe avalie os prazos estimados inicialmente. Se houver necessidade de readequao desses prazos, o coordenador da equipe deve submeter um novo cronograma de atividades ao seu superior hierrquico, tendo em vista as informaes obtidas at aquele ponto do levantamento. Recomenda-se que essa proposta seja feita logo que a necessidade for identificada, para que providncias sejam encaminhadas em tempo hbil. Uma vez acertados, os novos prazos devem ser estritamente observados pela equipe.

3.6.2 ANLISE PRELIMINAR DO OBJETO DE AUDITORIA

A anlise preliminar do objeto da auditoria visa compreender como esse objeto est estruturado, permitindo que a equipe identifique questes que meream ser examinadas mais detalhadamente. Com esse intuito, a equipe deve buscar, acerca do objeto, informaes como: os objetivos (gerais ou parciais, dependendo da extenso do trabalho); as aes desenvolvidas, as metas fixadas, os clientes atendidos, os procedimentos e recursos empregados, os bens e servios ofertados e os benefcios proporcionados; as linhas de subordinao e de assessoramento previstas e sua relao com as atividades desenvolvidas; as partes interessadas (reais ou em potencial) e as caractersticas do ambiente externo (dinmico ou esttico; previsvel ou imprevisvel); as restries enfrentadas (imposies legais e limitaes impostas pela concorrncia, pela tecnologia), pela escassez de recursos ou pela necessidade de cooperar com outras entidades.

28 Essas informaes podem advir das fontes discriminadas abaixo, entre outras: legislao pertinente; pronunciamentos feitos e decises tomadas pelas autoridades competentes; misso declarada, planos estratgicos e relatrios de gesto; organogramas, diretrizes internas e manuais operacionais; sistemas de informaes gerenciais; entrevistas com os gestores e especialistas; relatrios de auditoria interna e de avaliao de desempenho institucional; Compete ao coordenador da equipe se assegurar de que os demais membros da equipe tenham investigado, documentado e compreendido os aspectos centrais do programa, projeto, atividade, sistema, rgo ou entidade auditada.

3.6.3 COLETAS DE DADOS SOBRE DESEMPENHO

Os dados sobre desempenho so fundamentais para a avaliao dos aspectos da economicidade, eficincia, eficcia e efetividade do objeto da auditoria. Embora ocupem uma posio central no levantamento de auditoria, informaes sobre desempenho nem sempre esto disponveis e o seu desenvolvimento pela gerncia enfrenta vrios problemas: a dificuldade de desenvolver indicadores de desempenho a partir de objetivos definidos de forma imprecisa; o efeito de fatores externos sobre o desempenho de programas, dificultando a identificao dos resultados diretamente atribuveis s aes e polticas especficas; a dificuldade de mensurar produtos essencialmente no homogneos e de incorporar a dimenso qualitativa nos indicadores de desempenho; a necessidade freqente de mltiplos indicadores para se obter um quadro da eficincia e da efetividade de um programa; e,

29 a subjetividade quase sempre presente nos indicadores qualitativos. Em funo das dificuldades apontadas, ao examinar informaes sobre desempenho, a equipe deve apurar o seguinte: Os procedimentos de coleta de dados sobre desempenho so suficientes e adequados? Os indicadores de desempenho usados so vlidos, completos e justificveis luz da relao custo benefcio? Os indicadores de desempenho so parte integrante do processo de tomada de decises? As questes acima relacionadas devem servir como base para a delimitao da extenso da auditoria, a qual ater-se- s questes com maior probabilidade de proporcionar concluses significativas, respeitado o oramento preestabelecido. Compete ao coordenador da equipe, por sua vez, zelar para que os objetivos da auditoria sejam fixados luz dos dados disponveis sobre desempenho. A equipe deve empregar o tempo e o esforo estritamente necessrios para concluir se um trabalho proposto deve ou no ser executado. Em geral, isso exige a realizao de todas as etapas do levantamento de auditoria. Contudo, possvel que a equipe j possua os elementos exigidos para que seja definida a exeqibilidade e a relevncia de uma auditoria, bem como os seus objetivos, a sua extenso e a estratgia metodolgica a ser empregada. Nesse caso, a equipe pode dispensar a presente etapa e partir para a especificao dos critrios de auditoria e a preparao do relatrio de levantamento de auditoria.

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3.6.4 ESPECIFICAO DOS CRITRIOS DE AUDITORIA

Os critrios de auditoria so fixados no decorrer do levantamento, ao final do qual devem estar suficientemente precisos e detalhados, para que possam desempenhar, em relao auditoria que ser executada, os papis descritos abaixo: delimitao do escopo da auditoria, tornando palpveis os seus objetivos; orientao da coleta de dados, indicando como obter evidncias significativas; fixao de parmetros balizadores das concluses e recomendaes da auditoria. Os critrios de auditoria variam conforme os objetivos do trabalho proposto. Os relatrios de auditorias de desempenho j realizadas, no pas ou no exterior, podem fornecer indicaes valiosas sobre quais critrios podem ser usados em dada situao. Outras fontes podem ser encontradas na legislao pertinente, nas normas internas do objeto da auditoria, nas informaes prestadas pelos gestores e no desempenho observado no passado ou em situaes similares. Ademais, como esses critrios balizaro as concluses da auditoria, os gestores devem ser consultados acerca da sua pertinncia. Compete ao coordenador da equipe zelar para que sejam fixados critrios apropriados para as diversas dimenses do objeto da auditoria.

3.6.5 PREPARAO DO RELATRIO DE LEVANTAMENTO DE AUDITORIA

No final do levantamento de auditoria, a equipe deve preparar um relatrio, que ser submetido aprovao do Relator. O relatrio deve sintetizar os dados coletados e as concluses alcanadas, indicando o tipo de trabalho de auditoria que se pretende realizar. Se a equipe entender que o trabalho inicialmente proposto no

31 exeqvel, dever justificar a sua opinio e apresentar proposta de encaminhamento, com as sugestes que se aplicarem ao caso. Na hiptese de ser recomendvel a execuo da auditoria, a equipe deve propor um projeto de auditoria de desempenho operacional ou de avaliao de programa, conforme a modalidade de Auditoria de Natureza Operacional mais adequada ao objeto do trabalho. Compete ao Coordenador da equipe assegurar que o relatrio de levantamento de auditoria contenha todas as informaes necessrias correta e oportuna deliberao por parte das autoridades responsveis. Formalmente, os relatrios de levantamento de auditoria devem obedecer estrutura indicada abaixo: sumrio; resumo; introduo; atividades realizadas na fase de levantamento de auditoria; projeto de auditoria, quando couber; comentrios do gestor; concluso; proposta de encaminhamento; apndices.

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3.7 EXECUO
A etapa seguinte da Auditoria de Natureza Operacional envolve o desenvolvimento dos trabalhos de campo, baseados no projeto de auditoria de avaliao de programa e a elaborao do relatrio final. Para garantir o bom andamento dos trabalhos de campo, assim como a qualidade do relatrio final, fundamental que a equipe de auditoria tenha pleno conhecimento das suas responsabilidades e dos objetivos do trabalho. Nesse sentido, o papel do coordenador da equipe fundamental na distribuio de tarefas e no acompanhamento dos trabalhos. Portanto, cabe ao coordenador manter com a equipe reunies peridicas, nas quais so discutidos os problemas surgidos durante os trabalhos de campo e as adaptaes suprimveis necessrias na Matriz de Planejamento. importante lembrar que, ao contrrio de um projeto de auditoria de conformidade, que segue um padro razoavelmente estvel e consistente, o projeto de auditoria de avaliao de programa especfico para cada auditoria, podendo ser revisto e adaptado medida que se desenvolvem os trabalhos de campo. Nesse sentido, a Matriz de Planejamento de Auditoria deve ser considerada um instrumento dinmico, que permite equipe visualizar o encadeamento lgico do trabalho, podendo ser modificada de maneira a assegurar que os objetivos da auditoria sejam alcanados e que as evidncias apropriadas sejam obtidas. Durante os trabalhos de campo, importante que o coordenador da equipe avalie os prazos estimados inicialmente. Se houver necessidade de redimension-los, em funo de mudanas na estratgia proposta, o coordenador da equipe deve submeter, ao seu superior hierrquico, um novo cronograma de atividades. Recomenda-se que essa proposta seja feita logo que a necessidade for identificada, para que as providncias sejam encaminhadas em tempo hbil. Uma vez acertados, os novos prazos devem ser estritamente observados pela equipe.

33 A identificao dos achados de auditoria e dos efeitos correspondentes tem incio, muitas vezes, j na fase de planejamento, na seleo das questes que sero investigadas. As evidncias identificadas no levantamento de auditoria (achados em potencial) so, ento, examinadas mais detalhadamente durante os trabalhos de campo. Nas auditorias de desempenho operacional, as evidncias coletadas so comparadas com os critrios de auditoria, previamente selecionados e identificados pela equipe. As diferenas observadas constituem os achados de auditoria. Uma vez caracterizado o achado de auditoria, deve-se proceder verificao dos efeitos e identificao das causas do desempenho observado. Em geral, esses procedimentos s so concludos no final do trabalho de campo. Entretanto, em funo da complexidade do tema e de evidncias supervenientes, a anlise pode estender-se at a fase do relatrio, quando ento a equipe deve chegar a uma deciso final sobre os achados apurados. O efeito associado a um achado de auditoria, sempre que possvel, deve ser mensurado. No caso de, por exemplo, processos antieconmicos, aquisies mal planejadas ou equipamentos improdutivos, os efeitos podem ser estimados em valores monetrios. J os efeitos decorrentes de procedimentos ineficientes, recursos ociosos ou gerenciamento deficiente podem ser dimensionados em termos de descumprimento de prazos e de desperdcio de recursos fsicos. Por outro lado, os efeitos qualitativos tambm devem ser mencionados, como ausncia de controle, decises inadequadas ou descompromisso com a qualidade do bem ou servio oferecido. O efeito deve demonstrar a necessidade de ao corretiva e pode ter ocorrido no passado, estar ocorrendo no momento da auditoria ou vir a ocorrer no futuro. A causa de um achado de auditoria a base para as recomendaes. Caso haja mltiplas causas para um mesmo achado, a equipe deve identificar aquela que, se modificada, pode prevenir situaes similares. Deve-se considerar, ainda, a possibilidade de a causa identificada estar fora do controle do auditado, fazendo com que o foco das recomendaes transcenda o objeto da auditoria.

34 As recomendaes que visem melhoria do desempenho administrativo ou operacional so os aspectos mais importantes das auditorias de natureza operacional. Conquanto os aperfeioamentos requeridos, e no os meios para alcan-los, constituam o foco das recomendaes, convm indicar os aspectos que devem ser examinados pelo gestor na busca de solues. consideradas. Ao formular recomendaes, a equipe deve estimar a economia lquida de recursos decorrente da sua implementao, especificando, dessa maneira, o valor agregado e os benefcios advindos da Auditoria de Natureza Operacional. Essa estimativa reforar a necessidade de mudana nos procedimentos administrativos ou operacionais. As dificuldades de quantificar os benefcios potenciais variam segundo o tipo de benefcio. Entretanto, em muitos casos, os impactos financeiros podem ser estimados com razovel segurana. Portanto, no suficiente declarar que a gesto de determinado programa requer aperfeioamentos, devendo-se indicar alternativas a serem

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CONCLUSO

No Brasil, os cursos de graduao em Cincias Contbeis do maior nfase contabilidade empresarial. A disciplina de contabilidade pblica, geralmente no ocupa mais do que um semestre na grade curricular. Na prtica, porm, constatamos um expressivo nmero de bacharis ingressando no servio pblico, o que indica a necessidade de uma reviso no contedo programtico dos cursos oferecidos tanto pelas universidades pblicas como pelas universidades particulares. Essa concentrao do conhecimento na rea comercial se reflete tambm na produo literria. H uma preferncia das editoras pela publicao de livros de contabilidade e de auditoria voltados para a rea privada. Para o embasamento terico desse trabalho, consultamos vrios autores e at mesmo trabalho monogrficos, onde constatamos essa tendncia acadmica. So poucos os livros direcionados Auditoria Governamental. Nosso trabalho foi estruturado em publicaes disponibilizadas pela internet, em particular por manuais elaborados pela Secretaria Federal de Controle Interno e pelo Tribunal de Contas da Unio, que no Brasil pioneiro na execuo da auditoria operacional de avaliao de programas. Foram consultados tambm sites de tribunais de contas de outros estados e do Frum Nacional de Controle Interno. Realizamos tambm visitas ao Tribunal de Contas do Estado e s Secretarias de Planejamento e Coordenao Geral SEPLAN e de Trabalho, Emprego e Cidadania SETEC, visando subsidiar nossas abordagens. Em conversa com o Gestor Governamental Edmar Augusto Vieira, verificamos que est sendo elaborado pela SEPLAN um anteprojeto de norma que aborda o programa como elemento estruturante para se enfrentar o problema da baixa responsabilizao e da desarticulao. A Auditoria do Geral do Estado no pode ficar alheia aos anseios da sociedade, que mais esclarecida e consciente de seus direitos, requer que os rgos

36 responsveis pelo controle no se atenham apenas ao exame sob o aspecto formal e legal, mas da eficincia, eficcia, economicidade e efetividade, quando da execuo dos programas governamentais. E o instrumento que a Auditoria Geral do Estado dispe para responder a esse chamamento a auditoria operacional com enfoque em programas. Sabemos tambm, que os demais tipos de auditoria no se excluem, mas se completam.

37 ANEXO I QUESTIONRIO DE AVALIAO DE PROGRAMAS

PROGRAMA "X"
1 - O objetivo estabelecido no programa est adequado necessidades previamente identificadas que se pretende atender? s

SIM

NO

2 - As aes implementadas esto corretamente relacionadas ao objetivo do programa? 3 - Existem indicadores? 4 - Os indicadores so adequados, servindo como um instrumento de medida que permita avaliar se as aes esto efetivamente contribuindo para o resultado pretendido? 5 - O pblico-alvo est claramente definido no programa? 6 - Est havendo o cumprimento dos dispositivos legais aplicveis sua natureza, aos seus objetivos e populao-alvo? 7 - H uma relao de causalidade entre os resultados produzidos e a poltica proposta? 8 - Existem fatores de externalidades que dificultam a anlise dos resultados produzidos? 9 - Os recursos disponibilizados ao programa foram suficientes? 10 - Existe parceria na alocao dos recursos ao programa? 11 - Existe parceria em relao implementao das aes do programa?

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ANEXO II

LEI O M T RIAA U L - LO 2 0 RA EN NA A 05 DEM NSTRATIVO DE DESPESA POR PROGRAM O A ESPECIFICAO APO ADM IO INISTRATIVO ESTRADEIRO IM PLEMENTAO E EFETIVAO D M A ICRO RREGIO NALIZAO DA SAUDE M LAR EU RESERVA D CO E NTINGNCIA GESTO DA TECNO GIA DE INFO AO LO RM REDUODA CRIM INALIDADE REESTRUTURAODA ASSISTENCIA FARM ACEUTICA M ELHO DA GESTO INSTITUCIO RIA NAL RESSOCIALIZAO DO REEDUCANDOS E ADOLESCENTES INFRATO S RES DESENVO LVIM ENTO DA PO LITICA DE INVESTIM ENTOEMSAUDE M ELHO DOAM RIA BIENTE DA ESCOLA DO ENSINOFUND AMENTAL GRUPOA:TOTAL DOS RECURSOS D PROGRAM CO VALO OS AS M RES ACIM DE 31M A ILHO (1 DA LO ES % A AJUSTAD A) DESENVO LVIM ENTO M UNICIPAL FO RTALECIM ENTO DA ATENO BSICA DESENVO LVIM ENTO INDUSTRIAL E CO ERCIAL M PRESTAOJURISDICIO NAL - AO JUDICIARIA DESENVO LVIM ENTO CIENTIFICOE TECNO GICO D M LO E ATO GROSSO RECEITA PBLICA REDUODE ACIDENTES DE TRANSITO FO AOQ RM UALIFICADA DE RECURSO HUMANOS/EDUCAOPRO S FISSIONAL M ELHO DOAM RIA BIENTE DA ESCOLA DO ENSINOM EDIO M ELHO DA APRENDIZAGEMDOENSINO FUNDAM RIA ENTAL FO RTALECIM ENTODA ATENO AS PO PULA EMSITUAES DE VULNERABILIDAD ES E ASSISTENCIA A SAUDE FO RTALECIM ENTODOCO PLEXOREG M ULADO DO SUS R FO RTALECIM ENTODOENSINO SUPERIO R GESTAO DE RECURSO DE FAUNA E FLO S RA ATENOAOS PO RTADO RES DE DEFICINCIAS INCENTIVOA ORGANIZAO DA PRO DUO D AGRICULTURA FAM A ILIAR M ELHO DA APRENDIZAGEMDOENSINO M RIA EDIO AO LEGISLATIVA IM PLEMENTAO DAS AES DE VIGILANCIA A SAUDE ATENDIM ENTOA JO VENS E AD ULTO S OBRAS PBLICAS E INFRA ESTRUTURA GERAODE TRABALHO, EM PREGOE RENDA DEFESA DOINTERESSE CO LETIVO FISCALIZAO D RECURSO PBLICO OS S S DESENVO LVIM ENTO ENERGETICO VALO RIZAODO PRO S FISSIO NAIS DA EDUCAO D ENSINO FUNDAM O ENTAL PREVENO E ATENDIM ENTO A SINISTROS E EM ERGENCIA FO AOE CAPACITAOPERM RM ANENTE EMSAUDE GRUPOB:TOTAL DOS RECURSOS D PROGRAM CO VALO OS AS M RES ENTRE R$ 5 M ILHOES E 1% DA LOA AJUSTAD A

VALO RES R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1 1 0 6 .8 2.2 8.27 ,00 2 5.01 1 1 2.2 7,00 1 7.82 8 5 9.5 7,00 9 2.5 ,00 1.90 09 7 6.5 ,00 8.45 74 7 0.2 ,00 1.47 39 6 9.7 ,00 2.92 78 5 7.3 ,00 4.44 16 5 6.3 ,00 2.98 77 4 2.8 ,00 5.85 08 3 5.9 ,00 8.88 93 3 4.7 ,00 7.06 84 2.7 9.04 .45 1 6 8,00

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

2 4.3 ,00 9.46 20 2 0.1 ,00 6.97 05 1 5.3 ,00 6.80 95 1 7.9 ,00 5.78 76 1 4.8 ,00 3.37 34 1 3.8 ,00 2.75 40 1 8.7 ,00 2.42 95 1 9.4 ,00 1.97 68 1 2.1 ,00 1.75 95 1 1.2 ,00 1.45 02 1 6.5 ,00 0.59 23 1 4.9 ,00 0.40 31 9.1 5.2 ,00 8 11 8.5 1.0 ,00 1 91 8.4 4.9 ,00 7 68 8.4 4.4 ,00 6 19 7.9 5.9 ,00 8 04 7.8 9.4 ,00 0 10 7.4 0.0 ,00 9 00 6.9 1.0 ,00 8 89 6.9 7.4 ,00 1 58 6.0 9.1 ,00 6 22 5.9 7.4 ,00 2 13 5.7 0.7 ,00 7 68 5.6 2.7 ,00 8 20 5.4 5.0 ,00 2 90 5.2 0.7 ,00 8 58 5.2 7.4 ,00 7 04 5.1 0.9 ,00 4 03 3 .1 1 0 00 63.3 2,0

39

G S A E D S N O IM N OIN T U IO A E T O E E V LV E T S IT C N L C A A IAPA AT D S ID D N R OO FO M OE C PA IT OD SS V O E R A A C A O ER ID R S D S V LV E T D A R U U A E EN O IM N O A G IC LT R G S D PE S A E TO E S OS M D N A D S T M D S G R N AP LIC O ER IZ O O IS E A E E U A B A D S V LV E T D D S R O E EN O IM N O O E PO T G S A D PO IC FIN N E AE T D A E T O A LIT A A C IR S A U L A IOA D SE V LV E T D PE Q IS EP -G A U O PO O E N O IM N O A S U A S RDA G S A D R U S SH R O E T O E EC R O ID IC S E T N U IV R IT R E C LT R L X E S O N E S A IA U U A M R OR U T R D SE V O P L O D LE A O A C EG LA O IO O R I S B IC S E G D S C O D N OD PO IC SP LIC S O R E A E LT A B A N S AT R A N SS G N E OS E R, O A E T GSA D B D E S AE E T O E IO IV R ID D G S A IN EG A AD PA R O IOPU LIC E T D A E T O T R D O T IM N B O SAUL D S V LV E T ES R T G OD C D IAPR D T AD T R O E EN O IM N O T A E IC A A E O U IV O U ISM FO T LEC E T D G S D S U E R A IM N O A E T O A A D G S D IN R A A PO IC S P LIC S E T O A FO M O S LIT A B A G S D PO IC D A S T N IAS C L E T O A LT A A S IS C O IA C O R OS C LPA APR V N D V LE C ED O A O PE A O IA R E E O A IO N IA R G S C N R LE D LE A A EE D S D E T D OTO A G LID D EFE A O S A O V LO IZ OD S PR FIS IO A D E U A D E S OM D A R A O O S N IS A D C O O N IN E IO M D N A D E T U U AO G N A IO A D PO E E E U IV E T D A O ER IZ O A S R T R R A IZ C N L O D R X C T O S A U L S R I S D M T O G E Q A A E E V O E E R LO IA U LID D D FE AS N A IAA IM L E S A IT R N A FO EN OA R PE U R M T G O C A IO PR SE V OD PA R O IOC LT R L E A B N A E R A O T IM N U U A M IE T L FO EN OAA IV A E M E A M T T ID D IN R L R V A A D E PA E IT LIZ O A M ER C N R LE D A IV A E PO ID R S OTO E T ID D S LU O A IN E C M IOEIN EG A C LT R L TRA B T RO U UA G S A D R ID O S LID S E T O E ES U S O O M LH R D U OD S S LO EIN U O A R O SN E T D E O IA O S O O S S M S G IC LA O S A O EUA N CM D C O O A PO O G N A D A S C T ISM R A IZ O O S O IA IV O D FE AS N A IAV G T L E S A IT R E E A E U A A B N A IN E R D D C O M IE T L T G A A D S V LV E T D LA E E EN O IM N O O Z R A IOA S N A E T B S ON SM N PIO PO O A E M N O A IC O U IC S E T D S E G A D C N E IM N OE PO IC S P LIC S SUO ER O E O H C E T M LIT A B A D S V LV E T R G N L /M - R G N L E EN O IM N O E IO A T E IO A G S D A E SD G A A A E T O E R A E R DDS G S A D M C A AD S S ETO E ORT O U C A EC A ID D ID D R G LA IZ OFU D R R R L E U R A N IA IA U A A E OA C IA S, A O S E T S E JO E S TN S R NA D LE C N E VN A PO IC O LT A M LH R D A A T IM N OE C M R IA A E O IA O B S EC E T O E C LIZ O A LO E A OU B N C IA A A Z AG A D G M R D R A O U B /V R E R N E C N E O N C N T U D C N R LES C L O S LH S A O S R O O O T O O IA Q A A E N S R I P LIC U LID D O E V O B O A E OAJU T A C SS S I C N C N IAFIS A O S IE C CL A E OIN E R LA FA LIA TN TGA S M S D S V LV E T FLO ES A E EN O IM N O R TL IN OD PR D T S D O IG MA IM L SPE E O U O E R E N A D S V LV E T D T R M EMA E S N T R IS E EN O IM N O O U IS O RA AUA FO T LEC E T D C N R E IN E N D PO E E E E T D A R A IM N O O O T O L T R O O D R X C S A U L A E OA ID S TN O OO PR V N E C N R LE D E A FIS A ER U R OD R C IT EEO OTO A V S O C L EC PE A A E E A M LH R M T D PE U R - PR M E E O A EN O A C A IA O MP G U C O A D SR C R O D SPR G A A C MV LO E A A OD R 5M S R PO :T T L O E U S S O O R M S O A R S B IX E $ ILH E T T LD LO 2 0 A S A A O A A A 0 5 JU T D *

R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $ R $

4 9 .6 6 0 .8 9 5 ,0 4 6 .2 2 0 .6 6 0 ,0 4 1 .9 1 0 .6 3 4 ,0 4 4 .4 9 0 .2 7 4 ,0 4 9 .2 0 0 .0 8 7 ,0 3 4 .3 0 0 .7 4 5 ,0 3 1 .0 0 0 .6 5 0 ,0 3 4 .4 5 0 .3 5 0 ,0 3 9 .4 1 0 .2 0 9 ,0 2 7 .3 5 0 .6 5 6 ,0 2 3 .5 1 0 .4 5 7 ,0 2 2 .5 0 0 .3 6 4 ,0 2 1 .5 7 0 .3 4 7 ,0 2 8 .3 1 0 .2 7 3 ,0 2 2 .0 1 0 .1 1 5 ,0 1 7 .4 0 0 .8 4 0 ,0 1 2 .2 2 0 .8 7 7 ,0 1 8 .7 7 0 .6 3 3 ,0 1 9 .3 6 0 .4 1 9 ,0 1 7 .5 8 0 .4 4 8 ,0 1 5 .5 7 0 .4 0 7 ,0 1 9 .4 0 0 .3 6 3 ,0 1 7 .5 6 0 .3 6 6 ,0 1 7 .7 5 0 .3 2 0 ,0 1 3 .4 0 0 .3 5 4 ,0 1 9 .3 1 0 .2 0 2 ,0 1 2 .8 3 0 .2 4 8 ,0 1 9 .6 8 0 .1 5 4 ,0 1 4 .9 6 0 .1 1 3 ,0 1 7 .1 0 0 .0 8 5 ,0 1 5 .9 8 0 .0 1 7 ,0 1 3 .5 3 0 .0 0 6 ,0 1 0 .9 3 0 .0 1 1 ,0 9 1 8 ,0 9 .8 1 0 9 7 7 ,0 3 .4 9 0 8 3 0 ,0 9 .4 0 0 7 3 9 ,0 6 .7 3 0 7 6 2 ,0 4 .2 7 0 7 2 0 ,0 4 .0 0 0 7 2 1 ,0 3 .1 4 0 7 2 0 ,0 2 .4 0 0 6 6 4 ,0 9 .3 0 0 6 5 3 ,0 7 .1 7 0 6 1 0 ,0 7 .8 8 0 6 2 6 ,0 5 .3 0 0 6 1 4 ,0 3 .0 5 0 5 5 7 ,0 2 .9 2 0 4 9 7 ,0 3 .5 3 0 4 2 9 ,0 3 .2 6 0 4 0 9 ,0 2 .9 8 0 3 7 7 ,0 9 .7 8 0 3 7 0 ,0 6 .6 0 0 3 5 1 ,0 6 .4 8 0 3 0 0 ,0 4 .6 5 0 2 9 3 ,0 5 .7 6 0 2 9 6 ,0 5 .1 5 0 2 3 4 ,0 5 .9 8 0 1 5 4 ,0 4 .2 1 0 1 6 0 ,0 3 .0 0 0 1 0 0 ,0 2 .0 0 0 7 .7 0 0 2 5 ,0 4 .0 0 0 8 0 ,0 8 .4 0 6 ,0 9 2 .7 6 0 3 0 .6 0 3 ,0 .1 8 3 .5 6 0

40

OPERAES ESPECIAIS: OUTRAS OPERAES ESPECIAIS : SERVIOS DA DIVIDA INTERNA PREVIDENCIA DE INATIVOS E PENSIONISTAS DO ESTADO OPERAES ESPECIAIS : SERVIOS DA DIVIDA EXTERNA OPERAES ESPECIAIS: CUMPRIMENTO DE SENTENAS J UDICIAIS TOTAL TOTAL DO ORAMENTO CONFORME LOA 2005 * LOA 2005 AJ USTADA =LOA - ( OPERAES ESPECIAIS +PREVIDENCIA DE INATIVOS E PENS ) CONSIDERAES : GRUPO A (12 PROGRAMAS ) ALOCA 87,47 %DOS RECURSOS DA LOA AJ USTADA GRUPO B (29 PROGRAMAS) ALOCA 9,66 %DOS RECURSOS DA LOA AJ USTADA GRUPO C ( 63 PROGRAMAS) ALOCA 2,88%DOS RECURSOS DA LOA AJ USTADA

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

1.020.770.991,00 520.947.186,00 476.425.416,00 47.929.300,00 9.279.279,00 2.075.352.172,00 5.183.982.706,00

41 ANEXO III PROGRAMAS PRIORITRIOS LDO 2006

OB JETIV ES O TRATGICO 0 - 1 MELHORAR A QUALIDADE DE V IDA PARA PROM ER A CIDADANIA OV . PROGRAMAS / PROJETOS / ATIVIDADES GERAO DE TRABALHO, EMPREGO E RENDA QUALIFICAO PROFISSIONAL PARA GERAO DE TRABALHO, EMPREGO E RENDA FORTALECIMENTO DO SISTEMA DE GARANTIA DAS POLITICAS DE GERAO DE RENDA CAPACITAO PARA CLASSIFICAO E LAPIDAO DE PEDRAS CORADAS (POLO CUIAB) INTERMEDIAO DE MAO-DE-OBRA ENTRE TRABALHADOR E EMPREGADOR - SINE HABILITAO AO SEGURO DESEMPREGO - SINE FINANCIAMENTO A MICROEMPREENDEDORES-MICROCRDITO IMPLEMENTAOE EFETIVAO DA MICRORREGIONALIZACO DA SADE FORTALECIMENTO DAS UNIDADES HEMOTERPICAS FORTALECIMENTO DOS SERVIOS SUBSTITUTIVOS EM SADE MENTAL IMPLANTAO DOS SERVICOS AMBULATORIAIS DE MDIA COMPLEXIDADE AMPLIAO E REESTRUTURAO DOS CONSRCIOS INTERMUNICIPAIS DE SADE MANUTENO DE SERVICOS HOSPITALARES DE REFERNCIA PARA ATENDIMENTO DE URGNCIA E EMERGNCIA IMPLANTAO DA CASA DA GESTANTE IMPLANTAO E IMPLEMENTAO DO PLANO DIRETOR DE URGNCIA E EMERGNCIA FORTALECIMENTO E IMPLEMENTAO DA DESCENTRALIZAO DO CONTROLE E AVALIAO FORNECIMENTO DE HEMOCOMPONENTES E HEMODERIVADOS DE QUALIDADE AOS USUARIOS DO SUS COOPERAO TCNICA PARA ESTRUTURAO DOS SERVICOS HOSPITALARES MANUTENO DA ASSISTENCIA AMBULATORIAL ESPECIALIZADA AMPLIAO DOS SERVICOS DE ASSISTENCIA HOSPITALAR GESTO PLENA DO SISTEMA NICO DE SADE FORTALECIMENTO DOS SERVICOS DE ALTA COMPLEXIDADE NOS MUNICPIOS DE REFERNCIA MANUTENO DOS SERVICOS DOS HOSPITAIS REGIONAIS MANUTENO DE CENTROS ODONTOLGICOS ESPECIALIZADOS FORTALECIMENTO DAS UNIDADES DE REABILITAO DESCENTRALIZADAS AMPLIAO E MANUTENO DE LEITOS DE UTI INCENTIVO A ORGANIZAO DA PRODUO DA AGRICULTURA FAMILIAR PROMOO DO ACESSO AO CRDITO RURAL (PRONAF) INCENTIVO A CRIAO E CAPACITAO DOS CONSELHOS MUNICIPAIS DE DESENVOLVIMENTO RURAL SUSTENTVEL CMDRS ELABORAO DE PLANOS DE DESENVOLVIMENTO LOCAL SUSTENTVEL REORDENAO FUNDIRIA ESTRUTURAO DOS COMITS DE SADE ANIMAL E VEGETAL EM ASSENTAMENTOS HABILITAO DE AGRICULTORES EM ELABORAO DE PROJETOS PARA CAPTAO DE CRDITO RURAL FAMILIA ATENDIDA CONSELHEIRO CAPACITADO PLANO ELABORADO FAMILIA ASSENTADA COMITE DE SADE ANIMAL E VEGETAL CRIADO E MANTIDO AGRICULTOR COM PROJETO DE CRDITO ELABORADO FAMILIA PESSOA UNIDADE FAMILIA UNIDADE PESSOA 7.500 695 20 2.500 4 13.285 UNIDADES HEMOTERPICAS MANTIDAS UNIDADE MANTIDA SERVICO DE REFERNCIA AMBULATORIAL IMPLANTADO CONSRCIOS INTERMUNICIPAIS IMPLANTADOS E IMPLEMENTADOS MUNICPIO COM SERVICO DE URGNCIA E EMERGNCIA DE REFERNCIA GARANTIDO CASA DA GESTANTE IMPLANTADA PLANO DIRETOR DE URGENCIA E EMERGENCIA IMPLANTADO ESCRITORIOS REGIONAIS COM CONTROLE E AVALIAO DESCENTRALIZADOS USURIO ATENDIDO COOPERAO TCNICA REALIZADA PROCEDIMENTOS REALIZADOS LEITO HOSPITALAR DISPONIBILIZADO REPASSES EFETUADOS MUNICPIO DE REFERNCIA COM ATENDIMENTO DE ALTA COMPLEXIDADE GARANTIDO HOSPITAL REGIONAL COM SERVIO MANTIDO CENTRO ODONTOLGICO MANTIDO UNIDADE DESCENTRALIZADA APOIADA LEITO DE UTI DISPONIBILIZADO PERCENTUAL PERCENTUAL UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE PERCENTUAL UNIDADE PERCENTUAL UNIDADE UNIDADE UNIDADE PERCENTUAL UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE 100 100 2 12 5 5 90 3 90 37 106.224 20 100 11 4 3 10 98 PESSOA CAPACITADA BENEFICIRIO APOIADO PESSOA QUALIFICADA PESSOA ATENDIDA PESSOA ATENDIDA MICROEMPREENDEDOR FINANCIADO PESSOA PESSOA PESSOA PESSOA PESSOA PESSOA 36.817 930 40 12.000 25.000 3.000 META FSICA (PRODUTO) UNIDADE DE MEDIDA QUANTID.

42
INCLUSO PELA EDUCAO - IPE ABERTURA DOS ESPAOS ESCOLARES PARA A COMUNIDADE - ABRINDO O JOGO ALFABETIZAO DE JOVENS E ADULTOS - LETRAO ATENDIMENTO A ALUNOS PORTADORES DE NECESSIDADES EDUCACIONAIS ESPECIAIS - DE IGUAL PRA IGUAL ATENDIMENTO E MANUTENO DO TRANSPORTE ESCOLAR DESENVOLVIMENTO DA EDUCAO DE JOVENS E ADULTOS - EJA FORTALECIMENTO DA EDUCAO NO CAMPO FORTALECIMENTO DA MERENDA ESCOLAR - VITAMINA FORTALECIMENTO DA ORGANIZAO CURRICULAR NO ENSINO FUNDAMENTAL FORTALECIMENTO DA ORGANIZAO CURRICULAR NO ENSINO MDIO FORTALECIMENTO DA POLTICA DE EDUCAO ESCOLAR INDGENA PROMOO DE AES DE CULTURA, ARTE, ESPORTE E LAZER - APLAUSO 0031 REDUO DA CRIMINALIDADE MANUTENO DA ESCOLA SUPERIOR DE SEGURANA PBLICA MANUTENO E COORDENAO DOS CENTROS INTEGRADOS DE SEGURANA E CIDADANIA-CICS AES INTEGRADAS DE REPRESSO QUALIFICADA IMPLEMENTACAO DA COMUNICACAO SOCIAL NOS ORGAOS DA SE JUSP IMPLEMENTAO DE AES INTEGRADAS EM SEGURANA PBLICA IMPLEMENTAO E MANUTENO DOS CENTROS INTEGRADOS DE SEGURANCA E CIDADANIA IMPLEMENTAO DA DESCENTRALIZAO INTEGRADA E COMPATIBILIZAO DE REAS OPERACIONAIS CONSOLIDAO DO POLICIAMENTO COMUNITRIO MODERNIZAO OPERACIONAL DA POLITEC IMPLEMENTAO E MANUTENO DO SUBSISTEMA DE INTELIGNCIA DA SEGURANCA PBLICA IMPLEMENTAO E MANUTENO DA SEGURANCA INTEGRADA DA FRONTEIRA OESTE - CISCS REESTRUTURAO OPERACIONAL DA INVESTIGACAO DE ILCITOS PENAIS REESTRUTURACAO OPERACIONAL DO POLICIAMENTO OSTENSIVO REESTRUTURAO FSICA DA ESCOLA SUPERIOR DE SEGURANA PBLICA MANUTENO E COORDENAO DAS AES DE POLICIAMENTO OSTENSIVO MANUTENO E COORDENAO DO CENTRO INTEGRADO DE OPERAES DE SEGURANCA PBLICA -CIOSP MANUTENO E COORDENAO DAS AES DE PERCIA OFICIAL E IDENTIFICAO TCNICA - POLITEC MANUTENO E COORDENAO DA INVESTIGAO DE ILCITOS PENAIS MANUTENO DA SEGURANA INTEGRADA NA FRONTEIRA OESTE GEFRON ESCOLA ATENDIDA AAO MANTIDA AAO INTEGRADA REALIZADA UNIDADE IMPLANTADA AO IMPLEMENTADA CENTRO INTEGRADO DE SEGURANCA PBLICA E CIDADANIA IMPLEMENTADO E MANTIDO AREAS INTEGRADAS COMPATIBILIZADAS CONSELHO COMUNITRIO CRIADO UNIDADES REESTRUTURADAS RELATRIOS EXPEDIDOS AAO IMPLEMENTADA UNIDADES POLICIAIS REESTRUTURADAS UNIDADES POLICIAIS MILITARES REESTRUTURADAS ESCOLA REFORMADA E ADEQUADA ATENDIMENTO REALIZADO ATENDIMENTO REALIZADO DOCUMENTO EXPEDIDO INQURITOS INSTAURADOS E CONCLUDOS UNIDADE MANTIDA UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE PROJETO UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE METRO QUADRADO UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE 1 6 220 7 6 3 3 37 4 300 2 43 83 1.922 105.000 521.732 126.140 10 5 ESCOLA ATENDIDA CIDADOS ALFABETIZADOS ALUNOS ATENDIDOS MUNICPIOS ATENDIDOS JOVENS E ADULTOS ATENDIDOS ESCOLAS ATENDIDAS ESCOLAS ATENDIDAS ESCOLAS ATENDIDAS ESCOLAS ATENDIDAS ESCOLAS INDGENAS ATENDIDAS MUNICPIOS ATENDIDOS UNIDADE PESSOAS PESSOAS UNIDADE PERCENTUAL UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE PERCENTUAL UNIDADE 100 20.000 5.750 141 20 30 633 633 633 30 120

43

44
O JETIV ES B O TRATGICO 0 2 REDUZ O NM IR ERO DE P S ASEMCO ES O NDI DE V ES ULNERAB ILIDADE S CIAL O . ME LAR U E U A P A C AD IA - C N D C O AR ID AN O STR IR C AD IA U ID AN C N O STR D H U O E ABITAC S U BAN EIN A- E OE R AS FR STR TU A U R C N O STR D H U O E ABITAC S R R OE U AIS E IN A-E FR STR TU A U R D ISTR I IBU O D BOLSAS M E ATE IAL D C N R E O STR U O E LABO A D P O TOS TE N OS D H R O E R JE C IC E ABITA O N SSA TE R N SSA G N O R A, O E TE IM LAN P TA O D VILAS R R E U AIS ASSE TAM N S R R N E TO U AIS FAM LIA BE E IAD E VILA R R N FIC A M U AL FAM LIA D TR E ABALH OR S R R AD E U AIS ASSE TAD N OS FAM ILIA FAM ILIA 750 480 FAM LIA ATE D A N ID C ASA C N O STR D U A C ASA C N O STR D U A C ASA C N O STR D U A P O TO E R JE LABO AD R O FAM ILIA U ID E N AD U ID E N AD U ID E N AD U ID E N AD 15.000 340 6.545 2.144 12

O JETIV ES B O TRATGICO 0 "P 3 ROM ER O DES OV ENV LV ENTO S TENTV DA ECO M F RTALECENDO A COM ETITIV O IM US EL NO IA, O P IDADE, A DIV ERS ICAO E A P IF ARTICIP AO NO M S ERCADO NACIO S NAL E INTERNACIONAL, COMB E NASP AS OTENCIALIDADESREGIO NAIS , AM LIANDO A P P ARTICIP AO DO M ICRO D SE VOLVIME TO CIE TFICO ETE O GICO D MATO G O E N N N CN L E R SSO AP OIO A P SQU E ISA C N IE TFIC A C N E O C SSO D BO E LSAS D FOR A E M O AR U TIC LA P A P U O AR OP LAR IZA O D C N IA A I C P P LAR OU IZA O D C N IA A I C AR U TIC LA P A IN VA TE N LG A O AR O O C O IC IN OVA TE N O C OLG A IC D SE VOLVIME TO IN U E N N D STR IAL E CO R ME CIAL FO E TO AO AR SAN MN TE ATO M ATO -GR SSE SE O N IN E TIVO IN U CN D STR IALIZA D C E O AS AD IAS P O U R D TIVAS IN E TIVO A P O TO D FO E TO IN U CN R JE S E M N D STR E C M R IAL IAL O EC FO E TO AO D SE VOLVIM N D C M R IO E R . MN E N E TO O O C XTE IOR FO E TO AO D SN MN E VOLVIM N D M R EP Q E AS E P E E TO E IC O E U N M R SAS E C TAR SE VI D R GISTR D E P E XE U R O E E O E M R SAS G STO, M N IP E U IC ALIZA D D O OS ISTR S IN U ITO D STR IAIS ESU OR P TE T N O AO M N P C IC S U IC IOS IN E TIVO AO D SE VOLVIM N IN U CN E N E TO D STR IAL E STR E O AD IR IM LAN P TA O D P E OSTO D FISC S E ALIZA O D TR SITO E N IM LAN P TA O D P E OSTO D C N O D C GA S E O TR LE E AR O AS D AR S E E IAIS BR E TE SP C C N O STR U O, R C N E O STR E R FO M D P TE D M E A U O E R A E ON S E AD IR R STAU A D R D VIAS N P E R O E O O O AVIM N E TAD AS P STO D FISC O E ALIZA O D ON ISP IBILIZAD E O E U AD Q IP O P STOS E P AC D P SAGE O R AS E E M C N O STR ID S O AD QU O U O U E AD S P N D FIN O TE E ITIVA IM LAN P TAD A P N D M E AC N O TE E AD IR O STR D U A, R C STR D ER FO M A E ON U A E R AD E STR A E TE R M TID AD M R A AN A U ID E N AD M TR E O QU R O AD AD M TR E O QU R O AD AD M TR E O QU ILOM TR E O 3 3.305 1.033 9.098 551 P O TO AP IAD R JE O O E P E BE E IAD M R SA N FIC A E P E BE E IAD M R SA N FIC A E P E ATE D A M R SA N ID E P E FIN C A M R SA AN IAD E PE RG M R SA E ISTR A AD D ISTR IN U ITO D STR ATE D O IAL N ID E P E BE E IAD M R SA N FIC A U ID E N AD U ID E N AD U ID E N AD U ID E N AD U ID E N AD U ID E N AD U ID E N AD U ID E N AD 20 30 30 300 61 10.124 3 3 P O TO ATE D O R JE N ID BO LSA C C D A ON E ID P O TO AR U R JE TIC LAD O P O TO ATE D O R JE N ID P O TO AR U R JE TIC LAD O P O TO AP IAD R JE O O U ID E N AD U ID E N AD U ID E N AD U ID E N AD U ID E N AD U ID E N AD 150 500 5 5 26 16

45
OBJETIVO ESTRATGICO 04 GARANTIR O USO ORDENADO DOS RECURSOS NATURAIS VISANDO O DESENVOLVIMENTO SCIO-ECONMICO COM QUALIDADE AMBIENTAL. GESTAO DE RECURSOS DA FAUNA E FLORA REALIZAO DE PESQUISAS SOBRE OS RECURSOS PESQUEIROS DO ESTADO. GERENCIAMENTO DOS RECURSOS PESQUEIROS DA BACIA DO ALTO PARAGUAI (PROGRAMA PANTANAL). LICENCIAMENTO DE PROPRIEDADES RURAIS FISCALIZAO DE DESMATAMENTO FISCALIZAO DE FOCOS DE CALOR ILEGAIS MONITORAMENTO DA COBERTURA VEGETAL E DOS FOCOS DE CALOR MONITORAMENTO DA ATIVIDADE REPRODUTIVA DA ICTIOFAUNA FISCALIZAO DA PESCA PESQUISA REALIZADA BACIA GERENCIADA. AREAS LICENCIADAS OPERAAO REALIZADA OPERAAO REALIZADA RELATORIOS DISPONIBILIZADOS OPERAAO DE COLETA REALIZADA OPERAAO DE FISCALIZAO REALIZADA UNIDADE UNIDADE HECTARE UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE METRO CBICO 2 1 2.000.000 4 2 2 24 75 1 2.000.000

DIFUSO E TRANSFERNCIA DE INFORMAES SOBRE OS RECURSOS DE CAMPANHA INFORMATIVA REALIZADA PESCA ANATOMIA E IDENTIFICAO DE MADEIRAS MADEIRA IDENTIFICADA

46 ANEXO IV COMPARATIVO DO ORAMENTO DOS PROGRAMAS PRIORIZADOS PELOS ORGOS/ENTIDADES

RGO COMPARATIVO DO ORAMENTO DOS PROGRAMAS PRIORIZADOS PELOS RGOS/ENTIDADES Programas Priorizados valor orado inicial Valor total dos participao participao LOA 2005 Programas relativa entre os relativa entre os priorizados no Programas Programas rgo/entidade finalstico do finalstico do orgo Estado % % Estradeiro R$ 215.012.218,00 68,6975 23,1073 R$ 312.983.845,00 Meu Lar R$ 91.902.509,00 29,3633 9,8767 Obras Pblicas R$ 6.069.118,00 1,9391 0,6522 Desenvolvimento da Agricultura Melhoramento da pecuria PROMMEP Incentivo Organizao da Produo da Agricultura Familiar Educao ambiental integrada Gesto de recursos da Fauna e da Flora Controle de atividades Poluidoras Nossa Terra, Nossa Gente Cidade Cidad Revitalizao da EMPAER Defesa Sanitria Animal Defesa Sanitria Vegetal Melhoria da gesto institucional Melhoria da aprendizagem do ensino fundamental Melhoria do ambiente da Aprendizagem do ensino mdio Valorizao dos profissionais da Educao Melhoria do ambiente da Escola do ensino mdio Desenvolvimento do desporto Desenvolvimento do Lazer Desenvolvimento industrial e comercial Desenvolvimento energtico Fomento a atividade mineral Preveno a atendimento a sinistros e emergncia R$ 4.247.448,00 R$ 48.000,00 R$ 7.985.906,00 R$ 746.225,00 R$ 8.474.968,00 R$ 1.051.978,00 R$ 2.287.331,00 R$ 652.360,00 R$ 1.078.150,00 R$ 1.290.321,00 R$ 763.793,00 R$ 52.986.377,00 R$ 11.451.202,00 R$ 7.809.410,00 R$ 5.280.758,00 R$ 11.752.195,00 R$ 3.615.000,00 R$ 742.000,00 R$ 4.357.000,00 R$ 89.279.942,00 R$ 10.273.171,00 R$ 12.281.354,00 34,5845 0,3908 0,8582 0,6502 7,2638 82,4961 10,2401 77,8086 22,1914 100,0000 62,8164 37,1836 59,3486 12,8262 0,8393 8,7471 0,5675 5,9148 1,2630 13,1633 82,9699 17,0301 0,3885 0,0797 1,8061 R$ 16.805.395,00 R$ 5.425.090,00 R$ 1.141.936,00 R$ 23.372.421,00 71,9027 23,2115 4,8858 0,5830 0,1227 0,5672 100,0000 0,0802 0,9108 0,1131 0,2458 0,0701 0,1159 0,1387 0,0821 5,6944 1,2307 0,4565 0,0052

SINFRA

SEDER

FEMA

INTERMAT EMPAER INDEA

R$ 2.939.691,00 R$ 1.078.150,00 R$ 2.054.114,00

SEDUC

SEL

SICME

BOMBEIRO

R$ 5.277.404,00

R$ 5.277.404,00

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RGOS Programas Priorizados valor orado inicial LOA 2005 Valor total dos Programas priorizados no rgo/entidade participao relativa entre os Programas finalstico do orgo % 100,0000 55,2125 40,2297 R$ 45.852.809,00 R$ 1.450.578,00 R$ 3.744.351,00 R$ 26.970.090,00 R$ 113.977.524,00 1,2727 3,2852 10,4120 4,0909 R$ 10.596.532,00 R$ 157.829.592,00 R$ 9.185.211,00 R$ 54.447.316,00 R$ 4.666.203,00 R$ 5.927.412,00 R$ 893.400,00 R$ 11.487.015,00 R$ 259.028.741,00 60,9313 3,5460 21,0198 40,6215 51,6010 7,7775 26,2913 R$ 2.000.562,00 73,7087 0,1585 16,9619 0,9871 5,8514 0,5015 0,6370 0,0960 0,0565 0,1559 0,4024 2,8985 1,1388 participao relativa entre os Programas finalstico do Estado % 1,3357 6,7630 4,9278

DETRAN

Reduo de acidentes de transito Reduo da criminalidade Ressocializao dos reeenducandos e adolescentes infratores Cooperao Social para preveno da violncia e drogas Modernizao do Sistema de Segurana Pblica Fortalecimento da ateno bsica Fortalecimento da ateno s populaes em situao de vulnerabilidade

R$ 12.428.795,00 R$ 62.929.786,00

R$ 12.428.795,00

SEJUSP

SES

Implementao e efetivao da microrregionalizao de sade Fortalecimento do complexo regulador Reestruturao da assistncia farmacutica Cidadania para todos Gerao de trabalho, emprego e renda Organizao do Associativismo Ateno as crianas, adolescentes e jovens Gesto da Poltica de Assistncia Social Preservao do Patrimnio Cultural e ambiental Intercambio e integrao Cultural Desenvolvimento do Turismo em reas naturais Desenvolvimento estratgico da Cadeia Produtiva do Turismo

SETEC

PROSOL

R$ 525.973,00 R$ 1.474.589,00

SEC

R$ 1.195.646,00 R$ 1.030.563,00

R$ 2.226.209,00

53,7077 46,2923 7,3632

0,1285 0,1108 0,0156 0,1964 0,0107

SEDTUR

R$ 145.241,00 R$ 1.827.272,00 R$ 100.000,00

R$ 1.972.513,00 92,6368 R$ 100.000,00 100,0000

MT FOMENTO Fomento ao crdito

48
RGOS Programas Priorizados valor orado inicial LOA 2005 Valor total dos Programas priorizados no rgo/entidade participao relativa entre os Programas finalstico do orgo % 18,6880 R$ 1.372.700,00 R$ 4.098.270,00 R$ 1.874.400,00 R$ 11.979.468,00 R$ 13.374.833,00 R$ 8.511.091,00 R$ 3.290.491,00 R$ 2.435.571,00 R$ 12.753.840,00 R$ 3.345.403,00 R$ 340.605,00 R$ 930.495.123,00 R$ 16.439.848,00 R$ 14.237.153,00 R$ 25.354.301,00 52,7517 59,7808 23,1120 17,1071 77,5788 20,3494 2,0718 R$ 930.495.123,00 1,4374 0,9147 0,3536 0,2618 1,3707 0,3595 0,0366 100,0000 R$ 7.345.370,00 55,7939 25,5181 47,2483 participao relativa entre os Programas finalstico do Estado % 0,1475 0,4404 0,2014 1,2874

SAD

Modernizao da Estrutura Organizacional do Poder Executivo Gesto de Pessoas Gesto integrada do Patrimnio Pblico Estadual Formao qualificada de Recursos Humanos Desenvolvimento Cientifico e tecnologico de Mato Grosso Fortalecimento do Ensino Superior Apoio ao Desenvolvimento da pesquisa e ps-graduao Extenso Universitria e Cultura Receita Pblica Gesto da Poltica Financeira Estadual Conscincia Fiscal TOTAL DOS PROGRAMAS

SECITEC

UNEMAT

SEFAZ

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BIBLIOGRAFIA

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50 SECRETARIA FEDERAL DE CONTROLE INTERNO. Instruo normativa n 1, 6 de abril de 2001. TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO. Manual de auditoria de natureza operacional. Braslia: TCU, Coordenadoria de fiscalizao e controle, 2000. Em nossas pesquisas, visitamos os seguintes sites: www.tcu.gov.br www.fnci.com.br www.planalto.gov.br/cgu/ www.secom.mt.gov.br www.sinfra.mt.gov.br www.tce.ba.gov.br