Tema: Contabilitatea i auditul datoriilor ntreprinderii

Cuprinsul
Introducere

I Caracteristica i clasificarea datoriilor CRPII Buntate SRL

1.1 Noiuni generale, caracteristica i clasificarea datoriilor pe termen lung 1.2 Noiuni generale, caracteristica i clasificarea datoriilor pe termen scurt 9 12

II Contabilitatea analitic i sintetic a datoriilor CRPII Buntate SRL

2.1 Evidena analitic i sintetic a datoriilor pe termen lung i documentaia justificativ 2.2 Evidena analitic i sintetic a datoriilor pe termen scurt justificativ III Auditul datoriilor CRPII Buntate SRL 3.1 Planificarea auditului datoriilor 3.2 Utilizarea testelor la auditul soldurilor conturilor de datorii 3.3 Valorificarea rezultatelor auditului datoriilor prin ntocmirea raportului auditorului ncheiere Bibliografie Anexe 75 80 58 67 i documentaia 25

Introducere
n procesul desfurrii activitii economico-financiare agenii economici nu pot utiliza doar sursele proprii de finanare ci sunt nevoii s apeleze de regul la sursele mprumutate. n dependen de specificul nevoii de finanare a ntreprinderii se recurge fie la un angajament pe termen lung, fie la unul pe termen scurt. Finanarea creterii ntreprinderii, achiziionarea de bunuri i echipamente face necesar existena resurselor permanente, respectiv ntreprinderea poate utiliza fie capitalul propriu, fie va recurge la atragerea surselor mprumutate pe termen lung. Nevoile de finanare pe termen scurt sunt cauzate de fluctuaiile activitii ntreprinderii. n acest caz de regul se apeleaz la credite bancare, mprumuturi pe termen scurt i la creditele furnizorilor. Obiectivul ntreprinderii const n stabilirea unui echilibru financiar ntre sursele proprii i cele atrase precum i asigurarea unui nivel de independen financiar ct mai mare. Acest obiectiv poate fi atins numai n cazul n care ntreprinderea dispune de informaii veridice i oportune cu privire la datoriile aprute ca urmare a desfurrii activitii sale. Contabilitii i revine rolul principal de culegere, sistematizare, prelucrare, generalizare i prezentare a informaiei aferente datoriilor ntreprinderii. n acest context clasa 4 i 5 din Planul de conturi Datorii (Obligaii) pe termen lung i Datorii pe termen scurt constituie un compartiment foarte important i dificil al contabilitii financiare. Actualitatea i importana temei Contabilitatea i auditul datoriilor ntreprinderii reiese din faptul c n exactitatea i oportunitatea calculului indicatorilor acestui compartiment sunt cointeresai att utilizatorii interni, ct i cei externi, deoarece mrimea, componena i evoluia datoriilor determin n mod direct stabilitatea situaiei financiare i dependena ntreprinderii de partenerii de afaceri. n condiiile perfecionrii permanente a sistemului legislativ e necesar de a asigura corectitudinea calcului angajamentelor ntreprinderii fa de creditori, de furnizorii
3

si pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, precum i alte angajamente luate fa de alte persoane juridice i fizice. n cazul n care agentul economic dispune de informaii insuficiente sau interpreteaz greit prevederile actelor normative el va calcula i nregistra n contabilitate incorect obligaiile sale. Sarcinile puse n faa acestei teze sunt aprofundarea i extinderea cunotinelor teoretice n domeniul contabilitii datoriilor, examinarea critic de organizare practic a evidenei contabile la ntreprinderea analizat de autor i determinarea veridicitii informaiilor prezentate n Raportul financiar cu privire la datoriile ntreprinderii. Autorul i-a ales ca obiect de studiu Combinatul republican de producie i de instruire a invalizilor Buntate SRL., teza de licen este ndeplinit n baza materialului practic a ntreprinderii nominalizate pentru anul 2005. ntreprinderea Buntate SRL cu sediul n mun. Chiinu, str. Grenoble 106/4, a fost creat n conformitate cu Regulamentul despre Societile economice n Republica Moldova aprobat conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova din 10.09.1991 Nr. 500, stabilind bazele organizatorico-juridice, economice ale crerii, funcionrii i ncetrii activitii societii. CRPII Buntate SRL este creat pe calea reorganizrii Combinatului Republican de Producie i de Instruire a Invalizilor Buntate, nregistrat de Camera nregistrrii de stat pe lng Ministerul justiiei al Republicii Moldova la 29.09.1992 cu Nr. 10201022 i i ia asupra sa toate drepturile i obligaiile acestuia. Fondatorul societii este Societatea Invalizilor din Republica Moldova. Dup forma de proprietate este o ntreprindere obteasc. Capitalul statutar al ntreprinderii este stabilit prin statutul acestea n mrime de 5830 lei i a fost depus integral n bani de ctre un singur fondator. Principalul tip de activitate al ntreprinderii este fabricarea articolelor de mbrcminte i a articolelor confecionate din textile. Producia ntreprinderii S.R.L. Buntate n prezent este destinat pentru piaa intern a Republicii Moldova.
4

Structura organizatoric a ntreprinderii este constituit din: secia de croire, secia de confecii Nr.1 , secia confecii Nr. 2, laboratorul experimental, secia mecanici, secia cadre i economie, contabilitate i depozit. La capitolul asigurrii ntreprinderii cu resurse umane putem meniona c la ntreprinderea n cauz numrul mediu scriptic de salariai constituie 115 persoane, inclusiv 63 cu disabiliti fizice. Acest fapt a contribuit la scutirea ntreprinderii de impozitul pe venit conform articolului 531 din Codul Fiscal (se scutesc de plata impozitului ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale societilor orbilor surzilor i invalizilor) i de vrsarea la buget a taxei pe valoarea adugat conform art. 4 din Legea pentru punerea n aplicare a Titlului III a Codului fiscal. Evidena contabil se organizeaz n mod manualautomatizat Respectiv n momentul de fa se ntocmesc documente centralizatoare n baza documentelor primare i doar pentru o parte din posturile de activ i pasiv pentru care evidena se ine automatizat, fiecare document primar e introdus n programa de contabilitate 1C (versiunea 7:7 ), utilizat la ntreprindere. Pentru a prezenta activitatea ntreprinderii n dinamic se propun examinrii indicatorii generalizatori calculai n baza Raportului financiar pe anul 2005 al CRPII Buntate SRL. (Anexa 1) Tabelul 1 Indicatorii economico-financiari ai S.R.L Buntate pentru anii 2004-2005 ( mii lei ) Modul de calcul (sursa de informaie) 2 Raport Anul 2004 3 2319 Anul 2005 4 2178 Ritmul Abaterea creterii absolut fa de (+,-) anul 2004, % 6 5 -141 93,92
5

Denumirea indicatorilor 1 1. Volumul produciei

fabricate 2. Valoarea Adugat 3. Numrul mediu scriptic de salariai (persoane) 4. Volumul produciei vndute n preuri curente 5. Productivitatea medie anual a unui salariat (lei) 6. Venit din vnzri 7. Costul vnzrilor 8. Profit brut 9. Rezultatul activitii operaionale 10.Profitul perioadei de gestiune pn la impozitare 11.Profit net

statistic 1-P anul 2005, rd.810 Raportul 876 statistic 5-C (Anexa 1 la 116 BC) Raport statistic 1-P 2419 anul 2005, rd.03 (rd.1 / rd.3 ) 1999 *1000 1,37 (RPRF, 2549 rd.010) (RPRF, 2362 rd.020) (RPRF, 187 rd.030) (RPRF, (443) rd.080) (RPRF, rd.130) 238 238 9,33 0,61

942 115

+66 -1

107,53 99,14 87,76

2123 18939, 13 2158 2010 148 (735) 192 192 8,89 0,63

-296 -1052,24 -391 -352 -39 -292 -46 -46 -0,44 +0,02

94,74 84,66 85,10 79,14 165,91 80,67 80,67 95,28 103,28

(RPRF, rd.150) 12. Rentabilitatea venitului (rd..10 / din vnzri rd..6)*100 (rd .770 13. Coeficientul de atragere a BC+rd. 970 surselor mprumutate BC) / rd.980 BC rd 440 BC / 14.Coeficientul lichiditii rd. 970 BC absolute ( >2)

0,02

0,03

+0,01

150

Not la tabel : n baza datelor examinate se pot constata urmtoarele concluzii privind indicatorii economico-financiari ai ntreprinderii :
1.

La ntreprinderea SRL Buntate au intervenit unele schimbri eseniale la

ndeplinirea programului de producie n dinamic. Se observ o tendin de

6

reducere pentru majoritatea indicatorilor, doar valoarea adugat a nregistrat o majorare de 66000,00 lei. Pentru a evidenia aspectele pozitive i negative ale modificrilor obinute n dinamic apelm la urmtoarele comparaii:
1) IVPF > IVPV sau 93,92 >87,76

Ceea ce nsemn c soldurile produciei n stocuri la ntreprinderea analizat la finele anului 2005 s-au majorat (factor negativ)
2) IVA > IVPF sau 107,53 > 93,92

Ceea ce nsemn c consumurile i cheltuielile intermediare la ntreprinderea analizat s-au redus n dinamic (factor pozitiv)
3) IVV < IVPV sau 84,66 < 87,76

Ceea ce nseamn c veniturile obinute din alte vnzri ale activitii operaionale s-au redus (factor negativ).
2.

Productivitatea medie anual a unui salariat a sczut n comparaie cu nivelul

anului 2004 cu 1052,24 lei. nsui faptul c ritmul de modificare a volumului produciei fabricate (93,92 %) este mai mic ca ritmul de modificare a numrului mediu scriptic al salariailor (99,13), arat modificrile negative menionate recent. 3. Profitul brut s-a redus comparativ cu anul 2004 cu 39000,00 lei , aceast abatere a fost cauzat de influena negativ a factorului modificarea Venitului din vnzri care a contribuit la diminuarea indicatorului rezultativ cu 391000,00 lei. Concomitent sub influena pozitiv a factorului modificarea Costului vnzrilor indicatorul rezultativ s-a majorat cu 352000,00 lei; 4. 5. Profitul net se cifreaz la 192000,00 lei, sau cu 46000,00 lei mai puin fa Rentabilitatea vnzrilor s-a redus fa de anul precedent cu 4,72 puncte de nivelul atins n anul precedent. procentuale, deci n anul 2005 comparativ cu anul 2004 ntreprinderea a obinut mai puin cu 0, 44 bani profit pn la impozitare la fiecare leu venituri din vnzri.
6. Se observ

modificarea proporiei n direcia majorrii cotei surselor

7

mprumutate, ambele rezultate depesc cu mult intervalul de siguran de 0 - 0,5. Acest fapt atest existena unei situaii dificile a ntreprinderii analizate privind interdependena financiar, deoarece n structura pasivelor prevaleaz sursele atrase de finanare.
7. Coeficientul lichiditii absolute la SRL Buntate nu corespunde nivelului

de siguran fiind cu mult mai mic ca 2, cu toate c demonstreaz n dinamic o tendin pozitiv de majorare de la 0,02 la 0,03. Aceast situaie reflect creterea riscului de creditare din care n mod firesc rezult aplicarea condiiilor mai dure la acordarea creditelor (gaj, leasing, garanie). Rezultatele analizei efectuate ne permit s concludem c situaia economicofinanciar a ntreprinderii specializate S.R.L. Buntate nu este una favorabil, observndu-se o diminuare ntreprinderii. n urmtoarele capitole autorul i propune s analizeze noiunea de datorii, caracteristica i clasificarea datoriilor ntreprinderii, s descrie i s examineze modul de reflectare a datoriilor n contabilitate, precum i modul de efectuare a auditului datoriilor i de reflectarea a rezultatelor obinute. la majoritatea indicatorilor economico-financiari a

I Caracteristica i clasificarea datoriilor CRPII Buntate SRL

1.1 Noiuni generale, caracteristica i clasificarea datoriilor pe termen lung n procesul activitii economico-financiare ntreprinderea , pe lng folosirea capitalului propriu ca surs proprie de finanare a activelor, apeleaz i la surse mprumutate de finanare. n consecin se formeaz totalitatea datoriilor ntreprinderii. Datoriile reprezint obligaiile (angajamentele) asumate de ntreprindere n baza evenimentelor anterioare i achitarea crora se va ncheia cu retragerea de la ntreprindere a resurselor ce constituie purttori de avantaje economice. Mrimea, componena i evoluia datoriilor determin n mod direct stabilitatea situaiei financiare i dependena ntreprinderii de partenerii de afaceri. n funcie de termenul de achitare datoriile se clasific n : Datorii pe termen lung Datorii pe termen scurt Deci datoriile pe termen lung includ datoriile ntreprinderi legate de angajarea capitalului atras, datoriile privind arenda, finanrile i ncasrile cu destinaie special, precum i datoriile fa de alte persoane fizice i juridice pentru care termenul de achitare este mai mare de un an. n contabilitate i rapoartele financiare datoriile pe termen lung se clasific dup urmtoarele dou criterii 1. n funcie de coninutul economic: Datorii financiare pe termen lung Datorii pe termen lung calculate 2.n funcie de modul de achitare:

Datorii pe termen lung convertibile datorii privind creditele i mprumuturile primite cu condiia c, dac ntreprinderea nu le va anula

n termenele stabilite, creditorii devin deintorii a unui numr anumit de aciuni sau participani n capitalul statutar. Datorii pe termen lung neconvertibile- datorii ce prevd ca achitarea s se efectueze prin alte mijloace, fr cedarea unei pri din capitalul statutar (aciuni sau cote de participaie). Datoriile financiare pe termen lung n scopul efecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung , procurrii de mijloace fixe, echipamente, achiziii de ntreprinderi tehnologii noi, utilaje, ntreprinderea de regul recurge la credite i mprumuturi pe termen lung. Creditele bancare i mprumuturile pe termen lung pot fi primite att n valut naional ct i strin de la persoane juridice sau fizice. Creditele bancare pe termen lung reprezint sumele de bani puse la dispoziia clienilor de ctre bnci sau alte instituii financiare cu termenul de scaden mai mare de un an, sunt purttoare de dobnd i pot fi garantate cu bunuri sau valori acceptate ca atare. mprumuturile pe termen lung reprezint obligaiile ntreprinderii fa de o anumit persoan fizic sau juridic (mprumuttor) care a acordat spre folosin mprumutatului cu titlu oneros sau fr plat o anumit sum de bani sau bunuri, pentru o perioad mai mare de un an. Modul de creditare, de primire i de rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractele de credit i actele normative bancare n vigoare. Creditele bancare i mprumuturile pe termen lung pot fi primite fie direct sub form de mijloace bneti, n baza contractului de credit sau de mprumut ncheiat ntre prile contractante , fie prin emisiune de obligaiuni, cambii financiare, scontare de cambii sau alte titluri de datorii Datoriile pe termen lung calculate Datoriile pe termen lung calculate includ datoriile pe termen lung fa da alte persoane fizice i juridice, n special datoriile ntreprinderii privind arenda pe termen lung, finanrile i ncasrile cu destinaie special, avansurile pe termen lung.
10

Datoriile de arend pe termen lung reprezint obligaie asumate de ctre arenda fa de arendator n cazul arendei finanate n mrimea valorii de rscumprare a activelor arendate. Relaiile dintre arendator i arenda se reglementeaz de contractul de arend, Codul civil, Legea cu privire la arend, precum i alte acte normative. Arendaul achit treptat valoarea de rscumprare a activelor arendate n termenele prevzute de contractul de arend. Finanrile i ncasrile cu destinaie special includ obligaiile ntreprinderii fa de bugetul de stat, alte organizaii economice i financiare naionale i internaionale aferente mijloacelor nerambursabile, care pot fi utilizate numai n scopuri urmrite de cel ce le aloc, iar consumul acestor mijloace este limitat de anumite condiii. Subveniile de stat reprezint ajutorul de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. Ele pot mbrca diferite forme de primire (mijloace bneti, active materiale, nemateriale, investiii etc.) i pot fi denumite sub diferite noiuni: granturi, donaii, alocaii asisten financiar sau tehnic, prime sau recompense etc. Indiferent de denumirile, formele pe care la mbrac subveniile, coninutul lor economic, efectele, precum i scopul acordrii acestora trebuie s corespund cerinei de a ncuraja sau dezvolta acele activiti necesare societii din punct de vedere economic i social care, n mod normal, fr acordarea unui sprijin financiar nu ar fi putut sa-i ating scopul urmrit. (3.1, p 72) Subveniile de stat, inclusiv cele nebneti, sunt evaluate la valoarea venal (de intrare) numai n cazul n care ele pot fi estimate corect, exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va respecta condiiile de acordare a acestora i subveniile vor fi primite. Avansurile pe termen lung primite reprezint obligaiile ntreprinderii aferente sumelor primite n contul executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor pe termen lung (construcia obiectelor, executarea comenzilor speciale etc.)

11

Datoria amnat privind impozitul pe venit reprezint suma impozitului pe venit care urmeaz a fi pltit de ntreprindere n perioadele de gestiune viitoare. Datoria amnat privind impozitul pe venit se determin de la suma diferenelor temporare impozabile, innd cont de cota impozitului pe venit la momentul ntocmirii bilanului contabil. Aceast datorie se determin prin produsul temporare impozabile i cota impozitului pe venit. n cadrul altor datorii pe termen lung calculate se includ acele obligaiuni aprute n cadrul raporturilor economice i juridice la care particip ntreprinderea dar care nu au fost incluse n cadrul categoriilor de datorii enumerate mai sus. 1.2 Noiuni generale, caracteristica i clasificarea datoriilor pe termen scurt Datoriile pe termen scurt sunt generate de desfurarea activitii de exploatare , precum i decontrile ntre exerciiile financiare determinate de valori de regularizare de la un exerciiu la altul. Datoriile pe termen scurt exprim fondurile furnizate de teri pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric i care au termenul de achitare nu mai mare de un an. Deci datoriile pe termen scurt reprezint angajamentele ntreprinderii fa de creditori, de furnizorii si pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, precum i alte angajamente luate fa de alte persoane juridice i fizice. n contabilitate i rapoartele financiare datoriile pe termen scurt se clasific n funcie de coninutul economic n:

dintre suma diferenelor

Datorii financiare pe termen scurt Datorii comerciale pe termen scurt Datorii pe termen scurt calculate

Datoriile financiare pe termen scurt

12

Pentru a asigura continuitatea activitii economice i funcionarea normal a ntreprinderii n condiiile insuficienei surselor proprii de finanate aceasta recurge la credite i mprumuturi. Creditele i mprumuturile pe termen scurt sunt datoriile financiare al cror termen de achitare nu depete 12 luni i a cror angajare s-a efectuat cu scopul constituirii unei surse de finanare a mijloacelor circulante. Datoriile financiare pe termen scurt cuprind creditele bancare i mprumuturile pe termen scurt. Modul de creditare , de primire i de rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractele de credit i actele normative bancare n vigoare. Creditele bancare i mprumuturile pe termen scurt pot fi primite fie direct sub form de mijloace bneti, n baza contractului de credit sau de mprumut ncheiat ntre prile contractante , fie prin emisiune de obligaiuni, cambii financiare sau alte titluri de datorii Datoriile comerciale pe termen scurt Datoriile comerciale pe termen scurt sunt obligaiile fa de teri ce apar ca urmare a derulrii operaiilor de aprovizionare cu bunuri, lucrri i servicii necesare realizrii activitii de exploatare precum i cele rezultate din avansurile primite de la clieni reprezentnd contravaloarea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor ce urmeaz a fi livrate, executate sau prestate. Valoarea obligaiilor fa de furnizori este egal cu preul bunurilor, lucrrilor sau serviciilor plus cota de TVA aferent (dac operaiunea este supus impozitrii). Decontrile privind achitarea datoriilor fa de furnizor, de obicei, se efectueaz prin virament. Concomitent n baza Legii cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi plata datoriilor comerciale poate fi efectuat i n numerar, dar cu respectarea limitelor stabilite de legea nominalizat. Decontrile prin virament sunt reglementate de Regulamentul privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr. 25/11-02 din 12.07.1996. (2.2 ,p 372) Datoriile pe termen scurt calculate
13

Datoriile pe termen scurt calculate se refer la angajamentele ntreprinderii fa de alte persoane fizice i juridice, n special obligaiile acesteia fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrii sociale, bugetul de stat, companiile de asigurri, precum i ali creditori. n cadrul datoriilor fa de personal includem datoriile ntreprinderii fa de personal pentru salariile cuvenite acestora, precum i angajamentele acesteia fa de angajaii si pentru recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii. Astfel datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n datoriile ntreprinderii fa de personal pentru salariile cuvenite acestora, inclusiv adaosurile i premiile, concediile medicale, ajutoare pentru incapacitate de munc, ajutoare, stimulente acordate personalului etc. Salariul reprezint dreptul cuvenit personalului ca plat a muncii (preul forei de munc). Nivelul salariului fiecrui angajat se stabilete prin contract individual de munc, prin negociere cu conductorul unitii n baza sistemului de salarizare existent, ce include: sistemul tarifar, formele de salarizare, sistemul de sporuri, sistemul de premiere i alte elemente. Datoriile fa de personal fa de alte operaii se concretizeaz n angajamentele ntreprinderii fa de titularii de avans privind sumele cheltuite de acetia pe contul propriu n interesele ntreprinderii, precum i acoperirea unor cheltuieli sau stingerea datoriilor financiare, comerciale, datoriilor fa de buget ale ntreprinderii pe seama mijloacelor proprii ale angajailor. Datoriile privind asigurrile cuprind angajamentele ntreprinderii aferente contribuiilor pentru asigurrile sociale n Fondul social, datoriile privind asigurarea medical, datoriile privind asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii. Datoriile privind decontrile cu bugetul includ obligaiile ntreprinderii fa de bugetul de stat privind impozitele, taxele i sanciunile economice aferente achitrii impozitelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n : impozite i taxe generale de stat i impozite i taxe locale. Respectiv modul, termenele de achitare i cotele acestora sunt reglementate de prevederile
14

Codului fiscal, legea bugetului de stat pentru anul respectiv, precum i alte acte normative. Datoriile preliminate se concretizeaz n angajamentele ntreprinderii aferente sumelor impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor, primelor de asigurare obligatorie de asisten medical calculate, dar pentru care nc nu a aprut obligaiunea de plat. Datoriile fa de fondatori i ali participani sunt obligaiile ntreprinderii fa de fondatorii si privind dividendele, veniturile precum i alte pli calculate. Alte datorii pe termen scurt includ datoriile ntreprinderii privind arenda curent, reclamaiile, datoriile privind amenzile i despgubirile recunoscute, precum i alte datorii ce apar n urma raporturilor economice i juridice la care ia parte ntreprinderea. n capitolul I autorul a efectuat o prezentare general a datoriilor ntreprinderii: s-a dat definiia de datorii, criteriile de clasificare a acestora n contabilitate i rapoartele financiare, precum i s-a prezentat componena i caracteristica lor. Importana acestui capitol const n faptul c numai prin cunoaterea tuturor aspectelor aferente datoriilor este posibil s clasificm i s contabilizam corect obligaiile aprute n cadrul ntreprinderii.

15

II Contabilitatea analitic i sintetic a datoriilor CRPII Buntate SRL

2.1 Evidena analitic i sintetic a datoriilor pe termen lung Datorii financiare pe termen lung n capitolele anterioare s-a menionat faptul c n cadrul datoriilor financiare pe termen lung includem datoriile ntreprinderii aferente creditelor , mprumuturilor i altor datorii financiare fa de creditori, furnizori i alte subieci cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice. Evidena analitic a creditelor i mprumuturilor se ine pe feluri de credite i mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i bncile care le-au acordat. Pentru evidena sintetic a creditelor bancare pe termen lung este destinat contul 411 Credite bancare pe termen lung. Acest cont este destinat generalizrii informaiei privind situaia creditelor n valut naional i valute strine pe termen lung primite de ntreprindere att n bncile din ar ct i n cele din strintate. Contul 411 Credite bancare pe termen lung este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele primite , iar n debit rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor pe termen lung i mediu nerambursate la finele perioadei de gestiune. La contul 411 Credite bancare pe termen lung pot fi deschise urmtoarele subconturi: 411.1 Credite bancare pe termen lung n valut naional

411.2 Credite bancare pe termen lung n valut strin 411.3 Credite bancare pe termen lung n valut naional amnate 411.4 Credite bancare pe termen lung n valut strin amnate 411.5 Datorii convertibile privind creditele bancare pe termen lung

Modul de reflectare a apariiei datoriilor privind creditele bancare pe termen lung n contabilitate va fi prezentat n tabelul ce urmeaz. Tabelul 2

16

Reflectarea modului de creditare a contului 411 Credite bancare pe termen lung Coninutul operaiei economice 1 1. Credite bancare primite a) n cas b) n contul curent n lei c) n contul valutar d) destinate achitrii datoriilor Debitul conturilor 2 241 Casa 242 Conturi curente n valut naional 243 Conturi curente n valut strin 414 Alte datorii financiare pe termen lung 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Creditul contului 3

411 Credite bancare pe termen lung

2. Calculare dobnzii aferente creditelor primite a) n cazul trecerii la 714.5 Cheltuieli privind dobnzile i cheltuieli mprumuturile b) n cazul capitalizrii 112 Active nemateriale n curs de execuie 121 Active materiale n curs de execuie

411 Credite bancare pe termen lung

n contabilitate contul 411 Credite bancare pe termen lung se va debita prin intermediul urmtoarelor conturi: Tabelul 3 Reflectarea modului de debitare a contului 411 Credite bancare pe termen lung

17

Coninutul operaiei economice 1 1. Rambursarea creditelor pe termen lung: a) n numerar b) din contul de decontare c) din contul valutar 2. Trecerea creditelor pe termen lung n credite pe termen scurt

Debitul contului 2 411 Credite bancare pe termen lung 411 Credite bancare pe termen lung

Creditul conturilor 3 241 Casa 242 Conturi curente n valut naional 243 Conturi curente n valut strin 511 Credite bancare pe termen scurt

Pentru evidena sintetic a creditelor bancare pe termen lung pentru salariai este destinat contul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai. n acest cont se generalizeaz informaia privind datoriile i micarea creditelor bancare pe termen lung primite de ntreprindere pentru a fi acordate salariailor. Acest cont este un cont de pasiv, n creditul lui se reflect suma creditelor primite de ntreprindere, iar n debit suma rambursrii acestora. Soldul contului este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare pe termen lung pentru salariai la sfritul perioadei de gestiune. Evidena analitic a creditelor bancare pe termen lung pentru salariai se ine pe tipuri de credite i pe bnci care au acordat credite. Contul 411 Credite bancare pe termen lung pentru salariai se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: Tabelul 4 Reflectarea modului de creditare a contului 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Coninutul operaiei economice 1 Debitul conturilor 2 Creditul contului 3
18

1. Credite bancare primite pentru a fi acordate salariailor a) n numerar n casierie 241 Casa b) n contul de decontare 242 Conturi curente n valut naional c) n contul valutar 243 Conturi curente n valut strin 2.Reflectarea sumelor pltite de banc pentru mrfurile vndute pe credit salariailor ntreprinderii 3. Reflectarea sumelor mprumuturilor acordate salariailor ntreprinderii pentru construcia locuinelor i alte cazuri prevzute de legislaie pe contul creditelor bancare 4. Reflectarea dobnzii aferente creditelor la trecerea n cheltuielile perioadei 227 Creane pe termen scurt ale personalului

412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai

227 Creane pe termen scurt ale personalului

714 Alte cheltuieli operaionale

Cotul 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: Tabelul 5 Reflectarea modului de debitare a contului 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Coninutul operaiei economice 1 1. Rambursarea creditelor pentru salariai: Debitul contului 2 412 Credite
19

Creditul conturilor 3

a) n numerar b) din contul de decontare c) din contul valutar 2. Trecerea creditelor bancare pe termen lung pentru salariai n credite pe termen scurt

bancare pe termen lung pentru salariai 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai

241 Casa 242 Conturi curente n valut naional 243 Conturi curente n valut strin 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai

Pentru evidena sintetic a mprumuturilor pe termen lung este destinat contul 413 mprumuturi pe termen lung , n care se generalizeaz informaia privind existena i micarea mprumuturilor pe termen lung, deci cu termenul rambursrii mai mare de 12 luni. Acest cont este un cont de pasiv, n creditul lui se reflect sumele mprumuturilor pe termen lung primite, iar n debit rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente mprumuturilor pe termen lung la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a mprumuturilor pe termen lung se ine pe tipuri de mprumuturi, pe creditori i pe termenele de rambursare. Acest cont se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi contabile: Tabelul 6 Reflectarea modului de creditare a contului 413 mprumuturi pe termen lung Coninutul operaiei economice 1 Debitul conturilor 2 Creditul contului 3

20

1. Primirea mprumuturilor pe termen lung a) n casierie b) n contul de decontare c) n contul valutar d) destinate achitrii datoriilor

e) de la personalul ntreprinderii n contul remuneraiilor

241 Casa 242 Conturi curente n valut naional 243 Conturi curente n valut strin 414 Alte datorii financiare pe termen lung 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate 539 Alte datorii pe termen scurt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

413 mprumuturi pe termen lung

2. Calculare dobnzii aferente mprumuturilor primite a) n cazul trecerii la cheltuieli b) n cazul capitalizrii

714 Alte cheltuieli operaionale 112 Active nemateriale n curs de execuie 121 Active materiale n curs de execuie

413 mprumuturi pe termen lung

3. Reflectarea mijloacelor utilizate la vnzarea titlurilor de valoare pe termen lung (obligaiunilor, aciunilor colectivului de munc, intrrilor neincluse n capitalul statutar al ntreprinderii) a) intrate n casierie sau 241 Casa n contul de decontare 242 Conturi curente n valut naional 243 Conturi curente n valut strin 531 Datorii fa de personal privind b)prin reineri n mrimile retribuirea muncii stabilite din retribuiile 227 Creane pe termen scurt ale salariailor personalului

413 mprumuturi pe termen lung

21

n contabilitate contul 413 mprumuturi pe termen lung se va debita prin intermediul urmtoarelor conturi: Tabelul 7 Reflectarea modului de debitare a contului 413 mprumuturi pe termen lung Coninutul operaiei economice 1 1. Rambursarea mprumuturilor primite, rambursarea cambiilor acordate i rscumprarea obligaiunilor plasate anterior: a) n numerar b) din contul de decontare Debitul contului 2 Creditul conturilor 3

413 mprumu turi pe c) din contul valutar termen lung 2. Transferarea mprumuturilor pe 413 termen lung n componena mprumu mprumuturilor pe termen scurt turi pe termen lung

241 Casa 242 Conturi curente n valut naional 243 Conturi curente n valut strin 513 mprumuturi pe termen scurt

Pentru evidena sintetic a altor datorii financiare pe termen lung este destinat contul 414 Alte datorii financiare pe termen lung. n acest cont se generalizeaz informaia privind datoriile fa de creditori, furnizori, antreprenori i alte subiecte aferente plilor neraportate la celelalte conturi din grupa 41 Datorii financiare pe termen lung. (1.15) n prezent CRPII Buntate SRL nu dispune de datorii financiare pe termen lung. Datorii pe termen lung calculate Pentru generalizarea informaiei privind datoriile pe termen lung calculate sunt destinate conturile grupei 42 Datorii pe termen lung calculate

22

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor pentru realizarea msurilor cu destinaie special este destinat contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special. Este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se reflect mijloacele cu destinaie special primite n calitate de surse de finanare a diferitelor msuri, n debit sumele incluse n componena veniturilor n funcie de destinaia mijloacelor utilizate, precum i restituirea mijloacelor neutilizate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint soldul ncasrilor cu destinaie special neutilizate la sfritul perioadei de gestiune. Evidena analitic a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special se ine pe surse i pe destinaii. La SRL Buntate pentru evidena finanrilor i n casrilor cu destinaie special sunt deschise urmtoarele subconturi:

423.1 Finanri cu destinaie special din buget utilizat pentru reflectare subveniilor de stat primite de la Ministerul finanelor n scopuri de producie.

423.2 ncasri de mijloace cu destinaie special de la alte ntreprinderi acest subcont este utilizat pentru a reflecta alocaiile pentru compensarea parial (22,5 %) a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii aferente salariailor invalizi.

423.3 Alte finanri i ncasri cu destinaie special utilizat pentru reflectarea diferenei dintre TVA calculat i TVA deductibil care va rmne n cadrul ntreprinderii n scopuri de producie.

Astfel la data de 28 martie 2005 ntreprinderea SRL Buntate a primit de la Ministerul finanelor o subvenie n mrime de 50000,00 lei. n contabilitate n baza extrasului de cont (Anexa 1) s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 2): reflectarea primirii subveniei de la Ministerul finanelor Debit 242 Conturi curente n valut naional Credit 423.1 Finanri cu destinaie special din buget 50000,00 lei 50000,00 lei

23

Conform SNC 20 Contabilitatea subvenii lor i publicitatea informaiei aferente asistenei de stat subveniile pot fi recunoscute i contabilizate prin dou metode : metode venitului i metoda capitalului. Prin metoda venitului se constat subveniile primite sub form de active pe termen scurt sau care urmeaz a fi materializate n active pe termen scurt. Metoda venitului constat i contabilizeaz subveniile iniial ca mijloace speciale primite (datorii), iar dup ndeplinirea condiiilor aferente acordrii acestora, ca venit al perioadei n care au fost efectuate cheltuielile respective. Subveniile primite sub form de active pe termen lung sau sub form de mijloace bneti care urmeaz a fi materializate n active pe termen lung se constat i se contabilizeaz prin metoda capitalului, care prevede constatarea i contabilizarea acestora iniial ca mijloace speciale primite (datorii), iar dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor, trecerea acestora la majorarea capitalului secundar. Pe msura exploatrii activelor n cauz subvenia se va constata ca venit al perioadei n care au fost efectuate cheltuielile respective (uzura, amortizarea) sau venitul primit. (3.1, p 72) SRL Buntate constat i contabilizeaz subveniile primite prin metoda venitului. La utilizarea subvenie pentru procurarea materiei prime, precum i n alte scopuri de producie n contabilitate la sfritul trimestrului I s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 2): - se reflect utilizarea subveniei n scopuri de producie Debit 423.1 Finanri cu destinaie special din buget lei Credit 622.51 Venituri din subvenii de stat 250000,00 lei 250000,00

Conform prevederilor art. 14 a Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 n bugetul de stat se stabilesc i se aprob alocaii pentru compensarea parial a contribuiilor de asigurri sociale, pe care le pltesc organizaiile i
24

ntreprinderile Societii Invalizilor n sum de 252000,00 lei . Pe parcursul anului 2005 ntreprinderea a calculat i transferat la buget contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii pentru salariaii si invalizi n mrime de 27% din suma salariului calculat i alte recompense. Din alocaiile de stat primite conform art. 14 a Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 ea are dreptul s treac la venituri alocaiile n mrime de 22,5 % din contribuiile de asigurri sociale transferate aferente salariailor invalizi. Pentru generalizarea acestor informaii este destinat subcontul 423.2 ncasri de mijloace cu destinaie special de la alte ntreprinderi. Lunar ntreprinderea primete de la Societatea Invalizilor sume aferente celor 22,5 % ce vor fi transferate la buget. Astfel pe data de 17 noiembrie 2005 n contabilitatea SRL Buntate a fost nregistrat primirea mijloacelor cu destinaie special n baza extrasului de cont (Anexa 3) i s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 4): - se reflect primirea mijloacelor cu destinaie special de la Societatea Invalizilor din RM Debit 242 Conturi curente n valut naional ntreprinderi 21202,00 lei 21202,00 lei Credit 423.2 ncasri de mijloace cu destinaie special de la alte La sfritul trimestrului IV n baza documentului Repartizarea Fondului de retribuire a muncii pentru trimestrul IV anul 2005 unde s-a determinat suma efectiv aferent celor 22,5 % transferate la Casa Naional de Asigurri Sociale, va fi reflectat trecerea acestei sume la venituri. Astfel n contabilitate se va ntocmi formula (Anexa 4): se reflect trecerea n cont a celor 22,5 % aferente CAS pentru salariile calculate n trimestrul IV Debit 423.2 ncasri de mijloace cu destinaie special de la alte ntreprinderi Credit 622.7 Alte venituri din activitatea financiar 31799,73 lei 31799,73 lei

25

De asemenea ntreprinderea SRL Buntate este scutit de plata taxei pe valoarea adugat pentru mrfurile i serviciile prestate conform Legii pentru punerea n aplicare a titlului III al Codului fiscal articolul 4 alineatul 15. (1.4, p ). Respectiv la sfritul trimestrului IV n baza scrisorii Ministerului Finanelor al RM N (10-13-02/1-3674)45 din 3 iulie 2001 se determin diferena dintre TVA calculat i TVA deductibil, iar mai apoi aceast diferen se trece n subcontul 423.3 Alte finanri i ncasri cu destinaie special. La sfritul trimestrului IV anul 2005 pentru a reflecta diferena n cauz s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 4): se reflect trecerea n contul mijloacelor cu destinaie special a TVA ce urma a fi virat la bugetul de stat Debit 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 135797,33 lei Credit 423.3 Alte finanri i ncasri cu destinaie special 135797,33 lei Iar apoi aceast sum se trece la venituri i se ntocmete urmtoarea formul contabil (Anexa 4): - se reflect trecerea la venituri a sumei mijloacelor utilizate pentru atingerea obiectivelor ntreprinderii Debit 423.3 Alte finanri i ncasri cu destinaie special Credit 622.5 Venituri aferente scutirii pentru TVA 135797,33 lei 135797,33 lei

Evidena analitic i sintetic a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special se ine n Jurnalul-Order pentru contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special. La sfritul fiecrui trimestru la ntreprindere se ntocmete Balana de verificare a rulajelor i soldurilor, n baza creia datele aferente contului 423Finanri i ncasri cu destinaie special sunt trecute n Cartea Mare, iar mai apoi pe postul 720, subcapitolul 4.2, Capitolul 4 al Bilanului contabil (Anexa 1). Dezvluirea informaiei suplimentare aferente contului dat este prezentat n Capitolul 3 Starea i modificarea datoriilor pe termen lung al Anexei la Bilanul contabil.
26

Ca urmare a faptului c ntreprinderea n cauz nu dispune de datorii financiare pe termen lung, n acest subcapitol autorul a analizat modul de ine a contabilitii acestor datorii doar sub aspect teoretic. Analiznd componena datoriilor pe termen lung calculate se constat c SRL Buntate dispune doar de finanri i ncasri cu destinaie special. ntreprinderea ine evidena acestor datorii conform prevederilor SNC 20 Contabilitatea subvenii lor i publicitatea informaiei aferente asistenei de stat, legii bugetului de stat i altor acte normative. 2.2 Evidena analitic i sintetic a datoriilor pe termen scurt Datorii financiare pe termen scurt n capitolul anterior s-a menionat faptul c n cadrul datoriilor financiare pe termen scurt includem datoriile ntreprinderii aferente creditelor , mprumuturilor i altor datorii financiare fa de creditori cu durata de achitare pn la 12 luni calendaristice. Evidena analitic a creditelor i mprumuturilor se ine pe feluri de credite i mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i bncile care le-au acordat. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile aferente creditelor, termenul de rambursare a crora nu este mai mare de un an este destinat contul 511 Credite bancare pe termen scurt. Acest cont este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se reflect sumele creditelor pe termen scurt primite i trecute din grupa creditelor pe termen lung , iar n debit suma creditelor rambursate. Soldul contului este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune. Pentru contul 511 Credite bancare pe termen scurt la SRL Buntates-a deschis doar un singur subcont 511.1 Credite bancare pe termen scurt n valut naional. Evidena analitic a creditelor bancare pe termen scurt se ine pe tipuri de credite i pe bnci. La SRL Buntate evidena analitic se ine doar pe tipuri de credite. ntreprinderea n cauz are doar un singur creditor BC Moldindconbank SA, filiala centru.
27

La data de 26 iulie 2005 SRL Buntate a primit un credit de la BC Moldindconbank SA, filiala centru n mrime de 235000 lei pe termen de 18 luni pentru procurarea utilajului i materiei prime. La solicitarea creditului ntreprinderea n cauz a prezentat urmtoarele documente :
1. Cererea pentru acordarea creditului (Anexa 5) 2. Chestionarul pentru solicitarea creditului (Anexa 6) 3. Certificatul de nregistrare a ntreprinderii 4. Procesul verbal din 07.07.05 al edinei Crmuirii centrale a Societii

invalizilor din Republica Moldova (Anexa 7.1)

5. Descifrarea creanelor i datoriilor (Anexa 7.6)

6. Business-planul activitii ntreprinderii

7. Certificatul pentru deschiderea contului de credit de la Inspectoratul fiscal

(dup adoptarea deciziei pozitive de eliberare a creditului, n momentul deschiderii contului de credit) etc. Toate documentele juridice s-au prezentat n original (tampila i semnturile), plus copia. La data de 26.07.2005 a fost ncheiat contactul de credit nr. 114/2 ntre BC Moldindconbank SA (Anexa 8), filiala centru, reprezentat prin D-nul Teleco Sergiu i CRPII Buntate SRL, reprezentat de Denuenco Liubov n calitate de director. n contract se stipuleaz toate clauzele cu privire la obiectul creditului, destinaia creditului, termenul de acordare, modalitile de acordare, rambursarea creditului, dobnda, plile, garantarea creditului, drepturile i obligaiile debitorului i a bncii. n vederea evitrii unor riscuri la ncasarea creditului acordat, pentru ntreprinderea analizat a fost aplicat o form de asigurare a creditului i anume gajul. Astfel ntre debitor i creditor a fost ncheiat Contractul de gaj nr. 1 din 26.07.2005 pentru contractele de credit nr. 75/1 din 06.08.2004 i nr. 114/1 din 26.07.2005 (Anexa 9). n caz de nerambursare a creditului bunurile gajate n valoare de 250525 lei (Anexa 9.1) vor fi trecute n proprietatea creditorului. Rata dobnzii la
28

credit este flotant i la data semnrii contractului de credit constituie 22% anual. Ea este compus din : Rata de baz , ce reprezint rata dobnzii la depozitele n MLD a persoanelor fizice atrase de Banc i marja bncii. Banca este n drept s modifice mrimea dobnzii n funcie de creterea ratei la depozitele atrase n MDL a persoanelor fizice. Banca l va anuna n scris cu cel puin 10 zile pe debitor despre modificarea mrimii dobnzii. n cazul n care cursul oficial al leului ctre dolarul SUA se micoreaz pn la 30 % fa de cursul oficial stabilit la data acordrii creditului, rata de baz a dobnzii se majoreaz cu cte 5 puncte la fiecare dat cnd cursul oficial al leului moldovenesc fa de dolarul SUA se depreciaz cu 10 % fa de cursul oficial stabilit la ziua eliberrii creditului. Iar n cazul cnd cursul oficial la data rambursrii creditului integral sau a unei trane se micoreaz cu mai mult de 30 % fa de dolarul SUA, dobnda ce urmeaz a fi achitat de debitor este format din dou pri i se calculeaz n modul urmtor: Dobnda 1 = (Cursul oficial de schimb al leului fa de dolar SUA la data rambursrii/ Cursul oficial de schimb al leului fa de dolar SUA la data acordrii)* Soldul creditului Soldul creditului Dobnda 2 = (Soldul creditului + Dobnda 1)*Rata curent la credite n dolari SUA Dobnda total = Dobnda 1 + Dobnda 2 Dobnda urm s fie pltit de la 01.08.2005. Achitarea sumei creditului i a dobnzii calculate se efectueaz de ctre debitor prin virament bancar. La restituirea creditelor contractele de credit i gaj i pierd valabilitatea, iar ntreprinderea debitoare primete un aviz privind achitarea datoriei sale. La data de 27 iulie 2005 n contabilitate n baza extrasului de cont s-a reflectat utilizarea creditului bancar primit n baza contractului anterior nominalizat n urmtoarele direcii (Anexa 11):

29

se reflect n contabilitate achitarea datoriei fa de furnizori din

contul creditului Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 134334,33 lei Credit 511.1 Credite bancare pe termen scurt n valut naional 134334,33 lei strine Debit 229 Alte creane pe termen scurt 65665,67 lei 65665,67 lei Trebuie s menionm faptul c conform prevederilor contractului de credit ntreprinderea a primit acest credit pentru o perioad de 18 luni deci urma s fac aceste nregistrri n creditul contului 411 Credite bancare pe termen lung. De asemenea SRL Buntate mai are ncheiat cu BC Moldindconbank SA, filiala centru un Contract de credit (facilitate overdraft) cu Nr. 12/2 din 04.02.2005. n baza acestui contract ntreprinderea ncheie acorduri individuale lunar pentru a obine credit n limita a 150000 lei pentru procurarea mijloacelor circulante i achitarea serviciilor. Sumele datorate Bncii potrivit prezentului contact sun garantate iniial de debitor prin cesiunea intrrilor n cont prin acordarea Bncii dreptului de a sustrage de sine stttor sumele restante din conturile de disponibiliti ale debitorului. n conformitate cu Jurnalul Order pentru subcontul 511.1 Credite bancare pe termen scurt n valut naional (Anexa 12) la data de 30 noiembrie 2005 n baza acordului individual nr. 10 din 30.11.2005 la facilitatea overdraft (Anexa10.2) ntreprinderea SRL Buntate a primit un credit n mrime de 150000 lei. n baza extrasului de cont (Anexa 13) s-au ntocmit urmtoarele formule contabile (Anexa 12): Credit 511.1 Credite bancare pe termen scurt n valut naional se reflect utilizarea creditului primit pentru procurarea valutei

30

- reflectm utilizarea creditului pentru achitarea cu furnizorul Artizana Grup

SRL Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit 511.1 Credite bancare pe termen scurt n valut naional SRL Debit 523 Avansuri pe termen scurt primite 70000,00 lei Credit 511.1 Credite bancare pe termen scurt n valut naional 70000,00 lei - reflectm primirea creditului bancar care va fi utilizat pentru plata salariului Debit 242 Conturi curente n valut naional 78000,00 lei Credit 511.1 Credite bancare pe termen scurt n valut naional 78000,00 lei La data de 30 noiembrie 2005 a fost rambursat o parte din creditul bancar pe termen scurt (facilitate overdraft) din 30.09.2005, n contabilitate s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 12): - reflectarea rambursrii creditului bancar pe termen scurt Debit 511.1 Credite bancare pe termen scurt n valut naional Credit 242 Conturi curente n valut naional 27000,00 lei 27000,00 lei 2000,00 lei 2000,00 lei

- reflectm utilizarea creditului pentru returnarea avansului acordat de Galtex

n baza cererii naintate ctre BC Moldindconbank SA, filiala centru de ctre SRL Buntate, ntreprinderea nominalizat acord filialei centru dreptul incontestabil de a debita de sine stttor, prin documentele sale interne de plat, conturile curente n lei nr. 222442500324 i s efectueze orice convertiri n vederea achitrii datoriilor scadente i restante aferenta contractului de credit 144/2 din 26.07.05 i contractului de credit nr. Nr. 12/2 FOV din 04.02.2005, inclusiv dobnda, comisioane, penaliti. n acest context ntreprinderea nu reflect calculul dobnzii aferent creditelor bancare primite ci pur i simplu n baza extrasului de cont le trece la cheltuieli.

31

Astfel la data de 30 noiembrie 2005 a fost reflectat achitarea dobnzii aferent creditului de overdraft 12/2 FOV n contabilitate s-a ntocmit urmtoarea formul contabil: Debit 714.5 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi 2779,39 lei Credit 242 Conturi curente n valut naional 2779,39 lei

Conform prevederilor SNC 23 Cheltuielile privind mprumuturile exist dou metode de constatare a cheltuielilor privind mprumuturile: metoda recomandat de SNC 23 Cheltuielile privind mprumuturile metoda alternativ admisibil Metoda de constatare se determin de fiecare ntreprindere n parte i se reflect n politica de contabilitate adoptat pentru anul de gestiune. ntreprinderea poate utiliza ambele metode pentru diferite obiecte de creditare. Metoda recomandat de SNC 23 Cheltuielile privind mprumuturile prevede constatarea cheltuielilor privind mprumuturile ca cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate de ntreprindere, indiferent de momentul plii acestora, precum i de destinaia i de utilizarea efectiv a mprumuturilor primite. Contabilizarea acestor cheltuieli se efectueaz n conformitate cu prevederile SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, ntocmindu-se formula contabil: - se reflect cheltuielile ntreprinderii aferente mprumuturilor Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Credit 511 Credite bancare pe termen scurt Metoda alternativ admisibil prevede capitalizarea mprumuturilor, deci includerea lor n valoarea activelor calificate (active ce necesit n mod obligatoriu o perioad lung de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie sau vnzare). Aceste cheltuieli se includ n valoarea activelor calificate, dar nu mai mult de

32

valoarea de recuperare sau valoarea realizabil net a acestora, diferena fiind trecut la majorarea cheltuielilor perioadei sau micorarea capitalului propriu. De asemenea contul 511 Credite bancare pe termen scurt se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: Tabelul 7 Reflectarea modului de creditare a contului 511 Credite bancare pe termen scurt Coninutul operaiei economice Debitul conturilor Creditul contului

1. Reflectarea creditelor bancare primite: a) n numerar n casierie 241 Casa b) n contul valutar 243 Conturi curente n valut strin c) n conturi speciale la bnci 244 Conturi speciale la bnci d) pentru achitarea datoriilor 522 Datorii pe termen scurt fa privind facturile comerciale de prile legate

511 Credite bancare pe termen scurt

2. Trecerea creditelor din 411 Credite bancare pe termen 511 categoria creditelor pe termen lung Credite lung n categoria creditelor pe bancare pe termen scurt termen scurt Contul 511 Credite bancare pe termen scurt se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: Tabelul 8 Reflectarea modului de debitare a contului 511 Credite bancare pe termen scurt Coninutul operaiei economice 1. Rambursarea creditelor bancare pe termen scurt: a) din casierie b) din contul valutar Debitul contului Creditul conturilor

511 241 Casa Credite 242 Conturi curente n valut bancare pe strin
33

c) din conturi speciale la bnci d) pe seama mijloacelor primite de la debitori la scontarea cambiilor

termen scurt

244 Conturi speciale la bnci 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

Evidena analitic i sintetic a creditelor bancare pe termen scurt la SRL Buntate se ine n Jurnalul-Order pentru contul 511 Credite bancare pe termen scurt. Dup ntocmirea balanei de verificare a soldurilor i rulajelor datele sunt trecute n cartea mare. La finele perioadei de gestiune soldul contului din Cartea Mare este trecut n postul 780 , subcapitolul 5.1, capitolul 5 al Bilanului contabil (Anexa 1). ntreprinderea analizat mai dispune i de un mprumut pe termen scurt de la persoana fizic Curbacov Alexandru (Anexa 15). Conform art. 1 alin (2) din Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107-XV din 6 iunie 2002, persoanele fizice i juridice sunt libere s stabileasc pe baz de contract drepturile i obligaiile lor, orice alte condiii contractuale, dac acestea nu contravin legii. (3.3, p. 31) Potrivit art. 867 din Codul Civil, prin contract de mprumut o parte (mprumuttorul) se oblig s dea n proprietate celeilalte pri (mprumutatul) bani sau alte bunuri fungibile, iar acesta se oblig s restituie banii n aceeai sum sau bunuri de acelai gen, calitate i cantitate la expirarea termenului pentru care i-au fost acordate. (3.3, p. 31) Pornind de la cele enumerate mai sus persoanele fizice pot acorda mprumuturi agenilor economici n baza contractelor ncheiate, cu respectarea prevederilor legislaiei n vigoare. Conform art. 867 din Codul Civil, contractul de mprumut este gratuit n cazul cnd legea sau contractul nu prevede altfel. Totodat, potrivit 867 din Codul Civil, n baza contractului de mprumut, prile pot prevedea i plata unei dobnzi, care trebuie s se afle ntr-o relaie rezonabil cu rata de refinanare a Bncii Naionale a Moldovei. Rata de refinanare se stabilete
34

prin hotrrile Bncii Naionale a Moldovei. De exemplu Hotrrea Bncii Naionale a Moldovei Cu privire la ratele dobnzilor Bncii Naionale a Moldovei nr. 47 din 10 februarie 2005 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.26-28 din 18 februarie 2005) s-a stabilit rata de baz de 13 % anual aplicat la refinanarea bncilor comerciale prin operaiuni REPO de cumprare, pe termen de dou luni, a hrtiilor de valoare de stat, efectuate n cadrul operaiunilor de pia deschis ale BNM. Astfel, n anul 2005 mprumuturile pot fi acordate de persoanele fizice ceteni cu o dobnd care urmeaz s fie n relaie rezonabil cu dobnda anual de 13 %. n cazul n care mrimea dobnzii nu se afl n relaie rezonabil cu mrimea stabilit de BNM, n baza art.869 alin (2) din Codul Civil, nelegerea asupra dobnzii prin care se ncalc dispoziia privind nedepirea dobnzii ratei de refinanare a BNM, este nul. ntruct de legislaie nu este stabilit o relaie rezonabil cu rata de refinanare a BNM, pentru a exclude apariia posibilitii nededucerii n scopuri fiscale a mrimii dobnzii aferente mprumuturilor acordate, este necesar s se stabileasc o mrime a dobnzii care s nu depeasc rata de refinanare a BNM pentru perioada respectiv. Evidena analitic a mprumuturilor pe termen scurt se ine pe creditori , pe feluri de mprumuturi i pe termene de rambursare. Dup cum am menionat anterior SRL Buntate dispune doar de un mprumut pe termen scurt, care nu este purttor de dobnd. Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena, micarea i situaia acestui cont se reflect sumele decontrilor privind mprumuturile pe termen scurt este destinat contul de pasiv 513 mprumuturi pe termen scurt . n creditul mprumuturilor primite sau trecute din grupa mprumuturilor pe termen lung, iar n debit - rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind mprumuturile pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune. La data de 19 august 2005 n baza contractului de mprumut Curbacov Alexandru a acordat ntreprinderii un mprumut n mrime de 60000,00 lei. n
35

contabilitate n baza dispoziiei de ncasare a fost nregistrat primirea mprumutului i s-a ntocmit formula contabil (Anexa 16): se reflect primirea mprumutului pe termen scurt de la Curbacov Alexandru Debit 241 Casa Credit 513 mprumuturi pe termen scurt 60000,00 lei 60000,00 lei

La data de 5 octombrie 2005 a fost rambursat o parte din mprumut, n contabilitate n baza dispoziiei de plat de cas (anexa 17) aceast operaiune a fost reflectat astfel (Anexa 16) Debit 513 mprumuturi pe termen scurt" Credit Casa 3400,00 lei 3400,00 lei

La sfritul fiecrui trimestru datele din Registrul 513 mprumuturi pe termen scurt, n urma ntocmirii Balanei de verificare sunt trecute n Cartea Mare. Soldul final al contului dat din Cartea Mare este trecut n postul 790, subcapitolul 5.1, capitolul 5 al Bilanului Contabil (Anexa 1). n cea mai mare parte contabilitatea datoriilor financiare pe termen scurt se ine conform prevederilor actelor legislative i normative n vigoare. Trebuie ns s menionam ca parte negativ reflectarea incorect a creditului pe termen lung, precum i faptul c la ntreprinderea n cauz nu se reflect n creditul contului 511 Credite bancare pe termen scurt calculul cheltuielilor privind dobnda. Datorii comerciale pe termen scurt Ca urmare a derulrii operaiilor de aprovizionare cu bunuri, lucrri i servicii necesare realizrii activitii de exploatare apar datoriile comerciale pe termen scurt. n cadrul acestor obligaii fa de teri mai includem i obligaiile rezultate din avansurile primite de la clieni, ce reprezint contravaloarea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor ce urmeaz a fi livrate, executate sau prestate. Evidena analitic a datoriilor comerciale pe termen scurt se ine pe fiecare furnizor n parte, antreprenor, pe termenele de apariie a datoriei i de stingere a datoriilor.

36

Din grupa 52 Datorii comerciale pe termen scurt fac parte urmtoarele conturi sintetice: 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite. Soldurile conturilor din aceast grup la finele perioadei de gestiune se reflect n subcapitolul 5.2. Datorii comerciale pe termen pe termen scurt al bilanului. La SRL Buntate sunt utilizate doar conturile: 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale i 523 Avansuri pe termen scurt primite. Evidena analitic a datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale se ine conform facturilor prezentate de furnizori i antreprenori:

facturilor acceptate i altor documente de decontare, termenul de achitare al crora n-a expirat; documente de decontare neachitate n termen, precum i a livrrilor nefacturate.

La SRL Buntate evidena analitic se ine pe fiecare furnizor n parte. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu furnizorii i antreprenorii este destinat contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. Este un cont de pasiv n creditul cruia se reflect datoriile aferente facturilor primite de la furnizori i antreprenori, iar n debit achitarea acestora. Soldul final la acestui cont reprezint datoriile pe termen scurt ale ntreprinderii fa de furnizori i antreprenori la finele perioadei de gestiune. 521.3 Cambii emise. La data de 8 noiembrie 2005 ntreprinderea SRL Buntate a procurat de la MARSalin-COM a. Aceast tranzacie a fost reflectat n contabilitate n baza facturii fiscale seria DL nr. 0164673 (Anexa 19 ). S-a ntocmit formula contabil (Anexa 18.2): se reflect procurarea materiei prime de la furnizor
37

Pentru acest cont pot fi deschise urmtoarele

subconturi: 521.1 Facturi de achitat n ar, 521.2 Facturi de achitat n strintate,

Debit 211.1 Materii prime i materiale de baz Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

377,0 lei 452,4 lei

Debit 534.2Producie Datorii privind taxa pe valoarea adugat 75,4 lei Datoria pe termen scurt fa de acest furnizor a fost achitat la aceiai dat, n contabilitate n baza extrasului de cont s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 18.2): reflectm achitarea datoriei fa de furnizorul MARSalin-COM Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit 242 Conturi curente n valut naional 452,4 lei 452,4 lei

La data de 4 noiembrie 2005 a fost reflectat datoria ntreprinderii aferent plii pentru energia electric. n contabilitate aceast nregistrare s-a efectuat n baza facturii fiscale seria RH nr 0632595 (Anexa 20), ntocmindu-se urmtoarea formul contabil (Anexa 18.2): se reflect nregistrarea datoriei aferent plii pentru energia electric Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2819,70 lei 3383,64 lei Debit 534.2Producie Datorii privind taxa pe valoarea adugat 563,94 lei

La data de 19 decembrie 2005 au fost procurate saltele de la Basatex SRL. n contabilitate n baza facturii fiscale seria DL nr 0712401 (Anexa 21) s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 18.4): - se reflect procurarea mrfurilor de la Basatex SRL Debit 217 Mrfuri Debit 534.2Marf Datorii privind taxa pe valoarea adugat 10833,00 lei 2167,00 lei 13000,00lei

Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

38

La data de 09 noiembrie SRL Buntate a procurat de la MOGOTEKSODESSA esturi din bumbac vopsite n valoarea de 81795,74 lei (6480 $). Aceast tranzacie a fost reflectat n contabilitate n baza declaraiei vamale (Anexa 22), ntocmindu-se urmtoarea formul contabil (Anexa 18.2): procurat (6480 $ * 12.6228 = 81795,74 lei ) Debit 211.1 Materii prime i materiale de baz 81795,74 lei Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 81795,74 lei ntreprinderea s-a achitat pentru materia prim procurat n trei trane, ntocmind urmtoarele formule contabile:

se reflect apariia datoriei comerciale pentru materia prim

la data de 24 octombrie ( 648 $ *12,5973 = 8163,05 lei) 8163,05 lei

Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 8163,05 lei Credit 243 Conturi curente n valut strin

la data de 1 noiembrie (4750 $ *12,6136 = 59914,60 lei) 59914,60 lei

Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 59914,60 lei Credit 243 Conturi curente n valut strin

la data de 3 noiembrie (1082 $*12,6173 = 13651,92 lei) 13651,92 lei

Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 13651,92 lei Credit 243 Conturi curente n valut strin

Ca urmare a acestor tranzacii a aprut o diferen de curs favorabil care s-a reflectat n contabilitate astfel: se reflect diferena de curs valutar favorabil aferent datoriei pe termen scurt privind facturile comerciale (81795,74 (8163,05+59914,60+13651,92)=66,17 lei) Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit 622 Venituri din activitatea financiar 66,17 lei 66,17 lei

Cu toate c n cele mai dese cazuri ntreprinderea se achit cu furnizorii si anticipat, aceste sume nu sunt nregistrate n contabilitate ca avansuri pe termen scurt
39

acordate, ci sunt reflectate n debitul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, genernd apariia soldului debitor la sfritul perioadei de gestiune pentru anumii furnizori. La data de 30 noiembrie la SRL Buntate a fost achitat datoria comercial fa de Artizana Grup SRL din contul creditului bancar pe termen scurt, n contabilitate ntocmindu-se formula contabil (Anexa 18.2): se reflect achitarea datoriei fa de creditului bancar pe termen scurt Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2000,00 lei Credit 511.1 Credite bancare pe termen scurt n valut naional2000,00 lei La data de 21 octombrie 2005 datoria fa de SA Cricova nregistrat n baza facturii fiscale seria EN nr. 0170043 n mrime de 3210,00 lei a fost trecut n cont pe seama creanelor pe termen scurt ale SA Cricova n baza nelegerii reciproce ntre aceste dou ntreprinderi. n baza celor expuse n contabilitate s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 18.1): se reflect trecerea n cont a datoriei pe termen privind facturile comerciale scurt pe seama creanelor pe termen scurt Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 3210,00 lei Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 3210,00 lei Contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale mai poate fi creditat prin debitul urmtoarelor conturi: Tabelul 9 Reflectarea modului de creditare a contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Coninutul operaiei economice 1. Acceptarea spre plat facturilor (sau emitere a a
40

Artizana Grup SRL din contul

Debitul conturilor

Creditul contului

cambiilor) de la furnizori: a) valori intrate

b) servicii prestate

2. Reflectarea sumelor TVA aferente documentelor de plat pentru valorile n mrfuri i materiale i serviciile procurate 3. naintarea preteniilor ctre furnizori privind nerespectarea clauzelor prevzute n contracte

111 Active nemateriale 521 112 Active nemateriale n curs Datorii pe de execuie termen 121 Active materiale n curs de scurt execuie privind 122 Terenuri facturile 123 Mijloace fixe comerciale 125 Resurse naturale 212 Animale tinere i la ngrat 112 Active nemateriale n curs de execuie 121 Active materiale n curs de execuie 211 Materiale 212 Animale tinere i la ngrat 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 217 Mrfuri 712 Cheltuieli comerciale 714 Alte cheltuieli operaionale 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 722 Cheltuieli ale activitii financiare 811 Activiti de baz 812 Activiti auxiliare 813 Consumuri indirecte de producie 521 226 Creane preliminate Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 229 Alte creane pe termen 521 scurt

41

Contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale mai poate fi debitat prin creditul urmtoarelor conturi: Tabelul 10 Reflectarea modului de debitare a contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Coninutul operaiei economice Debitul contului Creditul conturilor

1. Achitarea documentelor de decontare i plat ale 521 furnizorilor: Datorii pe a) n numerar din casierie termen b) pe seama mijloacelor din scurt conturile speciale la bnci privind c) pe seama creditelor bancare pe facturile termen lung comerciale d) pe seama cambiilor emise 2. Trecerea n cont a sumelor avansurilor n cazul decontrilor pentru bunurile materiale primite, serviciilor prestate

241 Casa 244 Conturi speciale la bnci

411 Credite bancare pe termen lung 413 mprumuturi pe termen lung 513 mprumuturi pe terme scurt 521 136 Avansuri pe termen lung Datorii pe acordate termen 224 Avansuri pe termen scurt scurt acordate privind facturile comerciale

Toate facturile fiscale aferente procurrilor de materii prime i materiale, serviciilor de care a beneficiat ntreprinderea SRL Buntatesunt nregistrate n mod cronologic n Registrul de eviden a cumprrilor n care se nregistreaz: numrul curent al facturii, seria i numrul facturii, data primirii, denumirea furnizorului, descrierea succint a livrrii, valoarea total fr TVA, suma total a TVA (Anexa 23). La SRL Buntate evidena sintetic i analitic se ine n Registrul nr. 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. Dup ntocmirea Balanei de
42

verificare, la sfritul fiecrui trimestru informaia aferent acestui cont este trecut n Cartea Mare, iar mai apoi soldul final al contului analizat este trecut n postul 830 subcapitolul 5.2, capitolul 5 al Bilanului contabil (Anexa 1). Un alt element al datoriilor comerciale pe termen scurt l constituie avansurile pe termen scurt primite. Evidena analitic a avansurilor pe termen scurt primite la SRL Buntatese ine pe fiecare client n parte. Pentru generalizarea informaiei privind sumele avansurilor pe termen scurt primite de la cumprtori i clieni n contul livrrilor valorilor n mrfuri i materiale i prestrii serviciilor, precum i privind achitrile pentru produse i servicii pe msura executrii pariale a acestora este destinat contul de pasiv 523 Avansuri pe termen scurt primite. La data de 22 decembrie SRL Buntate a primit un avans n mrime de 3000 lei de la compania Moldtelecom SA . n contabilitate aceast tranzacie a fost nregistrat n baza extrasului de cont (Anexa 24) i s-a ntocmit formula contabil (Anexa 25): se reflect primirea mijloacelor bneti aferente produciei livrate precum i a sumei avansului Debit 242 Conturi curente n valut naional Credit 523 Avansuri pe termen scurt primite 29923,00 lei 3000,00 lei Credit 221 Creane pe termen scurt eferente facturilor comerciale 26923,00 lei La data de 29 decembrie avansul respectiv a fost returnat de ctre SRL Buntate. n contabilitate n baza extrasului de cont s-a ntocmit formula (Anexa 25): Debit 523 Avansuri pe termen scurt primite Credit 242 Conturi curente n valut naional 3000,00 lei 3000,00 lei

La data de 30 noiembrie 2005 a fost returnat avansul primit de la Galtex SRL din contul creditului pe termen scurt primit, efectundu-se urmtoarea nregistrare contabil (Anexa 25): returnarea avansului primit din contul creditului bancar pe termen scurt
43

Debit 523 Avansuri pe termen scurt primite Credit 511 Credite bancare pe termen scurt

70000,00 lei 70000,00 lei

La data de 17 august 2005 a fost reflectat trecerea n cont a sumei avansului primit de la Universitatea de Stat Aleco Russo la prezentarea facturii ctre cumprtor pentru decontarea definitiv (Anexa 26): reflectarea trecerii n cont sumei avansului primit Debit 523 Avansuri pe termen scurt primite 37000,00 lei Credit 221Creane pe termen scurt eferente facturilor comerciale 37000,00 lei Pentru suma avansurilor primite ntreprinderea n cauz ar fi trebuit s reflecte TVA aferent acestor avansuri i s ntocmeasc urmtoarea formul contabil: Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit 534 Decontri privind decontrile cu bugetul Evidena analitic i sintetic a avansurilor pe termen scurt primite la SRL Buntate se ine n Jurnalul-Order pentru contul 523 Avansuri pe termen scurt primite. Dup ntocmirea Balanei de verificare informaia aferent contului n cauz este trecut trimestrial n Cartea Mare. Soldul final al contului 523 Avansuri pe termen scurt primite din Cartea Mare la sfritul perioadei de gestiune este trecut n postul 850, subcapitolul 5.2, capitolul 5 al Bilanului Contabil (Anexa 1). Analiznd modul de inere a contabilitii datoriilor pe termen scurt comerciale la ntreprinderea analizat vom evidenia urmtoarele neajunsuri: la acordarea avansurilor ntreprinderea ar trebui s utilizeze contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate astfel evitndu-se apariia soldului debitor pentru contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, iar n cazul primirii avansurilor n contabilitate ar trebui s fie reflectat i apariia datoriei fa de buget privind TVA aferent avansului primit. Datorii pe termen scurt calculate

44

Conform celor menionate n capitolul anterior n cadrul datoriilor pe termen scurt calculate vom include obligaiile ntreprinderii fa de alte persoane fizice i juridice, n special referindu-ne la datoriile ntreprinderii fa de personal, organele asigurrilor sociale , companiile de asigurri, bugetul de stat, precum i ali creditori. Contabilitatea datoriilor fa de personal Se ncepe analiza cu modul de inere a contabilitii privind datoriile fa de personal privind retribuirea muncii. Evidena analitic a datoriilor fa de salariai privind retribuirea muncii la SRL Buntatese ine pe fiecare salariat n parte, pe seciile ntreprinderii, pe categorii de salariai, pe feluri de retribuii i de reineri. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente remuneraiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. La SRL Buntate pentru evidena muncii i a salariilor sunt utilizate urmtoarele documente primare:
Fia de pontaj-ntocmit de maitrii seciilor sau de efii seciilor pentru

evidena timpului de munc normat i suplimentar prestat (Anexa 27)

Darea de seam lunar pentru fiecare secie n parte, ntocmit de efii

seciilor (Anexa 28) La combinatul Buntate SRL exist dou forme de salarizare. Pentru salariaii sectorului administrativ i muncitorii auxiliari se utilizeaz salarizarea n regie, deci pe unitate de timp. Pentru remunerarea muncii prestat de muncitorii de baz se utilizeaz forma de salarizare n acord. n acest caz salariul fiecrui muncitor se determin n dependen de volumul de munc efectuat. n acest scop maistrul fiecrei secii n afar de tabelul de pontaj mai prezint n contabilitate Darea de seam pentru fiecare lun (Anexa 28). n acest raport este dus evidena volumului de munc efectuat de fiecare muncitor n parte. De exemplu pentru secia de croire este indicat pentru fiecare lucrtor denumirea articolelor croite i cantitatea acestora. Mai trziu n secia contabilitate n aceast dare de seam se nscrie tariful pentru fiecare articol i se determin salariul de baz aferent muncitorului.
45

La reflectarea calculului salariului de baz a croitoresei Chiorescu Aliona pentru luna noiembrie la data de 11 noiembrie 2005 n baza Drii de seam a fost ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 29): se reflect calculul salariului croitoresei Chiorescu Aliona pentru luna noiembrie Debit 811 Activiti de baz Credit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii 724,09 lei 724,09 lei

Deoarece ntreprinderea n cauz utilizeaz n cea mai mare msur munca persoanelor cu disabiliti, durata zilei de munc pentru ei nu este de 8 ore ci de 6 ore. Pentru muncitorii care ndeplinesc sau suprandeplinesc norma de producie li se pltesc aceste 2 ore nelucrate zilnic n dependen de gradul de calificare. Astfel pentru luna noiembrie n baza ordinului 127 din 2 decembrie 2005 (Anexa 30) s-a reflectat adaosul la salariu pentru muncitorul Chiorescu Aliona (Anexa 29): se reflect adaosul la salariu pentru luna noiembrie Debit 811 Activiti de baz Credit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii 227,64 lei 227,64 lei

La data de 4 noiembrie 2005 s-a pltit premia n mrime de 25 lei fiecrui muncitor cu ocazia Hramului ntreprinderii din contul fondului de rezerv pentru anul 2005. n contabilitate aceast operaie s-a reflectat n baza drii de seam a casierului i s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 29): se reflect premia acordat din contul fondului de rezerv Debit 332.1 Profit nerepartizat al anilor precedeni Credit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii 25,00 lei 25,00 lei

La data de 14 i 30 noiembrie anul 2005 n dou rate s-a achitat salariul croitoresei Chiorescu Aliona pentru luna septembrie. n baza dispoziiei de plat nr.424 din 14.11.2005 (Anexa 31) i n baza listei de plat nr.58 din 30.11.2005 (Anexa 34) n contabilitate s-au ntocmit urmtoarele formule contabile (Anexa 31):
46

 se reflect plata salariului pentru luna septembrie Debit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii Credit 241.1 Casa n valut naional se reflect plata salariului pentru luna septembrie Debit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii Credit 241.1 Casa n valut naional pentru luna septembrie anul 2005 (Anexa 29):

500,00 lei 500,00 lei 508,00 lei 508,00 lei

La data de 30 noiembrie 2005 au fost reflectate reinerile din salariul achitat La suma contribuiilor privind asigurrile medicale (2%) calculate i reinute din salariu Debit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii Credit 533.3 Datorii privind asigurarea medical

21,82 lei 21,82 lei

La suma contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii (2%) calculate i reinute din salariu 21,82 lei 21,82 lei

Debit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii Credit 227.7 Creane ale personalului privind CAS

La suma impozitului pe veniturile persoanelor fizice calculat i reinut din salariu 24,15 lei

Debit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii

Credit 534.7Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice 24,15 lei La suma contribuiilor sindicale (1 %) calculate i reinute din salariu 10,91 lei 10,91 lei Debit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii la asigurri sociale

Credit 533.2 Datorii fa de organele sindicale privind contribuiile De asemenea, la data de 30 noiembrie 2005 a fost calculat salariul modelieruluiconstructor Moscaliuc Nadejda pentru luna noiembrie, salariul respectiv reprezint consumuri indirecte de producie i s-a reflectat n contabilitate n modul respectiv (Anexa 33): Se reflect calculul salariului modelierului-constructor Moscaliuc Nadejda
47

pentru luna noiembrie Debit 813.3 ntreinerea personalului administrativ i de deservire al subdiviziunilor de producie Credit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii 600,00 lei 600,00 lei

La data de 30 noiembrie 2005 a fost calculat i salariul contabilului casier Bocova Irina n baza tabelului de pontaj. n contabilitate s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 34): se reflect calculul salariului contabilului-casier pentru luna noiembrie Debit 713.3.1 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere Credit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii odihn. 1209,09 lei 1209,09 lei

La SRL Buntate nu se constituie rezerve pentru plata concediilor legale de Suma salariilor calculate pe perioada concediului legal de odihn nregistrndu-se n funcie de destinaie n cadrul consumurilor sau cheltuielilor perioadei. Calcularea retribuiilor pentru concediile angajailor se efectueaz n baza salariului mediu zilnic i duratei concediului. Respectiv la data de 1 noiembrie 2005 a fost calculat concediul legal anual al modelierului-constructor Moscaliuc Nadejda pentru luna noiembrie. n contabilitate aceast operaiune a fost reflectat n baza Ordinului 103 de acordare a concediului (Anexa 35), ntocmindu-se urmtoarea formul contabil (Anexa 33): se reflect calculul concediului legal de odihn Debit 813.3 ntreinerea personalului administrativ i de deservire al subdiviziunilor de producie Credit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii 575,96 lei 575,96 lei

Conform prevederilor Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 art. 14 (2), ndemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i ndemnizaiile de maternitate persoanelor angajate prin contract individual de munc se calculeaz i
48

se pltesc la principalul loc de munc din contul contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii datorate de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat. La data de 1 noiembrie 2005 a fost reflectat calculul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc a salariatului Anghel Valeriu Ion. n contabilitate baza foii de calcul a ndemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 37): reflectarea calcului ndemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc Debit 533.1 Datorii fa de fondul social Credit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii 150,36 lei 150,36 lei

ntreprinderea n cauz mai acord angajailor si abonamente pentru transportul public. La reflectarea cheltuielilor ntreprinderii aferente abonamentului de cltorie pentru luna decembrie pentru contabilul-casier Bocova Irina la 1 noiembrie 2005 s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 34): se reflect cheltuielile ntreprinderii aferente acordrii abonamentului de cltorie Debit 713.3 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ 50,00 lei Credit 531.1Datorii privind retribuirea muncii formula (Anexa 34): reflectarea acordrii abonamentului de cltorie salariatului Debit 531.1 Datorii fa de fondul social Credit 246 Documente bneti 50,00 lei 50,00 lei 50,00 lei Iar la acordarea abonamentului la data de 30 noiembrie 2005 s-a ntocmit

Evidena sintetic a datoriilor fa de salariai se ine n Registrul pentru contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Dup ntocmirea balanei de verificare la sfritul trimestrului datele aferente contului analizat sunt trecute n Cartea Mare, iar soldul final se trece n postul 870, subcapitolul 5.3, capitolul 3 al Bilanului contabil (Anexa 1). Evidena analitic a datoriilor fa de personal privind alte operaii se ine pe lucrtorii ntreprinderii i pe feluri de datorii.
49

Pentru generalizrii informaiei referitoare la decontrile muncii este destinat

cu personalul

ntreprinderii privind alte operaii, cu excepia decontrilor privind retribuirea contul de pasiv 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii" .n creditul acestui cont se reflect datoriile privind alte operaii calculate personalului, iar n debit - achitarea i trecerea la scderi a datoriilor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind alte operaii la finele perioadei de gestiune. La data de 4 noiembrie 2005 a fost reflectat datoria fa de titularul de avans Oprea Svetlana L. n baza decontului de avans (Anexa 41.1) la care sunt anexate documentele justificative: chitan, factura fiscal seria ST nr. 0165891(Anexa 41.2), s-a ntocmit formula contabil (Anexa 40): Debit 251.1 Cheltuieli anticipate curente Debit713.9 Alte cheltuieli generale i administrative Credit 532.1 Datorii fa de titularii de avans 5,50 lei 89,70 lei 114,24 lei

Debit 534/2 Producie Datorii privind taxa pe valoare adugat 19,04 lei La data de 9 noiembrie 2005 a fost reflectat datoria fa de titularul de avans Pleca Maria I. n baza decontului de avans (Anexa 42.1) la care sunt anexate documentele justificative: Chitana , factura fiscal seria DE nr. 0036813. (Anexa 42.2), s-a ntocmit formula contabil (Anexa 40): Debit 211.1 Materii prime i materiale de baz Debit 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 166.67 lei 33.33 lei 200.00 lei

La achitarea datoriei la data de 9 noiembrie 2005 n baza dispoziiei de plat de cas s-a ntocmit formula contabil (Anexa 40): Debit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Credit 241.1 Casa n valut naional 4868,00 lei 4868,00 lei

La SRL Buntate evidena analitic a datoriilor fa de personal privind alte operaii se ine n Borderoul Nr. 7 la contul 532 . n baza borderourilor trimestrial se
50

ntocmete situaia cumulativ pentru contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii (Anexa 41). Dup ntocmirea Balanei de verificare se completeaz Cartea Mare, iar soldul final al contului dat se trece n postul 880, subcapitolul 5.3, capitolul 5 al Bilanului contabil (Anexa 1). Contabilitatea datoriilor privind asigurrile ntreprinderile n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei continuiti a activitii economice asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale. Asigurrile pot fi obligatorii i benevole. La momentul de fa toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrie, inclusiv persoanele fizice, fondul pentru ajutorul de omaj, persoanele cu contract individual depun contribuii la asigurrile sociale de stat i contribuii de asigurri obligatorii de asisten medical. Aceste raporturi sunt reglementate de Legea nr 489-XIV din 8 iulie 1999 privind sistemul public de asigurri sociale; Legea nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical precum; Legea bugetului asigurrilor sociale de stat; Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pentru anul respectiv. Conform prevederilor legii bugetului asigurrilor sociale de stat cota contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii pentru anul 2005 a fost stabilit n mrime de 2% din salariu i celelalte recompense , iar pentru anul 2006 3%. Tariful contribuiilor de asigurri de stat obligatorii pltite de ctre angajator este prezentat n anexa nr. 3 a legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 i 2006. Pentru SRL Buntate tariful contribuiilor de asigurri de stat obligatorii pentru anul 2005 este de 27 % din fondul de retribuire a muncii i alte recompense, iar pentru anul 2006 de 26%. Evidena analitic se ine n aa mod ca s asigure formarea informaiei privind existena i destinaiile mijloacelor.

51

La reflectarea datoriilor privind contribuiile la bugetul asigurrilor sociale i la fondul asigurrii obligatorii de asisten medical este necesar de inut cont de momentul constatrii acestor datorii n calitate de : Consumuri i cheltuieli ale ntreprinderii Datorii fa de buget Tabelul 11 Momentul constatrii CASM n calitate de consumuri i cheltuieli ale ntreprinderii i datorii fa de buget Tipul contribuiei Se reflect la consumurile i cheltuielile ntreprinderii Perioada de apariie a obligaiei fa de buget n momentul ndreptrii salariului spre plat n momentul ndreptrii salariului spre plat n momentul calculului salariului n momentul calculului salariului Momentul reinerii din salariu n momentul ndreptrii salariului spre plat

Prima de asigurare obligatorie de asisten medical pentru angajat Prima de asigurare obligatorie de asisten medical pentru angajator Contribuia individuale de asigurri sociale de stat obligatorii Contribuia de asigurare de stat obligatorie pltit de ctre angajator (3.4, p 60)

n momentul calculului salariului

n momentul ndreptrii salariului spre plat

n momentul calculului salariului

La data de 30 noiembrie a fost reflectat apariia datoriei fa de bugetul asigurrilor sociale de stat privind contribuia de asigurare de stat obligatorie pltit de ctre angajator (27%) aferent retribuiilor (Anexa 44):

muncitorilor care particip nemijlocit la procesul de producie din secia de cusut numrul 2

52

Debit 811 Activiti de baz Credit 533.1 Datorii fa de Fondul social

4152,40 lei 4152,40 lei 1270,23 lei 1270.23 lei 6649,66 lei 6649,66 lei

personalului administrativ i de deservire a seciilor

Debit 813 Consumuri indirecte de producie Credit 533.1Datorii fa de Fondul social

personalului administrativ a ntreprinderii

Debit 811 Activiti de baz Credit 533.1 Datorii fa de Fondul social

La data de 30 noiembrie 2005 a fost nregistrat n contabilitate n baza extrasului de cont (Anexa 14) virarea sumelor aferente contribuiilor de asigurare de stat obligatorie pltit de ctre angajator (27%) la Casa Naional de Asigurri Sociale. n baza celor expuse mai sus s-a ntocmit formula (Anexa 44): - se reflect achitarea datoriei aferent contribuiilor de asigurri sociale obligatorii pltite de patron Debit 533.1 Datorii fa de Fondul social Credit 242 Conturi curente n valut naional 17007,00 lei 17007,00 lei

La aceeai dat a fost reflectat apariia datoriei fa de bugetul asigurrilor sociale de stat privind contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii (2%) a croitoresei Chiorescu Aliona aferent calcului salariului pentru luna noiembrie (Anexa 45): - se reflect calculul contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii aferente salariului calculat pentru luna noiembrie a croitoresei Chiorescu Aliona Debit 227.7 Creane pe termen scurt ale personalului Credit 533.4 Datorii privind asigurarea persoanelor 19.03 lei 19.03 lei

La data de 30 noiembrie 2005 n baza extrasului de cont (Anexa 14) a fost achitat datoria fa de bugetul asigurrilor sociale de stat privind contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii i s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 45):
53

Debit 533.4 Datorii privind asigurarea persoanelor Credit 242 Conturi curente n valut naional

1943,00 lei 1943,00 lei

La aceeai dat a fost reinut contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii aferent salariului pentru luna septembrie ndreptat spre plat a croitoresei Chiorescu Aliona. n contabilitate s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 29): se reflect reinerea contribuiei individual de asigurri sociale de stat obligatorii aferent salariului pentru luna septembrie ndreptat spre plat a croitoresei Chiorescu Aliona Debit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii Credit 227.7 Creane pe termen scurt ale personalului 21,82 lei 21,82 lei

n continuare se analizeaz modul de reflectarea a apariiei obligaiei ntreprinderii fa de Compania Naional de Asigurri n Medicin i stingerea acestei datorii. La calculul salariului pentru trimestrul IV 2005 au fost reflectate cele 2% primei de asigurare medical pentru angajator, s-a ntocmit formula contabil (Anexa 46): se reflect calculul primei de asigurare medical pentru angajator Debit 811Activiti de baz Debit 812 Activiti auxiliare Debit 813 Consumuri indirecte de producie Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 535.1 Datorii preliminare asigurare medical pentru angajat prin formula (Anexa 46): se reflect reinerea primei pentru asigurare medical pentru angajat la achitarea salariului Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 6102,84 lei Credit 533.3 Datorii privind asigurarea medical 6102,84 lei 2720,39 lei 69,09 lei 708,68 lei 2617,93 lei 6527,09 lei

La achitarea salariului n decursul trimestrului IV 2005 s-a reflectat prima pentru

54

La data de 30 noiembrie 2005 n contabilitate n baza extrasului de cont (Anexa 14) s-a reflectat achitarea datoriei fa de buget privind prima de asigurare obligatorie medical aferent salariului achitat pentru luna septembrie. S-a ntocmit formula contabil (Anexa 46): Se reflect achitarea primei de asigurare medical obligatorie aferent salariului achitat: pentru patron Debit 535 Datorii preliminare Credit 242 Conturi curente n valut naional pentru angajat Debit 533.3 Datorii privind asigurarea medical Credit 242 Conturi curente n valut naional 1885,00 lei 1885,00 lei 1885,00 lei 1885,00 lei

La reflectarea apariiei datoriei fa de stat privind prima de asigurare medical obligatorie pentru angajator aferent salariului achitat ar trebui ntocmit urmtoarea formul contabil: Debit 535.1 Datorii preliminare privind decontrile cu bugetul Credit 533.3 Datorii privind asigurarea medical De asemenea la SRL Buntate n contul 533 Datorii privind asigurrile subcontul 533.2 Datorii fa de organele sindicale privind contribuiile la asigurri sociale se ine evidena datoriilor fa sindicat, n mrime de 1% din salariu i celelalte recompense. La data de 31 noiembrie 2005 n contabilitate a fost reflectat apariia datoriei fa de organizaia sindical aferent salariatului Chiorescu Aliona, care s-a calculat ca 1 % din salariul pentru luna septembrie ndreptat spre plat. S-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 29): se reflect apariia datoriei fa de organizaia sindical Debit 531.1 Datorii privind retribuirea muncii Credit 533.2Datorii fa de organele sindicale 10,91 lei 10,91 lei
55

Evidena sintetic se ine n Jurnalul-Order pentru contul 533 Datorii privind asigurrile. Ca urmare a ntocmirii Balanei de verificare la sfritul fiecrui trimestru datele aferente contului analizat sunt trecute n Cartea Mare. Soldul final din Cartea Mare este trecut n postul 890 , subcapitolul 5.3, capitolul 5 al Bilanului contabil (Anexa 1). Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetul n cadrul activitii de ntreprinztor ntre agenii economici i bugetul de stat apar raporturi juridice aferente proceselor de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Aceste raporturi sunt reglementate de Codul fiscal, , legea bugetului de stat pentru anul respectiv, precum i alte acte normative. Evidena datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe tipuri de impozite i taxe. Iar pentru generalizarea informaiei referitoare la decontrile cu bugetul privind impozitele, taxele i sanciunile economice aferente calculrii i achitrii impozitelor este destinat contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Acest cont este un cont de pasiv, n credit se reflect plile cuvenite la buget, iar n debit plile virate efectiv. Solul contului este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la finele perioadei de gestiune. Modul de determinare i contabilizare a impozitului pe veniturile persoanelor juridice se reglementeaz de prevederile SNC 12 Contabilitatea impozitului pe venit i Codul Fiscal al Republicii Moldova. Conform prevederilor Titlului II Impozitul pe venit al Codului fiscal art. 15 cota impozitului pe venit pentru persoanele juridice a fost stabilit n mrime de 18 % din venitul impozabil pentru anul 2005 i 15 % pentru anul 2006. ntreprinderea SRL Buntate n conformitate cu prevederile art. 531 din Titlul II, Codul Fiscal, legea RM nr.1163-XIII din 24.04.1997 este scutit de plata impozitului pe venit. De asemenea conform prevederilor art. 4 din Legea pentru punerea n aplicare a Titlului III a Codului Fiscal ntreprinderea este scutit de plata TVA la buget pentru mrfurile produse i serviciile prestate ,iar conform art. 283 al Codului fiscal este
56

scutit de plata impozitului pe bunurile imobiliare, de impozitul funciar, de asemenea ntreprinderea este scutit de taxa pentru ap. Aceste aspecte aferente contabilitii datoriilor privind decontrile cu bugetul au determinat deschiderea urmtoarelor subconturi pentru contul 534Datorii privind decontrile cu bugetul: 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat 534.7 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice 534.8 Datorii privind alte impozite i taxe Taxa pe valoarea adugat este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. n prezent sunt stabilite urmtoarele cote ale TVA: cota standard - n mrime de 20%, cote reduse n mrime de 8% i 5% i cota zero. Livrrile impozabile cu TVA trebuie s fie nsoite de factur fiscal. Procurrile i livrrile sun nregistrate cronologic n Registrul de eviden a procurrilor i Registrul de eviden a livrrilor, n baza crora se ntocmete Declaraia privind taxa pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri i servicii impozabile cu TVA pe piaa intern pentru trimestrul IV 2005 se reflect n contabilitate prin ntocmirea formulei contabile (Anexa 48): - se reflect TVA aferent livrrilor de bunuri i servicii impozabile Debit 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 176527,41 lei Credit 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat 176527,41 lei La procurarea materialelor i articolelor de completare , precum i serviciilor necesare procesului de producie n baza facturii fiscale se trece n cont taxa pe valoare adugat. Pentru trimestrul IV 2005 s-a ntocmit urmtoarea formul (Anexa 48): se reflect trecerea n cont a TVA aferent procurrilor pentru trimestrul IV

57

Debit 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni Credit 539 Alte datorii pe termen scurt

40730,08 lei 1171,98 lei 209,13 lei

Credit 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 39348,97 lei

Deoarece ntreprinderea este scutit de plata TVA diferena dintre TVA aferent vnzrilor i TVA aferent procurrilor este trecut n contul mijloacelor cu destinaie special, ntocmindu-se urmtoarea formul contabil la sfritul trimestrului IV (Anexa 48): Se reflect trecerea diferenei aferent TVA calculat i deductibil n contul mijloacelor cu destinaie special Debit 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat Credit 423 Finanri i ncasri cu destinaie special 135797,33 lei 135797,33 lei

Conform prevederilor Codului fiscal fiecare patron care pltete lucrtorilor salariu (inclusiv primele i facilitile acordate) este obligat s calculeze , innd cont de scutirile solicitate de angajat i s rein din aceste pli un impozit, determinat conform modului stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor. Pentru obinerea scutirilor, lucrtorul nu mai trziu de data stabilit pentru nceperea muncii ca angajat, prezint patronului o cerere semnat de el privind acordarea scutirilor la care are dreptul, anexnd la ea documentele ce certific acest drept. Conform prevederilor capitolului IV al Codului fiscal pentru anul 2005 i 2006 fiecare angajat are dreptul la o scutire personal n sum de 3 960 lei pe an (2005) i 4500 lei pe an (2006). Suma scutirii personale va constitui 10 000 lei pe an pentru orice persoan care: s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl;
58

este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;

este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;

este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II; este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 3 960 lei anual (2005) i 4500 lei anual (2006), cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. De asemenea Contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n sum de 600 lei anual(2005) i 840 lei anual (2006) pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 3 960 lei anual (2005) i 4500 lei anual (2006). Cotele impozitului pe venit pentru persoanele fizice sunt urmtoarele: Tabelul 12 Cotele impozitului pe venit conform art. 15din Codul Fiscal al RM Cota de impozit Cota de impozit pentru anul 2005 pentru anul 2006 Venit anual impozabil ce nu depete suma 9% 8% de 16200 lei Venit anual impozabil ce depete suma de 14% 13% 16200 lei i nu depete suma de 21000 lei Venit anual impozabil ce depete suma de 20% 20% 21000 lei n luna noiembrie n contabilitate s-a reflectat apariia datoriei privind impozitului pe venit al persoanelor fizice , ntocmindu-se urmtoarea formul contabil (Anexa 49): se reflect apariia datoriei privind impozitului pe venit al persoanelor fizice Mrimea venitului impozabil

59

Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Debit 229 Alte creane pe termen scurt Credit 534.7 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice

4363,59 lei 169,00 lei 4532,59 lei

La data de 30 noiembrie 2005 a fost achitat datoria fa de buget privind impozitul pe venit al persoanelor fizice, n baza extrasului de cont (Anexa 14) s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 49): se reflect achitarea impozitul pe venit al persoanelor fizice Debit 534.7 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice 4280,00 lei Credit 242 Conturi curente n valut naional 4280.00 lei

Conform prevederilor art. 90 Titlul II al Codului fiscal orice persoan care desfoar activitate de ntreprinztor reine prealabil, ca parte a impozitului o sum n mrime de 5 % din plata respectiv, ce urmeaz a fi trecut n contul impozitului pasibil de a fi achitat de ctre persoanele care presteaz serviciile prevzute de legislaia n cauz. Respectiv la achitarea datorii fa de furnizori aferente serviciilor de care a beneficiat ntreprinderea aceasta va reine 5% din mrimea datoriei n cauz. La SRL Buntate pentru trimestrul IV reflectarea apariiei datoriei fa de buget aferent celor 5% reinute la sursa de plat n momentul achitrii cu furnizorii pentru serviciile de care a beneficiat s-a reflectat astfel (Anexa 49): se reflect apariia datoriei fa de buget aferent celor 5% reinute la sursa de plat Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Debit 532 Datorii fa de personal privind alte operaiuni Debit 539 Alte datorii pe termen scurt Credit 534.8 Datorii privind alte impozite i taxe 107,33 lei 956,64 lei 231,33 lei 1295,3 lei

60

La data de 8 noiembrie 2005 n baza extrasului de cont a fost reflectat achitarea datoriei fa de buget aferent impozitului reinut la sursa de plat n mrime de 5 %, urmnd a fi ntocmit formula contabil (Anexa 49): se reflect achitarea datoriei fa de buget aferent impozitului reinut la sursa de plat n mrime de 5 % Debit 534.8 Datorii privind alte impozite i taxe Credit 242 Conturi curente n valut naional 85,55 lei 85,55 lei

La sfritul fiecrui trimestru n baza datelor din Jurnalul-Order pentru contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul se ntocmete balana de verificare i se trece informaia aferent contului analizat n Cartea Mare. Soldul final din Cartea Mare se trece n postul 900, subcapitolul 5.3, capitolul 5 al Bilanului contabil (Anexa 1). Contabilitatea datoriilor fa de fondatori i ali participani Pentru SRL Buntate relaiile ntreprinderii cu fondatorul societii, Societatea invalizilor din Republica Moldova, se concretizeaz n procesele da calculare i de achitare a datoriilor privind veniturile fondatorilor. Conform statutului ntreprinderii aceasta urmeaz s calculeze i s plteasc a cot de beneficiu n mrime de 15 % din profitul net obinut de ntreprinderea. De asemenea n baza deciziei consiliului fondatorilor ntreprinderea urmeaz s calculeze i s achite fondatorului 7% din salariul calculat pentru trimestrul respectiv. Evidena analitic a datoriilor fa de fondatori i ali participani la SRL Buntate se ine pe sursele de formare a datoriilor. Pentru generalizarea informaiei referitoare la situaia decontrilor cu fondatorii privind calcularea i plata dividendelor, veniturilor i altor pli este destinat contul 573 Datorii fa de fondatori i ali participani. Este un cont de pasiv n creditul cruia se reflect dividendele calculate, veniturile i alte pli, iar n debit achitarea sau restituirea lor. Soldul acestui cont este creditor i reflect sumele datoriilor fa de fondatori la finele perioadei de gestiune.

61

La reflectarea celor 7% aferente salariului calculat pentru trimestrul IV 2005 s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 50): - se reflect apariia datoriei fa de fondatori aferent celor 7% salariului calculat Debit 713.9 Alte cheltuieli generale i administrative Credit 537 Datorii fa de fondatori i ali participani 15893,00 lei 15893,00 lei

Din contul acestor datorii a fost calculat salariul pentru Denuenco L. P., Vdovi M.T. i Oprea S.L. pentru munca prestat n folosul Societii. La calculul salariului pentru Denuenco L.P s-a ntocmit urmtoarea formul contabil (Anexa 50): - se reflect calculul salariului angajailor ce presteaz munc n folosul Societii Invalizilor Debit 537 Datorii fa de fondatori i ali participani Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3600,00 lei 3600,00 lei

Evidena analitic i sintetic se ine n Jurnalul-Order pentru contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani. Dup ntocmirea Balanei de verificare, se completeaz Cartea Mare, iar la sfritul perioadei de gestiune soldul final al contului 537Datorii fa de fondatori i ali participani din Cartea Mare se trece n postul 930 subcapitolul 5.3, capitolul 5 al Bilanului contabil (Anexa 1). Contabilitatea altor datorii pe termen scurt n capitolul anterior s-a menionat c n cadrul altor datorii pe termen scurt se includ angajamentele ntreprinderii privind arenda curent, preteniilor primite de la cumprtori i clieni, precum i amenzilor, penalitilor i despgubirilor riscurile transmise i acceptate recunoscute (adjudecate), sumelor privind

pentru reasigurare, asigurrii directe, precum i alte datorii ce apar n urma raporturilor economice i juridice la care ia parte ntreprinderea. Evidena analitic a altor datorii pe termen scurt se ine pe creditori i pe feluri de datorii. Contul 539 "Alte datorii pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei privind situaia decontrilor ntreprinderii aferente acestor datorii. Contul
62

539 "Alte datorii pe termen scurt" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele datoriilor pe termen scurt calculate, iar n debit - achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind alte pli la finele perioadei de gestiune. La data de 29 noiembrie 2005 a fost reflectat apariia datoriei fa de Isac Vasile aferent serviciului de transport a produciei ntreprinderii n baza /%(&. n contabilitate a fost efectuat urmtoarea nregistrare (Anexa 51): se reflect apariia datoriei aferent serviciului de transport a produciei Debit 712 Cheltuieli comerciale Credit 539 Alte datorii pe termen scurt 250,00 lei 250,00 lei

La aceeai dat a fost achitat datoria fa de Isac Vasile, ntocmindu-se n baza dispoziiei de plat de cas urmtoarea formul contabil (Anexa 51): Debit 539 Alte datorii pe termen scurt 250,00 lei 12,50 lei 237,50 lei Credit 534.8 Datorii privind alte impozite i taxe Credit 241 Casa

La data de 31 noiembrie 2005 n contabilitate s-a reflectat apariia datoriei fa de Pelivan Natalia privind pensia alimentar, ntocmindu-se formula contabil (Anexa 51): se reflect datoria fa de Pelivan Natalia privind pensia alimentar Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit 539 Alte datorii pe termen scurt 156,08 lei 156,08 lei

La data de 26 decembrie 2005 a fost reflectat ajutorul material acordat pentru Plcint Valentina conform hotrrii administraiei, procesul verbal nr. 3 din 26.02.02, ntocmindu-se urmtoarea formul contabil (Anexa 51): se reflect datoria aferent ajutorului material acordat Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 539 Alte datorii pe termen scurt 200,00 lei 200,00 lei

63

La data de 9 noiembrie 2005 n baza facturii seria MC nr. 0960776 (Anexa 52) a fost reflectat apariia datoriei fa de Cargo-Trafic SRL pentru prestarea serviciilor de transport a materiei prime importate, ntocmindu-se formula contabil (Anexa 51): se reflect datoria aferent serviciilor de transport Debit 211.1 Materii prime i materiale de baz Credit 539 Alte datorii pe termen scurt 2524,00 lei 2524,00 lei

Evidena analitic i sintetic se ine n Jurnalul Order pentru contul 539 Alte datorii pe termen scurt. Dup ntocmirea Balanei de verificare, trimestrial se completeaz Cartea Mare. La finele perioadei de gestiune soldul final al contului 539 Alte datorii pe termen scurt se trece n postul 950 , subcapitolul 5.3, capitolul 5 al Bilanului contabil (Anexa 1). n baza materialului expus anterior se poate conclude c la SRL Buntate evidena contabil a datoriilor pe termen scurt calculate se ine n cea mai mare parte conform cerinelor impuse de sistemul legislativ n vigoare. Trebuie s menionm ns ca ar fi recomandabil ca ntreprinderea n cauz s constituie rezerve pentru plata salariilor pentru concedii. Constituirea acestor rezerve ar permite ntreprinderii s repartizeze uniform aceste cheltuieli. Un alt neajuns observat const n faptul c la reflectarea apariiei datoriei fa de stat privind prima de asigurare medical obligatorie pentru angajator aferent salariului achitat ar trebui ntocmit urmtoarea formul contabil: Debit 535.1 Datorii preliminare privind decontrile cu bugetul Credit 533.3 Datorii privind asigurarea medical, Deoarece ntreprindere analizat reflect achitarea acestei datorii direct prin formula: Debit 535.1 Datorii preliminare privind decontrile cu bugetul Credit 242 Conturi curente n valut naional Utilizatorul nu dispune de informaia complet cu privire la datoria fa de buget privind prima de asigurare medical.
64

III Auditul datoriilor CRPII Buntate SRL

3.1 Planificarea auditului datoriilor Planificarea auditului datoriilor presupune elaborarea unei strategii generale i a unei abordri detaliate a caracterului, momentului de exercitare i a volumului procedurilor de audit presupuse. Obiectivul auditorului const n planificarea lucrrilor de audit astfel, nct auditul s fie exercitat ct mai eficient, ct mai raional i mai oportun. Planificarea lucrrilor de audit i permite auditorului s obin probe temeinice pentru setul de circumstane date, contribuie la meninerea costului lucrrilor de audit la un nivel rezonabil i evit nenelegerile cu clientul prin facilitarea prestrii unor servicii de calitate nalt. Trebuie s menionm c volumul planificrii depinde de mrimea agentului economic, de complexitatea auditului, de experiena anterioar a auditorului cu agentul economic dat i de cunoaterea business-ului clientului. O parte important a planificrii auditului o constituie obinerea informaiei despre business-ul clientului. Cunoaterea business-ului clientului ajut auditorul s neleag evenimentele, tranzaciile i practica creat, precum i ajut auditorul la evaluarea riscului inerent, riscului legat de control, precum i la determinarea caracterului, momentului de exercitare i volumului procedurilor de audit. Auditorul poate discuta unele elemente ale planului de audit i anume procedurile de audit cu conducerea agentului economic, precum i cu personalul acestuia pentru asigurarea eficacitii i eficienii auditului i pentru coordonarea procedurilor de audit cu lucrul personalului agentului economic. ns planul de audit i programul de audit rmn, totui, n responsabilitatea auditorului Planificarea unui auditului datoriilor parcurge urmtoarele etape: 1. Cunoaterea business-ului clientului 2. Obinerea informaiilor despre obligaiile juridice ale clientului 3. Efectuarea procedurilor analitice preliminare

65

4. Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului inerent 5. nelegerea controlului intern i evaluarea riscului legat de control 6. ntocmirea planului general de audit i a programului de audit n conformitate cu prevederile SNA 210 Condiiile angajamentelor de audit pentru a evita nenelegerile n legtur cu prestarea serviciilor de audit se recomand ntocmirea de ctre auditor i coordonarea cu clientul a scrisorii de angajament () pn la nceperea exercitrii lucrrilor. Aceast scrisoare confirm documentar acceptarea de auditor a prestrii serviciilor, precum i stabilete obiectivul i sfera de aplicare a auditului, limitele responsabilitii auditorului fa de client i forma documentelor de raportare privind rezultatele auditului. Cunoaterea business-ului clientului presupune: obinerea unei cunoateri a activitii i ramurii clientului, determinarea factorilor economici i de ramur care influeneaz business-ul clientului, indicatorilor financiari i cerinelor naintate fa de documentele de raportare, inclusiv a schimbrilor survenite din momentul auditului precedent, a nivelului general de competen a conducerii ntreprinderii

Examinarea ntreprinderii i ncperilor de servicii pentru facilitarea nelegerii business-ului i operaiunilor acestuia

Identificarea prilor afiliat n componena crora includem filialele ntreprinderii, proprietarii de baz sau alt pri cu care societatea are afaceri, n cazul n care una din pri poate influena asupra activitii de gestiune sau politicii operaionale alteia. Evaluarea nevoii de specialiti externi Obinerea informaiilor despre obligaiile juridice ale clientului presupune examinarea la etapa timpurie a angajamentului de audit a trei tipuri de documente:

Statutul de nfiinare , care cuprinde informaii cu privire la numele exact al societii, data nfiinrii, date cu privire la fondatorul societii, obiectivele i genurile de activitate ale societii, informaii cu privire la
66

mrimea capitalului social, a drepturilor i obligaiilor fondatorului, structura conducerii societii, date cu privire la patrimoniul societii i cile de repartizare a beneficiului realizat de societate etc. i regulamentele interne.

Procesele verbale ale ntrunirilor consiliului societii, care cuprind un rezumat al celor mai importante subiecte discutate n cadrul acestor edine i al deciziilor luate (Anexa 7.1).

Contractele clientului la expertiza acestora se atrage o atenie deosebit aspectului acordului juridic.

Efectuarea procedurilor analitice preliminare utilizate cu scopul de a determina natura, programarea n timp i profunzimea lucrrilor de audit. Procedurile analitice de planificare l ajut pe auditor n identificarea sferelor care ar putea prezenta riscuri specifice de apariie a unor prezentri eronate semnificative, care ar necesita o analiz mai aprofundat. Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului inerent Conform prevederilor SNA 320 Caracter semnificativ n audit informaia se consider semnificativ dac omiterea sau denaturarea acesteia poate influena deciziile economice luate de utilizatori n baza rapoartelor financiare. De aceea, unul din principiile fundamentale ale rapoartelor financiare const n faptul c nu trebuie de acordat exagerat atenie denaturrilor nesemnificative (incorectitudinilor, erorilor) descoperirii pe parcursul testrii momentelor de control. Nivelul de semnificaie (pragul de semnificaie) depinde de mrimea indicatorului sau erorii evaluate n circumstane concrete. Deoarece pragul de semnificaie este relativ, se impune gsirea unei baze de calcul a nivelului de semnificaie. Utiliznd experiena i informaia obinut din activitatea practic a auditorilor cunoatem c ca baz de calcul de regul se utilizeaz profitul net nainte de impozitare. Exemple de alte baze de comparaie utilizate de firmele de expertiz contabil snt: vnzrile nete, profitul brut i totalul
67

activului. Exist i opinia cu privire la faptul c aceast baz de calcul trebuie luat n conformitate cu ramura n care se exercit verificarea. Tabelul 13 Ramura Industria uoar alimentar Comer Transport Industria gazelor petrolier Instituii de investiii i Indicatorul de baz al semnificaiei Vnzri nete Vnzri nete Valoarea mijloacelor fixe Valoarea mijloacelor fixe Profitul net al perioadei de gestiune

Ca baz de calcul pentru a determina valoarea preliminar a pragului de semnificaie n cazul auditului datoriilor ntreprinderii SRL Buntate poate servi att valuta bilanului ct i mrimea datoriilor pe termen scurt. Tabelul 14 I Valuta bilanului Datorii pe termen scurt Mrime relativ 2% 5% Minim Mrime absolut, lei 21903 34121 Maxim Mrime Mrime relativ absolut, lei 4% 43806 10 % 68241

De asemenea trebuie s atragem o deosebit atenie asupra factorilor calitativi ce influeneaz semnificaia, deoarece anumite prezentri eronate pot fi mai semnificative pentru utilizatori dect altele, chiar dac valoarea lor bneasc este identic. Pentru SRL Buntate vom lua ca valoare preliminar a pragului de semnificaie 34121 lei. Valoarea preliminar a pragului de semnificaie trebuie a fost repartizat pe soldurile conturilor de datorii, n continuare numindu-se eroare tolerabil. Tabelul 15 Finanri i ncasri cu destinaie special Sold la 31.12.05 12357 Ponderea, % 1,78 Eroare tolerabil 607

68

Datorii financiare pe termen scurt Datorii comerciale pe termen scurt Datorii pe termen scurt calculate Total datorii

408000 33217 241195 694769

58,72 4,78 34,72 100

20036 1631 11847 34121

Riscul de audit (RA) este riscul admisibil, acceptabil al auditului. Esena acestui risc const n faptul c auditorul poate comite anumite greeli n activitatea sa i la ndeplinirea totalizrii lucrului nfptuit s deduc concluzii incorecte. Conform SNA 400 Evaluarea riscului i controlului intern riscul de audit include trei componente : riscul inerent, riscul legat de control i riscul de nedescoperire. Riscul inerent (RI) reprezint o msur a aprecierii pe care o face auditorul privind probabilitatea existenei unor prezentri eronate semnificative ntr-un oarecare segment supus auditului, nainte de a estima eficacitatea mecanismelor controlului intern. Dei nu sunt definite standarde sau recomandri pentru fixarea riscului inerent, de regul, auditorii sunt prudeni n evaluarea acestui tip de risc. Cei mai muli auditori fixeaz un risc inerent cu mult peste 50%, chiar i n cele mai pozitive circumstane, i un risc de 100 % cnd exist o posibilitate rezonabil de apariie a unor prezentri semnificative eronate. Pe parcursul auditului riscul inerent poate fi actualizat. Deoarece acesta este un prim audit la ntreprinderea n cauz vom opta pentru fixarea unui risc inerent mare, deci de 100% sau 1,0. Riscul de control (RC) reprezint o msur a aprecierii pe care o face privind probabilitatea ca erorile cu o valoarea depind limita tolerabil dintr-un segment s nu fie prentmpinate sau detectate prin mecanismele de control intern aplicate de client. Vom determina riscul de control n etapa urmtoare n care vom efectua analiza controlului intern aferent datoriilor ntreprinderii. Riscul de nedescoperire (RN) reprezint pericolul c o parte a erorilor semnificative ce au fost comise n sistemul economic i nu au fost evitate de ctre sistemul su de control intern, nu vor fi detectate nici de ctre auditor.

69

ntre componentele riscului de audit exist urmtorul tip de legtur. RA= RI*RC*RN (1) De regul riscul de audit se fixeaz la un nivel de sub 10%, un nivel adecvat va fi de 1%, 0,5 % sau poate chiar 0,1 %. Pentru situaia n cauz vom stabili nivelul riscului de audit - 1%. La cunoaterea riscului inerent, riscului de audit i riscului de control putem determina nivelul riscului de nedescoperire: RN = RA/ ( RI*RC ) nelegerea controlului intern i evaluarea riscului legat de control Conform prevederilor SNA 400 Evaluarea riscului i controlului intern controlul intern are urmtoarea structur: Sistemul contabil ce reprezint totalitatea regulilor i nregistrrilor contabile ale agentului economic, prin intermediul crora are loc prelucrarea tranzaciilor n scopul inerii contabilitii financiare. Acest sistem permite de a identifica, acumula, analiza, calcula, clasifica, nregistra, generaliza, precum i reflecta n rapoartele financiare tranzaciile economice i late evenimente ale agentului economic. Sistemul de control intern este definit ca ansamblul politicilor i procedurilor adoptate de conducerea agentului economic n vederea unei desfurri organizate i eficiente a activitii economice, inclusiv respectarea strict a cerinelor politicii conducerii, prevenirea i descoperirea cauzelor de fraud i eroare, exactitatea i plenitudinea nregistrrilor contabile, precum i pregtirea la timp a unor informaii financiare credibile. Sistemul de control intern include mediul de control i procedurile de control. n continuare se va analiza sistemul de control intern al ntreprinderii SRL Buntate i se va determina riscul de control aferent efecturii auditului datoriilor ntreprinderii nominalizate.
Evaluarea riscului de control aferent datoriilor CRPII Buntate SRL

Identificarea politicilor de control Tabelul 16

70

Denumirea politicilor de control 1. Limitarea accesului ctre ncperile unde se afl stocurile de mrfuri i materiale 2. Respectarea condiiilor de primire a stocurilor de mrfuri i materiale 3. Verificarea periodic inopinat a existenei i strii stocurilor de mrfuri i materiale 4. Existena regulamentului intern cu privire la mputernicirile i responsabilitile persoanelor autorizate s ia decizii de procurare 5. Existena regulamentului intern cu privire la mputernicirile i responsabilitile persoanelor autorizate s nregistreze tranzaciile de procurare 6. Existena contractului de rspundere material a depozitarului 7. Existena contractului de rspundere material a casierului 8. Limitarea accesului ctre documentaia contabil, alt tip de documentaie ce conine informaia cu privire la apariia datoriilor 9. Limitarea accesului ctre sistemul contabil computerizat 10. Existenta msurilor de securitate a informaiei 11. Existena regulamentului intern cu privire la drile de seam ale gestionarilor 12. Existena regulamentului intern cu privire la elaborarea formularelor documentelor cu destinaie intern 13. Solicitarea consultaiilor de la persoane tere n privina: calculrii i achitrii impozitelor i taxelor, completrilor i modificrilor la actele normative i legislative

Exist / Lipsete Exist Exist Lipsete Exist Exist

Exist Exist Exist Exist Exist Exist Exist Exist

Identificarea procedurilor de control intern Tabelul 17 Procedurile de control aferente datoriilor Exist/Lipsete I. Veridicitatea apariiei datorilor i existena lor 1.1. Datoriile contabilizate sunt confirmate de documentele primare justificative. 1.2. La solicitarea creditului bancar administraia dispune de argumente adecvate i suficiente cu privire la justeea deciziilor sale II. Plenitudinea datoriilor i corectitudinea evalurii lor Exist Exist

71

2.1. Compararea informaiei din documentele primare cu cea din darea de seam a efului de depozit la nregistrarea procurrilor n documentaia de stocare 2.2. La nregistrarea informaiei din documentele primare n documentaia de stocare se examineaz seria i numrul formularelor acestor documente 2.3. Se ntocmete att balana de verificare analitic ct i cea sintetic la completarea Crii Mari 2.5. Totalurile din documentaia de stocare i din registrele contabile sunt verificate de contabilul autorizat s controleze calitatea lucrrilor de contabilizare a operaiunilor economice 2.6. In mod regulat se solicit confirmarea datoriei existente III. Msurarea datoriilor (corectitudinea contabilizrii datoriilor) 3.1. Contabilul responsabil de calitatea lucrrilor de contabilizare a datoriilor, n mod regulat, verific dac sistematizarea informaiei din documentaia de stocare se efectueaz n baza formulelor contabile ce corespund Normelor metodologice de utilizare a planului de conturi contabile IV. Constatarea datoriilor 4.1. La nregistrarea informaiei din documentele primare n documentaia de stocare se verific dac data din documentele primare corespunde perioadei de gestiune n care au aprut angajamentele respective. 4.2. Data fixat n darea de seam a depozitarului se compar cu data din documentele primare n baza crora s-a efectuat nregistrarea procurrilor n documentaia de stocare V. Prezentarea i dezvluirea datoriilor 5.1. Contabilul responsabil de calitatea lucrrilor de contabilitate verific dac datoriile au fost nregistrate corect n Raportul privind rezultatele financiare i anexa la acest raport financiar

Exist

Exist Exist Exist

Lipsete Exist

Exist

Exist

Exist

Ca urmare a analizei efectuate se va opta pentru stabilirea unui nivel de risc de control mediu deci de 0,8. Deci riscul de nedescoperire va constitui: RN = 0,01/ (1*0,8) =0,0125 ntocmirea planului general de audit i a programului de audit Pornind de la cerinele SNA 300 Planificarea Planul general de audit trebuie s conin:

72

1. Sfera presupus de aplicare a auditului un set de proceduri de audit ce se

consider a fi utilizate n circumstanele create pentru asigurarea obiectivului auditului. n cazul auditului datoriilor, obiectivul auditului const n exprimarea opiniei de audit cu privire la existena i justificarea documentar a datoriilor ntreprinderii . Principalele proceduri de obinere a dovezilor de audit sunt : examinarea, recalcularea, observarea, solicitarea i confirmarea. 2. Metodele presupuse de exercitare a auditului pot fi definite ca sistem raional folosit pentru realizarea procedurilor de obinere a dovezilor de audit. Standardele Naionale de audit recomand urmtoarele metode de obinere a dovezilor de audit: metode de testare selectiv (SNA 530 Eantionul de audit i alte proceduri de testare selectiv) i metode de testare a controlului intern (SNA 400Evaluarea riscului i controlului intern) Suplimentar formularul planului de audit mai trebuie s conin: denumirea companiei de audit i a clientului; perioade de exercitare; colaboratorii companiei de audit, inclusiv experii implicai la auditare; numrul de ore planificate, tariful pe or, comentarii sau trimiteri la documentele de lucru; numele, prenumele, funcia i semntura conductorului verificrii de audit i conductorului companiei de audit; data semnrii planului de audit de ctre conductorul verificrii de audit i de ctre conductorul companiei de audit (Anexa 54). Programul de audit const dintr-un set de instruciuni pentru asistenii implicai n audit. Conform SNA 300 Planificarea, la documentarea programului de audit trebuie s se stabileasc: 1) Caracterul procedurilor de audit planificate 2) Momentul de exercitare a procedurilor de audit 3) Volumul procedurilor de audit planificate De asemenea programa de audit mai conine urmtoarea informaie:
73

 Denumirea companiei de audit i a clientului Perioada raportat Scopul auditului Perioada de exercitare a auditului Compartimentul auditului Timpul planificat i cel efectiv pentru fiecare lucrare de audit Data efecturii lucrrii de audit Semntura persoanei care a ntocmit programul de audit i data ntocmirii lui Semntura persoanei, care a verificat ntocmirea programului de audit i data verificrii lui La anexa 55 este prezentat extrasul din programa de audit pentru auditul datoriilor ntreprinderii Buntate SRL. 3.2 Utilizarea testelor la auditul soldurilor conturilor de datorii Testele detaliilor soldurilor conturilor de datorii se axeaz pe soldurile finale de Cartea Mare ale acestor conturi. Aceste teste sunt eseniale , deoarece unele probe aferente lor se obin de regul din surse independente de client, fiind, astfel, considerate foarte fiabile (de exemplu: confirmarea soldurilor datoriilor ntreprinderii, examinarea situaiilor recapitulative ale datoriilor trimise de furnizori ). E bine cunoscut faptul c din toate tipurile de teste existente testele detaliilor soldurilor sunt aproape ntotdeauna mai costisitoare dect oricare dintre celelalte tipuri de proceduri, de aceea este necesar de planificat astfel auditul nct s se minimizeze utilizarea acestui tip de testare. n cadrul acestui tip de test sunt utilizate urmtoarele procedee de obinere a probelor de audit : Examinarea Recalcularea Solicitarea i confirmarea

n contabilitate i n rapoartele financiare datoriile se divizeaz n urmtorul mod:

74

Datorii financiare Datorii comerciale Datorii calculate ntreprinderea Buntate SRL conform informaiilor contabile dispune la data

Datorii financiare de 31 decembrie 2005 de datorii financiare pe termen lung sub form Finanri i ncasri cu destinaie special n mrime de 12357 lei, credite bancare pe termen scurt n mrime de 353000 i mprumuturi pe termen scurt 55000 lei.

La SRL Buntate n contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special se ine evidena subveniilor de stat primite de ntreprindere conform Legii bugetului pentru anul 2005, suma compensaiilor n mrime de 22,5% din suma contribuiilor de asigurarea de stat obligatorie aferent salariilor calculate pentru invalizi, precum i diferena dintre TVA calculat i TVA deductibil. La analiza detaliilor soldului contului 423 Finanri i ncasri cu destinaie special pentru SRL Buntate s-au utilizat urmtoarele proceduri de obinere a dovezilor: Tabelul 18 Nr. Proceduri Descrierea operaiei Referire la de documentele de lucru obinere a dovezilor de audit Examinare S-a verificat existena Jurnal Order pentru a de fond redactrilor de cuvinte, cifre, contul 423 Finanri i litere, tersturi ncasri cu destinaie special Verificare S-a verificat informaia Jurnalul-Order pentru a aferent nregistrrilor din contul 534 i ncruciat celelalte registre contabile documentul viznd una i aceeai operaie Repartizarea Fondului de retribuire a muncii Abateri depistat e Nu sunt

Nu sunt

75

Cercetarea nregistrr ilor contabile

S-a verificat corectitudinea formulelor contabile ntocmite, corespunderea nscrierilor din Jurnalul-Order i documentele justificative Recalcular S-au recalculat sumele aferente ea CAS (22,5 %) care urmeaz a fi returnate

Extrase de cont, Nu sunt documentul Repartizarea Fondului de retribuire a muncii Repartizarea Fondului Nu sunt de retribuire a muncii

Toate problemele privitoare la acordarea creditelor i stingerea lor se regleaz de Regulile bancare i contractele ncheiate intre banc si beneficiar. Pe parcursul verificrii datelor aferente soldului contului 511 Credite pe termen scurt s-a stabilit:

tipurile de credit primite de SRL Buntate, prin studierea contractelor de credit Contract de credit nr. 114/2 din 26.07.2005 (Anexa 8) i Contract de credit overdraft 12/2 din 04.02.2005 (Anexa 10.1), Contract de credit 75/1 din 06.08.2004 pentru ce scopuri au fost utilizate creditele, corespunde cu destinaia prevzut in condiiile contractelor plenitudinea i oportunitatea stingerii creditelor. S-a verificat utiliznd extrasele din conturile de la banc corectitudinea achitrii dobnzii pentru credit conform contractului corectitudinea trecerii sumei dobnzii la cheltuieli corectitudinea inerii evidenei contabile la conturile 511 Credite bancare pe termen scurt concordana dintre datele la acestui cont cu datele Crii mari i bilanului Informaia indicat n postul bilanului Credite bancare pe termen scurt este

contabil justificat de extrasul bancar. Deoarece creditele se elibereaz de ctre bnci n baza

76

anumitor garanii, a fost verificat informaia cu privire la activele incluse de ntreprinderea analizat n componena gajului. De asemenea s-a solicitat de la BC Moldindcombank Sa, filiala centru confirmarea datoriei aferente creditelor bancare la 31.12.05. (Anexa 56) Ca urmare a studierii prevederilor contractului de credit nr. 114/2 din 26.07.2005 i a examinrii corectitudinii formulelor contabile ntocmite n JurnalulOrder la contul 511 Credite bancare pe termen scurt s-a stabilit c conform pe prevederilor contractului acest credit urma inclus n cadrul creditelor pe termen lung i nu a celor pe termen lung . Tabelul 19 Contul Conform datelor 411 Credite bancare pe termen lung 511 Credite bancare pe termen scurt contabile 353000 0 150000 203000 203000 203000 Efectiv Abatere

La analiza detaliilor soldului contului 513 mprumuturi pe termen scurt s-au utilizat urmtoarele proceduri de obinere a dovezilor: Tabelul 20 Nr. Proceduri de obinere a dovezilor de audit Verificare a ncruciat Cercetarea nregistrr Descrierea operaiei Referire la documentele de lucru Abateri depistat e

S-a verificat informaia aferent nregistrrilor din celelalte registre contabile viznd una i aceeai operaie S-a verificat corectitudinea formulelor contabile ntocmite,

Fia contului Casa Fia contului mprumuturi

241 Nu sunt

513 Nu sunt pe
77

ilor contabile

corespunderea nscrierilor din termen scurt (Anexa jurnalul-order i documentele 16), Darea de seam a justificative casierului

Datorii comerciale Verificarea datoriilor comerciale ncepe cu stabilirea dac corect au fost oglindite n articolele bilanului soldurile respective a datoriilor. n acest scop se confrunt soldurile evidenei analitice cu soldul contului sintetic 521 "Datorii pe termen scurt privind facturi comerciale", 523 "Avansuri pe termen scurt primite" cu Cartea mare i cu bilanul contabil. Ca urmare a acestei verificri s-a depistat compensarea soldului debitor al contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale cu soldul creditor al contului n cauz i s-a determinat urmtoarea abatere: Tabelul 21 Contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Pentru verificarea celor mai semnificative solduri ale conturilor analitice de eviden a datoriilor la data de 31.12.05, s-a solicitat confirmarea acestor datorii de la creditorii ntreprinderii SRL Buntate. (Anexa 57) n continuare s-a efectuat examinarea de fond a tuturor facturilor fiscale aferente achiziiilor pentru anul 2005, deoarece se cunoate c de cele mai multe ori ponderea documentelor denaturate din totalul documentelor justificative i revine facturilor fiscale. S-a examinat dac toate facturile fiscale au nregistrate n Registrul procurrilor. S-a efectuat verificarea ncruciat operaiilor aferente procurrilor de mrfuri i materiale, serviciilor de care ntreprinderea a beneficiat confruntndu-se informaia din Registrul pentru contul 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale i informaia din celelalte registre contabile viznd unele i aceleai Conform datelor contabile 28217 Efectiv 30178 Abatere 1961

78

operaii. S-a verificat corectitudinea formulelor contabile ntocmite, corespunderea nscrierilor din Registrul pentru contul 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale i documentele justificative. S-au verificat calculele din facturile fiscale primite de la furnizori. La etapa urmtoare s-au supus verificrii operaiunile de decontare cu fiecare furnizor confruntnd datele din documentele primare de decontare - plat cu registrele ce reflect acumularea datoriei - pentru a stabili data i caracterul fiecrei operaiuni de livrare, oportunitatea i plenitudinea lurii la eviden a valorilor materiale, oportunitatea i temeinicia reclamaiilor prezentate. Dac auditorul ar fi luat decizia de a exercita o verificare adugtoare, atunci s-ar fi efectuat inventarierea de control a materialelor intrate, confruntarea documentelor de decontare - plat cu documentele privind recepia valorilor respective, verificarea documentelor ntreprinderii supuse controlului. S-a verificat dac la ntreprinderea analizat se respect condiia includerii n componena veniturilor a sumelor de datorii nereclamate i la care a expirat termenul de achitare prevzut de legislaie. Datorii calculate Verificarea datoriilor fa de personal ncepe cu stabilirea dac corect au fost oglindite n articolele bilanului soldurile respective a datoriilor. n acest scop se confrunt soldurile evidenei analitice cu soldul contului sintetic 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" i 532 " Datorii fa de personal privind alte operaii" cu Cartea mare i cu bilanul contabil. Exist cteva trsturi specifice ciclului salariipersonal i anume: exist o singur categorie de operaiuni legat de salarii, operaiunile sunt de regul mult mai semnificative de ct conturile bilaniere corespunztoare lor i mecanismele de control intern aplicate salariilor sunt eficace n majoritatea companiilor. Eficacitatea controlului intern se explic prin sanciunile statale severe aplicate n cazul comiterii de erori n reinerea la surs i plata impozitelor legate de salarii i prin problemele

79

de moral al forei de munc ce pot aprea n cazul n care angajaii nu sunt remunerai sau sunt insuficient remunerai. Sarcinile principale a verificrii datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii este de a verifica cum se respect actele normative la calcularea retribuiilor, reinerilor din salariu i corectitudinea inerii evidenei privind retribuiile, existena persoanelor ce sunt retribuite, corectitudinea evalurii datoriilor privind remunerarea. Sursele de informaie utilizate n procesul verificrii a fost datele analitice i sintetice ale conturilor 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", 533 "Datorii privind asigurrile", 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul", documentele primare privind evidena timpului lucrat i volumului lucrrilor efectuate, bonuri de plat, certificate de concedii medicale, documentele normative de drept ce regleaz aceste operaiuni. Ca urmare a acestor verificri nu au fost depistate abateri de la informaiile nregistrate n contabilitate. n cazul n care s-ar fi nregistrat devieri ntre datele evidenei analitice i sintetice ar fi fost necesar de a stabili motivele, principalele din ele fiind:

incorectitudinea datelor cauzate de abuz reinerea sumei de avans incomplet folosirea repetat a unor documente pentru ridicarea banilor i trecerii acestor sume n debitul contului "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"

micorarea datoriei debitoare sau majorarea datoriei creditoare la trecerea soldului dintr-o situaie de decontare-plat n alta neglijena n evidena contabil

La verificarea documentelor privind calcularea retribuiilor obiectivul principal a fost de a stabili dac nu a avut loc includerea n ele a persoanelor fictive. Pentru aceasta a fost necesar de a analiza bonurile de plat la datele nmnrii lor, de a compara familiile muncitorilor din bonurile de plat i tabelele de pontaj cu datele din evidena personalului scriptic la secia cadre. S-a verificat dac nu se practic
80

calcularea a doua oar a salariului n baza documentelor primare deja achitate, cnd familiile unor i aceleai persoane se repet n cteva situaii de decontare-plat. Deosebit de atent s-au verificat bonurile de plat completate pentru persoanele nescriptice la ntreprindere i care au lucrat un timp scurt. Verificarea exactitii reinerilor din salarii trebuie s stabileasc temeinicia documentar i legalitatea lor, oportunitatea transferrii sumelor reinute conform destinaiei lor. La analiza corectitudinii reflectrii reinerilor aferente primei de asigurare medicale pltite de patron Sarcina principal a verificrii datoriilor fa de buget este de a stabili la toate felurile de pli la buget i n fondurile extrabugetare exactitatea calculrii sumelor de plat, oportunitatea transferrii sumelor respective, determinarea motivelor privind plile cu termenul expirat. Sursele principale de informaii pentru efectuarea verificrii decontrilor cu bugetul sunt: notele informative i calculele referitoare la plile efectuate, extrasele din conturile bancare i documentele anexate la ele despre transferarea sumelor cuvenite bugetului, nregistrrile contabile la contul 534 "Datorii privind decontri cu bugetul". ntreprinderea SRL Buntate n conformitate cu prevederile art. 53 din Titlul II, Codul Fiscal, legea RM nr.1163-XIII din 24.04.1997 este scutit de plata impozitului pe venit, conform prevederilor legii pentru punerea n aplicare a Titlului III a Codului fiscal este scutit de plata TVA la buget pentru mrfurile produse i serviciile prestate i de TVA la materia prim, materialele i articolele de completare necesare procesului de producie , conform art. 283 este scutit de plata impozitului pe bunurile imobiliare, de impozitul funciar, de asemenea ntreprinderea este scutit de taxa pentru ap. Deci n componena datoriilor fa de buget sunt incluse datoriile privind taxa pe valoare adugat, datoriile privind impozitul pe venit al persoanelor fizice i datoriile privind alte impozite i taxe. La etapa iniial de verificare a datoriilor fa de buget s-a stabilit dac corect au fost oglindite n postul bilanului soldul respectiv a datoriilor n cauz, confruntndu-

81

se soldurile evidenei analitice cu soldul contului sintetic 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" cu Cartea mare i cu bilanul contabil. S-a efectuat examinarea de fond a documentelor, iar pentru studierea autenticitii operaiilor s-a efectuat compararea informaiei aferente acestora din Jurnalul-Order pentru contul 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul", Registrul pentru contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, Fia contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, .a. S-a efectuat controlul corectitudinii formulelor contabile ntocmite, precum i verificarea corespunderii nscrierilor din Jurnalele-Order cu informaia din documentele justificative. S-au recalculat sumele aferente impozitului pe venit reinut la sursa de plat aferent serviciilor de care a beneficiat ntreprinderea. Avnd n vedere c inspeciile fiscale sistematic controleaz starea decontrilor ntreprinderilor la buget, n procesul verificrii s-au studiat actele de control ntocmite de inspecia fiscal:
1.

Act de control fiscal nr. 3429343 la SRL Buntate efectuat de la

13.03.2006 pn la 13.03.2006 pentru perioada de la 01.01.2005-31.12.2005 (Anexa 58)

2.

Act de control fiscal nr. 3-034781 la SRL Buntate efectuat n termenul Examinarea datoriilor fa de fondatori ncepe cu stabilirea dac corect au fost

18.12.2003 25.12.2003 pentru perioada 01.01.1999-31.12.2002 (Anexa 59) oglindite n postul bilanului soldul acestor datoriilor. n acest scop se confrunt soldurile evidenei analitice cu soldul contului sintetic 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani" cu Cartea mare i cu bilanul contabil. n urma acestei verificri sa determinat c soldul datoriilor n cauz corespunde nregistrrilor din Cartea mare i Bilanul contabil. S-a efectuat examinarea de fond a documentelor, iar confruntarea informaiei din Jurnalul-Order pentru contul 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani" i Registrul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii i Registrul 242 Conturi curente n valut naional a permis studierea autenticitii operaiilor efectuate.
82

S-a efectuat controlul corectitudinii formulelor contabile ntocmite, precum i verificarea corespunderii nscrierilor din Jurnalul-Order cu informaia privind decontrile cu fondatorii din extrasele bancare. S-au recalculat sumele aferente datoriilor fa de fondatori privind cele 15 % din profitul pentru anul 2004, precum i celor 7% aferente salariilor calculate.

3.3 Valorificarea rezultatelor auditului datoriilor prin ntocmirea raportului auditorului Raportul auditorului confirm munca depus i raportat. n baza informaiei raportului clientul trebuie s neleag constatrile efectuate de ctre auditor i s aprecieze corect rezultatele eforturilor depuse la verificare. Indiferent de rezultatele controlului de audit, la elaborarea raportului de audit trebuie s se in cont de prevederile S.N.A. 700 "Raport al auditorului asupra rapoartelor financiare". n conformitate cu cerinele acestui standard, raportul de audit trebuie s fie alctuit din urmtoarele elemente fundamentale (cu excepia raportului de audit cu refuz de opinie): 1. Titlul 2. Destinatarul 3. Paragraful introductiv 4. Paragraful referitor la sfera de aplicare a auditului 5. Paragraful opinie 6. Data ntocmirii raportului auditorului 7. Adresa organizaiei de audit 8. Semntura auditorului Conform recomandrilor SNA 700 titlul adecvat raportului de audit este de "Auditor independent", doar astfel raportul auditorului poate fi deosebit de celelalte rapoarte ntocmite de ali auditori, care n-au inut cont de principiile i normele stabilite de Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor din
83

Republica Moldova. Folosind acest titlu, auditorul va putea accentua importana libertii depline a auditorului, care n acelai timp mai trebuie s dea dovad de onestitate i de obiectivitate. Obligaia auditorilor independeni const n informarea proprietarilor i altor utilizatori dac rapoartele financiare ale agentului economic ofer o imagine veridic i complet despre situaia financiar a ntreprinderii, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate i/sau cu Standardele Internaionale de Contabilitate i, n caz de necesitate, cu legislaia Republicii Moldova. Raportul auditorului trebuie s conin informaia despre persoana-destinatar a acestui raport. De regul, n calitate de destinatar pot fi: acionarii, consiliul director al agentului economic, alte persoane cointeresate de activitatea economic a ntreprinderii a creia rapoarte financiare au fost auditate. n paragraful introductiv al raportului de audit sunt enumerate rapoartele financiare supuse auditului. De asemenea, n acest paragraf sunt menionate persoanele, care poart responsabilitate pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare. Totodat, este necesar s se concretizeze perioada auditat i data la care rapoartele financiare au fost ntocmite. Se indic, de asemenea, i responsabilitatea auditorului, care const doar n faptul de a formula obiectiv opinia, bazndu-se pe informaia obinut la auditare. innd cont de cele menionate, paragraful introductiv al raportului de audit poate fi formulat n modul urmtor: "Noi am exercitat auditul Bilanului contabil anexat al CRPII Buntate S.R.L. la 31 decembrie 2005, precum i al rapoartelor corespunztoare anexate privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti n acest an. Responsabilitatea pentru aceste rapoarte financiare o poart conducerea CRPII Buntate S.R.L. Responsabilitatea noastr const n exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare respective n baza auditului exercitat".

84

Alt element fundamental al raportului de audit constituie paragraful referitor la sfera de aplicare a auditului, cu specificarea faptului c auditul a fost exercitat n conformitate cu Standardele Naionale de Audit. Sfera de aplicare a auditului" reprezint procedurile de audit efectuate de auditor, necesare n circumstanele create. Paragraful n cauz trebuie s descrie motivul formulrii opiniei despre rapoartele financiare. Scopul de baz al auditului const n colectarea dovezilor suficiente i adecvate pentru formularea opiniei despre rapoartele financiare verificate, ns aceasta nu garanteaz faptul c rapoartele financiare nu conin alte date incorecte sau imprecise. Totodat, acest paragraf trebuie s conin afirmaia c auditul a fost planificat i exercitat n aa mod, nct s se obin asigurare rezonabil c rapoartele financiare nu conin denaturri semnificative. Raportul auditorului trebuie s accentueze faptul c elementele cheie ale auditului sunt: aprecierea principiilor fundamentale ale contabilitii, studierea elementelor rapoartelor financiare i formarea prerii generale despre situaia financiar a agentului economic controlat. De asemenea, este important afirmaia c pe parcursul verificrii, auditorul a beneficiat de suficiente date pentru a-i exprima opinia sa. Ca exemplu de paragraf al raportului auditorului referitor la sfera de aplicare a auditului poate fi recomandat urmtorul text: "Auditul a fost exercitat n conformitate cu Standardele Naionale de Audit. Conform cerinelor acestor standarde auditul a fost planificat i exercitat n scopul obinerii asigurrii rezonabile c rapoartele financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea n baza testrii, a dovezilor ce confirm datele rapoartelor financiare i dezvluirea informaiei. Un audit, de asemenea, include evaluarea principiilor contabilitii utilizate i analiza estimrilor contabile considerabile determinate de conducere, precum i evaluarea rapoartelor financiare prezentate luate n ansamblu. Noi considerm c auditul exercitat asigur o baz suficient pentru exprimarea opiniei noastre".

85

Opinia auditorului trebuie s exprime clar faptul dac rapoartele financiare ofer utilizatorilor acestora o imagine veridic i complet despre situaia financiar a agentului economic, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate i, n caz de necesitate, cu legislaia Republicii Moldova. Deoarece n decursul auditului datoriilor s-au depistat incorectitudine aferente informaiilor prezentate n bilan dar care nu ncalc principiul continuitii ntreprinderii, iar administraia a acceptat concluziile de baz ale auditorilor privind erorile i incorectitudinile din Rapoartele financiare, precum i i-a asumat responsabilitatea vizavi de corectarea nregistrrilor contabile corespunztoare n anul curent auditorul exprim opinie cu meniuni. Exemplu de paragraf-opinie : "Dup opinia noastr, rapoartele financiare asigur reflectarea n toate aspectele semnificative cu excepia circumstanelor stabilite n raportul de audit privind situaia financiar a CRPII Buntate S.R.L. la 31 decembrie 2005, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia pentru acest an n conformitate cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate . Data fixat n raportul auditorului trebuie s corespund cu cea de finisare a auditului. Astfel, clientul este informat despre faptul c auditorul a examinat influena asupra rapoartelor financiare a evenimentelor i operaiilor care au avut loc pn la data semnrii raportului de audit. Raportul auditorului trebuie s conin adresa companiei de audit responsabil de auditul exercitat. Un alt element obligatoriu al raportului de audit constituie semnturile persoanelor autorizate din numele companiei de audit s semneze acest raport.

ncheiere
86

Ca urmare a analizei modului de organizare i de inere a contabilitii datoriilor, autorul a constatat c la CRPII Buntate S.R.L. evidena datoriilor se ine n cea mai mare msur n baza prevederilor: Legii contabilitii, nr. 426 din 04.04.1995; Standardelor naionale de contabilitate aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997; Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997; Altor acte legislative i normative. Documentele justificative, registrele contabile, drile de seam contabile snt pstrate n conformitate cu modul stabilit: pe suport de hrtie i purttori de informaie automat, avnd ca elemente obligatorii: data ntocmirii; coninutul operaiei economice unitile de msur ale operaiunii economice; denumirea ntreprinderii, funcia i numele persoanelor responsabile pentru efectuarea operaiunii economice, semnturile personale. La ntreprinderea nominalizat datoriile se constat conform principiului specializrii exerciiilor potrivit cruia datoriile se reflect n contabilitate, n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. Ele se evalueaz la suma nominal, inclusiv TVA i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate. n cadrul studiului efectuat s-au depistat i careva aspecte negative legate de inerea evidenei contabile a datoriilor, aspecte ce au determinat reflectarea eronat n Raportul financiar a datelor aferente obligaiilor ntreprinderii. Ca prim neajuns depistat la SRL Buntate este reflectarea incorect a creditului primit n baza contractului de credit nr. 114/2 din 26.07.2005. Conform clauzelor contractului nominalizat ntreprinderea a primit un credit n mrime de 235000 lei pe un termen de 18 luni, deci evidena acestui credit urma s fie inut la
87

contul 411 Credite bancare pe termen lung i nu la contul 511 Credite bancare pe termen scurt. Ca urmare acestui fapt se denatureaz indicatorii prezentai n Raportul financiar i se prezint o imagine eronat a situaiei financiare a ntreprinderii pentru utilizatorii externi. Reflectarea incorect a acestui credit n capitolul 4 Starea datoriilor pe termen scurt al Anexei la Bilanul contabil la datorii cu termenul expirat de la 3 luni pn la un an acioneaz n defavoarea ntreprinderii. Al doilea neajuns observat la SRL Buntate const n faptul c deoarece ntreprinderea nominalizat a acordat filialei centru dreptul incontestabil de a debita de sine stttor, prin documentele sale interne de plat, conturile curente pentru achitarea datoriilor scadente i restante aferente creditelor primite, inclusiv dobnda, comisioane, penaliti ea nu reflect calculul dobnzii prin formula: Debit 714.5 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi Credit 511 Credite bancare pe termen lung Ci ntocmete urmtoarea formul contabil Debit 714.5 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi Credit 242 Conturi curente n valut naional Ca urmare a acestui fapt apare riscul nerespectrii principiului specializrii exerciiului n cazul n care ntreprinderea nu dispune de suficiente mijloace bneti n cont. Al treilea neajuns a fost depistat analiznd modul de inere a contabilitii datoriilor pe termen scurt comerciale. Se recomand ca la acordarea avansurilor ntreprinderea s utilizeze contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate n acest mod se va evita apariia soldului debitor pentru contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pentru anumii furnizori. La confruntarea soldurilor evidenei analitice cu soldul contului sintetic 521 "Datorii pe termen scurt privind facturi comerciale", Cartea mare i cu bilanul contabil s-a depistat compensarea soldului debitor al contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale cu soldul creditor al contului n cauz. Deci la reflectarea informaiei cu

88

privire la datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale n bilanul contabil nu s-a respectat principiul necompensrii. Al patrulea neajuns este c la primirea avansurilor n contabilitate ar trebui s fie reflectat i apariia datoriei fa de buget privind TVA (16,67 %) aferent avansului primit. n acest caz la mrimea TVA calculat aferent avansului primit ar trebui ntocmit formula contabil: Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ca urmare a nentocmirii formulei respective nu este reflectat corect informaia cu privire la datoria fa de buget privind TVA. La analiza datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii putem meniona c ar fi recomandabil ca ntreprinderea n cauz s constituie rezerve pentru plata salariilor pentru concedii. Constituirea acestor rezerve ar permite ntreprinderii s repartizeze uniform aceste cheltuieli. Al cincilea neajuns al evidenei contabile care trebuie menionat este modul de reflectare a apariiei datoriei fa de Compania Naional de Asigurri n Medicin privind prima de asigurare medicala a patronului. ntreprinderea reflect corect n cadrul consumurilor i cheltuielilor aceast datorie, ns n momentul plii salariului ea nu ntocmete formula: Debit 535.1 Datorii preliminare privind decontrile cu bugetul Credit 533.3 Datorii privind asigurarea medical, Ci reflect direct achitarea datoriei n contul 535 Datorii preliminare, ntocmind urmtoarea formul cotabil : Debit 535.1 Datorii preliminare privind decontrile cu bugetul Credit 242 Conturi curente n valut naional n cazul reflectrii corecte a apariiei primei de asigurare medical obligatorie a patronului s-ar evita apariia soldului debitor n contul 535 Datorii preliminare, iar utilizatorii informaiei prezentate n Raportul financiar ar dispune de informaia

89

complet i corect cu privire la datoria fa de buget privind prima de asigurare medical. n scopul asigurrii plenitudinii i veridicitii informaiilor prezentate n rapoartele financiare este necesar ca la ntreprinderea SRL Buntate s se nlture neajunsurile depistate.

90

Bibliografie I. Legile Republicii Moldova. Hotrrile Guvernului Republicii Moldova I.1 Legea contabilitii (nr. 476-XII // Monitorul Oficial al RM nr28 din 25.0695 i modificrile legii nr. 1276/15 din 25 iulie 2002)
I.2 Codul fiscal (Revista contabilitate i audit, 2005, nr. 1, p 7-102) I.3 Legea pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal (Revista

contabilitate i audit, 2005, nr. 1, p 32-36)

I.4 Legea pentru punerea n aplicare a titlului III al Codului fiscal (Revista

contabilitate i audit, 2005, nr. 1, p 46-48)

I.5 Legea pentru punerea n aplicare a titlului VI din Codul fiscal (Revista

contabilitate i audit, 2005, nr. 1, p 95-98)

I.6 Legea bugetului de stat pe anul 2005,(Revista contabilitate i audit, 2005, nr.

1, p 219-227) I.7 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005,(Revista contabilitate i audit, 2005, nr. 1, p 236-243)
I.8 Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2005,

(Revista contabilitate i audit, 2005, nr. 1, p 252-253) I.9 Legea pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal (Revista contabilitate i audit, 2006, nr. 1, p 103-108) I.10 Legea pentru punerea n aplicare a titlului III al Codului fiscal (Revista contabilitate i audit, 2006, nr. 1, p 108-110)
I.11 Legea pentru punerea n aplicare a titlului VI din Codul fiscal (Revista

contabilitate i audit, 2006, nr. 1, p 112-114)

I.12 Legea bugetului de stat pe anul 2006, (Revista contabilitate i audit, 2006,

nr. 1, p 246-253)
I.13 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat

pe anul 2006,(Revista

contabilitate i audit, 2006, nr. 1, p 261-268)

91

I.14 Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2006,

(Revista contabilitate i audit, 2006, nr. 1, p 276-277)

I.15 Planuri

de conturi

contabile al

activitii

economico-financiare

ntreprinderilor ( Nr.174 din 25.12.97 // Monitorul Oficial al RM nr.9396/182 din 30.12.1997) II. Manuale, Monografii, cri, brouri Colectiv de autori ACAP. Vol. I Chiinu 1998, p. 432 II.2 Contabilitate financiar, colectiv de autori ACAP, Chiinu 2003, p 637
II.3 Contabilitatea impozitelor, Bucur V, urcanu V, Chiinu 2005, p 561 II.1 Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova.

II.4Dicionar de economie, Garuz R., Postolache S., Editura encicplopedic, Chiinu 1996
II.5 Contabilitate financiar, Pop V, Oradea 1998, p 379 II.6 Contabilitatea ntreprinderilor, Bojian O., Bucureti 1996, p 321

II.7Auditul financiar, Bodarev P. Chiinu 2003, p 293 II.8 Audit, Vitiuc A, Chiinu 1999, p 205 II.9 Audit. O abordare integrat, Loebbecke A., Editura ARC, ediia 8-a, Chiinu 2003, p 949 II.10 II.11 III. III.1
III.2

Credita bancare pentru ntreprinderi, Masson J., Bucureti 1994, p 240 Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Patru V., Iai 1994, p 237 Articole din reviste i ziare Grigoroi L. Contabilitatea subveniilor de stat. // Economica, 2005, nr.1 Dumitrean E. Contabilitatea operaiilor privind decontarea datoriilor i

p 72-75 creditelor comerciale. // Finane, credit, contabilitate,1998, nr. 6, p 58-61

III.3

Privind acordarea mprumuturilor cu dobnd de o persoan fizic // Contabilitate i audit, 2005, nr.7,p 31-32 . ,
92

III.4

 2005 . // Contabilitate i audit, 2005, nr. 2, p 59-64

93