Cuenta 14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas, Directores y Gerentes

EN: Cmo contabilizar con el PCGE?

IMPORTANTE: El anlisis y los casos prcticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideracin la versin modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIN La cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes del Plan Contable General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar comerciales), as como las suscripciones de capital pendientes de pago. II. NOMENCLATURA La cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuacin en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del PCGR: CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES PCGR PCGE 14 CUENTAS POR COBRAR A 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A ACCIONISTAS (O SOCIOS) LOS Y PERSONAL ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 141 Prstamos al personal 385 Adelanto de remuneraciones 384 Entregas a rendir cuenta 1411 Prstamos 1412 Adelanto de remuneraciones 1413 Entregas a rendir cuenta 1419 Otras cuentas por cobrar al personal 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 1422 Prstamos 143 Directores 1431 Prstamos 1432 Adelanto de dietas 1433 Entregas a rendir cuenta 144 Gerentes 1441 Prstamos 1442 Adelanto de remuneraciones 1443 Entregas a rendir cuenta 148 Diversas

144 Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de cancelacin 142 Prstamos a accionistas (o socios) 143 Prstamos a directores 384 Entregas a rendir cuenta 141 Prstamos al personal 385 Adelanto de remuneraciones 384 Entregas a rendir cuenta

III. PRINCIPALES CAMBIOS De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle ms amplio que el incluido en el PCGR. Esto ltimo tambin se ve reflejado en la cuenta 14, materia de anlisis. As por ejemplo, en sta se ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal (subcuenta 141), para las cuentas por cobrar a accionistas o a los socios, segn corresponda (subcuenta 142), para las cuentas por cobrar a los directores (subcuenta 143), as como para las cuentas por cobrar a los gerentes (subcuenta 144). De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el relativo al traslado de algunas subcuentas de la cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR a esta cuenta. Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuenta (subcuentas 385 y 384 respectivamente), las que han sido reclasificados en las divisionarias 1412 y 1413.

CASO N 1

PRSTAMOS AL PERSONAL

Se gira el Cheque N 003 por S/. 2,000, para efectuar un prstamo al auxiliar contable de la empresa. SOLUCIN: Segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1411 Prstamos 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el prstamo realizado al auxiliar contable de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------Segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 141 Prstamos al Personal 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el prstamo realizado al auxiliar contable de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00

CASO N 2

ADELANTO DE REMUNERACIONES

Se gira el Cheque N 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto de remuneraciones. SOLUCIN: Segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el adelanto de remuneraciones. ---------------------------- XX ---------------------------Segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 385 Adelanto de remuneraciones 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el adelanto de remuneraciones. ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 3 IMPUTACIN DEL ADELANTO DE REMUNERACIONES 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00

Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que estn sujetos a los siguientes aportes y descuentos: Essalud ONP AFP IR 5 categora Adelanto Remuneraciones SOLUCIN: Segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------S/. 900.00 S/. 1,000.00 S/. 300.00 S/. 800.00 S/. 1,500.00

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 10,000 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad y previsin social 900 6271 Rgimen de prest. de salud 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 IR 40173 Renta de quinta categora 800 403 Instituciones Pblicas 4031 Essalud 900 4032 ONP 1,000 407 Administradoras de fondos de pens. 300 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remunerac. por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por la provisin de la planilla de remuneraciones del mes. ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS x/x Por el destino de la provisin ---------------------------- XX ---------------------------Segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------62 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 10,000 627 Seguridad y Previsin Social 6271 Rgimen de Prestac. de Salud 900 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 IR 800 403 Constr. Instituc. Pblicas 4031 ONP 1,000 4032 Essalud 900 38 CARGAS DIFERIDAS

10,900.00

3,000.00

1,500.00

6,400.00

10,900.00 10,900.00

10,900.00

2,700.00

1,500.00

385 Adelanto de remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 Remunerac. por pagar 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar x/x Por la provisin de la planilla de remuneraciones del mes. ---------------------------- XX ---------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino de la provisin ---------------------------- XX ---------------------------10,900.00 10,900.00 300.00 6,400.00

CASO N 4

SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE CANCELACIN

Con fecha 01.04.2010, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, segn consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el 04.06.2010. SOLUCIN: Segn el PCGE ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trm. 5221 Aportes x/x Por el aumento del capital de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa ---------------------------- XX ---------------------------500,000.00

500,000.00

500,000.00

500,000.00

52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trm. 5221 Aportes 50 CAPITAL 501 Capital social x/x Por la formalizacin del aumento de capital ---------------------------- XX --------------------------- Segn el PCGR ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes. de suscripcin 50 CAPITAL 501 Capital por aportes x/x Por el aumento del capital de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 14 CTAS POR COBRAR A ACCION. (O SOCIOS) Y PERSONAL 144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes. de suscripcin x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa ---------------------------- XX ---------------------------CASO N 5

500,000.00

500,000.00

500,000.00

500,000.00

500,000.00

500,000.00

ENTREGAS A RENDIR CUENTA AL GERENTE

Se gira el Cheque N 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas gestiones, con cargo a rendir a cuenta. SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y DIRECTORES 144 Gerentes 1443 Entregas a rendir cuenta 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------5,000.00 5,000.00

 Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 384 Entregas a rendir cuenta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------5,000.00 5,000.00

CASO N 6

PRSTAMOS AL GERENTE

Se gira el Cheque N 005 por S/. 2,000, para efectuar un prstamo al Gerente de la empresa SOLUCIN: Segn PCGE ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y DIRECTORES 144 Gerentes 1441 Prstamos 10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Ctas. Corrientes operativas x/x Por el prstamo realizado al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX --------------------------- Segn PCGR ---------------------------- XX ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 141 Prstamos al Personal 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el prstamo realizado al Gerente de la empresa. ---------------------------- XX ---------------------------2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00

"PROGRAMA DE AUDITORA DE COBRAR"AUDITORA Y CONTROL INTERNO

CUENTAS

POR

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas. Mostraremos un programa para auditar las Cuentas por Cobrar , tomando en cuenta los objetivos bsicos de esta auditora. CONCEPTO DE CUENTAS POR COBRAR: Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios. Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios. a) Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a travs de letras, pagars u otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad. b) Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos. La estimacin de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su presentacin en el balance. c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas: Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR: Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones de ventas. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos). Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.

Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance. Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable. PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS PORCOBRAR: El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito de la empresa. 1) Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas por cobrar. 2) Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar. 3) Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. 4) Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente. 5) Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa. 6) Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente autorizadas por quien corresponda. 7) Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas. 8) Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y quelas medidas de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques) 9) Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores. 10) Controlar el efectivo recibido de proveedores. 11) Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar. 12) Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras, etc.). 13) Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo. Procedimientos: 1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar. 2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad. 3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.

4.Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones en Empresas Relacionadas. 5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas. 6.Verificar que los datos de los deudores sean correctos,nombre, RUT, domicilio particular y laboral, etc.7.Comprobar la validez de los documentos, es decir, que losdocumentos estn legalizados con firma, timbre yestampillas, ante Notario.8.Verificar datos de los avales en caso que existieran,nombre, RUT, domicilio, etc.9.Verificar que los avales, en caso que existieran, hayanfirmado debidamente los documentos.10.Verificar el historial de todos los documentos porcobrar, si han sido enviados a notara, a bancos einstituciones financieras (como factoring, por ejemplo).11.Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladasoportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas oprotestadas.12.Examinar las autorizaciones para la venta que originel respectivo documento por cobrar.13.Examinar la boleta de venta que origin el documentopor cobrar, chequear que correspondan los valores yplazos y ver si coinciden.14.Examinar las facturas de clientes, as como otrosdocumentos justificativos de las cuentas por cobrar. 15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar declientes y/o otros deudores y comprobar las entradas deaquellos en los registros contables.16.Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayorde Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios yDocumentos y Cuentas por cobrar a empresasrelacionadas.17.Chequear que existan los registros de deudas para conla empresa de los propios trabajadores de la empresa. 18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadoresque son deudores de la empresa.19.Verificar que los montos cobrados por concepto deintereses hayan sido debidamente calculados. 20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar queexista el contrato de arriendo respectivo y si el montocoincide con el canon de arriendo. 21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar acompaas de seguros, verificar las condiciones de lapliza y monto asegurado ante un determinado siniestro. 22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Serefiere a los casos en que, despus de haber realizadouna compra de mercaderas y haberla pagado, talmercanca result defectuosa o lleg con algn faltante, yel proveedor atender el reclamo mediante una nota decrdito.23.Verificar las notas de crditos emitidas por elproveedor y ver si coincide con los

documentos querespalden la devolucin.24.Verificar si existen depsitos en garanta decumplimientos de contratos, por ejemplo cuando laempresa es contratada para realizar cualquier obra oprestar un determinado servicio, y el contratante exigeque se haga un depsito garantizado que el objetivo detal contrato ser cumplido.25.Chequear que el monto reembolsado corresponda a lagaranta citada en el punto anterior. 26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Seregistra en esta cuenta cualquier deuda que losaccionistas hayan contrado con la empresa porconceptos diferentes a lo que todava deban del capitalque suscribieron. 27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunasoportunidades, una empresa se ve en la necesidad dehacer un anticipo a cuenta para garantizar elabastecimiento de mercadera o de la prestacin delservicio. A esta empresa le surge, por lo tanto, underecho que ser cobrado en el momento en que searecibida la mercadera o el servicio que ha comprado.28.Chequear que el monto recepcionado a cuenta deanticipos a proveedores corresponda con los documentosque respalden esta situacin. Respecto a los Deudores Incobrables 1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables. 2.Revisar los documentos o antecedentes de los documentosincobrables para verificar que se usaron todas las instanciaspara el cobro de stos. 3.Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculode la estimacin de deudores incobrables. 4.Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a lasdisposiciones legales.5.Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de DeudoresIncobrables.6.Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrablespor concepto de inflacin y/o correccin monetaria seancalculados y registrados.7.Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayanpresentado a cancelar una deuda.8.Comprobar que esta situacin aparezca en los registroscontables CUENTAS POR COBRAR CLIENTES Para cada empresa los programas de control interno y auditorapueden variar, pero a continuacin se presenta un esquema decomo se aplican estos elementos dentro de las organizaciones yla utilidad que prestan para el anlisis de gestin y para la tomade decisiones de los altos mandos y la gerencia.PROGRAMA DE CONTROL INTERNO Y AUDITORIA PARA LAEMPRESAPara validar la informacin que la empresa ha suministrado conrespecto al rubro disponible, se fija el programa de auditoria ycontrol interno desarrollando los puntos que se describen acontinuacin: 1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema deControl Interno y con base en dicha evaluacin: Realizar laspruebas de cumplimiento y determinar la extensin yoportunidad

de los procedimientos de auditoria aplicablesde acuerdo a las circunstancias.Preparar un memorando o informe con el resultado deltrabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentariosacerca de la solidez y/o debilidades del control interno, querequieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntosapropiados para la carta de recomendaciones. 2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras quemuestran los estados financieros y que sean necesarias deacuerdo con las circunstancias.DESCRIPCIN:El disponible es definido como el grupo que comprende lascuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total oparcial, con que cuenta el ente econmico y puede utilizar parafines generales o especficos, dentro de los cuales podemosmencionar la caja, los depsitos en bancos y otras entidadesfinancieras. Manejo del Disponible.

Determinar claramente las funciones, responsabilidades yobligaciones del personal que tienen a su cargo la custodiadel efectivo y la autorizacin de pagos previos

En bsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo encaja se aconseja determinar una suma mxima para pagosindividuales.

Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por lacaja.

Realizar contratos respaldados con plizas de garanta parael resguardo de efectivo. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos decontrol interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados en la formaestablecida.El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de laefectividad con la que se desempea dicho control y dedeterminar si los controles han sido aplicados continuamentedurante todo el periodo. Tipo de Transaccin: Verificar la entrada del efectivo:a.El objetivo es determinar si los controles establecidosoperan segn lo planeado y observar la existencia y empleoresponsable de equipos utilizados en el proceso de recibo deefectivo.b.Observacin de las labores realizadas por los encargadostanto de caja general y las cajas menores, para determinarsi cumple con los procedimientos de recibo de efectivo yque su manejo sea acorde con el manejo de polticas de laempresa preestablecidas con anterioridad.c.Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaapara determinar si concuerdan los procedimientos por ellosdescritos en cuanto al efectivo con los determinados en losmanuales de funciones y

planes de control interno.d.Repeticin de los procedimientos de control interno con elfin de determinar si el proceso de manejo de efectivo pasopor los controles respectivos que permitan total veracidad yresponsabilidad del encargado de manejar las cajas generaly menor. Confirmar el porte de carns para los visitantes con el fin deevitar confusiones al interior de la organizacin.Observar que realmente haya separacin de funciones entrequien autoriza el pago de una cuenta y el cajero.Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueosdiarios de efectivo como un medio de control de las entradas ysalidas de este, determinando cumplimiento de normaspreestablecidas para su manejo. Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorera para determinar si se necesitancontroles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de cajageneral, o el acceso directo a las oficinas de las personas quemanejan cajas menores.Verificacin de la elaboracin de ajustes a las cuentas de bancoscuando se han recibido las respectivas conciliaciones controlandode esta manera los saldos de las diferentes cuentas.Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo dedisponible. Determinar la eficiencia de la poltica de disponible de lacompaa.Verificar que los soportes de las cuentas registradas comodisponible, se encuentren en orden y de acuerdo a lasdisposiciones legales.Observar si los abonos en cuenta de los disponible se registranadecuadamente.Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponiblepara identificar fallas y aplicar las correcciones necesariasRevisar si la informacin acerca de los disponible de la compaa,debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a laadministracin y a los encargados dentro de la compaa.Verificar la existencia de un manual de funciones del personalencargado de las cuentas de disponible. Al igual que elconocimiento y cumplimiento de este por parte de losempleados.Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente pormedios mecnicos, como cajas de seguridad, documentosimportantes como talonarios de cheques, ttulos valores, tarjetascon las firmas autorizadas para expedir cheques, claves deseguridad, etc. PRUEBAS DE SUSTANTIVAS: Tipo de Transaccin: Efectivo en Caja y BancosObjetivos: Determinar la correccin de los saldos. A. Correccin Aritmtica Sumar algunas relaciones quepresenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro delos papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los auxiliarescon los saldos de las cuentas del mayor general. B. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin oasignacin,Recuento del efectivo en caja: Controlar todo el efectivo einstrumentos negociables posedos por la empresa hastaque todos los fondos se hayan contado, insistir que elencargado del efectivo este presente durante el arqueo.Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo comoconstancia que le fueron devueltos los fondos al cliente deentera conformidad, Asegurarse que todos los

chequespendientes de depositarse estn librados a la orden delcliente ya sea en forma directa o a travs de endoso.Confirmacin de los saldos bancarios: Se acostumbraconfirmar los saldos en deposito en cuentas bancarias a lafecha del balance general para tal efecto se elabora unmodelo de confirmacin bancaria, solicitada como parte delas pruebas de saldo en bancos. C.Correccin e Inclusin: Realizar pruebas para cerciorarseque todas las partidas que deban estar incluidas estn yeliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas.Al final del ao se considera indispensable que exista un corte delas transacciones de entradas y salidas del efectivo si se debepresentar el saldo correcto del efectivo en el balance general yque los estados financieros revelen razonablemente lainformacin financiera y los resultados de la operacin.Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:Cotejar los saldos bancarios con las respuestas deconfirmaciones bancarias.Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin,tal como los depsitos en transito y cheques expedidos por la empresa y aun pendientes de pago por el banco a vecesdenominados cheques en transitoExaminar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones omodificaciones de cifras.Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podrpersonalmente proceder a efectuar la conciliacin bancaria.Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fechaposterior al cierre:La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estadosde cuenta, que debern ser remitidos directamente al auditor.Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior alcierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos decargos y crditos, se comparan todos los cheques expedidos enel ao anterior con el listado de cheques pendientes de pago,segn conste en la conciliacin de fin de periodo. Tambin se asegura que los depsitos en transito en laconciliacin bancaria de fin de periodo hayan sido acreditadospor el banco como depsitos en el estado posterior al cierre,adems se examinara el estado de cuenta bancario y demscomprobantes en busca de partidas sospechosas.Rastrear transferencias bancarias: Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios dastranscurrirn antes de que el cheque sea pagado por el bancosobre el cual se expidi. Por lo tanto, el efectivo depositadosegn los registros contables estar sobrestimado durante esteperiodo, dado que el cheque se incluir dentro del saldo en elcual se deposito y no aparecer restado del banco sobre el cualse libro. Para obtener evidencia respecto a la validez de lastransferencias bancarias o comprobar errores o irregularidadesse elabora una cdula de los cheques a una fecha cercana alcierre en la fecha del cierre.Preparar pruebas del Efectivo: Obtener los totales bancarios y enlibros del estado de cuenta bancario y de la cuenta de efectivo enbancos, respectivamente. Obtener las partidas motivo de conciliacin tanto de lasconciliaciones iniciales de los saldos como de las finales de lossaldos.Determinar las partidas de conciliacin.Realizar revisiones Analticas:Se debern comparar los saldos en caja con las expectativas delo presupuestado y realizar estudios de los informes devariaciones en el presupuesto mensual de efectivo.D. Presentacin en los Estados Financieros y RevelacinSuficiente.Realizar investigaciones e inspeccionar documentacin para lasrestricciones de efectivo y gravmenes.Considerar la presentacin de estados y revelacin con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA GASTOS PAGOS PORANTICIPADOA. GENERALES

Obtener suficiente evidencia acerca de:a.Que los gastos pagados por anticipado representanbeneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en losprximos ejercicios periodos, por los cuales se ha contradouna obligacin o desembolsado fondos.b.Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidosestn adecuada e ntegramente contabilizados en losregistros correspondientes.c.Todas las transacciones correspondientes a la cuenta deactivos diferidos estn registradas o atribuidas al periodoadecuado.d.Los montos de esta cuenta estn debidamente calculadosde acuerdo con la naturaleza y los trminos de latransaccin y las normas contables.e.Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectansu valuacin de acuerdo a las normas contables. B. ESPECFICOS a.Obtener certeza de la realidad de los valoresregistrados.b.Las cuentas han sido adecuadamente resumidas,clasificadas y descriptivas y se han expuesto todos losaspectos necesarios para una adecuada comprensinde estos saldos y transacciones que afectan la cuenta.c.Verificar que los plazos de amortizacin que semanejaron durante el periodo sean los adecuados yreflejen claramente la realidad de la empresa respectoa este rubro. Gastos diferidos

Intereses

Seguros Ocultar automticamente: el

PROGRAMA DE AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR"AUDITORA Y CONTROL INTERNO Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por laempresa a travs de letras, pagars u otros documentos porcobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas debienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de bieneso servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de unamanera adecuada todos los movimientos referidos a estosdocumentos, ya que contituyen parte de su activo, y sobretododebe controlar que stos no pierdan su formalidad paraconvertirse en dinero.De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas porCobrar El auditor financiero establece los objetivos yprocedimientos para realizar el examen previsto en la planeacinde la auditora a estas cuentas. Mostraremos un programa paraauditar las Cuentas por Cobrar , tomando en cuenta losobjetivos bsicos de esta auditora. CONCEPTO DE CUENTAS POR COBRAR: Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridospor la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercerese derecho, recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase debienes y servicios. Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrarpueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas de bienes oservicios y No provenientes de venta de bienes o servicios.a) Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar soncuentas por cobrar documentadas a travs de letras, pagars uotros documentos, proveniente exclusivamente de lasoperaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajadade las estimaciones de deudores incobrables por este concepto ypor los intereses no devengados por la sociedad.b) Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentaspor cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de

la empresa, tales como cuentas corrientes del personal odeudores de ventas de activos fijos. La estimacin de deudoresvarios incobrables debe ser rebajada para su presentacin en elbalance.c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas,descontados los intereses no devengados que provengan o no derelaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excedede un ao a contar de la fecha de los estados financieros. OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR:

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y sitienen origen en operaciones de ventas.

Comprobar si los valores registrados son realizables enforma efectiva (cobrables en pesos).

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones ysi no existen devoluciones descuentos o cualquier otroelemento que deba considerarse.

Comprobar si hay una valuacin permanente respecto deintereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrarpara efectos del balance.

Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodode clculo contable. PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS PORCOBRAR: El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin deinformacin de crdito de los solicitantes para determinar siestos estn a la altura de los estndares de crdito de laempresa.1)Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para elmanejo de las cuentas por cobrar.2)Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de lascuentas por cobrar.

3)Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar seencuentren en orden y de acuerdo a las disposicioneslegales.4)Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar seregistran adecuadamente.5)Revisar que exista un completo sistema de control de lascuentas por cobrar, actualizado y adecuado a lascondiciones de la empresa.6)Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrarsean correctamente autorizadas por quien corresponda.7)Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamenterespaldadas.8)Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y quelas medidas de seguridad se apliquen correctamente(ejemplo: aseguradora de cheques)9)Verificar la existencia de un manual de funciones delpersonal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Aligual que el conocimiento y cumplimiento de ste por partede los clientes y deudores.10)Controlar el efectivo recibido de proveedores.11)Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contracuentas a cobrar. 12) Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas porvolmenes de compras, etc).13)Mantener cheques anulados con orden de no pago,devueltos y emitidos de nuevo.Procedimientos: 1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable delas cuentas por cobrar los documentos que respalden losdocumentos por cobrar.2.Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques,letras y documentos por cobrar e investigar cualquierirregularidad.3.Comprobar fsicamente la existencia de ttulos enempresas relacionadas.4.Comparar el resultado de la comprobacin fsica con elmayor de Inversiones en Empresas Relacionadas.

5.

Verificar con los estados financieros de las empresasrelacionadas si el monto de las utilidades a repartircorresponde a los documentos por cobrar a empresasrelacionadas.6.Verificar que los datos de los deudores sean correctos,nombre, RUT, domicilio particular y laboral, etc.7.Comprobar la validez de los documentos, es decir, que losdocumentos estn legalizados con firma, timbre yestampillas, ante Notario.8.Verificar datos de los avales en caso que existieran,nombre, RUT, domicilio, etc.9.Verificar que los avales, en caso que existieran, hayanfirmado debidamente los documentos.10.Verificar el historial de todos los documentos porcobrar, si han sido enviados a notara, a bancos einstituciones financieras (como factoring, por ejemplo).11.Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladasoportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas oprotestadas.12.Examinar las autorizaciones para la venta que originel respectivo documento por cobrar.13.Examinar la boleta de venta que origin el documentopor cobrar, chequear que correspondan los valores yplazos y ver si coinciden.14.Examinar las facturas de clientes, as como otrosdocumentos justificativos de las cuentas por cobrar. 15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar declientes y/o otros deudores y comprobar las entradas deaquellos en los registros contables.16.Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayorde Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios yDocumentos y Cuentas por cobrar a empresasrelacionadas.17.Chequear que existan los registros de deudas para conla empresa de los propios trabajadores de la empresa. 18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadoresque son deudores de la empresa.19.Verificar que los montos cobrados por concepto deintereses hayan sido debidamente calculados.

20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar queexista el contrato de arriendo respectivo y si el montocoincide con el canon de arriendo. 21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar acompaas de seguros, verificar las condiciones de lapliza y monto asegurado ante un determinado siniestro. 22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Serefiere a los casos en que, despus de haber realizadouna compra de mercaderas y haberla pagado, talmercanca result defectuosa o lleg con algn faltante, yel proveedor atender el reclamo mediante una nota decrdito.23.Verificar las notas de crditos emitidas por elproveedor y ver si coincide con los documentos querespalden la devolucin.24.Verificar si existen depsitos en garanta decumplimientos de contratos, por ejemplo cuando laempresa es contratada para realizar

cualquier obra oprestar un determinado servicio, y el contratante exigeque se haga un depsito garantizado que el objetivo detal contrato ser cumplido.25.Chequear que el monto reembolsado corresponda a lagaranta citada en el punto anterior. 26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Seregistra en esta cuenta cualquier deuda que losaccionistas hayan contrado con la empresa porconceptos diferentes a lo que todava deban del capitalque suscribieron. 27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunasoportunidades, una empresa se ve en la necesidad dehacer un anticipo a cuenta para garantizar elabastecimiento de mercadera o de la prestacin delservicio. A esta empresa le surge, por lo tanto, underecho que ser cobrado en el momento en que searecibida la mercadera o el servicio que ha comprado.28.Chequear que el monto recepcionado a cuenta deanticipos a proveedores corresponda con los documentosque respalden esta situacin. Respecto a los Deudores Incobrables 1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables. 2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentosincobrables para verificar que se usaron todas las instanciaspara el cobro de stos.3.Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculode la estimacin de deudores incobrables. 4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a lasdisposiciones legales.5.Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de DeudoresIncobrables.6.Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrablespor concepto de inflacin y/o correccin monetaria seancalculados y registrados.7.Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayanpresentado a cancelar una deuda.8.Comprobar que esta situacin aparezca en los registroscontables CUENTAS POR COBRAR CLIENTES Para cada empresa los programas de control interno y auditorapueden variar, pero a continuacin se presenta un esquema decomo se aplican estos elementos dentro de las organizaciones yla utilidad que prestan para el anlisis de gestin y para la tomade decisiones de los altos mandos y la gerencia.PROGRAMA DE CONTROL INTERNO Y AUDITORIA PARA LAEMPRESAPara validar la informacin que la empresa ha suministrado conrespecto al rubro disponible, se fija el programa de auditoria ycontrol interno desarrollando los puntos que se describen acontinuacin: 1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema deControl Interno y con base en dicha evaluacin: Realizar laspruebas de cumplimiento y determinar la extensin yoportunidad de los procedimientos de auditoria aplicablesde acuerdo a las circunstancias.Preparar un

memorando o informe con el resultado deltrabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentariosacerca de la solidez y/o debilidades del control interno, querequieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntosapropiados para la carta de recomendaciones. 2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras quemuestran los estados financieros y que sean necesarias deacuerdo con las circunstancias.DESCRIPCIN:El disponible es definido como el grupo que comprende lascuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total oparcial, con que cuenta el ente econmico y puede utilizar parafines generales o especficos, dentro de los cuales podemosmencionar la caja, los depsitos en bancos y otras entidadesfinancieras.Manejo del Disponible.

Determinar claramente las funciones, responsabilidades yobligaciones del personal que tienen a su cargo la custodiadel efectivo y la autorizacin de pagos previos

En bsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo encaja se aconseja determinar una suma mxima para pagosindividuales.

Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por lacaja.

Realizar contratos respaldados con plizas de garanta parael resguardo de efectivo. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos decontrol interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados en la formaestablecida.El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de laefectividad con la que se desempea dicho control y dedeterminar si los controles han sido aplicados continuamentedurante todo el periodo. Tipo de Transaccin: Verificar la entrada del efectivo:a.El objetivo es determinar si los controles establecidosoperan segn lo planeado y observar la existencia y empleoresponsable de equipos utilizados en el proceso de recibo deefectivo.b.Observacin de las labores realizadas por los encargadostanto de caja general y las cajas menores, para determinarsi cumple con los procedimientos de recibo de efectivo yque su manejo sea acorde con el manejo de polticas de laempresa preestablecidas con anterioridad.c.Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaapara determinar si concuerdan los procedimientos por ellosdescritos en cuanto al efectivo con los determinados en losmanuales de funciones y planes de control interno.d.Repeticin de los procedimientos de control interno con elfin de determinar si el proceso de manejo de efectivo pasopor los controles respectivos que permitan total veracidad yresponsabilidad del encargado de manejar las cajas generaly menor.Confirmar el porte de carns para los visitantes con el fin deevitar

confusiones al interior de la organizacin.Observar que realmente haya separacin de funciones entrequien autoriza el pago de una cuenta y el cajero.Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueosdiarios de efectivo como un medio de control de las entradas ysalidas de este, determinando cumplimiento de normaspreestablecidas para su manejo.Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorera para determinar si se necesitancontroles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de cajageneral, o el acceso directo a las oficinas de las personas quemanejan cajas menores.Verificacin de la elaboracin de ajustes a las cuentas de bancoscuando se han recibido las respectivas conciliaciones controlandode esta manera los saldos de las diferentes cuentas.Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo dedisponible.Determinar la eficiencia de la poltica de disponible de lacompaa.Verificar que los soportes de las cuentas registradas comodisponible, se encuentren en orden y de acuerdo a lasdisposiciones legales.Observar si los abonos en cuenta de los disponible se registranadecuadamente.Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponiblepara identificar fallas y aplicar las correcciones necesariasRevisar si la informacin acerca de los disponible de la compaa,debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a laadministracin y a los encargados dentro de la compaa.Verificar la existencia de un manual de funciones del personalencargado de las cuentas de disponible. Al igual que elconocimiento y cumplimiento de este por parte de losempleados.Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente pormedios mecnicos, como cajas de seguridad, documentosimportantes como talonarios de cheques, ttulos valores, tarjetascon las firmas autorizadas para expedir cheques, claves deseguridad, etc.PRUEBAS DE SUSTANTIVAS: Tipo de Transaccin: Efectivo en Caja y BancosObjetivos: Determinar la correccin de los saldos. A. Correccin Aritmtica Sumar algunas relaciones quepresenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro delos papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los auxiliarescon los saldos de las cuentas del mayor general. B. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin oasignacin,Recuento del efectivo en caja: Controlar todo el efectivo einstrumentos negociables posedos por la empresa hastaque todos los fondos se hayan contado, insistir que elencargado del efectivo este presente durante el arqueo.Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo comoconstancia que le fueron devueltos los fondos al cliente deentera conformidad, Asegurarse que todos los chequespendientes de depositarse estn librados a la orden delcliente ya sea en forma directa o a travs de endoso.Confirmacin de los saldos bancarios: Se acostumbraconfirmar los saldos en deposito en cuentas bancarias a lafecha del balance general para tal efecto se elabora unmodelo de confirmacin bancaria, solicitada como parte delas pruebas de saldo en bancos.C.Correccin e Inclusin: Realizar pruebas para cerciorarseque todas las partidas que deban estar incluidas estn yeliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas.Al final del ao se considera indispensable que exista un corte delas transacciones de entradas y salidas del efectivo si se debepresentar el saldo correcto del efectivo en el balance general

yque los estados financieros revelen razonablemente lainformacin financiera y los resultados de la operacin.Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:Cotejar los saldos bancarios con las respuestas deconfirmaciones bancarias.Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin,tal como los depsitos en transito y cheques expedidos por la empresa y aun pendientes de pago por el banco a vecesdenominados cheques en transitoExaminar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones omodificaciones de cifras.Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podrpersonalmente proceder a efectuar la conciliacin bancaria.Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fechaposterior al cierre:La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estadosde cuenta, que debern ser remitidos directamente al auditor.Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior alcierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos decargos y crditos, se comparan todos los cheques expedidos enel ao anterior con el listado de cheques pendientes de pago,segn conste en la conciliacin de fin de periodo. Tambin se asegura que los depsitos en transito en laconciliacin bancaria de fin de periodo hayan sido acreditadospor el banco como depsitos en el estado posterior al cierre,adems se examinara el estado de cuenta bancario y demscomprobantes en busca de partidas sospechosas.Rastrear transferencias bancarias:Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios dastranscurrirn antes de que el cheque sea pagado por el bancosobre el cual se expidi. Por lo tanto, el efectivo depositadosegn los registros contables estar sobrestimado durante esteperiodo, dado que el cheque se incluir dentro del saldo en elcual se deposito y no aparecer restado del banco sobre el cualse libro. Para obtener evidencia respecto a la validez de lastransferencias bancarias o comprobar errores o irregularidadesse elabora una cdula de los cheques a una fecha cercana alcierre en la fecha del cierre.Preparar pruebas del Efectivo: Obtener los totales bancarios y enlibros del estado de cuenta bancario y de la cuenta de efectivo enbancos, respectivamente. Obtener las partidas motivo de conciliacin tanto de lasconciliaciones iniciales de los saldos como de las finales de lossaldos.Determinar las partidas de conciliacin.Realizar revisiones Analticas:Se debern comparar los saldos en caja con las expectativas delo presupuestado y realizar estudios de los informes devariaciones en el presupuesto mensual de efectivo.D. Presentacin en los Estados Financieros y RevelacinSuficiente.Realizar investigaciones e inspeccionar documentacin para lasrestricciones de efectivo y gravmenes.Considerar la presentacin de estados y revelacin con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA GASTOS PAGOS PORANTICIPADOA. GENERALES Obtener suficiente evidencia acerca de:a.Que los gastos pagados por anticipado representanbeneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en losprximos ejercicios periodos, por los cuales se ha contradouna obligacin o desembolsado fondos.b.Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidosestn adecuada e ntegramente contabilizados en losregistros correspondientes.c.Todas las transacciones correspondientes a la cuenta deactivos diferidos estn registradas o atribuidas al periodoadecuado.d.Los montos de esta cuenta estn debidamente calculadosde acuerdo con la naturaleza y los trminos de latransaccin y las normas contables.e.Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectansu valuacin de acuerdo a las normas contables.

B. ESPECFICOS a.Obtener certeza de la realidad de los valoresregistrados.b.Las cuentas han sido adecuadamente resumidas,clasificadas y descriptivas y se han expuesto todos losaspectos necesarios para una adecuada comprensinde estos saldos y transacciones que afectan la cuenta.c.Verificar que los plazos de amortizacin que semanejaron durante el periodo sean los adecuados yreflejen claramente la realidad de la empresa respectoa este rubro. Gastos diferidos

Intereses

Seguros

arrendamientos

honorarios

servicios

bodegajes

comisiones PROGRAMA DE AUDITORIA Para validar la informacin que la empresa suministra, conrespecto a los Gastos Diferidos, se debe fijar el siguienteprograma de auditoria desarrollando los puntos que describimosa continuacin: PRUEBAS SUSTANTIVAS 1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema deControl Interno y con base en dicha evaluacin:Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin yoportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables deacuerdo a las circunstancias.Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo,las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de lasolidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomaruna accin inmediata o pueden ser puntos apropiados paranuestra carta de recomendaciones.2.

Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras quemuestran los estados financieros y que sean necesarias deacuerdo con las circunstancias. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO 1.Verificar que la gerencia realiza revisin peridica del valorcontable y el plazo de amortizacin de los cargos diferidos.2.Determinar si se revisan las transacciones y saldos de lacuenta diferidos e investiga aspectos dudosos, paracomprobar as la veracidad de saldos y transacciones. 3.Verificar que los soportes de las cuentas registradas comodiferidos, se encuentren en orden y de acuerdo a lasdisposiciones legales.4.Observar si se emplean procedimientos para revisar lacorrecta erogacin de los gastos pagados por anticipado,para comprobar as la valuacin de este componente.5.Revisar que exista un control sobre los suministros deoficina y que existan polticas para la adecuada utilizacinde estos elementos, igualmente que prevengan hurtos queafecten considerablemente a la empresa.6.Verificar la existencia de un manual de funciones delpersonal encargado de los cargos diferidos y de lasalvaguarda de los suministros de oficina. Al igual que elconocimiento y cumplimiento de este por parte de losempleados.La cuenta diferida est constituida por gastos pagados poranticipado los cuales evitan erogaciones de fondos en ejerciciosfuturos.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA GASTOS DIFERIDOS1)Preparar un anlisis de cargos diferidos y gastos pagadospor anticipado, indicando la base y determinando lacorreccin de los costos de las acumulaciones y lascancelaciones.2)Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado paraidentificar partidas inusuales o significativas.3)Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargosdiferidos poco comunes.4)Examinar los asientos del registro de seguros en el aocomprobarlos contra las facturas, comprobar la exactitud delas distribuciones.5)Examinar las plizas de seguros en vigor al fin de ao;anotar quien, que y por cuanto est asegurado y laimportancia de cualquier clusula especial ; comparar laspartidas pendientes con el registro. 6)Comprobar si se han registrado loa gastos pagados poranticipado usuales dentro el desarrollo de la empresa paraverificar posibles omisiones.7)Revisar las existencias de los suministros de oficina, queestn de acuerdo al saldo registrado en libros8)Buscar activos de esta categora no registrados:Examinando documentos no anotados.Examinando documentos posteriores a la fecha del balance.Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha decierre.Preparar cdula de diferidos.9)Investigar los saldos, anormales o antiguos y obtener unaexplicacin para ellos10)Investigar la existencia de saldos crdito y reclasificarlosen una cuenta de pasivo EFECTIVO Para validar la informacin que la empresa ha suministrado conrespecto al rubro disponible, se fija el programa de auditoria ycontrol interno desarrollando los puntos que se describen acontinuacin:1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema deControl Interno y con base en dicha evaluacin: Realizar laspruebas de cumplimiento y determinar la extensin yoportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables deacuerdo a las circunstancias. Preparar un memorando o informecon el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y loscomentarios acerca de la solidez y/o debilidades del controlinterno, que requieren tomar

una accin inmediata o pueden serpuntos apropiados para la carta de recomendaciones.2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras quemuestran los estados financieros y que sean necesarias deacuerdo con las circunstancias.DESCRIPCIN:El disponible es definido como el grupo que comprende lascuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total oparcial, con que cuenta el ente econmico y puede utilizar parafines generales o especficos, dentro de los cuales podemosmencionar la caja, los depsitos en bancos y otras entidadesfinancieras.Manejo del Disponible. Determinar claramente las funciones, responsabilidades yobligaciones del personal que tienen a su cargo la custodiadel efectivo y la autorizacin de pagos previos En bsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo encaja se aconseja determinar una suma mxima para pagosindividuales Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por lacaja.

Realizar contratos respaldados con plizas de garanta parael resguardo de efectivo.PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOEstas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos decontrol interno, en los que el auditor encontrara confianza sobreel sistema para determinar si estn siendo aplicados en la formaestablecida. El auditor buscar asegurarse de la existencia delcontrol, de la efectividad con la que se desempea dicho controly de determinar si los controles han sido aplicadoscontinuamente durante todo el periodo. Tipo de Transaccin: Verificar la entrada del efectivo:A.El objetivo es determinar si los controles establecidosoperan segn lo planeado y observar la existencia y empleoresponsable de equipos utilizados en el proceso de recibo deefectivo.Observacin de las labores realizadas por los encargadostanto de caja general y las cajas menores, para determinarsi cumple con los procedimientos de recibo de efectivo yque su manejo sea acorde con el manejo de polticas de laempresa preestablecidas con anterioridad.B.Realizacin de entrevistas con el personal de la Compaapara determinar si concuerdan los procedimientos por ellosdescritos en cuanto al efectivo con los determinados en losmanuales de funciones y planes de control interno.C.Repeticin de los procedimientos de control interno con elfin de determinar si el proceso de manejo de efectivo pasopor los controles respectivos que permitan total veracidad yresponsabilidad del encargado de manejar las cajas generaly menor.Confirmar el porte de carns para los visitantes con el fin deevitar confusiones al interior de la organizacin. Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza elpago de una cuenta y el cajero.Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueosdiarios de efectivo como un medio de control de las entradas ysalidas de este, determinando cumplimiento de normaspreestablecidas para su manejo.Observar los requisitos de ingresos de personal a lasdependencias de tesorera para determinar si se necesitancontroles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de cajageneral, o el acceso directo a las oficinas de las personas quemanejan cajas menores.Verificacin de la elaboracin de ajustes a las cuentas de bancoscuando se han recibido las respectivas conciliaciones controlandode esta manera los saldos de las diferentes cuentas.Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de manejo dedisponible.Determinar la eficiencia de la poltica de disponible de lacompaa.Verificar que los soportes de las cuentas registradas comodisponible, se

encuentren en orden y de acuerdo a lasdisposiciones legales.Observar si los abonos en cuenta de los disponible se registranadecuadamente.Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponiblepara identificar fallas y aplicar las correcciones necesariasRevisar si la informacin acerca de los disponible de la compaa,debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a laadministracin y a los encargados dentro de la compaa.Verificar la existencia de un manual de funciones del personalencargado de las cuentas de disponible.Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte delos empleados. Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente pormedios mecnicos, como cajas de seguridad, documentosimportantes como talonarios de cheques, ttulos valores, tarjetascon las firmas autorizadas para expedir cheques, claves deseguridad, etc.PRUEBAS DE SUSTANTIVAS: Tipo de Transaccin: Efectivo en Caja y BancosObjetivos: Determinar la correccin de los saldos. A. Correccin Aritmtica Sumar algunas relaciones quepresenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro delos papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los auxiliarescon los saldos de las cuentas del mayor general.B.Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin oasignacin,Recuento del efectivo en caja:Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedospor la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado,insistir que el encargado del efectivo este presente durante elarqueo.Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo comoconstancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de enteraconformidad,Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarseestn librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o atravs de endoso.Confirmacin de los saldos bancarios: Se acostumbra confirmarlos saldos en deposito en cuentas bancarias a la fecha delbalance general para tal efecto se elabora un modelo deconfirmacin bancaria, solicitada como parte de las pruebas desaldo en bancos.C.Correccin e Inclusin: Realizar pruebas para cerciorarseque todas las partidas que deban estar incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas. Alfinal del ao se considera indispensable que exista un cortede las transacciones de entradas y salidas del efectivo si sedebe presentar el saldo correcto del efectivo en el balancegeneral y que los estados financieros revelenrazonablemente la informacin financiera y los resultadosde la operacin.Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:Cotejar los saldos bancarios con las respuestas deconfirmaciones bancarias.Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin,tal como los depsitos en transito y cheques expedidos por laempresa y aun pendientes de pago por el banco a vecesdenominados cheques en transitoExaminar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones omodificaciones de cifras.Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podrpersonalmente proceder a efectuar la conciliacin bancaria.Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fechaposterior al cierre:La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estadosde cuenta, que debern ser remitidos directamente al auditor.Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior alcierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos decargos y crditos, se comparan todos los cheques expedidos enel ao anterior con el listado de cheques pendientes de pago,segn conste en la conciliacin de fin de periodo. Tambin se asegura que los depsitos

en transito en laconciliacin bancaria de fin de periodo hayan sido acreditadospor el banco como depsitos en el estado posterior al cierre,adems se examinara el estado de cuenta bancario y demscomprobantes en busca de partidas sospechosas. Rastrear transferencias bancarias:Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios dastranscurrirn antes de que el cheque sea pagado por el bancosobre el cual se expidi. Por lo tanto, el efectivo depositadosegn los registros contables estar sobrestimado durante esteperiodo, dado que el cheque se incluir dentro del saldo en elcual se deposito y no aparecer restado del banco sobre el cualse libro.Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferenciasbancarias o comprobar errores o irregularidades se elabora unacdula de los cheques a una fecha cercana al cierre en la fechadel cierre.Preparar pruebas del Efectivo:Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuentabancario y de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente.Obtener las partidas motivo de conciliacin tanto de lasconciliaciones iniciales de los saldos como de las finales de lossaldos.Determinar las partidas de conciliacin.Realizar revisiones Analticas:Se debern comparar los saldos en caja con las expectativas delo presupuestado y realizar estudios de los informes devariaciones en el presupuesto mensual de efectivo.D.Presentacin en los Estados Financieros y RevelacinSuficiente. Realizar investigaciones e inspeccionardocumentacin para las restricciones de efectivo ygravmenes. Considerar la presentacin de estados y revelacin con los PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOA. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de acceso ainversiones.B. Determinar la eficiencia de la poltica de adquisicin de inversiones de lacompaaC. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, seencuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.D. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registranadecuadamente.E. Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las inversionespara identificar fallas y aplicar las correcciones necesariasF. Revisar si la informacin acerca de las inversiones de la compaa, seencuentra debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a laadministracin y a los encargados dentro de la compaa.

G. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargadode las cuentas de inversiones.H. Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones porparte de los empleados.PRUEBAS SUSTANTIVASA. Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acrediten la propiedad delas inversiones.B. Cerciorarse de la correcta contabilizacin y valuacin de las inversionesde acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,aplicados sobre a bases uniformes en relacin con el periodo anterior.C. Verificar la adecuada presentacin en los estados financieros y revelarcualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones.D. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidasprovenientes de las inversiones y su inclusin en los estados del periodo.E. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones quemantenga la empresa en otras entidades.F. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorizacin deestas en el mercado.G. Determinar la poltica de dividendos que por valorizaciones en elmercado as lo requieran.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA1. Verificar la autorizacin y propiedad por medio

de la tcnica deindagacin que las inversiones realizadas hayan sido debidamenteautorizadas por el gerente financiero.2. Obtener comprobacin por escrito de las entidades involucradas en lasrespectivas inversiones realizadas.3. Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para confirmarque la totalidad de las inversiones estn contenidas en ellos.

4. Verificar si la base de evaluacin se aplica consistentemente, de acuerdocon la poltica aprobada por el consejo de direccin5. A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones verificar queestn registradas correctamente.6. Ratificar la aseveracin bsica de evaluacin a travs de la tcnica derecomputo.7. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones estnvaluadas correctamente.8. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estnreflejados en los Estados Financieros.9. Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado lugarlas inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA10. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio dedicha transaccin haya sido autorizado por la Junta Directiva