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CONCEPTOS BSICOS
DEFINICIN: Contabilidad de Costos es un conjunto de tcnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio econmico incurrido por un negocio o empresa para generar ingresos o fabricar inventarios. PROPOSITO: - Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos necesarios para producir y o vender. - Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y valorar los inventarios. - Entregar informes oportunos, que sirvan de base al Gerente, Administrativos en la toma de decisiones. GASTO: Decremento bruto de activos o incremento de pasivos que experimenta una entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generacin de ingresos. COSTO: Decremento bruto de activos o incremento de pasivos, recursos que se consumen pero que a diferencia del gasto se utilizaran para la fabricacin de un producto.
Costo de Manufactura
Costo Indirecto
Costos Primos
Costos de Conversin
COSTOS EN RELACIN AL VOLUMEN DE PRODUCCIN Costos fijos Costos Variables Costos Semifijos
Si son cuantificados, no varan aun si la produccin es cambiante. Cambian en relacin al volumen de produccin. . Posen las dos caractersticas A mayor produccin menos costo relacionado por unidad.Ejm. Renta Costo constante en las unidades producidas.Ejm. Materia Prima
Ejm. Energa elctrica. Fijo. Para iluminacin Variable. En cuanto a la energa consumida por la maquinara
COSTO
EN RELACIN EN RELACIN AL COSTO AL COSTO TOTAL DE POR UNIDAD PRODUCCION FIJO POR UNIDAD ES VARIABLE POR UNIDAD ES VARIABLE
VARIABLE
FIJO
ES FIJO.
Independientemente de la decisin COSTOS NO RELEVANTES que se tome, el resultado o comportamiento de este costo ser el mismo.
COSTO DE OPORTUNIDAD. D.
Es el costo al que se renuncia por el hecho de elegir una alternativa. El costo de oportunidad no aparece en registros contables, ya que al desecharse por tomar una alternativa el costo ya no se realiza. Este se convierte en costo no relevante. Es el costo que se le asigna a la produccin para ser utilizado en un sistema de costos estndar. - Estndar: Es un parmetro razonablemente alcanzable que se fija con la finalidad de compararlo con el costo realmente incurrido y evaluar el desempeo.
COSTO ESTNDAR
SISTEMAS DE COSTEO
COSTEO REAL COSTEO NORMAL
Los tres elementos se cargan a la produccin cuando se conoce su valor real. Ventaja . No utiliza mtodos de estimacin. Desventaja. La informacin esta disponible solo cuando el perodo contable ha terminado, por lo que para la toma de decisiones se toma en cuenta la informacin del perodo anterior. MPD y la MOD. se cargan directamente y a los CI se los carga mediante una tasa de asignacin y se denominan los CI aplicados. Al final del periodo se determina la variacin entre los costos reales y los aplicados y se los cierra mediante un asiento de ajuste. Ventaja. Los dos primeros costos son reales y los aplicados si la tasa de asignacin ha sido bien calculada se acercara mucho a los CI reales.
La
COSTEO ESTNDAR
Se originan del costeo normal. Y surge de la investigacin de la diferencia entre los CI aplicados con los CI reales. Esta diferencia entre lo real y lo esperado es en si una medida de control que se transforma en un estndar que nos ayuda a calcular los tres elementos del costo. La utilizacin del costeo estndar es adecuado nicamente cuando se trabaja en ambientes de produccin muy estables. Es recomendable tambin para negocios que trabajan con productos y procesos con ciclos de vida muy larga.
COSTEO ABSORBENTE
Se incluyen al costo tanto los costos fijos como variables. El costo fijo se lo reparte a la produccin utilizando algn criterio de asignacin. ( Nro de unidades, Nro. De H.MOD. Nro. De H. Mquina ect. )
COSTEO VARIABLE
Acumula a los inventarios o al producto solo el costo variable, el costo fijo lo enva a resultados ( Gasto) Asigna todos los recursos al objeto de costo sin importar el origen de las cuentas. ( MO,MP, CI, y tambin gastos de administracin, gasto de ventas y gasto financieros). Busca la relacin directa entre el consumo de recursos de cada producto u objeto de costo. Se recomienda en un negocio con diversidad de productos con altos niveles de automatizacin. Y donde el CI. ocupa una proporcin importante dentro de los tres elementos del costo
KAIZEN COSTING
Optimizacin de diseo de productos y lneas de produccin. Consiste en detectar los atributos esenciales y se adapta al diseo para cumplir con atributos previamente establecidos. Se depura el diseo garantizando un excelente producto. Esto debe hacerse antes de la elaboracin no despus.
Optimizacin
TEORIA DE RESTRICIONES
produccin. Inicia con la bsqueda de cuellos de botella (recursos que impiden la produccin y la venta)
MANO DE OBRA DIRECTA: Costo del tiempo que los trabajadores invierten en el proceso productivo.
Asiento para registrar. La utilizacin de materia prima directa. Inv. productos en proceso xxxx Inventario de materiales xxxx
Asiento para registrar la utilizacin de la mano de obra directa. Inv. Productos en proceso xxxx Nmina de Fbrica. xxxx
Costos Indirectos: Llamados tambin Carga fbril y Costos generales de fabricacin. Son aquellos que no estn relacionados estrictamente con el producto terminado, pero que son indispensables para que la produccin se desarrolle normalmente. Materia Prima Indirecta. Materiales que no son fcilmente identificables pero estn involucrados en la fabricacin del producto. Mano de obra indirecta. Tiempo que se invierte para mantener en funcionamiento la planta productiva. Otros costos. Como son servicios arrendamiento, depreciaciones, etc. bsicos,
Asiento para registrar. La utilizacin de materia prima directa indirecta. CI control Inventario de materiales xxxx xxxx
Asiento para registrar la utilizacin de la mano de obra indirecta. CI Control Nmina de Fbrica. xxxx xxxx
Asiento para contabilizar otros costos indirectos reales. CI Control xxxx xxxx Caja, bancos o Ctas por pagar
Otras cuentas auxiliares de los CI control pueden ser: Servicios bsicos, depreciacin y seguros de fbrica, las mismas que se acreditan a Caja o Bancos, Depreciacin acumulada y seguros prepagados.
Los CI cambian de un perodo a otro por lo que es necesario hacer una estimacin razonable de la cantidad de CI que se generarn en el perodo.
El costo del producto calculado en base a una tasa predeterminada de CI es utilizado para tomar decisiones como son fijacin de precios, cotizaciones y valuacin de inventarios.
Es necesario estimar los CI La base de asignacin debe ser adecuada y debe estar en relacin directa con el aumento o disminucin de los mismos. Entre las bases utilizadas tenemos: Horas mquina, Horas de mano de obra directa, Costo de mano de obra directa, Costo de materiales directos, Nmero de empleados, m2 de construccin, unidades producidas, etc. La utilizacin de la tasa predeterminada genera un costo estimado, el mismo que se carga a los productos y se lo conoce como CI aplicado.
Asiento contable para registrar el costo indirecto real es: C I control xxxx xxxx Cta por pagar, Caja o bancos
Asiento contable para registrar el costo indirecto aplicado es: Inventario Prod. en proceso xxxx CI aplicados xxxx
xxxx
La variacin de CI generalmente se la cierra contra la cuenta costo de ventas. xxxx xxxxx Costo de Ventas Variacin de costos xxxx xxxx
Cuando la variacin es muy significativa conviene repartir estas diferencias entre las cuentas que han sido afectadas por la inadecuada asignacin de los costos. Estas cuentas son: - Inventarios finales de productos en proceso - Inventario final de producto terminado y - Costo de ventas
ENTRADAS
$100
SALIDAS
$ 800
SALIDAS
IFPP: $ 200
$800
PRODUCTO TERMINADO
$500
SALIDAS
IFPT $500
Proporciona informacin sobre los costos en un perodo desglosando en MPD. MOD. Y CGF. El resultado final representa el costo de los productos vendidos en un perodo.
xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx (normal) xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx
Orden de produccin
Es el documento en el que se da la autorizacin para que el departamento de produccin inicie la elaboracin de un producto para un cliente. Documento que generalmente lo elabora el jefe de ventas o la persona autorizada para recepcin de pedidos. Se lo realiza en forma de tres. - Original jefe de produccin - Copia departamento de contabilidad. - Copia departamento de ventas. Este documento no genera asiento contable.
REQUISICIN DE MATERIALES
Es un documento que justifica la salida del material del almacn o bodega al departamento de produccin. La orden de requisicin deber contener informacin lgica que permita conocer la fecha, cantidad y destino del material ya sea directo o indirecto. Si es directo, indicar la orden de produccin en donde se lo utilizar. Las copias se envan a contabilidad general y otra a contabilidad de costos.
Nro.
HOJA DE COSTOS
Es el documento en donde se encuentra el resumen de la inversin realizada en una orden de produccin. En la H.de C. se registra los costos totales y unitarios de cada uno de los elementos del costo de produccin, para luego obtener el costo total y unitario del producto. Al final se realiza un resumen de la inversin totalizando cada uno de los tres elementos. s
TOTAL:
RESPONSABLE
EJERCICIO
La empresa Luminosa S. A. al primero de noviembre del 2008 presenta los siguientes saldos. Caja Bancos Clientes Maquinaria Proveedores $ 280.00 8.500.00 2.200.00 2.600.00 1.150.00
Materia prima disponible parar la elaboracin de los productos: Material A 5.600 unidades a $ 5 cada unidad, (materia prima directa) Material B 3.800 unidades a $ 4 cada unidad, (materia prima directa) Material C 3.000 unidades a $ 3 cada unidad, (materia prima directa) Material D 2.000 unidades a $ 2.50 cada unidad, (materia prima indirecta) Material E 1.800 unidades a $ 1.50 cada unidad, (materia prima indirecta). Los datos sobre la mano de obra corresponde al siguiente personal de obreros que labora en la empresa Juan Armijos cuyo salario por hora es de $ 3.50 Jos Bravo cuyo salario por hora es $ 2.50. Ramiro Torres cuyo salario es $2.50 Los datos para los costos generales de fabricacin son La tasa predeterminada para aplicar los costos indirectos a la produccin es $1.75 por cada unidad.
4 de noviembre.- El Sr. Ernesto Vivanco contrata la fabricacin de 200 unidades de producto X. 5 de noviembre.- Se emite la orden de produccin Nro. 1 para fabricar el producto X par el Sr. Vivanco. Fecha de inicio de trabajo el 5 de noviembre fecha de terminacin de trabajo el 15 de noviembre. 6 de nov.-Segn requisicin de materiales Nro.1; se solicitan para la orden de produccin Nro 1: - 100 unidades de material A - 100 de material B
6 de noviembre.- se compra diversos accesorios para la maquinaria de la planta por un valor de $ 85. Este gasto se considera parte del tercer elemento del costo. 7 de noviembre.- El Arq. Daniel Espinosa contrata la elaboracin de 150 unidades de producto XY. 7 de noviembre.- Se emite la orden de produccin Nro 2 para fabricar el producto XY par el Arq. Espinosa Fecha de inicio 8 de noviembre fecha de terminacin el 28 de noviembre. 8 de noviembre.- Segn requisicin de materiales Nro 2, se solicitan para la orden de produccin Nro 2: - 300 unidades de material A - 50 unidades de material B - 300 de material C
12 de noviembre.-Segn requisicin material Nro 03: Se solicita material indirecto: - 380 unidades material D - 450 unidades de material E.
15 de noviembre- Se termina la orden de produccin Nro. 1 por lo tanto: -Registra el costo de la mano de obra directa, En esta orden de produccin los obreros trabajaron de la siguiente manera: Obrero Armijos 45 horas obrero Bravo 30 horas y obrero Torres 32
- Aplica la tasa predeterminada y calcula el costo total y unitario de produccin en la hoja de costos correspondiente. - Esta operacin requiere la elaboracin de tres asientos contables: registro de costo de la mano de obra directa, por la aplicacin de los costos indirectos y por el registro de la produccin terminada. 15 de noviembre.-Se entrega la produccin terminada al Sr. Vivanco, son productos gravados con IVA retencin en la fuente, el ingreso es de costo del producto ms 35% de utilidad. Cancela en efectivo. 18 de noviembre.-Segn requisicin de materiales Nro 3 se solicitan, para la orden de produccin Nro 2: - 220 unidades de material A - 128 de material C 19 de noviembre. se cancelan servicios bsicos con cheque as: - Energa elctrica - Agua Potable $168.50 49.00 no hubo
- Se considera parte del tercer elemento del costo 28 de noviembre.- Se termina la orden de produccin Nro. 2; por lo tanto: - Registra el costo de la mano de obra directa, En esta orden de produccin los obreros trabajaron de la siguiente manera: Obrero Armijos 65 horas obrero Bravo 80 horas y obrero Torres 63. - Aplica la tasa predeterminada y calcula el costo total y unitario de produccin en la hoja de costos correspondiente. - Esta operacin requiere la elaboracin de tres asientos contables: registro de costo de la mano de obra directa, por la aplicacin de los costos indirectos y por el registro de la produccin terminada. 29 de mayo.- Se entrega la produccin terminada al Arq. Daniel Espinosa, son productos gravados con IVA; hubo retencin en la fuente, el ingreso es de costo del producto ms 40% de utilidad. Cancela con cheque.
29 de noviembre.- se contabiliza la mano de obra indirecta Registra el costo de la mano de obra indirecta, - Obrero Armijos 50 horas; obrero Bravo 50 horas; y, obrero Torres 88 29 de noviembre.- Se cancela la mano de obra directa e indirecta con cheque y se retiene 9.35% que corresponde al aporte al IESS el
29 de noviembre.- Se cierran los costos indirectos reales y aplicados y se establece si hubo sobre aplicacin o sub-aplicacin. 29 de noviembre.- Cierre el costo por sub-aplicacin o sobre aplicacin de costos contra el costo de venta. 29 de noviembre.- Se cancela con cheque los sueldos al personal administrativo de la fbrica. - El valor de sueldos es de $ 550.00 - Se retiene aporte a la IESS 9.35 %
FECHA
DETALLE 1
PARCIAL
HABER
1-nov Caja Bancos Clientes Maquinaria Inventario de Materiales Material A Material B Material C Material D Material E Proveedores Capital P/r estado de situacin inicial 2 6-nov Inventario de Productos en Proceso Inventario de Materiales Material A Material B P/r requisicin de materiales Nro. 1 3 6-may C.I.Control IVA Compras Caja 1% Retencin Fuente P/r compra accesiros para la mquina 8-may 4 Inventario de Productos en Proceso Inventario de Materiales Material A Material B Material C P/r requisicin de materiales Nro. 2 5 12-may C.I .Control Inventario de Materiales Material D Material E Utilizacion de material indirecto, requisicion Nro. 3
15-nov
15-nov
15-nov
15-nov
18-nov
6 Inventario de Productos en Proceso Nmina de Fbrica Juan Armijos Jose Bravo Ramiro Torres P/r mano de obra en la orden de produccion Nro. 1 7 Inventario de Productos en Proceso Costos Gen.Fab.Aplicados Tasa predeterminada orden de produccion nro. 1 8 Inventario de Producto Terminado Inventario de Productos en Proceso P/r ingreso de producto terminado Orden de Produccion nro 1 9 Caja Costo deVentas Ventas IVA Ventas Inventario de Producto Terminado Entrefa de la produccion al Sr. Vivanco con el 35% de utilidad 10 Inventario de Productos en Proceso Inventario de Materiales Material A Material C P/r requisicin de materiales Nro. 4
350,00 350,00
1.562,50 1.562,50
11 19-nov C.I .Control Energia Elctrica Agua Potable Bancos Se cancela servicios basicos 12 28-nov Inventario de Productos en Proceso Nmina de Fbrica P/r mano de obra en la orden de produccion Nro. 2 13 28-nov Inventario de Productos en Proceso Costos Gen.Fab.Aplicados Tasa predeterminada orden de produccion 14 28-nov Inventario de Producto Terminado Inventario de Productos en Proceso P/r ingreso de producto terminado Orden de Produccion nro 2 15 29-nov Bancos 1% Retencin en la Fuente Costo deVentas Ventas IVA Ventas Inventario de Producto Terminado Entrega de la produccion al Sr. Vivanco con el 40% de utilidad 16 29-nov Costos Indirectos Control Nmina de Fbrica P/r mano de obra indirecta en la orden de produccin Nro. 2
585,00 585,00
262,50 262,50
4.931,50 4.931,50
520,00 520,00
17 29-nov Nmina Fabrica Bancos 9.35% Aporte Individual al IESS por pagar P/r pago de mano de obra directa 18 29-nov Gastos de administracion Bancos 9.35% Aporte Individual al IESS por pagar Sueldo personal administrativo 29-nov 19 Costos Generales de fab. Aplicados Variacion de costos C.I Control P/r aplicacin de costos indirectos 20 29-nov Costo de Ventas Variacion de costos P/r cierre de la variacion 1.417,50 1.284,96 132,54
1.835,00 1.835,00
21 30-nov IVA Ventas IVA Compras IVA por pagar Registro de liquidacin IVA 22 30-nov Ventas Perdidas y Ganancias Registro cierre de cuentas ingreso 23 30-nov Perdidas y Ganancias Costo de ventas Gastos de Administracin Registro cierre de cuentas gastos 24 30-nov Perdidas y Ganancias Utilidad del Ejercicio Registro de utiliodad del periodo contable 1.081,62 10,20 1.071,42
9.013,48 9.013,48
134,48 134,48
130.873,38
130.873,38
LUMINOSA S.A
ORDEN DE PRODUCCION Para: Fecha de pedido: 04-nov-08 Cliente: Sr, Ernesto Vivanco
LUMINOSA S.A
ORDEN DE PRODUCCION Para: Fecha de pedido: 7 de noviembre Cliente: Sr. Daniel Espinoza
Nro 1.
Nro. 2
DETALLE Producto X
CANTIDAD 200
CARACTERSTICAS
DETALLE Producto XY
CANTIDAD 150
CARACTERSTICAS
8 de nov 28 de nov
LUMINOSA S.A
REQUISICION DE MATERIALES NRO.1 Fecha: 5 de noviembre Para: Orden de Produccion nro.1 Proceso: Material Directo: A Y B Material Indirecto:
LUMINOSA S.A
REQUISICION DE MATERIALES NRO.2 Fecha: 8 de noviembre Para: Orden de Produccion nro.2 Proceso: Material Directo: Material Indirecto:
CLASE DE MATERIAL
CANTIDAD
V/ UNITARIO
V/TOTAL
CLASE DE MATERIAL
CANTIDAD
V/ UNITARIO
V/TOTAL
100,00 100,00
5,00 4,00
500,00 400,00
900,00
Solicitado por: Jefe de Produccin
LUMINOSA S.A
REQUISICION DE MATERIALES NRO.3 Fecha: 12 de mayo Para: Orden de Produccion nro.1 Proceso: Material Directo: Material Indirecto:
LUMINOSA S.A
REQUISICION DE MATERIALES NRO.4 Fecha: 18 de mayo Para: Orden de Produccion nro.2 Proceso: Material Directo: Material Indirecto:
CLASE DE MATERIAL
CANTIDAD
V/ UNITARIO
V/TOTAL
CLASE DE MATERIAL
CANTIDAD
V/ UNITARIO
V/TOTAL
380,00 450,00
2,50 1,50
950,00 675,00
220,00 128,00
5,00 3,00
1.100,00 384,00
1.625,00
Solicitado por: Jefe de Produccin
1.484,00
Solicitado por: Jefe de Produccin
SEMANA QUE TERMINA MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS DIRECTOS DIRECTA INDIRECTOS
SEMANA QUE TERMINA MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS DIRECTOS DIRECTA INDIRECTOS
06/05/2008
900,00
312,50
350,00
585,00
262,50
TOTAL
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECT COSTOS INDIRECTOS
312,50
350,00
585,00
262,50
MATERIALES DIRECTOS 4.084,00 MANO DE OBRA DIRECTA 585,00 COSTOS INDIRECTOS 262,50
TOTAL
F . RESPONSABLE
TOTAL
4.931,50
F . RESPONSABLE
+ + = + = = + = =
Materiales directos Mano de obra directa Costo Generales de fabricacion aplicados Costo de produccin Inventario inicial de productos en proceso Costos de productos en proceso Inventario final de productos en proceso Costos de productos terminados Inventario inicial de producto terminado Costo de articulo terminado para la venta Inventario final de producto terminado Costo de producto vendido Variacion COSTO PRODUC. VENDIDOS
4.984,00 897,50 612,50 6.494,00 6.494,00 6.494,00 6.494,00 6.494,00 1.835,00 8.329,00
EL GERENTE
EL CONTADOR
ESTADO DE RESULTADOS
Al 30 noviembre del 2008 INGRESOS Ventas TOTAL DE INGRESOS GASTOS Costo de ventas Gastos de administracin gasto de ventas TOTAL DE GASTOS UTILIDAD DEL EJERCICIO 9.013,48 9.013,48 9.013,48 8.329,00 550,00 8.879,00 134,48 9.013,48
EL GERENTE
EL CONTADOR
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA EMPRESA DE PRODUCCION "LUMINOSA S.A." AL 30 DE noviembre del 2008 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja Bancos Clientes Inventarios 1% Retencin en la Fuente Total de Activo Corriente ACTIVO FIJO Mquinaria Total de Activo Fijo TOTAL DE ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE Proveedores 1% Retencin Aportes Indiv.9,35% IESS por Pagar IVA por Pagar TOTAL DE PASIVO
CAPITAL Capital Utilidad del ejercicio TOTAL DE CAPITAL TOTAL DE PASIVO Y CAPITAL