PROPORCION DEL IVA Nuevo procedimiento para el clculo del IVA acreditable

El impuesto acreditable es el IVA que los contribuyentes pagan a sus proveedores de bienes o servicios y que pueden disminuir o restar del IVA que a su vez ellos hayan cobrado o hayan trasladado a sus clientes. A partir de 2005, los contribuyentes que realicen erogaciones por adquirir bienes o servicios en las cuales sus proveedores les trasladen o cobren el impuesto al valor agregado, podrn disminuirlo del impuesto que ellos causen o trasladen a sus clientes, considerando el fin o el uso que se les d a los bienes y servicios en el mes en que se adquieran o durante su vida til, tratndose de bienes de activo fijo. Se deber calcular por separado el IVA acreditable pagado en bienes que se consideran inversiones y el pagado en otras erogaciones distintas a inversiones. Asimismo, para poder considerar el IVA pagado o trasladado al contribuyente como acreditable continan los siguientes requisitos:
y y y y y y

Ser estrictamente indispensable para realizar actos o actividades gravados. Que las erogaciones sean deducibles para calcular el impuesto sobre la renta. Cuando sean deducibles parcialmente para el citado impuesto, el IVA ser acreditable en la misma proporcin. La deduccin inmediata se considera erogacin totalmente deducible. En el caso de erogaciones realizadas en periodos pereoperativos se puede estimar el destino de las mismas y acreditar con base en ello. No es acreditable el IVA trasladado o el pagado en importacin para actividades que no sean objeto del impuesto.

Clculo de IVA acreditable por compra de bienes y servicios sin incluir inversiones Clculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones Clculo del ajuste a la cantidad acreditada Clculo opcional del IVA acreditable por el total de erogaciones incluyendo inversiones.

Clculo de IVA acreditable por compra de bienes y servicios sin incluir inversiones

CASO 1 Determinacin del IVA acreditable cuando se realicen slo actividades gravadas incluyendo tasa 0%.

Cuando las erogaciones estn relacionadas exclusivamente con actividades gravadas incluyendo a la tasa del 0%, el IVA ser acreditable en su totalidad.

En este caso se sumar el IVA pagado en la importacin y el trasladado al contribuyente en sus erogaciones que sean deducibles para efectos del ISR y el resultado ser el IVA acreditable. En el caso de bienes parcialmente deducibles para el impuesto sobre la renta el IVA slo ser acreditable en ese porcentaje.

Ejemplo: Concepto IVA pagado en erogaciones estrictamente indispensables. Ms: IVA pagado en erogaciones parcialmente deducibles para el ISR. (el IVA se considera en el porcentaje que la erogacin es deducible para ISR). Mas: IVA pagado en importacin. Igual: Impuesto acreditable.

Cantidad $18,500.00

2,500.00

3,500.00 24,500.00

Cuando se realicen erogaciones que estn destinadas a actividades exentas o que no sean objeto del impuesto, el IVA trasladado al contribuyente no ser acreditable.

CASO 2

Clculo del IVA acreditable cuando se realicen actividades gravadas y actividades exentas o que no sean objeto del impuesto.
y y y

En este caso se calcular un porcentaje que represente las actividades gravadas respecto al total de actividades realizadas en el mes. Este porcentaje se aplicar al total de IVA trasladado al contribuyente en sus erogaciones. El resultado ser el IVA acreditable proporcional.

Clculo del porcentaje de IVA acreditable Se deber realizar la siguiente operacin: Valor de las actividades gravadas en el mes. Entre: Valor total de actividades del mismo mes. Igual: Proporcin.

Total de IVA trasladado al contribuyente Por: Proporcin Igual: Monto de IVA acreditable proporcional.

Ejemplo:

Datos enero 2005

Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto. Valor total de las actividades.

460,000.00 240,000.00 700,000.00

Total de IVA trasladado al contribuyente por la compra de bienes y servicios. 55,000.00

Clculo del porcentaje

Concepto Valor total de actividades gravadas en el mes incluidas las que se les aplica la tasa del 0%. Entre: Valor total de actividades realizadas del mismo mes. Igual: Porcentaje

Cantidad 460,000.00 700,000.00 0.6571

Clculo del IVA acreditable proporcional

Concepto Cantidad Total de IVA trasladado al contribuyente. 55,000.00 Por: Porcentaje. Igual: Impuesto acreditable. 36,140.50 0.6571

Clculo de IVA acreditable por erogaciones en inversiones

CASO 1 Determinacin del IVA acreditable cuando se realicen slo actividades gravadas incluyendo tasa 0%.

Cuando el destino de las inversiones es exclusivo para realizar actividades gravadas o a la tasa del 0% el IVA es acreditable en su totalidad.

Concepto Cantidad IVA pagado en inversiones estrictamente indispensables (son deducibles $16,500.00 para fines del ISR). Ms: IVA pagado en inversiones parcialmente deducibles para el ISR. (el IVA $2,500.00 se considera en la proporcin en que la inversin es deducible para ISR). Igual: Impuesto acreditable. $19,000.00

Cuando las inversiones se destinen exclusivamente a actividades exentas o que nos son objeto del impuesto, el IVA pagado o trasladado al contribuyente no ser acreditable.

Determinacin del IVA acreditable cuando las inversiones se destinen para realizar actividades gravadas y actividades exentas o que no son objeto del impuesto.

Cuando las inversiones se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas o a la tasa del 0% y actividades por las que no se genera el impuesto, el IVA ser acreditable en forma proporcional.

y y y y

En este caso se calcular una proporcin que represente el porcentaje de las actividades gravadas respecto al total de actividades realizadas en el mes. Esta proporcin se aplicar al total de IVA trasladado al contribuyente en las inversiones. El resultado ser el IVA acreditable proporcional trasladado en las inversiones. En su caso se deber efectuar el ajuste al acreditamiento.

Clculo del porcentaje del IVA acreditable en inversiones Se deber realizar la siguiente operacin: Valor de las actividades gravadas en el mes. Entre: Valor total de actividades del mismo mes.

Igual: Porcentaje.

Total de IVA trasladado al contribuyente en las inversiones Por: Porcentaje Igual: Monto de IVA acreditable proporcional

Ejemplo:

Datos enero 2005 Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 160,000.00 Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto. 95,000.00 Valor total de las actividades. 255,000.00 IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automviles. 12,000.00

Porcentaje Concepto Valor total de actividades gravadas en el mes incluidas las que se les aplica la tasa del 0%. Entre: Valor total de actividades realizadas del mismo mes. Igual: Porcentaje. 0.6274 255,000.00 Cantidad 160,000.00

IVA acreditable proporcional

Concepto Cantidad Total de IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automviles. 12,000.00 Por: Prorcentaje Igual: Impuesto acreditable por inversiones en automviles. 7,528.80 0.6274

Cuando se aplique este procedimiento se deber continuar aplicando en las inversiones que adquieran durante los siguientes 60 meses contados a partir del mes en que se realiz el acreditamiento.

Cuando el porcentaje se modifique en ms de un 3% en los meses posteriores a aqul en que se acredit el impuesto, deber realizarse un AJUSTE en el mes o meses en que ocurra dicha modificacin.

Clculo del ajuste a la cantidad acreditada

Cuando en los meses posteriores a aqul en que se acredit el impuesto, se modifique en ms de un 3% el porcentaje determinado, se deber ajustar la cantidad acreditada en la forma siguiente:

Cuando el porcentaje disminuya.

Al realizar la comparacin de los datos de enero de 2005 contra los de abril del mismo ao vemos que hay la siguiente diferencia:

Datos enero 2005

Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 160,000.00 Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto. 95,000.00

Valor total de las actividades. IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automviles.

255,000.00 12,000.00

Datos de abril 2005

Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 146,000.00 Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto. 95,000.00 Valor total de las actividades. 241,000.00 IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automviles. 12,000.00

Clculo del porcentaje con datos de abril Concepto Valor total de actividades gravadas en el mes incluidas las que se les aplica la tasa del 0%. Entre: Valor total de actividades realizadas del mismo mes Igual: Porcentaje .6058 241,000.00 Cantidad 146,000.00

Al calcular el porcentaje podemos observar que hay una disminucin respecto al de enero, en ms de un 3%, por lo que se debe realizar el ajuste y reintegrar al fisco la cantidad acreditada actualizada.

Clculo de la cantidad que se debe reintegrar por el acreditamiento de IVA en inversiones.

Concepto IVA trasladado o pagado por inversiones en automviles. Por:

Cantidad 12,000.00

Porciento mximo de deduccin para efectos del impuesto sobre la renta. 25% Igual: Resultado 1 (inciso a). Entre: 12 Igual: 3000.00

Resultado 2 (inciso b) Por: Porcentaje que se utiliz en el mes que acredit el impuesto Resultado 3 (inciso c)

250.00 0.6274 156.85

Resultado 2 (inciso b) Por:

250.00

Porcentaje determinado en abril de 2005 .6058 Resultado 4 (inciso d) 151.45

Resultado 3 (inciso c). Menos: Resultado 4 (inciso d) Igual: Cantidad a reintegrar por el acreditamiento realizado en enero de 2005.

156.85 151.45 5.40

Las cantidades que se deban reintegrar se debern actualizar desde el mes en que se acredit y hasta el mes en que se reintegre.

Ajuste cuando la proporcin aumente Al realizar la comparacin de los datos de enero de 2005, contra los de abril del mismo ao vemos que hay la siguiente diferencia:

Datos enero 2005

Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 160,000.00 Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto. 95,000.00

Valor total de las actividades. IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automviles.

255,000.00 12,000.00

Datos de abril 2005 Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 176,000.00 Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto. 66,000.00 Valor total de las actividades. 242,000.00 IVA trasladado al contribuyente por inversiones en automviles. 12,000.00

Clculo del porcentaje con los datos de abril. Concepto Valor total de actividades gravadas en el mes incluidas las que se les aplica la tasa del 0%. Entre: Valor total de actividades realizadas del mismo mes. Igual: Proporcin. 0.7272 242,000.00 Cantidad 176,000.00

Al calcular el porcentaje podemos observar que hay un aumento del mismo, respecto al de enero, en mas de un 3%, por lo que se debe realizar el ajuste e incrementar la cantidad acreditada actualizada.

Clculo de la cantidad que se debe incrementar por acreditamiento de IVA en inversiones

Concepto IVA trasladado o pagado por inversiones en automviles. Por:

Cantidad 12,000.00

Porciento mximo de deduccin para efectos del impuesto sobre la renta. 25% Igual: Resultado 1 ( inciso a). Entre: 12 Igual: Resultado 2 (inciso b) 250.00 3,000.00

Por: Proporcin que se utiliz en el mes que se llev a cabo el acreditamiento. 0.6274 Resultado 3 (inciso c) 156.85

Resultado 2 (inciso b) Por: Proporcin determinada en el mes en que se lleve a cabo el ajuste. Resultado 4 (inciso d) Menos: Resultado 3 (inciso c) Menos: Igual:

250.00 0.7272 181.80 156.85

Cantidad que se podr acreditar por el incremento de la proporcin. 24.95

Clculo opcional del IVA acreditable por el total de erogaciones incluyendo inversiones.

Clculo del IVA acreditable cuando se realizan actividades gravadas incluyendo a la tasa 0% y actividades exentas o que no son objeto del impuesto.

Datos para el clculo del pago de enero 2005.

Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%), realizadas en el ejercicio inmediato anterior al mes por el que se calcula el impuesto Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del impuesto en el ejercicio inmediato anterior al mes por el que se calcula el impuesto. Valor total de las actividades. Total de IVA trasladado al contribuyente en el mes por el que se calcula el impuesto.

1760,000.00 390,000.00 2150,000.00 68,000.00

Se calcular una proporcin conforme a lo siguiente: Concepto Valor total de actividades gravadas en el mes incluidas las que se les Cantidad 1760,000.00

aplica la tasa del 0%. Entre: Valor total de actividades realizadas del mismo mes. Igual: Proporcin. 0.8186 2150,000.00

IVA acreditable proporcional

Concepto Total de IVA trasladado al contribuyente en el mes por el que se calcula el impuesto. Por: Proporcin. Igual: Impuesto acreditable.

Cantidad 68,000.00 0.8186 55,664.80

Durante el ao de calendario en que los contribuyentes inicien las actividades por las que deban pagar el impuesto y en el siguiente, la proporcin aplicable en cada uno de los meses de dichos aos se calcular considerando los valores de las actividades correspondientes al perodo comprendido desde el mes en el que se iniciaron las actividades y hasta el mes por el que se calcula el impuesto acreditable.

Quienes ejerzan esta opcin debern aplicarla para todas las erogaciones que realicen que se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas, a tasa 0%, exentas y las que no sean objeto del impuesto por un periodo mnimo de 60 meses a partir de que se haya ejercido la opcin.