Operaes Comerciais

As operaes comerciais so aquelas que ocorrem com a compra e a revenda de mercadorias, constituindo a principal atividade das empresas comerciais. comerciais.

 Resultado Bruto com Mercadorias (RCM)

O Resultado Bruto com Mercadorias ou Resultado com Mercadorias a diferena total entre as Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas. vendidas. Dessa forma: forma: RCM = VL - CMV Onde: Onde: VL = Vendas Lquidas CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

Apura o custo das mercadorias vendidas durante o exerccio social. social.
CMV = EI + CO - EF

Onde: Onde: EI = Estoque Inicial EF = Estoque Final CO = Compras

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

Existem dois sistemas em que se pode calcular o valor do Custo das Mercadorias Vendidas: Vendidas: Inventrio Peridico: Peridico: As vendas so efetuadas sem um controle paralelo de estoques e, portanto, sem controlar o CMV. CMV. Inventrio Permanente: Permanente: Controla de forma contnua o Estoque de Mercadorias, dando-lhe baixa em cada venda, dandopelo CMV. Pela soma dos custos de todas as CMV. vendas, tem-se o CMV total do perodo. temperodo.

Inventrio Peridico:
Nesse sistema, quando necessita-se necessitaapurar o Resultado obtido com a venda das mercadorias, para encontrar o CMV, preciso obter o valor do Estoque de Mercadorias, que s conhecido aps realizao da contagem fsica de todas as mercadorias existentes, tornando-se, tornandoportanto, informao extracontbil. extracontbil.

Inventrio Peridico:
Conta Mercadoria Desdobrada: Desdobrada: Contabiliza as operaes abrindo uma conta para cada tipo de operao, ou seja, uma para registrar as Compras, outra para Vendas e uma terceira, normalmente Mercadorias, para o registro do valor do Estoque. E, por ocasio do Estoque. encerramento, utiliza as contas CMV e RCM. RCM.
MERCADORIAS: MERCADORIAS: durante todo o perodo a conta permanece inalterada. No encerramento do exerccio, inalterada. seu saldo transferido para a conta CMV, recebendo como dbito o novo valor das mercadorias em estoque, estoque final, valor obtido por meio da contagem fsica. fsica.

Inventrio Permanente:
Nesse Sistema, h um controle contnuo do estoque, pois d-se dbaixa do custo das mercadorias vendidas a cada operao de venda. venda. A conta Mercadorias, a qualquer momento, reflete o valor das mercadorias que se encontram em estoque. estoque.

Contabilizao: Contabilizao: RegistraRegistra-se todas as compras diretamente na conta Mercadorias: Mercadorias: Mercadorias a Fornecedores (ou caixa) Na Venda, porm, h necessidade de dois lanamentos: lanamentos: Caixa (ou clientes) a Vendas (conta de receita) CMV (conta de despesa) a Mercadorias (pelo valor do custo)

Dessa forma, aps cada operao de Vendas e sua contabilizao, teremos a conta de Vendas atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado at a data e a de Mercadorias refletindo o valor exato do estoque. estoque. O Encerramento se faz com a transferncia das contas de Vendas e CMV para Resultado. Resultado.

Ficha de Estoque:
No Inventrio Permanente utiliza-se utilizaum instrumento extracontbil para o controle do estoque de mercadorias, a Ficha de Controle e Avaliao de Estoque, ou Ficha de Estoque. Por Estoque. meio dessa ficha acompanha-se a acompanhamovimentao fsica e contbil das mercadorias. mercadorias. Existem quatro sistemas bsicos de avaliao de estoque, variando de acordo com as necessidades de cada empresa. empresa.

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Mercadoria: Mtodo: Entrada Sada Saldo Preo Preo Preo Data Qtd Total Qdt Total Qdt Total Unitrio Unitrio Unitrio

Total
Nessa Ficha, na coluna Total da Entrada, figura o registro das compras, e na coluna Total da Sada, o valor do Custo das Mercadorias Vendidas. Vendidas.

Preo Especfico:
Quando possvel fazer a determinao do preo especfico de cada unidade em estoque, pode-se dar podebaixa, em cada venda, por esse valor. valor. Com isto, no estoque final, seu valor ser a soma de todos os custos especficos de cada unidade ainda existente. existente. Tal tipo de apropriao de custo somente possvel em alguns casos, onde a quantidade ou o valor, ou a prpria caracterstica da mercadoria o permite. permite.

Exemplo:
A Cia. Comercial possui em estoque Cia. (valor inicial) 5 automveis usados adquiridos de uma frota de txi por $ 13.000, cada. 13.000, cada. No perodo at 31/12 foram feitas as 31/ seguintes operaes: operaes:
Adquiriu, em 20/11 mais 3, de outra 20/ frota, por $ 15.000 cada um; 15. um; Vendeu 2, por $ 16.000 cada, em 23/11, 16. 23/11, sabendo que um pertence ao lote inicial e outro foi adquirido dia 20. 20.

Preo Especfico:
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Mercadoria: Carros Usados Mtodo: Preo Especfico Entrada Sada Saldo Preo Preo Preo Data Qtd Total Qdt Total Qdt Total Unitrio Unitrio Unitrio 01/01 5 13.000 65.000 20/11 3 15.000 45.000 5 13.000 65.000 3 15.000 45.000 1 13.000 13.000 4 13.000 52.000 23/11 1 15.000 15.000 2 15.000 30.000 Total 2 28.000 6 82.000

PEPS ou FIFO:
Com base nesse critrio, daremos baixa no custo da seguinte maneira: o maneira: Primeiro que Entra o Primeiro que Sai (PEPS) (tambm conhecido por FIFO First in, First out). Assim, medida que out). ocorrem as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras, o que equivale ao raciocnio de que vendemos primeiro as primeiras unidades adquiridas. adquiridas. Com esse sistema, teremos, sempre, um valor de estoque baseado nas compras mais recentes e o CMV nas mais antigas. antigas.

PEPS ou FIFO:
Exemplo: Exemplo
Se tivermos um estoque inicial, em 01/01, 01/01, composto de 30 un. de fichrios, un. adquiridos por $ 20,00 cada, e no perodo 20, ocorrer a seguinte movimentao: movimentao:
02/ 02/01 compra de 10 un. por $ 20,00 cada; un. 20, cada; 03/ 03/01 venda de 3 un. por $ 25,00 cada; un. 25, cada; 04/ 04/01 venda de 28 un. por $ 24,50 cada; un. 24, cada; 05/ 05/01 compra de 5 un. por $ 27,00 cada; un. 27, cada; 06/ 06/01 venda de 10 un. por $ 24,00 cada. un. 24, cada.

Os saldos das contas CMV e Estoque em 06/01 sero: 06/ sero:

PEPS:
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Mercadoria: Fichrios Mtodo: PEPS Entrada Sada Preo Preo Data Qtd Total Qdt Total Qdt Unitrio Unitrio 1-jan 2-jan 3-jan 4-jan 5-jan 6-jan Total 5 27,00 135,00 9 1 41 22,00 27,00 198,00 27,00 847,00 27 1 20,00 22,00 540,00 22,00 10 22,00 220,00 3 20,00 60,00 30 30 10 27 10 9 9 5 4 4 Saldo Preo Total Unitrio 20,00 20,00 22,00 20,00 22,00 22,00 22,00 27,00 27,00 600,00 600,00 220,00 540,00 220,00 198,00 198,00 135,00 108,00 108,00

15

335,00

UEPS ou LIFO:
PodePode-se fazer o contrrio do sistema anterior, dando como custo o valor da ltima mercadoria adquirida, assim, a ltima a Entrar a Primeira a Sair (UEPS) ou LIFO Last In, First Out. Out. Utilizando o exemplo anterior, teremos como saldos: saldos:

UEPS:
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Mercadoria: Fichrios Mtodo: UEPS Entrada Sada Preo Preo Data Qtd Total Qdt Total Qdt Unitrio Unitrio 1-jan 2-jan 3-jan 4-jan 5-jan 6-jan Total 5 27,00 135,00 5 5 41 20,00 27,00 100,00 135,00 875,00 10 22,00 220,00 3 21 7 22,00 20,00 22,00 66,00 420,00 154,00 30 30 10 30 07 9 9 5 4 4 Saldo Preo Total Unitrio 20,00 20,00 22,00 20,00 22,00 20,00 20,00 27,00 20,00 600,00 600,00 220,00 600,00 154,00 180,00 180,00 135,00 80,00 80,00

15

335,00

Mdia Ponderada Mvel (MPM):

Para evitar o controle de preos por lotes, como nos mtodos anteriores e para fugir aos extremos, existe a possibilidade de se dar como custo o valor mdio das compras. compras. Esse valor pode ser a mdia por perodos como meses ou exerccio social, mas o mais lgico o valor mdio do custo do estoque existente. Chama-se Ponderada existente. ChamaMvel, pois o valor mdio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras alteraunidades por um preo diferente. Assim, ele diferente. ser calculado dividindo-se o custo total do dividindoestoque pelas unidades existentes. existentes.

MPM :
Utilizando dados dos exemplos anteriores: anteriores:
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Mercadoria: Fichrios Mtodo: MPM Entrada Sada Saldo Preo Preo Preo Data Qtd Total Qdt Total Qdt Total Unitrio Unitrio Unitrio 01/jan 02/jan 03/jan 04/jan 05/jan 06/jan Total 15 5 27,00 135,00 10 355,00 41 22,82 228,20 863,70 10 22,00 220,00 3 28 20,50 20,50 61,50 574,00 30 40 37 9 14 4 4 20,00 20,50 20,50 20,50 22,82 22,82 600,00 820,00 758,50 184,50 319,50 91,28 91,28

Diferena entre os mtodos:

No exemplo utilizado, as vendas foram:
03/01 3 un. a $ 25,00 = $ 75,00 04/01 28 un. a $ 24,50 = $ 686,00 06/01 10 un. a $ 24,00 = $ 240,00 Total das Vendas ...............= $1.001,00

Comparando o resultado critrios apresentados, temos: temos:

PEPS Vendas 1.001,00 (-) CMV 847,00 RCM 154,00 EF 108,00 UEPS Vendas 1.001,00 (-) CMV 875,00 RCM 126,00 EF 80,00

com

os

MPM Vendas 1.001,00 (-) CMV 863,70 RCM 137,30 EF 91,28

Vemos assim que, se trs empresas tivessem adquirido mercadorias, nas mesmas qualidades, pelos mesmos preos, e vendido nas mesmas condies, suas situaes reais seriam as mesmas, com a mesma quantidade de estoque, porm suas demonstraes financeiras seriam diferentes, porque usaram critrios tambm diferentes, embora todos se basearam no custo de aquisio. aquisio. Critrios diferentes levam a valores de estoque e resultados lquidos tambm diferentes. diferentes.

Fatos que alteram compras e vendas:

Quando uma empresa adquire mercadorias para revenda, podem acontecer certas operaes que resultam num custo de aquisio diferente do valor pago ao fornecedor. fornecedor. Estes fatos podem ser: ser:
Gastos com transportes (fretes); (fretes); Seguros; Seguros; Descontos; Descontos; Devolues e Abatimentos; Abatimentos; Impostos. Impostos.

Fretes e Seguros:
Sobre Compras: Compras: O custo real de uma mercadoria adquirida no somente o constante da nota fiscal, mas o resultante da soma deste com todos os gastos necessrios para a colocao dos produtos em condies de venda. Estes gastos devem ser venda. acrescidos ao custo das mercadorias adquiridas, no podendo considerar como despesas. despesas. Contabilizao: Contabilizao: Fretes e seguros sobre compras a Caixa (ou contas a pagar) No inventrio peridico essa conta ir aumentar o saldo de compras no encerramento. encerramento.

Fretes e Seguros:
Sobre Compras: Compras: No inventrio permanente estes gastos devem ser somados ao custo da fatura das mercadorias para lanamento na ficha de controle, j pelo total, como isso nem sempre possvel, pode-se deixar para incluso posterior, podequando se produzir aumento na coluna Entrada somente em valores. valores.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Mercadoria: Fichrios Mtodo: MPM Entrada Sada Data Qtd Preo Total Qtd Preo Total Qtd Unitrio Unitrio 01/jan 30 02/jan 10 22,00 220,00 40 02/jan frete 50,00 40

Saldo Preo Unitrio 20,00 20,50 21,75

Total 600,00 820,00 870,00

Fretes e Seguros:
Sobre Vendas Vendas: Quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas, incorrendo nos gastos fretes e seguros, estas operaes devem ser entendidas como despesas operacionais, a serem computadas na apurao do resultado lquido. lquido. A contabilizao, nesse caso, ficar: contabilizao, ficar: Despesas frete/seguro sobre vendas a Caixa (ou contas a pagar)

Descontos Comerciais e Financeiros:

Descontos Comerciais : So os concedidos pelo vendedor a favor do comprador, no ato da compra, em funo de vrios motivos: seja pela grande motivos: quantidade que est sendo vendida, seja porque o cliente especial, etc. etc. O procedimento mais comum seu nono-registro na contabilidade do comprador e vendedor, com o registro de compra e venda diretamente pelo valor lquido. lquido.

Descontos Comerciais : Caso, porm, haja necessidade ou interesse da empresa em deixar registrados tais Descontos Comerciais a contabilizao ocorre da seguinte forma: forma: Sobre Compras: Compras:
Caixa (ou fornecedores) a Descontos Comerciais s/ compras (ou obtidos)

Sobre Vendas: Vendas:

Descontos Comerciais s/ vendas (ou concedidos) a Caixa (ou clientes)

Descontos Financeiros: So prmios oferecidos pelo vendedor ao comprador por um pagamento antecipado de dvidas assumidas com transao de Mercadorias. Por exemplo, o Mercadorias. vendedor indica na NF, ou duplicata, que o valor da dvida $10.000,00, e que ser 10.000,00, cobrada, dentro de 90 dias, por seu prprio valor, porm, se for paga dentro de 60 dias, o comprador gozar de um desconto de 3%. Se o cliente aproveitar tal prmio, a ficar: contabilizao assim ficar:

Descontos Financeiros:
Sobre Compras:
Fornecedores a Caixa 9.700 a Descontos Financ. Obtidos 300

10.000

Sobre Vendas:
a Clientes Caixa 9.700 Descontos Financ. Concedidos 300

10.000

Devolues e Abatimentos:
Quando um comerciante se v prejudicado ao receber certa mercadoria cujo tipo, qualidade, preo ou qualquer outro fator esteja em desacordo com seu pedido, ou com a NF, pode ele adotar uma das seguintes medidas: medidas:
Devolver a mercadoria, total parcialmente; parcialmente; e Solicitar um abatimento ao vendedor. vendedor. ou

No caso de Vendas:
A devoluo e o abatimento da mercadoria vendida, devero ser registrados em contas prprias, pois embora ambos alterem o valor das vendas, melhor registr-los em contas registrespecficas para acerto na apurao do resultado. resultado. O vendedor deve efetuar esse registro e pelo valor que tais mercadorias foram baixadas no dia da venda. venda.

A contabilizao deve assim ser:

No caso de Devoluo:

Devoluo de Vendas a Caixa (ou clientes)

e
Mercadorias a CMV (pelo retorno das mercadorias)
No caso de Abatimento:

Abatimento sobre vendas a Caixa (ou clientes)

Os saldos de tais contas de Devolues e Abatimentos, no fim do perodo, sero jogados contra o saldo de Vendas, para apurao do valor de vendas lquidas: lquidas:
Vendas a Devolues de Vendas a Abatimentos sobre Vendas

No caso de Compras:
A devoluo ou o abatimento alteram o valor de suas compras; da mesma compras; forma que no caso do vendedor, dever ele abrir contas especficas para tais fatos, para com isso obter melhores informaes. informaes. Em seu caso, a contabilizao ficar: ficar:
Na Devoluo Fornecedores (ou caixa) a Devolues de compras No Abatimento Fornecedores (ou caixa) a Abatimentos sobre compras

No final do ms ou do perodo, os saldos de tais contas sero lanados na de Compras, se estiver utilizando o inventrio peridico, ou na de Mercadorias, se estiver usando o inventrio permanente. permanente. Esses encerramentos das contas de devolues e abatimentos devem ser feitos mensalmente para que o saldo de Mercadorias esteja correto ao final de cada ms. ms.

Tributos incidentes:
Nas operaes de compra e venda de Mercadorias provavelmente incidiro alguns tributos, os quais podero ou no estar inclusos no valor de cada mercadoria negociada. negociada. Alguns tributos incidentes nas operaes: operaes: ICMS; ICMS; IPI; IPI; PIS sobre Faturamento e COFINS. COFINS.

ICMS:
Imposto sobro Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. Comunicao. um imposto de competncia estadual, considerado imposto por dentro, ou seja, seu valor est incluso no valor das Mercadorias. Ex: Mercadorias. Ex: a aquisio de determinada mercadoria por $1.000, com ICMS incidente com alquota de 000, 18% 18%, indica que o custo da Mercadoria corresponde a $ 820, e o ICMS a $ 180. Nesse 820, 180. caso o total da NF ser igual a $ 1.000,00. 000,00. Sua alquota (porcentagem) poder variar em funo do tipo da mercadoria, do destino ou origem, etc., porm existe uma alquota bsica etc. para a maior parte das mercadorias. mercadorias.

Mecanismo de incidncia do ICMS

A atividade comercial de uma empresa comercial se concentra em duas operaes: operaes: compra e venda. Quando uma empresa venda. compra Mercadorias, paga ao fornecedor, juntamente com o custo dessas mercadorias, uma parcela correspondente ao ICMS. Quando ICMS. a empresa vende Mercadorias, recebe do cliente, juntamente com o valor da venda, uma parcela correspondente ao ICMS, que ter de ser repassada ao Governo do Estado. Porm, Estado. antes desse repasse, a empresa poder compensar, do valor pago pelo cliente, o valor do ICMS que pagou ao fornecedor, quando comprou a mercadoria que est sendo vendida. vendida. A esse mecanismo d-se o nome de NodNocumulatividade. cumulatividade.

Mecanismo de incidncia do ICMS

Exemplo: Exemplo: Uma empresa adquire determinada Mercadoria de um fornecedor pelo valor de $ 100, com alquota de 18% do 100, 18% ICMS. ICMS. A empresa vende essa mesma Mercadoria a um Cliente por $ 150, com a 150, mesma alquota de ICMS. Assim, dos $ 150 ICMS. recebidos, $27 correspondem ao valor que deveria ser recolhido ao Governo do Estado. Estado. Sendo o ICMS um imposto nonocumulativo, a empresa poder compensar (abater) desses $27, o valor do ICMS pago 27, na ocasio da compra das mercadorias. mercadorias. Assim a empresa recolher apenas $ 9.

Mecanismo de incidncia do ICMS Clculo: Clculo: valor Alq. Alq. (%) (=) ICMS Compra 100,00 100, 18 18,00 18, Venda 150,00 150, 18 27,00 27,

Portanto: Portanto: ICMS a Recolher: Recolher: $ 27,00 27, (-) ICMS a recuperar: ($ 18,00) recuperar: 18,00) (=) ICMS Devido: Devido: $ 9,00

Dessa forma: forma: O valor do ICMS pago ao fornecedor, por ocasio da compra, representa Direito da empresa junto ao Governo do Estado. Estado. O valor do ICMS recebido do cliente, por ocasio da venda, representa Obrigao da empresa junto ao Estado. Estado. Apurao Mensal: Mensal: No final do ms, somam-se os valores do somamICMS incidentes em todas as compras efetuadas no referido ms (Direitos). Da (Direitos). mesma forma, somam-se os valores do ICMS somamincidentes sobre as vendas efetuadas no mesmo ms (Obrigaes). (Obrigaes). A diferena representar um Direito ou Obrigao junto ao Estado. Estado.

Mecanismo de incidncia do ICMS

Contabilizao do ICMS:
Seguindo o exemplo anterior: anterior: Compra de Mercadorias por $ 100, e venda 100, por $ 150. 150. Na compra: compra: Mercadorias 82,00 82, ICMS a Recuperar 18,00 18, a Caixa (ou fornecedor) 100,00 100, Na Venda: Venda: Caixa 150,00 150, a Venda de mercadoria 123,00 123, a ICMS a Recolher 27,00 27,

IPI:
O Imposto sobre Produtos Industrializado (IPI) incide sobre produtos industrializados nacionais e estrangeiros. estrangeiros. O IPI possui tratamento diferenciado para empresas comerciais e industriais. industriais. Em empresas industriais o IPI incide tanto nas compras (matria-prima) quanto nas (matriaoperaes de venda, tornando-se dessa tornandomaneira recupervel para este tipo de empresa. empresa. Nas empresas comerciais o IPI incide somente nas compras, integrando, portanto, o custo das Mercadorias a serem revendidas. revendidas.

PIS sobre o Faturamento:

O Programa de Integrao Social (PIS) uma contribuio que as empresas em geral devem recolher ao Governo Federal. Federal. O valor dessa contribuio calculado no final de cada ms com a aplicao de uma alquota sobre o faturamento obtido no referido ms. ms.

COFINS:
A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social sobre Faturamento (COFINS) uma contribuio baseada no faturamento, a qual as empresas em geral devem recolher mensalmente ao Governo Federal. A COFINS Federal. destinadestina-se ao financiamento da Seguridade Social. Social.