Enqute Ralit et perception du Crdit dImpt Recherche par les entreprises Gestion et contrle du CIR

2me dition

Dcembre 2011

Toute utilisation ou reproduction, intgrale ou partielle, de la prsente tude, faite sans le consentement de Lowendalmasa, est strictement interdite. Sa reprsentation ou reproduction, par quelque procd que ce soit, constituerait une contrefaon sanctionne par les dispositions des articles L.122-1 et suivants du Code de la Proprit Intellectuelle.

Edito

Pierre Lasry Prsident du directoire de Lowendalmasa

Cette deuxime dition de notre tude annuelle Ralit et perception du Crdit dImpt Recherche par les entreprises - Gestion et contrle du CIR propose de mesurer les volutions survenues depuis 2010 dans la matrise du dispositif par les entreprises et dans lapproche de ladministration, travers les contrles quelle diligente. A lheure o cette tude parat, le dbat sur les niches scales va bon train. Lorsque lon voit les bonnes notes qui lui ont ofciellement t attribues1, on se demande en quoi le CIR serait une niche, ou constituerait un effet daubaine . Certains observateurs et parlementaires, manifestement loigns de la ralit des entreprises, considrent encore le CIR comme une variable dajustement dans les discussions sur les nances publiques. Nous souhaitons que lvaluation globale du CIR, prvue en 2013, permette enn de rationaliser lapproche de ce dispositif vertueux et de rompre avec ce type dides prconues. Dans ce contexte, la question du contrle du CIR par ladministration est essentielle. Dans un systme scal dclaratif comme le ntre, le contrle est totalement lgitime car il correspond un impratif de gouvernance publique, dont lorigine est inscrite dans larticle 14 de la Dclaration des Droits de lHomme et du Citoyen de 1789. Son intensit et sa porte rvlent toutefois les quilibres que souhaite privilgier ladministration. Nos lecteurs dcouvriront sans doute des enseignements particulirement instructifs la lecture de notre enqute. Cette tude, mene entre mai et septembre 2011 auprs de 4 000 entreprises franaises (PME, ETI et grandes entreprises) de tous secteurs dactivit, met en vidence le souci de ladministration de dtecter et de punir les abus, un moment o le CIR prote un nombre croissant dentreprises (plus de 16 000). A travers cette enqute, Lowendalmasa poursuit ainsi son rle daccompagnement des entreprises dans leur gestion du CIR et dans leur matrise du risque scal.

Rapport de lInspection Gnrale des Finances, juin 2011 : le CIR sest vu attribuer la note maximale de 3 pour son utilit.

Lowendalmasa 2011 //

Sommaire

Edito Prsentation Remarques mthodologiques Principaux enseignements sur la gestion du CIR dans les entreprises Le dispositif du CIR semble dsormais bien connu des acteurs conomiques La valeur moyenne du CIR obtenu connat une sensible progression La mise en place du dispositif CIR en interne reste difcile Avis dexpert : Optimiser son CIR sans accrotre son risque La procdure du rescrit reste marginale Une monte en puissance du contrle scal et des contentieux Les entreprises ne craignent pas le contrle Avis dexpert - L implication du Ministre de lEnseignement Suprieur et de la Recherche (MESR) dans les procdures de vrication La frquence des contrles connat pourtant une vive progression Avis dexpert - La procdure de contrle en 3 questions Avis dexpert Les cotisations patronales Le contrle scal : la tnacit rcompense Cas dentreprise : le contrle scal dune entreprise spcialise dans le dveloppement de nouvelles formulations papetires Lefcacit du CIR pourrait tre sensiblement renforce Annexe Le Bulletin Ofciel des Impts, septembre 2011

3 5 7 9 9 10 11 15 17 18 18 20 23 25 28 30 32 37 39

4 // Lowendalmasa 2011

Prsentation

Herv Estampes Senior Director Groupe Fiscal et Financier Il nest pas aujourdhui dentreprises menant des activits de recherche fondamentale, recherche applique, dveloppement exprimental (essais, ralisations de tests, prototypes) en vue de dvelopper ou amliorer les process et les produits, qui naient connaissance du dispositif du Crdit Impt Recherche (CIR). Le CIR constitue dsormais un lment majeur de la comptitivit de nos entreprises, et une arme anti-dlocalisations , comme la rappel au mois de juin dernier Mme Pcresse dans le rapport annuel dvaluation produit par le Ministre de lEnseignement Suprieur et de la Recherche (MESR). Il faut dire que depuis sa profonde rforme en 2008, les chiffres du CIR sont loquents : + 60 % dentreprises ligibles entre 2007 et 2009 ; + 1,1 % de R&D au sein des entreprises en 2009, alors que le PIB enregistrait la mme anne une chute de 2,6 % ; 3 fois plus de jeunes docteurs employs entre 2007 et 2009 ; 3 fois plus de centres de R&D installs en France entre 2008 et 2010. De ce fait, bien que soumis limpratif de rduction des dcits publics, lInspection des Finances, dans son rapport sur les dpenses scales et les niches sociales de juin 2011, a pris grand soin de distinguer les niches improductives de celles indispensables notre conomie, dcernant un virtuel triple A au CIR. En effet, si lors de la premire dition de notre enqute publie en mars 2010 nous dplorions la sous-utilisation du CIR par les entreprises franaises, et notamment les PME, force est de constater que la situation a beaucoup volu depuis cette date. Prs de 16 000 entreprises, dont 71 % de moins de 250 employs, ont en effet bnci du CIR en 20091. Le dispositif semble donc avoir atteint son rythme de croisire , ce qui devrait renforcer la pertinence de son valuation en 2013, comme le prvoient les textes. Dans ce contexte, la question du contrle prsente nouveau une acuit certaine. Non seulement parce que son renforcement quantitatif est annonc2, mais aussi parce que lexprience aidant, ces contrles sont devenus plus exigeants sur le plan qualitatif.
1 2

Rapport MESR juin 2011 Rapport MESR juin 2011, page 14 : les rapports publics ont par ailleurs recommand un renforcement des procdures de contrle. Le MESR a travaill la mise en uvre de ces recommandationset a procd une campagne nationale de recrutement de 150 experts CIR supplmentaires entre septembre 2010 et mars 2011.

Lowendalmasa 2011 //

Pour lheure, lanalyse des rponses fournies par les entreprises conduit un bilan paradoxal : Les contrles scaux ont vu leur frquence considrablement augmenter lors des dix huit derniers mois (+ 67 %) ; Ils sont galement devenus plus pointilleux, puisquun tiers environ de ces contrles peuvent tre qualis de lourds , lintgralit de la documentation technique justicative (synthses techniques) tant passe en revue par les experts du ministre ; Les postes dpenses de personnel et sous-traitance semblent faire lobjet dune attention plus soutenue de la part des contrleurs ; L impact du contrle scal reste nanmoins encore globalement limit. Si prs dun tiers des entreprises ont fait lobjet dune proposition de rectication, les redressements ne concernent nalement que moins de 10 % des entreprises bnciaires et, dans 80 % de ces cas, pour un montant infrieur 5 % du CIR dclar ; Le nombre de bnciaires du CIR reste de ce fait en forte croissance, pour lensemble des secteurs conomiques, pour des montants de CIR galement en progression. Aussi, lissue de cette enqute, Lowendalmasa formule plusieurs recommandations, simples et pragmatiques : 1. Le CIR, de nouveau modi dans son assiette par la loi de nances pour 2011, ne doit plus tre remodel au gr des discussions parlementaires, son efcacit tant avre et une valuation globale de ses effets devant avoir lieu en 2013 ; 2. Le maintien du remboursement anticip du CIR pour les entreprises de moins de 250 salaris constitue lvidence une mesure salutaire et prserver ; 3. Il est ncessaire de mieux ger les rgles du contrle, notamment lors de la phase contradictoire, le ministre des Finances et celui de la Recherche ayant en la matire des procdures et des objectifs divergents ; 4. Il convient de sensibiliser les entreprises aux caractristiques du contrle : dans un contrle opr par les agents du MESR, le volet technique est prpondrant ; 5. Il est enn envisageable, pour lavenir, compte tenu du dveloppement gnralis de ce type doutil scal dans le monde, de sinspirer de certains dispositifs CIR trangers, qui accordent une place plus importante la R&D systmique notamment3 (Canada), ou proposent une vision plus large de linnovation ligible (Espagne).

Il y a incertitude systmique lorsqu'il s'agit d'intgrer des technologies de base qui sont connues et applicables isolment, mais que l'aboutissement des efforts d'intgration ne peut tre prvu avec certitude.

6 // Lowendalmasa 2011

Remarques mthodologiques
Un comit de pilotage de ltude, compos de membres du comit excutif, des consultants du ple Financement de IInnovation, ainsi que de plusieurs reprsentants dentreprises clientes de Lowendalmasa a tout dabord t constitu. Le comit sest runi plusieurs reprises entre mai et septembre 2011 an de valider le contenu de la 2me dition de lenqute : Ralit et perception du Crdit dImpt Recherche par les entreprises Gestion et contrle du CIR.

Etapes cls et publication du rapport

L enqute en ligne a t envoye aux directeurs nanciers, scaux et techniques des entreprises, toutes tailles et secteurs confondus, la n du mois de septembre 2011 et sest poursuivie jusqu la n octobre. Cette phase en ligne a ensuite t approfondie par des entretiens tlphoniques, puis la version dnitive du rapport a t valide par les membres du comit de pilotage. Au total, une dizaine dentretiens ont t raliss auprs dentreprises bnciaires, de trs grandes socits mais galement des PME franaises. Leur point de vue sur le CIR et son contrle ont permis dapprcier leur vcu terrain .

Mthodologie de lenqute en ligne

Un questionnaire lectronique anonyme, valid par le comit de pilotage, a t envoy un panel reprsentatif de 4 000 entreprises innovantes. Les entreprises interroges ont t invites renseigner ce questionnaire organis autour de 3 parties : - lidentication de lentreprise rpondante ; - lentreprise et le CIR ; - lentreprise et le contrle.

Campagne dentretiens
Les entretiens qualitatifs ont tout dabord permis daborder les conditions de mise en place et de gestion du CIR par les entreprises bnciaires, puis de recueillir leur sentiment sur le contrle quelles avaient subi, le cas chant. Enn, les entreprises consultes ont donn leur avis sur les amliorations apporter au dispositif pour amliorer son efcacit. L ensemble des rponses exploitables aux enqutes en ligne et tlphoniques (98 au total) donne ainsi des indications claires sur la manire dont les entreprises qui ont choisi de rpondre peroivent le CIR et le contentieux. En ce qui concerne le panel des sonds, on relve tout dabord une baisse sensible des TPE, qui reprsentent une fraction marginale des rpondants cette enqute (3 % contre 10 % lors de notre prcdente tude de mars 2010), un lger recul des PME ainsi quune relative stabilit des grands groupes, mais surtout une forte progression des ETI (entreprises de taille intermdiaire, effectif compris entre 250 et 5 000 salaris), qui reprsentent plus de la moiti des rponses contre seulement un tiers il y a de cela dix-huit mois.
Lowendalmasa 2011 //

On voit donc ainsi se dessiner une premire esquisse du paysage de la R&D en France, avec une mobilisation des dispositifs de nancement de linnovation qui crotrait en fonction de la taille des effectifs et du chiffre daffaires des entreprises. Le fait que les structures les plus importantes bncient plus largement des dispositifs scaux, quels quils soient, est relativement classique en scalit (comptences internes plus vastes, recours aux conseils extrieurs, contrle de gestion plus performant). Le CIR nchappe visiblement pas la rgle. Enn, notons que le MESR indique dans son tude CIR de juin 2011 que les PME mobilisent 23 % du CIR, ce qui est conforme aux informations recueillies sur le terrain.

3%

Quel est votre effectif France ?

19 % 26 % TPE : de 0 20 PME : de 21 250 ETI : de 251 5 000 Grande entreprise : plus de 5 000 52 %

3%

Quel est votre chiffre daffaires France ?

24 % 45 % De 0 10 M Euros De 10 50 M Euros De 50 300 M Euros Plus de 300 M Euros

28 %

8 // Lowendalmasa 2011

Principaux enseignements sur la gestion du CIR dans les entreprises

Le dispositif du CIR semble dsormais bien connu des acteurs conomiques
L enqute conrme assez largement le ressenti du terrain et les donnes du MESR : la trs grande majorit des entreprises, quels que soient le secteur ou la taille considrs, connait le dispositif. 88 % des entreprises rpondantes ont dclar avoir eu recours au CIR au cours des 5 dernires annes, contre 79 % il y a de cela dix-huit mois.

12 %

Votre socit a-t-elle eu recours au dispositif du CIR au cours des 5 dernires annes ?
Oui Non

88 %

Une mesure qui touche lensemble des secteurs Les rsultats de lenqute sont trs largement conformes aux analyses du Ministre. Tous les secteurs de notre conomie semblent prouver un intrt pour le CIR, si lon excepte la Restauration Htellerie Loisirs, la Publicit ou le Commerce de Dtail, ce qui ne signie pas pour autant quils en bncient tous, et moins encore de manire gale. Sans surprise, le CIR rencontre le plus dcho sur les secteurs Industriel, Arospatial et Dfense, Automobile, Informatique Electronique Tlcoms, Sant ou ChimiePharmacie. Enn, lenqute conrme que le secteur bancaire nest pas un bnciaire majeur du dispositif du CIR, contrairement ce qui avait pu tre avanc il y a de cela quelques mois, de manire errone, par certains observateurs, dont la Cour des Comptes. Dans le contexte conomique dfavorable qui est le ntre, et en raison des problmatiques de dsindustrialisation que connat le pays, il nest pas anormal que lindustrie soit la principale bnciare du CIR. Si le CIR est un atout majeur de lattractivit du territoire, il constitue aussi une arme de premier plan au service de notre politique industrielle, par ailleurs compatible avec nos engagements europens.

Lowendalmasa 2011 //

 Le CIR nous permet davoir des cots du personnel de recherche 30% moins importants. Nous sommes en comptition avec les autres liales europennes du groupe. Par exemple, pour les tudes menes au niveau europen, il est clair que le recrutement en France devient plus comptitif, la qualit des personnels tant associe des cots moindres. Directeur Fiscal, Laboratoire pharmaceutique international Quel est votre secteur d'activit ?
Arospatial Dfense 7% Agroalimentaire 4% Automobile 6% Banque Finance Assurance 3% Biens dquipement 2% BTP 1% Chimie Pharmaceutique 8% Distribution 2% Energie Environnement 7% Industrie 29 % Informatique Electronique Tlcoms 7 % Luxe Ptrole Gaz Pub Mdias Imprimerie Restauration Htellerie Loisirs Retail Sant Services SSII Conseil Ingnierie Transport Logistique Autre 1% 0% 0% 1% 0% 5% 7% 3% 1% 6%

La valeur moyenne du CIR obtenu connat une sensible progression

30 % des entreprises rpondantes bnciaires du dispositif dclarent un CIR suprieur 2 M au titre de lexercice 2010, ce qui constitue une progression sensible par rapport aux valeurs mentionnes dans notre prcdente enqute (28 %). Si lon sintresse aux strates infrieures, on relve galement que 47 % des entreprises ont un CIR 2010 compris entre 100 K et 2 M, alors que ce pourcentage ntait que de 45 % en 2008. De mme, on note une diminution trs signicative de la part des entreprises bnciant dun CIR infrieur 100 K (18 % contre 26 % en mars 2010). Quel est le montant de votre dernier CIR dclar ?
18 % Moins de 100 000 Euros De 100 001 500 000 Euros De 500 001 2 000 000 Euros Plus de 2 000 000 Euros Ne se prononce pas

30 %

5%

19 %

28 %

Considrant la progression du nombre des entreprises ligibles, notamment celui des grosses PME et ETI, on peut en dduire que limpact du CIR est dsormais bien plus marqu en 2010 quil ne ltait en 20084. Beaucoup dentreprises saccordent galement dire que le CIR a permis de renforcer lattractivit du territoire et damliorer la comptitivit des entreprises franaises.
4

Et bien plus encore quavant la rforme de 2008 bien entendu

10 // Lowendalmasa 2011

Ces constats conrment les donnes du ministre publies en 2011, qui font tat dun triplement des implantations de centres de R&D en France entre 2008 et 20105. La quasi-intgralit des pays dvelopps a mis en place un dispositif analogue au CIR ( lexception notoire de lAllemagne, qui privilgie les subventions), le plus rcent tant le dispositif chinois, en vigueur depuis 2009. Enn, la possibilit dembaucher de jeunes docteurs et le rapprochement avec les structures publiques sont frquemment salus. Nous avons prot du dispositif jeunes docteurs associ au CIR ; cela nous permet aussi de mener des travaux de collaboration avec des universits et des organismes publics, ce qui nous serait plus difcile sans laide du CIR. Paul Dancer, Responsable Relations Extrieures R&D, Groupe SEB

EN SYNTHSE : Le CIR est dsormais un dispositif largement reconnu et utilis dans le paysage conomique national ; A de rares exceptions, il concerne lensemble des secteurs de notre conomie et bncie toutes tailles dentreprises. Toutefois, et naturellement pourrait-on dire, il connat un taux de pntration dautant plus important que le secteur conomique est rput riche en mobilisation de contenus technologiques ; le taux de mobilisation du CIR crot de mme avec la taille des entreprises concernes ; Le dispositif est mont en puissance, non seulement au regard du nombre dentreprises bnciaires, mais galement en valeur de crdit dimpt pour chaque entreprise.

La mise en place du dispositif CIR en interne reste difcile

Un grand nombre dentreprises interroges saccordent sur la difcult de mettre en application ce dispositif en interne, du fait notamment de la charge de travail ncessaire pour constituer les dossiers. Pour des socits de taille moyenne nayant pas un dpartement R&D ddi 100%, la justication des dpenses retenues est trs contraignante. Ce nest pas toujours simple de calculer un crdit dImpt Recherche selon les exigences de lAdministration Fiscale. Cela demande des moyens, notamment des systmes informatiques bien paramtrs et une personne ddie au CIR, au moins pour la coordination de son laboration. Responsable Fiscal, Groupe International quipementier aronautique
5

Source AFII et MESR juin 2011

Lowendalmasa 2011 //

11

Cette difcult est dautant plus avre pour les entreprises rentres dans le dispositif en 2010 ou 2011 et qui, du fait de la disparition du rgime dit optionnel , ont eu la possibilit de demander rtroactivement le bnce des CIR 2008, 2009 et 2010. Au-del dun problme de disponibilit en interne, la question de la comptence est invariablement pose : Pour une PME, qui na pas un scaliste ou un expert-comptable charg du CIR, laccs linformation scale est moins vidente. Responsable Fiscal, Groupe International quipementier aronautique Le CIR apparat en revanche pour les interlocuteurs comme un outil stratgique et structurant permettant damliorer lorganisation et les process internes autour des projets de R&D. Les gens de la R&D sont bien contents de retrouver les ches quils ont cres en 2007 ou en 2008 dans le cadre du CIR. Finalement, on obtient davantage de rigueur, mme sur des projets de moindre importance. Charles Martinoni, Directeur Financier, Mastrad S.A.

Au sein de lentreprise, le CIR est davantage laffaire des nanciers que des techniciens Les quipes techniques partagent frquemment le leadership de la conduite du projet CIR avec les quipes nancires ou scales, ce qui correspond intuitivement une vision raliste du sujet. Le fait que les nanciers semblent tenir une place prdominante dans la conduite du projet CIR dmontre toute son importance dans la stratgie nancire des entreprises. Au sein de votre socit, la gestion du CIR est pilote oprationnellement par
(Plusieurs choix possibles)

Equipe Finances Equipe Fiscale Equipe Technique Ne se prononce pas 0 10 20

61 % 42 % 54 % 3% 30 40 50 60 70

Bien que le dispositif du CIR soit au carrefour de la scalit et de la science, on peut y voir un certain paradoxe. Sil est incontestable, dune part, que la dclaration 2069 est in ne produite par les scalistes et, dautre part, que lidentication des projets ligibles renvoie lidentication de lignes comptables prcises, lessentiel du travail que devra fournir lentreprise reste fondamentalement technique. Il convient en effet didentier les indices qui permettront de se prononcer sur le dpassement de ltat de lart, les progrs techniques, les incertitudes techniques leves, loriginalit des solutions prouves, les tests, les itrations, les tudes, les essais

12 // Lowendalmasa 2011

 Le Ministre des Finances ne travaille pas avec le MESR. De mme, en interne, la nance ne travaille pas assez avec lquipe technique. Ce sont des quipes qui signorent alors quelles devraient travailler ensemble. Directeur Fiscal, Laboratoire pharmaceutique international Une approche sous-pondrant la contribution des personnels techniques conduit invitablement une situation risque lors des contrles scaux. Mettre en place des outils de reporting communs entre les quipes recherche et les quipes comptables est trs utile pour le suivi des temps et le traitement de linformation technique (liste des projets ligibles). Paul Dancer, Responsable Relations Extrieures R&D, Groupe SEB

La monte en puissance des cabinets de conseil en matire de gestion du CIR La plupart des entreprises interroges considrent que leur gestion du CIR pourrait tre encore amliore. Notamment par une meilleure organisation interne. Ce quil nous manque aujourdhui, cest un vrai comptage des heures. Actuellement, les heures passes sur un projet sont consignes dans des cahiers ou des ches. Ensuite, le responsable R&D doit dmler tout cela pour tenter de reconstituer le pass sur les projets. Ce nest pas optimal. Anonyme De ce fait, le recours une socit de conseil est peru comme un investissement utile pour amliorer la gestion du CIR. Bncier du CIR oblige une rigueur comptable qui a un cot pour lentreprise (tablissement des datas, tenir les heures, sparer les travaux des hommes) ; il devient presque indispensable davoir recours un consultant extrieur pour viter de passer trop de temps sur ces questions, surtout quand on est une petite structure. Charles Martinoni, Directeur Financier, Mastrad S.A.

Votre socit a-t-elle t conseille pour la gestion du CIR ? (Plusieurs choix possibles)

Oui, par un conseil spcialis en CIR Oui, par un conseil juridique Oui, par un expert comptable Oui, autre Non Ne se prononce pas 0

81 % 8% 1% 1% 8% 4% 10 20 30 40 50 60 70 80 90

Lowendalmasa 2011 //

13

Lors de notre prcdente enqute, 67 % des entreprises interroges faisaient appel un cabinet spcialis. Ce ratio est dsormais de 81 %. Il semble que cette progression a pu se faire au dtriment des conseils juridiques ou des experts comptables, ce qui peut se concevoir, lassistance requise devant tre la fois scientique et technique (ligibilit des projets), nancire (valorisation) et juridique (assistance en cas de contrle). La connaissance du sujet dploye par le prestataire externe a t pour nous une vraie valeur ajoute dans lligibilit des projets. Prsenter de manire adapte et dans la forme requise les projets au Ministre est absolument indispensable. Jean-Luc Dubreuil, Directeur Comptabilit, Skyrock

14 // Lowendalmasa 2011

AVIS DEXPERT

Optimiser son CIR sans accrotre son risque

Herv Estampes

Bien souvent, loptimisation du CIR souhaite par les entreprises passe par la dclaration de projets dont lligibilit est moins avre que ceux jusqu lors retenus. Cette seconde vague est lvidence plus risque et retiendra davantage lattention des contrleurs de lAdministration. A cette approche, on pourra prfrer une dmarche dite dexhaustivit du CIR , qui permet, lintrieur du cadre des projets vivants, daccrotre le volume des dpenses ligibles et, de facto, la valorisation du CIR.

1. Intgrer en amont la direction des achats Le poste sous-traitance est traditionnellement une brique importante de lassiette du CIR. Si une campagne dagrment exhaustive, c'est--dire conduite dans un cadre europen, est indispensable, il reste que dans la slection du choix des sous-traitants, la direction des achats doit tre pleinement consciente de la ncessit de privilgier les sous-traitants agrs. Si une entreprise sous-traitante ne souhaite pas se faire agrer, ce qui est bien entendu concevable, la direction des achats pourra ngocier une rduction de 30 % sur les factures prsentes par ladite entreprise, les travaux effectus tant ligibles au CIR de lentreprise sous-traitante.

2. Se rapprocher du contrle de gestion Les donnes chiffres relatives au CIR peuvent diffrer au sein des services techniques et nanciers. De ce fait, une des premires actions consistera auditer et mettre en vidence ces diffrences, an didentier les moyens de stabiliser et harmoniser les donnes transmettre au contrle de gestion.

Lowendalmasa 2011 //

15

3. Sensibiliser et former les personnels techniques En dernier lieu, limportance nancire du projet CIR impose de prendre le temps de sensibiliser et former les personnels qui oeuvrent sur les projets et auront fournir des feuilles de temps correctement et systmatiquement remplies. Dexprience, les fuites de CIR sont nombreuses si le reporting ne fait pas lobjet dune attention et dun suivi rigoureux. Prendre le temps de runir les protagonistes techniques, de leur expliciter les enjeux nanciers et de les former concrtement aux outils de suivi chiffrs constitue toujours un bon investissement pour lentreprise.

4. Valoriser les premiers prototypes La question de la zone de rupture entre la R&D et le dveloppement industriel constitue un point de vigilance. Dans ce cadre, il convient de garder lesprit que les premiers prototypes sont distinguer des prsries. Les premiers sont ligibles, les secondes ne le sont pas.

5. Aller chercher du CIR au-del du bureau dtudes Enn, la R&D ne sarrte pas aux portes des bureaux dtudes techniques. Les services informatiques de lentreprise sont un service o lon peut frquemment trouver des projets ligibles. A ne pas ngliger donc !

16 // Lowendalmasa 2011

La procdure du rescrit reste marginale

Seulement 4 % du panel sond dit avoir mobilis cette procdure consistant recueillir lavis pralable de ladministration avant le dmarrage des travaux R&D (5 % en 2010). Premire raison voque : le manque dinformation voire une mconnaissance complte de la procdure, certains rpondants nayant mme pas connaissance de son existence. La peur dveiller lattention ou lobligation de solliciter le rescrit trs en amont du projet6 concourent galement maintenir cette procdure dans la condentialit. Ce rsultat diverge avec les conclusions du MESR qui estime de son ct que cette procdure connat depuis peu un regain dintrt.
4%

20 %

Votre socit a-t-elle fait appel la procdure de rescrit en matire de CIR ?

Oui Non Ne se prononce pas

76 %

Autre explication cette relative dsaffection, lassistance apporte par les cabinets extrieurs spcialiss qui, en raison de leur exprience des bonnes pratiques, nestiment pas utile de recourir cette procdure.

EN SYNTHSE : La mise en place du CIR reste difcile, que ce soit dans la composition des quipes ou dans lorganisation interne mettre en place pour justier et scuriser les montants dclars, les interrogations demeurent ; Pour ces raisons, un grand nombre dentreprises ont recours un prestataire extrieur, an de maximiser les potentialits du CIR tout en offrant un niveau de scurisation suprieur.

La possibilit de demander un avis pralable sur lligibilit dun projet au bnce du CIR noblige pas lentreprise attendre lavis pour commencer ses travaux. Seule la demande est pralable.

Lowendalmasa 2011 //

17

Une monte en puissance du contrle scal et des contentieux

L enqute de Lowendalmasa met en vidence une dichotomie entre la perception du contrle et ses effets potentiels.

Les entreprises ne craignent pas le contrle

Alors que le ressenti intuitif laisserait supposer que la peur du contrle constituerait le frein essentiel la dclaration du CIR, tel ne semble pas tre le cas.

Pour quelle(s) raison(s) votre socit na-t-elle pas eu recours au dispositif du CIR au cours des cinq dernires annes? (Plusieurs choix possibles)
Mconnaissance du dispositif CIR Non ligibilit de votre activit au CIR Gestion du dispositif chronophage Difficult valuer l'ligibilit des projets selon les critres Crainte : lutilisation du CIR entrane un contrle fiscal Manque de comptences fiscales en interne Autre Ne se prononce pas 0 10 18 % 36 % 9% 27 % 0% 9% 27 % 0% 20 30 40

Bien entendu, il nest pas rare que des entreprises pensent que la rforme de 2008 a entran un contrle renforc de la part de lAdministration scale. Les contrles en gnral se durcissent car lAdministration Fiscale dispose de plus de moyens en particulier informatiques. Par ailleurs, comme le CIR est plus attractif, il bncie un nombre croissant dentreprises, ce qui explique les contrles plus pousss. Auparavant, lAdministration vriait principalement si les grands principes taient bien appliqus sans rentrer dans le dtail, dsormais la discussion porte sur des points plus prcis comme le taux ou les postes de charges sociales, les modalits daffectation du personnel de recherche et lligibilit des projets retenus. Responsable Fiscal, Groupe International quipementier aronautique

18 // Lowendalmasa 2011

Cependant, on constate dans les faits que la part des entreprises ayant rpondu ne pas avoir mobilis le dispositif du CIR par crainte du contrle est rsiduelle. Il existe probablement un biais statistique pour temprer cette valuation, les entreprises rpondant lenqute tant vraisemblablement plus proches du dispositif que la moyenne. Pour autant, ce chiffre reste extrmement bas et surtout trs loign du sentiment communment partag par les acteurs du CIR. Prs des trois-quarts des entreprises ayant subi un contrle saccordent dire quelles ont pu produire leurs arguments.

9% 17 %

Lors de cette vrication, avez-vous pu dfendre vos arguments lors dun dbat oral contradictoire ?

Oui Non Ne se prononce pas 74 %

La qualit du dialogue avec les agents de ladministration est galement souligne par les participants lenqute.

0% 12 % 9% 21 %

Lors de cette vrication, comment qualieriezvous la qualit du dialogue avec les agents de lAdministration Fiscale et du MESR ?
Trs bonne Bonne Correcte Mauvaise Trs mauvaise Ne se prononce pas

30 %

28 %

Seules 9 % des entreprises contrles dplorent une trs mauvaise qualit des changes. Pour autant, en matire de dbat contradictoire les procdures sont trs diffrentes selon que lon a affaire au MESR ou ladministration scale (cf. avis dexpert page suivante). Il serait intressant que les 3 parties (ladministration scale, le MESR et lentreprise) se retrouvent ensemble au moins une fois, pour tre sres dtre sur la mme longueur donde. Cela viterait des allers-retours entre les 3 parties, qui sont difciles comprendre. Directeur Fiscal, Laboratoire pharmaceutique international

Lowendalmasa 2011 //

19

AVIS DEXPERT

Limplication du MESR dans les procdures de vrication

Sbastien Lefort

Consultant Ple Financement de linnovation

1. Quel est le rle du MESR ? Le primtre dintervention du MESR est prcis par linstruction administrative 4 A-I-00 du 21 janvier 2000. Concrtement, deux cas de gure peuvent se prsenter : Le MESR peut mener son initiative une vrication Les agents du Ministre charg de la Recherche et de la Technologie disposent galement d'un droit de vrication de la ralit de l'affectation la recherche des dpenses prises en compte, conformment l'article L. 45 B du Livre dj cit, dans les conditions xes l'article R. 45 B-1 du mme Livre. Le MESR peut tre sollicit par ladministration scale : Lors d'une vrication du crdit d'impt recherche, l'administration scale sollicite l'avis du Ministre charg de la Recherche et de la Technologie toutes les fois o l'apprciation du caractre scientique des travaux apparat ncessaire. Jusqualors, le premier cas de gure se prsentait de manire marginale. Le nombre croissant dexperts reconnus par le MESR lui permet maintenant de mener plus frquemment ces vrications. Dans le cas dune vrication de comptabilit usuelle, le recours des agents du Ministre est galement beaucoup plus systmatique de la part des vricateurs. Ces derniers sintressent aux aspects nanciers des dclarations mais sappuient sur lexpertise des agents du MESR pour juger de la qualit technique des projets retenus.

2. Quelles sont les prrogatives du MESR vis--vis de ladministration scale ? L instruction scale susnomme prcise que ladministration scale demeure seule comptente pour l'application des procdures de redressement. Le MESR nest donc formellement sollicit qu titre consultatif. Mais il peut ltre tout instant de la procdure, y compris en cours de procdure contentieuse.

20 // Lowendalmasa 2011

L administration scale reste toutefois en droit de porter seule une apprciation sur les aspects techniques dune dclaration de Crdit dImpt Recherche. Elle nest pas non plus tenue de sen tenir aux conclusions du MESR. Seule ladministration scale est en droit de rectier le CIR, mais dans limmense majorit des cas, elle se conforme aux conclusions de lexpert. Par ailleurs, en cas de contestation, le MESR sera frquemment le principal interlocuteur technique du contribuable.

3. Que demande le MESR ? Que la vrication soit mene son initiative ou bien quil soit sollicit par ladministration scale, le MESR demande les lments suivants (extrait de la demande ofcielle) : An de permettre un expert dmettre un avis en toute connaissance de cause, je vous saurais gr de bien vouloir me faire parvenir un dossier justicatif sur le nature des travaux de R&D raliss et sur les ressources associes, pour ces annes. Je vous rappelle que ce dossier est indispensable pour permettre un expert de dterminer lligibilit de vos travaux CIR. Je vous remercie de madresser votre dossier pour le au plus tard, en double exemplaire, dont un en version dmatrialise, CD-Rom ou cl USB. Le MESR mandatant des experts reconnus dans leur secteur dactivit, les socits se doivent de transmettre un dossier le plus complet possible tant dun point de vue technique que nancier. Les ressources engages doivent tre dtailles par projet. Elles doivent pouvoir tre corrles (pour laspect quantitatif) la description technique des activits.

4. Quels sont les changes possibles avec le MESR ? Les textes prcisent que Les rsultats de ces contrles sont ports la connaissance de l'entreprise et communiqus l'administration scale, celle-ci tant seule comptente pour notier les redressements. Pour ce faire, l'administration scale adressera l'entreprise concerne une notication de redressements motive, le simple renvoi la notication des rsultats de cette vrication ne pouvant tre regard comme une motivation sufsante des redressements notis par l'administration scale. Les lments communiqus par ledit ministre devront donc gurer en clair dans le corps de la notication de redressements. Le dbat oral et contradictoire reste donc de lunique responsabilit de ladministration scale. Le MESR nest pas contraint ce niveau, nonobstant le fait quil demeure le seul lgitime pour apprcier des arguments techniques complmentaires apports par le contribuable. Son rle est dtablir un rapport sans dbat oral.

Lowendalmasa 2011 //

21

Ce point est trs important : lentreprise ne doit pas sattendre du contradictoire avec le MESR !

Dans les faits, le MESR prcise sur le guide du CIR, quil publie chaque anne, que la rencontre de lexpert et de linstructeur du MESR avec lentreprise est privilgie chaque fois que lexamen du dossier le justie an dinstaurer une procdure contradictoire sur la nature des travaux dclars. Ceci ne constitue pas un engagement mais on peut en conclure que le Ministre reste enclin recevoir des arguments complmentaires. Il faut savoir quil est parfois galement possible de solliciter des expertises complmentaires au fur et mesure de la procdure de vrication. Quoi quil en soit, lors dun contrle portant sur le CIR, la charge de la preuve reste neutre (ou objective), ce qui signie quelle relve tout autant de la responsabilit de ladministration que de celle du contribuable. Tous les leviers doivent tre actionns pour prouver le bienfond dune dclaration. Nous incitons donc rgulirement nos clients solliciter le MESR pour faire entendre les arguments complmentaires quils apportent au cours dune vrication.

22 // Lowendalmasa 2011

La frquence des contrles connat pourtant une vive progression

Les donnes recueillies lors de notre prcdente tude (mars 2010) rvlaient que seulement 33 % des entreprises bnciaires avaient eu un contrle sur le CIR au cours des 5 dernires annes. En 2011, cette proportion atteint 55 %, soit une progression de 67 % en moins de 18 mois ! De plus, si lintervention du MESR tait jusqu lors peu frquente (3 % des contrles scaux en mars 2010), elle est dsormais beaucoup moins rare (17 % des cas).

5%

Votre CIR a-t-il t soumis une vrication au cours des 5 dernires annes ?

40 % 38 % Oui, dans le cadre dune vrification gnrale de comptabilit Oui, dans le cadre d'une vrification gnrale de comptabilit avec intervention du MESR Oui, dans le cadre dune vrification spcifique sur le CIR mene par le MESR ou la DRRT 13 % 4% Non Ne se prononce pas

Comme lannonce sans aucune ambigut le MESR, les contrles ont vocation rprimer les excs, dans un contexte de rduction des dcits publics. Cet argument est dailleurs parfois prsent comme la plus srieuse garantie la prennit du dispositif. Si lon observe le panel des entreprises ayant eu connatre un contrle lors des 5 dernires annes, on observe une certaine linarit dans la survenue de ces contrles. En effet, seules 19 % des entreprises connaissent un contrle dans les 12 mois, ce qui, compte tenu des alas statistiques, permet de conrmer quil nexiste pas de lien entre CIR et dclenchement corrlatif dun contrle scal. On relve ainsi labsence de tout gonement statistique la premire anne suivant le dpt dune dclaration de CIR.

De quand date cette vrication ?

9% 9% 19 % Moins de 12 mois aprs le dpt de la dclaration CIR Entre 12 et 24 mois aprs le dpt de la dclaration CIR 30 % 33 % Entre 24 et 36 mois aprs le dpt de la dclaration CIR Plus de 36 mois aprs le dpt de la dclaration CIR Ne se prononce pas

Lors du contrle, le principal obstacle rencontr par les entreprises reste la difcult centraliser et organiser rapidement linformation demande.

Lowendalmasa 2011 //

23

 Aujourdhui, nous travaillons beaucoup plus sur chiers lectroniques ce qui entrane un changement dans la faon daborder les contrles. Il faut tre vigilant sur les donnes transmises car cela peut gnrer des questions de cohrence de la part des auditeurs trs consommatrices en temps et en nergie pour les entreprises. Responsable Fiscal, Groupe International quipementier aronautique Autre difcult rgulirement mentionne : justier la R&D devant des interlocuteurs qui ne sont pas toujours des spcialistes. Les Agents du sc sont totalement incomptents pour ce contrle. Les procdures entre le Ministre de la recherche et les vricateurs de Bercy sont ineptes ; a ne marche pas. Ils ne vrient pas, il ny a pas de coordination entre les deux services. Anonyme Pour la grande majorit des entreprises rpondantes, la cl dun contrle russi rside dans son anticipation. Elles mettent laccent sur la ncessit dune bonne prparation en amont, notamment par une remonte rgulire de linformation an dviter des recherches chronophages. Pour beaucoup dentreprises, cette coordination de linformation justie l aussi le recours un conseil extrieur. L idal est de faire intervenir conjointement le prestataire, le technique et la nance. Nathalie Humbert, Comptable et rfrent CIR, Snecma Propulsion Solide, groupe SAFRAN

24 // Lowendalmasa 2011

AVIS DEXPERT

La procdure de contrle en 3 questions

Sbastien Lefort

Dans quels cas une vrication du CIR est-elle dclenche ? Vrication du montant du CIR dans le cadre de la vrication de comptabilit gnrale (contrle scal traditionnel) Vrication initie par les services du MESR qui nont pas de pouvoir pour sanctionner Vrication pilote par la DGE loccasion de la demande de remboursement

Comment se passe la vrication ? Les particularits des Lois de nances 2009 2012 (remboursement immdiat du CIR) et la forte augmentation du nombre de socits bnciaires, font que la majorit des vrications portant sur le CIR se fait dans le cadre dune vrication de comptabilit. Par exprience, nous avons identi trois niveaux de vrications : Contrle de niveau 1 (Vrication usuelle de comptabilit Enjeux CIR faibles) : le vricateur attache peu dimportance au CIR (faible matrise) et le dossier est survol trs rapidement. De manire gnrale, le dtail exhaustif des calculs et la prsentation dune documentation complte suft. Quelques questions complmentaires sont poses, telles : Sur quelle base salariale vous tes vous appuy ? Pour quelle raison tel ou tel sous-traitant a t retenu dans la valorisation ? Le matriel que vous retenez sous la rubrique dotations aux amortissements est-il bien du matriel de recherche ? Contrle de niveau 2 (Vrication usuelle de comptabilit Enjeux CIR faibles) : le vricateur matrise le CIR et va donc sattacher tudier les lments nanciers. Il vrie que tous les aspects techniques du calcul lui semblent conformes. De manire gnrale, le vricateur va se montrer pointilleux sur le dtail du calcul et sattacher analyser avec exhaustivit lensemble des lments nanciers.

Lowendalmasa 2011 //

25

A ce titre, ses interrogations portent sur des points la marge, sources derreurs rgulires pour les entreprises : Quelles charges patronales avez-vous retenues ? Pourquoi et sur quelle base avez-vous retenu un prorata des dotations aux amortissements des biens techniques mtier ? Quelles sont les actions que vous avez retenues au titre de la veille technologique ? Contrle de niveau 3 (Vrication usuelle de comptabilit Enjeux CIR forts) : le vricateur peut matriser le CIR (des spcialistes du sujet apparaissent dans les diffrentes brigades de la Direction des Vrications Nationales et Internationales). Auquel cas, il analyse le dossier seul, dans un premier temps, tant sous les aspects techniques que nanciers. Il sattache tudier les lments nanciers. Il sappuiera, si ncessaire sur un expert du Ministre de la Recherche spcialiste du CIR. Le dossier est analys de manire trs approfondie tant sur les aspects nanciers que scientiques. Si le vricateur matrise moins bien le sujet, il transmet immdiatement le dossier au MESR an den obtenir lexpertise. Dans les faits, le MESR statue en premier lieu sur les aspects techniques. Les interrogations portent donc le plus souvent sur : 1/ Le caractre innovant, techniquement parlant, dun projet, 2/ Le primtre des activits retenues au sein dun projet : de manire gnrale, seules des phases/parties dun projet peuvent tre ligibles (la constitution de lEtat de l rt, la rdaction dun Cahier des A Charges par exemple peuvent tre contests) 3/ La territorialit des travaux. Le MESR statue en deuxime lieu sur les aspects scaux : 1/ Fiches de temps/suivi des temps passs ; 2/ Qualication du personnel/Limites Personnel Technique Personne de soutien ; 3/ Veille technologique spcique des projets mens ; 4/ Dpenses de sous-traitance/justication.

Quels sont les dlais de prescription du contrle ? Si les dpenses de recherche ont t exposes avant le 1er janvier 2008 : Le dlai de reprise de l'administration scale s'exerce jusqu'au terme de la troisime anne suivant celle au titre de laquelle le crdit d'impt a t imput ou restitu. (BOI 4 A-1-OO Fvrier 2000) Si les dpenses de recherche ont t exposes aprs le 1er janvier 2008 : le droit de reprise de l'administration s'exerce jusqu' la n de la troisime anne suivant celle du dpt de la dclaration spciale prvue pour le calcul de ce crdit d'impt, et ce quelle que soit l'anne de son imputation ou de sa restitution. (BOI 4 A-10-08 du 26 dcembre 2008). En conclusion, le nombre de socits dclarantes et les montants de CIR tant plus levs, les vrications de ladministration, sans savrer ncessairement plus nombreuses, sont de plus en plus pertinentes et pointues. Il est donc ncessaire de rester en alerte, les sujets dcart ou derreurs tant nombreux et varis.

26 // Lowendalmasa 2011

La sous-traitance et les dpenses de personnel sont toujours les plus regardes On relve tout dabord une forte progression des contrles sur le poste de soustraitance, qui tait examin de manire beaucoup plus marginale par ladministration, au moment de la parution de notre prcdente enqute. Le contrle porte trs frquemment sur les dpenses de personnel, lment le plus frquemment constitutif de lassiette du CIR.

Quelles lignes de dpenses de R&D ont t plus particulirement examines lors du contrle ? (Plusieurs choix possibles)
Dpenses de personnel Dpenses de sous-traitance Dotations aux amortissements Dpenses de brevets Dpenses de veille technologique Dpenses de normalisation Subventions Ne se prononce pas Aucune 0 10 20 30 72 % 26 % 21 % 14 % 2% 5% 12 % 14 % 9% 40 50 60 70 80

Pour les dpenses de personnel, sur quel(s) thme(s) la(es) proposition(s) de rectication a/ont-elle(s) port ? (Plusieurs choix possibles)
Qualification/diplme des personnels de recherche Personnel non affect un dpartement R&D Cotisations patronales Estimation du temps R&D en pourcentage Valorisation non individualise Prise en compte des intrimaires et stagiaires Ne se prononce pas 0 10 43 % 36 % 50 % 43 % 0% 7% 14 % 20 30 40 50

Sans surprise, ladministration conteste la qualication des personnels prtendument ligibles (cf cas dentreprise ci-aprs), mais aussi les pourcentages de cotisations patronales retenus.

Lowendalmasa 2011 //

27

AVIS DEXPERT

Les cotisations patronales

Cindy Meuric

Consultante Ple Financement de lInnovation

Une des problmatiques rcurrentes dans les dernires propositions de redressement que nous avons traites concerne le niveau dligibilit des cotisations patronales. Jusque 2010, la dnition du salaire ligible tait la suivante : Extrait du Guide 2009 (paru janvier 2010) Les dpenses de personnel concernant les chercheurs et techniciens affects aux travaux de R&D Les dpenses ligibles (article 49 septies I b de lannexe III du CGI). Les dpenses retenir sont les rmunrations, les avantages en nature, les primes et les cotisations sociales obligatoires. Sont exclues les taxes assises sur les salaires ainsi que l'intressement et la participation qui bncient dj davantages sociaux ou scaux. Ainsi, les cotisations sociales obligatoires ligibles ntaient pas explicitement qualies. En 2010, des prcisions ont t apportes (cf. guide du MESR et extrait cidessous) notamment sur la nature des cotisations exclure : Extrait du Guide 2010 (paru janvier 2011) Les dpenses ligibles (article 49 septies I b de lannexe III du CGI) Les dpenses de personnel, affrentes aux chercheurs et techniciens de recherche, retenues pour dterminer le crdit d'impt comprennent les rmunrations et leurs accessoires ainsi que les charges sociales dans la mesure o celles-ci correspondent des cotisations obligatoires. Sont donc pris en compte : - les salaires proprement dits ; - les avantages en nature ; - les primes ; - et les cotisations sociales obligatoires (scurit sociale, assurance chmage, caisses de retraite complmentaire).

28 // Lowendalmasa 2011

Sont comprises galement dans les dpenses de personnel, les rmunrations supplmentaires et justes prix mentionns aux 1 et 2 de larticle L. 611-7 du code de la proprit intellectuelle, au prot des salaris auteurs dune invention rsultant doprations de recherche.

Sont exclues les taxes assises sur les salaires (taxe d'apprentissage, participation des employeurs au dveloppement de la formation professionnelle continue), les contributions ayant la nature de taxes et non de cotisations sociales (versement de transport, taxe sur les contributions de lemployeur la prvoyance), l'intressement et la participation, dans la mesure o ils sont dj gnrateurs davantages sociaux ou scaux.

On observe ainsi que dans sa rdaction la plus rcente (2011), le texte est sensiblement plus restrictif en matire de taxes. Il convient donc dtre vigilant sur ce point.

Lowendalmasa 2011 //

29

Le contrle scal : la tnacit rcompense

Les lments recueillis lors de lenqute montrent que les propositions de rectication prsentes lissue des contrles sont trs frquentes.

19 % 35 %

Avez-vous reu une proposition de rectication l'issue du contrle ?

Oui Non Ne se prononce pas 46 %

Plus dun tiers des contrles fait lobjet dune proposition de rectication, ce qui peut sembler trs important en premire analyse. En outre, indpendamment de leur issue, ces contrles apparaissent plus approfondis quils ne ltaient il y a quelques annes, car lanalyse intgrale des synthses techniques est frquemment entreprise.

9% 5% 23 %

Si oui, quel type de vrication a t ralis ?

Discussion orale Analyse de l'intgralit des synthses Analyse d'un chantillon reprsentatif des synthses Autre Ne se prononce pas

18 %

45 %

De ce fait, il nest pas tonnant que lligibilit des projets soit mthodiquement analyse par les contrleurs (et potentiellement remise en question), comme le mettent en vidence les graphiques ci-aprs.
7% 51 %

Est-ce que l'ligibilit des projets a t examine lors du contrle ?

Oui Non Ne se prononce pas 42 %

30 // Lowendalmasa 2011

9% 27 %

L'ligibilit des projets a-t-elle t remise en cause dans une proposition de rectication ?

Oui Non Ne se prononce pas 64 %

L analyse croise des deux graphiques prcdents laisserait penser que 15 % environ des projets prsents par les entreprises au titre du CIR seraient remis en cause par le contrleur. Limpact du contrle peut tre particulirement important

0% 13 % 7% 53 % Moins de 5 % du montant du CIR De 5 20 % De 20 50 % Suprieur 50 % Ne se prononce pas

Quel est le montant de la proposition de rectication ( distinguer du redressement nal) ?

27 %

Si la majorit des redressements envisags ne portent que sur moins de 5 % du CIR, on relvera que le contrle peut frquemment concerner des pourcentages de CIR bien plus levs (parfois plus de 50 % du CIR), ce qui fait courir un risque trs lev aux entreprises concernes. Des constations prcdentes, il est possible de conclure que ce sont les projets les plus modestes, contenu nancier les moins importants, qui seraient potentiellement les plus remis en cause par le Ministre, ce qui ne signie pourtant pas que les projets plus forts enjeux nanciers sont les moins contrls.

Lowendalmasa 2011 //

31

CAS DENTREPRISE

Le contrle scal dune entreprise spcialise dans le dveloppement de nouvelles formulations papetires

Cindy Meuric

Dans le cadre du contrle, le service vricateur sest rapproch du MESR en vue dobtenir lassistance de ce dernier dans le contrle des dclarations n 2069 a souscrites au titre du CIR 2006 et 2007 . Sur le seul fondement de lavis technique du MESR, repris textuellement dans sa proposition de rectication, ladministration scale envisage la reprise dune fraction du Crdit Impt Recherche 2006 et 2007 dont la socit a bnci au motif que certaines des dpenses ntaient pas ligibles.

Propositions de redressement : 1. Qualication insufsante des personnels Selon l dministration : Une condition de qualication BAC+2 des techniciens A assimils est requise pour leur prise en compte dans le calcul du CIR. Cette difcult de justication de niveau technique est rcurrente lors de contrles scaux. Exemple : L quipe R&D de la socit se compose de 25 personnes dont 1 manager R&D, 5 ingnieurs et 14 techniciens. Parmi les techniciens, 8 dentre eux ne sont pas considrs de faon vidente par lentreprise comme des BAC + 2, notamment au regard de leur salaire. Notre approche : La notion dassimilation BAC+ 2 tant soumise lapprciation du contrleur, il est ncessaire de fournir le maximum dlments de preuve pour asseoir votre position : - CV faisant apparatre les formations suivies, les comptences spciques ; - Anciennet ; - Rmunration ; - Coefcient ; - Nature de la mission R&D (troite collaboration avec un chercheur, caractre indispensable du soutien aux travaux R&D). 2. Valorisation du temps pass en interne la veille technologique Selon ladministration Les dpenses ligibles pour le poste veille technologique sont les suivantes :

32 // Lowendalmasa 2011

abonnement des revues scientiques ; abonnement des bases de donnes ; achat d'tudes technologiques ; participation (temps + frais dinscription) des congrs scientiques.

En revanche, la valorisation des heures passes en interne constituer ltat de lart dans le poste de veille technologique a t conteste. Notre approche : La veille technologique est un processus de mise jour permanent ayant pour objectif l'organisation systmatique du recueil d'informations sur les acquis scientiques, techniques et relatifs aux produits, procds, mthodes et systmes d'informations an d'en dduire les opportunits de dveloppement.Cette activit contribue de faon active llaboration de ltat de lart linitiation du projet et se matrialise par des heures effectives de travail. Dans ce contexte, le temps pass en interne est valorisable sur ce poste de dpense. Des travaux de recherche dinformations spciques commandits par un chef de projet pour rsoudre une difcult technique et contribuer latteinte des objectifs du projet peuvent tre valoriss en dpenses de personnel. Exemples : - Recherches bibliographiques sur ces problmatiques techniques (nouveaux produits, process, dveloppements, projets) - Recherches Brevets sur technologie et alternatives scientiques (ex : textile, nanotechnologie) 3. Facture de sous-traitance non dtaille Selon ladministration : Les dpenses de sous-traitance doivent tre matrialises par une facture rattachable un projet. Exemple : Une facture dun centre technique avait t considre dans lassiette des dpenses ligibles alors que le projet ntait pas explicitement mentionn sur le document. Notre approche : - Nous avons fourni contrat et cahier des charges rattachs cette facture - Nous avons apport des prcisions quant la prestation facture en explicitant le caractre indispensable de cette activit au bon droulement du projet. A noter : Il est de plus en plus frquent que le contrat, ainsi que le cahier des charges, lis la facture soient demands pour consultation. Conclusion : La proposition de redressement du CIR de cette entreprise sur deux annes conscutives reprsentait plus de 45 % des montants perus. Aprs de nombreux changes supports par des argumentaires crits se rfrant des textes jurisprudentiels, les moyens soulevs cidessus ont t dfendus point par point, entranant lacceptation dans leur intgralit les arguments de dfense de lentreprise.

Lowendalmasa 2011 //

33

De lintrt de mettre pleinement prot la phase contradictoire pour viter le redressement

0%

33 %

Avez-vous contest la proposition de rectication ?

Oui Non Ne se prononce pas 67 %

Si oui, quelle(s) dmarche(s) avez-vous engage(s) ? (Plusieurs choix possibles)

Rponse la proposition de rectification Recours hirarchique Contentieux sur la mise en recouvrement Saisine du conciliateur fiscal Saisine du Tribunal (TA, CAA) ou du Conseil d'Etat Autre Ne se prononce pas 0 10 20 70 % 40 % 20 % 10 % 0% 20 % 0% 30 40 50 60 70

L analyse des rponses montre, de manire quelque peu surprenante, quun tiers des entreprises concernes par une proposition de rectication ne la conteste pas. On peut en dduire que lesdites entreprises staient engages dans la dmarche CIR de manire hasardeuse ou insufsamment professionnelle (constitution de dossiers). Cette rexion pourrait ainsi signier que le dispositif du CIR (ligibilit, potentialits, contraintes) nest pas encore pleinement apprhend par les entreprises. Votre socit a-t-elle t conseille dans le cadre d'une assistance spcique pour un contrle sur le CIR ? (Plusieurs choix possibles)
Oui, par un conseil spcialis en CIR Oui, par un expert comptable Oui, par un conseil juridique Oui, autre Non Ne se prononce pas 0
34 // Lowendalmasa 2011

41 % 1% 5% 1% 43 % 11 % 10 20 30 40 50

Un certain nombre dentreprises ayant dclar du CIR de manire autonome, c'est-dire sans assistance extrieure, ont nanmoins fait appel un cabinet spcialis pour les assister en cours de projet ou dans la phase contentieuse. Au bilan, la porte du contrle semble rester modre Sur lchantillon considr, on pourra relever que seulement la moiti des entreprises ayant contest la proposition de rectication ont nalement t redresses.

30 % 50 %

Finalement, avez-vous eu des redressements en matire de CIR ?

Oui Non Ne se prononce pas 20 %

La proportion dentreprises ne se prononant pas sur cette question pourrait toutefois suggrer que ce quota constitue un chiffrage minimal et que le vrai chiffre pourrait tre sensiblement suprieur.
0% 0% 0%

Quel est le montant du redressement ?

20 % Moins de 5 % du montant du CIR De 5 20 % De 20 50 % Suprieur 50 % Ne se prononce pas 80 %

Pour une trs grande majorit des entreprises nalement redresses, le montant nal remis en cause par ladministration nexcde cependant pas 5 % du montant du CIR dclar. Ce rsultat est loquent et dmontre, si besoin tait, la fois la grande vigilance de lEtat et surtout quune approche rigoureuse du dispositif du crdit impt recherche (ligibilit, valorisation, justication) est rcompense par une absence de redressement ou par des rectications modestes, ce dont pourraient se fliciter les contribuables et les entreprises bnciaires. Pour que le dispositif dure, il faut que le CIR soit distribu aux entreprises qui en ont vraiment besoin. Il faut donc davantage de contrles. Toutefois, si le contrle est trop strict ou trop lourd, le CIR devient un problme et non une aide. Jean-Luc Dubreuil, Directeur Comptabilit, Skyrock

Lowendalmasa 2011 //

35

EN SYNTHSE : La crainte du contrle scal ne dissuade pas les entreprises davoir recours au CIR ; Pour autant, lenqute met en vidence une trs forte augmentation de la frquence des contrles ainsi quune pression accrue sur lligibilit et la valorisation des projets ; Si les propositions de rectication sont dsormais trs frquentes (plus dun tiers des contrles), un dialogue cohrent et rigoureux avec ladministration permet au nal den rduire trs fortement limpact.

36 // Lowendalmasa 2011

Lefficacit du CIR pourrait tre sensiblement renforce

La prennit du dispositif est tout dabord vcue comme incertaine par la plupart des observateurs. Il existe un risque li la visibilit du CIR. A lheure o lon parle suppression de niches scales, on peut craindre des modications du dispositif. Pour des projets qui durent plusieurs annes, lincertitude sur les bases et les taux reprsente un risque fort. Directeur Fiscal, Laboratoire pharmaceutique international Si lon considre que le dispositif du CIR ne souffre plus dsormais dun dcit de notorit, il semble nanmoins que son efcacit reste amliorer. Plusieurs enseignements cls ressortent ainsi de cette enqute : La comptitivit aujourdhui repose davantage sur linnovation que sur la recherche et le dveloppement. Il est dommage que le CIR ne soit pas plus orient sur linnovation, notamment en permettant certains travaux de design, certains travaux de marketing en amont, voire des travaux dobservation des consommateurs. Paul Dancer, Responsable Relations Extrieures R&D, Groupe SEB Les entreprises expriment toujours un grand besoin dinformation sur le dispositif : Pour les acteurs qui dclarent du CIR et ont besoin dinformation, une hotline avec des interlocuteurs du MESR serait utile. Marie Hadopoulo, Charge du Financement de la Recherche, Groupe SEB On pourra relever que le MESR semble avoir dvelopp ce type doutils informatifs, sans doute encore insufsamment connus ou efcaces. Raliser un petit book, une feuille A4 plie dans lequel il y aurait ce quil ne faut pas oublier pour dclarer son correctement, serait une bonne chose. Anonyme Il suft douvrir un journal pour savoir que le CIR est intressant, mme si vous tes dirigeant dune PME. En revanche, des socits comme la ntre penseraient naturellement quelles ne sont pas ligibles si elles navaient pas recours un conseil extrieur. Jean-Luc Dubreuil, Directeur Comptabilit, Skyrock

L administration, confronte ces problmes rcurrents, a rcemment entrepris un travail de clarication en publiant un BOI en septembre 2011, destin clarier le point le plus sensible du CIR pour les entreprises : lligibilit des projets.

Lowendalmasa 2011 //

37

Cette instruction, dtaille et commente en annexe, prcise et taye par des exemples concrets les dnitions des oprations ligibles au CIR. En second lieu, elle se propose dapporter aux entreprises des moyens et des outils leur permettant didentier les travaux de R&D quelles pourront retenir et valoriser dans leur CIR . Lors de nos entretiens tlphoniques, nous avons galement pu noter, pour les entreprises les plus mtures en matire de CIR, lmergence de besoins nouveaux : Comment rendre lentreprise plus innovante ? Comment viter les plafonds instaurs par la loi de nances pour 2011 ? Comment mettre en place le meilleur mix CIR/Subventions ? Comment placer linnovation au cur de la stratgie de lentreprise ? A nen point douter, il sagit l de questions fondamentales, largement lies lavenir du CIR en France.

38 // Lowendalmasa 2011

Annexe : le BOI de septembre 2011

Dnition des activits de recherche et dveloppement
Evolution des textes Le manuel de Frascati est une rfrence mthodologique internationale pour les tudes statistiques des activits de recherche et dveloppement. Il fait lobjet de modications rgulires en adquation avec les volutions de la communaut scientique internationale. Les articles de loi constitutifs du dispositif du CIR (notamment larticle 49 septies F de lannexe III du CGI) reposent sur des dnitions de la R&D datant de 1983 et du Manuel de Frascati alors en vigueur. Entre temps, la version 2002 de ce Manuel a apport des mises jour et des modications que, par cette instruction, lAdministration reprend son compte.

Ce rapprochement entre les textes ofciels et les dnitions internationales de la R&D tait ncessaire, mme si dans les faits les rfrences au Manuel de Frascati taient gnralement dj acceptes par le MESR. Si les domaines de la chimie ou de linformatique sont en perptuelle volution et fort potentiel R&D , cette instruction envisage galement que des travaux de R&D reconnus ligibles puissent tre mens dans le domaine des Sciences Humaines et Sociales. Cette volution est pertinente car ce type dactivit, jusque l peu pris en considration, fait lobjet dune attention de plus en plus marque au sein de lindustrie.

Lowendalmasa 2011 //

39

Les activits de R&D et les activits connexes

Le lgislateur a galement souhait apporter des prcisions sur la mise en uvre des dnitions classiques de la R&D ligible. Cela aboutit une schmatisation du processus danalyse des activits l-aussi modernis :
Etat du march Opportunits Comptences/ ressources/ contraintes de lentreprise

Projet dinnovation, de nouveau produit/ procd/ service Connaissances accessibles

Constitution de ltat de lart : les connaissances accessibles permettentelles datteindre les objectifs du projet ? NON Formulation prcise des incertitudes / verrous scientifiques ou techniques bloquant la ralisation du projet Identication des connaissances manquantes Pas de R&D Travaux non ligibles au CIR Projet de R&D Recherche fondamentale/ Recherche applique/ Dveloppement exprimental Travaux ligibles au CIR OUI

Une grille danalyse (un questionnaire) en 9 points est galement propose : 1. Quels sont les objectifs du projet ? 2. Existe-t-il un lment novateur dans le projet ? - Porte t-il sur des phnomnes, des structures ou des relations inconnus jusqu prsent ? - Consiste t-il appliquer des connaissances ou des techniques dj acquises ? - Va-t-il permettre daccrotre la somme des connaissances ? - Le projet doit-il lever des incertitudes ou des verrous scientiques ou techniques? 4. Quel est le type de personnel affect ce projet ? 5. Quelles sont les mthodes utilises ? Le projet fait-il appel des savoir-faire rpandus dans la profession ? Comporte t-il le dveloppement dun prototype ou dune installation pilote ? 6. Au titre de quel programme le projet est-il nanc ? 7 Si ce projet reoit un nancement public (subvention ou autre), quelle est lassiette . de laide ? 8. Dans quelle mesure les conclusions ou les rsultats de ce projet auront-ils un caractre gnral ?
40 // Lowendalmasa 2011

Existe-t-il une forte probabilit que ce projet dbouchera sur une comprhension nouvelle (plus tendue ou approfondie) de phnomnes, de relations et de principes de traitements susceptibles dintresser plus dune organisation ? 9. Pense-t-on que les rsultats seront brevetables, ou, si le projet est termin, a-t-il donn lieu dpt de brevet ?

A propos des brevets Un brevet obtenu dans le cadre dun projet est un indicateur de lexistence de travaux de R&D mais en mme temps, il nimplique pas que des travaux de R&D ont t ncessaires . Nanmoins cette instruction prcise qu une entreprise pourra engager un projet de R&D visant lever des verrous techniques pour aboutir une technologie alternative une technologie qui aurait dj t brevete . Cette position, frquemment rencontre par les entreprises trs prsentes en matire de R&D souhaitant concurrencer des brevets existants (bien souvent dorigine trangre) en explorant des voies alternatives, tait jusqu lors peu reconnue par les vricateurs. Cette volution est donc saluer.

Frontires du dveloppement exprimental L instruction ministrielle dtaille galement les frontires du dveloppement exprimental, et notamment les principes gnraux du point de vue : - Prototypes et installations pilotes - Etudes de conception industrielle - Ingnierie industrielle et outillage - Production titre dessai Si ce travail de clarication et de dnition est louable, dautres pistes restent en ltat insufsamment explores. Il en va ainsi de la recherche dite systmique , particulirement bien reconnue dans les dispositifs anglo-saxons de nancement de linnovation. La R&D systmique se dcline selon deux grandes familles de problmatiques : - Conception dun systme complexe partir de technologies, de dispositifs ou de procds matriss (nouveaut technique) ; - Modernisation dun systme complexe suite modication dun facteur majeur (amlioration systmique). Il y a incertitude systmique lorsqu'il s'agit d'intgrer des technologies de base qui sont connues et applicables isolment, mais que l'aboutissement des efforts d'intgration ne peut tre prvu avec certitude. Ce niveau de R&D, souvent peu reconnu par les experts du MESR, ne peut pourtant relever que du dveloppement exprimental. Nous estimons de ce fait que les lments de mesures de lincertitude scientique et de lala technique ne sont pas toujours considrs leur juste valeur.

Lowendalmasa 2011 //

41

On peut citer comme exemple la ralisation dun vhicule : en supposant que la technologie de chacun de ses composants soit bien connue, on considre normalement comme allant de soi l'intgration de toutes les pices, de tous les composants et de tous les sous-ensembles en un nouveau modle de vhicule. Pourtant, il y a dans un tel cas incertitude systmique car il n'est pas certain que tous les lments soient compatibles et puissent tre agencs de faon produire le rsultat souhait et constituer un produit acceptable (il sagit l du point discriminant). De tous les frais de main-duvre connexes, seuls seraient admissibles ceux qui ont t engags directement pour les lments du projet qui se rapportent au dveloppement exprimental ou analytique, qui plus est directement relis la rsolution du problme. Nous prconisons donc une ouverture plus large de lligibilit au CIR la recherche systmique. Les travaux de design restent galement insufsamment reconnus Si le design est souvent associ au marketing, il nen demeure pas moins quil induit parfois une composante technique forte et de substantiels travaux de R&D. Un four micro-ondes avec un arrire arrondi est certes visuellement plus attractif (et donc plus facile vendre). Il nen demeure pas moins que le constructeur aura souhait rendre son appareil plus acceptable pour des cuisines modernes aux dimensions rduites et, ce faisant, aura ouvert le champ de nombreuses exprimentations techniques. Nous estimons ainsi que fermer la porte tous les travaux relevant du design nest pas totalement quitable et quune slectivit encadre pourrait aujourdhui exister an de rendre ligibles certains projets fort contenu de R&D.

A propos du ple Financement de linnovation de Lowendalmasa Cr en 2001 au sein de Lowendalmasa pour rpondre aux demandes ses clients dans ce domaine, le Ple Financement de lInnovation intervient principalement sur la gestion du dispositif du Crdit dImpt Recherche (CIR), mais galement sur tous les aspects concourant lamlioration de linnovation au sein des entreprises. Ce ple regroupe 30 collaborateurs de formation scale ou scientique (ingnieurs et docteurs en sciences) organiss en lire Mtiers : MIT (Mathmatique, Informatique et Tlcom), BCM (Biologie, Chimie et Matriaux) et Mcatronique (Mcanique, Optique et Electronique). Le ple accompagne aujourdhui plus de 250 socits par an pour valoriser 3 500 projets dans le cadre le cadre du CIR pour un montant global dpassant 2 500 M deuros de dpenses R&D. Ses principales missions sont : L audit dopportunit au CIR ; la mise en place, la scurisation et loptimisation du dispositif ; la mise en uvre de dispositif tels que le statut de la JEI (Jeune Entreprise Innovante), le CIMA (Crdit dImpt Mtier dArt) ou de nancements directs ddis linnovation (subventions et avances remboursables) ; le management de linnovation.
42 // Lowendalmasa 2011

A propos de Lowendalmasa
5 domaines dexpertise : scalit, social, achats, besoin en fonds de roulement, innovation 20 annes dexprience dans lanalyse et la matrise des cots 2 500 clients Une approche personnalise, des PME aux grandes entreprises 425 collaborateurs Des experts mtier spcialiss par secteur dactivit Qualication ISQ OPQCM (Ofce Professionnel de Qualication des Conseils en Management) Membre fondateur du Syncost Membre du Syntec Conseil en Management

Une prsence internationale

10 bureaux dans neuf pays Des missions ralises dans 37 pays Des correspondants spcialiss en sourcing dans cinq pays Un rseau de partenaires scaux sur les cinq continents

Amsterdam Londres Paris Milan Madrid Lisbonne Tokyo Izmir Tunis Tel Aviv Mumbai Shanghai Barcelone Dsseldorf

Bureaux de consulting Correspondants de sourcing

16 rue Washington 75008 Paris

t. +33 (0)1 55 65 18 00 f. +33 (0)1 55 65 18 01

lowendalmasai.com

Cration : www.klinge.fr