Forumul Naional Medic.

ro 2008

Controlul fiscal al cabinetului medical individual ntre teorie i practic

De moarte i de mna lung a fiscului nu scap nimeni

Dr. Gabor Dorin Marius Medic primar MF Master in Business Administration Master in Management Sanitar

Cabinetul medical individual (CMI) este o instituie privat organizat prin acordarea ctre o persoan fizic a unei autorizaii n vederea desfurrii unei activiti cu caracter profesional. Dar n acelai timp, un CMI este o instituie care are ca scop obinerea unui profit, care n cazul persoanelor fizice autorizate se numete venit. Autorizarea activitii se face de ctre Autoritatea de Sntate Public local ntr-una din formele prevzute n ordonana 124/1998 modificat de legea 621/2001, pe baza certificatelor profesionale, a dovezii de deinere a spaiului i a autorizrii sanitare. M voi referi mai jos doar la forma de organizare de Cabinet Medical Individual. Dup nfiinarea CMI-ului este obligatorie nregistrarea acestuia la administraia financiar ca unitate pltitoare de impozit pe venit i ca unitate pltitoare de impozit pe salarii. Sursele de venit ale uni CMI sunt descrise n Legea 95 titlul III - Asistena medical primar, articolul 80, i constau din: - contracte ncheiate cu casele de asigurri de sntate din cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate, pentru serviciile eseniale definite n prezenta lege, decontate din fondul destinat asistenei medicale primare; - contracte ncheiate cu casele de asigurri de sntate din cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate, pentru serviciile extinse i adiionale definite n prezenta lege i decontate din fondurile destinate acestora;

Forumul Naional Medic.ro 2008 - contracte ncheiate cu societile de asigurri private de sntate; - contracte pentru servicii furnizate n cadrul programelor de sntate public; - contracte ncheiate cu autoritile teritoriale de sntate public, pentru servicii de medicin comunitar; - contracte ncheiate cu teri, pentru servicii aferente unor competene suplimentare; - plata direct de la consumatori, pentru serviciile necontractate cu teri pltitori; - coplata aferent unor activiti medicale; - contracte de cercetare; - contracte pentru activitatea didactic n educaia universitar i postuniversitar; - donaii, sponsorizri; - alte surse, conform dispoziiilor legale, inclusiv din valorificarea aparaturii proprii, uzat fizic sau moral. Acestea, mai puin donaiile i sponsorizrile, compun venitul impozabil. Impozitul este partea din profit, respectiv venit, pe care orice organizaie l datoreaz statului. Dar cabinetul are o serie de cheltuieli pe care trebuie s le fac pentru o bun desfurare a activitii. Avnd n vedere acest fapt, statul permite reducerea impozitului datorat de ctre instituie, prin reducerea bazei impozabile cu valoarea acestor cheltuieli efectuate n vederea desfurrii activitii. Deci: venit (cifr de afaceri) = totalitatea ncasrilor anuale cheltuieli = sumele cheltuite pentru desfurarea activitii venit brut (baza impozabil) = diferena dintre venituri i cheltuieli impozit = partea din venit datorata statului venit net = diferena dintre venitul brut i impozit

Nivelul veniturilor unui CMI in de managementul i marketingul cabinetului i nu fac obiectul acestei lucrri. Din punct de vedere fiscal, ceea ce urmrete fiscul este nregistrarea corect a veniturilor n contabilitate, ntruct de mrimea acestora depinde i cuantumul impozitului. Astfel, nenregistrarea veniturilor n contabilitate face obiectul infraciunii de evaziune fiscal. Din punct de vedere fiscal, nu toate cheltuielile efectuate de un CMI sunt acceptate la calculul bazei impozabile. Astfel cheltuielile admise la calculul bazei impozabile au fost denumite cheltuieli deductibile, i sunt reprezentate de acele cheltuieli care sunt efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Mai mult, unele cheltuieli sunt deductibile integral, altele doar parial (cheltuieli deductibile limitat), iar altele sunt nedeductibile, adic nu sunt luate n calculul bazei de impozitare. Omiterea nregistrrii cheltuielilor n contabilitate nu constituie infraciune, ntruct nenregistrarea cheltuielilor duce la creterea bazei impozabile i n mod direct, la creterea impozitului datorat,

Forumul Naional Medic.ro 2008 deci la creterea ncasrilor la bugetul statului. Fac excepie nregistrarea cheltuielilor obligatorii (ex. salariile i taxele salariale), care fac obiectul altor reglementri. Cheltuielile deductibile sunt orice cheltuieli efectuate n vederea obinerii de venituri, la care se adaug cheltuielile cu: protecia muncii colarizare transport i cazare marketing, management, cercetare contribuiile i cotizaiile obligatorii, reglementate prin lege asigurri de accidente i boli profesionale reclam i publicitate etc.

Cheltuieli deductibile limitat sunt cheltuieli cu: tichete de mas, protocol, diurn asigurri de sntate private i pensie privat ntreinerea locuinelor de serviciu amortizri etc.

Cheltuieli nedeductibile sunt cheltuielile cu: impozitul pe venit amenzile, penalitile i dobnzile aferente cheltuielile fr documente justificative etc.

Un tip special de cheltuial, care n mod normal este deductibil limitat este amortizarea, adic recuperarea treptat a valorii unui mijloc fix, n funcie de valoarea sa i de durata medie de utilizare. Amortizarea poate fi: - liniar, adic valoarea mijlocului fix este recuperat n trane lunare egale pe durata normat de utilizare a mijlocului fix; - accelerat, cnd valoarea mijlocului fix este recuperat n proporie de 50% n primul an de utilizare i restul n trane lunare egale pe durata normat de utilizare a mijlocului fix; - degresiv, cnd suma lunar de recuperat este multiplicat cu un coeficient; Fiscul acord o facilitate special cabinetelor medicale, care pot deduce integral valoarea investiiilor n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale,

Forumul Naional Medic.ro 2008 precum i celor destinate nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, la data punerii acestora n funciune (Art. 24 pct. 16). O alt noutate legat de cheltuielile deductibile, care implicit duce la diminuarea bazei de impozitare este suma pltit pentru preluarea unui praxis, care de asemenea este deductibil integral la data efecturii plii. n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale de plat datorate, contribuabilii sunt obligai s conduc evidene fiscale, potrivit actelor normative n vigoare. Evidenele contabile i fiscale vor fi pstrate, dup caz, la domiciliul fiscal al contribuabilului, la sediile secundare ale acestuia, inclusiv pe suport electronic, Evidena contabil pentru CMI-uri se conduce n partid simpl, prin nregistrarea succesiv a ncasrilor i a plilor efectuate n ordine cronologic. n contabilitatea n partid simpl se utilizeaz dou tipuri de registre obligatorii i o serie de registre facultative. Registre obligatorii: 1. Registrul-jurnal de ncasri i pli a. Are regim de numerotare i nregistrare la Administraia financiar b. Este documentul n care se nregistreaz succesiv ncasrile i plile n ordine cronologic. Dac se folosesc fie pentru operaiuni speciale sau registre auxiliare se nregistreaz doar totalul lunar al acestora. 2. Registrul de inventar a. Are regim de numerotare i nregistrare la Administraia financiar b. Servete la nregistrarea patrimoniului inventariat, la sfritul fiecrui an. Registre facultative: registrul de numere de inventar, registrul de ordine de plat, etc. Alte documente, dup caz: - Fisa mijlocului fix - Bon de micare a mijloacelor fixe - Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale - Not de recepie si constatare de diferene - Bon de consum - Stat de salarii - Ordin de deplasare (delegaie) - Foi de parcurs - Decont de cheltuieli (pentru deplasri externe) - Jurnal privind operaiuni diverse - Fisa pentru operaiuni diverse

Forumul Naional Medic.ro 2008 Avnd n vedere modul de constituire a bazei impozabile, statul are un aparat care urmrete corectitudinea nregistrrilor contabile ale contribuabililor (administraia fiscal fisc) i un set de prevederi legale care reglementeaz ce controleaz (Codul fiscal) i cum controleaz ceea ce controleaz (Codul de procedur fiscal). Controlul fiscal se efectueaz pe baza Codului de procedur fiscal. Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani. Acest termen ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal, dac legea nu dispune altfel. (Art. 91 pct. 1 i 2) Obiectul inspeciei fiscale este verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora. (Art. 94) Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege. (Art. 95=de mna lunga a fiscului nimeni nu poate scpa) La un CMI, inspecia fiscal se efectueaz asupra datoriilor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. (Art. 98 alin.3). Extinderea perioadei la 5 ani se poate face n caz de suspiciune de fraud. naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal, comunicat n scris cu minim 15 zile nainte i care trebuie s cuprind (Art. 101 i 102): - temeiul juridic al inspeciei fiscale; - data de ncepere a inspeciei fiscale; - obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale; - posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia se poate desfura i la sediul organului fiscal sau n alt locaie, cu acordul contribuabilului. Inspecia n afara programului de lucru se face numai cu acordul scris al contribuabilului i cu aprobarea conductorului organului fiscal. (Art. 103) Durata inspeciei fiscale nu poate depi n nici un caz trei luni. (Art. 104) La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control.

Forumul Naional Medic.ro 2008 Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor. Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal. La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil. Organul fiscal va prezenta contribuabilului constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere. Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. Acest raport va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde i diferene n plus sau n minus, dup caz. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi stabilit printr-o decizie privind nemodificarea bazei de impunere. Organul de control fiscal are obligaia s respecte prevederile legale n materie de procedur, descrise pe larg in Codul de procedur fiscal. De asemenea trebuie s respecte prevederile deontologice referitoare la funcionarul public, la secretul profesional, etc. Orice abatere a organului de control de la procedura legal de efectuare a controlului este ns sancionabil. Fiscul este i el sancionabil. Chiar dac, de obicei, cabinetele medicale recurg la servicii contabile oferite de teri, responsabilitatea revine n totalitate reprezentantului fiscal al CMI-ului. De aceea trebuie avute n vedere urmtoarele reguli: 1. Permanent, n afara controlului a. Toate nregistrrile contabile trebuie efectuate corect pe baz de documente justificative (facturi, chitane, bonuri, state de plat, foi de parcurs, etc.) b. Toate taxele obligatorii trebuie pltite integral i la timp c. Toate declaraiile obligatorii ntocmite i depuse la timp, cu confirmare 2. Iminena de control a. Organul de control trebuie s trimit un aviz de inspecie fiscal n care s comunice data controlului, perioada de desfurare a controlului, obiectivele controlului, perioada controlat, echipa de control ordinul de serviciu i drepturile contribuabilului controlat

Forumul Naional Medic.ro 2008 b. Locaia controlului este de regul sediul cabinetului, iar orarul de control este pe perioada de activitate a cabinetului. Stabilirea altei locaii sau orar trebuie fcut de comun acord. c. La data nceperii controlului, organul de control trebuie s menioneze n Registrul unic de control elementele de la punctul A. d. Toate solicitrile fiscului trebuie comunicate contribuabilului n scris e. Toate documentele se predau pe baz de proces verbal Orice abatere de la aceste reguli constituie vicii de procedur, care pot fi contestate pe loc sau n timpul desfurrii controlului. 3. n timpul controlului a. Toate comunicrile ntre contribuabil i fisc pe perioada controlului trebuie fcute n scris, pentru a putea ulterior dovedi dac este cazul, eventualele abuzuri. b. Controlul trebuie fcut cu bun credin c. Contribuabilul are dreptul de a fi informat despre mersul controlului i poate s i exprime punctul de vedere legat de diverse aspecte controlate 4. La finalul controlului a. Contribuabilul trebuie s dea o declaraie c a prezentat toate documentele solicitate (de aceea solicitarea fiscului trebuie s fie n form scris) i are dreptul s i prezinte punctele de vedere proprii. b. Organul de control va ntocmi un proces verbal de inspecie. Daca contribuabilul nu este de acord cu concluziile controlului NU trebuie s semneze procesul verbal, pentru c altfel orice contestare a acestuia nu i mai are obiect. Att procedura de control ct i concluziile controlului menionate n procesul verbal pot fi contestate, mai nti la organul fiscal ierarhic superior, i ulterior n justiie. Dei orice control al oricrui organism care are atribuii de control pe un sector sau altul are ca prim activitate ndrumarea i consilierea celui controlat n vederea ncadrrii activitii acestuia n prevederile legale, fiscul uit de cele mai multe ori de acest aspect al controlului, urmrind descoperirea scprilor i deraprilor din cadrul prevederilor legale ale contribuabilului i aplicarea consecutiv de sanciuni. Un argument n acest sens l reprezint aseriunea domnului Oan Teodor, fostul ef al Administraiei financiare Mure i cadru didactic la Universitatea Petru Maior din Trgu Mure, Facultatea de tiine Economice, care n manualul de Finane Publice editat n anul 2002 spunea despre impozitele indirecte (TVA, accize, taxe vamale, etc.) c sunt preferate pentru c sunt mai volatile, fiind cuprinse n pre nemulumirea cumprtorului ndreptndu-se mpotriva agentului economic care a majorat preul i nu mpotriva statului care a ordonat creterea impozitului ce a dus la creterea preului .