STUDIU PRIVIND LICHIDAREA SOCIETII COMERCIALE

Prof. economist Crcot Roxana Grup colar Industrial de Marin Galai

Rezumat Lichidarea reprezint ansamblul de operaii economice i financiare determinate de dizolvarea sau falimentul judiciar al unei societi comerciale. Lichidarea este precedat de dizolvarea societii comerciale. n cazul dizolvrii calitatea de persoan juridic a societii comerciale se menine numai pentru o anumit perioad, n vederea lichidrii, pe cnd lichidarea marcheaz dispariia definitiv a persoanei juridice. Hotrrea de dizolvare aparine asociailor sau este luat de justiie i are ca efect interdicia de a efectua operaii comerciale noi, altele dect cele destinate lichidrii. Lichidarea cuprinde operaiile de lichidare a patrimoniului societii, plata creditorilor i mprirea soldului intre asociai. Resumed The clearance is the totality of economical procedures induced by the judicial dissolution or bankruptcy of a commercial trading company. In case of dissolution, the character of judicial person of a trading company is maintained only for a certain period until liquidation, while the liquidation points out the give order of the judicial person. The decision of dissolving belongs to the partners as a result forbidden to carryout new trading procedures others than those intended to liquidation. The clearance includes the liquidation procedures of the company's property the credit payment and the balance division between among companies. Cuvinte cheie Dizolvarea societilor comerciale = un fapt care determin ncetarea vieii societii, ca organism activ ce urmrete realizarea de beneficii din exercitarea unei activiti comerciale. Faliment judiciar = constituie o procedur judiciar special, prin natura ei comercial avnd de regul, caracter colectiv, general sau unitar al crui obiect este executarea asupra bunurilor debitorului aflat n stare de insolven comercial, n scopul satifacerii creditorilor.

Lichidatorii = sunt persoane fizice sau persoane juridice autorizate n condiiile legii. Lista lichidatorilor autorizai este publicata n Monitorul Oficial al Romniei. Inventariere =Procedeu contabil cu ajutorul cruia se constat faptic existena elementelor patrimoniale ale unitii economice sau ale instituiei, din punct de vedere cantitativ i valoric, n vederea comparrii cu datele scriptice nscrise n contabilitate, pentru determinarea minusurilor i a plusurilor din gestiune i stabilirea eventualei rspunderi gestionare. Activ net din lichidare= Rezultatul obinut n urma lichidrii patrimoniului, care urmeaz s fie transmis deintorilor capitalului social; este cazul favorabil, i anume acela n care valoarea de nregistrare a bunurilor o depeste pe cea a datoriilor. Partaj = const n restituirea (rambursarea) capitalului social, plata activului net ctre asociai sau acionari i mprirea ctigului din operaiile de lichidare.

Obiectul operaiunilor de lichidare const n realizarea elementelor de activ (transformarea activului n bani) i plata creditorilor, n vederea partajului activului net. Operaiunile de lichidare sunt efectuate numai de lichidatori. Acetia sunt persoane fizice sau persoane juridice autorizate n condiiile legii. Dup aprobarea hotrrii de lichidare, adunarea asociailor procedeaz la numirea lichidatorilor i a competenelor acestora pentru realizarea lichidrii. Lichidatorii pot fi numii prin hotrrea asociailor sau prin sentina instanei judectoreti. Dup intrarea lichidatorilor n funciune, acetia procedeaz, mpreun cu administratorii societii, la efectuarea unui inventar i la ntocmirea unui bilan de lichidare care prezint patrimoniul societii nainte de realizarea activelor i plata datoriilor. ncetarea existenei societii comerciale reclam ndeplinirea unor operaiuni care s pun capt activitii, prin intermediul lichidatorilor, si s duc n final la ncetarea statutului de persoana juridica a societatii. n ara noastr, operaiile de dizolvare i lichidare a societilor comerciale sunt reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, de legea insolvenei 85/2006. Printre actele modificate de OUG 43/2010, se numar i Legea societilor comerciale nr. 31/1990 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Astfel, OUG 43/2010 aduce importante amendamente dispoziiilor privitoare la lichidarea societilor comerciale: lichidarea societii trebuie terminat n cel mult 1 an de la data dizolvrii. Pentru motive temeinice, tribunalul poate prelungi acest termen cu perioade de cte 6 luni, dar nu cu mai mult de 24 de luni cumulat. Potrivit prerilor unor specialiti operaiile de lichidare pot fi repartizate n trei etape:

1. Deschiderea lichidrii 2. Operaiile de lichidare 3. Partajul 1. Deschiderea lichidrii cuprinde: inventarierea patrimoniului i ntocmirea bilanului de ncepere a lichidrii Inventarierea are drept scop evaluarea activelor i datoriilor . Aceasta se efectueaz conform prevederilor legale, adic evaluarea activelor se face la valoarea realizabil de lichidare bazat pe preul de vnzare ce se poate obine din lichidare mai puin costurile estimate pentru vnzare, iar evaluarea datoriilor se face la valoarea de decontare a datoriilor care reprezint o valoare nominal neactualizat. Activele fictive (cheltuieli de constituire, cheltuieli nregistrate n avans) nu sunt recunoscute ca elemente componente ale activului evaluat nainte de lichidare. Pe baza bilanului contabil ntocmit naintea lichidrii se determin indicatorul activ net ce st la baza deciziei AGA (n cazul lichidrii convenionale) sau fundamentarea deciziei judectoreti (n cazul lichidrii judiciare) i operaiile care urmeaz a fi s fie efectuate de lichidator n numele societii comerciale. ACTIV NET(Situaia net nainte de lichidare) = ACTIV (Evaluat la valoarea realizabil de lichidare) - DATORII (Evaluate la valoarea de decontare sau lichidare) 2. Operaiile de lichidare constau n: a. vnzarea activelor - la valoarea de lichidare, care de regul este mai mic dect valoarea de pia (actual). b. ncasarea creanelor se face pe baza listei ntocmit de ctre lichidator n faza de deschidere a lichidrii i se ine cont de eventualele sconturi acordate clienilor sau debitorilor societii c. plata datoriilor - se face n ordinea de prioritate stabilit conform listei creditorilor d. trecerea la venituri a subveniilor pentru investiii i anularea provizioanelor existente la data respectiv e. nregistrarea cheltuielilor de lichidare - cum ar fi : penalitile pentru rezilierea contractelor, chirii pltite anticipat pentru contractele de nchiriere, indemnizaii de concediere a personalului, onorariile lichidatorilor, etc f. stabilirea rezultatului din operaiuni de lichidare care se va nregistra ntr-un analitic distinct al contului 121 profit i pierdere; g. ntocmirea bilanului final de lichidare - ntocmit dup finalizarea operaiilor de lichidare. Acesta cuprinde:

n activ disponibiliti bneti aflate n cont i n mod excepional, eventuale bunuri , atunci cnd n contractul de societate i prin reguli de lichidare s-a prevzut ca anumite bunuri aduse ca aport la capitalul social s nu fac obiectul vnzrii prin licitaie; n pasiv capitaluri proprii, rezultatul lichidrii i eventual anumite datorii care nu au fost achitate. Bilanul final de lichidare poate prezenta una din urmtoarele situaii: 1. nchiderea lichidrii, cu acoperirea datoriilor i obinerea de profit din lichidare; 2. nchiderea lichidrii, cu acoperirea datoriilor fr a obine ctig din lichidare; 3. nchiderea lichidrii, fr acoperirea datoriilor i fr obinerea unui ctig din lichidare. Pe baza bilanului contabil naintea partajului se determin indicatorii: Rezultatul lichidrii = Venituri (Realizate din vnzarea activelor)Cheltuieli(determinate de lichidare i din plata datoriilor) Activul net din lichidare = Disponibiliti bneti din lichidare+ Active n natur meninute pt. partajul n natur- Datoriile la lichidare Ctigul din lichidare= Activul net din lichidare capital social= rezerve+/- rezultatul net curent+/- rezultatul nchiderii 3. Partajul const n mprirea capitalurilor proprii rezultate din lichidare, ntre acionarii sau asociaii societii comerciale. Principalele operaiuni de partaj sunt: - Restituirea / rambursarea capitalului social - Plata activului net ctre acionari sau asociai - mprirea ctigului din operaii de lichidare Dup aprobarea bilanului final de lichidare activele rmase (disponibilul) sunt partajate ntre asociai. Fiecare asociat va primi: aportul iniial la capitalul social, majorat/diminuat cu o cot parte din ctigul respectiv pierderea din lichidare. Dac pierderile sunt mai mari dect valoarea capitalului, atunci situaia se rezolv diferit, funcie de tipul de societate comercial, astfel: - n cazul SA i SRL-uri rspunderea asociailor fiind limitat la aport, datoriile rmn neacoperite, - societi de persoane (SNC, SCS) i n cazul SCA rspunderea asociailor este nelimitat i solidar datoriile trebuie acoperit integral. n Romnia contabilizarea operaiunilor de lichidare este reglementat prin OMFP 1376/2004.

La lichidarea societilor comerciale apar urmtoarele categorii de impozite: impozitul pe profit profitul impozabil n cazul dizolvrii/lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, potrivit dispoziiilor Codului fiscal, sumele din anularea provizioanelor, sumele nregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate la data constituirii. Nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei de funcionare, potrivit legii, rezervele constituite din diferene de curs favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, dac legea nu prevede altfel. impozitul pe dividende se aplic asupra tuturor elementelor componente ale ctigului din lichidare, determinndu-se dup ce a fost calculat impozitul pe profit, pentru urmtoarele elemente: profit obinut n urma operaiunii de lichidare a societilor comerciale;

capital social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii (diferene provenite din reevaluarea imobilizrilor i a stocurilor, potrivit legii, sume nregistrate la rezerve din diferene de curs valutar etc.); capitaluri proprii (activ net), constituite din profitul brut, potrivit prevederilor legale (rezerve legale, reduceri sau scutiri de impozit pe profit pentru profitul reinvestit etc.); capitaluri proprii (activ net), constituite n conformitate cu prevederile legale, fr ca sumele cuprinse n capitaluri s fie evideniate n prealabil la venituri (diferene provenite din reevaluarea imobilizrilor, diferene de curs valutar din evaluarea disponibilitilor n valut, diferene din aplicarea cotei reduse pentru activitatea de export, subvenii pentru investiii etc.). TVA se calculeaz n cazul activelor reale vndute la lichidare

Alte impozite, taxe i contribuii, n special cele sociale, legate de onorariile cuvenite lichidatorilor.