NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 37, 38 Y 39

INTEGRANTES:
1. ENCO REAO, JESS SALVADOR 2. GASPAR MORE, EDISON 3. GMEZ ROMERO, LORENA BETZAB 4. LPEZ GARCA MARTHA 5. PACHECO SARASI, LUIS NGEL 6. ROSAS PANTOJA, OLGA

EXPOSITOR: PROF. Carlos Palacios SEMESTRE: V

2011

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 38

OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos. ALCANCE Esta Norma se aplicar por todas las entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos: (a) activos intangibles que estn tratados en otras Normas. (b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos financieros: (c) el reconocimiento y valoracin de activos para exploracin y evaluacin (NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales). (d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. DEFINICIONES Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado correspondiente: Mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos. (b) normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier momento; y (c) los precios estn disponibles para el pblico. Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible durante los aos de su vida til. Un activo es un recurso: (a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y (b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el balance, despus de deducir la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo. Coste es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisicin o construccin, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Importe amortizable es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial. Valor especfico para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenacin o disposicin por otra va del mismo, al trmino de su vida til. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que espera incurrir para cancelarlo. Valor razonable de un activo es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. La prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. fsica. Activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, que se van a recibir en cantidades fijas o determinables de dinero. Investigacin es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. Valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la enajenacin o disposicin por otra va del activo, despus de deducir los costes estimados de tal enajenacin o disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. ACTIVOS INTANGIBLES Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, en la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales).
4

Activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia

No todos los activos cumplen la definicin de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestin y existencia de beneficios econmicos futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la definicin de activo intangible, el importe derivado de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de la entidad, se reconocer como: Identificabilidad La definicin de un activo intangible requiere que este sea identificable para poderlo distinguir del fondo de comercio. El fondo de comercio reconocido en una combinacin de negocios es un activo que representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo intangible cuando: (a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga intencin de llevar a cabo la separacin; o (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. Control Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible tiene su justificacin, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. Los conocimientos tcnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios econmicos futuros. La entidad controlar esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia, la restriccin de los acuerdos comerciales d. (si estuvieran permitidos), o bien por una obligacin legal de los empleados de mantener la confidencialida} Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su formacin especializada, lo que producir beneficios econmicos en el futuro. La entidad puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado, y esperar que debido a los esfuerzos empleados en desarrollar las relaciones con los clientes y su lealtad, stos vayan a continuar demandando los bienes y servicios que se les vienen ofreciendo. Sin embargo, en ausencia de derechos legales u otras formas de control que protejan esta expectativa de relaciones o de lealtad continuada por parte de
5

los clientes, la entidad tendr, por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios econmicos que se podran derivar de las mismas, como para poder considerar que tales partidas (cartera de clientes, cuotas de mercado, relaciones con la clientela, lealtad de los clientes) cumplen la definicin de activo intangible. Beneficios Econmicos Futuros Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de coste y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin puede reducir los costes de produccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos ordinarios futuros. RECONOCIMIENTO Y VALORACIN El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple: (a) la definicin de activo intangible (b) los criterios para su reconocimiento Reconocimiento De Un Activo Intangible (a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el coste del activo puede ser valorado de forma fiable. 22. La entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la direccin respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo. 23. La entidad utilizar su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios econmicos futuros que sea atribuible a la utilizacin del activo, a partir de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes. Determinacin del valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios, normalmente puede medirse con suficiente fiabilidad, para ser reconocidos de forma independiente del fondo de comercio. Cuando, a consecuencia de las estimaciones empleadas para medir el valor razonable de un activo intangible, exista un rango de posibles valores con diferentes probabilidades, esa incertidumbre, se tendr en cuenta en la determinacin del valor razonable del activo, en vez de ser indicativo de la incapacidad para determinar el valor razonable de forma fiable. Si un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios tiene una vida til finita, existe una presuncin refutable de que su valor razonable puede medirse con fiabilidad.
6

Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser independiente, pero slo si se le considera junto con otro activo material o intangible asociado al mismo. Por ejemplo, es posible que el ttulo con el que se publica una revista no pudiera ser capaz de ser vendido de forma separada de la base de datos asociada de suscriptores, o una marca para agua natural de manantial podra estar asociada con un manantial concreto y podra no ser vendida independientemente del mismo. En tales casos, el adquirente reconocer el grupo de activos como un nico activo, independientemente del fondo de comercio, si los valores razonables de los activos del grupo no se pueden medir de forma fiable. Un caso similar es el de los trminos marca y nombre comercial, que son a menudo empleados como sinnimos de marca registrada y otro tipo de marcas. Sin embargo, los primeros son trminos comerciales generales, normalmente usados para hacer referencia a un grupo de activos complementarios como una marca registrada (o marca de servicios) junto a un nombre comercial, frmulas, componentes y experiencia tecnolgica asociados a dicha marca. La entidad adquirente reconocer como un activo individual un grupo de activos intangibles complementarios, entre los que se incluya una marca, siempre que los valores razonables individuales de los activos complementarios no se puedan medir con fiabilidad. Si los valores razonables de los activos complementarios se pudieran medir con fiabilidad, la adquirente podr reconocerlos como un activo individual suponiendo que los activos individuales tengan vidas tiles similares. Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigacin y desarrollo en curso Los desembolsos por investigacin o desarrollo que: (a) estn asociados con un proyecto de investigacin y desarrollo en curso, adquirido de forma independiente o en una combinacin de negocios y reconocido como un activo intangible; y (b) se hayan generado despus de la adquisicin del citado proyecto. La aplicacin de lo exigido en los prrafos 54 a 62 implica que los desembolsos posteriores, asociados a un proyecto de investigacin y desarrollo en curso adquirido de forma independiente o en una combinacin de negocios y reconocidos como un activo intangible, sern: (a) reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, siempre que se trate de desembolsos de investigacin; (b) reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, si se trata de desembolsos por desarrollo que no cumplan los criterios. (c) aadidos al importe en libros del proyecto de investigacin y desarrollo en curso adquirido, si los desembolsos por desarrollo cumplen los criterios de reconocimiento establecidos en el prrafo 57. Permutas de activos Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. La
7

siguiente discusin se refiere, solamente, a la permuta de un activo no monetario por otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este prrafo. El coste de dicho activo intangible se medir por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se valorar de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su valor razonable, su coste se valorar por el importe en libros del activo entregado. Otros activos intangibles generados internamente En ocasiones, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para: (a) determinar si, y en qu momento, surge un activo identificable del que se vaya a derivar, de forma probable, la generacin de beneficios econmicos en el futuro; y (b) establecer el coste del activo de forma fiable. En ciertos casos, el coste de generar un activo intangible internamente no puede distinguirse del coste de mantener o mejorar el fondo de comercio generado internamente, ni tampoco del coste que supone llevar a cabo da a da las actividades de la entidad. Por tanto, adems de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y valoracin inicial de un activo intangible, la entidad aplicar las condiciones y directrices establecidas en los prrafos 52 a 67, para todos los activos generados de forma interna. 52. Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, la entidad clasificar la generacin del activo en: (a) la fase de investigacin; y (b) la fase de desarrollo. Fase de investigacin No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del ejercicio en el que se incurran. En la fase de investigacin de un proyecto interno, la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios econmicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocern como gastos en el momento en que se produzcan.

 Reconocimiento como gasto Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocern como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que se d una de las siguientes circunstancias: (a) formen parte del coste de un activo intangible que cumpla los criterios de reconocimiento (vanse los prrafos 18 a 67); o (b) la partida haya sido adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocido como un activo intangible. En ese caso, este importe (incluido en el coste de la combinacin de negocios) formar parte del importe atribuido al fondo de comercio en la fecha de adquisicin. Disposiciones transitorias y fecha de vigencia Si la entidad, de acuerdo a la NIIF 3 Combinaciones de negocios, elige aplicar la NIIF 3 desde una fecha anterior a las fechas de vigencia establecidas, tambin aplicar esta Norma desde esa misma fecha y de forma prospectiva. Por tanto, la entidad no ajustar el importe en libros de los activos intangibles reconocidos en esa fecha. Sin embargo, la entidad aplicar, en esa fecha, esta Norma para reestimar las vidas tiles de estos activos intangibles reconocidos. En otro caso, la entidad aplicar esta Norma: (a) para la contabilizacin de activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios en las que la fecha del acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004; y (b) para la contabilizacin de todos los dems activos intangibles de forma prospectiva desde el comienzo del primer ejercicio anual a partir del 31 de marzo de 2004. As, la entidad no ajustar el importe en libros de los activos intangibles reconocidos en esa fecha. Sin embargo, la entidad aplicar, en esa misma fecha, esta Norma al reconsiderar las vidas tiles de dichos activos intangibles

Caso Prctico 1:
Adquisicin y Amortizacin de una Franquicia. La sociedad Magnus S.A. adquiere en el mes de Noviembre de 2010 de la empresa peruana Los Girasoles, una franquicia en S/. 20 000, Cmo se contabiliza?

Licencia de uso de marca Transmisin de Conocimientos

Valor Venta 6780 10170

IGV 1220 1830

Precio 8000 12000

-------------------------1----------------------------38 cargas diferidas 16950 3898 franquicias 40 tributos por pagar 40111 IGV 42 proveedores 421 facturas por pagar x/x provisin franquicia adquisicin de 3050 20000

10

Caso Prctico 2:
Costos atribuibles directamente al activo intangible La empresa Moncho SAC decide implementar un software para registrar sus operaciones contables. Contrata al Sr. Enrique Garca encargado de adaptar el software a las necesidades de la empresa. El software cuesta s/ 25000 y los honorarios del profesional son s/ 7000. -------------------------1----------------------------34 intangibles 341 concesiones y derechos 40 tributos por pagar 40111 IGV 4500 40171 imp renta 4ta categ. 700 46 ctas x pagar div. 469 otras ctas x pagar div. x/x por la adquisicin de una marca -------------------------2----------------------------46 ctas x pagar div. 469 otras ctas x pagar div. 10 caja y banco 104 cta. cte. x/x por la cancelacin del activo intangible 37200 37200 32000 5200

37200

11