18 RFPC nr.

3/2011

(92/8,$,3(563(&7,9$$8',78/8,38%/,&,17(51
15201,$

Prof. univ. dr. MarceI GHI Director general
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public ntern,
Ministerul Finanelor Publice



Romnia a integrat acquis-ul comunitar privind Capitolul 28 - Controlul financiar, armoniznd legis-
laia naional cu cea comunitar i dezvoltnd structura instituional necesar implementrii acquis-
ului, pn la data aderrii la UE.
n aceste condiii, Ministerul Finanelor Publice a elaborat legislaia adecvat implementrii
conceptelor guvernanei corporative n buna practic romneasc n domeniul controlului financiar public
intern (CFP), prin elaborarea:
legislaiei specifice pentru implementarea i dezvoltarea sistemului de control managerial
(Ordinul ministrului finanelor publice nr. 946/2005
1
privind Codul controlului intern, cu modificrile i
completrile ulterioare, inclusiv Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.649/2011
2
i Legea nr.
234/07.12.2010 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 119/1999 privind controlul
intern i controlul financiar preventiv
3
legislaiei specifice pentru implementarea funciei de audit intern n entitile din sectorul
public, care evalueaz funcionarea sistemelor de control intern/managerial din cadrul entitilor i furni-
zeaz managementului general asigurare i consiliere pentru atingerea obiectivelor programate i pentru
eficientizarea proceselor privind managementul riscurilor, controlul intern i guvernana corporativ
(Legea nr. 672/19.12.2002 privind auditul public intern
);
4
Dup integrarea n UE, Romnia a declanat procesul de reorganizare a sistemului de control
financiar public intern, proces n curs de implementare, n prezent, la nivelul ntregului sistem public i n
special la nivelul entitilor publice centrale.
n procesul de reorganizare a sistemelor de control intern/managerial n cadrul entitilor din
sistemul public, n conformitate cu Ordinul ministrului finanelor publice nr. 946/2005 privind Codul
controlului intern, AUDTULU NTERN i revine o mare responsabilitate, i anume, aceea de consiliere
i evaluare a activitilor desfurate de managementul general n procesul de implementare a acestuia.
n conformitate cu Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, auditul public intern este o acti-
vitate funcional i independent, care trebuie s fie obiectiv i s ofere managementului asigurri i
consiliere pentru buna administrare a bugetelor. n acelai timp, auditorii interni trebuie s ajute entitatea
pentru a-i ndeplini obiectivele, dar i s evalueze i s mbunteasc eficiena i eficacitatea siste-
mului de administrare a riscurilor, de organizare a controlului intern i a proceselor de guvernan.
Lund n considerare nalta responsabilitate ce revine auditului intern, Unitatea Central de
Armonizare pentru Auditul Public ntern (UCAAP) s-a implicat n dezvoltarea acestei categorii profesio-
nale din Romnia la nivelul standardelor internaionale ale auditului intern i a bunei practici n domeniu.
n aceste condiii, Serviciul pentru Strategie i Metodologie General, din cadrul UCAAPI, a elabo-
rat n perioada 2008-2009, Cadrul general de competene al auditorilor interni din sectorul public,
care a stabilit, n conformitate cu buna practic internaional i cu legislaia romneasc n domeniu,
cele 7 discipline obligatorii, pe lng cunotinele, abilitile i valorile pe care ar trebui s le posede
auditorii interni pentru a practica aceast profesie, i anume: Audit intern, Guvernan corporativ,
Contabilitate, Finane publice, Management, Tehnologia informaiilor, Drept.
, cu modificrile i completrile ulterioare).

1
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 946/04.07.2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd
standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial (M.O. nr. 675/28.07.2005), cu modificrile i completrile ulterioare
2
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.649/17.02.2011 privind modificarea i completarea Ordinului ministrului fi-
nanelor publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/
control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial (M.O. nr. 140/24.02.2011)
3
M.O. nr. 831/13.12.2010
4
M.O. nr. 953/24.12.2002
AUDIT INTERN
RFPC nr. 3/2011 19

n continuare, UCAAP a elaborat, n perioada 2009-2010, Standardul ocupaional - Auditorul
intern n sectorul public, la categoria de activitate: Administraie i servicii publice, codul 241961, pu-
blicat n Codul Ocupaiilor din Romnia (COR) i pe site-ul Consiliului Naional de Formare Profesional
a Adulilor (CNFPA).
Standardul ocupaional - Auditorul intern n sectorul public cuprinde cunotinele, abilitile i
valorile necesare pentru a performa n domeniu, astfel:
cunotinele sunt structurate pe domenii de competen, i se refer la: audit intern, guvernan
corporativ, contabilitate, finane, management, tehnologia informaiei i drept;
abilitile pe care trebuie s le demonstreze auditorii interni n ndeplinirea sarcinilor, conform
reglementrilor de referin i a bunelor practici internaionale, se refer la: planificare, cercetare i anali-
z, evaluare, comunicare i raportare, consiliere i dezvoltarea ateptrilor, adic asigurarea pregtirii
profesionale continue;
valorile pe care auditorul din sectorul public trebuie s le posede, cuprinde: valori etice, morale
i personale.
n practic, auditorul intern din sectorul public utilizeaz diferite tehnici i instrumente n vederea
realizrii misiunilor de audit intern, cum ar fi: verificarea, observarea fizic, intervievarea, eantionarea,
chestionarea, analiza, pistele de audit, tabloul de prezentare a circuitului auditului .a.
Principalele activiti ndeplinite de auditorul intern din sectorul public se refer la urmtoarele
categorii:
planificarea activitii de audit intern;
pregtirea misiunii de audit intern;
colectarea informaiilor;
evaluarea riscurilor;
evaluarea preliminar a controlului intern;
programarea misiunii de audit intern;
elaborarea testelor de audit intern;
formularea constatrilor, concluziilor i recomandrilor de audit intern;
documentarea activitilor de audit intern;
elaborarea raportului de audit intern;
supervizarea misiunii de audit intern;
valorificarea recomandrilor de audit intern;
dezvoltarea relaiilor operaionale cu entitile auditate;
asigurarea calitii activitii de audit intern;
evaluarea sistemului organizaional;
evaluarea sistemului privind managementul riscului, controlul intern i guvernana;
evaluarea activitii financiar-contabile;
evaluarea activitii juridice;
evaluarea activitii privind tehnologia informaiei;
evaluarea procesului de finanare.
Pentru elaborarea Standardului ocupaional - Auditorul intern n sectorul public s-au utilizat
chestionarele obinute de la compartimentele de audit intern din sectorul public, prin eantionare.
Pe baza acestora s-a realizat o Analiz ocupaional, prin care s-au stabilit funciile majore ale
auditului intern, respectiv unitile de competen, dar i activitile specifice, deprinderile practice,
cunotinele, atitudinile i nivelurile de responsabilitate.
n conformitate cu Analiza ocupaional, au fost elaborate 25 de uniti de competen, pentru
realizarea activitilor/funciilor, respectiv pe lng unitile de competen cheie, n numr de 8, comune
tuturor profesiilor i unitile de competen generale, specifice i complementare, n numr de 25, dup
cum urmeaz:
x UnitiIe de competen cheie:
TitIuI unitii 1: Comunicare n limba oficial;
TitIuI unitii 2: Comunicare n limbi strine;
TitIuI unitii 3: Competene de baz n matematic, tiin, tehnologie;
TitIuI unitii 4: Competene informatice;
TitIuI unitii 5: Competena de a nva;
TitIuI unitii 6: Competene sociale i civice;
TitIuI unitii 7: Competene antreprenoriale;
AUDIT INTERN
20 RFPC nr. 3/2011

TitIuI unitii 8: Competena de exprimare cultural.
x UnitiIe de competene generaIe:
TitIuI unitii 1: Comunicarea interpersonal;
TitIuI unitii 2: Perfecionarea pregtirii profesionale;
TitIuI unitii 3: Munca n echip;
TitIuI unitii 4: Utilizarea calculatorului;
TitIuI unitii 5: Pstrarea documentelor n cadrul compartimentului.
x UnitiIe de competene specifice:
TitIuI unitii 6: Planificarea activitii de audit intern;
TitIuI unitii 7: Pregtirea misiunii de audit intern;
TitIuI unitii 8: Colectarea informaiilor;
TitIuI unitii 9: Evaluarea riscului;
TitIuI unitii 10: Evaluarea preliminar a controlului intern;
TitIuI unitii 11: Programarea misiunii de audit intern;
TitIuI unitii 12: Elaborarea testelor de audit intern;
TitIuI unitii 13: Formularea constatrilor, concluziilor i recomandrilor de audit intern;
TitIuI unitii 14: Documentarea activitilor de audit intern;
TitIuI unitii 15: Elaborarea raportului de audit intern;
TitIuI unitii 16: Supervizarea misiunii de audit intern;
TitIuI unitii 17: Valorificarea recomandrilor de audit intern;
TitIuI unitii 18: Dezvoltarea relaiilor operaionale cu entitile auditate;
TitIuI unitii 19: Asigurarea calitii activitii de audit intern.
x UnitiIe de competene specifice compIementare:
TitIuI unitii 20: Evaluarea sistemului organizaional;
TitIuI unitii 21: Evaluarea sistemului privind managementul riscului, controlul intern i guvernana;
TitIuI unitii 22: Evaluarea activitii juridice;
TitIuI unitii 23: Evaluarea activitii financiar-contabile;
TitIuI unitii 24: Evaluarea activitii privind tehnologia informaiei;
TitIuI unitii 25: Evaluarea procesului de finanare.
n baza acestor dou documente, respectiv Cadrul general de competene al auditorilor interni
din sectorul public, avizat de Comitetul de Audit Public ntern (CAP), de pe lng UCAAP, i Stan-
dardul ocupaional al auditorului intern din sectorul public, avizat i publicat pe site-ul CNFPA, a
fost posibil introducerea profesiei de auditor intern n sectorul public n Codul Ocupaiilor din
Romnia (COR), la poziia 241961.
Practic, n acest moment, n COR, dar i pe piaa muncii din Romnia, exist urmtoarele profesii
referitoare la audit, i anume:
auditor financiar;
auditor intern pentru sectorul privat;
auditor intern pentru sectorul public;
auditor n domeniul calitii;
auditor de mediu;
auditor al sistemelor informatice.
n continuare, UCAAP s-a preocupat de completarea cadrului de reglementare n domeniul auditu-
lui intern cu noi activiti i anume: atestarea auditorilor interni din sectorul public, activitatea de coope-
rare pentru asigurarea funciei de audit intern la entitile mici i implementarea comitetelor de audit.
n acest sens, a propus un proiect de modificare a Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern,
care a parcurs toate procedurile i n prezent se afl n Camera Deputailor, la Comisia pentru buget,
finane i bnci, care este camer decizional.
n proiectul de lege pentru activitatea de atestare este prevzut un sistem naional de certifi-
care al auditorilor interni pe baza studiilor universitare i postuniversitare realizate de persoanele
interesate. Dup certificare, persoanele atestate trebuie s aib preocupare pentru asigurarea preg-
tirii profesionale continue, cerut de standardele internaionale de audit intern i de cadrul naional de
reglementare, prin programe organizate de instituii autorizate, finalizate cu diplome sau certificate de
absolvire.

AUDIT INTERN
RFPC nr. 3/2011 21

Deoarece, n conformitate cu Statutul funcionarilor publici, pentru a putea deveni ef de com-
partiment, se impune s ai un master n domeniul de specialitate, tot astfel, i pentru a deveni auditor
intern, n conformitate cu proiectul Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, trebuie s ai studii
postuniversitare, absolvite la instituii cu recunoatere naional, care s acopere domeniile de
competene prevzute de StandarduI ocupaionaI aI auditoriIor interni n sectoruI pubIic.
Din aceste considerente, UCAAPI a implicat mediul universitar n derularea twinning-ului

Procesul de atestare naional al auditorilor interni din sectorul public, care se va demara
dup modificarea i completarea legii, va trebui s fie continuat cu un proces de asociere profesional
a auditorilor interni atestai, structurat pe judee i zone geografice, n conformitate cu dreptul la libera
asociere, prevzut de Constituia Romniei i de Ordonana Guvernului nr. 26/2000
finanat
de Comisia European i finalizat n anul 2010, prin care s-a recomandat adaptarea curriculelor
universitare la aceste necesiti ale sistemului public i ale mediului de afaceri, care pot s nsemne
modificarea structurii unor discipline sau chiar introducerea unor discipline noi, pentru formarea viitorilor
specialiti, ateptai pe piaa muncii din Romnia.
n prezent, nu mai putem vorbi de profesioniti, ntr-un domeniu de activitate sau altul, fr apela-
rea la terminologia specific i la conceptele de conducere cu care ne ntlnim n practic, n condiiile
economiei de pia concureniale, n care funcionm, i anume: riscuri i tipuri de riscuri, registre de
riscuri, control managerial, criterii de performan, proceduri operaionale, sistem de raportare a stadiului
implementrii managementului riscurilor i a procedurilor de control intern/managerial, audit intern, ntr-
un cuvnt pilonii conceptului de guvernan corporativ.
Procesul de certificare a auditorilor interni const n evaluarea dosarului cu copiile documentelor
de absolvire a studiilor universitare i postuniversitare de ctre o comisie de evaluare, care se va
constitui la nivelul UCAAP, n cadrul Ministerului Finanelor Publice, dup apariia legii.
Atestarea auditorilor interni din sectorul public este una definitiv, ns persoanele care au obinut
certificatul de atestare sunt obligate s-i dezvolte n continuare pregtirea profesional n domeniul
auditului intern, de regul anual, deoarece o dat la 5 ani trebuie s-i dovedeasc dezvoltarea pregtirii
profesionale pentru meninerea n corpul auditorilor publici interni atestai i pentru a-i putea
exercita profesia.
Persoanele care nu reuesc s obin atestarea sau nu se preocup de asigurarea pregtirii profe-
sionale continue, de regul anual, dup 5 ani, nu mai pot profesa ca auditori interni n sectorul public.
Avnd n vedere aceste prevederi ale legii, unitile din nvmntul superior trebuie s impun,
pe piaa muncii, n continuare, cursuri postuniversitare, semestriale i anuale, pe domeniile de speciali-
tate, prezentate mai sus, i cerute cu insisten de mediul de afaceri i sistemul public, care se afl ntr-o
continu micare.
5

TWNNNG CONTRACT RO/2007-B/F/04 Strengthening the nternal Unit Capacity by Developing the Associa-
tion process for the Small Entities and Attestation System for nternal Auditors
5
Ordonana Guvernului nr. 26/30.01.2000 cu privire la asociaii i fundaii (M.O. nr. 39/31.01.2000), cu modificrile
i completrile ulterioare
cu privire la aso-
ciaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare.
Asocierea auditorilor publici interni va asigura realizarea, n mod organizat i sistematic, a
procesului de pregtire profesional continu a auditorilor interni, impus de lege, dar i aprarea
intereselor acestora.
*
* *

n concluzie, universitilor li se recomand completarea i actualizarea programului de studii
postuniversitare prin adaptarea curriculelor la aceste domenii, prevzute n Cadrul general de
competene al auditorilor interni i n Standardul ocupaional al auditorului intern n sectorul public,
pentru a asigura viitorilor profesioniti o pregtire adecvat cerinelor pieei muncii.
Precizm c, n prezent, avem un deficit pe piaa muncii din Romnia, n domeniile: ofier/adminis-
trator de riscuri, responsabil cu implementarea sistemului de control intern i auditor intern de
aproximativ 5.000 7.000 de persoane, care se materializeaz n posturi vacante, care au fost scoase la
concurs n mai multe etape i nu au putut fi ocupate, deoarece n ara noastr nu exist aceste categorii
de specialiti atestai profesional.
AUDIT INTERN