EXPERTIZA CONTABIL NTREBRI I RSPUNSURI 2010 1. Care sunt tipurile de reglementri cu privire la expertizele contabile?

Expertizele contabile sunt reglementate astfel: a) legal: OG 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare; b) procedural: Codul de procedur civil i Codul de procedur penal; c) profesional: Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR nr. 35 din 2000. 2. Care este sediul reglementrilor legale cu privire la expertizele contabile? Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se afl n OG nr.65/1994 privind activitatea de expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare i n OG nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar. Potrivit acestor reglementri legale, efectuarea expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili. Astfel, potrivit OG nr.65/1994 expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena profesional de a: organiza i conduce contabilitatea; supraveghea gestiunea societilor comerciale; ntocmi situaiile financiare; efectua expertize contabile. Tot potrivit OG.65/1994, activitatea experilor contabili se desfaoar n cabinete sau societi comerciale de profil. 3. Care este sediul reglementrilor profesionale cu privire la expertizele contabile? Sediul reglementrilor profesionale se adreseaz deopotriv expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare, regsindu-se n Regulamentul de Organizare i Funcionare al CECCAR, n Norma profesional nr.35 privind expertizele contabile i n Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili. Regulamentul de Organizare i Funcionare a CECCAR reglementeaz obligaia expertului contabil de a se manifesta liber fa de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i cu independena profesional. Exercitarea profesiei de expert contabil se desfoar cu respectarea principiului independenei profesiei. Expertul contabil nu trebuie niciodat s se gseasc n situaia de conflict de interese i n nici o alt situaie care ar putea aduce atingere integritii i obiectivitii sale. Norma profesional nr. 35 conine cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile, structurat pe urmtoarele subdiviziuni: a. norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile: independena expertului contabil; competena expertului contabil; calitatea expertizelor contabile; secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil; acceptarea expertizelor contabile; responsabilitatea efecturii expertizelor contabile; b. norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile: dispunerea expertizelor judiciare i numirea experilor contabili; contractarea i programarea expertizelor contabile; delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile; documentarea lucrrilor privind expertizele contabile; c. norme de raport specifice expertizelor contabile: redactarea raportului de expertiz contabil; semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil; d. anexe: model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; model de Raport de expertiz contabil judiciar; model de Raport de expertiz contabil extrajudiciar.

Reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil are drept obiectiv crearea unui cadru care s asigure buna desfurare a activitii experilor contabili ce desfoar astfel de misiuni. 4. Care este sediul reglementrilor procedurale cu privire la expertizele contabile judiciare? Sediul reglementrilor procedurale cu privire la expertizele contabilile judiciare se afl n: Codul de procedur civil; Codul de procedur penal; OG. nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar. 5. Enumerai normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la expertizele contabile. Normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la expertizele contabile sunt: independena expertului contabil; competena expertului contabil; calitatea expertizelor contabile; secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil; acceptarea expertizelor contabile; responsabilitatea efecturii expertizelor contabile. 6. Comentai norma de comportament profesional acceptarea expertizelor contabile, specific misiunilor cu privire la expertizele contabile. Norma de comportament profesional acceptarea expertizelor contabile identific situaiile n care un expert contabil poate s refuze efectuarea unei expertize, i anume: calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate; expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod; dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n proces, s-a pronunat asupra unor aspect; dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre pri a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii; dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii; expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte. Un expert contabil nu poate sa refuze efectuarea unei expertize: dect dac exist motive temeinice. pe motive etnice, religioase, politice sau de alt natur. nainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are obligaia s comunice organului care l-a numit, n scris, situaiile n care nu poate onora solicitarea, precum i motivele refuzului. 7. Comentai norma de comportament profesional independena expertului contabil, specific misiunilor cu privire la expertizele contabile. Norma de comportament profesional independena expertului contabil se refer la faptul c independena expertului contabil trebuie s fie: absolut n cazul experilor contabili numii din oficiu de ctre organele n drept; relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare; Experii contabili care identifica lipsa independenei trebuie s aduc la cunotina organului care i-a numit acest fapt n scris, imediat dup numire. Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de independen i va completa o Declaraie de independen care va nsoi lucrarea depus pentru auditul de calitate la Corp.

8. Comentai norma de comportament profesional calitatea expertizelor contabile, specific misiunilor cu privire la expertizele contabile. Norma de comportament profesional calitatea expertizelor contabile rezid din faptul c expertiza contabil trebuie s fie util celor care a solicitat-o. ca atare, concluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile. Raportul de expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte o contribuie semnificativ la soluionarea cauzei n care a fost dispus. Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot fi i sunt, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respective de mai bun calitate. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calitii. Independena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i o fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului. 9. Comentai norma de comportament profesional resposabilitatea efecturii expertizelor contabile, specific misiunilor cu privire la expertizele contabile. Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de depunerea unui jurmnt adecvat confesiunii religioase a expertului contabil, dup cum urmeaz: expertul contabil de confesiune religioas cretin va depune, cu mna pe cruce sau pe Biblie, jurmntul: Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu. Aa s-mi ajute Dumnezeu; expertul contabil fr confesiune religioas va depune jurmntul: Jur pe onoare i pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu. expertul contabil care din motive de contiin sau confesiune religioas nu depune jurmnt va rosti formula: M oblig s spun adevrul i s nu ascund nimic din ceea ce tiu. Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului contabil numit pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac expertul contabil numit pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nfieaz la citarea organelor n drept care l-a numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea lui. Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte din contractul ncheiat ntre expertul contabil i client. 10. Comentai norma de comportament profesional competena expertului contabil, specific misiunilor cu privire la expertizele contabile. Competena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la care se refer expertiza contabil. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le posed. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economici financiar-contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului, nscris n listele pe domenii publicate, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea individual continu i la testarea cunotinelor acumulate.

11. Comentai norma de comportament profesional secretul profesional i confedinialitatea expertului contabil, specific misiunilor cu privire la expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare. Expertul contabil nu trebuie s prezinte mai mult dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul care i-a fost fixat de organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar. Expertul contabil trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su, auditat calitativ, la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii. Expertul contabil trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. 12. Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional i confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile judiciare? Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. Prin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n cadrul economiei, expertul contabil este un considerat un confident n societate. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este obligat : s nu prezinte mai mult dect i se cere; s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar; s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Faptele ce se subordoneaz secretului profesional au o arie de ntindere larg, ce include nu doar informaiile privind clienii, ci i pe cele ce privesc lucrrile executate. Profesionistul contabil nu trebuie s dezmint sau s confirme faptele care l privesc pe clientul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de public. Informaiile aflate n gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza contabil, nu se dezvluie necondiionat nici unui utilizator chiar organ de anchet fiind, sau de cercetare dect n cazurile prevzute n mod expres de lege i la solicitare n mod oficial. Nu este deontologic ca un expert contabil s ataeze Raportului de expertiz contabil, documente probante n favoarea vreunei pri procesuale. 13. Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional i confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile extrajudiciare? Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie s se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul i confidenialitatea n expertiza contabil. Fiind expertize contabile amiabile, procedurile privind accesul la informaiile contabile nu

sunt nici restricionate, i nici formalizate. Totui, este recomandabil ca unele aspecte eseniale privind documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare s fie stabilite prin contractul intervenit n cadrul unor astfel de misiuni. 14. Cum comentai problema relaiilor (din punct de vedere al ierarhizrii profesionale) dintre doi sau mai muli experi contabili numii de organele n drept s efectueze o expertiz judiciar n aceeai cauz? n cazul expertizei contabile judiciare pot fi numii unul sau trei experi contabili dintre care unnul va conduce si coordona lucrrile de expertiz, ceilali fiind numii experi asisteni. Ideal ar fi ca la elaborarea raportului de expertiz s asiste toi experi numii i s-i exprime prerile n cadrul acelorai discui. 15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie s le respecte expertul contabil n activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare? Principiile deontologice fundamentale crora trebuie s li se supun profesionistul contabil sunt explicit definite n Codul etic naional al profesionitilor contabili i se refer la: integritate; obiectivitate; independena; secretul profesional; respectarea normelor tehnice i profesionale; competena profesional; comportarea deontologic. Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaz urmatoarele principii deontologice: independena expertului contabil; competena expertului contabil; calitatea expertizelor contabile; secretul profesional i confidenialitatea expertizelor contabile; acceptarea expertizelor contabile; responsabilitatea efecturii expertizelor contabile. 16. Cum comentai sintagma tiin, independen, moralitate nscris pe sigla (logoul) CECCAR? Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt: tiin, competenta i contiina; independenta de spirit i dezinteres material; moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul; b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal, nainte de a face propuneri; c) s i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascuns, a celui ce l consult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) s considere c independenta sa trebuie s i gseasc manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp. 17. Independena absolut i independena relativ n care se poate afla un expert contabil. Exemplificai i explicai cel puin o situaie n care un expert contabil se poate afla ntr-o relaie de independen relativ.

Independena absolut este caracterizat prin starea de spirit care inlesnete obinerea unei opinii neafectate de influene care compromit raionamentul profesional, permind profesionistului s acioneze cu integritate, cu obiectivitate i cu pruden profesional. Independena relativ denot din faptul ca profesionistul contabil n raionamentul profesional nu poate fi independent n sensul izolrii sale de relaiile economice, financiare sau de alta natur, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societii are relaii cu alii. Independena reprezint un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaz publicului c ii poate exercita misiunea (serviciul profesional) ntr-o manier obiectiv si corect. Principiul independenei cere profesionistului contabil satisfacefrea concomitent a: independenei de spirit (n gndire) sau de drept stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional fr s fie afectat judecata profesional. Ea presupune integritate i obiectivitate. independenei n aparen (comportamental) sau de fapt reprezint capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independenei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel nct o ter persoan s nu pun la ndoial obiectivitatea profesionistului contabil. Activitatea de expert contabil este incompatibil cu orice alt activitate curent. Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu practic liberal, cu deosebire auditorilor statutari i tuturor persoanelor care sunt n masur de a influena lucrrile profesionistului contabil. 18. Cum definii expertiza contabil? Dar expertiza contabil judiciar? Expertiza contabil este o activitate desfaurat de o persoan autorizat de lege pentru reconstituirea realitii unei operaiuni de natur economic, financiar sau fiscal pe baza cercetarii documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate. Potrivit normelor profesionale emise de CECCAR ( Sandardul profesional nr. 35/2001), expertiza contabil este un mijloc de prob utilizat n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de specialitate, iar specialistul are calitatea de expert contabil. Expertiza judiciar este dispus de organele judiciare i are ca scop soluionarea cauzelor aflate n faza de anchet, cercetare sau judecat. Expertiza contabil judiciar este reglementat de Codul de procedur civil, Codul de procedur penal, alte legi speciale Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare. 19. Trsturile care particularizeaz expertiza contabil extrajudiciar. Expertiza extrajudiciar este solicitat de o persoana sau entitate i se contracteaz n baza unui contract de prestri servicii. Expertiza extrajudiciar prezint urmtoarele particulariti: - numirea expertului contabil se face prin alegerea acestuia de ctre beneficiar; - obeictivele i rspunderea expertului contabil sunt prevzute prin contractul prestri servicii semnat; - structura rportului de expertiz va face referire la contractul de prestri servicii semnat; - termenul de depunere este prevzut n contractul de prestri servicii; - onorariul expertului contabil se negociaz. 20. Trsturile care particularizeaz expertiza contabil judiciar. Principalele trsturi caracteristice care particularizeaz expertiza contabil judiciar sunt: a) este un mijloc de proba n justitie; b) este activitatea prin care organele de judecat primesc informaii de natur economicofinanciar; c) se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar indicate de organele judiciare; d) are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnico-operative i contabile necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare; e) confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiene, lipsuri; f) intervine ca proba administrat de organele de urmrire penala i de judecat, n vederea convingerii asupra realitii i asupra condiiilor apariiei pagubei, deficienei, abaterii;

g) este o activitate ocazional care are loc doar cand se dispune de catre organele judiciare Numirea expertului contabil in cazul expertizei judiciar se face prin: ordonan n cazul dosarelor penale; incheiere de edin n cazul dosarelor civile. Indiferent de organul care dispune expertiza, actul de numire a expertului contabil trebuie s conin urmtoarele: nominalizarea expertului; obeictiveleexpertizei; termenul de depunere a raportului de expertiz; onorariul expertului numit. 21. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile? Solicitanii expertizelor contabile judiciare sunt i destinatarii acestora: organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale: poliie i parchet; instanele de judecat a cauzelor penale i civile. nvinuiii sau prile implicate n proces. Destinatarii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri, n vederea concilierii intereslor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri, organisme administrative etc. 22. Care sunt criteriile dup care se clasific expertizele contabile? Expertizele contabile pot fi clasificate n funcie de urmtoarele criterii: dup scopul principal n care au fost solicitate: o expertize contabile judiciare; o expertize contabile extrajudiciare; dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer: o expertize contabile civile; o expertize contabile penale; o expertize contabile comerciale; o expertize contabile fiscale; o alte expertize contabile. 23. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de scopul principal n care au fost solicitate? Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate n: a) expertize contabile judiciare reglementate de: Codul de procedur civil, Codul de procedur penal, alte legi speciale; b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. 24. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de natura principalului obiectiv/principalelor obiective stabilite de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei? Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, expertizele contabile se clasific n: a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile; b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale; c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale; d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale; e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni. 25. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de natura juridic?

n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi: civile; penale; extrajudiciare. 26. Convocarea prilor n cauze civile i n cauze penale? Conform Codului de procedur civil este permis contactarea experilor contabili direct de ctre pri, care au dreptul s propun instanei numirea lor. n cele mai multe situaii prile nu convin asupra numirii expertului contabil, astfel nct instana civil procedeaz la numirea expertului. Numirea se face prin Incheiere de edint, care trebuie s cuprind cel puin urmatoarele paragrafe: identificarea expertului contabil numit din oficiu i/sau la cererea prilor; obiectivele (ntrebarile) la care trebuie s rspund expertul contabil; termenul (data) la care trebuie depus raportul de expertiz contabil; onorariul (plata) stabilit expertului contabil. Codul de procedur civil nu prevede n mod expres dac la edina n care are loc numirea expertului acesta trebuie s fie prezent. Conform Codului de procedur penal expertul contabil este numit de ctre organul de urmrire penal sau de ctre instana de judecat prin ordonan fiecare dintre pri avand dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarea expertizei contabile. n dosarele penale prezena expertului contabil, cu ocazia numirii sale, este obligatorie. Organul care dispune efectuarea unei expertize, fixeaza un termen la care sunt chemate prile, precum i expertul. La termenul fixat se aduce la cunotina prilor i a expertului obiectivul expertizei i ntrebarile la care expertul trebuie s rspund. Li se pune n vedere c au dreptul s fac observaii cu privire la aceste ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Prile mai sunt ncunotiinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de ctre fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Dupa examinarea obieciilor i a cererilor facute de pri i expert, organul care a dispus expertiza pune n vedere expertului termenul n care urmeaza a fi efectuata expertiza, ncunotiinndu-l dac la efectuarea acesteia urmeaz s participe prile. 27. Contractarea expertizei contabile. Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s cuprind natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate. ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial. n cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de ctre organul n drept care a dispus efectuarea expertizei. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare majorarea onorariului se face prin act adiional la contractul iniial. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i acceptate prin contract. Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar i un buget de ore pe fiecare

capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar, programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile. 28. Organul de urmrire penal sau instana de judecat poate dispune efectuarea unei expertize? Motivai. Da. Expertiza judiciar este dispus de organele judiciare i are ca scop soluionarea cauzelor aflate n faza de anchet, cercetare sau judecat. Expertiza contabil judiciar este reglementat de Codul de procedur civil, Codul de procedur penal, alte legi speciale. 29. Obligaia efecturii expertizei de ctre expertul numit de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei. Sarcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepia cazurilor de recuzare sau a existenei circumstanelor care genereaz situaii de incompatibilitate. 30. Consideraii despre fora probant a expertizei contabile judiciare. n practica judiciar nu exist un sistem de ierarhizare a importanei probelor, expertiza contabil nefiind acceptat ca fiind superioar altor probe. Fora de convingere a raportului de expertiz contabil este teoretic egal cu a celorlalte probe administrate. Prin urmare, expertiza contabil nu are for probant absolut, ponderea sa fiind egal cu a oricrui alt mijloc de prob. Eficiena raportului de expertiz contabil ca mijloc de prob cu fundamentare tiinific, este determinat de contribuia sa la soluionarea cauzei. n evaluarea calitii unei lucrri de expertiz contabil, organul judiciar poate avea n vedere anumite criterii, cum ar fi corelaia cu alte probe. Este posibil ns, ca un raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, prin raportare la tiina contabilitii i pe baza unor raionamente profesionale riguroase, s poat dobndi caracterul de prob dominant n judecarea unei cauze, chiar i n condiiile n care nu concord ntrutotul ce alte probe. Finalitatea actului de evaluare a calitii i modului de valorificare a raportului de expertiz contabil judiciar revine organului care a dispus efectuarea expertizei, ntruct acesta rspunde de hotrrea care se pronun pe baza documentelor probante. Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu este corespunztor. n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare a expertizei contabile. 31. Dac dou sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite, care va fi expertiza considerat de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probant preferenial? Expertiza considerat de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probant preferenial este expertiza care corespunde cel mai bine obiectivului stabilit de catre organul solicitant. 32. Care sunt prevederile legale privind delegarea i supravegherea lucrrilor referitoare la expertizele contabile? Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabil judiciara nu poate fi delegat de ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar. 33. Necesitatea documentrii lucrrilor privind expertizele contabile. Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele fixate expertului contabil de ctre solicitantul expertizei. n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze materialul documentar adecvat (documente justificative i evidenieri contabile).

Dac obiectivele la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii. n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de organul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului de control nu l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul expertizelor judiciare se compune din: (i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar; (ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate; (iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil de la prile care l au n pstrare. 34. Ce trebuie s cuprind dosarul de lucru al expertului contabil n ceea ce privete documentarea expertizelor contabile? Dosarul de lucru constituie un mijloc de orientare a expertului contabil i a asociailor acestuia n organizarea i executarea misiunii. Dosarele de lucru au urmtoarele elemente de baz: contractual de prestri servicii sau dup caz ordonana sau ncheierea de edin, anexele, adiionalele i corepondena legate de acestea; documentele justificnd interveniile fcute pe lng client-angajator pentru obinerea informaiilor i documentelor necesare realizrii misiunii; informaiile i documentele primate de la client i de la teri; elementele administrative proprii realizrii misiunii. Dosarul de lucru este un element de organizare intern a cabinetului, cu o structur i o form bine definite. Dac misiunea este repetitiv i se desfoar pe mai multe exerciii financiare, atunci dosarul de lucru are dou pri: parte permanent dosarul permanent ansamblul documentelor susceptibile a fi utile executrii misiunilor successive (interes durabil); parte aferent exerciiului financiar dat dosarul exerciiului ansamblul documentelor privind lucrrile efectuate.

35. Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare la delegarea lucrrilor de expertiz contabil. Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. 36. Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare la supravegherea lucrrilor de expertiz contabil. Delegarea lucrrilor n cazul expertizelor contabile extrajudiciare implic supravegherea acestora. Supravegherea poate fi realizat parial de ctre colaboratori deinnd un nivel de competen satisfctor capacitate i experien corespunztoare. Aceasta supraveghere se exercit prin verificarea dosarelor de lucru pentru a se asigura c lucrrile progreseaz conform programului i termenelor prevzute pentru executarea lucrrilor colaboratorilor i pentru a le da acestora indicaiile de care au nevoie. Supravegherea se concretizeaz n: - nota de comentarii; - adnotri la documentele stabilite de colaboratori sau orice alte documente; - note personale. 37. Din ce se compune materialul documentar pe care l poate studia expertul contabil numit s efectueze o expertiz contabil judiciar ntr-o cauz civil. Dar ntr-o cauz penal? Orientativ, materialul documentar ntr-o expertiz contabil judiciar se compune din: - dosarul cauzei, aflat la instana de judecat care a dispus proba cu expertiza contabil; - documentele justificative i registrele de contabilitate aflate n pstrarea prilor implicate n proces; - procesele verbale ntocmite de organele de control abilitate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia cunostin despre coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de cercetare i urmrire penal (politie, parchet) sau a instantei de judecat. n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre acesta de la prile care l au n pstrare. 38. Explicaiile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia convocrii i primite de la prile interesate n expertiz constituie material documentar? Motivai. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil

numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. 39. Redactai un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscnd urmtorii termeni de referin: Prile: i. Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr.1000, nscris n Tabloul experilor contabili la Seciunea I, poziia 100, domiciliat n Iai, str. Primverii nr.2, jud. Iai; ii. Beneficiar: S.C. Dunrea S.A., cu sediul social n Iai, str. Toamnei nr.3, jud. Iai, reprezentat prin manager Ion Ion. Obligaia beneficiarului: S pun la dispoziia expertului contabil documentele a),b),c). Obligaia prestatorului de servicii: S formuleze concluzii pentru obiectivul X. Valoarea contractului: 5.000 lei. Data depunerii Raportului de expertiz: 30.06.2010. Plata: Se face n dou trane: 1.000 lei n termen de 5 zile de la semnarea contractului, iar restulpn la data de 05.07.2010. Data ncheierii contractului: 15.03.2010. CONTRACT ncheiat ntre: Expertul contabil Pop Ion, numr carnet 1000, cu domiciliul n localitatea Iai, str. Primverii nr. 2, jud. Iai, nscris n Tabloul CECCAR n Seciunea I, poziia 100, denumit PRESTATOR i, SC Dunarea SA, cu sediul social n localitatea Iai, str. Toamnei nr. 3 jud. Iai, reprezentat prin manager Ion Ion, denumit BENEFICIAR, s-a ncheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare. Art. 1 Prestatorul se oblig s procedeze la examinarea profesional i s formuleze concluzii (rspunsuri) la urmatorul obiectiv: Obiectivul X Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se oblig s pun la dispoziia prestatorului urmtoarele materiale documentare: documentele a) , b) i c) Art. 3. Prestatorul se oblig s ntocmeasc RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR n conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pn la data de 30.06.2010. Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR se oblig s plteasc prestatorului onorariul n sum de 5000 lei, din care 1000 de lei n cinci zile de la ncheierea contractului i restul de 4000 lei pn la data de 05.07.2010. Art. 5. n conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale prile se oblig s asigure confidenialitatea informaiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executrii prestaiei care face obiectul prezentului contract. Art. 6. Prezentul contract s-a ncheiat n 2 expmplare, intr n vigoare cu data semnrii i se completeaza cu prevederile legislaiei civile n materie. Iai,15.03.2010 Prestator, Beneficiar, 40. Identificai cel puin patru domenii n care expertiza contabil extrajudiciar poate juca un rol decisiv. Domeniile n care expertiza contabil extrajudiciar are in rol decisiv sunt: fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri; concilierea derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri; fundamentarea preliminar a aciunilor adresate justiiei;

 fundamentarea preliminar a aciunilor de contestare a actelor de control administrativ. 41. Comentai cum procedai n situaia n care n cauza n care ai fost numit s efectuai expertiza judiciar exist lucrri de expertiz efectuate anterior. n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau nu de alte expertize contabile n aceeai cauz. Dac s-au mai efectuat expertize contabile n aceeai cauz, cu obiective similare i/sau corelative, atunci expertul contabil trebuie s-i motiveze concluziile i vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. Mai mult, dac concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite i/sau contradictorii, n spiritul colegialitii i al respectului reciproc, este recomandabil ca experii contabili implicai s se ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta deoarece expertizarea profesional a aceluiai material documentar ar trebui s conduc la concluzii relativ similare, eventual doar nuanate. 42. Msurile dispuse de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n situaia refuzului efecturii expertizei contabile judiciare de ctre expertul contabil. Sarcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie, neputnd fi refuzat dect pentru motive temeinice. Recuzarea trebuie cerut n termen de cinci zile de la numire, n mod scris organului care a dispus expertiza. n aceast situaie organul va solicita un nou expert din Tabloul experilor contabili. Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute se sancioneaz cu amend judiciar. 43. Poate fi refuzat efectuarea unei expertize contabile judiciare? Motivai. Expertul contabil poate refuza efectuarea unei expertize contabile jucdiciare dac constat c prin acceptarea ei ncalc regulile de independen, competen i incompatibilitate. Totodat, poate refuza dac este martor n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soul(ia) sau vreo rud apropiat, n soluionarea cauzei. Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil: dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n proces, s-a pronunat asupra unor aspect; dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre pri a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii; dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii; expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. 44. Procedura administrrii probei cu expertiz contabil judiciar. Expertiza contabil judiciar este o prob individual administrat de organul judiciar, concluziile neputnd fi nsuite de ctre solicitant. Ca atare organul judiciar care a dispus expertiza trebuie s aprecieaze fora probant a acesteia adic aprecierea gradului n care rspunde expertiza la soluionarea cauzelor aflate in derulare. 45. Care este procedura de nscriere a experilor contabili n Listele cuprinznd experii contabili pe specializri, care se transmit Ministerului Justiiei n scopul sprijinirii organelor ndreptite s dispun efectuarea expertizei contabile judiciare, respectiv numirea experilor? Pentru ntocmirea Listei experilor contabili pe specializri, se va solicita, de la toi experii contabili nscrii n Tabloul Corpului din raza filialei care au dreptul i disponibilitatea de a efectua expertize contabile judiciare, completarea i depunerea Fiei de opiuni pn la data de 15 februarie a

fiecrui an. n Lista experilor contabili pe specializri vor fi nscrii numai experii contabili care iau exprimat disponibilitatea i ndeplinesc condiiile de exercitare a profesiei, n concordan cu principiul privind competena profesional i prudena prevzut de Codul etic naional al profesionitilor contabili. Lista experilor contabili pe specializri va fi actualizat n cursul anului n caz de suspendare sau interdicie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ar, mutarea domiciliului n alt jude, obinerea calitii de expert contabil i nscrierea n Tabloul Corpului de noi membri, retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia, modificarea datelor de identificarea ale experilor contabili, i altele, dup caz. Direcia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului primete Listele experilor contabili pe specializri de la filialele Corpului, le analizeaz i ia sau propune msuri de rectificare, dup caz, dup care le prezint conducerii Corpului n vederea comunicrii acestora la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti - Direcia Servicii Conexe, pn la data de 15 martie a fiecrui an. Modificrile ce intervin n Lista experilor contabili pe specializri primite de la filialele Corpului se comunic, dup aceeai procedur la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti - Direcia Servicii Conexe, n termen de 5 zile de la primirea modificrilor transmise de filiale. 46. Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib experii contabili, caliti care sunt evideniate i pe sigla CECCAR? Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt: tiin, competenta i contiina; independenta de spirit i dezinteres material; moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul; b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal, nainte de a face propuneri; c) s i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascuns, a celui ce l consult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) s considere c independenta sa trebuie s i gseasc manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp. 47. Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale n vigoare, pot efectua expertize contabile? Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil, n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n partea activ a Tabloului experilor contabili, actualizat anual de ctre CECCAR. 48. Enumerai situaiile de incompatibilitate n care se poate afla expertul contabil numit de ctre organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre judecare. Expertul contabil se afl n incompatibilitate n urmtoarele situaii: - este implicat financiar, direct sau indirect n activitile clienilor si, cum ar fi: - acceptarea unei forme de salarizare; - obinerea de participaii la capitalul social; - darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; - acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni de la sau pentru clienii si; - este implicat n activitile clienilor si n calitate de membru al consiliului de administraie al executivului acestuia;

- desfsoara acte de comer sau slujbe salariate concomitent cu exercitarea profesiei contabile liberale, care se poate finaliza ntr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independen, integritate i obiectivitate; - este implicat prin relaiile de familie i/sau personale cu clienii si; - accept i primete de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil i aloc majoritatea timpului afectat activitii sale n interesul clientului respectiv; - accept i primete onorarii neprecizate anticipat n suma absolut prin contracte sau conventii; - n cazul n care este rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv sau este so/soie a/al administratorulu; - este martor expert sau arbitru n aceeiai cauz, calitatea de martor avand ntaietate; - a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al vreuneia din pri; - este interesat, sub orice form, expertul, soul sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care sunt de natura s-l fac pe expert subiectiv; - s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, n calitate de organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la ntocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative; - a mai ntocmit o expertiz contabil n acela i dosar, ocazie cu care i-a exprimat opiniile. 49. Recuzarea expertului tehnic judiciar. Definiie, procedur. Recuzarea este dreptul pe care l au prile implicate n proces de a cere, n cazuri determinate, expertului sau experilor s se retrag de la efectuarea expertizei. Experii pot fi recuzai pentru aceleai motive ca i judectorii. Expertii se vor recuza pentru aceleasi motive ca i judectorii. Recuzrile se judec n edina public cu citarea prilor i a expertului. Expertul contabil poate fi recuzat : - cand el, soul su, ascendenii ori descendenii lor au vreun interes n judecarea pricinii sau cand este so, rud sau afin, pn la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din pri; - cnd el este so, rud sau afin n linie direct ori n linie colateral, pn la al patrulea grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei pri sau dac este cstorit cu fratele ori sora soului uneia din aceste persoane; - cnd soul n viaa i nedesprit este rud sau afin a uneia din pri pn la al patrulea grad inclusiv, sau dac, fiind ncetat din via ori desparit, au rmas copiii; - dac el, soul sau rudele lor pn la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemantoare cu aceea care se judec sau dac au o judecat la instana unde una din pri este judecator; - dac ntre aceleasi persoane i una din pri a fost o judecat penal n timp de cinci ani naintea recuzrii; - dac este tutore, curator al uneia din pri; - dac i-a spus prerea cu privire la pricina care se judec; - dac a primit de la una din pri daruri sau fgduieli de daruri ori altfel de ndatoriri; - dac este vrjmaie ntre el, soul sau una din rudele sale pn la al patrulea grad inclusiv i una din pri, soii sau rudele acestora pn la gradul al treilea inclusiv. 50. Enumerai situaiile n care poate fi recuzat expertul contabil numit de ctre organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre judecare. Expertii se vor recuza pentru aceleasi motive ca i judectorii. Recuzrile se judec n edina public cu citarea prilor i a expertului. Expertul contabil poate fi recuzat : - cand el, soul su, ascendenii ori descendenii lor au vreun interes n judecarea pricinii sau cand este so, rud sau afin, pn la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din pri; - cnd el este so, rud sau afin n linie direct ori n linie colateral, pn la al patrulea grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei pri sau dac este cstorit cu fratele ori sora soului uneia din aceste persoane; - cnd soul n viaa i nedesprit este rud sau afin a uneia din pri pn la al patrulea grad inclusiv, sau dac, fiind ncetat din via ori desparit, au rmas copiii;

dac el, soul sau rudele lor pn la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemantoare cu aceea care se judec sau dac au o judecat la instana unde una din pri este judecator; dac ntre aceleasi persoane i una din pri a fost o judecat penal n timp de cinci ani naintea recuzrii; dac este tutore, curator al uneia din pri; dac i-a spus prerea cu privire la pricina care se judec; dac a primit de la una din pri daruri sau fgduieli de daruri ori altfel de ndatoriri; dac este vrjmaie ntre el, soul sau una din rudele sale pn la al patrulea grad inclusiv i una din pri, soii sau rudele acestora pn la gradul al treilea inclusiv.

51. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz penal, n situaia n care dup ce a fost convocat de organul de urmrire penal n vederea efecturii unei expertize judiciare i a primit acceptul acestuia s consulte dosarul cauzei a constatat c una dintre pri i este vecin, iar soiile lor se afl n dumnie. Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate. Persoana incompatibil este obligat s declare, preedintelui instanei, procurorului care supravegheaza cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior, c se abine de a participa la procesul penal, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligat la aceasta a luat cunotin de existena cazului de incompatibilitate. 52. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n situaia n care dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a constatat c a mai efectuat o expertiz contabil judiciar n aceeai cauz la o instan inferioar. Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare preedintelui instantei c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligat la aceasta a luat cunotin de existena cazului de incompatibilitate. 53. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil, n situaia n care dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a constatat c este n litigiu cu una dintre pri, aceasta depunnd la o instan judectoreasc o cerere de chemare n judecat n care expertul are calitatea procesual de prt. Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate ntre el i una din pri se deruleaz o judecat penal. Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare preedintelui instantei c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligat la aceasta a luat cunotin de existena cazului de incompatibilitate. 54. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n

incompatibilitate cu una dintre pri? Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form? Un expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl n incompatibilitate cu una din pri are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat sau procurorului care supravegheaza cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior, c se abine de la efectuarea expertizei, cu indicarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate. n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate. Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul recuzrii. Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public cu citarea prilor i a expertului. Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de ndat, ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, i prile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac. 55. Ce se nelege prin abinerea unui expert contabil numit s efectueze o expertiz judiciar ntr-o cauz? Cine sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form? Abinerea const n declaraia expertului care trebuie fcut de ndat ce constat c se afl ntr-un caz de incompatibilitate. mprejurrile privind abinerea de la efectuarea expertizei contabile se comunic preedintelui instanei. Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate. n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate. Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, iprile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac. 56. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n incompatibilitate cu una dintre pri(este dumnie ntre vrul su i vrul uneia dintre pri)? Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form? Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl ntr-un caz de incompatibilitate. Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare preedintelui instantei c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligat la aceasta a luat cunotin de existena cazului de incompatibilitate. 57. Rspunderea disciplinar a expertului contabil n desfurarea activitii profesionale. Experii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n cazul n care au svrit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sanciuni disciplinare. Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor autorizai), n raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarel: mustrare;

 avertisment scris; suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe o perioad de timp de la trei luni la un an; interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat). Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare. 58. Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere disciplinar i sunt sancionate de Comisiile de disciplin, conform prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare al CECCAR. Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului; b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina naional; c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare la publicitate; d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele emise de Corp; e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat; f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional; g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor; h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz; i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese; j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional; k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii; l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai; m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri; n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale; o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului. La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de consecinele acesteia. 59. Enumerai faptele care se sancioneaz cu interditia/suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de Regulament, n cursul unui an calendaristic se sancioneaz cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil. Urmtoarele fapte se sancioneaz cu interdicia dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil: condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale; nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material;

 practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru exercitarea profesiei. 60. Precizati i explicati infraciunile de natur penal n contextul efecturii expertizelor contabile Experii contabili pot intra sub incidena unor infraciuni, n cazul realizrii elementelor constitutive ale acestora, cum ar fi: luarea de mit fapta expertului contabil care, direct sau indirect, pretinde ori primeste bani sau alte foloase necuvenite, ori accept promisiunea unor astfel de foloase, sau nu o respinge, n scopul de a indeplini ori a ntarzia ndeplinirea unui act privitor la ndatoririle sale de serviciu sau n scopul de a face un act contrar acestor ndatoriri. Infractiunea de luare de mit se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 12 luni i interzicerea unor drepturi; mrturie mincinoas fapta expertului contabil care face afirmaii mincinoase ori nu spune tot ce tie privitor la mprejurarile eseniale asupra crora a fost ntrebat. Mrturia mincinoas se pedepsete cu nchisoare de la 1 la 5 ani; favorizarea infractorului reprezentnd ajutorul dat unui infractor pentru a ngreuna sau zdrnici urmarirea penal, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infractiunii. Favorizarea infractorului se pedepsete cu nchisoare de la 3 luni la 7 ani. Pedeapsa aplicat favorizatorului nu poate fi mai mare dect pedeapsa prevazut de lege pentru autor. Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite elementele constitutive ale respectivelor infractiuni 61. Precizai care sunt infraciunile de natur civil n contextul efecturii expertizelor contabile Rspunderea civil a expertului contabil poate fi instituit n temeiul art. 998 din Codul Civil, potrivit cruia orice fapt a omului care cauzeaz altuia prejudiciu oblig pe acela din a crui greeal sa ocazionat a-l repara. Literatura juridica consacra principii de raspundere civil foarte largi i cuprinzatoare, astfel nct orice activitate prejudiciabil este susceptibil s intre sub incidena lor. n acest fel, n situaiile n care lipseste o reglementare expres special pentru angajarea rspunderii juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil. Expertii contabili pot i trebuie s garanteze rspunderea civil privind activitatea desfaurat prin ncheierea unei polie de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei polite, asiguratorul acoper, n limita sumei asigurate, despgubirile pe care asiguratul este obligat prin hotrre judecatoreasc pronunat de o instan civil s le plteasca unei tere pri, pentru un prejudiciu de natur material sau financiar survenit ca urmare a unor acte svrite de ctre profesionistul contabil n exercitarea misiunii sale. 62. Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza penal. n dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii: - s fie prezent n faa organului de cercetare sau de judecat cu ocazia numirii sale; - s se informeze asupra obiectivelor la care trebuie s rspund; - s se abin de la efectuarea expertizei contabile judiciare n dosarul respectiv, dac se afl n una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare; - s cear completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de judecat; - s aplice principiul de imparialitate n efectuarea expertizei contabile; - s execute personal, cu competen i la termen mandatul ncredinat de organul de urmrire penal sau instana de judecat; - s ia legatura cu prile din dosar numai cu ncuviinarea organului de cercetare/de judecat; - s depun raportul de expertiza contabil judiciar la termenul stipulat n Ordonana de numire; - s efectueze suplimentul de expertiza contabil dac i se cere.

63. Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiz judiciar, n cauze penale, conform prevederilor legale. Expertul contabil numit ntr-o cauz penal are urmtoarele drepturi: s ia cunotint de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei contabile judiciare numai cu ncuviinarea organului de cercetare sau de judecat; s fac observaii cu privire la obiectivele expertizei i s cear modificarea sau completarea lor; s primeasc, n condiiile i cu acordul organelor de cercetare/de judecat lmuriri i explicaii de la pri; s participe la efectuarea expertizei contabile judiciare n calitate de expert recomandat de ctre una din pri; s solicite organului de cercetare sau instantei de judecat s dispun n sarcina prilor plata onorariului pentru munca depus. 64. Rspunderea contravenional sau administrativ a expertului contabil n desfurarea activitii profesionale. Pentru stabilirea rspunderii administrative sau contravenionale trebuie avute n vedere urmtoarele: fapta s fie svrit cu vinovie; fapta s fie prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie i se sancioneaz chiar dac este svrit fr intenie. 65. Expertul recomandat de parte. Codul de procedur penal stipuleaz c fiecare dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat s participe la efectuarea expertizei. 66. Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil care i desfoar misiunea conform unui contract ncheiat n acord cu prevederile legale? n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liberprofesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile n care: a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a obinut de la caesta informaiile necesare privind activitile clientului; s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a respecta i cere respectarea legilor i reglementrilor n activitile respective; a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr-un contract i innd seama de faptul c executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de client; se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesor; asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor. Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze, motivat, contractul cu acest client. 67. Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar ntr-o cauz penal n care sunt numii, de organul de cercetare penal sau de instan, mai muli experi? Dac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (2-3) i acetia au un punct de vedere diferit au obligativitatea ntocmirii dac e cazul fiecare a unui raport de expertiz cu respectarea tuturor condiiilor de form i fond impuse. Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz contabil.

Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anexa a acestuia. Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntrun paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu. 68. Expertul contabil numit de organul de cercetare penal sau de instan poate convoca sau poate lua legtura cu prile. Care este procedura de urmat n aceast situaie? n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale. 69. Cine i n ce condiii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste expertul contabil i ce elemente trebuie s cuprind ncheierea de edin/ordonana prin care se dispune efectuarea expertizei contabile? Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de prob n justiie i pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de edin, care trebuie s cuprind: identificarea expertului contabil numit din oficiu i/sau la cererea prilor; obiectivele (ntrebarile) la care trebuie s rspund expertul contabil; termenul (data) la care trebuie depus raportul de expertiz contabil; onorariul (plata) stabilit expertului contabil. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile. Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili. 70. Convocarea prilor n cauze civile. Convocarea prilor n cauze civile se face prin citarea prilor prin carte postal recomandat, cu dovada de primire. Dovada de primire va fi alturat lucrrii expertului. Prile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri n legatur cu obiectul lucrrii. 71. Convocarea prilor n cauze penale n cauze penale nu se face convocarea prilor. 72. Detaliai procedura depunerii raportului de expertiz contabil judiciar. Raportul de expertiza contabil judiciar se semneaz i parafeaz pe fiecare fil n parte, inclusiv anexele, n numrul de expemplare solicitat de organul judiciar. Raportul de expertiza contabil judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel puin 5 zile nainte de data stabilit pentru judecat. Raportul depus la instanele de judecata trebuie s aiba viza de verificare a filialei CECCAR.

73. Detaliai procedura depunerii expertizei contabile extrajudiciare. Raportul de expertiza contabil extrajudiciar se semneaz i parafeaz pe fiecare fil n parte, inclusiv anexele i se depune la beneficiarul acesteia n termenul contractual. Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre nici una din prile interesate n efectuarea expertizei contabile. De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale; unul pentru care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul rmne la expertul contabil care a efectuat expertiza contabil. Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicit acest lucru. Raportul de expertiza contabil extrajudiciar se pred clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevazut n contract. 74. Criterii de stabilire a onorariilor. Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii subestimate. Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure c nu este sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului internaional cu privire la calitate. Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz distinct. Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist, este strict interzis. Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt: a. competena i cunotinele necasare serviciului prestat; b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune; c. timpul afectat (ore, zile); d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii 75. Care este reglementarea profesional de stabilire a onorariilor experilor contabili pentru activitatea desfurat? Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din 13/02/2009 privind stabilirea criteriilor i modalitilor pentru determinarea onorariilor, indemnizaiilor i compensaiilor cuvenite experilor contabili i contabililor autorizai, precum i societilor de profil, membri ai CECCAR. 76. Modalitati i proceduri privind plata expertilor judiciari Odat cu numirea expertului contabil prin ncheiere de edin, se stabileste un onorariu provizoriu, care se depune de ctre partea din dosar n sarcina creia a dispus instana de judecat. Acest onorariu provizoriu se plteste n contul Biroului Local de Expertize de pe lng Tribunalul Judeean. Dup finalizarea raportului de expertiza contabil, expertul contabil numit depune la instana de judecata o not de fundamentare a onorariului, prin care se stabileste suma total de plat n sarcina prilor. De regul, fundamentarea onorariului se face n funcie de timpul de munca alocat, de complexitatea lucrrilor i de alte cheltuieli accesorii ocazionate de transportul n alte localiti, cazare, cheltuieli de editare, etc. Instana de judecat dispune plata diferenei de onorariu, punndu-i n vedere expertului contabil s depun lucrarea la primul termen. Dup depunerea raportului de expertiz contabil, funcionarul de la biroul local transfer sumele ncasate n contul personal al expertului care a efectuat lucrarea. Aceasta modalitate de decontare a onorariilor pentru expertii judiciari este reglementata de OG 2/2000, iar fundamentarea onorariilor se face de regul printr-un tarif pe or i n funcie de recomandrile cuprinse n Tarifele orientative publicate de catre CECCAR. 77. Poate fi anulat un raport de expertiz judiciar? Dar unul de expertiz extrajudiciar? Comentai. Expertizele contabile judiciare sunt apreciate de ctre Organul de cercetare abilitat, acesta fiind sigurul n msur elimine lucrarea de expertiz contabil i s dispun alta. Expertizele contabile extrajudiciare nu se anuleaz, ci se completeaz cu explicaii suplimentare.

78. Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze civile. Cine dispune numirea expertului contabil? Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere ctre expert a informaiei privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odat cu numirea expertului n cauz? Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de edin, care trebuie s cuprind: identificarea expertului contabil numit din oficiu i/sau la cererea prilor; obiectivele (ntrebarile) la care trebuie s rspund expertul contabil; termenul (data) la care trebuie depus raportul de expertiz contabil; onorariul (plata) stabilit expertului contabil. n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii. Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili. 79. Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze penale. Cine dispune numirea expertului contabil? Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere ctre expert a informaiei privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte elemente/date/informaii cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odat cu numirea expertului n cauz? Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile. identificarea expertului contabil numit din oficiu i/sau la cererea prilor; obiectivele (ntrebarile) la care trebuie s rspund expertul contabil; termenul (data) la care trebuie depus raportul de expertiz contabil; onorariul (plata) stabilit expertului contabil. Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili. 80. Care sunt elementele menionate de instan n ncheierea de edin a unei cauze civile cu privire la numirea unui expert contabil n vederea efecturii unei expertize judiciare?

Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere de edin, care trebuie s cuprind: numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor n proces; obiectivele la care expertul contabil sau experii contabili numit(i) trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii; termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate; plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia. 81. Efectuarea unei noi expertize i suplimentul la expertiz (cine dispune ceasta, n ce situaie se dispune, drepturile i obligaiile expertului n situaia menionat). Instana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care urmrete obiective suplimentare sau atunci cnd expertul a omis s rspund, a dat rspunsuri incomplete sau dac dup efectuarea expertizei au aprut mprejurri care pot determina modificarea opiniei iniiale a expertului. Suplimentul la raportul de expertiz contabil judiciar poate fi efectuat de ctre acelai expert sau de ctre altul, avnd valoarea unei continuri a expertizei contabile, limitat ns la obiectivele adugate sau neclarificate. O alt expertiz poate fi ncuviinat de instan, la cererea motivat a prii nemulumite sau din oficiu, i se efectueaz de un alt expert dect cel care a ntocmit raportul de expertiz iniial. n cazul expertizei contrare se numesc, de regul, trei experi. Formele de completare a expertizei contabile sunt: explicaii verbale sau desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia (audiere a expertului contabil n calitatea sa de specialist); rspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obieciuni ale prilor, fie datorit necesitii de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate ulterior ntocmirii i depunerii raportului de expertiz contabil; 82. Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar n situaia n care organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei contabile judiciare a acceptat ca doi experi recomandai de pri s participe la efectuarea expertizei pe cheltuiala proprie a prilor? Cine stabilete onorariul acestora? ntocmirea Raportul de expertiz judiciar este n sarcina expertului contabil numit de ctre organul care a dispus expertiza, cu recomandarea ca i experii recomndai s ia parte la elaborarea lucrrii de expertiz. Raportul de expertiza contabil judiciar se semneaz i parafeaz pe fiecare fil n parte, inclusiv anexele, n numrul de expemplare solicitat de organul judiciar, de ctre fiecare expert n parte. Onorariile experilor contabili recomandai de pri se stabilete de ctre acetia i se cominic prilor prin factur. Fundamentarea onorariilor se face de regul printr-un tarif pe or i n funcie de recomandrile cuprinse n Tarifele orientative publicate de catre CECCAR. 83. Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert desemnat de parte? Care sunt drepturile i obligaiile acestora? Calitatea de expert recomandat o poate avea expertul contabil nscris n Tabloul Corpului.

Drepturile i obligaiile experilor contabili recomandai sunt aceleai ca ale oricrui expert contabil numit de ctre organul jurisdicional. Expertul contabil recomadat are urmtoarele drepturi: s ia cunotint de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei contabile judiciare numai cu ncuviinarea organului de cercetare sau de judecat; s fac observaii cu privire la obiectivele expertizei i s cear modificarea sau completarea lor; s primeasc, n condiiile i cu acordul organelor de cercetare/de judecat lmuriri i explicaii de la pri; s participe la efectuarea expertizei contabile judiciare n calitate de expert recomandat de ctre una din pri; s solicite organului de cercetare sau instantei de judecat s dispun n sarcina prilor plata onorariului pentru munca depus. Obligatiile 84. Fixarea obiectivelor n expertiza contabil n cauze civile i penale Obiectivele expertizei contabile la care trebuie sa raspund expertul se stabilesc dup cum urmeaz: n cauzele civile obiectivele expertizei se stabilesc de ctre partea/prile interesate sau de ctre instana de judecat, expertul contabil fiind informat despre acestea prin ncheierea de edin prin care este desemnat s efectueze expertiza n cauza respectiv; n cauzele penale fixarea obiectivelor la care urmeaz s rspund expertul se desfasoar n dou etape astfel: ncuviinarea probei i stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului i fixarea unui termen cnd se citeaz prtile mpreuna cu expertul numit i analiza sumar a dosarului de ctre expertul contabil; punerea n discuia prilor i a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie s rspund, atenionarea asupra faptului c are dreptul s faca observaii i s solicite modificarea obiectivelor, s completeze obiectivele n prezena prilor. 85. Comentai urmtoarele obiective(ntrebri) puse n cazul unei expertize contabile judiciare dispuse de organul de cercetare penal n care administratorul firmelor A i B este cercetat pentru evaziune fiscal privind impozitul pe profit i TVA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie aprilie 2009: Obiectivul nr.1 Dac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie aprilie 2009 pentru mprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse n cheltuieli Obiectivul nr.2 Recalcularea profitului n funcie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea impozitului ce trebuia vrsat de ctre nvinuit n perioada ianuarie aprilie 2009 Obiectivul nr.3 Deducerea i calcularea TVA care trebuia vrsat la buget n aceeai perioad Obiectivul nr.4 Ce acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu operaiunile contabile menionate mai sus? Dobnzile pltite de ctre nvinuit pentru mprumuturile luate de la firmele A i B n perioada ianuarie-aprilie 2009, reprezint venituri pentru firmele A i B, nu cheltuial, deci formularea obiectivelor nr. 1 si 2 nu este n masur s aduc lamuriri suplimentare organului de cercetare penal. De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este n msur s aduc clarificari suplimentare, deoarece, daca se refera la obiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt n sfera de aplicare a TVA. Obiectivul nr. 4 nu este n competena expertului contabil, care trebuie s fac constatri pe baza evenimentelor i tranzaciilor reflectate n acte i documente contabile i nu s fac ncadrri juridice, acest atribut fiind n sarcina organului de cercetare penal. 86. Modalitti i proceduri de ntocmire i predare a rapoartelor de expertiz contabil cu opinii separate

De regul, opiniile separate n cadrul unor expertize apar la expertizele contabile dispuse n procesele judiciare unde au fost numiti att experti din oficiu, ct i la recomandarea prilor. Consemnarea opiniei diferite se face fie n cadrul raportului de expertiz, fie n anexe, cu motivarea corespunztoare. Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de ctre unul din experi (n cadrul raportului de expertiz contabil, punctual, la fiecare obiectiv, dup formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului de expertiz aa cum a fost ntocmit de ctre celalalt expert, cu meniunea expresa c se anexeaza opinia separat, care face parte integranta din raport), aceasta trebuie s fie temienic fundamentat. Opinia separata exprimat de ctre unul dintre experii contabili trebuie s fie depus spre verificare la filiala CECCAR i ulterior la instana de judecat, n acelai timp cu raportul de expertiz contabil judiciar. 87. Care sunt condiiile n care se impune redactarea capitolului Considerente personale n raportul de expertiz contabil judiciar? Modelul profesional al Raportului de expertiz Contabil judiciar cuprinde un paragraf sau un capitol final n care expertul contabil poate face unele consideraii sau precizri suplimentare vizavi de obiectivele(ntrebrile) fixate expertizei contabile, cu precizarea c acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c i-ar fi util organului judiciar care a dispus expertiza contabil. Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precauie, mai ales de ctre expertul contabil numit din oficiu, deoarece prezena lui n raportul de expertiz contabil judiciar vine n contradicie cu principiul deontologic privind secretul profesional i confidenialitatea n expertizele contabile. Mai mult, expertul contabil prin acest paragraf, relev mai mult dect i se cere. Se recomand mai mult folosirea acestui capitol de ctre experii recomandai de ctre pri, dac informaiile sunt n beneficiul prii pe care o reprezint, fr ns a incrimina partea advers. Opiunea de a introduce un astfel de paragraf ntr-un raport de expertiz contabil judiciar aparine exclusiv expertului contabil. 88. Considerente privind valorificarea lucrrilor de expertiza contabil Pentru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un nivel calitativ ridicat, s contribuie eficient la soluionarea cauzei. Expertiza contabil judiciar nu are fora probant absolut, ponderea ei n rezolvarea cauzei fiind egal cu orice alt mijloc de prob. Eficiena ei ca mijloc de prob este determinat de contribuia sa la soluionarea cauzei. Capacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiz contabil revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta rspunde de hotrrea ce se pronuna pe baza probelor. Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de catre organul beneficiar. Sunt si situatii in care, dupa examinarea expertizei contabile judiciare, beneficiarul sa ajunga la concluzia ca raportul este necorespunzator.In aceste situatii, organul care a dispus expertiza, poate dispune, la cererea partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau de completare a expertizei.Acest lucru se poate realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert in fata instantei de judecata, lamuriri scrise printr-un supliment la expertiza sau dispunerea unei noi expertize efectuate de catre alt expert contabil. 89. Consideraii asupra Raportului de imposibilitate a efecturii expertizei contabile In unele cazuri, cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este ingreunata sau chiar imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii sau chiar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizarii. In astfel de cazuri, expertul contabil un este abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi contabilitatea si apon sa efectueze expertiza contabila. In aceste situatii expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii efectuarii expertizei contabile. Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului documentar, peritada in care lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate. Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile judiciare are aceeasi structura ca si un raport normal de expertiza contabila judiciara, respectiv Introducere, Desfasurarea expertizei contabile

si Concluzii, cu precizarea ca in capitolul II sunt explicitate argumentat motivele pentru care un s-a putut realiza lucrarea de expertiza contabila. 90. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila judiciara? Detaliai elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului Concluziidin raportul de expertiz contabil. Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole: Cap. I. Introducere, Cap. II.Desfasurarea expertizei contabile judiciare si Cap. III. Concluzii, iar in unele situatii poate sa cuprinda si cap. IV Consideratii personale ale expertului contabil. In primul capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului contabil, organul care a dispus efectuarea expertizei, circumstantele care au determinat litigiul in cauza, obiectivele(intrebarile) expertizei, materialul documentar folosit, perioada de editare a raportului de expertiza si data stabilita pentru depunerea raportului. In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei, explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv. Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile preluat() n maniera n care a fost formulat() n Capitolul II DESF URAREA EXPERTIZEI CONTABILE n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia: La obiectivul nr. 1 __________________________________ La obiectivul nr. 2 __________________________________ La obiectivul nr. n __________________________________ (Se vor relua rspunsurile din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE) Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului considerm necesar s facem urmtoarele precizri: ______________________________________________________ (Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat, Capitolul IV CONSIDERAIILE PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).) 91. Detaliai elementele de cuprins(paragrafele) ale capitolului Desfurarea expertizei contabile din raportul de expertiz contabil. Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care

expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil. Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu. 92. n cazul reglementrilor procedurale i al normelor profesionale, care are prioritate? Comentai. Reglementrile procedurale au ntietate n faa normelor profesionale. Aceasta rezult din ierarhia consacrat a textelor juridice: reglementrile proceduale (Codul de procedur civil i penal) eman de la puterea legislativ (Parlament), iar normele profesionale eman de la un organism de autoreglementare (Corpul Experilor Contabili i Contabilior Autorizai din Romnia). Totui un aspect trebuie relevat, i anume: normele profesionale sunt de factur mai recent dect reglementrile procedurale, fapt care impune ca o prevedere din normele tehnice i profesionale care nu contravine unei prevederi procedurale, ci vine n completarea i/sau actualizarea spiritului acesteia s fie aplicat cu prioritate. De lege ferenda susinem necesitatea ca , n ipoteza revizuirii reglementrilor procedurale s se fac trimiteri explicite la normele tehnice i profesionale emise de Corp. 93. Ce trebuie s conin Capitolul I al raportului de expertiz contabil (Introducerea)? Capitolul I Introducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: - identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara nume, prenume, domiciliu, numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului - identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data incheierii de sedinta(in cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(in cauzele penale), identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale a lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract - identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza contabila. - Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste obiective se preiau ad literam din incheierea de sedinta iar in cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract - Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila - Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei - Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile - Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi dosar au mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui expertului/expertilor 94. Care este coninutul Capitolului II al Raportului de expertiz contabil? Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: - Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor de informatii utilizate - Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie prcis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, in executarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile, dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. In fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza

contabila,este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora. - Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine. 95. Care sunt documentele care se pot ncadra ca material documentar n cazul unei expertize judiciare? Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se compune din: - Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza contabila - Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate. - Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie, parchet) sau a instantei de judecata - Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar. Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrare. 96. Semnarea raportului de expertiz contabil. Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv anexele. Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal sau contractual. COMENTARII 3532.1. Pentru a evita orice disput cu privire la originalitatea raportului de expertiz contabil, acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii) contabil(i) pe fiecare pagin n parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii) contabil(i) n original au calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate celelalte au calitatea de copii, indiferent de tehnicile de multiplicare. Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate n efectuarea expertizei contabile. 3532.2. De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale: unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru expertul(ii) contabil(i) care a (au) efectuat expertiza contabil. Numrul de exemplare originale poate fi mai mare dac beneficiarul raportului de expertiz solicit acest lucru. 3532.3. Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel puin cinci zile nainte de data stabilit pentru judecat. Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzute n contract. 97. Anexele raportului de expertiz contabil. Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu observaii sau cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil. Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor) contabil(i). 98. Enumerai obiectivele la care trebuie s rspund auditul de calitate n domeniul calitii serviciilor contabile. Auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective: a) oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate i armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;

b) contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru; c) aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare a obligaiilor de membru; d) dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i respectul profesionitilor fa de organele Corpului. 99. Enumerai principiile fundamentale pe care se bazeaz auditul de calitate n domeniul calitii serviciilor contabile. Auditul de calitate se ntemeiaz pe 5 principii fundamentale: a) universalitate: auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea: contabilitate, audit, consultan, expertiz etc.; b) confidenialitate: nicio informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adus la cunotin terilor; c) adaptarea auditului: este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetului; d) colegialitate: auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai Corpului, anume formai i instruii, care au calitatea de angajai ai Corpului; e) armonizare: pe ct posibil, cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme. 100. Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor de calitate n activitatea de auditare a expertizelor contabile? Auditul de calitate cuprinde: a) cunoaterea modului de organizare a cabinetului, a sistemelor i procedurilor n vigoare n cadrul acestuia (auditul structural); b) aprecierea modului n care sunt aplicate normele profesionale, examinndu-se prin sondaj dosarele de lucru corespunztoare misiunilor selecionate pentru audit (audit tehnic); c) ndeplinirea obligaiilor de membru al Corpului n ceea ce privete educaia, etica, plata cotizaiilor, depunerea raportului anual de activitate, participarea la activitile organizate de Corp (auditul de conformitate.