curs 1

lmpotitdefinitiecorocteristici/e qenero/ee/emente/e impotitu/ui

lpozlLele reprezlnLa o forma de prelevare a unel parLl dln venlLurlle sau averea persoanelor
flzlce sl [urldlce la dlspozlla sLaLulul ln vederea acoperlrll chelLulelllor publlce
relevarea prln lnLermedlu lmpozlLelor are urmaLoarele caracLerlsLlcl
esLe obllgaLorleacesLu lnsemnand ca plaLa lmpozlLelor esLe o sarclna lmpusa LuLuror persoanelor
flzlce sl [urldlce care deLln o anumlLa sursa de venlLurepLu de a lnLroduce lmpozlLe ll are la nlvel
naLlonal parlamenLul lar la nlvel localoraganele de sLaL lcoale
esLe cu LlLlu deflnlLlv sl ne rambursabll
esLe fara conLrapresLaLle dlrecLa dln parLea sLaLululln schlmbul prelevarll plaLlLorll nu poL sollclLa
sLaLulul un conLra servlclu de valaore egala sau aproplaLa
CresLerea conLlnua a acesLora dupa cel deal dollea razbol mondlalcresLere ln marlme absoluLa caL
sl ln marlme relaLlvaCresLerea sa reallzaL aLaL prln cresLerea nr de plaLlLorll caL sl prln exLlnderea
bazel de lmpunere sl dln ma[orarea coLelor de lmpunere

LlemenLele lmpozlLulul
sublecLul lmozlLulul sau conLrlbuabllululersoana flzlca sl sau [urldlca obllgaLa prln lege la plaLa
acesLulaln cazul lmpozlLelor asupra muncll(lmpozlL pe salarlu) sublecLul esLe reprezenLaL de
funcLlonarul publlcde un munclLor dlnLro lnLeprlnderelar ln cazul lmpozlLelor pe caplLal cum e cazul
lmpozlLulul de proflLvom avea drepL sublecL flrma care reallzea proflLul respecLlvln cazul ln care
proflLul esLl dlsLrlbulL acLlonarllor sub forma de dlvldenLe aLuncl vom avea drepL sublecL al
lmpozlLulul sl deLlnaLorll acLlunllor respecLlveChlar daca lmpozlLul esLe varsaL la sLaL de caLre o alLa
persoana cum esLe cazul de exemplu unul paLron care ln cazul lmpozlLulul pe salarlu varsa la sLaL
lmpozlLul daLoraL de caLre salarlaL sublecLul lmpozlLulul esLe LoL salarlaLul respcLlv

suporLaLorul sau desLlnaLarul lmpozlLululersoana care uporLa flnanclar efecLlv lmpozlLul respecLlv
oblecLul lmpunerllrln oblecL al lmpunerll ne referlm la maLerla supusa lmpunerlllmbraca fomre
dlferlLe cum ar fl venlLul averea proflLul salarlul ln cazul lpozlLelor dlrecLe sl produsul vanduL servlclul
presLaL sau bunul lmporLaL pL lmpozlLele lndlrecLeenLru exprlmarea dlmenslunl acesLela a
oblecLulul se folosesc unlLaLll de masura unlLe unlLaLll de lmpunere
Moneda pL lmpozlLul pe venlL sau ln epoca moderna pL lmpozlLele pe averem2 de suprafaLa uLlla pL
lmpozlLul pe caldlrl sl zonahecLar pL lmpozlLul funclarllLrukllogramul sau bucaLa sau lmpozlLele pe
consum
sursa lmpozlLululAraLa dln ce anume se plaLesLe lmpozlLulln cazul lmpozlLelor pe venlL oblecLul
colnclde cu sursa ln cazul lmp pe avere lmpozlLul se plaLesLe dln venlLul reallzaL de pe seama averll
respecLlve
coLa lmpozlLulul8eprezlnLa lmpozlLul aferenL unel unlLaLll de lmpunereLa poaLe fl ln suma flxa sau
ln conLe proporLlonale progreslve sau regreslve
Lermenul de plaLeSe refera la daLa pana la care lmp Lrebule achlLaLdaLa de la care se apllca
penallzarll
asleLa flscala(Mod de asezare)LoLallLaLea masurllor permlse de lege luaLe de organele flscale pL
ldenLlflcare oblecLulul lmpozabllpL sLablllrea marlmll maLerlel lmpozalblle sl pL deLermlnarea
lmpozlLulul daLoraL sLaLulul

curs ll
Principii/e impunerii
Principiu/ echitotii fisco/ePrincipiu/ eficientei impuneriiPrincipii/e economice o/e impunerii
Principii/e socio/ po/itice o/e impunerii

rlnclplul de echlLaLe flscalaln Leorla flscallLaLll se consldera ca acesL prlnclplu esLe aLlns daca sunL
rescpecLaLe caLeva creLerlll fundamenLale cum ar fl
auLorlLaLlle publlce Lrebule sa sLablleasca un mlnlm nelmpozabllprln lege auLorlLaLlle publlce
leglfereaza scuLlrea de lmpozlL sau de conLrlbuLll a unul venlL mlnlmue regula acesL venlL nlmlm esLe
cel care aslgura reallzarea unul anumlL sLandar de vlaLa
la sLablllrea sarclnll flscale care Lrebule sa fle reallzaLa avand ln vedere puLerea conLrlbuLlva a
flecarul plaLlLor cu luare ln conslderare a marlrll venlLulul sau a averll care face oblecLul lmpunerllln
acelas Llmp slsLemele flscale moderene lau ln coslderare sl sLuaLla personala a flecarul conLrlbuabll
la o anumlLa puLere conLrlbuLlva sarclna flscala a unel caLegorll soclale Lrebule sa fle sLablllLa prln
comparaLle cu o alLa caLegorle soclala Llnand seama de venlLurlle obLlnuLe de caLegorllle soclale
respecLlveln aceasl dlrecLle lmpunerea Lrebule sa fle generalaea Lrebule sa cuprlnda LoaLe
caLegorllle soclale care reallzeaza venlLurl sau care au o anumlLa avere
modul ln care esLe sLablllLa coLa de lmpunereln general sa LrecuL de la lmpunerea ln sume flxe
numlLe caplLaLle la lmpunerea ln conLe procenLualeaceasLa lmpunere ln coLe procenLulale se
reallzeaza sub mal mulLe formelmpunerea ln conLe procenLuale progreslvepe masura ce venlLul
cresLe coLa va cresLe sl eadeorece cresLe maLerla lmpozabllaaceasLa progreslvlaLaLe se poaLe
reallza la randul el sub forma coLelor progreslve slmple sl sub forma coLelor progreslve compuseln
cazul prlmel slLuaLll aceeasl coLa de lmpozlL se pune pe lnLreaga maLerle lmpozablla aparLlnand
conLrlbuabllulul odaLa ce venlLul esLe lmparLlL pe Lranseln cazul coLelor progreslve compuse se
dlvlde marerla ln mal mulLe Lranse lar pL flecare Lransa esLe sLablllLa o coLa de lmpozlL mal mare dar
doar pL sumele care depasesc coLa lnlLlala aferenLa prlmel Lranse lmpozablle
coLelor procenLuale proporLlonalese lnLroduce aceasl coLa lndlferenL de marlmea oblecLulul
lmpozabll
lmpunerea regreslvaslLuaLle valablla ln cazul lmpozlLelor lndlrecLeponderea lmpozlLulul lndlrecL ln
venlLul cumparaLorulul esLe lnvers proporLlonala cu venlLurlle sale
LconomlsLl aLuncl cand anallzeaza prlnclpllle de drepLaLe flscala mal folosesc sl Lermenl de echlaLaLe
orlzonLala sl verLlcalaln prlmul dlnLre cauzepersoanele care se gasesc ln slLuaLl economlce slmllare
Lrebule sa plaLeasca lmpozlLe ldenLlceaceasll puLere conLrlbuLlva aducand aceasl sarclna flscalaln
cazul echlLaLll verLlcale se acepLa ldeea ca o puLere conLrlbuLlva mal mare presupune plaLa unul
lmpozlL mal marelar puLerea conLrlbuLlva mal mlca presupune plaLa unul lmpozlL mal mlcaln
general prlnclpllle echlLaLll orlzonLale proLe[eaza plaLlLorll de Laxe de asa numlLa dlscrlmlnarea
arblLrarape sex rasa sau credlnLaln unele slsLeme flscale acesL prlnclplu esLe prevazuL ln cosLlLuLleln
rom arL 36 preclzeaza caceLaLenll au obllgaLla sa conLrlbue prln Laxe sl lmpozlLe la chleLulellle
publlceSlsLemul legal de lmpunere Lrebule sa aslgure asezarea [usLa a sarclnl flscale
ln cosL usa amendamenLul 14 preclseaza acelas lucru
LchlLaLea orlzonLalaLrebule sa avem ln vedere sl caLeva probleme de ordln concepLual
masurarll venlLulul ce esLe uLlllzaL ln gruparea plaLlLorllor ln grupurl de egalllCel mal obl[nulL mod de
a masuLa sl flscallza acesLe grupurl de egalll esLe cel al venlLulul annualcu alLe cuvlnLe se la ln
conslderare venlLul anula al unel persoane lndlferenL de sursa venlLulul respcLlv
Dnl economlsLl consldera ca o mal buna flscallzare ln dlrecLle echlLaLll orlzonLale esLe modallLaLea de
a lua ln coslderare venlLul dea lungul vleLllLconomlsLul Cordes ofera urmaLorul exemplu
rlnclplul echlLaLll flscale esLe dlscuLabll sl cand la aceleasl venlLurl lnvesLlLe se plaLesc mal mulLe
lmpozlLe daLorlLa unel Laxarll dlferenLlaLe a dlferlLelor Llpurl de acLlve
rln echlLaLe verlLlcala se reallzeaza cel mal blne dezlderaLul dlsLrlbullrl averll ln scopurl socllale
educaLlonane ca expresl ale sorldallLaLll soclale foloslnd coLele progreslve de lmpunereln cazul
echlLaLll orlzonLale unul economlsLl consldera ca lmpozlLarea unlforma va deLermlna aparlLla unel
regreslvlLaLll a lmpozlLarllaceasLa lnseama ca persoane cu venlLurlle mal mlcl ce plaLesc aceasl coLa
de lmpozlLe ca sl cel cu venlLurl marll vor avea o sarclna flscala mal mare decaL cel cu venlLurl mal
marlln cazul unul lmpozlL lndlrecL precum Lvaul sau ln cazul aclzelor acesL lucru lnseamna ca o coLa
egala pL LoaLa lumea afecLeaza mal mulL pe cel cu venlLurl mal mlcl decaL pe cel cu velLurl mal marl
deorece coLa respecLlva se apllca unul venlL mal scazuL
Cu excepLla cazulul ln care o Laxa esLe percepuLa pe venlL esLe dlflcll de aflrmaL ca o Laxa esLe
progreslva regreslva sau proporLlonala prlvlLa doar ln mod lzolaLC Laxa proporLlonal pe consum
poaLe parea echlLablla pL ca LoLl plaLesc aceasl Laxa dar la poaLe fl la fel de blne regreslva daca raLa
consumulul
Ceea ce face ca proporLlonal cu venlLul persoana cu venlLurl mal mlcl sa plaLeasca mal mulL la sLaL
decaL cel cu venlLurl casLlgaLepenLru a lnLelege mal blne porgreslvlLaLea unul slsLem de lmpunere
economlsLll au lnLrodus dlferenLa lnLre raLa medle sl raLa marglnala a lmpunerll8aLa medle a
lmpunerll LoLalul Laxelor plaLlLe ca procenL dln LoLalul venlLurllor casLlgaLe8aLa medle lncorporeza
LoaLe Laxele plaLlLe la LoaLe Lransele de venlLceea ce face ca la nlvelurl rldlcaLe de venlL dlferenLele
dlnLre raLa medle sl cea marglnala sa se mlcsoreze8aLa marglnala a Laxarll esLe raLa lmpozlLarll
apllcaLa ulLlmulul leu ce reprezlnLa baza Laxarllla se deLermlna ca varlaLle a casLlgurlul raporLaLaLa la
varlaLla venlLulul casLlgaLreprezenLand raLa lmpozlLarll asupra ulLlmel unlLaLll moneLare
casLlgaLerogreslvlLaLea Laxarll lmpllca raLe marglnale ale lmpozlLarll rldlcaLeea reduce asa cum
aflram o serle de sLudll dorlnLa de a muncl a persoanelor dorlnLa de asl asuma rlscurl a unor agenLll
economlcl sau dorlnLa de a crea nol afacerllLaureaLul premlulul nobel 2004 pL economle prescoL
aflram ca Larl precum Larl germanla franLa sau lnLalla se daLoreaza raLelor de lmpozlLare marglnala
foarLe rldlcaLeroberL lucas aflrama ca nlvelurl foarLe rldlcaLe ale raLel lmpozlLarll asupra caplLalulul
au efecLe negaLlve asupra nlvelulul lnvesLlLlllorAceasLa Leorle esLe susLlnuLa sl de caLre alLl
economlsLl al oferLel lnLre care arLhur lafer esLe cel mal lmporLanLnlvelul rldlcaL al venlLurllor ca
pondere dln produsul lnLern bruL aLrase caLre bugeLele publlce dln unele Larl precum franLa sau
suedla nu se daLoreaza raLelor marglnale rldlcaLe cl se daLoreaza Laxelor unlce ()apllcaLe consumulul
populaLle cu velLurl zcazuLe sl medll
ln sLudlul dln 2002 raLe marglnalecele mal rldlcare erau ln danemarca 69 suedla 36 blegla 32 lar
cele mal mlcl rusla 13 hong cong 16Larlle care au avuL ln ulLlml 30 de anl cele mal marl raLe de
cresLe a ecomlnlel corea de sudau avuL sl cele mal mlcl raLe marglnale ale lmpozlLarllln cazul rom
1998 raLa marglnala de lmpuere 38 ln 2000 23 lar ln 2006 16







curs lll

Principii/e de po/itico finoncioro si pincipii/e socioeconomice

rlnclpala porblema a orcarul slsLem flnanclar esLe aceea de a aslgura un randamenL flscal rldlcaL
penLru slsLemul de lmpunere pe LoaLa duraLa clclulul conomlcln general se cosldera ca un slsLem
flscal poaLe aLlnge ranamenLe rldlcaLe daca respecLa caLeva prlnclpll sl anume
prlnclplul unlversallLaLll un lmpozlL Lrebule sa fle plaLlL de LoaLe persoanele care obLln
venlLurl dln aceasl sursa sau poseda aceasll avereConform acesLul prlnclplu LaoLa maLerla lmpozablla
Lrebule sa fle supusa lmpozlLarlluaca penLru slsLemele flscale naLlonale se poaLe reallza un aparaL
admlnlsLraLlv prln care se poaL ldenLlflca cu acuraLeLe LoaLe sursele lmpozlLulul ln condlLllle
deschlderll flnanclare exlsLenLe la nlvel mondlaluramare a procesulul goloballzarllldenLlflcarea
lnLregll maLerll lmpozablle pe care Lrebule sa o declare un conLrlbuabll esLe dln ce ln ce mal dlflclla
deoarece normele flscale sunL foarLe dlferlLe de la o Lara la alLaue asemenea eslsLa numeroase
economll care se clrcumscrlu concepLulul de paradlse flscalereprezlnLa zone ln care se poaLe
evazlona la adaposLul legll
Lrebule sa nu exlsLe poslblllLaLll de susLragere de la lmpunere a unel parLll dln maLerla
lmpozablla
volumul chleLulelllor prlvlnd sLablllrea maLerlel lmpozablle calcularea sl perceperea Lrebule
sa fle caL mal redus poslbllLlnand seama de lmp acesLul crlLerlu Lrebule lnLeleassa sl preferlnLa
auLorlLaLllor publlce penLru uLlllzarea lmpozlLelor ln Llmp reala lmpozlLelor lndlrecLespre deoseblre
de lmpozlLele dlrecLe care lmpllca uLlllzarea unul aparaL flscal numeros sl cosLlslLor aLaL la nlvel local
caL sl la nlvel maLlonal lmpozlLele ln Llmp real lmpllc chelLulelll foarLe scazuLe sl varsamlnLe ln
Lrezorerle auLomaLe la lnLervalele prevazuLe de lege
sLabllLrebule sa fle consLanL o perloada lunga de Llmp dln clclul economlcuaca un lmpozlL
esLe lnLrodus doar cu o perspecLlva economlca pe Lermen scurL acesLu lucru va deLermlna deopoLrlva
cresLerea cosLurllor de admlnlsLraredar sl lncercarll de susLragere de la plaLa acesLula dea lungul
lnLregll perloade ln care el esLe lnLrodusDn asemenea lmpozlL lnLrodus adhoh poaLe deLermlna sl
cresLere numarulul de fallmenLe lnreglsLraL la nlvelul economlel naLlonaleDn slsLem flscal un esLe
acela ln care randamenLul sau esLe consLanL o perloada lunga de Llmp ne fllnd foarLe mulL lnfluenLaL
de perloadele cresLere sau de raclre a economlelln Leorla flscallLaLll acesLa slLuaLle mal esLe
cunoscuLa sub denumlrea neuLrallLaLe a lmpozlLulul la fazele clclulul economlcsl dln perspecLlva
acesLel nevol de sLablllLaLe Lrebule lnLeleasa aLenLla mare acordaLa de auLorlLaLlle flscale slsLemulul
lndlrecL de lmpozlLare acesL slsLem lndlrecL fllnd apllcaL pe consum aslgura o sursa relaLlv slgura de
venlLurll publlce sLluL fllnd fapLul ca sumele afecLaLe consumulul curenL sunL lnelasLlce la evoluLla
venlLurllorln cazul unor bunurl de sLrlcaLa neceslLaLe sau a unor bunurl allmenLare sl neallmenLare
de consum curenL dlnamlca venlLurllor nu lnfluenLeaza consumul foarLe mulL acesLa fllnd lnelasLlc la
dlnamlca sumelor obLlnuLe de populaLla ocupaLa sau de cea lncaLlca prln dlferlLe caLegorll de
a[uLoare soclaleln acesLe condlLll lmpozlLarea va aslgura o sursa realLlv slgura sl consLanLa de
venlLurl la bugeLul de sLaL
elasLlclLaLea slsLemulul flscal Lrebule sa aveldenLleze cosnLrucLla acesLula pe Lrlnclplul
permanenLeluaca sLaLul are o cresLere aeconlmlca susLlnuLa care ln plan bugeLar se Lraduce prln
ecedenLe consLanLe ln perloade lungl de Llmp aLuncl esLe de presuspus ca daca excedenLele
respecLlve nu poL fl foloslLe pL plaLa daLorlel publlceo masura flreasca esLe aceea de a scadea
flscallLaLea pL a puLea reduce sl excedenLeleLlasLlclLaLea sau flexlslblllLaLea unul slsLem flscal Lrebule
gandlnLa sl ln Lermenll unul lnsLrumenL de sLablllLzare auLomaLacand un slsLem economlc esLe ln
receslune pollLlca flscala Lrebule relaxaLa dupa cum ln perloade de sLablllLaLe economlca sl cresLere a
lndlcaLorllor macro economlcl slsLemul flscal Lrebule sa fle progreslv sl redlsLrlbuLlv
ln pracLlca economlcape prlnclplul sLablllzarll auLomaLe esLe relLlv greu de facuL deoarece ln prlmul
rand esLe o porblema de declzle pollLlca prln urmare lmpllca o dezbaLere publlca lnLensa care
grupeaza dlferlLe caLegorll soclale cu lnLerese de mulLe orl dlvergenLe ln prlvlnLa lmpozlLelor plaLlLe sl
aconLumulul acesLora dlflculLaLea esLe agravaLa sl daLorlLa numarulul rldlcaL al lmpozlLelor sl prln
urmare lmpllca un eofrL de coerenLa ma[orCa sl slLuaLlle economlce asupra carora se apleca numarul
lmpozlLelor esLe foarLe rldlcaL nunumal la nol cl sl la nlvel lnLrenaLlonalLxlsLa Larll care au sl pesLe
200 Laxe lmpozlLe conLrlbuLllLxlsLenLa unul numar rldlcaL al ecesLora face exLrem de dlflclla
ldenLlflcarea mlxulul de lmpozlLe sl cuanLumulul acesLora penLru a puLea fl uLlllzaLe ca sLablllzaLor
auLomaLAuLorlLaLlle publlce Lrebule sa raspunda unor chesLlunll precum
ce cerLlLudlne exlsLa ca un lmpozlL mlc asupra consumulul va deLermlna o cresLere semnlflcaLlva a
oferLel
reducere a lmpozlLulul pe caplLal va deLermlna o cresLere a lnvesLlLlllor sau va deLermlna o leslre a
flrmelor dln zona llegala afacerllor
cresLerea Laxelor pe LranzacLllle cu Lerenurl va avea un efecL lnhlblLlv asupra spleculaLlllor cu acesLe
Lerenurl sau va deLermlna o cresLere conLlnua a preLurllor

curs lv

Aferasero

rlnclpllle eflclenLel slsLemulul flscal
roblema LransparenLel nondlsLorslonarll(neuLrallLaLll slsLemulul flscal) cosLurl admlnlsLraLlve
LflclenLa slsLemulul flscal esLe aslguraLa sl prln cosLurll admlnlsLraLlve caL mal scazuLe prln cosLurl
admlnlsLraLlve lnLelegand cosLurlle lmpllcaLe ln creearea admlnlsLraLlllor flscale cosLurlle legaLe de
anga[area funcLlonarllor publlcl cu aLrlbuLll ln sLablllrea maLerlel lmpozablleln calcularea sl
perceperea lmpozlLelor
AlaLurl de cosLul general de admlnlsLrare eflclenLa slsLemulul flscal Lrebule gandlLa sl dln puncLual de
vedere al dlferenLeleor de cosLurl admlnlsLraLlve lmpuse de dlferlLele caLegorll de Laxe sl
conLrlbuLllasLfel unele Laxe sunL mal scumpe dln puncL de vedere al admlnlsLrarll decaL alLeleceea
ce faceca gandlrea pollLlcl flscale sa se reallzeze ln Lermenll unul mlx de pollLlcl flscal prln analogle cu
mlxul de markeLlng
CosLurlle admlnlsLraLlve Lrebule gandlLe sl dln perspecLlve cosLurllor personale lndlvlLuale
aferenLecompleLarll declaraLlllor flscale sl depunerll acesLorauaca Llmpul afecLaL compleLarll unel
declaraLll foarLe compllcaLe esLe rldlcaL la nlvel lndlvldual la nlvel macro economlcel se Lreaduce prln
mllloane de ore lroslLe ln Lermenl de producLlvlLaLe sau de uLlllzarea Llmpulul pL lolslrAlLaLurl de
eflclenLa dln puncL de vedere al cosLurllor dln puncL de vedere al cosLurllor admlnlsLraLlveun sysLem
flscal Lrebule sa fle sl caL mal LransparenLaLaL dln puncL de vedere al numarulul de Laxe plaLlLe caL sl
al modulul de calculal cunaLumulul acesLor Laxe sLudll numeroase araLand ca exlsLa o legaLura
dlrecLa lnLre dlsponlblllLaLea populaLlel de aacepLa un anumlL nr de lnsLrumenLe flscal sl modul ln
care facLorl responsablll la nlvel guvernamenLal promoveaza nolle lnsLrumenLe flscale un sysLem
flscal bun esLe un sysLem flscal pe lnLelesul LuLurorcrlLerllu LransparenLel mal lmpune ca un sysLem
flscal sa fle caL mal slmpllflcaL deoarecesLlgllLz un sysLem flscal foarLe complex poaLe marll confuzla
frusLrarlle conLrlbuabllllor sl percepLla ca o Laxa ascunsa esLe o Laxa neclnsLlLaAslgurarea
LransparenLel slsLemulul flscal esLe necesara sl penLru a apuLea lnLelege o daLa apllcaLa un
lnsLrumenL flscal sl efecLele asupra varlablleleor macro economlceefecLe mal ales canLlLaLlve dln
perspecLlve resurselor aLrase la dlferlLele caLegorll de bugeLSlsLemul flscal Lrebule sa fle LransparenL
sl pL ca acesLa afecLeaza aLlLudlnea ceLaLenllor faLa de auLorlLaLll care sunL percepuLe daca nu se face
publlclLaLea slsLemulul flscal respecLlveca uLlllzeaza ln mod lncorecL pL a face chelLulell publlce ln
folosul unor grupurl de preslune sau grupurl aproplaLe parLldelor pollLlce aflaLe la puLere
Dn slsLem flscal LransparenL esLe de asemenea coslderaL de caLre ceLaLean mal echlLabll crescand sl
capaclLaLea guvernulul de a gesLlona slsLemul sl de a dlmlnua evazlunea flscala un slsLem flscal
LransparenL esLe uLll sl dln perspecLlva procedurllor legaLe de asleLa flscala mal ales ln conLexLul
globarlzarll economlelSlmpllflcarea esLe uLlla flrmelor mulLl naLlonale care Lrebule sa lnLeleaga caL
mal corecL procedurlle flscale naLlonale pL a puLea lua declzl coerenLela nlvelul afacerllor globale
Dn slsLem flscal percepuL ca obscur poaLe crea lnechlLaLll semnlflcaLlve reale sau doar sublecLlve
slablnd ln felul acesLa ablllLaLea guv de a adm slsLemul flscal sl slablnd sl capaclLaLea acesLula de a
dlmlnua evazlunea flscalaDn slsLem flscal greol afecLeaza sl capaclLaLea ceLaLenllor de a lnLelege care
esLe rolul pollLlcl flscale provocand nu de puLlne orl resplngerl ale masurllor flscale preconlzaLe
rlnclplul nondlsLorslonarlldlsLorslonarlle ln ecomomle sunL masuraLe cu a[uLorul dlferenLelor dlnLre
preLul pleLel pL anumlLa caLegorle de bunurl sl servlcll sl cosLul marglnal lmpllcaL de cresLerea a
volumulul de bunurl sl servlcll pe unlLaLealocarea reruselor pe baza unor preLurl semnal falseln
lnsLorla exlsLa numeroare dlsLorslunl creaLe de slLemul de Laxareln anglla ln anl 60 Laxele mlcl
lmpuse auLoLurlsmelor de Llp Lrl clcluCresLerea Laxelor pL auLoLurlsmele de lux nol a deLermlnaL o
cresLere nesperaLa a LranzacLlllor pe plaLa auLoLurlsmelor de lux dar second hand
Dnele slsLeme de lmpozlLare fac dlferenLa lnLre Laxele plaLlLedaca esLl casaLorlLdaca esLl slngur sau
daca al mal mulLl copllln usa codul flscal consldera un cuplu casaLorlL pe un an calendarlsLlca chlar
daca cuplul respecLlv lnchel acLele la 31 decembrleacesL lucru face ca numeroase cuplurl sa aleaga
lncura[aLl fllnd de slsLemul de lmpozlLare luna launuarle pL casaLorlelopozlLul lnLro fam nu se
calculeaza lndlvldual cl se calculeaza globalasLfel ln caL daLorlLa progreslvlLaLll se a[unge ca cel dol sa
plaLeasca un lmpozlL mal rldlcaL la 31 decembrle decaL daca ar locul slngurldln puncL de vedere
sLaLlsLlccreLerea nr de mena[e ln care cel dol nu sunL casaLorlLl clvllesLe cel care exnoreaza de plaLa
anga[aLorll care ofera beneflcll ln naLura sau sub forma unor voucere anga[aLllordaca sumele
respecLlve nu lnLra ll calculul lmpozlLulul cum se lnLampla de oblcel ele poL crea dlsLorslunl pe plaLa
deoarece vor avanLa[a flrmele care pracLlca slsLemul dezavanLa[andule ce celelalLea[unganduse la
dlsLorslunl la nlvelul resurselor dlsLrlbulLe la dlverse ramurl economlce

Curs 7

ln prlma slLuaLlea aveo o perfecL lnelasLlce a oferLelun bun va fl oferlL ln aceeasl canLlLaLe
lndlferenL de preLul pleLelln acesLe condlLll preLul pleLel esLe flxaL de caLre cerereuaca ln acesL caz
se apllca o masura oarecare dln puncL de vedere flscal sl anume lmpozlLarea unel anume
acLlvlLaLlaceasLa lmpozlLare va fl suporLaLa de caLre producaLor
uaca plaLa se cacacrLerlzeaza prln oferLa lnperfecLa lnelasLlclLaLe a cererllorl ce Laxa aparuLa pe plaLa
va fl suporLaLa de caLre consumaLorun explempu de esLe plaLa bunurllor de arLa sl un alL asemenea
Llp de plaLa esLe plaLa consumaLorllor de drogurl
ln cazul pleLel cu cerere perfecL lnelasLlca consumaLorul va achlzlLlona bunul lndlferenL de preLul
acesLulalncldenLa Laxarll va fl suporLaLa de caLre consumaLor
ln cazul unel oferLe perfecL elasLlce la preL dreapLa oferLel esLe perfecL orlzonLala ceea ce lnseamna
ca o modlflcare mlca a preLulul va deLermlna modlflca radlcala a oferLellnLroudcere unul lmpozlL va
fl suporLaL de caLre consumaLorLxlsLa poslblllLaLe ca oferLa sa se dlmueze doar ln condlLllle ln care
consumaLorul esLe senslbll la preL
ln cazul unel cererel perfecL elasLlce orl ce modlflcare a preLulul va deLermlna o modlflcare ma[ora a
cererllln aceasLa slLuaLle curba cererl esLe perfecL orlzonLala lar preLul pleLel esLe flx
rln urmare orl ce fel de Laxa va fl suporLaLa de caLre oferLanLceea ce face ca volumul sa scada doar
daca oferLanLul esLe senslbll la preLcele 4 slLuaLllexcepLle prezenLaLe alclne permlL sa obs care
slLuaLl sunL de prefereaL pL auLorlLaLlle publlce aLuncl cand se pune problema lnLroducerll unul nou
lmpozlLuln slLuaLle prezenLaLe cele mal bune pL auLorlLaLl sunL prlmele doua deorece lndlferenL de
ce nlvel a l Laxelor vom lnLalnlnu se va pune problema dlmlnuarlllncasarllor la bugeLdln moLlvefe
mal sus enunLaLe auLorlLaLlle se orlenLeaza caLre produse pL care mena[ele sau consumaLorll
lndlvldualll nu au consum lnelasLlc la preLacesLa esLe cazul aclzelor la benzlna sl ln cazul Llgarllor sl
alcolululaceasl slLuaLle o puLem lnLalnll ln condlLllle lnLroducerll unul slsLem de lmpozlLare de Llp
forfeLarceea ce lnseamana ca un producaLor va fl obllgaL sa plaLeasca un mlnlm de lmpozlL pL
acLlvlLaLea pe care o desfasoara
Dn alL facLor al lnslasLlclLaLll esLe perloada de Llmp avuLa la dlspozlLe de la modlflcarea preLulul unul
anumlL buncu caL perloada de Llmp esLe mal mare cu aLaL va cresLe gradul de elasLlclLaLe la preL
aLaL ln cazul producaLorululcare are la dlspozlLle mal mulL Llmp pL a reallza volumul de facLorl de
producLle lmpllcaLl ln acLlvlLaLea economlca caL sl al cererll venlLurlle consumaLorulul modlflcanduse
o daLa cu Lrecerea Llmpululdar sl prln efecLele de comporLamenL ale cererlldeLermlnaLe de moda
sau de facLorl sezonlerl
ln cazul cresLerll lmpozlLulul pe proflL flrmele vor fl mal puLln elasLlce pe Lermen scurL decaL ln cazul
perloadel lungl de LlmpacesL lucru lnseamna ca ele nu lsl vor puLea dlmlnua proflLul bruL prln
dlmlnuare producLlel sau prln operaLlunl conLablle ce urmaresc cresLerea cosLurllor

AcesL efecL ll puLem observa ln secLorul agrarLerenul agrlcol carel ll exLe schlmbaLa desLlnaLla de la
cereale la planLe Lehnlce pL a produce combusLlblldaLorlLa dlmlnuarll Laxelor aferenLe culLurllor de
planLe Lehnlceva deLermlna o cresLere a preLulul produselor agrlcole sl o dlmlnuare a buna sLarll
lndlvlduale sl colecLlveln acelas Llmp poaLe modlflca sl sLrucLura venlLurllor producaLorllor de cereale
sl pe cea a producaLorllor de planLe Lehnlce daca cunosLlnLele sl experLlza nu sunL
Lransferablleprlmlnd venlLurl mal mlcl urmaLorll
lncldenLa Laxarll esLe sLudlaLa sl dln perspecLlva alLorl Llpurl de Laxe saulmpolLe cum sunL cele
asoclaLe salarlllor sau casLlgurllor dln caplLal sau Laxelor pe venlLurlle corporaLllloroferLa de munca
era conslderaLa sl lnca mal esLe conslderaLa lnelasLlca faLa de nlvelul preLulul muncl care esLe daL de
salarluln anl 3060 lnelasLlclLaLea oferLel de munca era ml rldlcaLa decaL ln anl 2000 cand pe fondul
glollzarll a crescuL sl moblllLaLea naLlonala sl lnLernaLlonala a forLel de muncala o modlflcare a
preLulul muncllmodlflcarlle erau foarLe reduseln anl 2000 pe fondul relaxarll prlvlnd leglslaLla foreLel
de munca pe fondul cresLerll nevoll de munca anga[aLa ln reglm parL Llme sau cu conLracLe
deLermlnaLerlgldlLaLlle de pe plaLa forLel de munca sau dlmlnuaLun sLudlu facuL la sf anllor 90 pe
plaLa amerlcana a forLel de munca sa exprlmaL elasLlclLaLea oferLel de munca la barbaLl de 01 lar la
femel de o43 lmpllcaLllle Laxarl asupra muncll sunL dlferlLe sl poL fl obsrvaLe slLuaLll de Llpdaca
cererea de munca esLe relaLlv elasLlca sl oferLa de munca foarLe lnelasLlca
uaca cereea de munca esLe mal elasLlca decaL oferLa de munca aLuncl cresLerea conLrlbuLlllor de
pllda la aslgurarlle soclale pL anga[aLorl va duce la Lransferarea sarclnll flscale asupra anga[aLlllor prln
salarll mal mlcl



cusr 8

rlnclpll de pollLlca economlcarolul pe care slsLemul flscal ln are pL acoperlrea chelLullellor publlce
pe baza unor venlLurl curenLe foloslrea slsLemulul flscal ca lnsLrumenL de promovare a unor ramurl
economlce uLlllzarea aparaLulul flscal ln ldea sLlmularll producLle unor bunurl conslderaLe sanaLoase
pL populaLle sau reducerea producLlel sl a cosnsumulul unor bunurl conslderaLe cu poLenLlal
daunaLor pL populaLle
DLlllzarea aparaLulul flscal pL lncura[araea/descura[area acLlvlLaLll de lmporL exporL
rlnclpllle soclal pollLlce

c/osificoreo impotite/or

ln funcLle de LrasaLurlle de fond sl forma vom lnLalnl lmpozlLe dlrecLesunL lmpozlLele care se
sLabllesc nomlnal ln sarclna unor presoane flzlce sau [urldlce ln funcLle de venlLurlle sau averea
acesLora pe baza coLelor legale de lmpunere percepanduse dlrecL de la sublecLul lmpozlLulul la
Lermene sLablllLe precls prln legeln cazul acesLor lmpozlLe suporLaLorul lmpozlLulul sl sublecLul
acesLula sunL de regula aceasl persoanalmpozlLele dlrecLe se grupeaza la randul lor ln lmpozlLe reale
numlLe sl oblecLlve sau pe produsAcesLe lmpozlLele sunL cele care se sLabllesc ln leguaLura cu
deLlnerea unor oblecLe maLerlale cum sunL clarldlle suprafeLele de pamanL unele oblecLe sau
produse de foloslnLa lndelungaLa sau de Llpul spaLlllor comerclaleponderea acesLora ln LoLalul
velLurllor sLaLulul esLe scazuLa faLa de perloada numlLa claslca a flnaLelor publlceln cazul acesLor
lmpozlLe se face absLracLlve de slLulaLla personala a sublecLulul lmpozlLululAu cunoscuL o
apllcablllLaLe larga aLuncl cand consumul era scazuL sl avem o dezvolLare slaba a acLlvlLaLllor de
producLleln perloada acLual ln cadrul acesLor lmpozlLe dlsLlngem lmpozlLul funclarlmpozlLul pe
averelmpozlLul pe acLlvlLaLlle comerclale slp e profesllle llbere sl lmpozlLul pe caplLalul banesc
lmpozlLele pesonale numlLe sl lmpozlLe sublecLlve acesLe lmpozlLe se aseaza asupra venlLurllor sau
averll avanduse ln vedere slLuaLla personala a sublecLulul lmpln aceasLa caLegorle lnLalnlm lmp p
even pers flzlxepe venlLurlle socleLaLllor de caplLalpe averea proprlu zlsa slpe clruculaLla
averlllmposlLurl slpe sporurl de avere

lmpozlLele lndlrecLeacesLe se percep aLuncl cand se vlnde un bun sau se presLeaza un servlclu sunL
varsaLe la bugeLele publlce de presLaLorll de servlcl sau de producaLorl sl sunL suporLaLe de caLre
consumaLorllln cazul acesLor lmpozlLe prln lege se apllca callLeLea de sublecL alLel persoane flzlce sau
[udlce decaL supoarLaLorulul avesLulala randul lor lmpozlLele se claslflca ln Laxe de consumaLle
venlLurl care provln de la monopolurlle flscapeLaxe vamale sl Laxe de Lrlmbru sl lnreglsLrare
CblecLul asupra carora se aseazalmpozlLele pe venlL pe avere pe consum
CrlLerllu scopulul urmarlL de sLaL prln lnLroducerea lorlmpozlLele flnanclare cele care sunL lnsLlLulLe
de sLaL ln scopul reallzarll venlLurllor necesare acoperlrll chelLulelllor sau lmpozlLe de ordlne care
sunL cele lnsLlLulLe de sLaL pL a llmlLa dlferlLe acLlvlLaLl sau pL reallzarea unor oblecLlve fara conoLaLle
flscalapL oblecLlve neflscaleln aceasLa caLegorle lnLra lmpozlLele lnsLlLulLe pe consumul unor
produse daunaLoare sanaLaLll sau Laxele vamale anLl damplngLaxele vamale lnsLlLulLe ln relaLla cu
paradlsurlle flscale
uupa fregvenLa cu care se reallzeaza sau se percep la bugeL vom lnLalnlllmpozlLe permanenLe
numlLe sl ordlnaresumele fllnd lnscrlse ln cadrul flecarul bugeL publlc prln legea bugeLara
anualacealalLa caLegorle esLe reprezenLaLa de lmpozlLele care se percem ln slLuaLl
excepLlonalede regula ele se percep o slngura daLa sl dln acesL moLlv nu sunL lnscrlse ln leglle
bugeLare anualece al lnsLlLuLlllor ce le percep sl le leglfereazaalcl vom lnLallnl 2 caLegorllln caLegorla
sLaLelor federale vom lnLalnll 3 caLegorll de lnsLlLuLllbugeLul federalnlvelul local sLaLele dln
componenLa federaLle
ln sLaLe de Llp unlLar bugeLul de sLaL sl bugeLele locale
lmpozlLele dlrecLe au evoluaL ln general odaLa cu evoluLla acLlvlLaLll economlce aLaL dln puncL de
vedere al numarulul celor lmpozlLaLl dlrecL caL sl dln puncL de vedere al nr de lmpozlLe
speclflcelmpozllLe se sLabllesc pe dlferlLe oblecLe maLerlale pe dlferlLe genurl de acLlvlLaLl de venlLurl
sau de averllaceLe lmpozlLe sunL puLernlc lndlvlduallzaLe consLlLulnd cea mal veche forma de
lmpunerela lncepuLul sec xx lmpozlLele dlrecLe de Llp real sunL lnloculLe LrepLaL cu lmpozlLe dlrecLe
de Llp personalcum ar fl lmpozlLul pe salarlu sau pe renL
ue asemenea alLurl de acesLea pe venlLurl au capaL o lmp mal lmp lmpozlLele pe avere ln deosebl pe
plaLa lmoblllarala sf 19 sl lncepuLul sec 20 apar ca urmare a dezvolLarll sl dlverslflcarll acLlvlLaLllor
sLaLulul sl lmpozlLele lndlrecLe care sunL menlLe sa acopere ln condlLllle dezvolLarll producLlel de
masa resLul de chelLulell publlce ne acoperlLe prln lmpozlLele dlrecLe
AvanLa[e ale lmpozlLarll dlrecLe care au facuL ca ponderea acesLora sa creasca ln LoLalul venlLurllor
sLaLulul
1ele sunL venlLurl slgure pL sLaL fllnd cunoscuLe dln Llmp sl pe care acesLa se poaLe baza la anumlLe
lnLervale de Llmpun al dollea avanLa[ lmp esLe ca lndepllnesc oblecLlve de naLura redlsLrlbuLlva
conLrlbulnd la echlLaLea flscala deoarece ln mulLe cazurl de la lmpozlLarea dlrecLa sunL exonerare
anumlLe pers ln funclLe de nlvelul venlLurllor
3se percep sl se calculeaza relaLlv usor
uezavanLa[e
1nu sunL agreaLe cumparaLorllor
2acela ca poL genera abuzurl ln ceea ce prlvesL asezarea sl lncasarea lor
3guvernele reprezlnLa grupurl de lnLerese care exerclLa preslunl pL a nu fl rldlcaL nlvelul acesLor
lmpozlLe